Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

С момента возникновения государства, налоги являются неотъемлемым элементом экономических отношений. Вместе с государством налоговая система изменяется и развивается. Она является необходимой для государства, так как это важнейший инструмент реализации экономической политики государства, а также с её помощью государство реализует свои функции, в том числе и социально значимые.

Значимую роль в налоговой системе России играет налогообложение физических лиц, т. к. оно является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения.

Налоги, уплачиваемые физическими липами, являются не только большой статьей доходов государства, но и помогают государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения.

Сохранению данного инструмента регулирования государства, а также недопущении уменьшения доли налогов, поступающих от налогоплательщиков-физических лиц, способствует налоговое администрирование. Оно представляет собой организационную иуправленческую деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению поступления налогов, сборов и других налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, определенную законами и другими правовыми и нормативнымиактами.

Цель курсовой работы – проанализировать экономическое значение налогов с физических лиц.

Задачи курсовой работы:

  • Ознакомиться с системой налогов и сборов, взимаемых с физических лиц
  • Обосновать роль налогообложения физических лиц в экономике России
  • Охарактеризовать зарубежный опыт администрирования налога с доходов физических лиц
  • Проанализировать роль налогов с физических лиц в бюджете РФ
  • Ознакомиться с порядком исчисления налога с физических лиц
  • Обосновать проблемы налогообложения и направления их устранения.

Предмет курсовой работы – установление причинно-следственную связь между экономическим значением налога с физических лиц и его практической реализацией.

Информационной базой исследования послужили периодическая печать, публикации в вестниках российских ВУЗов, отчеты о деятельности Пенсионного фонда РФ, данные с официальных сайтов Министерства труда и социальной политики.

Методологическую основу исследования составляют системный, экономический и статистический анализ.

Практическая значимость исследования заключается в выделении современных тенденций сбора НДФЛ и сравнения его развития с зарубежными странами.

Структура работы: введение, две главы, шесть параграфов, заключения, список литературы.Список литературы состоит из 16 источников, в т.ч. двух зарубежных. Теоретическим проблемам администрирования налоговой системы посвящены работы Алексейчева Е.Ю., Курбатова, О.В., Перов, А. В.; проблемы развития налоговой системы РФ на современном этапе посвящены работы Гашенко, И. В., Климчева, Л. Г., Петрова, Ю. А.; методологические аспекты администрирования НДФЛ исследовались Зотиковым Н.З., Минаковым Е.С., Стороженко Е.С., Тарасова В.Ф.; проблемам реформирования системы налогообложения физических лиц посвящены работы Ахунова, Д. С.,Волковым В.Д., Чучайцева А.Л.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Система налогов и сборов взимаемых с физических лиц

Возникновение налогообложения физических лиц следует связывать возникновением налогообложения как такового. Это обусловлено тем, что именно на физических лип изначально и легло бремя первых появившихся в мире налогов, по крайней мере, в силу того, что корпоративных образований на тот момент просто не существовало.

Существование налогов с физических лиц объясняется, тем, что государству был необходим дополнительный источник доходов государственной казны, поэтому с момента существования очевидно выполнение данными налогами фискальной функции. На сегодняшний день помимо потребности государства в фискальной функции данных налогов, существует еще одна причина их необходимости - это необходимость регулирования уровня доходов граждан.

В ㅤобщем ㅤсмысле ㅤналоги ㅤс ㅤнаселения ㅤпредставляют ㅤсобой ㅤобязательные ㅤбезвозмездные ㅤплатежи ㅤв ㅤпользу ㅤгосударства ㅤиз ㅤличных ㅤдоходов ㅤграждан, получаемых ㅤими ㅤиз ㅤлюбых ㅤисточников. На ㅤсегодняшний ㅤдень ㅤсуществует ㅤмножество ㅤкритериев, по ㅤкоторым ㅤможно ㅤклассифицировать ㅤналоги ㅤс ㅤфизических ㅤлиц, рассмотрим ㅤнаиболее ㅤчасто ㅤвстречающееся ㅤделение

Изменение ㅤобщественных ㅤотношений, развития ㅤпромышленности ㅤи ㅤгородов ㅤпривело ㅤк ㅤпоявлению ㅤу ㅤграждан ㅤновых ㅤисточников ㅤдоходов - промысел, наем, аренда. Это ㅤположило ㅤначало ㅤвведению ㅤподоходного ㅤналогообложения.

