Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями и формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником денежных средств любого государства. Своевременность уплаты налогов и сборов, влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом.

Первоочередной задачей любого государства, в том числе и Российской Федерации, является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям. Этим и обуславливается актуальность выбранной темы.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность и полнота исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Уплата подоходного налога - обязанность любого физического лица, получающего на территории России (и за ее границами) доход. Верный расчет подлежащей уплате в бюджет суммы возможен только при правильном определении объекта налогообложения.

Налог на доходы физических лиц (или НФДЛ) касается каждого. Расхожее название НДФЛ - подоходный налог. Облагается им любое физическое лицо, получившее доход.

В Налоговом кодексе, статье 208-й России описан перечень объектов налогообложения, получаемых как от источников в нашей стране, так и от источников зарубежного происхождения.

Кроме того, в ней определены критерии, отражающие виды этих объектов. Относят к ним в первую очередь заработную плату, вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей, экономическую выгоду от продажи имущества и/или его использования (например, сдача в аренду), страховые премии, дивиденды, авторские отчисления и пр. Доход, полученный от российских источников, облагается НДФЛ и у резидентов, и у нерезидентов. Объект налогообложения, полученный физическим лицом в конвертируемой валюте, перед определением налоговой базы переводится в рубли по курсу Центробанка России, определенному на фактическую дату получения дохода.

Если доход получен в так называемой натуральной форме (товары, услуги, работы, имущественные права и пр.), их стоимость должна быть включена в косвенные налоги.

Цель исследовательской работы заключается в изучение налогов с физических лиц и их экономическое значение.

Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Изучить теоретические основы применения подоходного налога и его место в системе налогообложения.
Рассмотреть проблемы и перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Провести исследования соизмерения социальной справедливости и экономической эффективности подоходного налога в РФ в современных условиях.

Объектом исследования курсовой работы является налог с физических лиц.

Предмет исследования заключается в подоходном налоге: соотношение социальной справедливости и экономической эффективности.

При исследовании подоходного налога были использованы общенаучные методы познания, такие как сравнение, обобщение и логический подход.

1 ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Понятие, элементы и функции налога и системы налогообложения

Вся совокупность налогов и сборов, принятых в Российской Федерации и местных органах управления, взимаемых на законной основе с налогоплательщиков, называют налоговой системой.

Данное определение не дает всей полноты для пояснения термина. Налоговая система представляет собой всю совокупность отношений между участниками системы, начиная с введения налога и до контроля за его исполнением. В структуру системы входит информационная поддержка ее функционирования и ответственность за несоблюдение законодательства.

Суть налогового федерализма заключается в распределении налоговых полномочий между бюджетными уровнями на принципе равноправия. Его цель состоит в стабильном экономическом развитии государства, которое обеспечивается за счет перераспределения части внутреннего валового продукта между звеньями бюджетной системы [10, с. 167].

Построение доходов каждого из уровней власти позволяет бюджетам нижестоящих уровней формироваться на самостоятельной основе. Межбюджетное регулирование позволяет добиться сбалансированности бюджетов каждого уровня и равномерности поступления налоговых платежей в течение года [7, с. 64].

Документ, законодательно закрепляющий систему налогов и сборов, называется Налоговым кодексом Российской Федерации. Постоянные изменения законодательства осуществляются путем внесения поправок.

С 01 января 2017 года были введены изменения по администрированию и отчетности страховых взносов. Страховые взносы возвращаются из Пенсионного фонда в сферу юрисдикции налоговых органов. К ним применимы те же правила, что и к другим налоговым платежам. Произошло изменение и по срокам сдачи страховой отчетности, которую в налоговый орган можно предоставить не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным. Изменения коснулись плательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения. Теперь применение этого режима стало возможным для компаний и ИП, чей доход за 9 месяцев не превысил 90 млн. руб. Из интересных нововведений закона можно отметить условия применения нулевой ставки налога по имуществу и освобождение от налогов, единовременные выплаты дополнительного поощрения спортсменам-олимпийцам и подготовивших их тренерам.

Основные принципы налогообложения законодательно закреплены в НК РФ [1]:

Принцип соблюдения закона. Нельзя обязать уплачивать налоги, которые не предусмотрены законодательством.
Принцип определенности правовой нормы. Трактование правовой нормы носит ясный и понятный характер для налогоплательщика.
Принцип обязательности уплаты. Если законом предусмотрена уплата налога - это правило носит обязательный для всех субъектов характер.
Принцип экономической обоснованности. Размер налога должен быть экономически обоснован и не должен оказывать депрессивного воздействия на хозяйствующие субъекты.
Принцип поддержки единого экономического пространства. Налоги не могут ограничить беспрепятственное перемещение товаров из одного субъекта Федерации в другой.

В России сложилась трехуровневая налоговая система, обеспечивающая взаимодействие и единство всех ее звеньев.

1 уровень - федеральный. Функционирование обеспечивается ФНС и ее региональными подразделениями.

2 уровень - региональный. Сбор налогов обеспечивает Министерство финансов РФ, а также управление Минфина по налогам и сборам и региональные министерства республик.

