Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Общая характеристика налогов, взимаемых с физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово- хозяйственной деятельности отдельных предприятий и в целом по стране.

Актуальность данного исследования обусловлена тем, что налогообложение является действенным инструментом стабилизации экономики. Налоги - динамично развивающаяся социально-экономическая категория. Из зачислений налогов складывается большая часть доходов государственного бюджета. В то же время с помощью налоговых поступлений корректируется степень доходов субъектов налогообложения. Однако, желания государства и налогоплательщиков в области налогообложения разнятся.

Главной задачей налогоплательщиков представляется минимизация налогового бремени и повышение размера приобретаемых материальных благ. Ключевыми же задачами налоговой системы является снабжение государственного бюджета, исполнение общегосударственных социально-экономических проектов, побуждение усиливающейся эволюции экономики и обособленных ветвей хозяйства, увеличение доходности.

На сегодняшний день, одной из наиболее острых проблем государства остается повышение качества жизни, созревание личности и приумножение значимости общества в развитии современной экономики. Схожесть и отличие методов и поставленных задач формируют некоторые разногласия между государством и налогоплательщиками.

Цель курсовой работы заключается в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование налогообложения физических лиц в РФ.

Задачи:

- рассмотреть понятие налога и сбора, элементы налогов и необходимость их взимания;

- дать общее понятие налогов, взимаемых с физических лиц;

- проанализировать поступление налогов, взимаемых с физических лиц в бюджет Российской Федерации;

- выявить проблемы налогообложения физических лиц.

Объект исследования: налогообложение физических лиц.

Предмет исследования: проблемы и основные направления

налогообложения физических лиц.

Методы исследования: анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение.

Научная новизна работы заключается в исследовании поступления налогов, взимаемых с физических лиц в бюджет Российской Федерации.

Практическая значимость заключается в возможности применения результатов данного исследования для дальнейшей работы в области совершенствования налогообложения физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассматривается понятие налога и сбора, элементы налогов и необходимость их взимания, определяется экономическая сущность налогов, взимаемых с физических лиц. Во второй главе дается анализ поступления налогов, взимаемых с физических лиц в бюджеты Российской Федерации. В третьей главе выявляются проблемы и основные направления налогообложения физических лиц. В заключении подведены итоги и сданы выводы.

ГЛАВА 1. Экономическое содержание налогов с физических лиц

1.1. Общая характеристика налогов, взимаемых с физических лиц

Налогообложение физических лиц в различных странах базируется на сопоставимых принципах. Первый из них обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй- обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ» [9, с. 123].

Широкое распространение налогов с населения во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль налогов в общей системе налогообложения.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством индивидуальной связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними [6, с.65].

Налог на доходы физических лиц - один из основных федеральных налогов, формирующих бюджеты современных государств. Он охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности.

Важнейшим определяющим моментом является то, что объектом обложением данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Современное налогообложение физических лиц в РФ представляет собой разветвленную и достаточно сложную систему платежей, которая постоянно подвергается критике.

Налоговое законодательство устанавливает ряд имущественных налогов и определенный перечень обязанностей по уплате налогов с дохода. В современной налоговой системе предусмотрены следующие имущественные налоги рисунок 1.

Рисунок 1 - Имущественные налоги

К платежам с дохода относятся: налог на доходы физических лиц, система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. Кроме того, физическими лицами осуществляется уплата госпошлины.

Одним из немаловажных аспектов налогообложения физических лиц является порядок расчета и уплаты налогов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей. В настоящее время одной из целей государства является повышение уровня жизни граждан через механизм стимулирования предпринимательской деятельности физических лиц. Для данной категории налогоплательщиков предусмотрено применение общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов, которые представляют собой льготные системы налогообложения для отдельных видов деятельности и в тех отраслях народного хозяйства, развитие которых является наиболее приоритетными направлениями в развитии экономики государства. Однако сложившаяся система налогового законодательства в отношении физических лиц - индивидуальных предпринимателей является довольно сложной и запутанной и требует особого внимания при изучении данной проблемы.

Обобщая вышесказанное, отметим следующее: в систему налогов с физических лиц по законодательству входят: подоходный налог; налоги на имущество; налог имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них физические лица уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, другие налоги). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему.

В соответствии с налоговым кодексом число налогов с физических лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, то есть общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определения налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов.

1.2. Виды налогов с физических лиц

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через них государство контролирует доходы своих граждан, сгла­живает различия между уровнем доходов населения, а следовательно, выте­кающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

В системе налогообложения физических лиц присутствуют не только подоходно-поимущественные налоги, но и налоги, взимаемые за использование природных ресурсов. Большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран, однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

В настоящее время в число налогов, уплачиваемых физическими лицами, входят следующие налоги, рисунок 2.

Рисунок 2 - Виды налогов, взимаемых с физических лиц

Поскольку физические лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также поскольку главы крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, также признаются предпринимателями с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, следует выделить те налоги, обязанность по уплате которых возложена на физических лиц - индивидуальных предпринимателей.

В случаях, предусмотренных законодательством, физические лица - ин­дивидуальные предприниматели могут выступать плательщиками следующих налогов:

Федеральные: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Региональные: налог на игорный бизнес. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

Уплачивают НДФЛ физические лица, которые являются резидентами, и лица, которые получающие доход от источников, но которые не являются ее резидентами.

Физические лица, находящиеся на территории РФ более 183-х дней подряд, признаются налоговыми резидентами. Любые доходы, полученные ими (если не зарегистрировано предпринимательство), облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 9/13/15/30/35%.

В налогооблагаемую базу входят все виды доходов, которые были получены: как в денежном форме, так и в форме натуральной.

Также к ним можно отнести доходы в виде материальной выгоды. Для каждого вида дохода налоговая база исчисляется отдельно, так как для разных доходов существуют разные налоговые ставки.

