Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налоговая система: сущность, функции, принципы построения)

Содержание:

Введение

Налог с физических лиц является составным элементом общей налоговой системы. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц (далее как НДФЛ) один из главных источников доходной части бюджета. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами.

Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

В центре любой налоговой системы стоит налогообложение личных доходов. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы во многом определяет уровень обложения другими налогами.

Развитие рыночных отношений, рост цен, повышение оплаты труда — все это, меняя условия формирования и использования доходов, требует большой подвижности налогов. В этой связи своевременным следует признать введение российских поправок к подоходному налогу, корректировку налогообложения совокупных доходов физических лиц: единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Изучением проблемы налогообложения занимались основоположники классических теорий А. Смит, Д.М. Кейнс, А. Лаффер, российские ученые-экономисты А.Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А.Соколов, В. Твердохлебов. В ходе исследования использовались труды таких видных российских ученых и практиков, как Абалкин Л.И., Акимова В.М., Брызгалин А.В., Горский И. В., Евстегнеев Е.Н., Князев В.Г., Левадная Т.Ю., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Перонко И.А., Романовский М.В., Сокол М.П., Черник Д.Г.

Однако в ходе научных исследований в области налогообложения доходов населения в современных условиях возникает необходимость анализа и оценки их существующих форм и разработки направлений совершенствования применительно к проводимым реформам в налоговой системе Российской Федерации.

Исходя из выше изложенного, выбранная тема курсовой работы является актуальной и практически значимой.

Цель курсовой работы являлось исследование системы налогообложения физических лиц и определения направления ее совершенствования.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц;

- проанализировать современное состояние системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации;

- определить перспективы развития системы налогообложения доходов физических лиц в России.

Предметом исследования является налогообложение физических лиц.

1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1 Налоговая система: сущность, функции, принципы построения

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было много, видимо, даже слишком много отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.

Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990—1991 гг. в рамках союзного государства. Плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского налогового законодательства [5, c. 55].

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяют Налоговый кодекс РФ (часть первая) и Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». К понятию «другие платежи» относят обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования [6, c. 58].

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физическ их лиц, объем продаж, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения [9, c. 115].

В законодательном порядке по налогам могут устанавливаться определенные льготы, к числу которых относятся:

необлагаемый минимум объекта налога;
изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
понижение налоговых ставок;
вычет из налогового платежа за расчетный период;
целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
прочие налоговые льготы.

Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским законодательством возлагается на налогоплательщика. В этих целях налогоплательщик обязан [11, c. 75]:

вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого им заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов; ,
в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписание этого акта;
выполнять требования налогового органа об устранении выявленных на
рушений законодательства о налогах.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц [17, c. 51].

Первый уровень — федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов [19, c. 25].

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся [20, c. 111]:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.

• Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем будем именовать их региональными налогами. Этот термин был введен нами в научный оборот несколько лет назад. Сейчас он «узаконен», поскольку используется в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли. В 1999 г. в качестве региональных налогов начали функционировать налог с продаж и налог на вмененный доход [24, c.77].

• Третий уровень — местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т. д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район
внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы
и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных,
так и местных налогов.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают [26, c. 78]:

налог на имущество физических лиц;
земельный налог;
группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчисления от федеральных налогов.

Налоговая система Российской Федерации выполняет важнейшую функцию бюджетного регулирования. Расширение самостоятельности и ответственности 89 национально-государственных и административно-территориальных образований России в решении социально-экономических проблем сопровождается укреплением их финансовой базы, осуществляемым путем перераспределения федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

1.2 Правовые основы налогообложения физических лиц

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), определяется следующими законодательными и иными правовыми актами [31, c. 84]:

Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ;
Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от 29 ноября 2000г. № БГ-3-08/415 (в редакции 05.03.2003г.);

- Приказом МНС РФ от 1 ноября 2000г. № БГ-3-08/378 утверждена форма налоговой декларации;

- Приказом МНС России от 2 декабря 2002г. № БГ-3-04/686 «Об утверждении отчетности по налогу на доходы физических лиц» утверждены: форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»; форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» и приложения к ним.

С момента ввода в действие 23 глава части второй НК РФ постоянно корректируется. Рассмотрим основные изменения и дополнения, внесенные в 23 главу в течение 2003 и 2004 годов.

Право предоставлять стандартные налоговые вычеты при формирование налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, распространено на всех налоговых агентов (п. 3 ст. 218 НК РФ в редакции Федерального закона от 07.07.2003 № 105-ФЗ).

В абзаце третьем п. 3 ст. 213 НК РФ слова «две тысячи» заменили словами «пять тысяч» (в редакции Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 163-ФЗ).

Уточнен перечень расходов на приобретение (получение) налогоплательщиком ценных бумаг, учитываемых при формирование налоговой базы по НДФЛ (п. 3 ст. 214.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.05.2003 № 51-ФЗ).

