Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налогообложения доходов иностранных граждан в представительстве «LORADO» в Узбекистане)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц является центральным в системе налогообложения физических лиц, а в развитых западных странах является важнейшим и основным источником пополнения государственного бюджета. Так в государственном бюджете источник пополнения в виде подоходного налога физических лиц занимает 60% [6].

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налога на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования [6].

В настоящее время перед Россией стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, здесь основной предпосылкой является рациональное подоходное налогообложение физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике, изучение которого является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение экономического значения налоги с физических лиц.

Для достижения цели выполнены следующие задачи:

- изучены теоретические основы налогообложения доходов физических лиц;

- изучен практический материал по налогообложению доходов физических лиц представительстве «LORADO».

В курсовой работе использованы методы монографического исследования, статистики и экономического анализа.

Объектом исследования выбрана компания «LORADO» Республики Узбекистан. «LORADO» является международной сетью независимых компаний, которая была образована в июле 1998 года в результате слияния компаний «Прайс Вотерхаус» (Price Waterhouse) и «Куперс энд Лайбранд» (Coopers & Lybrand).

Предметом исследования является налогообложение доходов физических лиц.

Вопросам налогообложения посвящена достаточно обширная литература, которую можно условно подразделить на нормативную и научно-учебную.

К нормативной литературе относятся законы, постановления, приказы и иные нормативные акты, являющиеся обязательными для исполнения предприятиями и организациями на территории Российской Федерации. Основным нормативным актом, устанавливающим правовые основы функционирования фондов и ассоциаций, является Налоговый кодекс РФ и РУз., Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2015) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.02.2016).

К научной и учебной литературе по финансам можно отнести различные источники, в первую очередь, по финансам. В их числе нужно отметить труды таких учёных как, Л.И. Гончаренко, Панскова В.Г. и др.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц

1.1. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве с 1990-х гг. обобщенным термином — физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними [7].

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в налогах, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например, поземельный подомовой. Они представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус налогоплательщика. Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения — принципу справедливости.

Его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.

В настоящее время порядок его исчисления и уплаты определяется главой 23 НК РФ и Методическими рекомендациями МНС России, утвержденными приказом от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 «Налог на доходы физических лиц».

Налог на доходы физических лиц — это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ. В 1992—2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [2].

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

– от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Подоходный налог является наиболее традиционной формой обложения доходов физических лиц, которая в том или ином виде существовала на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики [2].

Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства развитых стран едины. Нет существенных различий в вопросах формирования налоговой базы. В состав налогооблагаемого дохода включается заработная плата, вознаграждение за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и другие виды доходов от инвестиций [2].

Вместе с тем могут наблюдаться некоторые отличия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных частей, в технике взимания налогов, в правилах применения налоговых льгот.

От состава и характера налоговых льгот зависит величина облагаемого

оборота. Как правило, из налогооблагаемого дохода исключаются расходы, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности или поддержания недвижимости (профессиональные вычеты); регулярные взносы в пенсионные фонды и личные расходы, необходимые для получения дохода (социальные вычеты); долговые проценты, страховые выплаты.

По-разному толкуется и такое понятие, как «единица налогообложения»: подоходным налогом может облагаться доход каждого члена семьи раздельно или единый доход семьи. Например, в Швейцарии ставки федерального подоходного налога меняются от 0,5 до 11,5 %. При этом муж должен заполнить общую декларацию, в которую включены доходы его жены и личный капитал [7].

В России может быть введена новая налоговая декларация о доходах физических лиц — семейная. В ней супруги смогут объединять свой доход, чтобы консолидировать свои расходы для получения налоговых вычетов. Техника взимания подоходного налога может быть различной не только в разных странах, но и в рамках одной налоговой системы одного государства. Например, по-разному облагаются доходы мелких фермеров, рабочих и служащих. Подоходный налог всегда взимается с дохода, полученного в течение финансового или календарного года. Только в одних случаях объектом обложения выступает фактический доход налогоплательщика, полученный или накопленный в финансовом (календарном) году, в других — подоходный налог взимается с ожидаемого (вмененного) дохода, подсчитанного на базе предыдущего года или путем сравнения прогнозных доходов и расходов на текущий год [7].

