Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Характеристика налога на доходы физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и сборы являются средством жизнеобеспечения общества, а также наименее обеспеченных его слоев, поэтому уплата законно установленных налогов и сборов является в Российской Федерации конституционной обязанностью граждан (статья 57 Конституции РФ).

Обязанность по уплате налога носит как социальный, так и правовой характер. От исполнения данной обязанности зависит экономическое и социальное благополучие страны.

Система налогообложения физических лиц должна решать одновременно две задачи: обеспечивать экономическую эффективность налога и его социальную справедливость.

Выбор темы исследования определён тем, что вопросы налогообложения физических лиц вызывают в настоящее время наибольшие споры, поскольку Россия, как и многие зарубежные страны, переживает экономический кризис, а также происходят изменения в социальной и правовой сферах общества. Вопросы правильного налогообложения физических лиц являются наиболее актуальными.

Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, конечно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы, изменялся налоговый вычет и порядок его представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем сложившаяся, в настоящее время, система налогообложения не совершенна, поэтому требуется комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации.

Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с исполнением обязанностей гражданами по уплате установленных законом налогов.

Предмет исследования составляет - действующая законодательная база Российской Федерации, т.е. система правовых норм, регулирующая вопросы налогообложения физических лиц, а также действующая судебная практика.

Целью работы является изучение и анализ действующего порядка налогообложения физических лиц и практики применения норм налогового законодательства в сфере налогообложения физических лиц.

Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:

- Рассмотреть налогообложение физических лиц как составную часть налоговой политики современной России, для чего представить характеристику налога на доходы физических лиц, транспортного налога.

- Рассмотреть понятие и структурные элементы налога на имущество физических лиц.

- Охарактеризовать земельный налог.

- Выявить перспективные направления совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации.

Методологическую основу составили общенаучные и частно-научные методы познания, в том числе диалектический, исторический, формально-логический методы, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.

Теоретическая база исследования. В современный период отдельные аспекты налогообложения физических лиц изучали В.В. Бесчеревных, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Л.К. Воронова, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, М.А. Гурвич, В.В. Гуреев, Т.С. Ермакова, Р.Ф. Захарова, М.Ф. С.Г. Пепеляев, Н.И. Химичева и другие.

Глава 1. Налогообложение физических лиц как составная часть налоговой политики современной России: проблемы и перспективы совершенствования

1.1. Характеристика налога на доходы физических лиц

Налоги физических лиц являются значительным дополнительным доходным источником для государственной казны.

В случае, если физическое лицо получает иные доходы, то налог с них подлежит уплате налогоплательщиком самостоятельно с представлением налоговой декларации.

Самостоятельно подавать декларацию и уплачивать налог нужно со следующих видов доходов: от продажи движимого или недвижимого имущества, которое было в собственности меньше трех лет (теперь пяти), полученных за границей, ренты от сдачи в наем собственности, выигрыша (лотереи, розыгрыши), прочих доходов.

Однако, необходимо иметь ввиду, что закон возлагает на налогоплательщика обязанность по уплате налога и в тех случаях, когда налоговым агентом не исполнена обязанность по удержанию налога.

Далее рассмотрим вопросы, какие налоги должны платить физические лица, какие существуют проблемы правоприменительной практики по данным отношениям и каковы возможные пути совершенствовании налогообложения физических лиц.

Физическое лицо - налогоплательщик – это лицо, у которого в собственности есть объект налогообложения - движимое или недвижимое имущество и которое получает доход или материальную выгоду.

Плательщиками могут быть как совершеннолетние, так и несовершеннолетние граждане, если они являются владельцами объекта налогообложения.

Кроме того, платить налоги обязаны физические лица — резиденты и нерезиденты Российской Федерации.

Налоговые резиденты — это физические лица, которые проводят в пределах страны 183 и более дней в году.

Учет лиц-налогоплательщиков осуществляется с помощью ИНН (Идентификационный номер).

Под системой налогообложения физических лиц понимается комплекс всех налогов и сборов, предусматривающий порядок изъятия денежных средств властным субъектом (государственным или муниципальным органом) у граждан.

Действующая в РФ система налогообложение физических лиц основывается на следующих принципах:

- всеобщность, то есть, обязанность гражданина платить законно установленные налоги;

- справедливость - граждане с большими доходами должны нести большее налоговое бремя, чем граждане с малыми доходами;

- определенность - виды налогов, их основные элементы и правила взаимоотношений между налогоплательщиком и государством устанавливается законом;

- удобность – исчисление налогов в большинстве случаев налоговыми агентами;

- социальная справедливость - обеспечивается государством путем перераспределения части доходов в пользу социально незащищенных слоев населения;

- налогообложение личных доходов граждан определяет уровень обложения другими налогами;

- принцип экономности и достаточности необходимого минимума поступлений денежных средств в бюджет соответствующего территориального образования обеспечивается в основном за счет налогов с граждан, проживающих на данных территориях.

Таким образом, система налогов с физических лиц представляет собой совокупность видов налогов, методов их построения и взимания.

Все налоги, которые уплачивают физические лица, классифицируются следующим образом:

1. По уровню: федеральные, региональные, местные;

- федеральные – налоги, обязательные к уплате на территории РФ, которые устанавливаются только НК РФ;

- региональные – обязательны к уплате на территории субъекта РФ, устанавливаются НК РФ и законами субъектов, на территории которых действует данный налог;

- местные - налоги и сборы, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

2. По способу поступления: прямые и косвенные.

Прямые – налоги, которые уплачиваются напрямую, без включения его в какую-либо другую сумму, по указанным в законе основаниям и в определенные сроки.

Косвенные – налоги, в уплате которых участвуют три и более субъекта, который уплачивается в составе другого платежа (например, при оплате покупателем товара производиться уплата торгового сбора через цену товара).

3. В зависимости от плательщика: с физических лиц, юридических лиц (индивидуальный предприниматель).

Некоторые авторы так же делят налоги, подлежащие уплате физическими лицами и по другим критериям.

Так, профессор А.А. Ялбулганов в своей работе «Налог на имущество физических лиц: постатейный Научно-практический комментарий главы 32 НК РФ» выделяет систематические налоги, то есть налоги, сроки уплаты которых, жестко установлены законодателем (например, налог на имущество физических лиц)^[1].

Еременко Е.А. предлагает дополнительно классифицировать доходы физических лиц на заработную плату, вознаграждение (бонусы) и пособия (выплаты в связи с прекращением трудовой деятельности, ссылаясь на то, что данная квалификация необходима для установления различий в налоговых ставках по виду дохода^[2].

Действующее законодательство в настоящее время предусматривает следующие виды налогов для физических лиц: подоходный (НДФЛ), имущественный налог, включающий налог на недвижимость, транспортный, в том числе налог на роскошь, земельный, торговый сбор, водный, сбор за охоту, сбор за вылов рыбы, курортный сбор.

Однако, следует отметить, что в российском законодательстве о налогах и сборах отсутствует какой-либо один закон, регулирующий налогообложение физических лиц. Взимание каждого из указанных налогов регулируется специальными главами НК РФ и Законами РФ.

Далее рассмотрим некоторые особенности наиболее значимых как для физических лиц, так и для сборов в бюджет налогов, существующие проблемы правоприменительной практики по исчислению данных налогов.

Центральное место среди налогов для физических лиц занимает налог на доходы физических лиц, понятие и порядок, взимание которого определяется главой 23 НК РФ.

Однако, само понятие «экономическая выгода» законом не определяется, поэтому, на практике постоянно возникают споры относительно понимания налоговыми органами понятия налогооблагаемого дохода.

Так, МИ ФНС России N 2 по Белгородской области в рамках контроля за уплатой налогов и сборов, выявила факты приобретения Б.В.П. в 2013 году автомобиля и не представления ею в установленном законом порядке сведений о доходах.

В информационной базе инспекции отсутствовали сведения о доходах, полученных Б.В.П.

Инспекция расчетным методом исчислила сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате Б.В.П. в консолидированный бюджет Белгородской области за 2013 год и обратилась в суд с настоящим иском, в котором просила взыскать с ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2013 год.

Решением Яковлевского районного суда Белгородской области от 19 марта 2015 г. иск МИФНС России N 2 по Белгородской области удовлетворен.

Апелляционным определением Белгородского областного суда от 11 июня 2015 г решение районного суда оставлено без изменения со ссылкой на то, что в силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Тем не менее, создание дифференцированного характера для целей обложения налогом различных видов собственности не представляется нужным в виду проблем осуществления эффективного надзора со стороны органов власти за соблюдением текущего использования объектов собственности установленному виду такого назначения.

Итак, необходимость вовлечения совокупности имущества в факт налогообложения наряду с отсутствием равномерного распределения нагрузки обложения налогом в отношении конкретных видов имущества различного использования предопределяют необходимость вовлечения в качестве основы единого мнения относительно определения базы налогообложения как оценочной суммы имущества. Однако стоимость имущества будет единственным обобщающим фактором, который учитывает наличие местоположения имущества, а также ее иные специфические характеристики. Таким образом, для целей обложения налогом основой расчета фактической стоимости, чаще всего, служит величина рентного дохода от собственности, а также дохода от непосредственной реализации, говоря иначе арендная и рыночная суммы стоимости объектов имущества.

Однако, в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ за второй квартал 2015 г. Президиум Верховного Суда РФ указал на то, что получение физическим лицом доходов, облагаемых налогом, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика и презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ). Приобретение налогоплательщиком имущества подтверждает лишь несение им расходов на его приобретение.