3 уровень - местный. Государственные органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Критерии в основе налоговых полномочий между бюджетами [19, с. 104]:

Мобильность налогооблагаемой базы. Чем выше степень мобильность, тем меньше возможности у региональных субъектов контролировать процесс сбора налогов. Именно поэтому традиционно труд и капитал, как базы с высокой степенью мобильности, подлежат обложению со стороны федеральных органов налоговой власти. Налогообложение недвижимости и природных ресурсов - прерогатива региональных систем.
Экономическая целесообразность обложения отдельных видов объектов разными уровнями бюджетов. Если экономическое значение объекта велико, следует осуществлять налогообложение на общенациональном или региональном уровнях и наоборот.
Макроэкономическое регулирование системы, требующее предоставление федеральному уровню привилегию сбора основных налогов.

Распределение налогов позволяет сформировать основную базу доходов бюджетов различных уровней и обеспечить их самостоятельность.

Чуть больше половины налоговых поступлений направлено в федеральный бюджет (52%), что объясняется высокой долей централизации косвенных налогов (НДС и акцизы) - 78%. Большая часть прямых налогов собирается на региональном уровне - 66% налога на прибыль организаций, 90% подоходного налога, весь налог на имущество (100%).

Несмотря на продуманность налоговой системы, существуют определенные проблемы в связи с высокой централизацией налоговых платежей в федеральный бюджет и необходимостью их обратного перераспределения. Для повышения качества деятельности налоговой системы следует уделять внимание определенным критериям. Их использование повышает эффективность деятельности налоговых органов и позволяет увеличить объем собранных налогов.

Выделяют следующие основные критерии качества [3, с. 8]:

Улучшение баланса между звеньями государственного бюджета. Сбалансированность бюджета позволит сформировать доходы разных уровней в зависимости от их потребностей и обеспечит осуществление ими эффективного выполнения государственных функций.
Стимулирующий характер налогов для роста производства. Налоговая политика страны должна обеспечить устойчивый рост территорий и отдельных экономических отраслей. Для этого должен быть достигнут определенный баланс налогов, чтобы их объем не вызывал негативное влияние на хозяйственные отрасли.
Стабилизация цен в стране. При правильном обеспечении соотношения между прямыми и косвенными налогами должно быть достигнуто устойчивое сочетание цен и минимизирован риск инфляционных всплесков.
Справедливый характер налогообложения, увеличивающий эффективность социальной политики, базирующейся на принципе всеобщности и равномерности налогообложения.
Проведение политики улучшения информированности населения об уплате налогов, что позволит улучшить налоговую дисциплину налогоплательщиков.

За нарушение налогового законодательства предусмотрена юридическая ответственность: финансовая, административная, уголовная и дисциплинарная. Финансовая ответственность - это штрафная санкция, которая с помощью использования принудительных механизмов взыскания обеспечивает обязанность по уплате налога.

Административная ответственность накладывает на руководителей предприятий штрафы в размере минимальных оплат труда.

Уголовная ответственность применима к лицам, злостно уклоняющимся от уплаты налогов, либо вносящих в бухгалтерские документы заведомые искажения с целью сокрытия объектов налогообложения.

Дисциплинарная ответственность предполагает наказание в виде освобождения от занимаемого поста в результате нарушения трудовых обязанностей. В связи с функционированием налоговой системы в рыночной среде возникает необходимость ее постоянного изменения.

Основная цель совершенствования - создание системы налоговых взаимоотношений, обеспечивающих реализацию приоритетов национальной экономики. К современным проблемам национальной налоговой системы относят [13, с. 545]:

громоздкость налоговой системы, ее неполное соответствие условиям рыночных отношений, из-за чего расходы на содержание непомерно высоки;
неполное понимание системы субъектами налогового права в связи с постоянным введением инноваций, дополнений и поправок, что приводит к усложнению обработки потоков информации;
высокое налоговое бремя, способствующее поиску налогоплательщиками вариантов ухода от уплаты;
высокая концентрация поступлений сумм налогов в федеральный бюджет, что приводит к диспропорции взаимодействия между налоговыми звеньями разных уровней.

С целью решения налоговых проблем можно предложить следующие основные направления развития налоговой системы в ближайшем будущем [20, с. 89]:

Внесение изменений в налогообложение по акцизам.
Стимулирование инновационной деятельности.
Усиление налогового администрирования.
Развитие налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
Ужесточение мер по противодействию применения схем уклонения от уплаты налогов.

Приведенные меры позволят улучшить эффективность работы налоговой системы России и обеспечат рост сбора платежей.

1.2 История введения подоходного налога и его роль на современном этапе

Экономическое развитие страны во многом зависит от сбалансированности государственного бюджета, целесообразности его расходования и способов его пополнения. Наибольший удельный вес в структуре доходов государственного бюджета составляют налоговые доходы, 1/3 которых занимает подоходный налог.

XX в. характеризуется проведением различных финансовых реформам, в том числе и реформирование налоговой системы. Правительство и финансовое ведомство говорили о введения в России прямого налога, соразмерного с доходами имущих классов, но вопрос с подоходным налогом долгое время оставался открытым.

