Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Характеристика налогов, уплачиваемых физическими лицами в Российской Федерации)

Содержание:

Введение

Актуальность темы работы обусловлены тем, что налоги с физических лиц являются одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан. Налогообложение физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом;
провести анализ налогообложения физических лиц в России;
определить пути совершенствования налогообложения физических лиц.

Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России.

Предмет исследования – экономическая сущность и значение налогов с физических лиц.

Теоретической основой работы являются учебная литература по налогам и налогообложению; нормативно-правовые акты и комментарии к ним; научные статьи, опубликованные периодических изданиях.

В качестве источников информации явились данные, представленные на сайте Министерства финансов РФ.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1. Характеристика налогов, уплачиваемых физическими лицами в Российской Федерации

В соответствии с п. 3 ст. 11 НК РФ понятие «налогоплательщик» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ^[1].

В ст. 19 НК РФ дано следующее определение: налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Физические лица могут являться плательщиками следующих налогов: налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога^[2].

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются согласно ст.207 гл.23 части второй НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ^[3].

Объектом налогообложения являются различные виды доходов, полученные налогоплательщиком. Налоговое законодательство РФ подразумевает под термином «доход» экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ). При этом получение дохода и возникновение объекта налогообложения не всегда сопряжено с действиями физического лица - бездействие также может сопровождаться получением экономической выгоды^[4].

В качестве объекта обложения налогом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, рассматриваются доходы, полученные ими от источников (организаций или физических лиц) в РФ. Состав объектов налогообложения определен ст. 208 НК РФ^[5].

Налоговая база определяется в соответствии со ст.53 НК РФ, согласно которой она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им или право на распоряжение которыми у него возникло, уменьшенные на суммы налоговых вычетов, предусмотренных гл.23 части второй НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки^[6].

Статьей 224 НК РФ установлены следующие размеры ставок: 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ); 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ); 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ); 9% (пункты 4, 5 статьи 224 НК РФ). Налоговая ставка 13% является общеустановленной и применяется ко всем доходам налогоплательщика, за исключением доходов по которым предусмотрены специфические ставки.

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам ряд вычетов: стандартные, социальные, имущественные. Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ представлены в таблице 1.

К работникам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся: родители, в том числе приемные; супруги родителей; опекуны или попечители (их супруги права на вычет не имеют) ^[7]. Детские вычеты поделены на подкатегории. Так, вычет на первого или второго ребенка теперь составляет 1 400 руб., за третьего и последующих — 3 000 руб. Кроме того, на вычет в сумме 12 000 руб. вправе рассчитывать сотрудник, если у него несовершеннолетний ребенок-инвалид. Этот же вычет сохраняется на ребенка до 24 лет, если он учится по очной форме и является инвалидом I или II группы. Для опекунов такой вычет предоставляется в размере 6 000 руб. Порог дохода, до которого следует применять стандартные детские вычеты, составляет 350 000 руб.

Таблица 1

Стандартные вычеты по НДФЛ^[8]

Вычет Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России.	Сумма, руб.	Порог для применения вычета
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	500 руб.	Не ограничен
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	3000 руб.	Не ограничен
На первого и второго ребенка	1400 руб.	350 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	350 000 руб.
На ребенка, если он до 18 лет имеет инвалидность, учится по очной форме до 24 лет и имеет инвалидность 1 или 2 группы - родителям	12 000 руб.	350 000 руб.
На ребенка, если он до 18 лет имеет инвалидность, учится по очной форме до 24 лет и имеет инвалидность 1 или 2 группы — для лиц в статусе опекунов	6 000 руб.	350 000 руб.

Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России.

Физическим лицам, определенным п. 2 стр. 218 НК РФ полагается ежемесячный налоговый вычет в размере 500 руб., максимальный предел совокупного дохода для данной категории налогоплательщиков не установлен^[9].

Самый большой налоговый вычет в размере 3 000 руб. необлагаемого налогом дохода ежемесячно распространяется на категорию налогоплательщиков, определенных п. 1 ст. 218 НК РФ^[10].

Статьей 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщику предоставляется право воспользоваться социальными налоговыми вычетами, представленными в таблице 2. Особенностью социального налогового вычета за обучение является то, что не полностью использованный за текущий год вычет нельзя переносить на последующие налоговые периоды^[11].

Таблица 2

Социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц^[12]

Содержание вычета	Сумма вычета
1	2
1. Сумма доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, сумма пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности	Сумма фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России.
2.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях	Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб.
3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях	Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)

Продолжение таблицы 2

4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению

Общая сумма не более

120 000 руб.

5.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.

Общая сумма не более

120 000 руб.

определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России.

Социальные налоговые вычеты с сумм, уплаченных за лечение, распространяются только на те виды лечения, которые содержатся в перечне медицинских услуг в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201. По дорогостоящим видам лечения расходы принимаются в полном объеме в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат. На эти расходы не распространяется установленный лимит в 120 тыс. руб. ^[13] Физическое лицо не может получить социальные налоговые вычеты в случаях приобретения средств для восстановления здоровья больного и ухода за больным.

Социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение могут использовать налогоплательщики, платящие пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования в негосударственные пенсионные фонды или в страховые организации^[14]. Договоры негосударственного пенсионного страхования могут быть заключены налогоплательщиком в пользу супруги/супруга, своих родителей или своих детей. Социальные налоговые вычеты по негосударственному пенсионному обеспечению предоставляются на основании тех же документов, что и по вышеперечисленным основаниям^[15].

Согласно статье 219 Налогового кодекса разрешается получить социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительность и пожертвования. Социальный вычет предоставляется в том случае, если расходы были направлены организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемые из бюджетов соответствующих уровней. На расходы в пользу школьных учреждений и физкультурно-спортивных организаций социальный вычет не распространяется^[16]. Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность составляет не более 25 % от дохода, полученного налогоплательщиком в течение налогового периода. Причем данная норма распространяется на все случаи благотворительности, а не на каждый в отдельности. При подаче заявления налогоплательщик должен представить соответствующие документы (договора на пожертвование и на оказание благотворительности, оформленные платежные документы) ^[17].

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик НДФЛ вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, и земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Перечень приобретаемых объектов является закрытым, а это значит, при приобретении дачного домика такой вычет не предоставляется^[18].

