Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Роль налогов, их влияния на стороны общественной жизни и государственной деятельности обуславливают процедуру реформирования экономики в России, которая направлена на развитие рыночных отношений. В данном случае налоги физических лиц являются основным весомым источником поступления доходов в консолидированный бюджет и источником формирования финансовой базы для осуществления государством своих основных функций: обеспечение обороноспособности, безопасности государства, предоставление гарантий по правам человека и гражданина. Таким образом, налоги представляют собой механизм государственного регулирования экономики, обеспечивающего развитие интересов общества.

Современное состояние налогообложения физических лиц в России характеризуется сложной организацией, которая постоянно является объектом дискуссий.

Объектом исследования является налогообложение в РФ.

Предметом исследования является налогообложение физических лиц в РФ.

Целью исследования является изучение особенностей налогообложения физических лиц в РФ.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить историю развития правового налогообложения физических лиц в России;
2. Рассмотреть экономическое содержание и структуру налогов физических лиц;
3. Рассмотреть особенности налогообложения доходов физических лиц;
4. Изучить особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей;
5. Изучить особенности налогообложение имущества физических лиц.

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц

Анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц, а также сравнительный анализ позволяет выявить сильные и слабые стороны изучения действующих норм налогообложения физических лиц в России. Также данный анализ является важным аспектом в процессе совершенствования налоговой системы как в целом, так и в частности налогообложения физических лиц.

В европейской практике существует несколько моделей, характеризующих систему налогообложения доходов. Это раздельная и глобальная.

Раздельная модель базируется на принципе разграничения доходов в зависимости от источника их получения. Глобальная модель напротив лишена дифференциации доходов по каким-либо основаниям, то есть подразумевает обложение дохода независимо от источников их образования.

Вторая модель несмотря на свою простоту остается лишь теоретической, поскольку не учитывает социальный характер налогообложения, а наделена лишь экономической функцией. Изучая системы налогообложения, мы видим, что и первого варианта налогообложения на практике нет в чистом виде и более оптимальным является использование смешенной модели, варьирующейся между раздельной и глобальной системой.

Данная модель присуща Российской налоговой системе и Великобритании. Именно исходя из этого нами будет рассмотрены и проведен сравнительный анализ налогообложения указанных стран.

Впервые подоходный налог был введен в Великобритании, ее идейным носителем стал Уильям Пит, который находился в Великобритании на посту премьер-министра 20 лет. Основной причиной введения данного налога стал дефицит бюджета страны, который не позволял отвечать по своим обязательствам по внешнему государственному долгу и финансировать армию страны. В связи с чем, с 1793 года были предприняты неоднократные попытки введения различных налогов и сборов. Касаемо подоходного налога, то в Великобритании он был введен в 1798 году и имел обличие налога на роскошь. Он представлял собой надбавку к ранее введенному налогу на роскошь, что на лицо демонстрировал двойное налогообложение одного объекта. В 1803 году все налоги были дифференцированы в зависимости от источника его получения на пять категорий или иначе «шедул». В 1973 году налоговая система меняет свои принципы и применение шедулярной модели переходит к применению глобальной модели. Так как дифференциация налогов продолжает действовать относительно льгот и вычетов, то данную модель правильнее назвать смешенной, так как часть облагаемого дохода из разных источников рассчитывалась по соответствующим шедулам, а затем суммировалась в целях глобального обложения. Так обе модели продолжали параллельное свое развитие и в 1976 году в связи с развитие рынка ценных бумаг и фондовых бирж в Англии был введен дополнительный шедул, направленный на обложение дивидендов. Так сформировавшаяся шедулярно-глобальная система личных доходов существует по настоящее время^[1].

В России первые попытки введения подоходного налога были связаны с опустошением и отсутствием средств для финансирования государственного бюджета после военных действий с Наполеоном. Также важным фактором явилось падение курса рубля в 1819 году.

Однако ввод подоходного налога была временная мера и в 1820 года он был отменен.

Проект закона о подоходном налоге был в разработке вплоть до 1916 года и введен 6 апреля указанного года. Закон закреплял прогрессивные ставки в границах от 0,8 до 8%. В 1917 году данные ставки были увеличены в 1,5-2,5 раз на основании действующего Закона от 12 июня 1917 г. «О повышении прогрессивно-подоходного обложения в России». Данный закон имел существенный недостаток, а именно не содержал положения от мере ответственности за неуплату налога. Это упущение было устранено и позже был установлен срок уплаты налога – 15 декабря текущего года^[2].

Существовавшая в тот период система налогообложения физических лицвключала только государственные налоги, а именно подоходный и налог на доходы от личных промысловых занятий, множества местных налогов, взимаемых местными советами. Основным налогом являлся подоходный налог, который удерживался с заработной платы рабочих и служащих через государственные и кооперативные предприятия и организации либо частные предприятия, где они работали, причем годовая сумма налога удерживалась в течение 6 месяцев. Особый порядок взимания налога с зарплаты был установлен впервые. Ранее налог с рабочих и служащих взимался в общем порядке на основании подаваемой декларации о полученном доходе.

В период с 1921 по 1924 годы подоходный налог существовал в виде подоходно-поимущественного налога, взимаемого с городского населения. От уплаты данного налога было освобождено сельское. Налог уплачивали лица, получавшие совокупные доходы, например, от участия в торговых, промышленных и кредитных предприятиях в качестве собственников, совладельцев, арендаторов, пайщиков, вкладчиков, от занятия торговлей и т.д. Категория налогоплательщиков был расширен за счет лиц, занимавшихся свободными профессиями такими как вольнопрактикующих врачей, лиц, имевших доходы от владения зданиями и другим имуществом в городах, от аренды зданий и имущества в целях коммерческой эксплуатации. Обложению подоходным налогом подлежали совокупные доходы, полученные из всех перечисленных источников за прошедшие шесть месяцев. Полугодовой период был связан с условиями того времени: падение валюты, неустойчивость доходных источников и др. По налогу был установлен необлагаемый минимум, а ставки налога построены по принципу ступенчатой прогрессивной шкалы^[3].