Налогооблагаемая база может уменьшаться благодаря:

• стандартным налоговым вычетам,
• социальным налоговым вычетам
• имущественным налоговым вычетам, а у некоторых и благодаря профессиональным налоговым вычетам.

Налогообложение имущества физических лиц осуществляется в виде налогов на отдельные виды имущества. Наиболее простой с точки зрения контроля и всеобъемлющей формой поимущественного налогообложения является налогообложение недвижимости. При этом налог на недвижимость объединяет налогообложение двоякого рода доходов:

• прибыли на капитал, вложенный собственником в недвижимое имущество (в виде платы, полученной от сдачи жилья в наем, или выгоды, получаемой от собственного жилья);
• поземельной ренты с участка земли, занимаемого домом (в виде повышенной платы за жилье, имеющее более выгодное местоположение).

Среди налогов на отдельные виды имущества особое место занимает земельный налог.

Изначально земля рассматривалась в качестве основного фактора про­изводства, и многие экономические учения обосновывали существование чистого дохода лишь от земли. В этой связи физиократы считали, что доход от земли фактически является единственным источником обложения, и требовали, чтобы земельная рента была единственным объектом налогообложения. Этот единый и прямой налог должен был определяться на основании специального кадастра и соразмеряться с производительностью земли.

Земля как объект налогообложения имеет ряд преимуществ: с фискаль­ной точки зрения земля, так же как и имущество указывает на платежеспо­собность ее собственника и обладает ценным свойством расти в цене, а также землю, как объект обложения, нельзя безвозвратно утратить.

Помимо фискальной функции кадастры, как правило, играют важную роль в регулировании отношений собственности на недвижимое имущество, землепользования и землеустройства, инвентаризации земель и объектов недвижимости.

Таким образом, существование земельного налога в рамках общей кон­цепции налогообложения обусловлено не только выполнением фискальной функции, но и существенной ролью в регулировании употребления отдельного вида имущества.

Вторым наиболее распространенным видом налогообложения отдельных видов имущества физических лиц является налоги с владельцев транспортных средств. Они взимаются исходя из принципа полученных выгод, поскольку именно владельцы транспортных средств извлекают непосредственную выгоду из деятельности государства по строительству и содержанию дорог, организации дорожного движения и экологических мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий вредного воздействия транспортных средств на окружающую среду.

В результате сложилась ситуация, когда владельцы транспортных средств облагались разными налогами в зависимости от того, какими транспортными средствами они располагают.

Таким образом, в налоговой системе существует три группы налогов с физических лиц, в зависимости от государственного органа, который взимает налог с физических лиц и использует средства этого налога:

• федеральные налоги;
• региональные налоги и местные налоги и сборы.

1.3. Необходимость взимания налогов с физических лиц

Налоги с населения имеют большое соц.-эк. значение, т.к. через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнями доходов каждой группы населения.

Значимость налога лиц в налоговой политике определяется не только удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части. Это связано с тем, что плательщиками налога выступает каждое физическое лицо, получившее доход, то есть данные вопросы касаются практически каждого человека.

Основная функция подоходного налога - фискальная, благодаря которой он используется как источник формирования доходов бюджета. Фискальная функция характерна изначально для всех государств. Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение подоходного налога формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления возложенной на него обществом функций.

При помощи фискальной функции налога на доходы физических лиц происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры- библиотеки, архивы), или они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения). Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. В рамках фискальной функции подоходного налога реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от физических лиц к государству. Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает.

Налогообложение доходов физических лиц воздействует на уровень реальных доходов населения, гарантирует с помощью выбора объекта и ставок налогообложения, системы льгот стабильные доходы бюджета. Основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Он является федеральным личным регулирующим налогом, отвечает основным принципам налогообложения -всеобщности, равномерности и эффективности, относительно регулярно поступает в доходы бюджета, способ его взимания является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Налог на имущество физических лиц является вторым по значению налогом с населения и играет весьма важную роль в налоговой системе.

Данный налог не только пополняет доходную базу местных бюджетов, но и формирует структуру личной собственности граждан. Следует отметить, что налог на имущество в определенной степени взаимосвязан с налогом на доходы физических лиц, так как граждане, приобретая имущество, в ряде случаев получают право на налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, однако у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Еще одним налогом в системе как подоходного, так и имущественного налога, является налог на имущество, переходящее в порядке дарения, так как получение наследства или дара признается в качестве дополнительного дохода физического лица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем выше размер взимаемого налога.

Также не менее важными являются такие налоги как транспортный и земельный. Рассматриваемый налог с владельцев транспортных средств представляет особый интерес, поскольку доходы от его взимания обладают статусом закрепленных за территориальным уровнем налоговых доходов и в его налоговую модель входят элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне.

Таким образом, в состав налогов, взимаемых с физических лиц входят: налог на доходы с физических лиц (НДФЛ), налог на имущество, земельный налог и транспортный налог. Их сущность состоит в том, что НДФЛ воздействует на уровень реальных доходов населения, гарантирует с помощью выбора объекта и ставок налогообложения, системы льгот стабильные доходы бюджета; налог на имущество не только пополняет доходную базу местных бюджетов, но и формирует структуру личной собственности граждан; земельный налог формирует доход местного бюджета, а доходы от взимания транспортного налога обладают статусом закрепленных за территориальным уровнем налоговых доходов и в его налоговую модель входят элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне.

ГЛАВА 2. Анализ поступления налогов, взимаемых с физических лиц в бюджет Российской Федерации

2.1. Анализ поступление НДФЛ в бюджет России

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения.

В таблице 1 представлено распределение поступлений от налога на доходы физических лиц по бюджетам разных уровней в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ.