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на приобретение или строительство жилья, но не может быть более 2 млн. руб. Причем в расходы налогоплательщика включаются не только затраты, связанные с приобретением жилья, но и затраты на достройку дома, покупку отделочных материалов. В этом случае в договоре на приобретение жилого дома или квартиры обязательно должна быть сделана оговорка, что указанные объекты приобретены без отделки^[19].

Обязанность по исчислению и удержанию сумм налога на доходы физических лиц возложена на работодателя-налогового агента.

Налог на имущество физических лиц введен Законом РФ от 09.12.1991 г. №2003-1 (3), взимается на основании НК РФ и названного Закона.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними^[20].

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения^[21].

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости представлены в таблице 3.

Таблица 3

Ставки налога на имущество физических лиц^[22]

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	До 0,1 %
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	От 0,1 до 0,3 %
Свыше 500 тыс. рублей	От 0,3 до 2,0%

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ^[23].

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ^[24].

Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз^[25]. Соответствующий Федеральный закон № 214-ФЗ, регулирующий внесение изменений в статью 362 (главы 28 «Транспортный налог») части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения престижного потребления подписан Президентом РФ 23.07.2013. В нем говорится об исчислении суммы налога с учетом повышающих коэффициентов^[26]. Для целей налогообложения порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей будет определяться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли, на основании статистических данных, данных таможенной статистики и данных о сделках на соответствующие марки, модели легковых автомобилей и их модификации.

Земельный налог является одним из видов платежей за землю и взимается на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 № 141–ФЗ, которым введена в НК РФ глава 31 «Земельный налог».

Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей. Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов, и доля его в источниках собственных налоговых поступлений составляет от 12 – 20%. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, так как они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу^[27].

Земельный налог уплачивают организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ) ^[28]. Плательщиками земельного налога также являются индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, предоставленных на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения и используемых как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях.

Таким образом, физические лица в Российской Федерации могут являться плательщиками следующих налогов: налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога.

1.2. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах

На Западе налоговая система ориентирована на налогообложение личных доходов граждан. Основным налогоплательщиком является так называемый средний класс, имеющий достаточно высокий уровень доходов. Причем получают они доходы большей частью в форме заработной платы путем безналичного перечисления на банковские счета, что значительно облегчает администрирование налогов. Основная масса произведенного общественного продукта поступает непосредственно в руки частных лиц в виде заработной платы. К примеру, доля заработной платы наемных работников в структуре себестоимости продукции предприятия в среднем достигает 70–80%. Таким образом, западная система налогообложения основана на высоких доходах граждан и ее прозрачности, причем налогами облагается не весь доход, а только его часть, которая остается после вычета из дохода суммы, необходимой для нормального удовлетворения основных жизненных потребностей граждан. По некоторым оценкам, эта сумма достигает 12–14 тыс. долл. США в год. В большинстве стран эта сумма и установлена в качестве необлагаемого налогами прожиточного минимума^[29].

В Западной Европе платежи в пенсионные фонды в среднем не превышают 15–20%. Причем средняя продолжительность жизни населения 70 лет. Во всем мире социальные взносы рассматриваются как средство уменьшения выплат по корпорационному налогу (или налогу на прибыль) за счет сокращения облагаемой прибыли и как средство уменьшения налогов за счет переложения их на потребителя через цену товара.

Вторым важнейшим принципом западной налоговой системы является приоритет производства перед интересами бюджета. Это означает, что власти оказывают поддержку национальному производству в самых разных формах, в том числе и налогами. На Западе производство находится в основном в частных руках, и приоритет частных интересов перед бюджетом там сформулирован в простой форме – как бессрочные «налоговые каникулы» для капиталов, вложенных в производство и остающихся в нем. Если же доходы предприятия вкладываются в производство, то они вычитаются из налогооблагаемой базы. Если предприятие не имеет прибыли, то оно совершенно законно не платит никаких налогов, кроме НДС, который перекладывается на потребителя, а при экспорте полностью компенсируется. Налоговые правила таковы, что позволяют предприятиям списывать из выручки приобретение оборудования и амортизационные отчисления, формирование резервов. Предприятию, направившему свою прибыль на новые капиталовложения, часто возвращают уже уплаченные налоги. Таким образом, основной принцип налогообложения западной модели – исключение из налогообложения капиталов, вложенных в производство, и прибыли, реинвестируемой на развитие производства^[30].

В послевоенные годы прогрессивное подоходное налогообложение на Западе позволило переложить существенную долю налоговой нагрузки на имущие слои общества и использовать финансовую мощь государства для форсирования инвестиций и решения наиболее острых социальных вопросов^[31].

Первопричина успеха налоговых преобразований в западных странах в 80-х гг. ХХ в. – либерализация налогообложения. Снижение ставок подоходных налогов в Великобритании и США, несомненно, подтолкнуло к аналогичным шагам и другие страны^[32].

Таким образом, проведенное в первой главе работы исследование позволяет сделать выводы, что физические лица в Российской Федерации могут являться плательщиками следующих налогов: налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога.

Глава 2. Оценка налогообложения физических лиц в России

2.1. Динамика поступлений налогов с физических лиц в консолидированный бюджет

Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2015-2016 года.

Таблица 4

Поступления по уровням бюджета за 2015-2016 гг.

Вид бюджета	в млрд. руб.
	2015	2016
Консолидированный бюджет	13 788,3	14 482,9
Федеральный бюджет	6 880,5	6 929,1
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	6 907,8	7 553,7

На основании предоставленных официальных данных в таблице, можно сделать вывод, что общая величина поступлений с 2016 г., в сравнении с 2015 г. увеличилась. Консолидированный бюджет РФ увеличился на 649,6 млрд., темп роста равен 105%. Федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. руб. и темпы роста равен 100,7% не значительное увеличение, но это говорит о хорошей динамике. В консолидированные бюджеты субъектов РФ значимое увеличение поступлений, они составили 645,9, а темп роста 109,4%.

В таблице 5 более подробно рассмотрены поступления в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016 гг.

Таблица 5

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2015 — 2016 гг.

Виды налогов	млрд. руб.
Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России.	2015 год	2016 год
1	2	3
Налог на прибыль	2 598,8	2 770,2

Продолжение таблицы 5

1	2	3
НДПИ	3 226,8	2 929,4
НДФЛ	2 806,5	3 017,3
НДС	2 448,3	2 657,4
Акцизы	1 014,4	1 293,9
Имущественные налоги	1 068,4	1 116,9

По данным таблицы 5 видно, что в целом поступления по видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику. При этом рост НДФЛ составил 107,51 %. На увеличение налога на доходы физических лиц за 2015-2016гг. на 211,3 млрд. руб., повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.