Глобальная система предусматривает обложение совокупного дохода физического лица за истекший календарный год.

Во многих странах современные формы налогообложения предполагают регулярный налог на каждую категорию доходов (земельный налог, налог на доходы от ценных бумаг, налог на производителей сельскохозяйственной продукции, налог на неторговую деятельность, налог на должностные оклады, ренту и др.) и глобальный налог на общую сумму всех видов доходов [9].

Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и

российский, следует упомянуть о высокие доли подоходного налога в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше [9].

Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом, и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов [9].

Существующая концепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц. При этом применяются повышенные ставки налога на доходы физических лиц, связанные с приростом их капитала; например, с дивидендов установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, а с выигрышей, процентных доходов по вкладам в банках, сумм экономии на процентах по заемным средствам — максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов. С доходов,

получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами, определена средняя налоговая ставка в размере 30 процентов. Также применяется пониженная ставка в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имущественные и профессиональные [2].

Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога [2].

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами — земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т. д.

1.2. Методика расчёта налога на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы:

- лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в

случае получения дохода на территории России [2].

Порядок удержания НДФЛ с зарплаты сотрудника - иностранца в Российской Федерации зависит от двух факторов:

Место работы (в России или за рубежом);

Статус (резидент или нерезидент).

Плательщики – физические лица

Граждане РФ

Лица без гражданства

Иностранные граждане

Налоговые резиденты

Налоговые нерезиденты

Доходы от источников за пределами РФ

Доходы от источников в РФ

Объект – доход, полученный в календарном году

Рис. 1. Плательщики и объекты налогообложения [10].

В зависимости от места работы иностранца доходы могут быть:

- полученные от источников в России (п. 1.6 ст. 208 Налогового кодекса РФ);

- полученные за пределами России (п. 3.6 ст. 208 Налогового кодекса РФ), при этом последние признают объектом обложения НДФЛ, только если сотрудник является резидентом (ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Если иностранный сотрудник работает в зарубежном представительстве (филиале) организации, то порядок уплаты налога с доходов граждан устанавливается законодательством той страны, на территории которой они расположены. НДФЛ по российскому законодательству с иностранцев - нерезидентов, работающих в зарубежном представительстве (филиале) организации, не удерживаются (п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Если же иностранец имеет статус резидента России, то НДФЛ с доходов, полученных им за рубежом, он платит самостоятельно (п. 1.3 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Ставка, по которой нужно удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца, работающего в России, зависит от его статуса (резидент или нерезидент). С иностранцев-нерезидентов НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом стандартные налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Со 183-го календарного дня пребывания иностранца в России (в течение 12 следующих подряд месяцев) он становится резидентом, и, следовательно, НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Статус иностранца (постоянно проживающий или временно проживающий) и срок заключения договора значения не имеют.

В течение налогового периода 12-месячный период определяется на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если сотрудник-иностранец утратил статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. Если трудовые отношения прерываются до изменения налогового статуса сотрудника, доплатить НДФЛ он должен самостоятельно (п. 1.4 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

НВ = Денежное выражение доходов

Ставка 13%

Сумма налоговых вычетов

НВ = Денежное выражение доходов

Другие ставки

Рис.2. Налоговая база

Если налоговый статус сотрудника изменяется до прекращения с ним трудовых отношений, организация обязана удержать до начисленные суммы НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налог удерживается с любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику.

Предельный размер удержания - 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация в течение календарного года не смогла удержать до начисленную сумму НДФЛ, до 1 февраля следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику.

В бухучете пересчет НДФЛ отражается проводками:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13% - сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 13 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30% - удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов иностранного сотрудника.