Налог ㅤна ㅤдоходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤ(НДФЛ) — основной ㅤвид ㅤпрямых ㅤналогов, является ㅤфедеральным ㅤналогом. Исчисляется ㅤв ㅤпроцентах ㅤот ㅤсовокупного ㅤдохода ㅤналогоплательщика ㅤв ㅤналоговом ㅤпериоде ㅤза ㅤминусом ㅤдокументально ㅤподтверждённых ㅤрасходов. Плательщиками ㅤналога ㅤна ㅤдоходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤявляются ㅤфизические ㅤлица.

Можно ㅤвыделить ㅤдве ㅤгруппы ㅤналогоплательщиков-физических ㅤлиц ㅤдля ㅤцелей ㅤналогообложения: лица, являющиеся ㅤлибо ㅤне ㅤявляющиеся ㅤналоговыми ㅤрезидентами ㅤРоссийской ㅤФедерации.

Не ㅤвсе ㅤдоходы ㅤфизических ㅤлип ㅤоблагаются ㅤНДФЛ ㅤв ㅤсоответствии ㅤсо ㅤст. 217 НК ㅤРФ ㅤ[15].

Доходы ㅤоблагаемые:

  • от ㅤпродажи ㅤимущества, находившегося ㅤв ㅤсобственности ㅤменее ㅤ3 лет;
  • от ㅤсдачи ㅤимущества ㅤв ㅤаренду;
  • доходы ㅤот ㅤисточников ㅤза ㅤпределами ㅤРоссийской ㅤФедерации;
  • доходы ㅤв ㅤвиде ㅤразного ㅤрода ㅤвыигрышей;
  • иные ㅤдоходы.

Физические ㅤлица ㅤимеют ㅤправо ㅤвоспользоваться ㅤналоговым ㅤвычетом, тем ㅤсамым ㅤуменьшив ㅤсумму ㅤналогооблагаемого ㅤдохода. Налоговым ㅤкодексом ㅤпредусмотрены ㅤналоговые ㅤвычеты, позволяющие ㅤвернуть ㅤчасть ㅤналога, который ㅤбыл ㅤранее ㅤуплачен ㅤв ㅤбюджет, в ㅤсвязи ㅤс ㅤосуществлением ㅤгражданином ㅤопределенных ㅤвидов ㅤрасходов ㅤ(например: имущественный ㅤвычет ㅤв ㅤсвязи ㅤс ㅤприобретением ㅤнедвижимого ㅤимущества, социальные ㅤналоговые ㅤвычеты).

Основанием ㅤдля ㅤполучения ㅤимущественного ㅤналогового ㅤвычета ㅤу ㅤналогового ㅤоргана ㅤявляется ㅤдекларация ㅤпо ㅤНДФЛ ㅤВ ㅤбольшинстве ㅤслучаев ㅤпомимо ㅤдекларации ㅤв ㅤналоговый ㅤорган ㅤнеобходимо ㅤпредставить ㅤподтверждающие ㅤправо ㅤна ㅤвычет ㅤдокументы.

При ㅤэтом, некоторые ㅤналоговые ㅤвычеты ㅤможно ㅤполучить ㅤкак ㅤу ㅤработодателя, так ㅤи ㅤчерез ㅤналоговую ㅤинспекцию.

Транспортный ㅤналог - является ㅤрегиональным, прямым ㅤналогом. Вводится ㅤв ㅤдействие ㅤзаконами ㅤсубъектов ㅤРоссийской ㅤФедерации ㅤо ㅤналоге ㅤи ㅤобязателен ㅤк ㅤуплате ㅤна ㅤтерритории ㅤсоответствующего ㅤсубъекта ㅤРоссийской ㅤФедерации. Все ㅤденежные ㅤсредства ㅤот ㅤнего ㅤпоступают ㅤв ㅤбюджеты ㅤсубъектов ㅤРоссийской ㅤФедерации.