Увеличен размер освобождаемых от налогообложения доходов получаемых налогоплательщиками в виде процентов по рублевым вкладам в банках (п. 27 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона 22.05.2003 № 55-ФЗ).

Увеличены предельные размеры (с 25000 рублей до 38000 рублей) социальных налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщикам (пп.2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 07.07. 2003 № 110-ФЗ).

В число лиц, имеющих право на социальный вычет не только включены опекуны и попечители, но и установлено, что право на получение социального налогового вычета распространяется на плательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (Федеральный закон от 06.05. 2003 № 51-ФЗ).

С 2001 г. в Российской Федерации с принятием части II Налогового кодекса РФ введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, отличающаяся от ранее действовавшей не только новым названием налога, но и новой концепцией налогообложения. Она ориентирована на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода и введений минимальной налоговой ставки к большей части доходов налогоплательщиков. Различные особенности установлены как в определении налоговой базы, так и в исчислении суммы подлежащего уплате налогового платежа. По-прежнему сохраняются способы уплаты налога с доходов, получаемых физическим лицом: у источника получения дохода — путем удержания из дохода налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога; На основании декларации о доходах, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган [33, c. 88].

2. Анализ налогообложения физических лиц в Российской Федерации

2.1 Оценка действующей системы налогообложения физических лиц в России

Самые первые теории налогообложения исходили из того, что налог рассматривался как плата, вносимая каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги. Превращение налогов в главный источник государственных доходов создавало возможность и поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов обложения.

Налог на доходы физических лиц — наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Данный налог является прямым федеральным налогом (рисунок 1) [32, c. 36].

Налог на доходы физических лиц

Федеральный налог

Прямой налог

Рисунок 1 – Общая характеристика налога на доходы физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности, т. е. ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;

налоговый кодекс РФ устанавливает объект обложения — совокупный годовой доход физического лица;

возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Данный принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип — недопущение уплаты этого налога за плательщика, т. е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;

принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;

установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;

принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе — это стандартные, социальные, профессиональные и имущественные вычеты;

важнейшим принципом является то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Плательщиками налога с доходов физических лиц являются (рисунок 2) [33, c. 37]:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных в России.

Плательщики (физические лица)

Резиденты

Нерезиденты

Рисунок 2 – Плательщики НДФЛ

Для правильности исчисления налога на доходы физических лиц необходимо четко определить, кто признается резидентом России. К физическим лицам — налоговым резидентам РФ относятся лица, фактически находящиеся на территории страны не менее 183 дней в календарном году независимо от гражданства. Налоговым кодексом РФ определено, что течение срока фактического нахождения на территории России начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на ее территорию, а дата отъезда за пределы территории России включается в количество дней фактического нахождения на территории страны.

Вводя налоги и сборы, государство преследует основную цель: изъятие у предприятий и населения части их доходов в свою пользу.
Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода страны (НД). В ходе распределения и перераспределения ВВП и НД реализуются фискальные и регулирующие функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Пример тому - косвенные налоги и разветвленная система налоговых льгот, скидок и кредитов при подоходном обложении физических лиц. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

Исторически сложилось так, что с возникновением налогов плательщиками всех податей, будь то натуральные или денежные повинности, были граждане, позднее их бремя разделили другие субъекты. Сейчас налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе.
Существование налогов с физических лиц на ряду с другими налогами объясняется прежде всего необходимостью создания дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции было очевидным с момента существования [29, c.45].

Сегодня же факт существования налогов с населения, кроме потребностей фиска, объясняется еще и необходимостью регулирования уровня дохода граждан. С проведением в нашей стране преобразований, возникновением отсутствовавших ранее финансовых институтов (страховых компаний коммерческих банков, бирж и т.п.) население стало активным участником финансового рынка со всем его инструментарием. Это способствовало появлению дополнительных доходных источников у граждан, связанных с операциями как финансового, так и имущественного характера, и разнообразию видов оплаты труда.
В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи, производимые в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников. Из этого следует, что сколько бы ни было налогов, они будут уплачиваться из одного источника — дохода гражданина.

Система налогов с физических лиц представляет собой совокупность видов налогов, методов их построения и взимания. Однако состав налогов, закрепленных за гражданами-налогоплательщиками законодательно, на практике оказывается значительно сложнее. Так, на ряду с подоходным и имущественными налогами, к налогам могут быть отнесены и некоторые другие платежи, поступающие от населения в доход государства, и содержащие все признаки налогов с населения, переходящих к государству. К таким платежам можно отнести взносы во внебюджетные фонды (единый социальный налог), начисляемые к фонду оплаты труда работников. Эти платежи выполняют функцию перераспределения, поэтому обратная связь между ними и услугами государства не всегда очевидна.

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет субъекта федерации и является одним из основных источников дохода.

В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17% [14, c. 99].

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже.