После Отечественной войны 1812 г. было введено под видом прогрессивного процентного сбора неполное подоходное обложение, но в 1819 г. этот сбор был отменен из-за несоответствия общему строю финансового хозяйства [16, с. 117].

В первой половине XIX в. только Англия применяла подоходное обложение: сначала отзывы англичан о данном налоге были как о «ненавистной, инквизиционной форме обложения», во второй половине столетия он стал неотъемлемой частью финансовой политики западноевропейских стран, кроме Франции и России.

И.И. Янжул достоинство подоходного налога видел в соответствии общности обложения, так как к нему привлекаются все граждане, имеющие известный доход и способные нести податное бремя, и его равномерности, так как только в нем можно достигнуть должной соразмерности налога с действительной налогоспособностью плательщиков.

При министре финансов Н.Х. Бунге понизились налоги с наименее имущих классов населения и выкупные платежи, исчезла подушная подать, впервые были привлечены торгово-промышленные предприятия и увеличен государственный поземельный налог и налог с городских недвижимых имуществ.

В связи с ограниченностью предполагаемой налоговой базы Государственный совет и Министерство финансов не приступали к разработке законодательных основ подоходного налога, так как российский капитал был куда слабее, чем западный.

Вопрос о введении налога на физических и юридических лиц, соразмерного с их доходами, вновь обострился в 1890-е годы по причине хлебного кризиса, сопровождавшимся резким падением цен на хлеб на внешнем и на внутреннем рынках; тягости государственных повинностей были переложены с плеч сельского, в основном крестьянского, населения на плечи состоятельных горожан и землевладельцев.

В марте 1905 г. Министерство финансов по предписанию Государственного совета начало подготовку проекта Положения о государственном подоходном налоге, а по факту отодвинуло его введение.

Как известно, капитал накапливается в городах. Городское население империи в наиболее благоприятном 1913 г. составляло всего 15%, тогда как в Англии и Уэльсе - 78%, Франции - 41,2%, Германии - 56,1%, Италии - 26,4%.

Низкий удельный вес городского населения подтверждал малочисленность торгово-промышленного населения, в целом класса капиталистов. Положение капитала обострялось кризисами, влиявшими на всю финансовую систему страны.

В ходе разработок законодательных основ нового налога учитывались его положительные и отрицательные свойства. Главными недостатками были трудность в определении дохода: в случае утайки реального дохода предусматривались наказания и вторжение государства в частноправовые отношения: общедоступность тайны имущественного положения налогоплательщика [8, с. 275].

23 февраля 1907 г. проект Положения о государственном подоходном налоге был внесен министром финансов во II Государственную думу. Обсуждение состоялось финансовой комиссией III Государственной думы в 1910 г. Проект содержал положения о субъектах и объектах подоходного налога, а также четкую таблицу окладных ставок, исчисляемых в соответствии с объемами налоговых объектов. За основу была взята прусская модель, хотя присутствовало и историко-правовое своеобразие российской действительности.

Обложению подлежали как физические, так и юридические лица. Был одобрен также предложенный министром финансов облагаемый минимум в размере 1000 руб.

Ставки налога, по утверждению авторов проекта, были невысоки. И только для доходов в 100 000 руб. обложение составит 5%, доходы же от 2000 до 5000 - а их большинство - будут обложены всего в 1,3%.

В целях успешного применения законодательных и подзаконных актов необходимо было улучшить качественные и количественные характеристики податного надзора.

Практическая постановка подоходного налога на территории Европейской России проходила по единой схеме.

Для казенных палат и податных инспекций типографским способом было выпущено «Расписание плательщиков подоходного налога, облагаемых источников дохода и сроков подачи заявлений», статьями которого являлись: денежные капиталы, недвижимая собственность, аренда, наём, застройки, всякого рода торговые, промышленные предприятия, вознаграждения за службу и за труд по найму, профессиональные, личные промысловые и иные, приносящие выгоды занятия.

Начавшаяся в чрезвычайно критических условиях, кампания по применению нормативов государственного подоходного налога осложнилась с принятием новых законодательных актов [14, с. 79].

12 (25) июня 1917 г. временное правительство утвердило Закон о повышении окладов государственного подоходного налога. В тот же день были приняты еще два закона: об установлении единовременного налога и об изменении оснований взимания и размеров временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий.

Почти вдвое поднялись оклады налогов. Установленные сроки уплаты подоходного налога и окладные ставки стали совершенно нереальными. Как известно, октябрь 1917 г. на долгие годы прервал процесс подоходного обложения, соответствующий мировым образцам.

Таким образом, несмотря на многостороннюю деятельность финансово-податных учреждений, достичь полноценных результатов применения подоходного налога из-за социальных потрясений в тот момент времен оказалось невозможным.

В наше же время подоходный налог имеет право на существование в большинстве стран мира, в том числе и в России. Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

На данный момент в РФ подоходный налог по сравнению с другими развитыми странами является наименьшим. Также многие страны имеют практику применения шкалы прогрессивного налога. В России же пока только ведутся разговоры о переходе к данной шкале [11, с. 279].