Налогоплательщиками ㅤтранспортного ㅤналога ㅤявляются ㅤлица, на ㅤкоторых ㅤзарегистрированы ㅤтранспортные ㅤсредства ㅤв ㅤсоответствии ㅤс ㅤзаконодательством ㅤРоссийской ㅤФедерации ㅤ(ст. 357 НК ㅤРФ).

Объектом ㅤналогообложения ㅤпризнаются: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы ㅤи ㅤдругие ㅤсамоходные ㅤмашины ㅤи ㅤмеханизмы ㅤна ㅤпневматическом ㅤи ㅤгусеничном ㅤходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; яхты; парусные ㅤсуда; катера; снегоходы; мотосани;моторные ㅤлодки; гидроциклы; несамоходные ㅤ(буксируемые ㅤсуда) и ㅤдругие ㅤводные ㅤи ㅤвоздушные ㅤтранспортные ㅤсредства, зарегистрированные ㅤв ㅤустановленном ㅤпорядке ㅤсоответствии ㅤс ㅤзаконодательством ㅤРФ ㅤ[15].

Только ㅤв ㅤслучае ㅤснятая ㅤс ㅤучета ㅤтранспортного ㅤсредства ㅤв ㅤрегистрирующих ㅤорганах ㅤпредусмотрено ㅤпрекращение ㅤвзимания ㅤтранспортного ㅤналога ㅤНалоговым ㅤкодексом ㅤРоссийской ㅤФедерации. Иных ㅤоснований ㅤдля ㅤпрекращения ㅤвзимания ㅤтранспортного ㅤналога ㅤ(за ㅤисключением ㅤугона ㅤтранспортного ㅤсредства ㅤлибо ㅤвозникновения ㅤправа ㅤна ㅤналоговую ㅤльготу) не ㅤустановлено.

Налог ㅤна ㅤимущество ㅤфизических ㅤлиц ㅤявляется ㅤместным ㅤналогом, зачисляется ㅤв ㅤместный ㅤбюджет ㅤпо ㅤместу ㅤнахождения ㅤобъекта ㅤналогообложения.

Плательщиками ㅤналога, начиная ㅤс ㅤ01.01.2018, признаются ㅤфизические ㅤлица, обладающие ㅤправом ㅤсобственности ㅤна ㅤимущество, признаваемое ㅤобъектом ㅤналогообложения ㅤв ㅤсоответствии ㅤсо ㅤстатьей ㅤ401 Кодекса ㅤ[16].

Объектом ㅤналогообложения ㅤпризнается, расположенное ㅤв ㅤпределах ㅤмуниципального ㅤобразования, следующее ㅤимущество:

1) жилой ㅤдом;

2) жилое ㅤпомещение ㅤ(квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый ㅤнедвижимый ㅤкомплекс;

5) объект ㅤнезавершенного ㅤстроительства;

6) иные ㅤздание, строение, сооружение, помещение.

Жилые ㅤстроения, расположенные ㅤна ㅤземельных ㅤучастках, предоставленных ㅤдля ㅤведения ㅤличного ㅤподсобного, дачного ㅤхозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального ㅤжилищного ㅤстроительства, относятся ㅤк ㅤжилым ㅤдомам.

Объектом ㅤналогообложения ㅤне ㅤпризнается ㅤимущество, входящее ㅤв ㅤсостав ㅤобщего ㅤимущества ㅤмногоквартирного ㅤдома.

Налоговые ㅤставки ㅤустанавливаются ㅤнормативными ㅤправовыми ㅤактами ㅤпредставительных ㅤорганов ㅤмуниципальных ㅤобразований ㅤв ㅤзависимости ㅤот ㅤприменяемого ㅤпорядка ㅤопределения ㅤналоговой ㅤбазы ㅤс ㅤучетом ㅤположений ㅤпункта ㅤ5 статьи ㅤ406 Кодекса.