Таблица 1

Распределение поступлений от НДФЛ в бюджеты Российской Федерации

Уровень бюджета	Процент отчисления	Всего отчисления	Примечания
Федеральный бюджет	50%	100 %	При уплате НДФЛ иностранными гражданами по деятельности на основании патента
Бюджеты субъектов РФ	50%
Федеральный бюджет	85 %	100 %	При уплате НДФЛ в бюджет автономного округа
Бюджеты субъектов РФ	15 %
Федеральный бюджет	85 %	100 %	При уплате НДФЛ в бюджет поселения и муниципального района
Бюджеты поселений	10%
Бюджеты муниципальных районов	5 %
Федеральный бюджет	85 %	100 %	При уплате НДФЛ в бюджет межселенной территории
Бюджеты муниципальных районов	15 %
Федеральный бюджет	85 %	100 %	При уплате НДФЛ в бюджет городского округа
Бюджеты городских округов	15 %

Доход от НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов Российской Федерации -в федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов России, бюджеты поселений, муниципальных районов и городских округов. Отчисления зависят от категории налогоплательщика и от статуса территории.

Необходимо проанализировать также влияние различных факторов на динамику налоговых поступлений от НДФЛ в бюджеты различных уровней.

Так как налогоплательщиками данного налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты РФ, а объектом обложения являются доходы, полученные в натуральной, денежной форме или в форме материальной выгоды, то целесообразно будет исследовать следующие общеэкономические показатели, которые прямо или косвенно будут влиять на формирование налоговой базы по НДФЛ: среднедушевой денежный доход; среднегодовая заработная плата; численности населения, занятого в экономике; индекс роста потребительских цен (инфляция). Динамика данных показателей по России за 2017-2019 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2

Динамика экономических факторов, влияющих на поступления НДФЛ в бюджет РФ за 2017- 2019гг

Показатель	Года			Абсолютное отклонение, ±		Относительное отклонение, %
	2017г.	2018г	2019г.
				2018г. к 2017г.	2019г. к 2018г.	2018г. к 2017г.	2019г. к 2018г.
Среднедушевой денежный доход, руб.	20780	23058	23763	+ 2278	+ 705	+ 11	+ 3,1
Среднемесячная заработная плата, руб.	23369	26629	29960	+ 3260	+ 3331	+ 14	+ 12,5
Среднегодовая численность населения занятого в экономике, тыс. чел.	70856,6	71545, 4	71391, 5	+ 688,8	153,9	+ 0,9	-0,2
Индекс роста потребительских цен, %	106,1	106,6	106,5	+ 0,5	-0,1	+ 0,5	-0,1

Рост среднегодовой численности населения РФ занятого в экономике в 2018г. на 688,8 тыс. чел. приводит к увеличению среднедушевого денежного дохода на 2278 руб. (23058 руб.). Повышение роста цен на товары и услуги в 2018г. на 0,5 % приводит к росту среднемесячной заработной платы населения на 3260 руб. По сравнению с 2018г. среднегодовая численность экономически активного населения уменьшилась в 2019г. на 153,9 тыс. чел., что привело к небольшому росту показателя среднедушевого дохода населения до 23763 руб. (3,1 %). Следует обратить внимание, что снижение роста потребительских цен в 2019г. на 0,1 % привело возрастанию показателя среднегодовой заработной платы на 3331 руб. (12,5 %).

НДФЛ составляет значительную часть налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, например, в 2019 доля НДФЛ в общих налоговых поступлениях составил 41,9%, а также образует значительную часть налоговых доходов местных бюджетов - 69,9 %.

Далее рассмотрим динамику налоговых вычетов по НДФЛ в 2017 - 2019 гг., млн..руб.

Таблица 3

Динамика налоговых вычетов по НДФЛ в 2017 - 2019 гг., млн..руб.

Налоговый вычет	2017 г	2018 г	2019 г	Абс.откл, + - 5	Относит, откл,%
Стандартный	324887	334997	339567	14680	4,5
Имущественный	74758	73070	72650	-2108	-2,8
Социальный	6891	7737	7127	236	3,4

Таким образом, имущественный налоговый вычет в 2018-2019 годах изменений особых не претерпел, и правила, действующие с 2017 года, все еще в силе.

Теперь налогоплательщик вправе претендовать на получение вычета при покупке жилой недвижимости в размере 2 млн. руб., а при получении вычета с процентов по займу - 3 млн. руб.

Также новшеством является то, что работник может получить вычет у всех работодателей, если имеет несколько официальных мест работы.

Таким образом, налог на доходы физических лиц составляет значительную часть бюджета Российской Федерации. На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения занятого в экономике приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения.

2.2. Оценка транспортного и земельного налогообложения

Бюджетная система, ориентированная на прозрачность, должна обеспечивать полную управляемость налоговыми доходами и эффективное администрирование всеми указанными налоговыми потоками. На сегодняшний день более или менее уверенно контролируется лишь первый поток. Существующая система налогового администрирования требует значительного совершенствования. Наиболее хорошо обстоит дело с администрированием собственно налоговых поступлений. Вместе с тем, следует отметить, что один из элементов обратной связи в рассматриваемом деле, а именно налоговая отчетность от налогоплательщиков, в настоящее время не позволяет вполне реально оценить налоговые суммы, выпадающие из налоговых поступлений.

В главе 31 НК РФ изложены общие принципы налогообложения земельным налогом. С момента ее введения в действие поступления сумм этого налога за семь лет выросли более чем в 2,5 раза. Динамика поступления сумм земельного налога в бюджетную систему России (млрд руб.) представлена в таблице 4.

Таблица 4

Динамика поступления сумм земельного налога в бюджетную систему России (млрд. руб.) за 2017-2019 гг.

Показатель	Года			Отклонение
	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2018 г. к 2017 г.	2019 г. к 2018 г.
Земельный налог	95,2	115,4	122,2	20,2	6,8
Рост поступлений (по отношению к предыдущему году)	1,2	1,2	1,1	“	-0,1

В 2019 году наблюдается падение роста поступлений земельного налога на 0,1 млрд. рублей. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых введен рассматриваемый налог.