2.2 Исследование налогообложения физических лиц в Республике Мордовия

Управление ФНС России по Республике Мордовия сообщает, что за январь-декабрь 2015 года в федеральный бюджет поступило налогов и сборов в сумме 3 820,0 млн. рублей.

Поступления налогов и сборов в территориальный бюджет Республики Мордовия за январь-декабрь 2015 года составили 9 479,0 млн. рублей, что на 2366,4 млн. рублей меньше, чем в соответствующем периоде прошлого года.

По налогам, зачисляемым в доход территориального бюджета Республики Мордовия, основная доля обеспечена поступлениями налога на доходы физических лиц 5079,8 млн. р. или 53,6%, имущественных налогов (17,7%), налога на прибыль организаций (14,7%) и акцизов по сводной группе (6,4 %).

По сравнению с аналогичным периодом предыдущего года наблюдается увеличение поступлений по НДФЛ на 288,7 млн. рублей (или на 6%), по имущественным налогам – на 158 млн. рублей (или на 10,4 процента). При этом произошло сокращение по акцизам на 272,9 млн. рублей (или на 31%), а также по ресурсным налогам – на 2.7 млн. рублей (или на 9,8 процента).
В формировании доходной части территориального бюджета Республики Мордовия за январь-декабрь 2015 года доля муниципальных бюджетов составила 30,0%, доля республиканского бюджета – 70,0 % (в январе-декабре 2014 года – 22,4 % и 77,6 %, соответственно) [21].

Поступления по специальным налоговым режимам в территориальный бюджет Республики Мордовия за 2015 год составили 658,4 млн. рублей, что на 20,5 млн. рублей меньше аналогичного периода прошлого года, или на 3 процента. При этом по упрощенной системе сумма поступлений составила 311,4 млн. рублей, по единому налогу на вмененный доход – 325,0 млн. рублей и по единому сельскохозяйственному налогу – 22,0 млн. рублей.

В республиканский бюджет в 2015 году налоговые поступления составили 6637,8 млн. р. или 72,2% к уровню соответствующего периода 2014 года. Плановые показатели по мобилизации налоговых доходов по республиканскому бюджету Республики Мордовия за январь-декабрь 2015 года выполнены на 65 процентов. Поступления в республиканский в 2014 году были о на 1774,6 млн. р. больше 2013 года (таблица 1).

Поступление по налогу на доход физических лиц составило в 2015 году 3047,6 млн. р., это 881,5 млн. р. больше 2013 года и на 173,2 млн. р. 2014 года.

Таблица 1

Поступление налогов и сборов в республиканский бюджет Республики Мордовия, млн. р.

Виды налоговых поступлений	2013	2014	2015	Отклонение 2015 г от 2013 г.
Всего в том числе:	8 412,4	9191,3	6637,8	-1774,6
Налог на прибыль	3 047,0	3900,8	1398,1	-1648,9
Налог на доходы физических лиц	2 166,1	2874,4	3047,6	+881,5
Акцизы по сводной группе	1 059,2	879,5	606,6	-452,6
Налог на имущество организаций	716,6	900,6	934,1	+217,5
Платежи за пользование природными ресурсами	19,4	28,4	25,7	+6,3
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	243,9	331,1	311,4	+67,5
Транспортный налог	179,8	254,3	311,3	+131,5

Поступления от налога на доходы физических лиц обеспечивают значительную часть республиканского бюджета, так в 2015 году 45,91% налоговых поступлений в республиканский бюджет были обеспечены за счет налога на доходы физических лиц, по сравнению с 2013 годом доля налога на доходы в физических лиц увеличилась на 20,16% по сравнению с 2015 годом. Следует отметить в последние годы сокращается доля налоговых поступлений по налогу на прибыли. Так если в 2013 году доля налога на прибыль составляла 36,22%, то в 2015 году доля сократилась доля 21,06% (таблица 2).

Таблица 2

Структура поступления налогов в республиканский бюджет, %

Виды налоговых поступлений	2013	2014	2015	Отклонение 2015 г от 2013 г.
Всего	100	100	100	0
	100	100	100	0
Налог на прибыль	36,22	42,44	21,06	-15,16
Налог на доходы физических лиц	25,75	31,27	45,91	20,16
Акцизы по сводной группе	12,59	9,57	9,14	-3,45
Налог на имущество организаций	8,52	9,80	14,07	5,55
Платежи за пользование природными ресурсами	0,23	0,31	0,39	0,16
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	2,90	3,60	4,69	1,79
Транспортный налог	2,14	2,77	4,69	2,55

В местный бюджет за январь-декабрь 2015 года поступления администрируемых доходов составили 2841,2 млн. рублей, или 140,24% к 2013 году. Поступление налога на дохода физических лиц в местный бюджет составило 2031,8 млн. р., что на 40,7% больше уровня 2013 года.