Если статус сотрудника - иностранца изменился с нерезидента на резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 30 процентов, пересчитывается по ставке 13 процентов. На основании заявления сотрудника ему предоставляются стандартные налоговые вычеты за прошедшие месяцы (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Такой порядок подтверждает Минфин России в абзаце 6 письма от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225.

В бухучете пересчет НДФЛ отражается проводками:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30% - сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13% - удержан НДФЛ по ставке 13 процентов с доходов иностранного сотрудника.

Таблица 1

Сравнение бухгалтерских проводок по Российской и Узбекской методологии

Название операции	По Российской методике		По Узбекской методике
Название операции	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Удержан доход с иностранного сотрудника	70	68 (субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке)	67	64

Результат пересчета покажет, что сумма налога, удержанная в период применения ставки 30 процентов, превысит налог, рассчитанный по ставке 13 процентов. В итоге у сотрудника возникнет переплата по НДФЛ.

Чтобы вернуть излишне удержанную сумму налога, сотрудник должен написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). [2].

Кроме того, сотрудник вправе сам обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с просьбой о возврате излишне удержанного НДФЛ (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ) [1].

Переплату по НДФЛ, излишне удержанному с доходов сотрудника-иностранца по ставке 30 процентов, организация может зачесть в счет уплаты налога по ставке 13 процентов, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах.

НДФЛ не удерживается с доходов сотрудника до тех пор, пока задолженность перед ним не будет погашена:

Дебет 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13% Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30% - зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по ставке 13 процентов.

Автоматически засчитывать между собой суммы налога, рассчитанные по ставкам 13 и 30 процентов, нельзя. Они поступают в бюджет по разным кодам бюджетной классификации. Если же организация проведет такой зачет, то у нее возникнет недоимка по НДФЛ по КБК, предусмотренному для налога по ставке 13 процентов, и переплата по КБК для налога по ставке 30 процентов.

Возвращать сотруднику излишне удержанный налог за счет собственных средств организация не вправе (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Кроме того, без разрешения налоговой инспекции нельзя возвращать сотруднику излишне удержанный НДФЛ за счет уменьшения общей суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет [1].

Также учитывается, заключены ли между Россией и государствами, граждане которых являются сотрудниками организации, соглашения об устранении двойного налогообложения. Если в этих соглашениях есть особые условия, касающиеся уплаты НДФЛ, то иностранцы - граждане этих государств - могут получить освобождение от уплаты налога в России. С иностранцев, которые представили организации решение об освобождении от уплаты НДФЛ, выданное российской налоговой инспекцией, налог не удерживается.

Подводя итоги по теоретической части, можно сказать, что экономическая сущность налога на доходы физических лиц заключается в определении роли и места данного вида налога в налоговой системе страны. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в этом заключается его роль. Важнейшим определяющим моментом налога на доходы физических лиц является то, что объектом обложения по данному налогу служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками яв-

ляется практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налоговых обязанностей.

Глава 2. Практика налогообложения доходов физических лиц

2.1 Краткая характеристика иностранного представительства «LORADO» в Узбекистане

«LORADO» является международной сетью независимых компаний, которая была образована в июле 1998 года в результате слияния компаний. История деятельности каждой из этих компаний насчитывает более 150 лет.

В настоящее время «LORADO» насчитывает более 163,000 профессиональных сотрудников, работающих в офисах в 151 странах мира. Компетентность, опыт и репутация, приобретенные в сфере оказания профессиональных услуг и обеспечившие обеим компаниям успешную деятельность, были собраны воедино, что, несомненно, эффективнее их применения в отдельности. Глобальные рыночные условия, постоянно меняющиеся потребности клиента и конкурентная рыночная среда повлияли на критерии определения лидерства компании, вследствие чего «LORADO» стремится принять необходимые меры с целью остаться на передовой рынок оказания профессиональных услуг.

Сейчас объединенная компания имеет возможность оказания услуг клиентам вне зависимости от того, где и когда такая потребность возникает.

Таким образом, «LORADO» в Узбекистане является независимой компанией с доступом к глобальным ресурсам всей сети «LORADO». Целью деятельности «LORADO». является оказание услуг ведущим глобальным и национальным компаниям с использованием многогранных решений проблем бизнеса и исключительной профессиональности сотрудников.