Проведённый анализ показателей доказал значимость налога на доходы физических лиц как одного из основных источников поступлений бюджета Российской Федерации.

2.2. Справедливое налогообложение физических лиц как фактор

развития экономики государства

Основным налогом, взимаемым с населения, является налог на доходы физических лиц, который позволяет регулировать доходы граждан, поступления в бюджеты и представляет собой социальный регулятор общественного благосостояния и обеспечения экономического равновесия между основными группами населения, регионами и муниципальными образованиями.

Результатом реформирования подоходного налогообложения в России, начатого с 1991 г., явилось закрепление за налогом на доходы физических лиц роли достаточно устойчивого источника доходов бюджетной системы. Однако, недостатком действующей системы налогообложения доходов физических лиц в России является преимущественно фискальная ориентация на пополнение доходной части бюджета путём изъятия части доходов налогоплательщиков.

При рассмотрении реализации фискальной функции налога на доходы физических лиц и определении его значения в соответствующих бюджетах могут быть выделены факторы, лежащие в основе изменения величины поступлений данного налога, такие, как среднедушевые денежные доходы населения, валовой региональный продукт, темп роста заработной платы, численность экономически активного населения, безработица, уменьшение фонда оплаты труда, объём просроченной задолженности по заработной плате, количество функционирующих предприятий, коэффициент Джини, изменения в законодательстве о налогах и сборах, строительство недвижимости, уровень налогового администрирования, инфляция, уровень потребительских цен и другие.

Подоходный налог в зарубежных странах имеет большую фискальную значимость, чем в России, что подтверждает статистика, и самой крупной доходной статьёй бюджета во многих зарубежных странах являются поступления от подоходного налога. В России с 2001 г. действует плоская шкала налогообложения, которая не предусматривает никаких ставок для сверхдоходов налогоплательщиков. А увеличение ставок страховых взносов привело к падению доли налога на доходы физических лиц по отношению к ВВП. Слабое администрирование налога на доходы физических лиц не только влияет на уровень поступления данного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации, в консолидированные бюджеты субъектов России, но и на распределение его в местные бюджеты.

В наибольшей степени на поступления в бюджет НДФЛ влияют среднедушевые денежные доходы населения. Несмотря на позитивные изменения в области доходов и уровня жизни населения, сохраняется высокая дифференциация населения по уровню доходов и значительные масштабы бедности^[33].

Годы реформирования российской экономики сопровождались падением уровня жизни основной части населения и масштабной концентрацией доходов в руках относительно узкого слоя общества. Число бедных достаточно велико и в 2015 г. составило 12,8% общей численности населения. При этом среднедушевые денежные доходы 20% наиболее обеспеченных граждан в настоящее время превышают доходы 20% наименее обеспеченного населения примерно в 9 раз.

Справедливость в рыночной экономике достигается за счёт того, что часть доходов наиболее богатых слоёв населения перераспределяется в пользу бедных. И одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами является налогообложение физических лиц. Введение в 2001 г. плоской шкалы налога на доходы физических лиц с целью снижения налоговой нагрузки на высокие доходы, чтобы вывести их из «тени», не оправдало поставленные цели. Объёмы скрытой оплаты труда наёмных работников имеют место и в настоящее время. Кроме того, введение с 2001 г. единой ставки дало дополнительный толчок набравшему обороты процессу социальной дифференциации общества.

Таким образом, принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц в Российской Федерации в настоящее время не соблюдается. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение её предсказуемости и стабильности являются важными условиями роста экономики. Поэтому главной задачей оптимизации системы налогообложения доходов населения должно стать усиление её социальной составляющей.

Проведенное во второй главе работы исследование позволяет сделать вывод, что те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства, не ошибаются. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. Как показал анализ, в Германии его вклад в бюджет достигает 46%.

Налог на доходы физических лиц может приносить значительные поступления только за счет обложения всего населения, которое должно иметь достаточно высокие доходы. Кроме того, этот налог основан на декларировании личных доходов. Поэтому он предполагает выработанное отношение к уплате налогов как к исполнению общественного долга и соответствующее понимание социальной справедливости. В этом смысле имеет значение уровень социальных расходов государства, который должен быть довольно высоким.

В нашей стране налог на доходы физических лиц занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете примерно 25%.

Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется несколькими основными причинами, среди которых низкий по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России и пропорциональная шкала налогообложения доходов.

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации

3.1. Проблемы и перспективы введения налога на недвижимость физических лиц

На протяжении последнего десятилетия в России активно обсуждался вопрос реформирования налогообложения недвижимого имущества. При этом рассматривались различные модели налогообложения имущества, проводились эксперименты в ряде муниципальных образований страны.

Первоначально предпочтение отдавалось введению единого налога на недвижимость. Однако начиная с 2007 г. Президент Российской Федерации в бюджетных посланиях к Федеральному Собранию стал обозначать в качестве приоритетного направления налоговой политики в отношении физических лиц налогообложение жилой недвижимости. Такой подход к решению данной проблемы вполне логичен: в стране, где высок уровень теневой экономики, неофициальных зарплат и доходов, недвижимость становится индикатором платежеспособности населения и является более стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими видами активов и доходами.

В предлагаемом варианте предусмотрено объединение только двух налогов: земельного и налога на имущество физических лиц^[34].

Главное нововведение, которое отличает новый налог на недвижимость от действующих имущественных налогов, – размер налоговой базы. В современных условиях одна из основных причин низкой фискальной роли имущественных налогов заключается в том, что налоговой базой их исчисления является кадастровая (земельный налог) или инвентаризационная стоимость (налог на имущество физических лиц), в десятки раз отличающаяся от оценки рыночной.

Наиболее серьезной в настоящий момент проблемой, препятствующей введению налога на недвижимость, является оценка недвижимости. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости.

Безусловно, как и введение любого другого налога, введение налога на имущество будет иметь и негативные последствия, среди которых ключевым является увеличение налогового бремени налогоплательщиков^[35].