Основное поступление НДФЛ в территориальный бюджет обеспечивает налоговая ставка устанавливаемая в размере 13%, в 2015 году поступление в территориальный бюджет составил 4938 млн. р., что на в 2,4 раза больше 2011 года. Динамика поступления НДФЛ в территориальный бюджет в разрезе ставок представлена в таблице 3. Поступления НДФЛ по ставке 13% увеличивались с каждым годом, наибольший темп роста наблюдался в 2013 году – 36,17%.

Налоговая ставка устанавливаемая в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов позволило получит 95,7 млн.р., за последние годы по этой ставке существенно увеличились поступления НДФЛ в бюджет.

Налоговая ставка устанавливаемая в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ обеспечила поступление в территориальный бюджет 5,04 млн. р., что на 45,67 меньше уровня 2011 года.

Таблица 3

Поступление НДФЛ в разрезе ставок, млн. р.

Ставки	2011	2012	2013	2014	2015	2015 г в % к 2011 г
Ставка НДФЛ – 13%	2016	2615	3561	4693	4938	244,94
Ставка НДФЛ – 9%	0	16	26	56	95,70	0
Ставка НДФЛ – 30%	9,27	0,33	0,816	4,6	5,04	54,33
Ставка НДФЛ – 35%	1,0	0,6	2,2	5,2	1,920	183,38
Итого	2026,3	2632,4	3590,3	4758,8	5040,66	248,8

НДФЛ по ставке 35% в обеспечил поступление в территориальный бюджет в 2015 году 1,92 млн. р., что в 1,83 раза больше уровня 2011 года, но 2,7 раза меньше 2014 года.

В 2015 году поступление НДФЛ по ставке 13% обеспечило 97,76% всех поступлений НДФЛ в территориальный бюджет, что демонстрирует таблица 4.

Таблица 4

Структура поступления НДФЛ в территориальный бюджет в разрезе ставок, %

Ставки	2011	2012	2013	2014	2015	2015 г в % к 2011 г
Ставка НДФЛ – 13%	99,49	99,34	99,18	98,62	97,96	-1,53
Ставка НДФЛ – 9%	0,00	0,62	0,73	1,18	1,90	1,90
Ставка НДФЛ – 30%	0,46	0,01	0,02	0,10	0,10	-0,36
Ставка НДФЛ – 35%	0,05	0,02	0,06	0,11	0,04	-0,01
Итого	100,00	100,00	100,00	100,00	100,00	0,00

В Республике Мордовия в последние годы увеличивается количество налогоплательщиков декларирующих крупные суммы доходов. Количество налогоплательщиков, заявивших в представленных декларациях общую сумму дохода от 1 млн.р. до 10 млн.р. выросло с 78 человек в 2011 году до 1123 человек, из них 215 предприниматели , 10 человек нотариусы (Приложение А).

Выделим несколько основных составляющих резерва роста налогового потенциала республики по НДФЛ:

Во-первых, необходима легализация всех видов доходов налогоплательщиков в их фактическом размере;

Во-вторых, выявление организаций, не заключающих с работниками трудовых или гражданско-правовых договоров, а так же организаций, в которых официальная заработная плата работников ниже среднеотраслевого уровня;

В-третьих, снижение уровня безработицы и других негативных факторов, влияющих на объем налоговой базы по НДФЛ

3. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц

3.1 Реформирование системы налогообложения физических лиц и его роль в решении существующих проблем в этой области

Введение налога на состояние в России по принципу налогов на чистую стоимость богатства может преследовать фискальные, распределительные (перераспределительные) и политические цели (порознь или одновременно в любом сочетании).

Как показал зарубежный опыт, фискальные цели данным налогом практически не достигаются. Достижение перераспределительной цели — уменьшение дифференциации населения по объемам богатства — также маловероятно. Единственная цель, которая реально может быть достигнута, — это пропагандистски-политическая. И то при адекватной информационной поддержке и при соблюдении довольно большого числа условий. Этот налог может рассматриваться как налог на крупные и сверхкрупные состояния, которые расцениваются общественным мнением как «нажитые нечестным путем» [10].

Возможно, введение этого налога снизит среди некоторых категорий населения остро негативное отношение к власти, которая «поддерживает олигархов».

Рассмотрим основные элементы налога и возможности их определения в России.

Первая проблема — это определение налогоплательщика. В налоговых законодательствах стран, использующих обложение чистой стоимости богатства, определение налогоплательщика по данному налогу соответствует таковому по индивидуальному подоходному налогу. Российская модель подоходного обложения использует в качестве исключительного теста, определяющего круг налогоплательщиков — налоговых резидентов, тест физического присутствия в его самой примитивной форме (факт физического пребывания на территории РФ в течение 183 дней и более на протяжении 12 месяцев, предшествующих дате определения статуса). Такие страны, как Швеция, Франция и Испания, также используют тест физического присутствия, который, однако, дополняется целым рядом других тестов, позволяющих воспрепятствовать ускоренной налоговой миграции (смене налоговой юрисдикции) налогоплательщиков. Физические лица — налоговые резиденты указанных стран при определенных условиях сохраняют полную налоговую обязанность в течение достаточно продолжительного срока (до 10 лет) после перемены их фактического места жительства (отсутствия признаков, удовлетворяющих тесту физического присутствия). Естественно, что в каждой из указанных стран имеется своя специфика. Российская модель определения налогоплательщика позволяет довольно просто изменить налоговую резидентуру представителям наиболее высокодоходных групп населения с соответствующими налоговыми последствиями.