В связи с противоречивостью данного вопроса существуют как противники прогрессивного налога, которые говорят об определенных рисках: бедные станут беднее, а богатые - богаче, так и сторонники, аргументируя свою позицию необходимостью пополнения бюджета страны.

Исторический опыт введения подоходного налога говорит о неотвратимости фактов допуска ошибок. «Учиться на ошибках прошлого, не допускать новых, создавать новую историю, тем самым повышая экономический уровень страны».

1.3 Виды налоговых ставок налога на доходы физических лиц

НДФЛ - налог на доходы физических лиц. Этот вид сбора является одним из прямых налогов государства. Вычеты НДФЛ осуществляется по следующему принципу: определенная часть в процентном соотношении вычитается из заработной платы физического лица.

В 2018 году основная ставка равна 13%. Для определенных видов доходов используются другие налоговые ставки НДФЛ.

НДФЛ взимается со всех видов доходов, причем как денежной, так натуральной формы.

В налоговом кодексе Российской Федерации НДФЛ посвящена отдельная статья. В нем присутствуют пять пунктов:

1)Основная ставка НДФЛ равна 13-ти процентам, за исключением случаев, перечисленных во втором пункте.

2)Налоговая ставка НДФЛ принимает значение в 35% в отношении следующих видов доходов:

денежная сумма, полученная в результате выигрыша где-либо;
полученные проценты по вкладам в банке, в случае превышения их размера, который указан во втором пункте 214-ой статьи НК РФ;
денежные суммы, полученные в результате экономии на процентах;
доход, полученный в результате использования финансами лиц, входящих в состав потребительского кооператива кредитного типа.

3)НДФЛ в размере 30% взимается с доходов лиц, не являющихся резидентами государства, за исключением следующих типов:

доходы в форме дивидендов, полученные в результате участия нерезидентов в деятельности отечественных организаций, компаний, предприятий и т.д. (взимается налог в размере 15-ти процентов);
прибыль, полученная в результате ведения деятельности, виды которой указаны в первом пункте 227-ой статьи НК РФ;
доходы, полученные нерезидентом, который является специалистом высокого уровня квалификации на основании федерального закона 115-Ф3;
денежные суммы, полученные в результате участия в государственной программе переселения соотечественников, проживающих за рубежом.

4)9% - такая налоговая ставка устанавливается в отношении доходов, полученных за счет долевого участия в деятельности компаний в виде дивидендов.

5)Ставка НДФЛ в размере 9-ти процентов взимается с доходов, полученных в виде процентов по операциям с облигациями, ипотечными кредитами, а также по прибыли, полученной учредителями доверительного управления в результате приобретения сертификатов на ипотеку.

Налоговый период - это календарный год или же другой промежуток времени, применяющийся к отдельным видам налогов, до конца которого определяется налоговая база и устанавливается сумма налога, подлежащая уплате. В 216-ой статье Налогового кодекса РФ, налоговый период НДФЛ равен с 1-го января по 31-ое декабря. В случае если компания была зарегистрирована в течение налогового периода, то его срок начинается отсчитываться со дня ее создания.

Пятый пункт 55-ой статьи НК РФ содержит в себе информацию принцип исчисления налогового периода в случае ликвидации организации. Он отсчитывается с 1-го января, по день полной ликвидации компании.

В процессе определения налоговой базы каждого физического лица учитываются все его доходы, вне зависимости от формы получения. В случае если из доходов физического лица на основании суда или других уполномоченных органов осуществляются только те удержания, которые не будут влиять на размер налоговой базы.

Размер налоговой базы определяется по каждому виду дохода. В зависимости от размера используемой ставки, размер налоговой базы определяются по определенным принципам.

Кратко, их содержание выглядит следующим образом:

если используется стандартная ставка в 13%, то налоговая база определяется в виде денежного выражения доходов, которые подлежат налогообложению, уменьшенного на сумму налоговых вычетов согласно статьям 218-221 НК РФ;
в случае, если сумма налоговых вычетов превышает фактический размер полученных доходов, то к данному налоговому периоду применяется нулевая налоговая база, на следующий период разница не переносится;
при применении иных ставок, отличных от основной, налоговая база – это денежное выражение всех доходов, с которых взимается налог, при этом налоговые вычеты не используются;
все доходы, которые применяются к вычету, выраженные в иностранной валюте, перечитываются в рубли согласно курсу, установленному Центральным Банком России.

Подавать налоговую декларацию об уплате НДФЛ должны физические лица, получившие следующие виды доходов:

вознаграждение от физических или юридических лиц, которые не являются налоговыми агентами;
прибыль, полученная в результате продажи имущества, которое было в собственности менее трех лет;
прибыль, полученная с источников различного типа, находящихся за пределами нашего государства;
любые виды доходов, с которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами;
вознаграждения, полученные в статусе наследника;
прибыль в виде транспортных средств, акций, недвижимости, долей, паев, подаренных кем-либо.

Помимо физических лик, декларация об уплате налогов также подается индивидуальными предпринимателями, нотариусами и физическими лицами, которые претендуют на возврат уплаченного НДФЛ.