НК РФ предусмотрены как исключения из объектов налогообложения, так и налоговые льготы. Практически все эти льготы касаются структур вышестоящих органов власти Российской Федерации или положения о категориях льготируемых налогоплательщиков регулируются федеральным законодательством. Логичнее было бы такие льготы трактовать как исключение из объектов налогообложения, поскольку они находятся вне сферы компетенции муниципальных образований.

Устанавливая рассматриваемые льготы, федеральный законодатель обязан был предусмотреть и возможность покрытия из федерального бюджета выпадающих доходов муниципальных образований. Хотя следует признать, что осуществить это технически было бы весьма трудоемким делом, поскольку в России зарегистрировано более 24,2 тыс. муниципальных образований.

Необходимо и в декларации по данному налогу отчет о доходах разделить по налоговым льготам и по исключениям из объектов налогообложения.

На сегодняшний день значимость транспортного налога во многом обусловлена тем, что его поступления направляются на финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом и развитием автомобильных дорог общего пользования.

Говоря о ставках транспортного налога в Российской Федерации нельзя не отметить их разброс в различных регионах. Данные показывают, что в некоторых случаях ставки отличаются в 1,5-2 раза. Это отрицательно сказывается на налогоплательщиках, ведь основную долю транспортного налога в бюджет уплачивают физические лица.

В таблице 5 указаны объемы поступлений транспортного налога в бюджет Российской Федерации.

Таблица 5

Динамика поступлений транспортного налога в консолидированный Бюджет РФ за 2017-2019 гг.

Наименование	Годы			Отклонение
	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2018 г. к 2017 г.	2019 г. к 2018 г.
Транспортный налог	116 194 760	117 532 227	156 777 842	1337467	39245615
из него:
Транспортный налог с организаций	26 545 742	27 435 972	30 261 658	890230	2825686
Транспортный налог с физических лиц	89 649 018	90 096 255	126 516 184	447237	36419929

Основную долю в общем числе транспортного налога занимает транспортный налог, взимаемый с физических лиц. В 2019 году значение транспортного налога с физических лиц составило 126516184 млн.. рублей., что составило 80,69% от общего числа транспортного налога. Рост поступлений транспортного налога, в основном, связан с ростом числа тарифов, а также с увеличением числа транспортных средств.

Однако на сегодняшний день собираемость транспортного налога составляет менее 50 %, что дает понять: для государства данный налог является неэффективным. По открытым данным его должны платить порядка 45 млн.. человек, а по факту уплачивают только 20 млн.. владельцев транспортных средств.

Налогообложение транспортных средств имеет ряд недочетов и недостатков. Поступления транспортного налога давно не компенсируют расходы на содержание и ремонт дорожной сети в соответствии со степенью воздействия на нее автотранспортных средств. Доработки требует система ставок. Так же из всех налогоплательщиков есть такие классы автолюбителей, как например «подснежники» - пользователи автомобилем только летом, или же кто ездят только на дачу и обратно, то есть частота поездок таких водителей на порядок ниже, чем у водителей, пользующихся своим авто каждый день, а налоги они платят одинаковые. Соответственно, дорога от езды первых разрушается меньше, чем от вторых.

Исходя из выше изложенного, можно судить о несколько неверной налоговой политике. Так как, во-первых: настаивая на курсе сокращения доли машин на дорогах - сокращается и доля налогоплательщиков; во- вторых: при постоянном увеличении налога - доля налогоплательщиков как теоретически, так и практически может также сокращаться, что вкупе дает снижение налоговых поступлений. Таким образом, если в ближайшее время в дорожной политике ничего не изменится, а тарифы на транспортный налог все также будут расти, то вероятность снижения доли налогоплательщиков вполне может увеличиться.

2.3. Анализ налога на имущество физических лиц

Налогообложение на имущество физических лиц регулируется отдельным Законом РФ и решениями муниципальных образований. В этом законе приведен список категорий лиц, которые не уплачивают этот налог. Сумма налога исчисляется налоговыми органами, а предоставляемые на- лотовые льготы подтверждаются самими налогоплательщиками. Динамика поступления сумм налога на имущество физических лиц в бюджетную систему России (млрд руб.) представлена в таблице 6

Таблица 6

Динамика поступления сумм налога на имущество физических лиц в бюджетную систему России (млрд. руб.)

Показатель	Года				Отклонение
	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2018 г. к 2017 г.	2019 г. к 2018 г.
Налог на имущество физических лиц	10,1	15,6	15,6	4,9		-10,7
Рост поступлений (по отношению к пре­дыдущему году)	1,32	1,54	1,0	0,31	-0,54	-0,69

Рост налоговых поступлений, в основном, больше официально декларируемых инфляционных ожиданий и свидетельствует о небольшом, но постоянном увеличении имущества, облагаемого данным налогом.

В 2016 году зафиксирован самый большой рост поступлений по этому налогу, а в 2019 г., наоборот, самое сильное снижение поступлений.

В российских условиях предусмотреть все варианты возможных льгот очень сложно. Основные характеристики социально-экономического развития отдельных субъектов РФ сильно разнятся между собой. Так, существуют и субъекты-доноры, и дотационные субъекты, и высоко дотационные субъекты - валовой региональный продукт на душу населения по субъектам Российской Федерации отличается в своих крайних значениях в 43 раза. Существенно различаются и экономические потенциалы самих муниципальных образований.

Если учитывать местные налоговые льготы, представленные в НК РФ и Законе о налоге на имущество физических лиц, то многообразие вариантов льгот превышает 530 тысяч позиций. Такое обилие числа льгот находится вне возможностей сколько-нибудь эффективного их мониторинга и управления.

На настоящий момент 28 субъектов Российской Федерации приняли решение определять налоговую базу по налогу, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, и установили единую дату введения в действие нового порядка. По оценкам Министерства финансов России, после введения нового порядка исчисления налога на имущество физических лиц поступления в местные бюджеты могут возрасти в 6 раз - это станет серьезной финансовой базой для развития деятельности органов местного самоуправления.