Реформирование налогообложения недвижимого имущества является крайне непопулярным среди населения. Введение налога на недвижимость на фоне реформы ЖКХ, сопровождающейся перманентным ростом коммунальных платежей и установлением порядка финансирования капитального ремонта жилых зданий за счет жителей, может привести к существенному увеличению финансовой нагрузки на владельцев жилья. Принимая во внимание постоянную высокую инфляцию, сокращение перечня бесплатных услуг (медицинских, образовательных), рост цен на энергоносители, дополнительные финансовые затраты еще больше снизят качество и уровень жизни населения. Возрастут также платежи для владельцев квартир в домах старой постройки, расположенных в центральных (престижных) районах городов. Может сложиться ситуация, при которой такие категории граждан будут вынуждены продавать принадлежащее им жилье и переезжать в более «дешевые» районы города.

Кроме того, ныне действующее законодательство по налогу на имущество физических лиц предусматривает широкий перечень льготных категорий граждан, которые устанавливаются как на федеральном, так и местном уровне власти (пенсионеры, почетные граждане города, малообеспеченные граждане). Предлагаемые поправки Правительства РФ прямо не предусматривают каких-либо льгот, касающихся освобождения от уплаты налога на недвижимость определенных категорий налогоплательщиков. В плане освобождения от уплаты налога в поправках к законопроекту фигурируют не субъекты, а объекты налогообложения. Таким образом, в число налогоплательщиков может войти достаточно большой круг лиц, в частности пенсионеров, что соответствующим образом повлияет на уровень их жизни^[36].

Введение единого налога на недвижимость ежегодно откладывается, поскольку остаются нерешенными следующие проблемы:

– недостаточное наполнение государственного кадастра недвижимости сведениями о недвижимом имуществе;

– наличие в ряде случаев в системе государственного реестра недостоверных данных об объектах налогообложения;

– трудности оценки недвижимости и определения соответствующей налоговой ставки;

– переоценка недвижимости требует дополнительных финансовых и временных затрат (чтобы правильно исчислить налог на недвижимость, необходимо собрать, обработать огромные массивы информации);

– существенное увеличение налоговой нагрузки на собственников квартир;

– фактическая неспособность человека уплачивать налог на недвижимость может привести к дополнительным социальным проблемам;

– несовершенство системы кадастровой и независимой оценки недвижимого имущества, отсутствие достаточного количества высокопрофессиональных оценщиков;

– отсутствие механизмов административного процесса досудебного оспаривания результатов кадастровой оценки недвижимости, принимаемой за основу при исчислении земельного налога, а в будущем – при исчислении налога на недвижимость;

– умышленное занижение сторонами сделки в договорах купли-продажи цен на недвижимость, прежде всего в целях минимизации налога на доходы физических лиц (в случаях продажи жилья);

– отсутствие нормативно-законодательной основы регулирования методики проверки результатов оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости, проведения работ по кадастровой оценке объектов недвижимости.

Объединить налог на землю и налог на имущество – большая проблема, так как очень часто земля находится в собственности одного, а недвижимость на этой земле – в собственности другого налогоплательщика. Сформировать единую базу по налогу на недвижимость в этом случае невозможно.

Важнейшей проблемой взимания имущественных налогов является процедурно сложный, затратный материально и по времени механизм регистрации имущества. Препятствием к формированию налоговой базы служат необоснованно высокие расценки на услуги государственных организаций. Проблематичными, как показало проведенное исследование, являются следующие вопросы:

– оформление прав собственности на имущество и землю;

– несовершенство системы администрирования имущественных налогов;

– отсутствие стимулов к проведению инвентаризации и составлению реестров имущества органами местного самоуправления.

В целях улучшения администрирования предполагаемого к введению местного налога на недвижимость следует создать специальные отделы: контролирующие правильность его исчисления и взимания; осуществляющие контроль над соответствием сведений, содержащихся в кадастре, реальным показателям; несущие ответственность за исчисление налога с объектов незавершенного строительства.

В обновленном проекте налога на недвижимость предусмотрены:

1) стандартный налоговый вычет в размере 50 кв. м на человека (инвалидам, пенсионерам, участникам Великой Отечественной войны);

2) социальный налоговый вычет в размере 20 кв. м на человека.

В этих условиях для обеспечения реализации принципа всеобщности налогообложения важнейшей проблемой является определение реальных владельцев недвижимого имущества и их потенциальных возможностей по уплате налога^[37].

Предполагаемые изменения в налогооблагаемой базе позволяют также говорить о некой попытке создать, по крайней мере, видимость социальной справедливости: по задумке налога обладатели элитного и комфортного жилья должны платить гораздо больше владельцев дешевой недвижимости. Однако для малообеспеченных собственников жилья, введение налога на основе рыночной стоимости недвижимости таит в себе массу проблем.

С момента своего появления идея пересмотра налогооблагаемой базы имущества вызывает серьезную озабоченность малообеспеченной части населения. Если сегодня при ставке налога на недвижимость максимум 2% от оценки БТИ этот самый налог на любую квартиру составляет, как правило, не более 1000 руб. в год для разных слоев налогооблагаемого населения, то в будущем он может доходить до нескольких десятков тысяч. К примеру, при рыночной стоимости типовой двухкомнатной квартиры в размере 2 500 000 руб. можно полагать, что и оценочная комиссия будет отталкиваться от этой суммы. Тогда, при введении нового налога на недвижимость придется заплатить уже 2 500 руб. в год. Для малообеспеченного гражданина сумма довольно серьезная.

Определение налоговой базы исходя из рыночных цен на недвижимость – основной риск возникновения социальной напряженности. Не является секретом нарастание в России диспропорции между средними доходами граждан и стоимостью недвижимости. Диспропорция эта наиболее заметна в регионах, лидирующих по числу жителей. Соотношение средней зарплаты и средней цены на квадратный метр недвижимости таково, что даже на покупку одного квадратного метра гражданин в зависимости от конкретного региона должен потратить весь свой заработок за период до полугода.

Не совсем понятно, как быть с неизбежными рыночными колебаниями стоимости жилья, из-за которых в один и тот же налоговый период недвижимость может стоить и, соответственно, оцениваться по-разному. Не меньше вопросов возникает и в связи со стоимостью квадратного метра жилья в зависимости от местоположения не только отдельно взятой улицы или дома, но даже и конкретной квартиры.