В ㅤмуниципальных ㅤобразованиях ㅤсубъектов ㅤРоссийской ㅤФедерации, в ㅤкоторых ㅤв ㅤкачестве ㅤналоговой ㅤбазы ㅤбудет ㅤприменяться ㅤкадастровая ㅤстоимость.

От ㅤуплаты ㅤналога ㅤна ㅤимущество ㅤфизических ㅤлиц ㅤосвобождаются:

- Герои ㅤСоветского ㅤСоюза ㅤи ㅤГерои ㅤРоссийской ㅤФедерации, а ㅤтакже ㅤлица, награжденные ㅤорденом ㅤСлавы ㅤтрех ㅤстепеней;

- инвалиды ㅤI и ㅤII групп, инвалиды ㅤс ㅤдетства;

- участники ㅤгражданской ㅤи ㅤВеликой ㅤОтечественной ㅤвойн, других ㅤбоевых ㅤопераций ㅤпо ㅤзащите ㅤСССР ㅤиз ㅤчисла ㅤвоеннослужащих, проходивших ㅤслужбу ㅤв ㅤвоинских ㅤчастях, штабах ㅤи ㅤучреждениях, входивших ㅤв ㅤсостав ㅤдействующей ㅤармии, и ㅤбывших ㅤпартизан;

- лица ㅤвольнонаемного ㅤсостава ㅤСоветской ㅤАрмии, Военно-Морского ㅤФлота, органов ㅤвнутренних ㅤдел ㅤи ㅤгосударственной ㅤбезопасности, занимавшие ㅤштатные ㅤдолжности ㅤв ㅤвоинских ㅤчастях, штабах ㅤи ㅤучреждениях, входивших ㅤв ㅤсостав ㅤдействующей ㅤармии ㅤв ㅤпериод ㅤВеликой ㅤОтечественной ㅤвойны, либо ㅤлица, находившиеся ㅤв ㅤэтот ㅤпериод ㅤв ㅤгородах, участие ㅤв ㅤобороне ㅤкоторых ㅤзасчитывается ㅤэтим ㅤлицам ㅤв ㅤвыслугу ㅤлет ㅤдля ㅤназначения ㅤпенсии ㅤна ㅤльготных ㅤусловиях, установленных ㅤдля ㅤвоеннослужащих ㅤчастей ㅤдействующей ㅤармии;

- «О ㅤсоциальной ㅤзащите ㅤграждан ㅤРоссийской ㅤФедерации, подвергшихся ㅤвоздействию ㅤрадиации ㅤвследствие ㅤаварии ㅤв ㅤ1957 году ㅤна ㅤпроизводственном ㅤобъединении ㅤ«Маяк» и ㅤсбросов ㅤрадиоактивных ㅤотходов ㅤв ㅤреку ㅤТеча»;

- военнослужащие, а ㅤтакже ㅤграждане, уволенные ㅤс ㅤвоенной ㅤслужбы ㅤпо ㅤдостижении ㅤпредельного ㅤвозраста ㅤпребывания ㅤна ㅤвоенной ㅤслужбе, состоянию ㅤздоровья ㅤили ㅤв ㅤсвязи ㅤс ㅤорганизационно-штатными ㅤмероприятиями, имеющие ㅤобщую ㅤпродолжительность ㅤвоенной ㅤслужбы ㅤ20 лет ㅤи ㅤболее;

- лица, принимавшие ㅤнепосредственное ㅤучастие ㅤв ㅤсоставе ㅤподразделений ㅤособого ㅤриска ㅤв ㅤиспытаниях ㅤядерного ㅤи ㅤтермоядерного ㅤоружия, ликвидации ㅤаварий ㅤядерных ㅤустановок ㅤна ㅤсредствах ㅤвооружения ㅤи ㅤвоенных ㅤобъектах;