Результаты кадастровой оценки объектов недвижимого имущества, которая уже завершена в ряде субъектов РФ, демонстрируют неравномерное возрастание стоимости объектов для целей налогообложения таблица 7.

Таблица 7

Результаты кадастровой оценки объектов имущества

Тип	Количество	%	Отличие кадастровой стоимости
			От инвентаризационной	От рыночной
Квартира, комната	4 605 436	53	В 10 раз	± 1%
Жилой дом	1 794 804	20	В 4 раза	- 50%
Садовый домик, дача	763 697	8	В 3,5 раза	- 50%
Гаражи, стоянки	461 730	6	В 7 раз	- 30%
Нежилые объекты	117 287	13	В 5 раз	-70%

Как следует из данных таблицы, более всего увеличивается налогооблагаемая база по налогу в отношении объектов, которые являются самыми распространенными в России, - квартир и комнат.

Кадастровая оценка объектов недвижимого имущества не является однозначной и неизменной для налогоплательщика, у последнего есть возможность оспаривать результаты оценки в судебном порядке (таблица 8).

Переход к исчислению налога на имущество физических лиц с кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества приведет к увеличению налоговой нагрузки граждан, как минимум в 10 раз, а значит - к снижению реальных доходов, прежде всего, социально незащищенных слоев населения.

Таблица 8

Оспаривание кадастровой стоимости в 2019 г.

Субъекты РФ	Оспорено количество объектов	Уменьшение кадастровой стоимости
Москва	44	16,8 млрд. руб.
Кемеровская область	21	2,58 млрд. руб.
Новосибирская область	15	1,1 млрд. руб.
Тульская область	58	966 млн.. руб.
Магаданская область	5	341 млн.. руб.
Удмуртская Республика	4	86,5 млн.. руб.

В связи с этим целесообразно рассмотреть отдельные положения нового законодательства о налоге на имущество физических лиц для оценки предусмотренных мер социальной защиты населения.

Во-первых, для жилых объектов установлены налоговые вычеты. Вычеты различаются по видам имущества: для комнат - 10 м2, для квартир - 20 м2, для жилых домов - 50 м2, для единых недвижимых комплексов - 1 млн.. рублей. По данным Росстата, большая часть жилья в России состоит из малогабаритных (1¬2-х комнатных) квартир, площадь которых не больше 80 кв. м., а размеры комнат - не больше 15 кв. м . В таких условиях налоговые вычеты уменьшают налоговую нагрузку для владельцев квартир на 25%, для владельцев комнат - на 75%. Представительные органы муниципальных образований вправе также увеличивать размеры налоговых вычетов. Следовательно, предусмотренные Г лавой 32 НК РФ меры социальной защиты населения будут действенными, так как существенно снизят сумму налога к уплате.

Во-вторых, сохранились ранее действовавшие налоговые льготы. Для пенсионеров, инвалидов, и т.д., имеющих в собственности один объект имущества, налоговая нагрузка не увеличится. Самая распространенная категория льготников по налогу на имущество физических лиц - пенсионеры.

Существенно изменены условия предоставления льгот: если в собственности гражданина, имеющего право на льготу, находится два и больше объектов имущества одного вида, то льгота будет действовать только на один из объектов каждого вида. Налоговые льготы также не будут предоставляться на недвижимость стоимостью более 300 млн.. руб., на торговые и бизнес - центры. По нашему мнению, данные меры являются рациональными, поскольку меры государственной поддержки должны распространяться только на лиц, действительно в них нуждающихся.

Обобщая вышесказанное можно отметить, что на сегодняшний день, нельзя однозначно утверждать, что введение новых правил исчисления налога на имущество физических лиц будет способствовать реализации его фискальной и социальной функции, поскольку практические данные появились только во второй половине 2019 года. Но расчет налога на основе кадастровой оценки имущества, по нашему мнению, является основным способом увеличения доходов местных бюджетов и существенным шагом вперед.

Расширение финансовой самостоятельности муниципальных образований создает возможность реализации региональных программ на местах оперативно и эффективно, с учетом местной специфики, независимо от дотаций из федерального бюджета.

ГЛАВА 3. Пути совершенствования налогообложения физических лиц

3.1. Проблемы налогообложения физических лиц

В последние годы одной из самых острых и нерешённых проблем, стоящих перед Российской Федерацией является проблема, связанная с налогообложением.

Эффективная экономика немыслима без создания эффективного института налогообложения, который является основным проводником государственных интересов, и представляет собой закономерный результат проводимой государством налоговой политики.

Эффективное налогообложение, можно обеспечить, решив ряд проблем и обеспечив гармоничное сочетание выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

В действующей налоговой системе к проблемам налогообложения можно отнести основные проблемы налога на доходы физических лиц, которые существуют в настоящее время. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается с доходов граждан в денежном виде за отчетный период. Так же как и любой другой налог, НДФЛ является одним из важных экономических рычагов государства.

НДФЛ по значимости источников государственных доходов стоит в приоритете по сравнению с другими налогами. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов разных уровней

Из ранее приведенных данных можно увидеть, что доля поступлений по налогу на доходы физических лиц имеет стабильный характер, показатели по бюджету субъекта Федерации с каждым годом возрастают на некоторую долю процентов. НДФЛ является одним из основных налогов, образующих бюджет. Объем поступлений зависит от заработной платы и роста доходов населения.

К основным проблемам НДФЛ относят:

1. Нерациональное соотношение между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога

2. Отсутствие единой методики кадастровой оценки земли.