Помимо этих проблем негативный момент от введения единого налога на недвижимость заключается в том, что подобный шаг правительства может спровоцировать передел на жилищном рынке. Тысячам семей, возможно, придется покинуть занимаемое ими жилье из-за невозможности платить по высокой налоговой ставке, то есть может произойти отток малоимущих граждан из престижных районов. В такой ситуации могут оказаться не столько инвалиды и пенсионеры, которые наверняка получат социальные льготы, а скорее семьи со средним и небольшим уровнем доходов, занимающие большие квартиры, доставшиеся им в результате бесплатной приватизации. Другая проблема связана с тем, что будут, мягко говоря, несправедливо проводить рыночную оценку жилья в условиях, когда расходы на строительство завышены в силу коррупционных факторов. Не до конца просчитанный и продуманный единый налог на недвижимость может стать дополнительным препятствием для развития ипотеки, так как спрос на жилье бизнес-класса неминуемо упадет. Также может замедлиться процесс приватизации из-за страха россиян перед большим налогом.

Помимо изменений на рынке купли-продажи жилья увеличение налога на недвижимость может отразиться и на рынке аренды, поскольку многие арендодатели вынуждены будут включать размер налога на жилье в стоимость арендной платы.

Но и это еще не все. Возможно, некоторые чиновники на местах захотят «погреть руки» на работе оценочных комиссий. Для этого им будет достаточно «договориться» с оценщиками, чтобы те намеренно завышали рыночную стоимость объектов. В таком случае несогласные с результатами оценки вынуждены будут платить деньги за рассмотрение апелляции или обращаться непосредственно в местную администрацию.

Возможность минимизации негативных социальных последствий введения налога на недвижимость зависит от того, какова будет ставка в каждом регионе и какие налоговые льготы будут предусмотрены (ставка налога должна быть установлена властями конкретного муниципалитета в пределах от 0,1 до 1%). Поскольку налог задумывается как местный, то именно муниципальные власти наделены правом определять оба указанных параметра.

В социальном смысле утверждение законопроекта содержит риск существенного снижения уровня жизни граждан, для которых дополнительная налоговая нагрузка станет существенным расходом.

Можно констатировать, что принятие законопроекта в существующем виде может иметь преимущественно негативные последствия и едва ли является адекватным средством привлечения дополнительных средств в бюджеты органов местного самоуправления. Вместе с тем сама по себе идея введения налога на недвижимость при условии адекватного установления базовых параметров (налоговая ставка, необлагаемая база, льготы и вычеты) представляется рациональной^[38].

3.2. Перспективы введения налога на роскошь

Роскошь представляет собой социально-экономический феномен, связанный с процессом потребления благ. Означает совокупность социальных практик, включающих в себя институционализированное демонстративное потребление дорогостоящих благ, часто с последующим их уничтожением. Позволить себе приобретение предметов роскоши могут только состоятельные слои общества.

Многие страны с целью борьбы с социальным неравенством в получении доходов и их перераспределении (включая уплату налогов) при реформировании налоговой системы вводят меры, направленные на оптимальное распределение налоговой нагрузки для всех налогоплательщиков.

Одной из таких мер является налог на роскошь, представляющий собой обложение предметов, потребление которых свидетельствует о богатстве или об относительной зажиточности.

В некоторых странах этот налог прогрессивный (чем больше стоимость объекта налогообложения, тем больше сумма налога). Ставки дифференцируются в зависимости от цели введения данного налога государством, это объясняется экономической политикой, инфляционными ожиданиями, ростом или спадом ВВП, темпами экономического роста, дефицитом бюджета, социальным расслоением общества^[39].

Говоря об эффективности налога на роскошь на примере зарубежных стран, следует сказать, что больше всего поступлений, связанных с этим налогом, приносит обложение налогом на роскошь дорогой недвижимости. Налоговые ставки и объекты налогообложения роскоши в некоторых зарубежных странах представлены в табл. 6.

Таблица 6

Объект налогообложения и ставка налога на роскошь^[40]

Страна	Объект налогообложения	Ставка	Примечания
1	2	3	4
Испания	Имущество стоимостью более 700 тыс. евро	0,2-2,5%	При оценке объектов недвижимости используется кадастровая стоимость
Турция	Некоторые предметы роскоши и автомобили	7-40,0%

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4
Китай	Часы, парфюмерия, одежда, вино, электротовары, автомобили	3-50,0%	Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России.
Чили	Предметы роскоши	50,0-85,0%
Алжир	Предметы роскоши	20,0-100,0%
Греция	Автомобили с объемам двигателя 1929 куб. см и более, бассейны, авиапланеры, вертолеты и самолеты	До 40,0%	Ежегодный фиксированный платеж для яхт длиной до 12 м
Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России. Цель работы заключается в анализе сущности налогообложения физических лиц и определении направлений его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: изучить особенности налогообложения физических лиц в России и за рубежом; провести анализ налогообложения физических лиц в России; определить пути совершенствования налогообложения физических лиц. Объект исследования – система налогообложения физических лиц в России.	Яхты длиной: от 7 м до 8 м, от 8 м до 10 м от 10 м до 12 м от 12 м	200 евро 300 евро 400 евро 100 евро за каждый метр длины	Ежегодный фиксированный платеж для яхт длиной до 12 м
Франция	Имущество стоимостью от 1,3 до 3 млн евро.	0,25%	Объектом налога на роскошь признаются недвижимость, банковские, счета, ценные бумаги
	Имущество стоимостью свыше 3 млн евро.	0,50%
Великобритания	Недвижимость стоимостью 125-250 тыс. фунтов стерлингов	1,0%	Планируется повышение ставки налога на роскошь по объектам недвижимости стоимостью свыше 1 млн. фунтов стерлингов до 7,0%
	Недвижимость стоимостью 251-500 тыс. фунтов стерлингов	3,0%
	Недвижимость стоимостью 501-1000 тыс. фунтов стерлингов	4,0%
	Недвижимость стоимостью выше 1 млн фунтов стерлингов	5,0%
Тунис	Предметы роскоши	50,0-85,0%
Казахстан	Транспортные средства с объемом двигателя: от 4000 до 5000 куб. см свыше 5000 куб. см	130 МРП 200 МРП	МРП - минимальный размер оплаты труда

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4
Украина	Недвижимость	0,5%	Объектами налога на роскошь признаются дома с площадью от 250 кв. м и квартиры с площадью больше 120 кв. м
	Самолеты, суда, вертолеты	1,0%

В феврале 2012 г. В.В. Путин анонсировал введение в стране налога на роскошь. Налогом предлагалось облагать «огромные дом или земельный участок, колоссальный самолет, суперяхту, суперавтомобиль», находящиеся в собственности у граждан^[41]. Но уже в мае 2012 г. Правительство заявило об отказе от введения отдельного налога – налога на роскошь, и предложило усовершенствование налога на недвижимость и повышение транспортного налога. Поэтому, что касается России, то в нашей стране в Налоговом кодексе как таковой «налог на роскошь» не прописан.