2 АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ

2.1 Особенности применения налога на доходы физических лиц в России

В настоящее время налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных по объему поступлений в консолидированный бюджет РФ налоговых доходов. Формирование всех доходов в 2017 г. на 78% обеспечено за счет поступления НДФЛ - 21%, НДПИ - 20%, налога на прибыль - 19% и НДС - 18%.

Несмотря на то, что большая часть налогоплательщиков (налоговых агентов и физических лиц) добросовестно уплачивают рассматриваемый налог, проблема собираемости НДФЛ в бюджетную систему РФ является достаточно острой и актуальной. Это связано, прежде всего, с тем, что многие экономические субъекты уклоняются от уплаты налога: категория самозанятых физических лиц, не имеющих правового статуса индивидуального предпринимателя (ИП) и оказывающих услуги или работы другим физическим лицам, при этом нигде не отражающих своих доходов, а также налоговые агенты (организации и ИП), применяющие «конвертную (серую)» систему выплаты заработной платы. В результате этого в бюджет не поступают значительные суммы налога.

Согласно налоговому законодательству НДФЛ является федеральным налогом - устанавливается Налоговым кодексом и обязателен к уплате на всей территории РФ.

Однако по положениям Бюджетного кодекса за счет НДФЛ формируются налоговые доходы бюджетов субъектов РФ и местные бюджеты: нормативы отчислений составляют 85% и 15% соответственно.

Так, на долю НДФЛ в консолидированном бюджете субъектов РФ в 2017 г. приходится более 40% налоговых доходов, что свидетельствует о высокой роли НДФЛ в экономике страны.

Ставки НДФЛ в России варьируются от 9 до 35% и зависят от следующих факторов:

вид получаемого дохода - заработная плата, доходы по ценным бумагам, проценты по вкладам, доходы от реализации имущества, выигрыш;
налоговый резидент или нерезидент РФ (в т. ч. беженец);
является ли налогоплательщик специалистом высокой квалификации (без учета налогового статуса).

Здесь следует отметить тот факт, что обложение дохода от трудовой деятельности иностранного гражданина, являющегося высококвалифицированным специалистом (а согласно ст. 13.2 ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» - это медицинские, педагогические и научные работники, преподаватели, сотрудники особых экономических зон, Сколково и др.) осуществляется по ставке 13%, а не 30% как для остальных иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ. Для дальнейшей оценки значимости НДФЛ проводится анализ поступлений и задолженности по данному налогу в бюджет за 2015-2017 гг. (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика поступлений и задолженности по НДФЛ за 2015-2017 гг.

Показатели	2015	2016	2017	Отклон., 2017/ 2015	Тр, %, 2017/2015
Поступления в бюджет НДФЛ, млрд руб.	2 702,6	2 806,5	3 017,3	314,7	111,64
Задолженность по НДФЛ, млрд руб.	86,4	89,8	108,7	22,3	125,8
Удельный вес задолженности к поступлению НДФЛ,%	3,19	3,21	3,6	-	-

Данные, представленные в таблице, свидетельствуют о росте поступлений в бюджет НДФЛ - темп роста составляет 111,64 %, что связано с сокращением задолженности по заработной плате в 2017 г. и темпов роста общей численности безработных.

При этом следует отметить более быстрый темп роста совокупной задолженности по данному налогу в бюджет - 125,8%. На прирост задолженности в 2017 г. помимо экономической ситуации большое влияние оказали факторы банкротства организаций и изменение администрирования НДФЛ. На базе представленной статистики можно сделать вывод о том, что на динамику поступлений и задолженности по НДФЛ в большей степени оказывают влияние экономические факторы: уровень доходов населения (динамика отрицательная), динамика субъектов реального сектора экономики (динамика отрицательная), общая экономическая обстановка в стране (наличие структурных проблем в экономике).

Поэтому и фискальная функция в настоящее время реализуется не в полной мере по причине действия перечисленных факторов.

В рамках НДФЛ важное значение имеют налоговые вычеты: с одной стороны, с их помощью реализуются государственные целевые программы, а с другой - происходит стимулирование сбережений налогоплательщиков, а также потребительского спроса на финансовые продукты и недвижимость.

Динамика применения физическими лицами налоговых вычетов за 2015-2017 гг. (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Динамика применения налоговых вычетов в России за 2015-2017 гг.

Показатель	2015	2016	2017	Отклон., 2017/ 2015	Тр, %, 2017/2015
1	2	3	4	5	6
Стандартные вычеты
Количество налогоплательщиков по данным формы 2-НДФЛ, млн шт.	18,49	18,10	18,01	-93,2	99,5
Сумма вычетов, млрд руб.	334,99	325,13	326,69	1,6	100,5

Продолжение таблицы 2.2

1	2	3	4	5	6
Имущественные вычеты
Количество налогоплательщиков по данным формы 3-НДФЛ, млн шт.	4,64	4,99	4,83	0,19	104,1
Сумма вычетов, млрд руб.	1 994,77	2 658,91	2 745,28	750,51	137,6
Социальные вычеты
Количество налогоплательщиков по данным формы 3-НДФЛ, млн шт.	1,45	1,62	1,83	0,38	126,2
Сумма вычетов, млрд руб.	57,01	66,10	77,41	20,4	135,8

Данные, представленные в таблице, свидетельствуют о снижении количества стандартных вычетов, темп роста - 99,5% в виду роста задолженности по заработной плате и уровня безработицы в 2016-2017 гг.