С совершенствованием законодательства и появлением новых прецедентов, связанных с установкой ренты, уплаты налога и т.д. выявляются новые пробелы в налоговом законодательстве. Переход к кадастровому исчислению налога на землю повлек за собой ряд проблем. Во-первых, это не заинтересованность собственника земли в уплате налога. Решением данной проблемы, может служить какое - либо процентное поощрение налогоплательщика, или разделение нагрузки налогов для разных категорий граждан. Например, взимание налогов уменьшить на 5-7 процентов для многодетных семей, для граждан, в составе семей которых имеются дети- инвалиды, а также инвалиды I, II группы. Во-вторых, это отсутствие зарегистрированных прав общей долевой собственности на земельные участки в регистрационной службе. Данная проблема препятствует работе налоговых органов, что в конечном итоге приводит к недопоступлению денежных средств в местные бюджеты. Также из этой проблемы вытекает, тот факт, что не все земельные участки имеют кадастровый паспорт, что также усложняет работу налоговых органов и поступлений в местный бюджет. Решением данной проблемы можно рассматривать, на наш взгляд, только максимальное упрощение кадастрового учета земель, чтобы избежать бумажной волокиты и других проблем, затормаживающих процесс регистрации.

Вся информация о кадастровой стоимости, номера земли и т.д. согласно постановлению Правительства РФ размещается на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Но, даже учитывая, то, что сегодня информационный век, не каждый современный налогоплательщик в России имеет возможность свободного выхода в интернет, а информацию донести необходимо до каждого. В связи с этим, возможно установить специальный день или неделю приема граждан, по вопросам земельных налогов и других вопросов с этим связанных.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что упрощение земельного налогообложения с помощью кадастрового учета земель и уменьшения налога для отдельных категорий граждан, приведет к наиболее эффективной налоговой политике, а установление специального дня для ответов на вопросы налогоплательщиков, будет отличным помощником для информирования граждан. В современном мире налогообложение играет огромную роль для местных бюджетов. И с помощью решения данных проблем, можно улучшить структуру взимания земельных налогов.

С 1 января 2020 года существующий порядок расчета налога, исходя из инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, предполагается отменить уже на всей территории РФ, вне зависимости от решения органа государственной власти конкретного субъекта.

Постепенное введение новой системы имущественного налогообложения связано с неоднородностью развития регионов РФ, а его единовременное введение по всей территории страны может только способствовать усилению социальной напряженности в обществе. Налоговая нагрузка на каждое физическое лицо увеличится в среднем в три раза. Так, по расчетам ФНС России и исследовательского холдинга РОМИР, проведенным в 2019 г., 71% россиян владеют квартирами площадью 55-60 м2. Налог на жилые объекты при ставке в 0,1% от кадастровой стоимости объекта составит в среднем 1,9 тыс. р. с квартиры. Для сравнения: ранее имущественный налог составлял в среднем около 686 р. в год. Изменение налоговой нагрузки будет неравномерным и сильнее скажется на владельцах старых домов.

Однако применение нового механизма имеет ряд нерешенных вопросов. Кадастровая стоимость объектов имущества, выступая базой для расчета сумм налога, является предметом многочисленных споров, вызванных несовершенством механизма государственной кадастровой оценки и необоснованным завышением ее значений. В основу методики массовой оценки положено тестирование, которое проводилось в Кемеровской, Тверской, Калужской областях и Татарстане. По результатам тестирования получилось, что средняя кадастровая стоимость недвижимости только по двум регионам из четырех оказалась ниже рыночной. Это полностью противоречит международным стандартам и практике массовой оценки недвижимости, так как кадастровая стоимость не должна превышать рыночную.

В ближайшие годы может существенно увеличиться число налогоплательщиков, желающих оспорить кадастровую стоимость своего имущества в судебном или досудебном порядке.

Введение нового механизма налогообложения имущества физических лиц также осложняют объекты недвижимости, которые просто выпадают из- под налогообложения - они зарегистрированы, состоят на кадастровом учете, однако их инвентаризационная стоимость не определена, следовательно, по ним нельзя определить налоговую базу, необходимую для исчисления налога. К таким объектам относят почти все дома, прошедшие регистрацию по дачной амнистии, садовые домики, индивидуальные гаражи.

Подводя итоги, хотелось бы отметить, что развитие имущественного налогообложения в РФ находится в стадии реформирования. Однако любые нововведения в сфере налогового законодательства всегда сопровождаются масштабной подготовительной работой. Массовая переоценка недвижимости с учетом кадастровой стоимости - это очень трудоёмкий и затратный процесс, от точности которого будет зависеть подлежащая к уплате сумма налога. Использование кадастровой оценки имущества при исчислении налога, существенно увеличит налоговую нагрузку населения, поэтому государству очень важно выработать эффективную концепцию социальной защиты собственников имущества.

3.2. Основные направления совершенствования налогообложения физических лиц

Согласно выявленным проблемам касающихся налогообложения физических лиц, рассмотрим основные направления совершенствования налогообложения физических лиц.

В Государственной Думе рассматриваются внесенные Правительством законопроекты, предусматривающие предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим (удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида, а также направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов). Речь идет, прежде всего, о следующих доходах:

- компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) или соответствующих выплат в денежной форме, а также бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;

- гранты Президента Российской Федерации, выделяемые для проведения научных исследований, и гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

- материальная помощь, выплачиваемая органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;

- материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам;

- оплата стоимости проезда физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска (отдыха) на территории Российской Федерации и обратно и провоза их багажа;

- денежные средства, выплачиваемые органами службы занятости в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность.

Необходимо отметить, что социальные вычеты затрагивают такие сферы жизни как лечение, обучение и страхование. Гражданин, получающий выплаты, облагаемые НДФЛ по вышеупомянутой ставке 13 %, вправе получить компенсации от государства в следующих ситуациях: до 50000 рублей в год на ребенка за очное обучение до достижения им 24 лет для родителей и до 18 лет для опекунов; до 120000 рублей в налоговом периоде за любую форму образования самим налогоплательщиком; до 120000 рублей в год на лечение и медикаменты супруга, родителей, несовершеннолетних детей; в размере понесенных и задокументированных расходов при необходимости дорогостоящего лечения; до 120000 рублей при осуществлении добровольных взносов, формирующих пенсию.