При введении в нашей стране налога на роскошь как такового необходимо учитывать западный опыт и возможность использовать положения тех стран, где система налогообложения предметов роскоши работает достаточно эффективно и обеспечивает государственный бюджет значительными суммами поступлений. В связи с чем предлагается налог на предметы роскоши включить в систему налогообложения России как разовый сбор при купле-продаже дорогой недвижимости, земельных участков и транспортных средств. Тем самым обеспечится высокая собираемость налога и, по сути, его уплата «не отходя от кассы».

Что касается индивидуального жилищного строительства дорогих особняков, то стоимость этих объектов будет определена государственной кадастровой системой. Кроме того, для внедрения в систему налогообложения России нового вида налога – налога на роскошь – предлагается следующее:

1. Необходимо уточнение понятия «роскошные предметы потребления» и «престижное потребление». В связи с чем для целей налогообложения объектов роскоши под «роскошными предметами потребления» следует понимать объекты движимого имущества (автомобили, самолеты, вертолеты, яхты и другие водные средства, отличные от яхт) стоимостью от 3 млн руб. и объекты недвижимого имущества стоимостью от 5 млн руб. (для земельных участков) и от 7,5 млн руб. (для квартир, коттеджей, загородных домов), приобретаемые для личного потребления физическими лицами. Престижное потребление при этом будет определено как использование роскошных предметов потребления физическими лицами в личных целях.

2. Налог на роскошь предлагается отнести к группе местных налогов, несмотря на то, что стоимость данных объектов имущества в разных регионах и муниципалитетах отличается. Поэтому при определении стоимости объектов движимого и недвижимого имущества исходим из предположения о том, что нельзя сравнивать стоимость жилья в российской столице и небольшом муниципалитете для оценки и расчета налога на роскошь, потому что данное жилье будет иметь разную рыночную стоимость и стоить дороже в крупном городе федерального значения, чем в небольшом городе (по своим геополитическим и общероссийским позициям). То же касается и земельных участков. Предлагается установить пороговое значение отнесения жилой недвижимости (квартир, загородных домов) к «роскошной» при ее рыночной стоимости от 7,5 млн руб., земельных участков – от 5 млн руб., автомобилей – от 3 млн руб., для всех городов и регионов России, исключая города федерального значения, Москву и Санкт-Петербург. Для этих городов устанавливается пороговое значение отнесения жилой недвижимости (квартир, загородных домов) к «роскошной» при ее рыночной стоимости от 30 млн руб., земельных участков – от 20 млн руб., автомобилей – от 3 млн руб.

3. При введении налога на роскошь следует учесть категорию владельцев объекта недвижимости: или это государственный служащий, проживающий в «дорогой» квартире (по сегодняшней оценке этого жилья и отнесения данного жилья к объекту обложения), или это ветеран войны, получивший квартиру от государства за заслуги перед Отечеством. В связи с чем актуальным было бы внедрение налога на роскошь для соответствующих объектов движимого и недвижимого имущества, приобретенных с 01.01.2015 г.

4. Предлагается сделать налог на роскошь разовым сбором при приобретении «роскошных» объектов движимого и недвижимого имущества, то есть уплата данного налога будет осуществляться сразу при совершении сделки купли-продажи данного имущества. При индивидуальном строительстве загородных домов стоимость налога будет определена и уплачена в бюджет при государственной регистрации земельного участка и загородного дома. В случае приобретения автомобиля стоимостью от 3 млн руб. налог также будет уплачен сразу (то есть налог будет удержан продавцом-дилером и перечислен в бюджет).

В большинстве стран мира, где действует подобная система, налог взимается именно при покупке соответствующих предметов роскоши как разовый сбор. С точки зрения собираемости такое решение является более эффективным и правильным. Чтобы налог на роскошь начал «работать», необходима разработка Концепции налогообложения престижного потребления на государственном уровне, включая установление ставки налогов по прогрессивной шкале (в зависимости от роста стоимости объектов имущества).

Основными принципами создания Концепции налогообложения предметов роскоши являются следующие:

1. Эффективность системы налогообложения предметов роскоши.

2. Зависимость размера налога от рыночной стоимости приобретаемого объекта налогообложения (предмета роскоши).

3. Справедливость распределения налогового бремени.

4. Увеличение налогового бремени состоятельных граждан.

5. Контроль полноты и своевременности уплаты налога на роскошь в муниципальный бюджет.

Так как введение нового налога определяет своей миссией перераспределение доходов богатых в пользу бедных, то новый налог – налог на роскошь – будет реализовывать, прежде всего, социальные цели и задачи государства (в лице муниципалитета). Тем не менее, помимо этих целей государство должно также преследовать иные цели.

Итак, целями создания Концепции налогообложения предметов роскоши являются:

1. Социальные цели, которые направлены на стимулирование развития социальной политики в стране за счет собираемости нового вида налога – налога на роскошь – и его перераспределения на реализацию определенных социальных программ поддержки менее обеспеченных слоев населения в муниципалитете.

2. Социально-политические цели, которые направлены на справедливое распределение налогового бремени между налогоплательщиками в зависимости от стоимости имущества, которым они владеют.

3. Финансовые цели, которые направлены на создание новой доходной части муниципального бюджета, получение средств для финансирования социальных программ.

4. Экономические цели, которые направлены на реальную оценку объектов налогообложения роскоши по рыночной стоимости, что обеспечит высокую доходность налога на роскошь в муниципальном бюджете.

5. Правовые цели, которые направлены на внесение соответствующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации в части дополнения Налогового кодекса новой главой, связанной с налогообложением престижного потребления.

6. Административные цели, которые направлены на организацию эффективного муниципального учета объектов налогообложения роскоши (предметов роскоши) и контроль собираемости налога на роскошь по итогам сделки купли-продажи. Это обеспечит уплата налога в момент купли-продажи транспортного средства, земельного участка, квартиры или загородного дома (то же касается строительства дома). В противном случае будет задержана выдача свидетельства государственной регистрации права собственника на земельный участок или дом, а также выдача паспорта транспортного средства.

Концепция предусматривает развитие следующих направлений:

1. Правовое обеспечение. Предполагает правовое обеспечение нового вида налога – налога на роскошь, которое будет реализовано путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс и добавления новой главы «Налог на предметы роскоши». Таким образом, предлагается усовершенствовать нормативно-правовые документы, касающиеся системы налогообложения России, в части внесения изменений в Налоговый кодекс.