То есть, Верховный суд разъяснил, что сумма, израсходованная налогоплательщиком на приобретение такого имущества не может рассматриваться как предмет налогообложения.

Также Суд сформулировал позицию по вопросу налогообложения заемных денежных средств.

В пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, разъяснено, что в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Поскольку заемные денежные средства предоставляются на условиях возвратности и срочности, полученная в долг сумма не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому не признается доходом в смысле этого понятия, установленном статьей 41 НК РФ^[3].

Данное решение подкрепляется еще и практикой налогообложения недвижимости. Так, например, в своей работе Д.А. Смирнова указывает на тот факт, что отдельные органы власти более продуктивно решают данные проблемы исключительно на местном уровне. А более сложные вопросы быстрее и эффективнее решаются на федеральном уровне. Тем нее менее, можно сказать, что присутствует ряд ограничений на исчисление и собираемость налога на уровне местных органов власти. Некоторые проблемы исчисления и уплаты налога на имущество исходят из действий и решений властей регионального и даже федерального порядка.

Итак, расчет, начисление и переоценка налогообложения имущества, в том числе и уточнение правового статуса органов власти, ответственных за начисление и уплату налогов на имущество является, по больше части, самой сложной задачей. Ее решение основывается на использовании и перераспределении финансовых и экономических ресурсов. В данном случае, органы власти местного уровня не могут решить задачи подобного значения обособленно. Так, например, создание реестра является задачей не только местного уровня, но и проблемой федерального правительства и региона.

Также эта ситуация усугубляется такой проблемой, как расширение проверок ФНС России. Но данные проверки могут быть проведены не только на муниципальном уровне. А это является препятствием для системы управления местных властей.

Вместе с тем, исчисление и уплата налога на имущество не только на уровне местных, но и на уровне региональных бюджетов исчезает важный источник финансовых средств – налог на имущество организаций. Данное обстоятельство наталкивает на мысль, что наиболее целесообразным выступает вариант совместного исчисления налога с разделением полномочий как региональных, так и местных властей.

Итак, мы видим, что существует острая необходимость модернизации структуры налога на имущество. Сюда могут входить мероприятия по системной переподготовке начисления и уплаты налога на имущество.

Данная реформа призвана максимально повысить эффективность налоговой системы и увеличить качество налогового управления финансовыми ресурсами местных бюджетов РФ и привести к росту данных показателей. Итак, нерешенной оставались вопросы, связанные с выделением недвижимости на федеральном и местном уровне.

Решение данных вопросов может быть достигнут за счет повышения целесообразным прописанных в НК РФ рамок и критериев разграничения форм имущества на движимое и недвижимое, и вместе с тем освобождение от налогообложения имущества организаций.

В будущем для оптимизации имущественного налогообложения организаций можно, в первую очередь, оптимизировать все существующие нормы ответственности для тех видов организаций, которые скрывают свое имущество от налогообложения имущества, а также их государственной регистрации имущества.

В практике судебных органов существует множество споров, которые постоянно происходят между организациями и налоговыми органами. Приведем пример: предприятие строит здание. Расходы на строительство отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Относительно общих рекомендаций Минфина РФ основные средства, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не подлежат налогообложению в активах организаций.

Здесь важным моментом является тот факт, что счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывает те затраты, которые используются для внеоборотных активов, но не в целях учета основных средств, следовательно, предприятие не их не учитывает, а, следовательно, уходит от налогообложения. Следовательно, необходимо ужесточить степень ответственности предприятий, принимающих попытки обойти налогообложение имущества. В конце концов, фиксация имущественных прав предприятий и данных о зарегистрированных правах выступает неотъемлемой частью существующей проблемы, в том числе усиление фискальной, а также нормативной роли налога на имущества.

Не уплачиваются налоги физические лица с доходов, полученных от продажи собственности, которая принадлежала им больше трех (теперь пяти) лет, по наследству и в результате дарения от близкого родственника или члена семьи.

1.2. Характеристика транспортного налога

Следующий немаловажный для физических лиц налог - это транспортный налог, порядок уплаты которого определён главой 28 НК РФ.

Транспортный налог является региональным прямым налогом.

Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356 НК РФ).

То есть можно сказать, что это не новый налог, а лишь повышенный транспортный налог. Разница заключается в том, что для простых автомобилей этот налог рассчитывается как: количество л.с. умноженное на региональную ставку = сумма выплат за отчетный год, а для автомобиля, который относится к разряду роскоши - мощность двигателя, выраженная в Л.С. умноженная на региональную ставку и умноженная на повышающий коэффициент.

Следует отметить, что по региональным ставкам в России нет единства, поэтому в каждой области показатели для расчета налогообложения на роскошь разные. Повышающие же коэффициенты для роскоши следующие: 1,5 — на автомобили, выпущенные менее одного года назад, стоимостью 3-5 млн. руб.; 1,3 — ТС той же стоимости, с момента выпуска которых прошло не более двух лет; 1,1 — та же стоимость, но дата выпуска не более 3 лет. Имеется список автомобилей, которые стоят от трех до пяти миллионов рублей и подпадают под данные требования.

По транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля 2002 года, налогоплательщиками признаются лица, получившие транспортные средства по доверенности.

По транспортным средствам, переданным по доверенности начиная с 29 июля 2002 года и позднее, налогоплательщиками являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства независимо от передачи данных транспортных средств по доверенности другим лицам^[4].

Таким образом, из изложенного следует, что по решению вопроса об уплате транспортного налога юридически значимым и подлежащим доказыванию является факт регистрации транспортного средства.

Отсутствие сведений о регистрации препятствует принятию законного и обоснованного решения по такому спору.

Так, Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Волгограду обратилась в суд с иском к С.П. о взыскании налога и пени, ссылаясь на то, законодательства ответчику были что И.Н. является собственником транспортного средства КАМАЗ 5511, в соответствии с требованиями налогового законодательства ему направлялось уведомление об уплате транспортного налога за 2012 г., 2013 г., 2014 г., однако задолженность им погашена не была.

Решением Волгоградского городского суда от 5 мая 2016 г. исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волгограду удовлетворены.

Отменяя решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал следующее.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признанные объектами налогообложения.

В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, транспортные средства признаются объектами обложения транспортным налогом в период их регистрации в порядке, установленном законом.

При таких данных, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения исковых требований ИФНС России по г. Волгограду в части взыскания с С.П. транспортного налога и пени по транспортному налогу, так как снятие автомобиля с регистрационного учета исключает обязанность его владельца уплачивать транспортный налог по этому автомобилю^[5].

В то же время следует учитывать, что указанное правило уплаты транспортного налога рассчитано на добросовестного налогоплательщика. Если лицо, приобретя транспортное средство, умышленно не регистрирует его, то он не может быть освобожден от обязанности по уплате транспортного налога.

Указанная позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 29 октября 2014 г № 301-КГ-2926.

Поэтому, мне думается, что для однообразного понимания возникновения обязанности у налогоплательщика обязанности по уплате налога статью 357 НК РФ необходимо дополнить указанием на то, что плательщиками транспортного налога являются также и лица, на которых не было зарегистрировано транспортное средство, но в отношении которых установлен факт уклонения от регистрации транспортного средства. В таком случае транспортный налог уплачивается за весь период уклонения.

Однако, действующим законодательством предусмотрены и случае, когда факт регистрации транспортного средства не порождает обязанность по уплате транспортного налога, например, когда транспортное средство находится в розыске (п.2 ст. 358 НК РФ) или при его уничтожении, но только при условии, что собственник транспортного средства не имел возможности снять его с регистрационного учета.

Разновидностью транспортного налога является так называемый налог на роскошь, который введён с начала 2014 года. Порядок его расчета определён в статье 362 Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающей повышающий коэффициент с учетом стоимости транспортного средства.

1.3. Понятие и структурные элементы налога на имущество физических лиц

Еще один налог, на котором бы хотелось остановиться более подробно это имущественный налог, в том числе налог на машиноместо, порядок уплаты которого регламентирован главой 32 НК РФ.

Налог на имущество физических лиц является одним из главных налогов, который ежегодно взыскивает достаточно большую часть налогов в местный бюджет.

Налог на имущество физических лиц – это местный прямой налог.

Надо сказать, что налоговым законодательством данный налог стал регламентироваться только с 1 января 2015 года, когда вступил в силу Федеральный закон от 4.10.2014 г. № 284-ФЗ, добавивший в НК РФ главу № 32, в связи с чем, утратил силу ранее действующий Закон РФ 1991 года «О налогах на имущество физических лиц.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся собственниками следующего имущества: жилого помещения (квартиры, комнаты), жилого дома, гаража, машиноместо, недвижимого комплекса, объекта незавершенного строительства, иных зданий, сооружений, помещений.

С 2017 года налогообложение недвижимости производится исходя из кадастровой стоимости указанного имущества. Налоговые уведомления направляются ФНС.

Во-первых, при правильном применении данного налога он может исполнять роль не только одного из основных источников финансовых ресурсов местного самоуправления, но и стать стимулом к повышению качества выполняемых органами власти муниципального образования функций. Во-вторых, его применение к лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью может быть не рациональным. В связи с чем, данный аспект требует более детального рассмотрения органами муниципальной власти.

В-третьих, для обеспечения принципов законности и равноправия необходимо, обеспечение физических лиц дополнительными правовыми механизмами защиты их прав и интересов, которые будут учитывать их финансовое положение.