Также предполагается исключить ограничение на сумму доходов, освобождаемых от налогообложения, в отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

При этом необходима систематизация перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, а также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм [24, с.43].

В качестве наиболее значимого изменения следует предусмотреть переход от действующего в настоящее время принципа предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту

имущества. В настоящее время при применении этого вычета его общий размер зачастую по различным причинам не может быть использован полностью. Для устранения этого предлагается перейти к принципу предоставления указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 млн.. рублей. Таким образом, физические лица, в случае принятия этого предложения, получат право обращаться в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно в течение жизни вплоть до полного использования предельной суммы этого вычета.

В целях выравнивания налоговых условий для инвестиций физических лиц в различные виды активов предлагаются следующие подходы:

1) Введение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, состоящих из указанных выше ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

При этом для того, чтобы не предоставлять подобный вычет при получении доходов от прямых инвестиций следует ограничить предельную сумму доходов, освобождаемых от налогообложения при продаже акций, величиной финансового результата, получаемого от реализации количества акций, эквивалентного не более чем 1% акционерного капитала компании. Также следует установить правила расчета необлагаемой суммы исходя из срока владения ценными бумагами (на основе метода учета запасов ФИФО), которая позволит связать срок владения ценными бумагами и размер освобождаемого от налогообложения дохода.

2) Освобождение от налогообложения процентов, получаемых физическими лицами по банковским вкладам.

Для банковских вкладов следует изменить действующее ограничение, устанавливающее лимит на размер освобождаемых процентов по вкладам в рублях, снизив его до величины ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 процентных пункта, а по вкладам в иностранной валюте - до 6 процентов годовых. В долгосрочном периоде (с 2018 - 2020 годов) возможно также установление абсолютного значения предельной суммы освобождаемых процентов для физического лица [21, с.34].

Аналогичные правила необходимо установить и для освобождения от НДФЛ получаемых процентных доходов по обращающимся облигациям с обязательным централизованным хранением.

3) Освобождение от налогообложения доходов физических лиц от реализации жилой недвижимости, земельных участков, гаражей и долей в указанном имуществе

В части освобождения от налогообложения доходов от реализации жилой недвижимости и иного имущества необходимо установить, что такое освобождение должно предоставляться только в том случае, если в собственности налогоплательщика на дату продажи объекта имущества помимо продаваемого объекта не находилось более двух иных аналогичных объектов.

4) В законодательство о ценных бумах будет включено понятие «индивидуальный инвестиционный счет», а также требования к осуществлению профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные с ведением индивидуальных инвестиционных счетов.

Вместе с введением такого инструмента будут предложены поправки в части налогообложения соответствующих доходов. В частности, будет предложено, чтобы физические лица получили возможность по своему выбору воспользоваться либо инвестиционным налоговым вычетом в сумме денежных средств, внесенных на такой индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 тыс. рублей за налоговый период, либо в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, при условии истечения не менее пяти лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

В настоящее время подготовлен проект поправок к проекту федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предусматривающему включение в налоговую систему Российской Федерации налога на недвижимое имущество.

Так, в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость которых составляет до 300 млн.. рублей включительно, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, не превышающих:

- 0,1% в отношении жилых помещений, в том числе жилых домов (строений), расположенных на земельных участках в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях, а также в отношении объектов незавершенного капитального строительства, относящихся к указанным объектам;

- 0,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального строительства, не относящихся к жилищному фонду;

- 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В отношении объектов налогообложения, совокупная кадастровая стоимость которых превышает 300 млн.. рублей (за исключением объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн.. рублей), устанавливаются повышенные налоговые ставки в размере не превышающем:

- 0,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального строительства, в независимости от их принадлежности к жилищному фонду;

- 1,5% в отношении земельных участков, вне зависимости от категории земли и разрешенного использования земельного участка.

В отношении объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн.. рублей, налоговые ставки устанавливаются в размере от 0,5 до 1 процента включительно.

Обобщая вышесказанное можно отметить определённые меры по совершенствованию налогообложения физических лиц:

Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно [20, с.64].

Сделать так, чтобы система налогового администрирования базировалась не только на историческом и научном опыте, но и принимала во внимание постоянно меняющуюся как внутреннюю, так и внешнюю среды, которые оказывают влияние на развитие экономических и социальных аспектов развития общества, (таблица 9).

Таблица 9

Проблемы и пути решения налогообложения физических лиц

Проблемы	Пути решения	Результат
Нерациональное соотношение между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога	Совершенствование законопроектов по предоставлению налоговых вычетов: - Гражданин, получающий выплаты, облагаемые НДФЛ по вышеупомянутой ставке 13 %, вправе получить компенсации от государства в следующих ситуациях: до 50000 рублей в год на ребенка за очное обучение до достижения им 24 лет для родителей и до 18 лет для опекунов;. Так же необходимо перейти к принципу предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 млн.. рублей.	Выравнивание налоговых условий, установление прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц в зависимости от размера доходов гражданина за год. По ставке в 13% будет сохранена только для дохода до 2 млн. рублей в месяц, либо до 24 млн. рублей в год. С дохода, превышающего 24 млн. рублей, взимать налог со ставкой 25%. В отношении доходов от 100 млн. рублей до 200 млн. рублей - 35%, а от 200 млн. рублей - 50%.
Отсутствие единой методики кадастровой оценки земли	Необходимо процентное поощрение налогоплательщика, или разделение нагрузки налогов для разных категорий граждан. Например, взимание налогов уменьшить на 5-7 процентов для многодетных семей, для граждан, в составе семей которых имеются дети-инвалиды, а также инвалиды I, II группы.	Упрощение земельного налогообложения с помощью кадастрового учета земель и уменьшения налога для отдельных категорий граждан, приведет к наиболее эффективной налоговой политике.

Таким образом, необходимо обеспечить повышение профессионального уровня работников налоговых органов. Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов.