2. Информационное обеспечение потенциальных покупателей объектов роскоши. Позволит покупателям осознанно совершать сделки купли-продажи с дорогими квартирами, загородными домами (включая индивидуальное жилищное строительство), транспортными средствами и нести налоговую ответственность в соответствии с нормами новой главы «Налог на предметы роскоши».

При этом основой информационной системы в части стоимости объектов роскоши станут:

– первичный и вторичный рынок купли-продажи дорогой недвижимости, транспортных средств, которые предоставят информацию относительно стоимости приобретаемых объектов роскоши;

– кадастр недвижимости (по объектам жилой недвижимости, попадающим в категорию роскоши). При этом следует иметь в виду, что с 01.01.2015 введен период перехода определения стоимости недвижимости для целей уплаты налога на недвижимость по кадастровой (а не инвентаризационной, как было до 2014 года включительно) стоимости, которая будет максимально приближена к рыночной стоимости объектов.

3. Эффективное налогообложение предметов роскоши. Предполагает установление эффективных ставок налога на роскошь с прогрессивной шкалой налогообложения в зависимости от стоимости предметов роскоши, что повысит уровень доходов муниципального бюджета в связи с новым налогом. Ставки налога на роскошь представлены в табл. 7.

Таблица 7

Предлагаемые ставки налога на роскошь по объектам налогообложения^[42]

Стоимость объекта налогообложения	Ставка налога, %
В отношении квартир, загородных домов:
от 7,5 до 20 млн руб.	0,5
от 20 до 50 млн руб.	1,0
от 50 до 100 млн руб.	2,0
свыше 100 млн руб.	3,0
В отношении земельных участков:
от 5 до 15 млн руб.	0,5
от 15 до 50 млн руб.	0,7
от 50 до 100 млн руб.	1,5
свыше 100 млн руб.	3,0
В отношении транспортных средств:
от 3 до 5 млн руб.	1,0
от 5 до 10 млн руб.	3,0
от 10 до 50 млн руб.	5,0
свыше 50 млн руб.	7,0

4. Финансирование объектов социальной сферы. Предполагает разработку на уровне муниципалитета новых социальных программ (например, жилищная поддержка молодых семей, дополнительное медицинское обеспечение многодетных семей, поддержка пенсионеров, ветеранов).

Принятие предлагаемой Концепции призвано достичь следующих результатов:

– изменение отношений на рынке купли-продажи «роскошного» движимого и недвижимого имущества (путем попытки изменения социальной несправедливости за счет внедрения налогообложения предметов роскоши);

– увеличение поступлений в муниципалитет от купли-продажи объектов роскоши (квартир, загородных домов, коттеджей, земельных участков, транспортных средств – объектов налогообложения престижного потребления).

Проведенное в третьей главе исследование позволяет сделать выводы, что введение налога на недвижимость обусловливает необходимость решения множества проблем, связанных с определением основных элементов налогообложения: зависимость размера налога на недвижимость от качества и местоположения земельного участка и объекта недвижимости, справедливость распределения налогового бремени, разумность и понятность системы налоговых льгот и стимулов, определение налоговой базы по рыночной стоимости имущества, применение необлагаемых налоговых минимумов^[43].

До введения налога на недвижимость необходимо предварительно выработать концепцию социальной защиты собственников жилья, грамотно скоординировать такие вопросы, как фискальная и социальная эффективность налога с точки зрения нагрузки на плательщика и предельного уровня льгот, чтобы, с одной стороны, не подорвать основы социальной защищенности граждан, а с другой – обеспечить поступление средств в местные бюджеты на приемлемом уровне.

Введение налога на недвижимость однозначно изменит нынешнюю ситуацию в экономике страны. А положительными или отрицательными будут эти изменения, зависит от того, насколько взвешенно и продуманно данный налог будет юридически оформлен и подкреплен экономическими расчетами.

В свою очередь налогообложение престижного потребления направлено на повышение эффективности налоговой системы России, создание условий для увеличения социального потенциала предметов роскоши и превращения уплаты налога в фактор социального роста путем перераспределения доходов богатых в социальную сферу страны.

Заключение

Физические лица в Российской Федерации могут являться плательщиками следующих налогов: налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога.

Те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства, не ошибаются. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. Как показал анализ, в Германии его вклад в бюджет достигает 46%.

Проведенное в третьей главе исследование позволяет сделать выводы, что введение налога на недвижимость обусловливает необходимость решения множества проблем, связанных с определением основных элементов налогообложения: зависимость размера налога на недвижимость от качества и местоположения земельного участка и объекта недвижимости, справедливость распределения налогового бремени, разумность и понятность системы налоговых льгот и стимулов, определение налоговой базы по рыночной стоимости имущества, применение необлагаемых налоговых минимумов.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

Федеральный закон от 23.07.2013 № 214–ФЗ «О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса РФ» [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant. ru/70419070.

Алехин С.Н. Роль налогов, уплачиваемых физическими лицами, в наполнении региональных и местных бюджетов // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2011. № 1-1. С. 299-303.

Алиев Б.Х. О проблемах и перспективах введения налога на недвижимость в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 38.

Апарышев И.В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. 2011. № 4. С. 33-42.

Булгакова Е.Ю. Применение стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Государство и общество: вчера, сегодня, завтра. Серия: Экономика. 2013. № 7 (2). С. 94-104.

Вылкова Е.С., Красавин В И. Формирование налоговых льгот в субъектах Российской Федерации (на примере СЗФО): Научное издание. - СПб: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы. Г. Санкт-Петербург, 2011.
Залибекова Д.З. Налог на недвижимость: перспективы развития // Казанская наука. 2012. № 9. С. 76–78.
Землянская Н. И. Правовые проблемы использования транспортного налога в финансировании дорожной деятельности в России./ Н. И. Землянская.// Налоги – журнал. – 2014. – № 1. – С. 22 – 25.
Карпенко О.А. Налог на недвижимость: плюсы и минусы его введения // Вестник Московского государственного областного университета. Серия. Экономика. 2011. № 3. С. 75–77.

Мацкявичене Е.В. Налог на имущество физических лиц // Бухгалтерский учет. 2013. № 7. С. 61-65.