По имущественному налогу если физическое лицо имеет в собственности какие-либо объекты недвижимости, то он является плательщиками данного налога, и обязан оплачивать его в соответствии с законодательством.

Кроме того, если у человека объект недвижимости находится не в полной собственности, а частично, то есть в доле, то налог ему исчисляется конкретно за его долю.

То есть, данный налог эффективен при правильном порядке учета и расчета, так как он охватывает большую часть населения, которое стало приобретать жилые и нежилые помещения в частную собственность, а соответственно оплачивать налог.

Налог на имущество физических лиц в соответствии со статьями 12 и 399 НК РФ является доходной части местного бюджета, он устанавливается налоговым кодеком, а также муниципальными нормативно-правовыми актами. Объектом налогообложения является любое недвижимое имущество физического лица за исключением общего имущества многоквартирного дома.

Совокупность законов, регулирующих в РФ налогообложение имущества, должен был быть принят в результате радикальной налоговой модернизации конца 80-х – начала 90-х годов. Большая часть установленных тогда налогов на собственность и имущество являлись новыми относительно своего содержания. Налоги были ориентированы исключительно для развития в стране рыночной экономики, а также соответствующих имущественных или собственнических отношений. В период действия законодательства, которое осуществляло контроль налогообложения имущества, в законы вносилось множество исправлений, которые привели к тому, что расширилась сфера действия налогообложения имущества, а также расчета базы налогообложения, в том числе и перечня видов и форм имущества, подлежащих обложению налогом.

В РФ нет отдельного налога для обложения недвижимости, характеризующего обложение главных форм недвижимого имущества – таких видов недвижимости, как строений и земли (несмотря на это он упоминается Налоговым кодексом РФ). Налогообложение земли указано как самостоятельный земельный налог. Расчет сумму налогообложения строений находится в ведении законов о налогах на имущество предприятий, а также физических лиц. Такие законы предусматривают обложение налогом иных видов имущества.

Во-первых, при правильном применении данного налога он может исполнять роль не только одного из основных источников финансовых ресурсов местного самоуправления, но и стать стимулом к повышению качества выполняемых органами власти муниципального образования функций. Во-вторых, его применение к лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью может быть не рациональным. В связи, с чем данный аспект требуют более детального рассмотрения органами муниципальной власти.

Помимо места нахождения такого объекта налогообложения, как имущество, налог зачисляется в доходную часть бюджета субъекта по месту регистрации организации. Ряд предприятий, находящихся в одном субъекте, владеют имуществом, которое зарегистрировано в другом субъекте. Именно поэтому многие субъекты практически не получают никаких выплат от имущества, зарегистрированного на их территории. Пытаясь решить данный вопрос, 24.07.2002 органы власти внесли изменения в Закон. Согласно этим изменениям налогообложение имущества предприятий, рассчитанное по имуществу, включенному в состав Единой системы газоснабжения, переводится в бюджеты субъектов РФ и по территории фактического нахождения собственности.

В таких случаях имеется в виду сумма налогов, а также сборов, и иных страховых взносов, в том числе пеней и штрафов. Те мне менее определены условия относительно такой рассрочки, а также требования относительно лица, которое в данный момент времени претендует на данную рассрочку.

Например, лицо должно: быть в состоянии погасить доначисление в пределах срока, который дается для рассрочки; осуществлять деятельность от года и более, не находиться в состоянии банкротства, или реорганизации, а также ликвидации, отсутствие обжалования решение ИФНС о доначислениях; указать получение банковской гарантии для обеспечения уплаты указанных сумм (в том числе и требования к подобной гарантии в ст. 74.1 НК РФ).

Для недопущения резкого роста налоговой нагрузки на физических лиц было принято ряд законодательных мер:

1) Налоговые вычеты, основной целью введения которых было снизить налоговую нагрузку по объектам жилой недвижимости.

Данная мера позволит существенно снизить налоговую нагрузку на владельцев объектов жилого фонда.

По данным Федеральной службы государственной статистики, средней размер однокомнатной квартиры в России в 2018 году составил 35,2 квадратных метра, двухкомнатной – 48,6 квадратных метра, трехкомнатной – 65,6 квадратных метров, четырехкомнатной и более - 105,6 квадратных метров, следовательно, система налоговых вычетов позволит снизить налоговую нагрузку владельцев квартир на 57, 41, 30 и 19 % соответственно.

2) Система понижающих коэффициентов, способствующая поэтапному переходу к уплате полной суммы налога исходя из кадастровой стоимости объекта. В результате за 2015-2018 гг. налог будет рассчитываться по следующей формуле:

Н = Нал. база * ставку налога *K *n / 12

где К – значение понижающего коэффициента;

n – количество месяцев в налоговом периоде, в течение которых налогоплательщик имел право собственности на объект налогообложения.

3) Налоговые льготы. Были сохранены все льготных категории граждан, ранее имеющих право на налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц, рассчитываемому по инвентаризационной стоимости. Перечень лиц, имеющих право на налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц представлен в статье 407 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Существенным образом изменился порядок предоставления налоговых льгот, они предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика. Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов, чья кадастровая стоимость превышает триста миллионов рублей.

Так же, как и транспортный налог, налог на имущество физических лиц не может быть исчислен на несуществующий объект недвижимости.

Так, ИФНС России по Центральному округу г. Братска просила взыскать с А. задолженность по налогу на имущество физических лиц, указывая, что А. состоит на налоговом учете. За 2012 год ему начислен налог на имущество физических лиц в сумме (данные изъяты), направлено налоговое уведомление. В срок А. налог в указанном размере не уплатил.

Отказывая в части исковых требований, суды указали, что из содержания справки БТИ установлено, что хозяйственное строение 1 по адресу: (адрес изъят) было реконструировано и зарегистрировано право собственности на хозяйственное строение 2 по адресу (адрес изъят), о чем выдано свидетельство о праве собственности.

При постановке на учет нового объекта недвижимости старый объект не был снят с учета, произошло "задвоение объекта" по состоянию на 01.01.2012. По результатам обследования объектов недвижимости хозяйственное строение по адресу: (адрес изъят), стр. 1 было снято с кадастрового учета (дата изъята).

Эти обстоятельства подтверждаются также актами о прекращении существования объекта, составленными кадастровым инженером.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что хозяйственного строения по адресу: (адрес изъят), стр. 1 по состоянию на 01.01.2012 не существовало, следовательно, налог на имущество физических лиц за 2012 год, необоснованно начисленный налоговым органом на несуществующий объект недвижимости, не мог быть взыскан^[6].

Кроме того, необходимо отметить, что при переходе права собственности на объект недвижимого имущества обязанность по уплате налога на это имущество возникает не с даты заключения договора купли-продажи или другой сделки, а с момента регистрации права собственности на данное имущество.

Однако, судебная практика по данному вопросу является неоднозначной.

Так, Президиум Белгородского Областного суда от 29 апреля 2004 г не согласился с доводами физического лица об отсутствии у него обязанности по уплате налога на возведенный им жилой дом, поскольку он не введён в эксплуатацию и на него не получено свидетельство о праве собственности, указав, что по критериям строительной готовности дом можно считать завершённым и пригодным для проживания.

Однако, прямо противоположную позицию занял Белгородский областной суд, который взыскивая налог с прежнего собственника имущества, указал на то, что доводы апеллянта о том, что часть недвижимого имущества на основании мирового соглашения утвержденного Октябрьским районным судом города Белгорода 29 октября 2008 года признана собственностью З.А.С. и поэтому ответчик не является его собственником и соответственно налогоплательщиком, неубедительны, поскольку исходя из смысла положений пункта 2 статьи 8 ГК РФ (действовавшей до 01 марта 2013 года), а также положений пункта 2 статьи 8.1, статьи 219 ГК РФ, право на имущество подлежащее регистрации возникает и прекращается с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

В рамках рассмотрения дела не оспаривалось, что указанное спорное имущество, несмотря на определение об утверждении мирового соглашения, до настоящего времени зарегистрировано за ответчиком.

Таким образом, с учетом положений статьи 400 НК РФ, статьи 1 Закона именно З. является плательщиком налога за вышеупомянутое недвижимое имущество^[7].

Однако, мне думается, что наиболее правильным будет возможно отказать налогоплательщику в защите его права только при наличии доказательств его недобросовестного поведения (то есть умышленной не регистрации объекта налогообложения).

Так же необходимо знать, что в силу ч. 7 ст. 408 НК РФ в отношении имущества, перешедшего по наследству, налог исчисляется со дня открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя.

Вызывают судебные споры и исчисление налога на объект налогообложения, находящийся в совместной собственности супругов.

Так, А.Е.Л. обратилась в Ленинский районный суд г. Екатеринбурга к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга с заявлением, в котором просила возложить на инспекцию обязанность произвести перерасчет суммы налога на имущество физических лиц, снизив сумму к уплате исходя из того, что квартиры, принадлежат на праве общей совместной собственности ей и ее супругу.

Решением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 04.08.2014 в удовлетворении заявления отказано.

Оставляя в силе решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал, что по налоговому законодательству налоговому органу для осуществления своих полномочий не предоставлено право устанавливать фактического собственника недвижимости, являющейся объектом налогообложения. Исчисление налога на имущество физических лиц производится ими на основании сведений, представляемых налоговому органу ежегодно до 1 марта органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет.