В приложении 1 приведена организационная структура компании «LORADO».

Офис компании «LORADO» в Ташкенте насчитывает около 60 человек, которые являются резидентами Республики Узбекистан и обладают опытом работы с учетом экономических особенностей Узбекистана, необычных для многих иностранных компаний.

В офисе работают специалисты в области аудита, консультационных услуг и консультаций в области налогообложения. «LORADO» в Ташкенте также имеет преимущество за счет доступа к сильным региональным и глобальным ресурсам. Это значит, что компания может привлечь специалиста в рамках сети «LORADO», который способен решить практически любую спорную ситуацию, возникшую в ходе деятельности клиента. Основные задачи персонала компании приведены в таблице 2.

Таблица 2

Состав и задачи персонала компании «LORADO»

Должность	Обязанности
Директор	Общая ответственность за качество услуг
Партнёр	Руководство налоговой частью работ в рамках аудита финансовой отчётности компании
Директор по проектам	Планирование и общее управление проектом
Старший менеджер	Налоговые вопросы
Менеджер	Отчётность контроль и проверка аудиторской работы на ежедневной основе
Младший менеджер	Отчётность контроль и проверка аудиторской работы на ежедневной основе

Компания «LORADO», названа лучшей аудиторской фирмой в Республике Узбекистан согласно рейтингам Национальной Ассоциации Бухгалтеров и Аудиторов, а также рейтингу “Audit - Rating”.

Ташкентский офис «LORADO» оказывает широкий спектр услуг, которые были разработаны с учетом растущих требований её клиентов. Однако, основной целью «LORADO» является не просто соответствовать требованиям клиентов, но и по возможности превзойти их ожидания. Как результат, «LORADO» помимо сотрудников Ташкентского офиса привлекает специалистов из офиса в Москве и Алматы. Так, благодаря участию 2,500 специалистов из офиса в Москве и Алматы компания обладает большим потенциалом для предоставления качественных услуг и обдуманных решений своим клиентам в Центральной Азии, чем кто-либо из ее конкурентов.

Таблица 3

Перечень услуг компании «LORADO»

Услуги в области аудита, бухгалтерского учета, консультации по вопросам финансово-хозяйственной деятельности	Консультации в области налогообложения
Аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО), Общепринятыми Принципами Бухгалтерского Учета США (ОПБУ США.) и Национальными Стандартами Бухгалтерского Учета Узбекистана (НСБУ);	Проектирование и разработка инструкций по Соглашениям о Разделе Продукции (СРП);
	Международное налоговое планирование и структурирование;
	Моделирование денежных потоков после уплаты налогов;
	Содействие в вопросах, связанных с системой государственного управления, включая корреспонденцию с Министерством финансов, Налоговым комитетом, Министерствами и Аппаратом Президента;
Проведение бизнес исследований и составление бизнес-планов;
Перевод финансовой отчетности в МСФО, ОПБУ США и НСБУ;
Консультации в области корпоративных финансов;
	Содействие в вопросах налогообложения иностранных сотрудников и оплаты труда;
Оценка альтернатив иностранного инвестирования;
Проверка и тестирование систем внутреннего контроля, и рекомендации по их усовершенствованию;	Содействие в вопросах, связанных с Гражданским и Трудовым кодексами;
	Содействие в таможенных вопросах;
Прочие технические бухгалтерские услуги;
	Содействие в регистрации и получении лицензий;
Подбор и обучение местных бухгалтеров.
	Проверка соглашений о разделе затрат, договоров на оказание управленческих услуг и прочих юридических документов, связанных с налогами;

	Анализ СРП и протоколов;
	Местное налоговое планирование;

	Консультации по налогу на добавленную стоимость (НДС); Услуги в области оплаты труда.

«LORADO», пользуется отличной репутацией в области предоставления профессиональных услуг многим местным и крупным транснациональным компаниям уже работающих в Узбекистане, а также компаниям, рассматривающих Узбекистан для потенциального инвестирования.