Медик И.Н. Перспективы введения налога на недвижимость в Российской Федерации // Известия Иркутской государственной экономической академии. № 3. 2011. С. 2–6.
Николаева Е.В. Сравнительный анализ налога на роскошь в зарубежных странах. Оценка перспектив для России // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2014. – № 5.
Павленко С.П. Особенности правового статуса налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц // Государство и право. 2011. № 3. С. 110-113.
Сазонова Ю.М. Налог на роскошь в России и за рубежом // Законность и правопорядок в современном обществе. – 2013. – № 16. – С. 83–89.
Татаркин Д.А., Анимица П.Е. Социальные последствия введения налога на недвижимость (на примере Свердловской области) // Экономика, налоги, право. 2013. № 6. С. 122–127.

Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах // Финанс. право. - 2011. - № 11. - С.36-39.

Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю. Анализ социальных последствий введения налога на недвижимость // Социально-экономические явления и процессы. 2013. № 11. С. 126–131.
Тюрина Ю.Г. К вопросу о структуре и динамике доходов в системе оценки уровня жизни населения // Вестник Оренбургского государственного университета. 2012. № 13. С. 383–387.

Чудинов С. Налогообложение страховой деятельности в ведущих странах Европейского Союза // Страховое дело. - 2011. - № 5. - С.52-65.

Шалагин А.Ю. Налог на доходы физических лиц в системе прямого налогообложения // Казанская наука. 2011. № 2. С. 267-271.

www.info.minfin.ru// сайт: Министерства финансов РФ

www.destatis.de.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Алехин С.Н. Роль налогов, уплачиваемых физическими лицами, в наполнении региональных и местных бюджетов // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2011. № 1-1. С. 299-303. ↑
Павленко С.П. Особенности правового статуса налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц // Государство и право. 2011. № 3. С. 110-113. ↑
Павленко С.П. Особенности правового статуса налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц // Государство и право. 2011. № 3. С. 110-113. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Шалагин А.Ю. Налог на доходы физических лиц в системе прямого налогообложения // Казанская наука. 2011. № 2. С. 267-271. ↑
Шалагин А.Ю. Налог на доходы физических лиц в системе прямого налогообложения // Казанская наука. 2010. № 2. С. 267-271. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Апарышев И.В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. 2011. № 4. С. 33-42. ↑
Шалагин А.Ю. Налог на доходы физических лиц в системе прямого налогообложения // Казанская наука. 2011. № 2. С. 267-271. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Апарышев И.В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. 2011. № 4. С. 33-42. ↑
Булгакова Е.Ю. Применение стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Государство и общество: вчера, сегодня, завтра. Серия: Экономика. 2013. № 7 (2). С. 94-104. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Апарышев И.В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. 2011. № 4. С. 33-42. ↑
Булгакова Е.Ю. Применение стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Государство и общество: вчера, сегодня, завтра. Серия: Экономика. 2013. № 7 (2). С. 94-104. ↑
Апарышев И.В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. 2011. № 4. С. 33-42. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Мацкявичене Е.В. Налог на имущество физических лиц // Бухгалтерский учет. 2013. № 7. С. 61-65. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Мацкявичене Е.В. Налог на имущество физических лиц // Бухгалтерский учет. 2013. № 7. С. 61-65. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Землянская Н. И. Правовые проблемы использования транспортного налога в финансировании дорожной деятельности в России./ Н. И. Землянская.// Налоги – журнал. – 2014. – № 1. – С. 22 – 25. ↑
Федеральный закон от 23.07.2013 № 214–ФЗ «О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса РФ» [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant. ru/70419070. ↑
Вылкова Е.С., Красавин В И. Формирование налоговых льгот в субъектах Российской Федерации (на примере СЗФО): Научное издание. - СПб: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы. Г. Санкт-Петербург, 2011. – С. 43. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах // Финанс. право. - 2011. - № 11. - С.36-39. ↑
Чудинов С. Налогообложение страховой деятельности в ведущих странах Европейского Союза // Страховое дело. - 2011. - № 5. - С.52-65. ↑
Алехин С.Н. Роль налогов, уплачиваемых физическими лицами, в наполнении региональных и местных бюджетов // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2011. № 1-1. С. 299-303. ↑
Вылкова Е.С., Красавин В И. Формирование налоговых льгот в субъектах Российской Федерации (на примере СЗФО): Научное издание. - СПб: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы. Г. Санкт-Петербург, 2011. – С. 43. ↑
Тюрина Ю.Г. К вопросу о структуре и динамике доходов в системе оценки уровня жизни населения // Вестник Оренбургского государственного университета. 2012. № 13. С. 383–387. ↑
Алиев Б.Х. О проблемах и перспективах введения налога на недвижимость в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 38. ↑
Залибекова Д.З. Налог на недвижимость: перспективы развития // Казанская наука. 2012. № 9. С. 76–78. ↑
Карпенко О.А. Налог на недвижимость: плюсы и минусы его введения // Вестник Московского государственного областного университета. Серия. Экономика. 2011. № 3. С. 75–77. ↑
Медик И.Н. Перспективы введения налога на недвижимость в Российской Федерации // Известия Иркутской государственной экономической академии. № 3. 2011. С. 2–6. ↑
Татаркин Д.А., Анимица П.Е. Социальные последствия введения налога на недвижимость (на примере Свердловской области) // Экономика, налоги, право. 2013. № 6. С. 122–127. ↑
Николаева Е.В. Сравнительный анализ налога на роскошь в зарубежных странах. Оценка перспектив для России // Экономика и менеджмент инновационных технологий. –2014. – № 5 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika. snauka.ru/2014/05/5225 (дата обращения: 01.02.2015). ↑
Николаева Е.В. Сравнительный анализ налога на роскошь в зарубежных странах. Оценка перспектив для России // Экономика и менеджмент инновационных технологий. –2014. – № 5 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika. snauka.ru/2014/05/5225 (дата обращения: 01.02.2015). ↑
Сазонова Ю.М. Налог на роскошь в России и за рубежом // Законность и правопорядок в современном обществе. – 2013. – № 16. – С. 83–89. ↑
Николаева Е.В. Сравнительный анализ налога на роскошь в зарубежных странах. Оценка перспектив для России // Экономика и менеджмент инновационных технологий. –2014. – № 5 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika. snauka.ru/2014/05/5225. ↑
Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю. Анализ социальных последствий введения налога на недвижимость // Социально-экономические явления и процессы. 2013. № 11. С. 126–131. ↑