В 20-х года 20 века российская налоговая система была приближена к шедулярной модели, так как в основу был положен принцип двухступенчатого налогообложения. Так существовало два вида подоходного налога: основной и дополнительный. Основной налог сопровождался прогрессивными налогами, которые взимались с совокупного дохода по всем источникам его получения.

С 1927 года уплата налога с рабочих стала производится ежемесячно, а не как было принято ранее по итогам года. Для совместителей подоходный налог взимался раздельно по каждому источнику получения дохода.

Усиление основного принципа налогообложения, изменение ставок и их прогрессия произошли в 1930 году и в последующие три года было произведено снижение ставок по заработной плате рабочих.

Последующие пятьдесят лет налоговая система претерпевала изменения в отношении дифференциации ставок по различным социальным классам.

В 1943 году система налогообложения вновь меняет направления своего построения и дифференциация производится по следующими признакам: граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода независимо от места проживания; иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. Объекты налогообложения делились в зависимости от источников получения доходов и их размеров^[4].

В 1980 году наблюдается профицит бюджета и раздувание остаточного дохода организаций, а также тенденция высокого налогообложения предметов роскоши.

За счет субсидирования государства производилось выравнивание доходов разных слоев населения, применялись повышенные ставки в отношении свободных профессий, работающих по найму, творческих работников и частных предпринимателей. Таким образом, низкие заработные платы не оказывали влияния на формирование государственного бюджета^[5].

Однако стремление к независимости к 1990-м года привело к проведении новой налоговой реформы. Вводимые в действие законы главным образом были направлены на осуществление более льготного по сравнению с прежними законами режима налогообложения. Были снижены ставки налога с сумм авторских вознаграждений, а также ставки налога для обложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности.

Одним из важных достижений Закона № 392-1 от 02.12.1990 г – явилось расширение сферы действия совокупного налогообложения. Помесячное налогообложение сохранялось только в отношении заработков по месту основной работы и по совместительству, остальные доходы были объединены в две группы: авторские вознаграждения и доходы от индивидуальной трудовой деятельности (включая все другие доходы), по каждой из которых был установлен необлагаемый размер годового дохода и ставки налога для совокупного дохода^[6].

До 2000 г. включительно основная ставка подоходного налога имела прогрессивный характер, и ее размер зависел от величины совокупного дохода.

Законодателем были предусмотрены специфические характеристики обложения подоходным налогом по разным видам доходов. Так можно выделить несколько групп:

1)налогообложение доходов, полученных по основному месту работы;

2)налогообложение доходов, полученных помимо основного места работы от других хозяйствующих субъектов;

3) налогообложение доходов от предпринимательской деятельности;

4) доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное место жительства в РФ;

5) доходы, получаемые лицами, не имеющими постоянного места жительства в РФ.

С 2001г. в Российской Федерации с принятием ч. II Налогового кодекса введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц. Она значительно отличается от ранее действовавшей системы подоходного налогообложения. Отличие заключается не только в новом названии налога, но ив новой концепции налогообложения доходов. Новая система налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода

На основе вышеизложенного можно сказать, что в России в начале 20 в.обратились к глобальной системе налогообложения доходов физических лиц.

Однако в современном состоянии глобальная система взимания налога наличные доходы имеет элементы шедулярной системы налогообложения в силу существования видов доходов, облагаемых по разным ставкам.

Рассмотрим становление и развитие имущественных налогов в России и в ряде развитых стран.

Имущественные налоги возникли еще в древнейшие времена и являются формной прямого налогообложения. Данный вид налогов существует в настоящее время в 130 странах мира, однако в формировании доходной части бюджета по сравнению с подоходным налогом занимает не значительную часть. Также отметим, что доходы от поступлений поступают в местные бюджеты. Например, в Канаде доходы от имущественных налогов составляют 1/3 собственных доходов муниципальных образований. В Соединенных Штатах Америки доходы от имущественных налогов составляют 30% общих доходов и более 75% собственных налоговых доходов местных бюджетов^[7].

В России первые попытки введения имущественных налогов наблюдаются в 1863 году, когда обложению подлежали все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ. В основе всесословного налога лежала раскладочная система, а ставка налога составляла 0,3%.

Законом от 6 июня 1910г. государственный налог с городской недвижимости был переведен на окладную основу. Вместо определения общей суммы сбора по стране правительство определило ставку 6% для каждого налогоплательщика. Учитывался не фактический доход владельца, а доход от имущества. Это было направлено прежде всего на сохранность действующего ранее уровня налогообложения.

С 1894 г. в России был введен квартирный налог, целью которого было налогообложение зажиточной части общества. Данный вид налога был предшественником подоходного налога. Именно этот налог базировался на прогрессивной шкале, то есть по мере возрастания облагаемой базы ставки налога повышались с 1,6 до 10%. В данный период времени действовал высокий лимит необлагаемой базы и существовал перечень городов, в которых обложение имущественным налогом производилось. Такие города, как правило, были зажиточными. В российской Империи имущественные налоги были основными прямыми налогами, а отсутствие прогрессивной шкалы уравновешивалось взиманием квартирного налога^[8].

В налоговой системе второй половины 19 в. — начала 20 в. исчезали сословные признаки под воздействием капиталистических отношений, усиливалось индивидуальное начало, все более явным становился переход от опоры на бедное большинство к усиленному обложению зажиточных слоев.

При современной развитой системе подоходного налогообложения налог на личные состояния физических лиц в отношении многих видов имущества вряд ли может быть признан соответствующим принципам справедливости и экономически обоснованным. Данный налог может рассматриваться как инструмент стимулирования использования накопленных богатств в инвестиционных целях.