Динамика по имущественным и социальным вычетам, наоборот, является положительной как по количеству налогоплательщиков, которым предоставлены такие вычеты, так и по суммам вычетов - темп роста составляет 137,6% и 135,8% соответственно.

В 2015 г. законодателем был расширен размер социальных вычетов по негосударственному пенсионному страхованию и долгосрочному страхованию жизни.

С 2016 г. у налогоплательщиков появилась возможность реализовать свое право на получение ряда социальных вычетов у работодателя, а с 2017 г. появился дополнительный социальный вычет, полагающийся физическому лицу, из личных средств оплатившему проведение независимой оценки своей квалификации.

Поэтому, можно сказать о том, что социальная функция НДФЛ реализуется достаточно полно, поскольку ежегодно растет количество физических лиц, использующих право на налоговый вычет, а также государство совершенствует работу по предоставлению таких налоговых вычетов.

2.2 Проблемы и перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

На основании проведенного исследования выделяются следующие проблемы реализации функций НДФЛ:

Снижение уровня доходов населения, в том числе у работающих за счет сокращения во многих отраслях экономики официальной заработной платы. Это негативно оказывает влияние на реализацию фискальной функции НДФЛ.

Проблемы с практической реализацией контроля со стороны налоговых органов за доходами физических лиц и их источниками оказывает негативное влияние на эффективность системы налогового контроля. Так, до сих пор не ясен порядок контроля по взиманию налогов с физических лиц, официально нигде не работающих, но оказывающих услуги для личных, домашних и/или иных подобных нужд другим физическим лицам.

Взимание налогов с таких лиц будет способствовать росту налоговых доходов бюджета и активизации регулирующей функции НДФЛ за счет стимулирования определенных видов деятельности посредством вычетов, льгот и других налоговых инструментов.

Таким образом, будут учитываться интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Низкий уровень налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков. Налоговые обязательства воспринимаются физическими лицами как конфискация части имущества или их доходов.

С учетом низкого уровня социальной обеспеченности в России многие физические лица стараются скрывать свои дополнительные доходы и их источники: репетиторство, сдача в аренду собственного имущества, реализация товаров собственного изготовления и др.

Стремительный рост степени расслоения российского общества по доходам. В настоящее время существует резкая дифференциация населения по уровню располагаемого дохода. Так, более 13% населения имеет в распоряжении доход ниже прожиточного минимума, а 20% населения располагают 40% доходов страны.

Экономическая сущность современного налога на доходы физических лиц раскрывается в его функциях: фискальной и социальной (распределительной).

Реализация фискальной функции позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в бюджеты всех уровней для покрытия государственных расходов, куда помимо содержания государственного аппарата относятся и расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны.

Социальная функция в свою очередь должна обеспечивать снижение социальной напряженности и улучшение качества жизни населения страны, так как данный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов граждан, а также регулировать степень их дифференциации.

В настоящее время в налоге на доходы физических лиц социальная функция налогообложения реализуется в недостаточной степени. Достижение оптимального соотношения между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога является одной из основных и наиболее сложных проблем, которая существует на сегодняшний день, так как на разных этапах развития экономики ставится проблема выбора приоритета между ними.

Изучение данного вопроса представляет особый интерес, так как в последние годы перед государством все чаще встает вопрос о реформировании НДФЛ в целях достижения справедливости в налогообложении доходов населения [18, с. 244].

В связи с этим, одним из предложений по совершенствованию налогового законодательства в части НДФЛ является введение прогрессивной ставки налога.

Считается, что это позволит изъять сверхдоходы в пользу государства и использовать их в целях создания новых рабочих мест и решения социальных задач.

Таким образом, улучшится качество жизни граждан с невысокими доходами, что приведет к уменьшению разрыва между уровнем жизни различных слоёв населения.

Опыт большинства развитых стран показывает, что использование прогрессивной шкалы налогообложения является показателем достаточно высокого уровня экономики.

Напротив, плоская шкала налогообложения характерна для стран со слабой экономикой, не способных эффективно администрировать и собирать налоги.

Однако российская экономика существенно отличается от зарубежной. Поэтому применять опыт развитых стран нужно с осторожностью, просчитав все возможные последствия и сопутствующие сложности [15, с. 119].

В первую очередь введение прогрессивной ставки существенно усложнит администрирование налога на доходы физических лиц налоговыми органами. Соответственно государству необходимо для начала продумать новые, усовершенствованные подходы для увеличения его эффективности, опираясь на современные технические возможности.

Таким образом, можно сказать о том, что совершенствование налогового законодательства в части налога на доходы физических лиц представляется необходимым.

Однако этот процесс весьма долгий, требующий основательной подготовки как фискальных органов и налогоплательщиков, так и экономики страны в целом. Россия - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.