Вторая проблема — определение цен, исходя из которых должны оцениваться объекты, включаемые в состав облагаемой базы. Понятие рыночной цены в России существует скорее в теоретическом плане, чем на практике.

Так, рыночные оценки стоимости жилья (домов, квартир) возможны только в крупных городах и некотором числе средних и мелких городов Центральной России и Северного Кавказа. Вряд ли богатые люди в массовом порядке будут приобретать жилье в российской глубинке, тем не менее такое вполне возможно. Рыночные оценки таких объектов практически невозможны, так как сделки носят единичный характер. Использование в Российской Федерации стоимостных оценок исходя из величины арендных платежей также затруднено из-за сложностей с учетом. Рынок арендуемого жилья в основном функционирует в «серой» зоне.

Оценки стоимости дорогостоящего домашнего имущества возможны по ценам приобретения, однако не вполне ясно, каким образом может быть получена информация о таких приобретениях.

Существенная проблема — это оценка стоимости произведений искусства в собственности физических лиц, личных коллекций и иных аналогичных видов активов.

Проще обстоит дело с оценками дорогостоящих транспортных средств (автомобилей, яхт, катеров, авиатехники в личной собственности) в силу того, что по ним требуется государственная регистрация и имеется информация о текущих рыночных ценах на аналогичные объекты. Здесь, правда, может возникнуть вопрос о двойном налогообложении, поскольку на эти объекты распространяется действие транспортного налога (глава 28 Налогового кодекса РФ). Однако различный порядок определения объекта налогообложения и порядка расчета налоговой базы позволяют снять эту проблему. Напомним, что вопрос об отсутствии или наличии двойного налогообложения в отношении автотранспортных средств по транспортному налогу и налогу на имущество организаций был решен Высшим арбитражным судом в пользу отсутствия такового [9, c. 115].

Оценки финансовых активов в настоящее время в России также затруднены. Описанный главой 25 Налогового кодекса порядок определения доходов по ценным бумагам неудовлетворителен (как по мнению налоговой службы, так и по мнению налогоплательщиков) и не позволяет выявить фактические рыночные цены сделок, а именно на них, вероятно, следует ориентироваться в нашем случае.

Если по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, такие оценки все таки возможны, то по иным ценным бумагам сегодня это в принципе невозможно.

Наиболее просто было бы оценить депозиты населения в банковской системе. Однако здесь возникает проблема контроля и проверки достоверности информации, представленной налогоплательщиком. Факт наличия банковской тайны не позволяет получить такую информацию (за исключением случаев возбуждения уголовного дела по факту уклонения от уплаты налога).

Администрирование этого налога в России представляется чрезвычайно сложным в первую очередь потому, что налоговые органы в настоящее время практически не работают с налоговыми декларациями граждан. Личное декларирование, по сути, ограничено предпринимательством без образования юридического лица и некоторыми иными редко встречающимися случаями.

Наибольшую сложность представляет полное отсутствие официальной более или менее достоверной статистической информации о стоимости богатства (состояниях) в личной собственности населения. Это касается как общей стоимости основных объектов, так и их распределения между физическими лицами, в первую очередь налоговыми резидентами РФ [12].

Существенное значение также имеет распределение богатства между доходными и возрастными группами населения. Такого рода информация в настоящее время отсутствует. В странах, использующих налоги на чистую стоимость богатства, имеется развернутая статистическая информация по данному вопросу (в разрезе половозрастных групп, в разрезе доходных групп, по регионам и т.д.). Попытка сформировать налог в условиях полного отсутствия такой информации повышает вероятность того, что основное налоговое бремя по этому налогу будет возложено не на высокодоходных и располагающих значительным объемом имущества (состоянием) физических лиц, а на средний класс (или чуть выше среднего).

Подводя итоги, можно выдвинуть довольно много аргументов против введения налога на чистую стоимость богатства (налога на состояние). Это и сегментированность рынка недвижимости, и низкий уровень развития финансовых рынков, и отсутствие должного опыта работы с декларациями населения, и наличие «избыточных» денег в бюджете, и множество других факторов и обстоятельств. В то же время нельзя не учитывать, что при адекватном построении налоговой базы этот налог может быть четко ориентирован на высокодоходные категории населения, что в какой то мере компенсирует плоскую шкалу налога на доходы физических лиц.

Анализируя опыт развитых стран, следует отметить, что прожиточный минимум приравнен к необлагаемой величине при подоходном налогообложении.