В большинстве развитых стран обложение имущества физических лиц осуществляется в форме налогов по отдельным видам имущества. Наиболее простой с точки зрения контроля и всеобъемлющей формой поимущественного налогообложения является налогообложение недвижимости. При этом налог на недвижимость объединяет налогообложение двоякого рода доходов:

- прибыли на капитал, вложенный собственником в недвижимое имущество (в виде платы, полученной от сдачи жилья в наем, или выгоды, получаемой от собственного жилья);

- поземельной ренты с участка земли, занимаемого домом (в виде повышенной платы за жилье, имеющее более выгодное местоположение).

Среди налогов на отдельные виды имущества особое место занимает земельный налог.

Земельные участки представляют собой основной фактор производства и хозяйственной деятельности и многие точки зрения в сфере изучения налогообложения земли основывались на чистом доходе от нее.

Доход от земли фактически является единственным источником налогообложения, таким образом сторонники данной точки зрения считали, что земельная рента была единственным объектом налогообложения. Этот единый и прямой налог должен был определяться на основании специального кадастра и соразмеряться с производительностью земли.

Земля как объект налогообложения имеет ряд преимуществ: с фискальной точки зрения земля, так же, как и имущество указывает на платежеспособность ее собственника и обладает ценным свойством расти в цене, а также землю, как объект обложения, нельзя безвозвратно утратить.

Помимо фискальной функции кадастры, как правило, играют важную роль в регулировании отношений собственности на недвижимое имущество, землепользования и землеустройства, инвентаризации земель и объектов недвижимости.

Таким образом, существование земельного налога в рамках общей концепции налогообложения обусловлено не только выполнением фискальной функции, но и существенной ролью в регулировании употребления отдельного вида имущества.

Вторым наиболее распространенным видом налогообложения отдельных видов имущества физических лиц является налоги с владельцев транспортных средств. Они взимаются исходя из принципа полученных выгод, поскольку именно владельцы транспортных средств извлекают непосредственную выгоду из деятельности государства по строительству и содержанию дорог, организации дорожного движения и экологических мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий вредного воздействия транспортных средств на окружающую среду.

В результате сложилась ситуация, когда владельцы транспортных средств облагались разными налогами в зависимости от того, какими транспортными средствами они располагают. Граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов), платили налог с владельцев транспортных средств. Физические лица, имевшие в собственности вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, катера, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), платили налог на транспортные средства, который с 1 января 2003г. после вступления в силу главы 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» вошел в состав транспортного налога.

Особое место в системе налогообложения физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность в сферах малого бизнеса, занимают специальные налоговые режимы. В частности, введение ЕСХН было призвано для снижения налогового бремени аграрного сектора, т.е. специальные налоговые режимы были введены в налоговую систему страны, в первую очередь как регулирующие инструменты и основная их роль заключается в стимулировании развития как отдельных отраслей народного хозяйства, так и повышением предпринимательской деятельности физических лиц.

1.2 Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

Поскольку через налоги с физических лиц государство контролирует доходы граждан страны, выравнивает различия между уровнями доходов каждой категории населения, они имеют большое значение в социально-экономической сфере государства.

В современных условиях в России налоги с физических лиц рассматриваются как единая система экономического, финансового и политического аспекта. Экономический аспект базируется на процессе отчуждения части собственности гражданина в пользу государства. Финансовый аспект отражает обязательность осуществления налогоплательщиком налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами. И, политический аспект основан на воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется финансовыми отношением, которые возникают у гражданина с государством в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Согласно статье 23 Гражданского кодекса РФ физические лица имеют право осуществлять коммерческую деятельность без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также поскольку главы крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, также признаются предпринимателями с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, следует выделить те налоги, обязанность по уплате которых возложена на физических лиц - индивидуальных предпринимателей.

В случаях, предусмотренных законодательством, физические лица - индивидуальные предприниматели могут выступать плательщиками следующих налогов^[9]:

1. На федеральном уровне:

• налог на добавленную стоимость,
• акцизы,
• налог на доходы,
• налог на добычу полезных ископаемых, водный налог,
• сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных
• биологических ресурсов.

2. На региональном уровне:

• налог на игорный бизнес.

3. Специальные налоговые режимы:

• упрощенная система налогообложения,
• единый налог на вмененный доход,
• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

Наиболее весомой формой налогообложения является обложение доходов физических лиц, так как именно за счет данного налога государство имеет наиболее значительные поступления в доходную часть бюджета.

Значимость для государства налогов физических лиц в фискальной политике определяется не только удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части. Это связано с тем, что плательщиками налога выступает каждое физическое лицо, получившее доход, то есть данные вопросы касаются практически каждого гражданина РФ.

Поскольку налогообложение физических лиц основано на участии каждого гражданина в формировании бюджета и его распределении на осуществление государством своих функций, государство прежде всего должно анализировать возможные социальные последствия снижения или повышения налогов с граждан.

Рассмотрим значение налогов физических лиц.

Налога на доход физических лиц главным образом выполняет фискальную функцию, которая выражается в процессе формирования дохода консолидированного бюджета и прямом участии граждан в формировании финансовой ресурсной базы для осуществления государственных функций.

Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение подоходного налога формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для функционирования государства. За счет доходов бюджета сформированного посредством сбора подоходного налога происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры-библиотеки, архивы), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения).

Вторым по значимости является налог на имущество физических лиц который играет также важную роль в фискальной системе государства. Данный налог, во-первых, пополняет доходную базу местных бюджетов, во-вторых, формирует структуру личной собственности граждан. Следует отметить, что налог на имущество косвенно взаимосвязан с налогом на доходы физических лиц, так как граждане, приобретая имущество, получают право на налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, однако у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Не менее важными для формирования налоговой системы России являются такие налоги как транспортный и земельный.