- члены ㅤсемей ㅤвоеннослужащих, потерявших ㅤкормильца. Льгота ㅤчленам ㅤсемей ㅤвоеннослужащих, потерявших ㅤкормильца, предоставляется ㅤна ㅤосновании ㅤпенсионного ㅤудостоверения, в ㅤкотором ㅤпроставлен ㅤштамп ㅤ«вдова ㅤ(вдовец, мать, отец) погибшего ㅤвоина» или ㅤимеется ㅤсоответствующая ㅤзапись, заверенная ㅤподписью ㅤруководителя ㅤучреждения, выдавшего ㅤпенсионное ㅤудостоверение, и ㅤпечатью ㅤэтого ㅤучреждения. В ㅤслучае, если ㅤуказанные ㅤчлены ㅤсемей ㅤне ㅤявляются ㅤпенсионерами, льгота ㅤпредоставляется ㅤим ㅤна ㅤосновании ㅤсправки ㅤо ㅤгибели ㅤвоеннослужащего;

- пенсионеры, получающие ㅤпенсии, назначаемые ㅤв ㅤпорядке, установленном ㅤпенсионным ㅤзаконодательством ㅤРоссийской ㅤФедерации;

- граждане, уволенные ㅤс ㅤвоенной ㅤслужбы ㅤили ㅤпризывавшиеся ㅤна ㅤвоенные ㅤсборы, выполнявшие ㅤинтернациональный ㅤдолг ㅤв ㅤАфганистане ㅤи ㅤдругих ㅤстранах, в ㅤкоторых ㅤвелись ㅤбоевые ㅤдействия. Льгота ㅤпредоставляется ㅤна ㅤосновании ㅤсвидетельства ㅤо ㅤправе ㅤна ㅤльготы ㅤи ㅤсправки, выданной ㅤрайонным ㅤвоенным ㅤкомиссариатом, воинской ㅤчастью, военным ㅤучебным ㅤзаведением, предприятием, учреждением ㅤили ㅤорганизацией ㅤМинистерства ㅤвнутренних ㅤдел ㅤСССР ㅤили ㅤсоответствующими ㅤорганами ㅤРоссийской ㅤФедерации;

- родители ㅤи ㅤсупруги ㅤвоеннослужащих ㅤи ㅤгосударственных ㅤслужащих, погибших ㅤпри ㅤисполнении ㅤслужебных ㅤобязанностей. Льгота ㅤпредоставляется ㅤим ㅤна ㅤосновании ㅤсправки ㅤо ㅤгибели ㅤвоеннослужащего ㅤлибо ㅤгосударственного ㅤслужащего, выданной ㅤсоответствующими ㅤгосударственными ㅤорганами. Супругам ㅤгосударственных ㅤслужащих, погибших ㅤпри ㅤисполнении ㅤслужебных ㅤобязанностей, льгота ㅤпредоставляется ㅤтолько ㅤв ㅤтом ㅤслучае, если ㅤони ㅤне ㅤвступили ㅤв ㅤповторный ㅤбрак;

- деятели ㅤкультуры, искусства ㅤи ㅤнародные ㅤмастера ㅤне ㅤуплачивают ㅤналог ㅤна ㅤимущество ㅤфизических ㅤлиц ㅤсо ㅤспециально ㅤоборудованных ㅤсооружений, строений, помещений ㅤ(включая ㅤжилье), принадлежащих ㅤим ㅤна ㅤправе ㅤсобственности ㅤи ㅤиспользуемых ㅤисключительно ㅤв ㅤкачестве ㅤтворческих ㅤмастерских, ателье, студий, а ㅤтакже ㅤс ㅤжилой ㅤплощади, используемой ㅤдля ㅤорганизации ㅤоткрытых ㅤдля ㅤпосещения ㅤнегосударственных ㅤмузеев, галерей, библиотек ㅤи ㅤдругих ㅤорганизаций ㅤкультуры, - на ㅤпериод ㅤтакого ㅤих ㅤиспользования;

- граждане ㅤне ㅤуплачивают ㅤналог ㅤна ㅤимущество ㅤфизических ㅤлиц ㅤс ㅤрасположенных ㅤна ㅤих ㅤучастках ㅤв ㅤсадоводческих ㅤи ㅤдачных ㅤнекоммерческих ㅤобъединениях ㅤжилых ㅤстроений ㅤжилой ㅤплощадью ㅤдо ㅤ50 квадратных ㅤметров ㅤи ㅤхозяйственных ㅤстроений ㅤи ㅤсооружений ㅤобщей ㅤплощадью ㅤдо ㅤ50 квадратных ㅤметров.