Следовательно, для целей обложения указанным налогом институты, понятия и термины гражданского, семейного законодательства Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они предусмотрены самим Законом N 2003-1. А в соответствии с порядком, установленным Законом N 2003-1, обязанность по уплате налога в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, возникает у того лица, за которым данное имущество зарегистрировано.

Спорные объекты недвижимости зарегистрированы за заявителем, а не как право общей совместной собственности супругов. Какого-либо соглашения об определении долей супругов заявитель не представил.

При таких обстоятельствах, суд обоснованно отказал заявителю в удовлетворении требований о перерасчете налога на недвижимое имущество исходя из режима его общей совместной собственности, поскольку на квартиры зарегистрировано право частной собственности за заявителем, а, следовательно, он является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц^[8].

Говоря о налоге на имущество физических лиц, нельзя не сказать о нововведении, о так называемом налоге на недвижимость, который физические лица обязаны уплачивать, начиная с 2018 года по ставке 0,1% от кадастровой цены недвижимости. Переходной период будет длиться до 2020 года. До этого срока субъекты могут самостоятельно определить порядок его уплаты по одному из вариантов, на основании кадастровой или инвентаризационной стоимости.

До введения данных изменений налог на недвижимость рассчитывался, опираясь на инвентаризационную стоимость. Особенности такой оценки заключается в том, что она включает лишь конструкцию строения, цену стройматериалов, год ввода здания в эксплуатацию. Поэтому получаемая при расчете стоимость далека от рыночной.

Таким образом, размер налога 2018 года на недвижимость будет не одинаковым для владельцев разного вида жилья. Поэтому за более дорогую недвижимость придется платить больше.

Подводя итог можно сделать несколько выводов по налогу на имущество физических лиц.

Во-первых, при правильном применении данного налога он может исполнять роль не только одного из основных источников финансовых ресурсов местного самоуправления, но и стать стимулом к повышению качества выполняемых органами власти муниципального образования функций. Во-вторых, его применение к лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью может быть не рациональным. В связи, с чем данный аспект требуют более детального рассмотрения органами муниципальной власти.

1.4. Характеристика земельного налога

К местному налогу относится также и земельный налог, порядок уплаты которого регулируется главой 31 НК РФ.

Данный налог обязаны платить физические лица, имеющие в собственности либо на праве бессрочного и пожизненного пользования земельные участки, признаваемые объектом налогообложения.

По общему правилу обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации за лицом указанного права на земельный участок и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Однако, судебная практика не всегда связывает наличие обязанности по уплате земельного налога с записями в Росреестре.

Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем Постановлении от 9 апреля 2013 года № 14363/12 указал на особенности возникновения права на земельные участки под многоквартирными домами, указав на то, что если такой участок сформирован до введения в действие Жилищного кодекса РФ и проведен его кадастровый учет, то права собственности на земельный участок у собственников жилых помещений многоквартирного дома возникает в силу закона с 1 марта 2005 года. Если же земельный участок сформирован после введения в действие Жилищного кодекса РФ, то право общей долевой собственности на него возникает с момента проведения государственного кадастрового учета вне зависимости от его регистрации в Росреестре.

Однако, неоднозначна судебная практика при рассмотрении вопроса о выплате налогового вычета при наследственных правоотношениях.

Некоторые суды исходят из того, что излишне уплаченная налогоплательщикам сумма налога может быть возращена его наследникам, поскольку является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу, но при условии своевременной подачи наследодателем заявления о возврате налога (например, Апелляционное определение Челябинского областного суда от 12 03. 2015 года по делу № 11-2606/2015).

Другие же суда считают, что наследник налогоплательщика не имеет право на возврат налога, поскольку получение налогового вычета это личное право налогоплательщика, которое не может быть передано по наследству (Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 8 .10.2013 г. по делу № 33-3653/2013).

Мне думается, что наиболее правильным будет отнести налоговый вычет к имуществу в виде переплаченной денежной суммы и может в силу ст. 128-129 ГК РФ переходить по наследству.

Кроме того, говоря об имущественном налоговом вычете необходимо помнить, что он предоставляется только один раз, что на мой взгляд не отвечает его задачи стимулирования граждан на улучшении своих жилищных условий. Было бы правильно предусмотреть возможность предоставление повторного имущественного вычета при строительстве нового жилья или при приобретении новой квартире в определенных случаях (например, увеличение семьи в связи с рождением или усыновлением (взятии под опеку) детей), тем более, что размер данного вычета в настоящее время является незначительным. Некоторые суды также как к имущественному вычету применяют положения статьи 78 НК РФ и к данным вычетам, применяя трехлетний срок исковой давности за их обращением. Например, Астраханский областной суд отказал в требовании налогоплательщика о возврате налога в связи с предоставлением социального налогового вычета с указанием на то, что сумма вычета - это излишне уплаченная сумма налога, возврат которой возможен до истечения трех лет после наступления права на его получение^[9]. Другие суды, напротив, придерживаются противоположного подхода. Например, Верховный суд Республики Татарстан удовлетворил заявления налогоплательщик при следующих обстоятельствах.

В связи с этим, фактически помимо законодательно закрепленных налогов физические лица платят налогообразные платежи, а также и налоги на потребление. Это свидетельствует о взаимосвязи налогов юридических и физических лиц в единой налоговой системе страны.

Однако, как уже отмечалось ранее, в системе налогообложения физических лиц имеется проблема, которая заключается в отсутствии единой систематизации налогов физических лиц. То есть налоги «разбросаны» по разным главам НК РФ, отдельных нормативных актах.

В связи с этим, физическим лицам сложно разобраться в налоговых платежах. Поэтому налогоплательщик не всегда сознательно нарушает налоговое законодательство. Поэтому требуется постоянная работа над совершенствованием налогового законодательства, чтобы сделать его более простым и понятным для налогоплательщика.

Думается, что было бы правильно пересмотреть структуру налогов и других обязательных платежей, объединив ряд из них, имеющих идентичную налоговую базу, в один обязательный платеж.

Кроме того, необходимо учитывать позицию Конституционного Суда РФ о том, что земельный налог может быть взыскан при условии, что земельный участок сформирован в соответствии с требованиями земельного законодательства. Конституционный суд указал, что по земельному налогу является кадастровая стоимость земельных участков, определяемая налоговым органом на основании сведений, представленных органами кадастрового учета и государственного реестра недвижимого имущества.

Кроме того, с 1 января 2018 года вступил в силу Федеральный закон «О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае от 25.07.2017 г., в соответствии с которым экспериментально введено взимание курортного сбора в указанных регионах.

То есть, указанный налог является региональным.

Это означает, что с 1 мая 2018 года все граждане России и иностранцы при посещении указанных регионов будут платить до 50 руб. в сутки с человека, а через год до 100 руб. Однако, регионы самостоятельно устанавливают порядок и сроки исчисления курортного сбора.

Говоря о налогах на физических лиц, нельзя не упоминать о предоставляемых государством налоговых вычетах, призванных служить облегчением налогового бремени граждан.

Для граждан существуют имущественный, стандартные и социальные налоговые вычеты.

Остановимся на имущественном налоговом вычете, как на наиболее важном и спорном виде налогового вычета, имеющем существенное значение для гражданско-правовых сделок.

В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп.1 п. 2 ст. 220 НК имущественный налоговый вычет предоставляется при продаже имущества, доли в нем, доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве. Он предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет. При этом, вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Как следует из указанной нормы закона, имущественный вычет является стимулирующим средством для покупки и строительства гражданами жилья.

Например, Бычков А.И в своей работе «Квартирный вопрос. Приобретение, реализация и защита права собственности на квартиру» определил имущественный налоговый вычет как предоставляемая государством форма дополнительной материальной поддержки граждан в случае приобретения ими в собственность жилья^[10].

Анищенко А.В. в своей работе «Налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные, имущественные и социальные» указал, что имущественный налоговый вычет, применяемый при покупке жилья, может здорово помочь при его продаже. Он разъяснил, что по существующим правилам, если продажа одной квартиры и оформление государственной регистрации права собственности на другую квартиру произведены в одном налоговом периоде (т.е. календарном году), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных вычетов, предусмотренных в пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, путем уменьшения суммы налогооблагаемого дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественного вычета, предусмотренного при приобретении квартиры^[11].

По общему правилу налоговый вычет предоставляется в заявительном порядке.

Это означает, что если налогоплательщик не подал декларацию на налоговый вычет в связи с приобретением имущества, то сумма излишне уплаченного налога ему не возвращается.

При этом, налогоплательщик может воспользоваться данным вычетом только за налоговый период, в котором возникло право на вычет и за последующие налоговые периоды. Исключение составляют лишь пенсионеры, которым налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды.

Данное положение закреплено в Определении Верховного суда от 19 января 2011 г., которым разъяснено, что право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные названной статьей, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению недвижимого имущества^[12].

Вместе с тем, в письмах Министерства Финансов РФ разъяснено, что в случае отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13% в налоговом периоде, в котором возникло право на налоговый вычет, он может быть предоставлен с того налогового периода, в котором возникнут доходы, облагаемые указанным налогом^[13].

Однако, следует помнить, что при использовании остатка налогового вычета учитываются правила пункта 7 статьи 78 НК РФ об ограничении срока обращения за остатком вычета тремя годами.

Примером может служить апелляционное определение Московского городского суда.