Рассматриваемый налог с владельцев транспортных средств представляет особый интерес, поскольку доходы от его взимания обладают статусом закрепленных за территориальным уровнем налоговых доходов и в его налоговую модель входят элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне^[10].

Таким образом, в состав налогов, взимаемых с физических лиц входят: налог на доходы с физических лиц, налог на имущество, земельный налог и транспортный налог. Их сущность состоит в том, что налог на доходы физических лиц имеет влияние на уровень реальных доходов населения, гарантирует с помощью выбора объекта и ставок налогообложения, системы льгот стабильные доходы бюджета; налог на имущество не только пополняет доходную базу местных бюджетов, но и формирует структуру личной собственности граждан; земельный налог формирует доход местного бюджета, а доходы от взимания транспортного налога обладают статусом закрепленных за территориальным уровнем налоговых доходов и в его налоговую модель входят элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне.

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Налогообложение доходов физических лиц

Процедура налогообложения и общие положения доходов физических лиц закреплена главой 23 Налогового кодекса РФ^[11]. Законодатель не ограничивается данными нормами и дает право устанавливать льготы в отношении данного вида налога на региональном и местном уровне.

В качестве налогоплательщиков признаются две категории физических лиц: резиденты и нерезиденты РФ, получающие или получившие доход на территории Российской Федерации.

Согласно определению резидента РФ, данного в статье 207 Налогового кодекса резидентом признается физическое лицо, которое находилось на территории Российской Федерации 183 и более календарных дня в течение последующих 12 месяцев^[12]. При этом законодатель уточняет условия, при наступлении которых выезд за границы РФ не прерывает стаж лица. При этом не указаны формы и способы их подтверждения. На определение статуса резидента не распространяются такие факты как место жительства, место рождения, а также гражданство.

Объектом налогообложения физического лица признается любой доход, полученный как на территории РФ, так и за ее пределами. В зависимости от статуса физического лица устанавливается объект налогообложения. Так одни должны платить налог как с доходов, полученных от источников за пределами РФ, так и на территории РФ; другие только на территории РФ.

Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ источниками получения доходов признаются выплаты, совершенные как физическими, так и юридическими лицами в отношении налогоплательщика^[13].

Законодатель устанавливает открытый перечень источников доходов в статье 208 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается такая экономическая выгода, которая наделена следующими признаками: выражена в денежном или ином имущественном выражении; ее размер можно оценить.

Не все доходы облагаются налогом, так доходы, указанные в статьях 215 и 217 Налогового кодекса РФ не подлежать обложению НДФЛ. В частности, наиболее распространенные из них: алименты, пособия по беременности и родам, пособия на погребения, медицинское обслуживание и другие^[14]. Данный перечень является закрытым, что указывает на то, что все иные доходы подлежат налогообложению.

Отметим, что согласно положениям статьи 210 НК РФ доход может быть получен в следующих формах^[15]:

• Денежной;
• Натуральной;
• В форме материальных выгод.

Любые законные удержания, произведенные организацией (возмещение ущерба, удержание алиментов и другие) не уменьшают налоговой базы по НДФЛ. По каждому виду дохода устанавливается соответствующая ставка налога, которые будут рассмотрены нами ниже.

Рассмотрим налогообложение материальной выгоды. Так материальная выгода может быть получена от фактической положительной разницы между процентами в случае получения налогоплательщиком заемных средств на основании договора займа, кредитном договору или договору товарного кредита. Налоговую базу по материальной выгоде определяется, удерживается и уплачивается в бюджет исключительно налоговым агентом.

Положения статьи 224 Налогового кодекса РФ устанавливают следующие ставки налогообложения доходов физических лиц: 9%, 13%, 30% и 35%^[16].

Рассмотрим их более подробно.

Ставка 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

• в виде выигрыша или приза, полученных налогоплательщик в результате участия в конкурсе, розыгрыше, играх и других организованных согласно действующего законодательства мероприятиях направленных на рекламирование товаров, работ или услуг, стоимость которых превышает 4000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;
• проценты от банковских вкладов превышающие лимиты, установленные законом;
• положительная разница от процентов по полученным заемным средствам, в части превышения установленных законом размеров.

Ставка 30 % установлена в отношении доходов налогоплательщиков, признаваемых нерезидентами РФ.

Ставка 15% НДФЛ уплачивается физическими лицами нерезидентами, получившими дивиденды.

9% устанавливается в отношении доходов от долевого участи в деятельности юридического лица и процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

В отношении всех остальных доходов устанавливается ставка 13 %. Налоговую базу по данной ставке налога можно уменьшить на налоговый вычет. Существует закрытый перечень подобных вычетов:

• стандартные;
• социальные
• имущественные;
• профессиональные.

Использование налоговых вычетов может быть применено как российскими, так и иностранными гражданами. В данном случае главный критерий это наличие статуса «резидента» у физического лица.

Налоговые вычеты не применяются в отношении нерезидентов и неплательщиков НДФЛ.

Рассмотрим их более подробно. Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в размере: 3000, 1000, 500 и 400 руб. Стандартные налоговые вычеты не привязаны к факт понесенных налогоплательщиком расходов. Применяются стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Различают вычета на налогоплательщика и на детей.

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются только по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не учитываются.

В случае, когда физическое лицо имеет право на два стандартных вычета одновременно, то ему предоставляется максимальный из них вычет. Таким образом, суммированию вычеты не подлежат.

По данному виду налога государством предоставляются социальные налоговые вычеты, направленные на снижение налогового бремени налогоплательщика. Социальные вычеты представляют собой расходы плательщика социального характера: на благотворительность или пожертвования, на образование, на лечение. Социальные вычеты представляется в строго определенной законодательством процедуре и в размере, определенном лимитом Налоговым кодексом РФ. При возникновении права у налогоплательщика на несколько социальных вычетов, то ограничений никаких не возникает. Согласно пункту 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ социальные выплаты предоставляются непосредственно налоговыми органами на основании предоставленной налоговой декларации установленной формы и заявления налогоплательщика в свободной форме.