Доходы, с ㅤкоторых ㅤне ㅤплатят ㅤподоходный ㅤналог, подробно ㅤперечисляются ㅤНалоговым ㅤкодексом ㅤРФ ㅤ(217 статья):

  • пособия ㅤбезработным ㅤи ㅤбеременным ㅤ(с ㅤбольничных ㅤлистов ㅤНДФЛ ㅤудерживается, даже ㅤесли ㅤвы ㅤухаживаете ㅤза ㅤзаболевшим ㅤребенком);
  • алименты;
  • стипендии;
  • пенсионные ㅤвыплаты ㅤи ㅤдополнительные ㅤплатежи ㅤлюдям ㅤна ㅤпенсии;
  • различные ㅤвиды ㅤкомпенсаций;
  • премии ㅤза ㅤпомощь ㅤпри ㅤраскрытии ㅤпреступлений;
  • командировочные ㅤрасходы: суточные ㅤна ㅤтерритории ㅤРоссии ㅤдо ㅤ700 р., вне ㅤеё 2500 р.;
  • благотворительные ㅤпожертвования;
  • оплата ㅤза ㅤдонорство;
  • доходы ㅤпри ㅤпродаже ㅤфруктов, овощей, зелени, животных, полученных ㅤна ㅤсобственных ㅤдачах, огородах, в ㅤсадах, если ㅤземельный ㅤучасток ㅤне ㅤболее ㅤ0,5 гектара ㅤи ㅤне ㅤприменяется ㅤтруд ㅤнаемных ㅤработников;
  • оплата ㅤлечения ㅤсотрудника ㅤпредприятием;
  • помощь ㅤпри ㅤчрезвычайных ㅤситуациях;
  • доходы ㅤпри ㅤпродаже ㅤквартиры ㅤи ㅤдругого ㅤимущества ㅤ(за ㅤисключением ㅤценных ㅤбумаг), принадлежавших ㅤвладельцу ㅤне ㅤменее ㅤпяти ㅤлет, а ㅤв ㅤотдельных ㅤслучаях, например, при ㅤнаследовании ㅤили ㅤприватизации, -не ㅤменее ㅤтрех ㅤлет;
  • доходы ㅤпри ㅤнаследовании ㅤи ㅤполучении ㅤподарков ㅤдля ㅤблизких ㅤродственников;
  • компенсации ㅤучастникам ㅤдолевого ㅤстроительства, если ㅤзастройщик ㅤобанкротился.

1.2Роль налогообложения физических лиц в экономике России

В Российской Федерации традиционно основная ㅤналоговая ㅤнагрузка приходится ㅤна организации, но, тем ㅤне ㅤменее, доля ㅤналогов с ㅤфизических ㅤлиц ㅤв доходах ㅤбюджетов бюджетной системы ㅤтакже ㅤвесьма значительна. Так, по данным ㅤФНС ㅤРоссии в 2018 года из ㅤобщей суммы, поступивших ㅤв консолидированный бюджет ㅤРоссийской Федерации налогов 21 328,5млрд. руб. только на налог ㅤна доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤпришлось ㅤболее ㅤ3 653,0млрд ㅤруб., что составляет ㅤ17 % всех ㅤналоговых ㅤпоступлений, больше ㅤтолько налог ㅤна доходы ㅤполезных ㅤископаемых ㅤ(НДПИ) и то незначительно –28%.