Так, Л. обратилась в суд с заявлением к ИФНС России N 34 по г. Москве, полагая нарушенным свое право на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за период с 2006 года по 2008 год, указав, что в связи с приобретением ею с собственность земельного участка в 2006 году у нее возникло право на имущественный налоговый вычет, для реализации которого она своевременно подала заявление в налоговые органы. Однако о том, что указанный имущественный налоговый вычет ей был предоставлен, она узнала только в 2014 году. В результате налог за названный период времени был уплачен ею в большем размере, поскольку не учитывал право на имущественный налоговый вычет. В связи с образовавшейся переплатой по данному виду налога заявитель обратилась в ИФНС России N 34 по г. Москве с письменным обращением о возврате сумм переплаты, в чем ей было отказано решением названного налогового органа от 15 мая 2014 года по мотивам пропуска установленного ст. 78 Налоговым кодексом РФ трехлетнего срока подачи заявления.

Решением Хорошевского районного суда г. Москвы от 28 августа 2014 в удовлетворении заявления Л. об обязании налогового органа вернуть переплату по налогу отказано.

Оставляя в силе решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал, что земельный участок для индивидуального жилищного строительства был приобретен заявителем в 2006 году, при этом свидетельство о собственности на жилой дом, возведенный на данном земельном участке, выдано только в 2007 году. С 2008 года по настоящее время заявитель в установленном порядке не обращалась в налоговый орган с заявлением о предоставлении суммы оставшегося налогового вычета или о его переносе на другие налоговые периоды, а также с декларацией, содержащей указанное заявление.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации заявитель как налогоплательщик могла требовать получения имущественного налогового вычета по доходам за 2008 год, и, если за данный год имущественный налоговый вычет не был использован полностью, его остаток можно было получить после подачи налоговой декларации за последующие годы.

В случае, если суммы налога уплачены налогоплательщиком без учета его права на предоставленный ему имущественный налоговый вычет, налогоплательщик по окончании налогового периода вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы налога на доходы физических лиц. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срок обращения за возвратом излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

Между тем, заявление о возврате переплаты по налогу на доходы физических лиц подано Л. с нарушением установленного законом срока - только в 2014 году.

При таком положении возврат налога на доходы физических лиц не мог быть предоставлен ИФНС России N 34 по г. Москва в 2014 году Л. за 2008 год^[14].

Однако, пропуск налогоплательщиком установленного статьёй 78 НК РФ срока на получение налогового вычета не лишает его возможности обратиться в суд с требованием о возврате налога.

В этом случае, срок на возврат налога будет исчисляться с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Указанная позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 21 декабря 2011 года № 1665 – О-О.

Возникают на практике споры и при применении имущественного налогового вычета в связи с приобретением имущества.

Так, налоговые органы отказывают в предоставлении налогового вычета в случае приобретения налогоплательщиком не выделенной в натуре доли (например, общая долевая собственность на квартиру).

В своем определении Верховный Суд РФ не согласился с такой позицией указав, что согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13 марта 2008 года N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой".

Таким образом, в случаях, когда объектом гражданско-правового договора купли-продажи является доля в праве общей долевой собственности на жилые помещения независимо от того обстоятельства, выделена такая доля в праве в натуре или такая доля в праве не может быть выделена в натуре, налогоплательщики при приобретении такой доли вправе получить имущественный налоговый вычет^[15].

Мне думается, что наиболее правильным будет отнести налоговый вычет к имуществу в виде переплаченной денежной суммы и может в силу ст. 128- 129 ГК РФ переходить по наследству.

Они также носят заявительный характер и предоставляются в одном налоговом периоде.

Вместе с тем, имеется противоречивая судебная практика связанных с применением стандартных и социальных вычетов.

Некоторые суды также как к имущественному вычету применяют положения статьи 78 НК РФ и к данным вычетам, применяя трехлетний срок исковой давности за их обращением. Например, Астраханский областной суд отказал в требовании налогоплательщика о возврате налога в связи с предоставлением социального налогового вычета с указанием на то, что сумма вычета — это излишне уплаченная сумма налога, возврат которой возможен до истечения трех лет после наступления права на его получение^[16]. Другие суды, напротив, придерживаются противоположного подхода. Например, Верховный суд Республики Татарстан удовлетворил заявления налогоплательщик при следующих обстоятельствах.

На мой взгляд, более обоснованной является позиция судов, которые применяют к стандартным и социальным налоговым вычетам положения ст. 78 НК РФ, поскольку в силу действующего законодательства данный вычет носит заявительный характер, поэтому сама по себе подача налоговой декларации не может являться основанием для возврата налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога. Для этого необходимо совершить юридическое действие – подать соответствующее заявление, срок подачи которого ограничен тремя годами. Более того, такая позиция согласуется с действующей практикой по предоставлению имущественного налогового вычета.

Далее, разъясняя порядок получения рассматриваемых вычетов Минфин России указал, что если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент должен исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника.

Имеются разъяснения и тех случаев, когда НДФЛ вообще не удерживался.

Согласно писем Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-29 и от 13.01.2012 N 03-04-05/8-10 следует, что в случаях отсутствия выплаты доходов в течение налогового периода, например, при оформлении отпуска по уходу за ребенком или получении доходов, освобождаемых от налогообложения, стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как налоговая база по НДФЛ не определяется.

Однако, в письме ФНС России от 06.08.2009 N 3-5-03/1193 сказано, что если в течение налогового периода работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, пособие выплачивается хотя бы один или два раза, то стандартный налоговый вычет предоставляется за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленной в ст. 218 НК РФ его предельной суммы.

То есть из этого следует, что вычет должен использоваться ежемесячно и может рассчитываться с нарастающим итогом.

Однако, мне кажется правильной позиция Анищенко А.В., который считает, что сумма облагаемых НДФЛ доходов налогоплательщика должна определяться в целом по итогам налогового периода (т.е. календарного года). Сумма стандартных налоговых вычетов также рассчитывается в целом за каждый месяц налогового периода. По итогам налогового периода определяется окончательный результат. В этом случае работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, получивший в течение года хоть какой-то налогооблагаемый доход^[17].

Кроме того, следует отметить, что стандартные вычеты предоставляются отдельным категориям лиц в фиксированных размерах. Сегодня их размер составляет 3000 руб., 500 руб. и на детей от 1400 руб. до 12 000 руб. – на ребёнка инвалида.

Даже несмотря на принятие мер по увеличению данных вычетов, его размер не является значительным и существенным для налогоплательщика и часто носит формальный характер.

И так, мы рассмотрели действующую в РФ систему налогообложения физических лиц и виды налогов, а также существующие налоговые вычеты.

Однако, следует отметить, что на самом деле состав налогов, которые должны платить физические лица, на практике оказывается значительно сложнее. Так, на ряду с подоходным и имущественными, к налогам также могут быть отнесены и другие платежи, содержащие все признаки налогов с населения. К таким налогам относятся все косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы. Эти налоги включаются в цену товаров и связаны с их потреблением.

При этом, хочется отметить еще один недостаток имеющейся налоговой системы - это ее нестабильность. Это может приводить к нестабильному положению в экономике и еще больше yсyгyблять экономический кризис.

Глава 2. Перспективные направления совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Как уже отмечалось ранее, налогообложение физических лиц в системе налогообложения занимает не маловажное значение. Поэтому, определяя финансовое и экономическое развитие страны, органы власти определяют и дальнейшую налоговую политику, в том числе и в отношении физических лиц, как составной части налоговой политики страны.

Рассмотрим основные изменения, касающиеся налогообложения физических лиц, принимаемы государством на последнем этапе развития.

Выше мы выяснили, что налоговая система РФ это сложный, социальный институт, который тесно связан с состоянием экономики страны. Поэтому, ввиду изменений, происходящих в экономике страны, изменились и задачи налоговой системы с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней.

Существенные изменения в вопросе налогообложения физических лиц произошли с 2001 года, то есть с момента принятия и введения в главы 23 НК РФ. В этот период были предприняты попытки к снижению налоговой нагрузки на физических лиц за счет расширения налоговых льгот. Тогда же произошел отказ от прогрессивных налоговых ставок и введения минимальной налоговой ставки 13% по доходам от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей. Денежные призы, выигрыши в лотерее и т.п. доходы облагаются по ставке 35%. Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 30%. Наиболее низкая ставка в размере 6% (с 1 января 2005 г. — 9%) установлена для дивидендов. Кроме того, значительно увеличен размер вычетов из налогооблагаемого дохода. В настоящее время можно уменьшать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и на медицинское обслуживание, в том числе на приобретение медикаментов.

В настоящее время определяющим в налоговой политике страны, в том числе и в системе налогообложении физических лиц, является продолжение курса экономических реформ.

Поэтому немалое внимание уделяется сфере недвижимости. Уже в 2016 году в этом вопросе произошли изменения, которые коснулись 28 территориальных единиц. Они стали участниками налогового реформирования. Изменения заключаются в том, что суммы налоговых начислений теперь привязаны к оценке, указанной в кадастровых документах, которая заменила инвентаризационную оценку недвижимого имущества. С весны 2017 года граждан обязали произвести расчеты с налоговыми органами до 1 октября. С 2018 года граждане будут уплачивать налог на недвижимость исходя из его кадастровой оценки.

При этом, предусмотрено введение прогрессирующей налоговой ставки, которая постепенно возрастет, для чего установлен 5-летний срок, когда налог будет увеличиваться на 20 процентов в год. Перейти на новую ставку необходимо до 1.01.2020 года. Согласно изменениям, в налоговом законодательстве в 2018 году налог составил 0,1% от кадастровой стоимости имущества. Данное обстоятельство позволит пополнить региональные бюджеты и даст им возможность самостоятельно принимать решение по ставкам налога.