Компания в том числе, проводила инвестиционное консультирование и оказывала услуги по налоговому структурированию, включая анализ налоговых положений Инвестиционных Договоров и экономических моделей по инвестиционным проектам, таким крупным иностранным инвесторам в Узбекистане, как BAT, China National Petroleum Corporation (CNPC), General Electric, General Motors, Indorama, Nestlé, Sasol, State General Reserve Fund of Oman, Uz-Kor Gas Chemical, Газпром.

Таблица 4

Перечень клиентов Ташкентского офиса «LORADO»

№ п/п	Отрасли	Организации
1.	Нефтегазовая отрасль	Aral Sea Operating Company, Asia-Trans Gas, CNPC, KNOC, Petronas, SASOL, SNG-Gissar, UzTexaco, Газпром, Зарубежнефтегаз, ЛУКОЙЛ, Министерство Экономики Республики Узбекистан
2.	Производство	General Motors, Maxam, Nestle, Spentex Textile, Unilever, United Cement Group, UzCarlsberg, УзБАТ
3.	Телекоммуникации	East Telecom, Ericsson, Samsung, Siemens, UCell, Вымпелком, Узбектелеком
4.	Финансовые Услуги	Credit Suisse First Boston, JP Morgan, Royal Bank of Scotland, State General Reserve Fund of Oman, UzAIG, Азиатский банк реконструкции, Всемирный банк, Европейский банк реконструкции и развития, Узбекинвест, Узбеклизинг, УзКДБ
5.	Фармацевтика	Alcon, GlaxoSmithKline, Hoffman-La Roche, Novartis AG, Pfizer, Sanofi-Aventis, Solvay Pharma
6.	Другие отрасли	General Electric, Indorama, International Medical Clinic, Mitsui, Международный Аэропорт города Ташкент

Стоимость услуг «LORADO» рассчитывается исходя из потраченного времени с применением почасовых ставок, отражающих такие факторы как сложность задания, профессиональный уровень сотрудников, вовлеченных в исполнение задания, а также с учетом срочности задания, необходимости использования технологий и опыта, проведения исследований и использования ноу-хау, разработанных «LORADO».

Таблица 5

Почасовые ставки «LORADO» для оказания услуг

Должность специалиста	Стоимость в долларах США
Партнер	750
Директор	625
Старший менеджер	500
Менеджер	400
Старший консультант	250
Профессиональный ассистент	200
Ассистент	100
Интерн	50

Указанная в таблице 4 стоимость услуг не включает время, которое специалисты могут потратить на дополнительные вопросы, включая, без ограничения, те вопросы, что могут возникнуть во время имплементации каждого проекта. Время, которое тратится на такие вопросы, будет выставляться отдельно с применением почасовых ставок компании или по согласованию отдельного бюджета.

2.2. Налогообложения доходов иностранных граждан в представительстве «LORADO»

Доходы физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению с учетом особенностей и по ставкам, предусмотренным статьей 182 Налогового Кодекса Республики Узбекистан [3].

В соответствие с настоящей статьёй доходы физического лица – нерези-

дента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике

Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов по следующим ставкам:

- дивиденды и проценты - 10 процентов;

- доходы от предоставления транспортных услуг при международных перевозках (доходы от фрахта), определяемые в соответствии с пунктом 9 части третьей статьи 155 настоящего Налогового Кодекса РУз., - 6 процентов;

- вознаграждение за передачу имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы по аренде и другие доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, - 20 процентов.

Налогообложение у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан.

Налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьями 179 и 180 Налогового Кодекса РУз [3].

В совокупный доход физических лиц включаются:

1) доходы в виде оплаты труда;

2) имущественные доходы;

3) доходы в виде материальной выгоды;

4) прочие доходы.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц, нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение и представительства иностранных юридических лиц.

К доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц у источника выплаты, относятся:

1) доходы физических лиц в виде оплаты труда в соответствии со статьей

172 НКРУз;

2) доходы в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 177 НКРУз;

3) имущественные доходы, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан, нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительство иностранного юридического лица;

4) прочие доходы в соответствии со статьей 178 НКРУз, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент Республики Узбекистан, нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительство иностранного юридического лица [3].

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица. При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 189 НКРУз. (Часть введена в соответствии с Законом РУз от 30.12.2009 г. № ЗРУ-241)

В целях применения ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года (сумма минимальных заработных плат за каждый месяц соответствующего периода с начала года). При этом для исчисления суммы налога на доходы физических лиц, а также льгот, предусмотренных в кратных размерах минимальной заработной платы, размер минимальной заработной платы учитывается на 1 января текущего года. (Часть в редакции Закона РУз от 25.12.2012 г. № ЗРУ-343)

Исчисление и удержание налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом по месту основной работы физического лица ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода, исходя из нало-

гооблагаемой базы и ставок, установленных настоящим разделом.

Минимальный размер заработной платы (МРЗП) за январь-июнь составляет 477 540 сомов (79 590 х 6).

С 1 января 2017 года действуют ставки НДФЛ: минимальная - 8%, средняя - 16%, максимальная - 22% В течение всего года при исчислении сумм НДФЛ и льгот, предусмотренных кратными МРЗП, применяется МРЗП, установленный на 1 января 2017 года, - 79 590 сомов (часть первая статьи 186 Налогового кодекса (НК). Ставка обязательных ежемесячных взносов на ИНПС граждан в 2017 году составляет 1% от налогооблагаемой суммы начисленной заработной платы (доходов) работника. Обязательные взносы на ИНПС вычитаются из начисленного НДФЛ.

Таблица 6

Действующие ставки НДФЛ в Республике Узбекистан

Размер налогооблагаемого дохода	Сумма налога
До 2 387 700 сумов (5 х 477 540)	8% от суммы дохода
От 2 387 701 сума до 4 775 400 сумов (10 х 477 540)	191 016 + 16% с суммы превышающей 2 387 700 сумов
От 4 775 401сума и выше	573 048 + 22% с суммы превышающей 4 477 400 сумов

Ставка обязательных страховых взносов граждан от заработной платы во внебюджетный Пенсионный фонд на 2017 год установлена в размере 6% от суммы начисленной заработной платы (доходов) работника, с которой производятся взносы (пункт 3 Постановления N ПП-1887).

Иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан в соответствии с Налоговым Кодексом Узбекистана с учетом международных договоров Республики Узбекистан.

Взимание налогов и других обязательных платежей с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности. При заключении сделок с иностранными физическими лицами не разрешается включение в условия этих сделок налоговых оговорок, в соответствии с которы-ми налогоплательщики и иные лица, осуществляющие деятельность в Республи-ке Узбекистан, обязуются нести расходы иностранных физических лиц по уплате

налогов и других обязательных платежей.

Доходы иностранного физического лица - резидента Республики Узбекистан облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном Налоговым кодексом [3].

В случае уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, полученных нерезидентом Республики Узбекистан от источников в Республике Узбекистан, имеющим право на применение соответствующего международного договора Республики Узбекистан, такой нерезидент Республики Узбекистан имеет право на возврат уплаченного налога на доходы физических лиц из бюджета в течение срока исковой давности по налоговому обязательству в соответствии со статьей 38 НКРУз [3]. При этом нерезидент Республики Узбекистан представляет в орган государственной налоговой службы Республики Узбекистан заявление, содержащее просьбу об освобождении или о снижении суммы налога на доходы физических лиц, а также документ:

- официально подтверждающий, что он является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об избежание двойного налогообложения;

- подтверждающий полученные доходы;

- об уплате налога на доходы физических лиц данным нерезидентом Республики Узбекистан за пределами Республики Узбекистан с доходов, полученных от источников в Республике Узбекистан, подтвержденный компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Орган государственной налоговой службы Республики Узбекистан в трехмесячный срок рассматривает заявление и в случае достоверности документов, указанных в части первой настоящей статьи, производит возврат нерезиденту Республики Узбекистан суммы налога на доходы физических лиц из бюджета в порядке, предусмотренном статьей 58 НКРУз.