Поэтому нововведения должны иметь не только фискальную составляющую, которая позволит аккумулировать дополнительные денежные средства в бюджет страны, но являться способом исполнения социальных обязательств перед гражданами страны, гарантированных им конституцией.

2.3 Соизмерение социальной справедливости и экономической эффективности подоходного налога в РФ в современных условиях

Одним из широко обсуждаемых в последнее время вопросов относительно дальнейшего развития налоговой системы Российской Федерации в краткосрочном периоде стал вопрос о замене ныне действующего пропорционального налога на доходы физических лиц (НДФЛ) прогрессивным подоходным налогом с физических лиц.

Данная проблема активно дискутируется не только учеными, но и бизнесом, политическими деятелями, представителями законодательной и исполнительной власти [9, с. 281].

Сторонники введения прогрессивного налогообложения апеллируют к необходимости усиления справедливости в налогообложении и сглаживание в неравенстве доходов бедных и богатых слоев населения. Необходимость придерживаться принципа справедливого налогообложения сегодня ни у кого не вызывает сомнения.

Никто не возражают и против необходимости решения острейшей проблемы современной России: проблемы усиления разрыва между доходами беднейших слоев и богатейших слоев.

Однако у сторонников перехода к прогрессивному налогообложению есть и противники, которые приводят свои аргументы.

К аргументам за введение прогрессивного налогообложения доходов и имущества можно отнести следующие.

1)Обеспечение справедливого налогообложения доходов физических лиц. Основная причина необходимости введения прогрессивного подоходного налога связывается с вопросом усиления справедливости. Реализацией принципа справедливого налогообложения физических лиц на практике выступает прогрессивное налогообложение, при котором с ростом доходов налогоплательщиков растет и величина налоговой ставки, образуя шкалу ставок с прямой или сложной прогрессией.

Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения (доход), а сложная - деление объекта обложения на части из которых каждая последующая часть облагается повышенной ставкой [4, с. 403].

Профессор Финансового университета при Правительстве Российской Федерации В.Г. Пансков считает, что в России в настоящее время основное бремя налогообложения приходится на трудящееся население, в то время как спекулятивные и рентные доходы либо вовсе не облагаются, либо облагаются по пониженной ставке.

При налогообложении населения России не соблюдается принцип справедливости: налоговая нагрузка наиболее богатых де-факто ниже, чем бедных. Ставка налогообложения доходов физических лиц одинакова для всех 13%, хотя структура доходов у бедных и богатых граждан разная. Если у первых основная часть доходов формируется за счет заработной платы и пенсии, то у последних - за счёт нетрудовых доходов (от собственности).

Однако оппоненты обращают внимание на то, что проблема налоговой справедливости обусловлена крайней субъективностью идеи справедливости как таковой, а также различным пониманием её состоятельными и малоимущими слоями населения.

2)Введение прогрессивного налогообложения позволит снизить уровень социального неравенства. С помощью прогрессивного налогообложения физических лиц возможно перераспределение доходов между малоимущими и богатыми слоями населения.

Данная проблема сегодня является чрезвычайно актуальной и острой. Характерной чертой современного российского общества является колоссальное неравенство в распределении богатства. По словам Президента Российской Федерации В.В. Путина недопустимо, вызывающе велика дифференциация доходов. Каждый восьмой гражданин России все ещё живёт за официальной чертой бедности [17, с. 387].

Вице-премьер правительства О. Голодец считает, что введение прогрессивного налогообложения позволит остановить падение доходов населения и преодолеть бедность в стране. Для этого она предлагает при введении прогрессивного налога освободить от его уплаты россиян, которые получают зарплату на уровне МРОТ3.

Следует подчеркнуть, что сегодня все сторонники введения прогрессивного налогообложения доходов физических лиц обращают внимание на необходимость введения необлагаемого минимума для населения с низкими доходами.

Оппоненты возражают. Введение прогрессивного подоходного налогообложения само по себе не сможет решить проблему существующего неравенства доходов россиян. В области налогообложения необходимо введение контроля соответствия расходов физических лиц получаемых ими доходов.

3)Переход к прогрессивному налогообложению необходим в целях увеличения налоговых поступлений в бюджет. Налогообложение доходов богатых людей по повышенным ставкам позволит существенно пополнить доходы бюджетов бюджетной системы.

Данный вопрос становится особо актуальным в условиях дефицита бюджета. Министр финансов А.Г. Силуанов, обращал внимание на то, что вопрос перехода к прогрессивному подоходному налогу также продиктован вынужденными обстоятельствами: дефицитом федерального бюджета и финансовыми проблемами регионов.

Председатель Счётной платы Т. Голикова также обращала внимание на этот аспект вопроса: пожалуй, главный аргумент в пользу введения прогрессивной шкалы - это проблемы региональных бюджетов. Дефицит региональных бюджетов, куда полностью идет подоходный налог, в 2017 г. составил более 2 млрд. руб., несмотря на трансферты из федерального центра в размере 1,6 трлн. руб.

Однако увеличение объёмов трансфертов из федерального бюджета проблематично в силу его дефицита. Дефицит федерального бюджета в 2017 г. превысил 3% ВВП и составил более 3 трлн. руб.

Аргументы против введения прогрессивного налогообложения доходов физических лиц [6, с. 211].