С 2018 года граждане обязаны самостоятельно уведомлять органы ФНС об изменении своего имущественного статуса. Нарушение этого требования повлечет штраф в размере 20 % от реального налога^[19].

Кроме того, подготовлен законопроект, которым предлагается освободить от уплаты НДФЛ тех россиян, которые получают зарплату меньше 15 тыс. руб. Для всех остальных категорий предлагается ввести следующую систему: если доход от 180 тыс. до 2,4 млн. руб. платят налог по ставке 13 процентов от суммы, превышающей 180 тыс. руб., то есть доход до 180 тыс. руб. налогом не облагается; если годовой доход от 2,4 млн до 100 млн руб. налог уплачивается в размере 289 тыс. руб. и 30 процентов от части дохода свыше 2,4 млн руб.; если годовой доход более 100 млн руб. НДФЛ платиться в размере 29,6 млн руб. и дополнительно отчислить 70 процентов от части дохода свыше 100 млн руб^[20]. Так же Правительство разработало изменения, которые касаются сделок с недвижимостью. Теперь, чтобы продать строение и не платить 13% налога надо им владеть 5 лет. Следует отметить, что данное положение применяется и к недвижимости, которую приобрели до 1 января 2016 года. Это сделано для сокращения мошеннических действий в данной сфере^[21]. Так же, как уже отмечалось ранее, с 1 мая 2018 года граждане обязаны уплачивать курортный сбор в отдельных регионах России. Позднее, планируется ввести курортный сбор на всей территории страны.

На своем сайте Минфин России указал на то, что в целом внешние условия для развития страны неблагоприятные. Отмечены внутренние проблемы – это сложная демография, нехватка инвестиций, плохая структура расходов, неэффективные госкомпании. Все это препятствует росту экономики.

Однако, главным налоговым принципом объявлено – фискальная нейтральность, то есть не повышение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков.

Изменения, которые касаются физических лиц это - включение в объект обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений по договорам об отчуждении исключительного права на все виды результатов интеллектуальной деятельности, а также вовлечение в экономику самозанятых граждан.

Предусмотрены льготы для граждан, входящих в одну из пятнадцати категорий. Это те, кто имеет звание Героя СССР или Российской Федерации, инвалидов, отнесенных к первой и второй группам, инвалидов детства, участников боевых действий ВОВ, тех, кто имеет статус чернобыльца или афганца, военных, которые отдали службе родине больше 20 лет, и прочих федеральных льготников. Они могут быть освобождены от уплаты налога, но лишь на один недвижимый объект.

Кроме того, от уплаты налогов освобождаются лица, которые продадут недвижимость по меньшей цене, чем выложили при ее покупке.

При этом, местные органы власти не лишены возможности увеличить список льгот^[22].

Ну и конечно, говоря о современной налоговой политике РФ в отношении физических лиц, нельзя не упоминать о так называемой «налоговой амнистии» (статья 217 НК РФ).

16 ноября 2016 года Президент РФ В.В. Путин подписал Закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации (в части реализации отдельных положений основных направлений налоговой политики)».

Согласно данным изменениям, в 2018 году произошло списание с физических лиц задолженности по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, образовавшейся до 01 января 2015 года.

В соответствии с изменениями, с 2018 года произошло списание задолженности транспортного налога физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей (ИП), а также задолженности по земельному налогу и налогу на имущество, которая образовалась я до 1 января 2015 года.

Освобождены от налога доходы, полученные гражданами с 1 января 2015 г. до 1 декабря 2017 г., если не был удержан налоговым агентом (кроме зарплаты, дивидендов, процентов, выигрышей и призов, подарков) при получении гражданами данных доходов.

Кроме того, от уплаты земельного налога на участок в размере 6 соток освобождены Пенсионеры, ветераны, инвалиды и иные льготные категории граждан.

Объявлена «налоговая амнистия» и в отношении доходов, полученных гражданами с 1 января 2015 года до 1 января 2017 года, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом, при условии, что сведения о данных доходах представлялись налоговым агентом в установленном порядке.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что тенденция налоговой политики власти в отношении физических лиц на современном этапе в целом заключается в стремлении облегчить налоговое бремя наименее обеспеченных слоев населения (предоставление льгот, вычетов, применении амнистии), а также сделать налогообложение физических лиц более справедливым, отвечающим их материальному положению, например, введение прогрессивной ставки налогообложения по транспортному налогу (налог на роскошь) и по налогу на недвижимость.

Однако, принимаемые меры являются недостаточными, не затрагивают основного налогового бремени физических лиц – налог на доходы и не изменяют систему расчета налогооблагаемой базы.

Политика государства всегда была направлена на легализацию доходов за счет снижения налоговой ставки и установления единой – 13%.

Однако, данное обстоятельство повлекло увеличение налоговой нагрузки на малообеспеченных и законопослушных граждан. Поскольку уровень заработной платы работников не высок, (по данным Росстата на конец 2018 года она составила 35900 руб.), то представляется, что введение единой ставки мало повлияло на размер налоговых поступлений.

Многие исследователи отстаивают позицию того, что дальнейшее сохранение плоской шкалы налогообложения нецелесообразно.

Так, например Чухнина Г.Я. и Голованова В.С. в работе «Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации», считают, что прогрессивное налогообложение может стать выгодным для обеспеченных граждан, так как обладает большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет вычета расходов на благотворительность, образование, лечение, приобретение недвижимости^[23].

Я придерживаюсь позиции о необходимости введения прогрессивного налогообложения. Прогрессивная система налогообложения имеет следующие плюсы:

- социальная справедливость, поскольку данный налог исключает «уравниловку» и обязывает гражданина платить налог со своими финансовыми возможностями;

- пополнение бюджета, прежде всего стабилизация местных бюджетов;

- положительный зарубежный опыт.

Система прогрессивного налогообложения действует во многих зарубежных странах. Самая гибкая система налогообложения действует в настоящий момент в Люксембурге. Доходы граждан страны разделены на 18 ступеней. В зависимости от уровня зарплаты граждане страны платят от 8% до 40% НДФЛ.

Нами предложено ввести 6-ступенчатую модель прогрессивной системы налогообложения, которая бы наиболее отвечала требованиям социальной справедливости.

Таблица 1

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
До 10 000	0%
От 10 000 до 30 000	5%
От 30 001 до 250 000	15%
От 250 001 до 500 000	25%
От 500 001 до 800 000 руб.	35%
От 800 001 руб. и более	45%

Таким образом, из всего сказанного можно сделать вывод, что для совершенствования механизм налогообложения доходов физических лиц следует повысить прогрессивность налога на доходы физических лиц и проводить дальнейшее совершенствование налоговой системы и последовательное снижение налогового бремени в целях урегулирования налоговой нагрузки до налогового бремени населения.

При этом, основным критерием расчета налоговой нагрузки физического лица должна быть платежеспособность населения, поскольку применение налоговых льгот имеет свои трудности применения и контроля.

Говоря о путях совершенствовании системы налогообложения физических лиц нельзя не упомянуть еще об одной проблеме - отсутствие надлежащего контроля налоговых органов.

То есть, необходимые суммы своевременно не поступили в бюджеты разных уровней, что, несомненно отрицательно сказывается на экономическом развитии страны.

Поэтому требуется ужесточение контроля по собираемости налога.

Важной темой в настоящее время является обсуждение введения налога на имущество. Необходимо поднять вопрос о замене трех налогов на имущество (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог) единым налогом - налог на недвижимость.

Поэтому вопрос о введении единого налога на имущество в РФ снова встает на один из первых планов.

Однако следует учитывать, что на данный момент переход к единому налогу на наследство для РФ преждевременен. Как уже говорилось, необходимо провести переоценку имущества, требующую значительного количества финансовых средств, а также устранить значительное количество административных барьеров.

Стоит отметить, что одним из важных вопросов в момент построения налога на имущество, помимо стоимости и расчёта сумм переоценки недвижимости, становится вопрос статуса налогообложения, в том числе каким может быть данный налог – региональным или местным.

Вместе с тем нужно затронуть также проблему, которая появляется и при отнесении собственности также к недвижимому имуществу, так как в НК РФ в общем не указано понятий как движимого, так и недвижимого имущества. Так, согласно Письму Федеральной налоговой службы, на 2 августа 2018 № БС-4-21/ плательщик юридическое лицо в том числе для подтверждения его наличия оснований для отнесения объекта имущества, в частности, к недвижимости должен аргументировать налоговому органу присутствие у него таких соответствующих характеристик.

К числу таких сотрудники всех налоговых органов будут также учитывать такие обстоятельства, в том числе:

- присутствие или отсутствие заметок об объекте недвижимости в Единый Государственный Реестр Недвижимости (ЕГРН);

- когда выявлено отсутствие в списке данных сведений надо обозначить наличие или отсутствие у объекта тесной связи с землей;

- отсутствие возможности перемещения объекта без причинения большого ущерба его назначению.

На сегодняшний день для правильного отнесения каждого объекта к недвижимости надо опираться на положения Гражданского кодекса РФ в отношении определения вещей, а также их совокупности, в том числе и имущественных прав (ст. 18) и имущественных обязанностей (ч. 2 ст. 63); включая понятия «имущество», которое содержится я в п. 13.1 ст. 5 Уголовно- процессуального кодекса Российской Федерации в приказе Минфина России № 20н, МНС России от 10.03.1999 № ГБ-3–04/39 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» и т. д.