Рассмотрим удержание подоходного налога с заработной платы граждане

на Узбекистан в таб. 7., и иностранного сотрудника в таб. 8., работающих в Ташкентском филиале компании «LORADO»

Таблица 7

Сведения о начислениях и удержаниях с заработной платы национального сотрудника

за период 01. 01. 2017 – 31. 07. 2017гг.

Месяц начисления	Начисления по окладу	Премия	Отпуск по норме	Выплаты включаемые в доход (проездной)	Начисление текущего месяца	Подоходный налог за расчётный месяц	Пенсионный фонд 6%	Пенсионный накопительный 1%	Зарплата к выдаче
Январь	1 636 000				1 636 000	280 330	98 160	16360	1 257510
Февраль	818 000	22941		75105	916 046	121 940	50 456	9160	743 650
Март	818 000	28758		94107	940 865	127 401	50 805	9409	762 655
Апрель	446 181		442406		888 587	115 899	53 315	8886	719 373
Май	446 181		442406		888 587	115 899	53 315	8886	719 373
Июнь	818 000				818 000	100 370	49 080	8180	668 550
Июль	940 700				940 700	127 364	56 442	9407	756 894
	5 923 062	51 699	884812	169 213	7 028 785	989 203	411 573	70 288	5 625009

Таблица 8

Сведения о начислениях и удержаниях с заработной платы иностранного сотрудника

за период 01. 01. 2017 – 31. 07. 2017 гг.

Месяц начисления	Начисления по окладу	Премия	Отпуск по норме	Выплаты включаемые в доход (проездной)	Начисление текущего месяца	Подоходный налог за расчётный месяц	Зарплата к выдаче
Январь	1 636 000				1 636 000	280 330	1355670
Февраль	818 000	22941		75105	916 046	121 940	794106
Март	818 000	28758		94107	940 865	127 401	813464
Апрель	446 181		442406		888 587	115 899	772688
Май	446 181		442406		888 587	115 899	772688
Июнь	818 000				818 000	100 370	717630
Июль	940 700				940 700	127 364	813336
	5 923 062	51 699	884 812	169 213	7 028 785	989 203	6039582

Из таблицы 6 видно, что за период 01. 01. 2017 – 31. 07. 2017гг. национальному сотруднику было выплачено заработная плата в размере 5923062сум. Сумма выплаченной премии составила 51 699 сумм. Отпускные выплаченные по норме составили 884 812 сумм. С него были удержаны подоходный налог в соответствие с действующими ставками НДФЛ в Республике Узбекистан в Пенсионный фонд 6%, а также 1 % накопительный пенсионный, который уже учтён в подоходном налоге.

Объединяя показатели таблиц 7 и 8 сопоставим заработную плату национального и иностранного сотрудника при одинаковых окладах.

Таблица 9

Сравнение суммы заработной платы иностранного и национального сотрудника

Месяц начисления	Национальный сотрудник		Иностранный сотрудник		Разница в %
Месяц начисления	Начисление по окладу	Зарплата к выдаче	Начисление по окладу	Зарплата к выдаче	Разница в %
Январь	1 636 000	1 257510	1 636 000	1 355670	107,8
Февраль	818 000	743 650	818 000	794106	106,8
Март	818 000	762 655	818 000	813464	106,7
Апрель	446 181	719 373	446 181	772688	107,4
Май	446 181	719 373	446 181	772688	107,4
Июнь	818 000	668 550	818 000	717630	107,3
Июль	940 700	756 894	940 700	813336	107,5
	5 923 062	5 625009	5 923 062	6039582	107,4

Из таблицы видно, что иностранный сотрудник в среднем на 7% получает больше зарплату чем национальный. Так как на основании налоговой законодательной базе с иностранного сотрудника работающего на территории Республики Узбекистан не удерживаются ни страховые взносы, ни обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд.