1)Прогрессия в налогообложении приведет к уходу доходов в тень. По мнению В.Г. Панскова, данный аргумент не выдерживает критики, так как более чем десятилетняя практика использования НДФЛ не решила проблему чёрных и серых зарплат.

Проблема легализации теневых выплат должна решаться посредство разработки и введения эффективного контроля, в том числе контроля за расходами физических лиц.

2)При прогрессивном налогообложении произойдет сокращение покупательного спроса населения и снижение темпов роста экономики. Однако всё с точностью до наоборот. При прогрессивном налогообложении основная налоговая нагрузка придётся на наиболее обеспеченную часть населения, чьи доходы в основном идут не на потребление, а на накопление. Вместе с тем, введение необлагаемого минимума доходов позволит высвободить из-под налогообложения доходы большинства населения, которые будут направлены именно на потребление, а, следовательно, на увеличение спроса.

3)Чрезмерно высокие ставки подоходного налога могут подорвать стимулы к труду. Однако сверхвысокие доходы - это не заработная плата от занятости, а доходы от капитала.

По данным Росстата РФ в 2016 г. доходы от зарплаты составляли 41,6%, доходы от собственности и скрытая зарплата - 32,0%. При этом доля нетрудовых доходов у богатых (в основном, доходов от собственности) составляет 65%, а в Москве - 90% общих их доходов. Анализ аргументов за и против введения прогрессивного подоходного налога позволяет прийти к следующему выводу.

С точки зрения перспектив социально-экономического развития России, введение прогрессивного налога на доходы и имущество физических лиц ослабит чрезмерное расслоение доходов населения, позволит стабилизировать общество и предотвратить социальные протесты, а также решить задачу наполнения казны муниципалитетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Преимущество НДФЛ в сравнении с другими налогами проявляется в относительной равномерности и регулярности поступления в бюджет при выплате работникам заработной платы, поскольку основная его масса удерживается и перечисляется работодателем.

Налоговая база остается стабильной, независимо от происходящих изменений в экономической и политической сферах. В связи с этим сумма поступлений НДФЛ в общей сумме доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за последние три года имеет стабильно положительную динамику.

Удельный вес поступлений НДФЛ в структуре доходов бюджета страны колеблется в пределах 17-18,4% и занимает третье место среди других налогов, уступая только налогу на добавленную стоимость и НДПИ.

Несмотря на то, что налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, доходы от него поступают в бюджеты субъектов РФ, а также в местные бюджеты. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации распределение зависит от объекта налогообложения, но в большинстве случаев в бюджеты субъектов РФ поступает 85%, дальнейшее распределение зависит от того, какие единицы есть на территории субъекта.

Основная цель, заявленная при введении плоской шкалы налогообложения доходов в Российской Федерации - вывод из тени и легализация доходов населения - так и не была достигнута, поскольку основной причиной уклонения от уплаты НДФЛ является не величина ставки данного налога (работодателю по большому счёту все равно, по какой ставке удерживать налог из доходов работника), а высокое значение тарифа страховых взносов на фонд оплаты труда, приводящее к существенному росту себестоимости. В связи с этим, одним из предложений по совершенствованию налогового законодательства в части НДФЛ является введение прогрессивной ставки налога. Считается, что это позволит изъять сверхдоходы в пользу государства и использовать их в целях создания новых рабочих мест и решения социальных задач.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I: федер. закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ // Собр. зак-ва РФ. - 2014 (ред. от 29.07.2017).
Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.
Вымятнина, Ю.В. Макроэкономика в 2 ч. часть 2: Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Ю.В. Вымятнина, К.Ю. Борисов, М.А. Пахнин. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 198 c.
Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015. - 541 с.
Журавлева, Г.П. Экономическая теория. Макроэкономика -1, 2. Метаэкономика. Экономика трансформаций: Учебник / Г.П. Журавлева. - М.: Дашков и К, 2016. - 920 c.
Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 20153. - 320 c.
Корень, А.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации // Глобальный научный потенциал. - 2016. - № 5 (38). - С. 63-65.
Кульков, В.М. Макроэкономика: Учебник и практикум / В.М. Кульков, И.М. Теняков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 375 c.
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с.
Максютова, Р.И. Эффективность обеспечения уплаты налогов в РФ. В сборнике: Инновационная наука и современное общество. Сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2014. - С. 166-169.
Миляков, Н.В. Налоговое право / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА. - М, 2016. - 383с.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 382 с.
Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2015. - 996 c.
Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 208 c.
Розанова, Н.М. Макроэкономика. продвинутый курс в 2 ч. Часть 1: Учебник для магистратуры / Н.М. Розанова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 283 c.
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление). - М.: ИЦ Академия, 2015. - 208 c.
Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.А. Скрипниченко. - СПб: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2016. - 467 с.
Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения / Н.В. Ушак. - М.: КНОРУС, 2016. - 335 с.
Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2015. - 301 c.
Черник, Д.Г., Черник, И.Д., Кирова, Е.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Д.Г. Черник, И.Д. Черник, Е.А. Кирова. - Юнити-Дана, 2016. - 369 с.