И поэтому в Российской Федерации реформирование налога на доходы физических лиц отстает от принципа справедливости в налогообложении. Об этом также свидетельствует отсутствие какой-либо связи налоговых вычетов и прожиточного минимума. Несоблюдение справедливости подтверждает тот факт, что с увеличением заработной платы снижается величина налоговых вычетов.

Несмотря на положительные изменения в уровне жизни населения, сохраняется высокая дифференциация населения по уровню доходов и значительный масштаб бедных слоев. Те изменения, которые произошли в сфере подоходного налогообложения, несомненно, сказались на уровне доходов граждан. Сокращение списка льготных категорий налогоплательщиков, плоская ставка налога для всех плательщиков, снижение вертикальной справедливости, расширение налоговой базы и ряд других факторов свидетельствуют о несоблюдении принципа социальной справедливости в налогообложении доходов физических лиц, который должен обеспечивать возможность равноценного изъятия налоговых средств у населения, не ущемляющего интересы плательщика и в то же время обеспечивающего достаточными средствами бюджеты всех уровней.

3.2 Оптимизация налоговых отношений физических лиц с бюджетом

В настоящее время в России стоит важнейшая задача сбалансирования интересов государства и налогоплательщика посредством создания такой налоговой системы, которая будет гарантировать сбор налогов в объеме, достаточном для финансирования государственных расходов, обеспечивать условия для экономического роста, одновременно снижая налоговое бремя на население с целью повышения жизненного уровня каждого гражданина. Тем самым, интересы государства - это увеличение объема доходов бюджета, интересы налогоплательщика - снижение налоговой нагрузки и установление ее оптимального размера [24, c. 125].

Проведенный анализ налогообложения доходов физических лиц выявил следующие теоретические и практические проблемы в этой области:

- высокое значение налоговой нагрузки на доходы физических лиц;

- механизм предоставления налоговых вычетов не отвечает принципу социальной справедливости;

- слабая проработанность вопросов налогового администрирования;

- определение оптимальности ставки по налогу на доходы физических лиц;

- уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц;

- в целом подход к налогообложению доходов физических лиц свидетельствует о несоблюдении социальной справедливости.

Для совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации целесообразно:

- ввести необлагаемый налогом на доходы физических лиц минимум равный величине прожиточного минимума;

- способствовать повышению налоговой культуры через раскрытие информации о направлениях использования уплачиваемых физическими лицами налогов, о порядке предоставления социальных и имущественных вычетов;

- пересмотреть налоговые ставки по налогу на доходы с учетом перехода к прогрессивной шкале налогообложения;

- изменить порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов.

Приоритетными направлениями развития налогообложения доходов физических лиц являются снижение налоговой нагрузки на население, увеличение размеров налоговых вычетов, повышение роли налоговых льгот, внедрение механизма прогрессивного налогообложения. Кроме того, целесообразно создание правовых инструментов для оценки налоговыми органами базы налогообложения физических лиц на основе так называемых "внешних признаков" богатства. Главной целью любой налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Она призвана обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы в целом. При этом система администрирования налогов должна способствовать снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Российское законодательство в некоторой степени учитывает теорию и мировую практику построения системы вычетов и скидок при исчислении налога на доходы физических лиц. Величина вычета в России экономически не обоснована и не имеет существенного регулирующего значения для налогоплательщика, не обеспечивает должную дифференциацию потребления для семей, имеющих и не имеющих детей.

Установление предела для стандартных вычетов ошибочно, ибо представляет принципиально общий для всех равных перед законом плательщиков элемент налогообложения. Более обоснованно было бы применить мировой опыт и не облагать прожиточный минимум ежемесячно. Целесообразно изменить подходы к вычетам на детей; предусмотреть ежегодную индексацию стандартных налоговых вычетов на уровень инфляции; упростить процедуру предоставления социальных налоговых вычетов; пересмотреть систему предоставления имущественных налоговых вычетов; установить прогрессивную шкалу налоговых ставок.

Увеличение размера социальных налоговых вычетов, на первый взгляд, может привести к снижению степени прогрессивности подоходного налога. Тем не менее, оно может быть оправдано, так как установление вычетов на образовательные расходы обусловит возникновение положительных последствий в виде повышения привлекательности вложений в человеческий капитал, а принципы горизонтальной справедливости оправдывают предоставление вычета на медицинские расходы. Возможно, следует отменить имущественный налоговый вычет по факту покупки или строительства жилья и заменить его бюджетным финансированием посредством субсидий. Замена налоговых льгот системой субсидий хотя и создает значительные издержки, связанные с необходимостью сбора и перераспределения средств, однако обладает целевым характером. Одновременно применение налоговых вычетов снижает встречные финансовые потоки, уменьшая потребности в субсидиях и трансфертах, предоставляемых населению.

Следует отметить, что помимо налоговых вычетов, механизмом реализации принципа социальной справедливости является установление оптимальной системы налоговых ставок.