Подводя итоги по второму разделу, нужно отметить, изучение опыт развитых стран в данном вопросе, даст возможность нашим странам совершенствовать систему налогообложения. К примеру, в США доходы зарубежной компании, контролируемой резидентами данной налогооблагаемой страны, зачисляются для целей налогообложения в доход этих резидентов (будь то физические или юридические лица). В результате прямолинейное использование офшорной компании для аккумулирования зарубежного дохода не дает владельцу офшорной компании легальной возможности избежать налогообложения этого дохода по месту своего проживания. Детали законодательства, естественно, определяются законодателями каждой страны самостоятельно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц является стабильным и устойчивым источником доходности бюджета и его плательщиками являются резиденты и нерезиденты рассматриваемых государств. Объектом обложения является доход, полученный в налоговом периоде от источников как внутри стран, так и за их пределами.

экономическая сущность налога на доходы физических лиц заключается в определении роли и места данного вида налога в налоговой системе страны. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в этом заключается его роль. Важнейшим определяющим моментом налога на доходы физических лиц является то, что объектом обложения по данному налогу служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

В соответствие со второй задачей изучена практика налогообложения. Дана краткая характеристика иностранного представительства «LORADO» в Узбекистане. Офис компании «LORADO» в Ташкенте насчитывает около 60 человек, которые являются резидентами Республики Узбекистан и обладают опытом работы с учетом экономических особенностей Узбекистана, необычных для

многих иностранных компаний.

«LORADO» помимо сотрудников Ташкентского офиса привлекает специалистов из офиса в Москве и Алматы. Это дала нам возможность на их примере провести анализ налогообложения доходов иностранных и местных граждан.

На примере компании «LORADO» выявлено, что иностранный сотрудник в среднем на 7% получает больше зарплату чем национальный. Так как на основании налоговой законодательной базе с иностранного сотрудника работающего на территории Республики Узбекистан не удерживаются ни страховые взносы, ни обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд.

Изучения опыта России в данном вопросе показал, что порядок удержания НДФЛ с зарплаты сотрудника - иностранца в Российской Федерации зависит от двух факторов: место работы (в России или за рубежом) и статус (резидент или нерезидент).

Изучение опыт развитых стран в данном вопросе, даст возможность нашим странам совершенствовать систему налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016);
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016);
«Налоговый кодекс Республики Узбекистан» от 25.12.2007 N ЗРУ 136;
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2015) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.02.2016)

Учебники и учебные пособия

Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. Пособие / Науч. ред. Л.И. Гончаренко. М.: ИНФРА – М, 2013.
Налогообложение организаций. Учебник. /Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2014.
Налогообложение физических лиц. Учебник./Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: ИНФРА – М, 2013.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Юрайт – 2012.

Статьи из периодического издания

Бараулин, С.В. Налоги как цена услуг государства / С.В. Бараулин. // Финансы. 2015. - № 2. - С. 25-27.
Березин, М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов / М. Ю. Березин // Финансы и кредит. 2013. - № 19. - С. 75-86.
www.consultant.ru - Справочная правовая система «Консультант Плюс»

Приложение 1

Генеральный директор 1 чел

IT отдел

2 чел.

Отдел кадров 2 чел.

Аудиторский отдел 25 чел.

Налоговый отдел 7 чел.

Финансовый отдел 5 чел.

Административный отдел 6 чел.

Младший менеджер

1 чел.

Менеджер 1 чел.

Главный бухгалтер 1 чел

Старшие менеджеры

2 чел.

Директор 1 чел.

Помощник менеджера 1 чел.

Старший менеджер 1 чел.

Консультант 1 чел.

Помощник менеджера 1 чел.

Бухгалтеры

4 чел.

Старшие консультанты

3 чел.

Секретарь 1 чел

Менеджеры 4 чел

Консультанты

2 чел.

Младший менеджеры 4 чел

Водители 2 чел.

Уборщица 1 чел.

Старшие консультанты

7 чел

Консультанты

8 чел

Организационная структура компании «LORADO»