В некоторых ситуациях отсутствие четких границ отнесения имущества или к движимому, или недвижимому ведет к двойному налогообложению. Так, в соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса РФ, воздушные суда могут относиться к недвижимому имуществу, а, следовательно, когда данное имущество находится на балансе авиакомпании (или лизингополучателя), организации необходимо исчислить и выплатить налог на имущество.

Согласно п. 2 ст. 358, не считаются объектами налогообложения воздушные суда, состоящие в собственности у данной авиакомпании. Но, при финансовой аренде авиасредство состоит в собственности на балансе лизингодателя, следовательно, таким образом, в процессе постановки самолета на баланс авиакомпании организация является, помимо налога на имущество организаций, плательщиком налога на транспорт.

Данное решение подкрепляется еще и практикой налогообложения недвижимости. Так, например, в своей работе Д. А. Смирнова указывает на тот факт, что отдельные органы власти более продуктивно решают данные проблемы исключительно на местном уровне. А более сложные вопросы быстрее и эффективнее решаются на федеральном уровне. Тем нее менее, можно сказать, что присутствует ряд ограничений на исчисление и собираемость налога на уровне местных органов власти. Некоторые проблемы исчисления и уплаты налога на имущество исходят из действий и решений властей регионального и даже федерального порядка.

Итак, нерешенной оставались вопросы, связанные с выделением недвижимости на федеральном и местном уровне.

Проанализировав ГК РФ, можно выделить несколько особенностей недвижимого имущества:

- недвижимые объекты связаны с землей и их нельзя переместить без нанесения ущерба;

- объекты, не относящиеся к недвижимому имуществу, относятся к движимому, включая в себя дополнительные объекты в соответствии с Федеральным законом №221 – ФЗ.

- право на данное имущество должно быть зарегистрировано;

- владение таким имуществом приносит выгоду владельцу.

Из данного перечня особенностей, можно выделить два признака принадлежности к недвижимому имуществу. Первый признак связан с невозможностью перемещением недвижимого имущества без нанесения ущерба, а вторым признаком является регистрация права собственности. Но выделяя данные признаки можно задуматься об их актуальности в современном мире. По моему мнению, нужно оставить оба критерия, но нужно уточнить и добавить корректировки касаемо определению недвижимого имущества. Для этого необходимо оценивать объекты, которые нельзя переместить, не только с технической, но и с юридической точки зрения.

Делая вывод, согласимся с определением, которое нам дает Шеметова Н.Ю, что к недвижимому имуществу относятся земельные участки, включая их поверхностный слой, расположенные на них водные объекты, находящиеся на них растения, обладающие физическими характеристиками, связанные с землей, а также расположенные на ней здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В Волгоградской области базовые ставки имущественного налога определены в ст. 380 НК РФ, не могут превышать 2,2 % от стоимости объекта. Законами субъекта РФ может предусматриваться снижение этой ставки. Для отдельных категорий объектов базовые ставки по НК РФ утверждены в других размерах:

- для недвижимости, для которой утверждена кадастровая стоимость, базовая ставка составляет 2%;

- для магистральных трубопроводов, линий энергопередачи - 1,9%;

- для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, не могут превышать за 2018 году - 1,3 процента, за 2019 году - 1,3 процента, за 2020 году - 1,6 процента.

В общей сложности по этим объектам, вместе с торгово-офисной недвижимостью, на 2018 год рассчитано налога на 66,8 млрд. рублей. По регионам, не вошедшим в выше описанные списки, данная схема исчисления налога останется правильной до момента обнародования органом исполнительной власти субъекта РФ решения о исчислении кадастровой стоимости объектов недвижимости, являющейся базой для налогообложения.

Эти решения принимаются в регионах на момент 31 декабря 2020 года. Такая реформа проводится для увеличения фискального значения собственных источников доходов от налогов региональных, а также и местных бюджетов. Вместе с тем наиболее важным аспектом проводимой модернизации налога на недвижимое имущество физических лиц становится переход к более правильному налогообложению, а юридических лиц–структурирование налоговых условий, опосредующих расширение предпринимательской, а также и инвестиционной деятельности.

Показатели характеризуют наличие значительного числа нарушений при расчете налога на имущество предприятий в 2018 году.

Когда доля налоговых проверок, определяющих нарушения, в общем по России равнялась всего 5,2%, в это же время по проверкам системы налогообложения имущества организаций – 54,8%.

Вместе с тем сумма доначислений из оценки на 1 результативную налоговую проверку по РФ в общем составила 15,7 тыс. руб., такой же показатель по проверкам налога на имущество исчислен на уровне 2,66 тыс. руб. Исследуем динамику проведения данных проверок по налогу на имущество предприятий в 2016-2018 г.

Даже учитывая принимаемые меры для минимизации недоимки по налоговым вычетам, задолженность налогоплательщиков в федеральный и местный бюджет за январь - март поднялась на 58,7 млн. руб. и приблизилась к цифре 313,6 млн. рублей.

На сегодняшний день сохраняется положительная динамика собираемости налога на имущество предприятий, как например, из-за относительно низких ставок. Можно сделать вывод, что изменению подвергается вместе с порядком определения базы налогообложения относительно объектов недвижимого имущества, также и механизм налогообложения собственности организаций и физических лиц.

Говоря вообще, в данной сфере отечественные изменения и реформы по большей части соотносятся с мировыми трендами. Данный факт отмечается и на уровне налоговых процентов, и по результатам формирования налоговой базы. По результатам принятых ранее законодательных актов появилась необходимость без ущерба осуществить снижение суммы налогов на имущество в результате исключения из объекта налогообложения движимого имущества.

Здесь стоит обратиться к использованию некоторых элементов зарубежного опыта в налогообложении имущества в российских условиях.

Можно с уверенностью говорить о том, что органы местного самоуправления сегодня имеют полный инструментарий средств для проведения работы по регистрации недвижимого имущества населения. В настоящее время разрабатываются «дорожные карты» – другими словами, пошаговый алгоритм действий по проведению органами местного самоуправления мероприятий по регистрации прав на недвижимое имущество.

Необходимо повысить заинтересованность людей к регистрации имущества. А для этого местным властям следует проводить с населением активную разъяснительную работу о тех преимуществах, которые получают жители в случае оформления права собственности на недвижимость.

Отдельный ряд вопросов налогообложения недвижимости требует вмешательства региональных или федеральных органов власти. В связи с тем, что бывает невозможно осуществить регистрацию налогообложения на местном уровне, возникает необходимость координации участвующих ведомств в учете и регистрации налогообложения недвижимости.

Данное решение подкрепляется еще и практикой налогообложения недвижимости. Так, например, в своей работе Д. А. Смирнова указывает на тот факт, что отдельные органы власти более продуктивно решают данные проблемы исключительно на местном уровне. А более сложные вопросы быстрее и эффективнее решаются на федеральном уровне. Тем нее менее, можно сказать, что присутствует ряд ограничений на исчисление и собираемость налога на уровне местных органов власти. Некоторые проблемы исчисления и уплаты налога на имущество исходят из действий и решений властей регионального и даже федерального порядка.

Здесь важным моментом является тот факт, что счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывает те затрат, которые используются для внеоборотных активов, но не в целях учета основных средств, следовательно, предприятие не их не учитывает, а, следовательно, уходит от налогообложения. Следовательно, необходимо ужесточить степень ответственности предприятий, принимающих попытки обойти налогообложение имущества. В конце концов, фиксация имущественных прав предприятий и данных о зарегистрированных правах выступает неотъемлемой частью существующей проблемы, в том числе усиление фискальной, а также нормативной роли налога на имущества.

При отсутствии такой координации создание единого реестра недвижимости значительно тормозит.

Таким образом, правильно поставленные элементы налогообложения помогут ускорить процесс развития налогообложения имущества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Следует отметить, что несмотря на важность и необходимость совершенствования системы налогообложения физических лиц и уже принимаемые государством меры в данной области указанный вопрос все ещё относится к числу проблемных и требует разрешения, поскольку единого подхода к порядку и системе налогообложения физических лиц не имеется.

Налоговая политика представляет собой совокупность мероприятий государства направленных на обеспечение своевременного сбора налоговых платежей с лиц, обязанных их производить и является частью финансовой политики государства, которая оказывает большое влияние на экономику страны.

Система налогообложения в РФ имеет особенность, которая заключается в том, что кроме Налогового кодекса РФ налогообложение регулируют подзаконные нормативные акты, послание Президента, приказы Федеральной налоговой службы, письма Правительства РФ и МинФина РФ, решения высших судебных инстанций о соответствии нормативных ведомственных актов закону, что не способствует эффективности её применения.

Система налогообложения физических лиц это часть общей системы налогообложения в РФ. Она представляет собой комплекс всех налогов и сборов, предусматривающий порядок изъятия денежных средств властным субъектом (государственным или муниципальным органом) у граждан.

Налоги физических лиц имеют существенное значение в налоговой системе Российской Федерации, являются значительным дополнительным доходным источником для государственной казны.

Был сделан вывод о том, что налоги служат средством взаимосвязи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они служат средством участие гражданина в формирование общегосударственных доходов.

Мы выяснили, что, состав налогов, которые должны платить физические лица, довольно сложен, поскольку физические лица платят и другие платежи. Например, к законодательно закрепленным за гражданами налогам можно добавить налогообразные платежи и налоги на потребление, что показывает взаимосвязь налогов с физических и юридических лиц в единой налоговой системе страны.