Социальные вычеты могут быть представлены по расходам, осуществленным в виде денежных средств, исключая случаи расчета в натуральной форме.

Социальный вычет представляется в размере не более ¼ от суммы фактически понесенных расходов в отношении всех расходов, связанных с благотворительностью и пожертвованиями.

Понесенные фактические расходы налогоплательщик должен подтвердить документально либо посредством предоставления квитанции к приходно-кассовому ордеру, платежного поручения с отметкой об исполнении, банковской выписки, договора на пожертвование, благотворительность или иным путем.

Социальные вычеты на обучение могут быть получены либо налогоплательщиком - обучающимся, либо его опекуном (родителем, попечителем). Иные лица не могут получить данный вычет при осуществлении соответствующих расходов. Также образовательное учреждение должно иметь государственную лицензию, либо иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Согласно пункта 3 статьи 12 Федерального закона №3266-1 «Об образовании» от 10.07.1992 г. образовательные учреждения могут быть: государственными, муниципальными или негосударственными. При этом, к образовательным учреждениям относятся дошкольные, общеобразовательные, учреждения начального и дополнительного типа. То есть социальные выплаты могут быть получен не только по расходам, понесенным на образование в вузе^[17].

Налогоплательщик сможет уменьшить свои расходы за счет получения социальных вычетов по расходам на лечение себя, супруга или ребенка в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, на медикаменты, выписанные врачом и приобретенные за свой счет и социальные взносы, уплаченные страховыми организациями по договорам добровольного личного страхования. Лимит по данным вычетам составляет 120 000 рублей.

Вычет на лечение или страхование налогоплательщик может получить только если медицинское или страховое учреждение находится на территории РФ и имеет лицензию на осуществление своей деятельности.

В случае, когда налогоплательщик осуществляет действия с имуществом такие как продажа или приобретение^[18], он имеет право на имущественный налоговый вычет. Так налогоплательщик может уменьшить свои доходы на сумму в размере той, которая была получена при продаже имущества (дом, квартира, комната, дача, сооружение и т.п.).

Размер имущественного налогового вычета зависит от сроков, в течение которого имущество было в собственности налогоплательщика.

На имущественный вычет не имею права заявлять индивидуальные предприниматели, которые совершали операции с имуществом в рамках своей коммерческой деятельности.

Имущественный налоговый вычет может применять многократно, в зависимости от того сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по продаже своего имущества. Налогоплательщик заявляет на налоговый вычет самостоятельно в налоговые органы, в данном случае налоговый агент в процедуре получения имущественного налогового вычета не участвует.

Данный вид налогового вычета предоставляется по итогам года, в котором был получен доход от продажи имущества. Для заявления на вычет налогоплательщик предоставляет в налоговый орган декларацию, заявление и документы, подтверждающие расходы.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в рамках закрепленного законодателем лимита в размере 1 000 000 рублей. При этом законодатель не ограничивает налогоплательщика по видам расходов, то есть вычет может суммироваться. Для процентов по целевым займам и кредитам ограничений также не наложено и принимаются в фактическом своем размере.

Статьей 220 Налогового кодекса РФ закреплен закрытый перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено понятие «профессиональный налоговый вычет». Данный вычет применяется к налогам на доходы физических лиц, к которым относятся индивидуальные предприниматели, выполняющие работы по гражданско-правовым сделкам, получающие авторские вознаграждения и нотариусы с адвокатами^[19]. Для получения данного вида вычета налогоплательщик предоставляет в налоговому агенту заявление в произвольной форме либо самостоятельно предоставив в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ, заявление в свободной форме и документы, подтверждающие понесенные расходы, в отношении которых заявлен профессиональный налоговый вычет.

Законодатель приводит в статьях 253-269 Налогового кодекса РФ требования в отношении понесенных расходов. Это обоснованность, документально подтвержденные, направленные на получение дохода в рамках коммерческой деятельности. Данные требования являются обязательными и при отсутствии одного из них расходы могут быть не учтены в расчете.

Рассмотрим определение налоговой базы по НДФЛ.

Так налоговая база по данному виду налога представляет собой доход налогоплательщика, выраженный в денежном выражении. При этом по ставке 13% налоговая база определяется с учетом уменьшения ее на налоговые вычеты. Если доход налогоплательщика меньше налоговых вычетов, то налоговая база равна нулю. В расчет налоговой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные в денежном, натуральном выражении, либо в виде материальной выгоды, полученные от источников на территории РФ и за ее пределами.

При получении дохода в иностранной валюте, производится перерасчет в российскую валюту, установленную действующим законодательством по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода или осуществления расхода.

2.2 Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей

Согласно нормам действующего законодательства для налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей предусмотрено два подхода. Первый – общий порядок налогообложения, который базируется на общих основах, второй – специальный налоговый режим.

Согласно общему порядку налогообложению, закрепленного в главе 23 Налогового кодекса РФ, доходы индивидуальных предпринимателей облагаются по ставке 13%. Налоговая база определяется как разница суммарной величины доходов и суммарной величиной расходов, включая предусмотренных законодательством вычетов.

Доходом индивидуального предпринимателя признается выгода как в денежно, натуральном выражении, так и в виде материальной выгоды.

При определении налоговой базы учитываются все доходы предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Индивидуальные предприниматели имею право применять социальные налоговые вычеты такие как:

• Расходы на благотворительность;
• Расходы на обучение;
• Расходы на лечение в медицинских учреждениях;
• Уплаченные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
• Имущественные вычеты при продаже жилого или нежилого имущества.

Законодатель устанавливает лимиты по размерам социальных и имущественных вычетов, которые с периодичностью пересматриваются и изменяются в величине.