В настоящее время единая ставка налога на доходы физических лиц в совокупности с установлением размера необлагаемого минимума в несколько раз ниже реальных расходов налогоплательщика на поддержание нормальных условий жизни, что создает ситуацию, при которой налоговые обязательства распределены между плательщиками крайне неравномерно, без учета их реальной платежеспособности.

Прожиточный минимум является наиболее объективным показателем, характеризующим уровень жизни населения, поэтому ставки налога на доходы физических лиц следует установить в суммах, кратных прожиточному минимуму, с ежегодным утверждением с учетом действия инфляции. Преимуществом данного порядка установления шкалы налогообложения является автоматический учет инфляционного роста доходов в шкале налогообложения, соблюдение установленного соотношения при обложении доходов различных слоев населения [11, c.59].

Таблица 5

Предлагаемая шкала ставок налога на доходы физических лиц

Размер доходы в месяц, р. (определяется как количество прожиточных минимумов)	Ставка налога, в процентах
до 1 прожиточного минимума, включительно	0
от 1 до 6 прожиточного минимума, включительно	12
от 6 до 10 прожиточного минимума, включительно	15
от 10 до 20 прожиточного минимума, включительно	20
Более 20 прожиточного минимума	25

Анализ действующей системы подоходного налогообложения в Российской Федерации показал, что в настоящее время при распределении налоговых обязательств между различными категориями населения не учитывается социальное и семейное положение физических лиц.

В современной социально-экономической ситуации в России, в условиях безработицы и социальной незащищенности населения, введение практики семейного налогообложения могло бы обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между плательщиками с различным составом семей и стать реальной мерой по реализации и претворению в жизнь закрепленных в Конституции России прав человека. В целях сглаживания экономического неравенства в обществе целесообразно ввести прогрессивные ставки налогообложения с учетом семейного положения и количества детей. Первоочередной мерой при реализации данного направления является освобождение от налогообложения сумм, не превышающих размер прожиточного минимума. Рост размера стандартных налоговых вычетов обеспечит не только соблюдение справедливости в налогообложении доходов физических лиц, но и повысит платежеспособность населения, расширит внутренний спрос.

Заключение

На основании проведенного исследования нами были сделаны следующие выводы. Налог с физических лиц является составным элементом общей налоговой системы. Налог на доходы физических лиц, в теории, должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенные доли своего дохода в данной стране. Налог на доходы физических лиц — наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Данный налог является прямым федеральным налогом. Налоговый кодекс РФ устанавливает объект обложения — совокупный годовой доход физического лица.

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

В своем развитии система налогообложения физических лиц прошла путь от простейшей формы изъятия дохода — подушной (когда величина налога не учитывает материального положения налогоплательщика) до наиболее сложных схем расчета облагаемого объекта и налога с применением изъятий, скидок и налоговых кредитов и преимущественно прямому налогообложению по доходам.

На основании проведенного исследования нами разработаны следующие предложения по совершенствованию налогообложения налога на доходы физических лиц. Введение налога на состояние в России по принципу налогов на чистую стоимость богатства может преследовать фискальные, распределительные (перераспределительные) и политические цели (порознь или одновременно в любом сочетании). Однако требуется проработать механизм взимания.

Справедливо распределить налоговые обязательства можно только, применяя прогрессивную шкалу налогообложения, как это принято во всем мире. Основополагающим условием при установлении шкалы налогообложения должно стать привлечение к уплате налога платежеспособных лиц, что предполагает освобождение от уплаты налога доходов, превышающих прожиточный минимум. Прожиточный минимум является наиболее объективным показателем, характеризующим уровень жизни населения, поэтому ставки налога на доходы физических лиц следует установить в суммах, кратных прожиточному минимуму, с ежегодным утверждением с учетом действия инфляции. Преимуществом данного порядка установления шкалы налогообложения является автоматический учет инфляционного роста доходов в шкале налогообложения, соблюдение установленного соотношения при обложении доходов различных слоев населения.