В настоящее время обсуждается много вариантов по данному вопросу. Законопроект предлагает установить прогрессивную шкалу налога на доходы физических лиц в зависимости от размера доходов гражданина за год. Действующую ставку в 13% предлагают сохранить только для дохода до 2 млн. рублей в месяц, либо до 24 млн. рублей в год. С дохода, превышающего 24 млн. рублей, предлагается взимать налог со ставкой 25%. В отношении доходов от 100 млн. рублей до 200 млн. рублей - 35%, а от 200 млн. рублей - 50%. В свою очередь правительство дает отрицательное заключение на депутатские инициативы, ссылаясь на стабильность собираемости данного налога в настоящее время.

Заключение

Налоги с физических лиц представляют собой неотъемлемую часть функционирования экономики любой страны. На сегодняшний день физические лица являются плательщиками большинства налогов, уплачивая их, либо как граждане, либо как индивидуальные предприниматели.

Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Особенностью налогообложения в Российской Федерации является то, что в структуре доходов ведущее место занимают налоги с юридических лиц при незначительной доле личного подоходного налога.

Наряду с преимуществами, налоги с физических лиц обладает целым рядом недостатков:

- не созданы необходимые условия для заинтересованности налогоплательщика в своевременной и полной уплате налогов;

- не отработан механизм изъятия налога с учетом уровня доходов и распределения налогоплательщиков по уровню доходов;

- не работает в выгодном государству направлении психологический аспект налоговых отношений, т.е. общественное мнение не осуждает уклонение от налогообложения, а зачастую налогоплательщик нацелен на это уклонение.

Решение этих вопросов в перспективе реально. Однако проблема незнания населением основных экономических основ остается и, как кажется, еще долго будет камнем преткновения во взаимоотношениях государства и налогоплательщика.

Вторыми по значимости налогами, уплачиваемые физическими лицами, являются имущественные налоги - земельный, транспортный, налог на имущество.

Реформа налогообложения физических лиц будет неполной, если следом за доходами не будет упорядочено налогообложение имущества и земли. В целях совершенствования имущественного налогообложения предлагается постепенно перейти на взимание налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц.

Как мы полагаем, совершенствование методов работы налоговых органов должно проходить в области:

- учета и контроля физических лиц, реализовавших имущество, принадлежавшее им на праве собственности. В первую очередь, это граждане, реализовавшие недвижимое имущество - квартиры, жилые дома, гаражи, земельные участки; во-вторых, - граждане, продавшие транспортные средства;

- учета и контроля физических лиц, сдающих в аренду квартиры, гаражи и иные строения или помещения;

- усиление контроля за доходами физических лиц, полученных от операций с имуществом.

Для этого необходимо обеспечить информационное взаимодействие налоговых органов с организациями, регистрирующими сделки с недвижимым имуществом, нотариусами, автомобильными инспекциями.

Список использованной литературы

1. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение [Текст]: практикум: / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М. : Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2018. - 285 с.

2. Беликов, А. Ю. Бюджетная система России [Текст]: учебник / А. Ю. Беликов. - М. : Омега-Л, 2018. - 592 с.

3. Глущенко, В. В. Финансы [Текст]: учебник / В. В. Глущенко. - М. : ИНФРА-М, 2017.-416 с.

4. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебник/А.З. Дадашев, Ю.А. Топчи. -М. : ЮНИТИ, 2018. - 175 с.

5. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / В.Р. Захарьин. - М. : ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2018.-320 с.

6. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М. : Проспект, 2019.-224 с.

7. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М. : ЮНИТИ, 2018. - 576 с.

8. Крохина, Ю.А. Финансовое право России [Текст]: учебник / Ю.А. Крохина. - М. : Норма: ИНФРА-М, 2017 - 720с.

9. Левочкина, Т.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Т.А. Левочкина. - Москва: Юрайт, 2018. - 319 с.

10. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. - Москва: Юрайт, 2018.-353с.

11. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. - Москва: Юрайт, 2019. — 353 с.

12. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем [Текст]: монография / И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванова. - М. : ЮНИТИ, 2019.-375 с.

13. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения [Текст]: учебник / И.А. Майбуров. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 495 с.

14. Маркина, Е.В. Финансы [Текст]: учебник / Е.В.Маркина - М. : КноРус, 2017. -432с.

15. Мешков, Д.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Д.А. Мешков. - Москва: Юрайт, 2019.-353с.

16. Павлов, П.В. Финансовое право [Текст]: учебник / П.В. Павлов. - М. : Омега-Л, 2018. - 302 с.

17. Пансков, В.Е. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / В.Е. Пансков. - Москва: Юрайт, 2019. - 336 с.

18. Петрова, Е.В. Налоговое право [Текст]: учебник Е.В. Петрова. - М. : ИНФРА-М-Норма, 2018.-589 с.

19. Подъяблонская, Л.И. Еосударственные и муниципальные финансы [Текст]: учебник / Л.И. Подъяблонская. - М. : ЮНИТИ, 2017. - 559 с.

20. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политика налогов [Текст]: учебник / В.М. Пушкарева. - М. : ИНФРА-М, 2018. - 378 с.

21. Ракитина, И.С. Еосударственные и муниципальные финансы [Текст]: учебник / И.С. Ракитина, Н.Н. Березина. - Москва: Юрайт, 2019. - 333 с.

22. Соловьев, И.Н. Еосударственные финансы [Текст]: учебник / И.Н. Соловьев. - М. : Проспект, 2019. - 240 с.

23. Суглобов, А.Е. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / А.Е. Суглобов, Н.М. Бобошко. - М. : ЮНИТИ, 2018. - 543 с.

24. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Т.Ф. Юткина. - М. : ИНФРА - М, 2017. - 576 с.

25. Пансков, В.Е. О некоторых вопросах финансового контроля в стране [Текст] / Пансков В.Е. // Финансы. -2018. - №5. - С.56 - 60.