Помимо налога на доходы индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения могут уплачивать налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, платы за пользование водными объектами, платежей за загрязнение окружающей среды, земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также государственной пошлины.

Второй подход к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей базируется на применении специальных налоговых режимов. Наиболее распространенные упрощенный режим и единый налог на вмененный доход по различным видам деятельности.

Выбор системы налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется самостоятельно в пределах действующих норм российского законодательства.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Остальные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, а также индивидуальные предприниматели, средняя численность работников у которых превышает 100 человек.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход индивидуального предпринимателя превысит 15,0 млн. руб., то такой налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения доходов в рамках налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, но объект налогообложения не может им меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства. При этом налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды предпринимательской деятельности: бытовые услуги, строительство, изготовление одежды и обуви, частный извоз, медицинские услуги и некоторые другие виды деятельности. При этом среднесписочная численность наемных работников не должна превышать 5 человек. Патент может выдаваться на срок от 1 до 12 месяцев. Уплачивая патент в виде заранее известной фиксированной суммы, предприниматель максимально упрощает свои налоговые отношения с государством.

Другой разновидностью специального механизма налогообложения стало налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Такой налог вводится по решению субъектов РФ и действует в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых и ветеринарных услуг, в том числе: ремонт обуви и изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; услуги по чистке обуви; парикмахерские услуги;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 м², и другие места торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг общественного питания с залом площадью не более 70 м²;
• оказание автотранспортных услуг при использовании не бо лее 20 автомобилей.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает освобождение его от взимания тех же налогов, что и при переходе к упрощенной системе налогообложения, при одновременном сохранении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговый и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Вмененный доход определяется на основе базовой доходности.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. К физическим показателям, характеризующим определенный вид предпринимательской деятельности, относятся:

• количество работников - для бытовых услуг, автосервиса, разносной торговли;
• площадь торгового зала или число торговых мест - для розничной торговли;
• площадь зала - для услуг общепита;
• число автомобилей - для частного извоза.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода.

Преимуществами специального налогового режима при обложении индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход являются: сокращение расходов этих субъектов хозяйствования по выполнению налоговых обязательств; уменьшение уклонения от налогов; повышение налоговых поступлений в бюджет за счет упрощения налоговых проверок; удобство для предпринимателей, особенно впервые начинающих предпринимательскую

Для обеспечения своевременной и полной уплаты налоговых платежей государство осуществляет систематический финансовый контроль за деятельностью индивидуальных предпринимателей. Этот контроль проводят прежде всего налоговые органы и органы Министерства внутренних дел РФ. Основное внимание уделяется выявлению случаев незаконной и незарегистрированной индивидуальной предпринимательской деятельности, а также сокрытию зарегистрированными предпринимателями части доходов (путем искажения налоговой декларации, торговли без использования контрольно-кассовых аппаратов и т.д.). Главными мерами борьбы с финансовыми нарушениями индивидуальных предпринимателей являются штрафные санкции и прекращение их дальнейшей предпринимательской деятельности, а в особых случаях применяются меры уголовной ответственности.

2.3 Налогообложение имущества физических лиц

Имущественные налоги являются важным элементом налоговой системы Российской Федерации. К имущественным налогам, подлежащим уплате физическими лицами, относятся имущественный, транспортный и земельный налог.

Рассмотрим каждый вид имущественного налога более подробно: налогоплательщики, налоговая база, объект налогообложения, налоговые льготы.

С 1 января 2015 года в законную силу вступила глава 32 Налогового кодекса РФ, регламентирующая налогообложение имущества физических лиц и отменен ранее действующий ФЗ «О налогах на имущество физических лиц».

Налог на имущество относиться к местным налогам и регулируется как нормами Налогового кодекса РФ, так и местными нормативно-правовыми актами.

Налогоплательщиками признаются физические лица, которые имеют право собственности на имущество. Согласно статьи 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются: дома, квартиры, комнаты, гаражи, незавершенное строительство и другие. Иными словами, жилые и нежилые здания, помещения и сооружения.

В основу расчета налоговой базы налога на имущества физических лиц принимается кадастровая стоимость, которая устанавливается на уровне субъекта Российской Федерации. Если данные положения не были приняты на соответствующем уровне, расчет осуществляется по ранее действующим нормам исходя из инвентарной стоимости объекта налогообложения. Данное положение закреплено в статье 402 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 405 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год^[20].

В статье 406 Налогового кодекса РФ установлены ставки по данному виду налога. Так в отношении жилых домов, незавершенного объекта строительства, гаражей установлена ставка равная 0,1%. Для нежилых помещений таких как торговые центры, офисы, торговые объекты, а также объекты стоимость которых превышает 300 млн. руб. – 2%. И для прочих объектов – 0,5%^[21]. На уровне субъектов РФ органы местного образования могут либо увеличить ставку по первой категории объектов в три раза, либо снизить до нулевого значения. Уплаченный налог на имущество зачисляется в местный бюджет по месту нахождения имущества.

Законодателем установлены налоговые льготы в отношении налога на имущество физических лиц. Так воспользоваться ими могут инвалиды первой и второй группы, а также инвалиды с детства. При этом налоговая льгота предоставляется лишь в отношении одного из объектов имущества по выбору налогоплательщика. Данное положение, на мой взгляд, необходимо пересмотреть и предоставить налоговые льготы в отношении всех объектов имущества налогоплательщика как государственная социальная гарантия.

Налоговые органы самостоятельно исчисляют налог на имущество физических лиц, в свою очередь право на налоговые льготы налогоплательщик заявляет самостоятельно в ФНС. Исчисление налога производится по состоянию на 1 января каждого года.

Следующий имущественный налога, который будет нами рассмотрен – транспортный налог.