При этом, налогообложение физических лиц не имеет единой систематизации, налоги физических лиц «разбросаны» по разным главам НК РФ, а также по отдельным нормативным актам. В связи с этим, физическим лицам сложно разобраться в налоговых платежах. Поэтому требуется постоянная работа над совершенствованием налогового законодательства, что бы сделать его более простым и понятным для налогоплательщика.

В работе рассмотрены виды и характеристика наиболее значимых налогов, взимаемых с физических лиц, однако, особое внимание было уделено роли НДФЛ в формировании доходной части бюджета.

Налог на доходы физических лиц - это личный налог, т.е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком. Он регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств.

Был сделан вывод о том, что действующая система обложения доходов физических лиц по ставке 13% не обеспечивает реализацию фискальных задач, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных категорий населения. Поэтому, данная система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свою фискальную роль, налоги с физических лиц не перекладывали налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум. Была обоснованна необходимость введения прогрессивной ставки налогообложения физических лиц, которая представляет собой рост эффективной ставки налога с увеличением налогооблагаемой базы с целью урегулирования налоговой нагрузки на население.

Вместе с тем, указано на то, что невзирая на отсутствие прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц, есть ряд налоговых вычетов и освобождение от налогообложения, позволяющих уменьшить налоговое бремя для малоимущих слоев населения.

Однако, система вычетов несовершенна, его размер незначителен и не оказывает существенное значение на доходы населения, в связи с чем, данная система требует дальнейшего реформирования.

В работе отмечено, что основополагающим в налоговой политике страны, как в целом, так и в системе налогообложение физических лиц является продолжение курса экономических реформ, что и определило изменения в налоговой полите государства.

Так, изменился порядок расчета налога на недвижимость, который теперь рассчитывается по его кадастровой стоимости, увеличились объекты недвижимости, которые буду облагаться налогом (недостроенные объекты недвижимости, гаражи, места для парковки, дачные хозпостройки), введена прогрессивная ставка налогообложения по транспортному налогу, введён курортный сбор.

Также приняты меры к облегчению налогового бремени населения - произошло списание задолженности по транспортному и земельному налогу, образовавшемуся до 1.01.2015 г., объявлена «налоговая амнистия» в отношении доходов, полученных с 1.01.2015 по 1.01.2017 г., освобождены от уплаты земельного налога в размере 6 соток некоторые льготные категории граждан, предполагается освободить от уплаты НДФЛ граждан, которые получают зарплату менее 15 тыс. руб.

В целом, можно сделать вывод о том, что последние реформы в сфере налогообложения показывают стремление правительства к коренному изменению ситуации в стране, однако система налогообложения физических лиц ещё не совершенна, как с точки зрения социальной справедливости, так и прогрессивного регулирования экономики. Она не отвечает требованиям справедливого налогообложения - равным налогом равного дохода.

В общем, анализ действующего законодательства и судебной практики выявил проблемы системы налогообложения физических лиц, требующих законодательного разрешения.

Практическое предложение по совершенствованию системы налогообложения физических лиц, вытекающее из результатов проведенного в работе анализа, заключается в следующем:

- необходимо пересмотреть структуру налогов и других обязательных платежей, объединив ряд из них, имеющих идентичную налоговую базу, в один обязательный платеж;

- для более четкого понятия «дохода» изменить систему расчета налогооблагаемой базы - рассчитывать налоговую базу путем вычитания из суммы доходов сумму расходов, понесенных с целью получения дохода;

- ввести прогрессивную ставку налогообложения физических лиц, что повысит социальную справедливость;

- установить необлагаемый минимум, что защитит малообеспеченные слои населения;

- увеличить размер налоговых вычетов для реализации социальной функции налога;

- отменить запрет на предоставление повторного налогового вычета на новое строительство или приобретение жилья в случаях увеличения семьи (рождение или усыновление (взятие под опеку) детей).

- ужесточить контроль по собираемости налога.

Предлагаемые меры по совершенствованию режима налогообложения повлекут уменьшение случаев уклонения от уплаты налогов и создадут условия для заинтересованности граждан в своевременной и полной уплате законно установленных налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СЗ РФ. N 31. 1998. ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // СЗ РФ. N 32. 2000. ст. 3340.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. N 32. ст. 3301.
Письмо Министерства Финансов РФ от 14 июня 2012 года № 03-04- 05\9-732 // http://info.minfin.ru/
Письмо Министерства Финансов РФ от 1 марта 2012 № 03-04-05\7- 244 // http://info.minfin.ru/
Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-29 // http://info.minfin.ru/
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2018, 304с.
Анищенко А.В. Налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные, имущественные и социальные: Российская газета, 2016, 242с.
Бунич, А. Прогрессивный подоходный налог должен служить средством обеспечения социальной справедливости. Информационно- аналитический портал, http://bunich.ru/press/ index.php? id=409
Бархатова Т.А. Пути совершенствования стандартных и социальных налоговых вычетов. // Журнал Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологи. СПбГУСЭ, 2019, С.7
Голованова В.С., Чухнина Г.А. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, Вестн. Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экон. Экол. 2019. № 1 (18), 78 с.
Еременко Е.А. Регрессивное налогообложение физических лиц в российской налоговой системе, Финансы, 2016, № 3, 300с.
Корень А.В., Першина В.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, Глобальный научный потенциал, 2018, № 5 (38), с. 63-65
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика, учебник для вузов, М., 2017, 244с.
Сердюков А.Э. Формирование и реализация налоговой политики современной России. СПб., 2016, 268с.
Ялбулганов А.А. Налог на имущество физических лиц, Постатейный научно-практический комментарий главы 32 НК РФ, 2015 \ Подготовлен для системы КонсультантПлюс
Определение Конституционного Суда РФ от 21 декабря 2011 года № 1665 – О-О
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за второй квартал 2015 года
Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015
Определение Верховного Суда РФ от 19 января 2011 г № 53-В10-13
Определение Верховного Суда РФ от 18 января 2012 года № 1-В11-9
Кассационное определение Верховного суда Республики Татарстан от 7 июля 2011 г. по делу № 33-8311\11
Апелляционное определение Московского городского суда от 14 января 2015 города по делу № 33-441
Определение Приморского краевого суда от 2 октября 2014 года по делу № 33-8615
Налог на имущество физических лиц в 2019 году [электронный ресурс] Адрес доступа: https://vesgod.com/nalog-na-imuschestvo.

Ялбулганов А.А. Налог на имущество физических лиц, Постатейный научно-практический комментарий главы 32 НК РФ, 2018, Подготовлен для системы КонсультантПлюс ↑
Еременко Е.А. Регрессивное налогообложение физических лиц в российской налоговой системе, Финансы, 2016, № 3, 300с. ↑
Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г\ Система Консультант плюс ↑
Постановление Президиума Верховного суда Республики Башкортостан от 04.02.2015 г. по делу № 44г-15\2015\ http://vs.bkr.sudrf.ru ↑
Апелляционное определение Верховного суда Республики Калмыкия от 1 июля 2014 г. по делу № 33-449\14/ http://vs.kalm.sudrf.ru/ ↑
Апелляционное определение Иркутского областного суда от 21 мая 2015 г. по делу № 33- 4273\15\ http://oblsud.irk.sudrf.ru ↑
Апелляционное определение Белгородского областного суда от 19 марта 2015 г. № 33- 1395\2015\ http://oblsud.blg.sudrf.ru ↑
Апелляционное определение Свердловского областного суда от 22 октября 2014 г. по делу № 33-14302\2014\ http://oblsud.svd.sudrf.ru ↑
Кассационное определение Астраханского областного суда от 9 ноября 2011 г. по делу № 33-3617\2011\Система Консультант плюс ↑
Бычков А.И. Квартирный вопрос. Приобретение, реализация и защита права собственности на квартиру, Инфотропик Медиа, 2016, 50с. ↑
Анищенко А.В. Налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные, имущественные и социальные, выпуск 18, Редакция "Российской газеты, 2016, 242с. ↑
Определение Верховного Суда РФ от 19 января 2011 г № 53-В10-13 ↑
Письмо Министерства Финансов РФ от 14 июня 2012 года № 03-04-05\9-732 и Письмо Министерства Финансов РФ от 1 марта 2012 № 03-04-05\7-244 ↑
Апелляционное определение Московского городского суда от 14 января 2015 горда по делу № 33-441. https://www.mos-gorsud.ru/ ↑
Определение Верховного Суда РФ от 18 января 2012 года № 1-В11-9. ↑
Кассационное определение Астраханского областного суда от 9 ноября 2011 г. по делу № 33-3617\2011\Система Консультант плюс ↑
Анищенко А.В. Налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные, имущественные и социальные (выпуск 18),("Редакция "Российской газеты", 2016)\Консультант плюс ↑
Бархатова Т.А. Статья: Пути совершенствования стандартных и социальных налоговых вычетов, Журнал // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технология, С. 7 ↑
Источник: http://2018god.net/nalog-na-nedvizhimost-v-2018-godu/ ↑
Источник: https://www.gkh.ru/article/102278-izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-2018 ↑
3Источник: http://god-2018s.com/novosti/nalog-na-nedvizhimost-v-2018-godu ↑
Министерство Финансов Российской Федерации. https://www.minfin.ru/ru/?pg56=19 ↑
Голованова В.С. и Чухнина Г.А. «Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации», ISSN 1998-992X. Вестн. Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экон. Экол. 2011. № 1 (18), 78с. ↑