Налоги на имущество физических ㅤлиц ㅤна данный момент ㅤне ㅤявляются ㅤодной из ㅤосновных ㅤстатей доходов местных ㅤбюджетов, не ㅤсмотря ㅤна то, что при создании налоговой системы ㅤв РФ ㅤэто предполагалось ㅤтаковым. На сегодняшний день ㅤдоля ㅤэтих ㅤналогов очень ㅤневелика. К ㅤпримеру, в 2018 году ㅤдоля ㅤналогов на имущество физических ㅤлиц ㅤв г. Москвы, составила всего 0,27%, а в г. Барнауле ㅤ0,87%.

Характерная ㅤнизкая ㅤсобираемость, а также ㅤпотребность ㅤв повышении эффективности и потенциала имущественных ㅤналогов, взимаемых ㅤс ㅤфизических ㅤлиц, явились ㅤпричинами для ㅤреформирования ㅤэтого налога. С ㅤ2015 года Федеральный закон ㅤРФ ㅤот ㅤ04.10.2014 №284-ФЗ ㅤвнес ㅤизменения ㅤв налоговый кодекс ㅤРФ – была добавлена 32 глава «Налог ㅤна имущество физических ㅤлиц». Данное ㅤизменение ㅤрегулирует ㅤстоимость, с ㅤкоторой будет ㅤвзиматься ㅤналог – инвентаризационная ㅤстоимость ㅤзаменена кадастровой.

Благодаря ㅤтому, что кадастровая ㅤстоимость ㅤболее ㅤдостоверно отражает ㅤреальную ㅤрыночную ㅤстоимость ㅤимущества, предполагается ㅤувеличение ㅤсумм ㅤналоговых ㅤплатежей и как ㅤследствие ㅤувеличение ㅤроли этих ㅤналогов для ㅤместных ㅤбюджетов [20].

Транспортный налог, так ㅤже ㅤкак ㅤи имущественные ㅤналоги не ㅤиграет ㅤзначительной роли при формировании доходов региональных ㅤбюджетов. Однако сумма налоговых ㅤпоступлений от ㅤэтого налога ежегодно увеличивается, скорее ㅤвсего, это связно с ㅤежегодным ㅤростом ㅤколичества автомобилей [17].

В 2018 году ㅤдоля ㅤпоступлений от ㅤфизических ㅤлиц ㅤв общей сумме ㅤпоступлений будет ㅤвыше, чем ㅤ20,4% т. к. здесь ㅤне ㅤучтены ㅤтакие ㅤналоги, как ㅤземельный налог, налог ㅤна имущество физических ㅤлиц ㅤи транспортный налог, уплачиваемый физическими лицами.

Это связано с ㅤтем, что физические ㅤлица, уплачивают ㅤуказанные ㅤвыше ㅤналоги в следующем ㅤналоговом ㅤпериоде ㅤза предыдущий, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым ㅤорганом. Данное ㅤуведомление ㅤдолжно быть ㅤнаправлено не ㅤпозднее ㅤ30 дней до наступления ㅤсрока платежа.

За последние ㅤ4 года доля ㅤпоступлений от ㅤфизических ㅤлиц ㅤв среднем ㅤсоставляла 22,2% и наблюдалось ㅤувеличение ㅤв 2017 году ㅤв сравнении с ㅤпредыдущим. Предпосылкой уменьшения ㅤв доли поступлений от ㅤфизических ㅤлиц ㅤ2018 году ㅤявился ㅤначавшейся ㅤв том ㅤже ㅤгоду ㅤэкономический кризис.

Большую ㅤчасть ㅤв поступлениях ㅤот ㅤфизических ㅤлиц ㅤзанимает ㅤналог ㅤна физических ㅤлиц. Взяв за основу ㅤ2018 год, можно увидеть, что доля ㅤНДФЛ, среди всех ㅤналогов уплачиваемых ㅤфизическими лицами составляет ㅤ93,3% Этот ㅤналог ㅤявляется ㅤодним ㅤиз ㅤнаиболее ㅤстабильных ㅤи устойчивых ㅤисточников дохода бюджета. На рост ㅤпоступлений в бюджет ㅤналога на физических ㅤлиц ㅤоказывает ㅤдва главных ㅤфактора: численность ㅤзанятого населения ㅤи увеличение ㅤразмера средней заработной платы.