Транспортный налог признан региональным налогом. Процедура начисления и уплаты регламентируется главой 28 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Согласно пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самолеты, яхты и другие)^[22]. Уплата транспортного налога налогоплательщиком осуществляется на основании полученного налогового уведомления^[23].

Налоговым периодом исчисления транспортного налога является календарный год^[24].

Пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ установлен перечень объектов неподлежащие налогообложению транспортным налогом.

Расчет транспортного налога напрямую зависит от:

• срока регистрации транспортного средства в ГИБДД. При этом следует отличать срока владения транспортным средством и сроком нахождения объекта налогообложения на регистрационном учете. Даже, если физическое лицо утратило право собственности, но транспортное средство не было снято с учета в ГИБДД, то обязанность уплаты транспортного налога у него сохраняется и подлежит уплате.
• Мощности двигателя, если он имеется.
• Налоговой ставки, определенной нормативными актами субъекта РФ. Ставки по транспортному налогу дифференцированы в зависимости от таких показателей как мощность двигателя, его тяги и иных показателей. Как и налог на имущество транспортный налог может быть по распоряжению органов местного самоуправления либо увеличены, либо уменьшены, но не более чем в десять раз.

Налоговые льготы в отношении транспортного налога не установлены нормами Налогового кодекса РФ, однако законодатель не запрещает органам субъектов РФ установить их на соответствующем уровне.

Следующий имущественный налог, который будет нами рассмотрен – земельный. Данный налог является местным налогом, порядок начисления и уплаты которого регламентирован главой 31 Налогового кодекса РФ и нормативно-правовыми актами субъектов РФ.

Налогоплательщиками земельного налога являются физические лица, имеющие право собственности, бессрочного пользования или владения на земельные участки. Не признаются налогоплательщиками физические лица, наделенные правом аренды на земельные участки.

Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в границах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого участка по состоянию на 1 января налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют налоговую базу в отношении каждого земельного участка самостоятельно. При это земельные участки используются для получения дохода от коммерческой деятельности и принадлежать предпринимателю на праве собственности, бессрочного пользования или пожизненного наследования.

Для налогоплательщиков, являющимися физическим лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, налоговая база устанавливается налоговыми органами соответствующего субъекта РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется путем проведения оценки земельных участков государственной кадастровой комиссией. Кадастровая стоимость напрямую зависит от целевого назначения и виду функционального использования.

Налоговым периодом для расчета земельного налога признается календарный год.

Налоговые ставки определяются на уровне субъектов РФ органами муниципальных образований, и их величина не может превышать 0,3% и 1,5% соответственно. Ставка 0,3% распространяется на земельные участки сельскохозяйственного назначения, имеющих целевое назначение в виде жилищного строительства, садоводства и земли подсобного хозяйства. В отношении остальных категорий земельных участков устанавливается ставка 1,5%.

Действующим российским законодательством установлены налоговые льготы в виде предоставления скидки или освобождения от уплаты земельного налога.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На сегодняшний наиболее существенные налоги физических лиц являются: налог на доходы физических лиц и имущественные налоги.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется финансовыми отношениями, которые возникают у гражданина с государством в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

В России согласно действующим нормам законодательства можно выделить следующие виды налогов, взимаемых с физических лиц не являющиеся индивидуальными предпринимателями: НДФЛ, налог на имущество, транспортный и земельный налог. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрены такие налоги как: НДС, акцизы, налог на доходы, налог на добычу ископаемых, биологические ресурсы.

Наиболее весомое значение для государственного бюджета имеет налог на доходы физических лиц, налогоплательщиками которого являются резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы на территории РФ. Объект налогообложения является любой доход, полученный на территории РФ и за ее пределами. Перечень источников доходов физических лиц является открытым. От обложения освобождаются согласно статьям 215 и 217 НК РФ алименты, пособия по беременности и родам, пособия на погребения, медицинское обслуживание и другие. Доход физические лица могут получать в трех формах: денежной, натуральной и в виде материальной выгоды. В настоящее время предусмотрены следующие ставки налога на доход физических лиц: 35%, 30%, 13%, 9%.

Второй по важности для налоговой системы России является налог на имущество физических лиц. Налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, являющиеся собственниками имущества. Объекты обложения являются дома, квартиры, комнаты, гаражи и другие. Расчет налога на имущества базируется на кадастровой стоимости имущества, определенной государством в процессе оценки имущества. В настоящее время применяются ставки от 0,1% до 2%. Уплаченный налог на имущество зачисляется в местный бюджет по месту нахождения имущества.

Следующие налог – транспортный. Данный налог признается региональным налогом, объектом обложения которого являются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самолеты, яхты и другие). Величина транспортного налога зависит от срока регистрации транспортного средства в ГИБДД, мощности двигателя и налоговой ставки. Налоговые льготы в отношении транспортного налога не установлены нормами Налогового кодекса РФ, однако законодатель не запрещает органам субъектов РФ установить их на соответствующем уровне.

Земельный налог является местным налогом. Его плательщиками признаются физические лица, имеющие право собственности на земельные участки. Не признаются налогоплательщиками физические лица, наделенные правом аренды на земельные участки. Объектом обложения являются земельные участки, расположенные в границах муниципального образования, на территории которого был введен налог. Налоговые ставки определяются на уровне субъектов РФ органами муниципальных образований, и их величина не может превышать 0,3% и 1,5%. Действующим российским законодательством установлены налоговые льготы в виде предоставления скидки или освобождения от уплаты земельного налога.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ИНФОРМАЦИИ

1. Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993, (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (с изм., внесенными Федеральным законом от 30.12.2015 № 431-ФЗ).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изм. от 04.06.2014 № 145-ФЗ).
4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (ред. от 30.12.2015).
5. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 г. №8.

2. Специальная литература

1. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. - М.: Норма, 2013. – С. 56-58.
2. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов // Финансы, 2013. - № 1. – С. 12-13.
3. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. - М.: Юриспруденция, 2015.
4. Данилькевич Л.И. Уплата налогов: практика применения современного налогового законодательства М.: Книжный мир, 2015.

Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. – Ростов на Дону: Феникс, 2014. – С. 46.

Значение налоговой нагрузки в формировании доходов промышленных организаций / Хореев А.И. и др. // Налоговая политики и практика, 2015. - № 5 (53).

История налогов в России. IX – начало XX в. / Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. – М., 2014.

Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. - М.: ООО Вершина, 2015.

Козырин А.Н., Ялбулганов А.А. Комментарий к налоговому кодексу РФ части первой. – М.: ТК Велби, Проспект, 2014.

Кучерявенко Н.П. Налоговое право: учебник. - Харьков: Легас, 2015.

Ларина Н. В. Нелегальная оптимизация налогообложения: арбитражная практика // Налоговые споры: теория и практика. - 2015. - № 2. С. 13-17.

Налоговое право России: учеб.для вузов/ Крохина Ю.А. - 3-е изд., испр. и доп. – М.: Норма, 2014.

Налоговые споры: Сб. документов. – 2-е изд., перераб. и доп. / Тихомирова М. Ю. – М., 2015.

1. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие / Филиппова Н. А., Морозова Г. В., Семенова Н. Н., Дерина О. В. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2014. – С. 140-141.
2. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие - 7-е изд. перераб. — М.: Изд-во Омега-Л, 2014.
3. Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.
4. Масленикова А.А. Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы // Финансы. - 2015. - № 3.
5. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Качур О.В. — М.: КНОРУС, 2015.
6. Налоги и налогообложение: учебник / Алиева Б.Х. - 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2015.
7. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Ряховского Д.И. —М.: Эксмо, 2014.
8. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Скрипниченко В. - СПб.: Питер - М.: Издат. Дом. БИНФА, 2014.
9. Налоги: учебник / Н.Н. Селезнева и др. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
10. Налоги с физических лиц: учебник/ Гончаренко Л.И., Горбова Н.С., Миронова О.А.– М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014.
11. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Филиппова Н. А., Семенова Н. Н., Морозова Г. В. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2014. – С. 204.
12. Основы теории налогообложения: учебн. пособие/ Коровкин В.В. – М.: Экономистъ, 2014.
13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. - М.: МЦФЭР, 2015.
14. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. —М.: Финансы и статистика, 2014.

Пепеляев С.Г. Подоходный налог: принципы и структура.–М., 2014. – С. 45-47.

Петров МЛ. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. Пособие - Ростов н/Д: Феникс, 2015.

Смирнова Е. Имущественный налоговый вычет при приобретении или продаже жилья // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2015. - №1. – С. 64-65.

Соколов М.М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты // Все о налогах. — 2015. — № 5.

Сокол М.П. Подоходное налогообложение физических лиц в свете современной налоговой политики и мировой практики применения налога на доходы физических лиц // Налоговый вестник. – 2014. - №1. – С. 53.

1. Чиненое М.В. О Российской налоговой системе // Все о налогах. — 2014. — № 1.

Шишко И.В. Экономические правонарушения: Вопросы юридической оценки и ответственности. - СПб., 2015.

1. Юнусов Н.Н. Корректирующие коэффициенты как инструмент легализации зарплаты // Налоговая политика, 2014. - №3(51).

Ялбулганов А.А. Налоговое право России в вопросах и ответах. – М.:ЗАО «Юстицформ», 2014.

1. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие /Н. А. Филиппова, Г. В. Морозова,Н. Н. Семенова, О. В. Дерина; под ред. Н. А. Филипповой. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2014. – С. 140-141. ↑

2. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н. А. Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова; под ред. Н. А. Филипповой.– Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2014. – С. 204. ↑

3. Морозова В. Г., Дерина О. В., Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц РФ и зарубежных стран, Системное управление: электронное научное периодическое издание, выпуск 1(5), 2016, Режим доступа: http://sisupr.mrsu.ru/2009-1/pdf/9_Morozova.pdf. – Дата доступа: 19.02.2016. ↑

4. Сокол М.П. Подоходное налогообложение физических лиц в свете современной налоговой политики и мировой практики применения налога на доходы физических лиц // Налоговый вестник. – 2014. - №1. – С. 53. ↑

5. Пепеляев С.Г. Подоходный налог : принципы и структура.-М ., 2014. – С. 45-47. ↑

6. Морозова В. Г., Дерина О. В., Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц РФ и зарубежных стран, Системное управление: электронное научное периодическое издание, выпуск 1(5), 2016, Режим доступа: http://sisupr.mrsu.ru/2009-1/pdf/9_Morozova.pdf. – Дата доступа: 19.02.2016. ↑

7. Смирнова Е. Имущественный налоговый вычет при приобретении или продаже жилья // Финансовая азета. Региональный выпуск. – 2015. - №1. – С. 64-65. ↑

8. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение – Ростов на Дону: Феникс, 2014. – С. 46. ↑

9. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов // Финансы, 2013. - № 1. – С. 12-13. ↑

10. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. - М.: Норма, 2013. – С. 56-58. ↑

11. Гл. 23 НК РФ. ↑

12. Ст. 207 НК РФ. ↑

13. Ст. 11 НК РФ. ↑

14. Ст. 215 НК РФ. ↑

15. Ст. 210 НК РФ. ↑

16. Ст. 224 НК РФ. ↑

17. П. 4 ст. 12 ФЗ «Об образовании». ↑

18. П. 1 ст. 220 НК РФ. ↑

19. Ст. 221 НК РФ. ↑

20. Ст. 405 НК РФ. ↑

21. Ст. 406 НК РФ. ↑

22. П.1 ст. 358 НК РФ. ↑

23. П. 3 с. 363 НК РФ. ↑

24. П. 1 ст. 360 НК РФ. ↑