Список использованных источников

Налоговый Кодекс Российской Федерации. — Электронная версия “Консультант+”. http://www.consultant.ru/
Вареха, Ю.М. Совершенствование системы налогообложения [Текст]// Аудит и финансовый анализ, 2014. - №3. - С. 98-101.
Варламова Ю.А. Влияние цикличности на сберегательное поведение домашних хозяйств в российской экономике [Текст] / Ю.А. Варламова // Вестник Пермского университета. Серия «Экономика». Вып. 1 (16). - 2013. -С.22-27
Васюнина Л.А. Домохозяйство как субъект рыночной экономики [Текст] / Л.А. Васюнина, В.В. Шиховец // Вестник ВолГУ. Сер. 3. Экономика. Экология. Вып. 3. -2012. -С.47-55.
Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии в 2-х тт. [Текст] / Р.Ф. Галимзянов. - Уфа: Эксперт 2012. – 250 с.
Грачева В. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля [Текст] / В.Ю. Грачева - М.: Юриспруденция, 2010. – 453с.
Гуськов С. И. Налоги в экономике предприятий [Текст] / С.И. Гуськов. - М.: Дашков и Ко, 2014. – 356 с.
Жилинский С.Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности) [Тест] / С.Э. Жилинский. – М.: Юристъ, 2015. – 320 с.
Засухин А. Т. Доходы и налоги [Текст] / А.Т. Засухин. — М.: ОАО “НПО “Издательство “Экономика”, 2015. – с. 280
Кабылбеков М. Налоговая система США [Электронный ресурс]/материал с сайта/http://www.adviser.kg/scripts/foxweb.exe/base
Карбушев Г.И. Совершенствование налоговой системы России [Текст] // ЭКО № 2. – 2013. - С. 58-61.
Кириллова Л.Н. Роль финансов домохозяйств в России [Электронный ресурс] / Л.Н. Кириллова, О.А. Ворохобова // Экономический журнал РГГУ. - 2010. - № 3 (19). URL: http: economicarggu.ru
Комаров К.И. Налоговое администрирование в РФ [Текст] / К.И. Комаров. – М.: Аналитика –Пресс, 2012. – 264 с.
Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: учебное пособие [Текст] / И.Е. Косов. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 366 с.
Лермонтов Ю.М. Как правильно уплатить НДФЛ [Текст] / Ю.М. Лермонтов. – М.: ЭКСМО, 2012. – 108 с.
Лыкова Л.Н. Налоги на чистую стоимость богатства: мировой опыт и возможности применения в России (научный доклад) [Текст] / Л.Н. Лыков. - М.: Институт экономики РАН, 2013. – 48 с.
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие [Текст] / И.А. Марчев. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с.
Налоги и налоговое право: Учебное пособие [Текст] / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2013. – 420 с.
Налоги и налогообложение [Текст] / Под ред. М.В. Ромонавского. – СПб.: Питер, 2013. – 496 с.
Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов [Текст] / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Пресс, 2012. – 501 с.
Официальный сайт Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. URL ://www.nalog.ru
Попов М.В. Домохозяйство как экономический субъект и социальноэкономический институт[Текст] / М.В. Попов // Известия Волгоградского государственного педагогического университета. Сер. Социально-экономические науки и искусство. Вып. 9. - 2012. - Т. 73. – С. 56-61.
Налоговое право России: Учебник для Вузов [Текст] / отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. – М.: Норма, 2014 – 497 с.
Налогообложение физических лиц: учеб. пособие [Текст]/ Н.А. Филиппова, Г.В. Морозова, Н.Н. Семенова и др. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2015. – 200 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов [Текст] / В.Г. Пансков. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2010. – 480 c.
Пансков В.Г. Налоги физических лиц в Российской Федерации: Учебник для вузов — 5-е изд., доп. и перераб. [Текст] / В.Г. Пансков — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2013. — 544 с.
Попонова Н.Н. Контроль за уплатой налогов в развитых странах [Текст] / Н.Н. Попонов. М.: ЭКСМО, 2009. – 120 с.
Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт./ Научные труды Института экономики переходного периода [Текст]. — М.: ЮРИСТ, 2009 – 340 с.
Рахманова С.Ю. Актуально о НДФЛ [Текст] / С.Ю. Рахманова. – М.: БЕРАТОР-ПАБЛИШИНГ, 2014. – 192 с.
Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт [Текст] / Б.А. Рогозин. — М.: ИНФРА-М, 2013. – 240 с.
Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц [Текст] / В.В. Семенихин. - М.: Эксмо-Пресс, 2014. – 200 с.;
Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов [Текст] / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2013. – 540 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник [Текст] / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 480 с.

Приложение А

Динамика количества налогоплательщиков, декларирующих крупные суммы доходов, чел.

Количество налогоплательщиков, заявившие в своих декларациях крупные суммы доходов	Год	Всего	в том числе от предпринимательской деятельности и частной практики:
	Год	Всего	Предприниматели	Нотариусы	Прочие
Количество налогоплательщиков, заявивших в представленных декларациях общую сумму дохода от 1 млн.р. до 10 млн.р.	2011	78	70	2	–
	2012	342	262	6	10
	2013	971	248	9	34
	2014	1055	219	12	7
	2015	1123	215	10	8
Количество налогоплательщиков, заявивших в представленных декларациях общую сумму дохода от 10 млн.р. до 100 млн.р.	2011	15	6	–	–
	2012	69	47	–	–
	2013	134	63	–	5
	2014	91	75	–	–
	2015	88	77	–
Количество налогоплательщиков, заявивших в представленных декларациях общую сумму дохода от 100 млн.р. до 500 млн.р.	2011	1	1	–	–
	2012	7	3	–	–
	2013	11	4	–	–
	2014	9	7	–	–
	2015	8	6	–	–