Роль ㅤданного налога важна не ㅤтолько с ㅤточки зрения ㅤколичества налоговых ㅤпоступлений в бюджет, но имеет ㅤзначение ㅤи то, что этот ㅤналог ㅤносит ㅤярко выраженный социальный характер. Налог ㅤна доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤимеет ㅤвозможность ㅤвлиять ㅤна реальный уровень ㅤдоходов населения ㅤи как ㅤследствие ㅤна уровень ㅤих ㅤжизни. Данное ㅤвоздействие ㅤосуществляется ㅤпри помощи таких ㅤинструментов, регулирующих ㅤличный доход ㅤнаселения, как ㅤналоговые ㅤставки, а также ㅤразличные ㅤсистемы ㅤльгот. Основной целью ㅤналога на доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤявляется ㅤаккумулирование ㅤфинансовых ㅤсредств в бюджет ㅤгосударства и их ㅤдальнейшее ㅤперераспределение ㅤмежду ㅤразличными категориями граждан ㅤв пользу ㅤнаиболее ㅤнезащищенных ㅤслоев населения ㅤ[23].

При помощи НДФЛ ㅤгосударство может ㅤкорректировать ㅤсуществующий уровень ㅤдифференциации доходов населения. Данная ㅤкорректировка осуществляется ㅤнаиболее ㅤэффективно при дифференцированной системе ㅤналогообложения ㅤфизических ㅤлиц, которая ㅤприсутствует ㅤв большинстве ㅤзарубежных ㅤстран. В основе ㅤэтой системы ㅤнаходится ㅤпринцип ㅤвзимания ㅤравного налога с ㅤравных ㅤдоходов, при этом ㅤучитываются ㅤтакие ㅤфакторы ㅤкак ㅤэкономическое ㅤи социальное ㅤсостояние ㅤналогоплательщика, его возраст ㅤи семейное ㅤположение, и другие. В результате ㅤполучается, что более ㅤбогатые ㅤслои населения ㅤнесут ㅤбольшее ㅤналоговое ㅤбремя ㅤ[11].

Что касается ㅤпрактики применения ㅤдифференцированной системы ㅤналогообложения ㅤв нашей стране, то данная ㅤсистема применялась ㅤс ㅤ1992 по 2001 года. Была установлена прогрессивная ㅤшакала подоходного налогообложения, которая ㅤварьировались ㅤот ㅤ12% до 35%. Но в 2001 году, после ㅤпринятия ㅤсовременного налогового кодекса РФ ㅤбыла введена плоская ㅤшкала налогообложения ㅤи установлена ставка по налогу ㅤна доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤв размере ㅤ13%. Данная ㅤставка действует ㅤи в настоящее ㅤвремя ㅤ[15].

Депутаты ㅤГосдумы ㅤне ㅤраз ㅤпредлагали ввести прогрессивную ㅤшкалу ㅤналогообложения ㅤфизических ㅤлиц, но Минфин ㅤданные ㅤпредложения ㅤне ㅤподдержал. Не ㅤоднократно в Госдуму ㅤпоступали законопроекты ㅤна данную ㅤтему. К ㅤпримеру, в 2007 году ㅤпредлагалось ㅤне ㅤвзимать ㅤналог ㅤдо 60 тыс. рублей, а наивысшей ставкой являлось ㅤ30% и устанавливалась ㅤдля ㅤмесячного дохода более ㅤ3,6 млн. рублей. Поступали предложения ㅤв 2009 году, два предложения ㅤв 2010 году, одно в 2011 году. В 2015 поступило сразу ㅤтри законопроекта об изменении ставок ㅤНДФЛ. В первом ㅤпредлагалось ㅤповышение ㅤставки по НДФЛ ㅤдо 16%, но при этом ㅤосвобождение ㅤсуммы ㅤпрожиточного минимума от ㅤналогообложения. Второй законопроект ㅤпредполагал ㅤоблагать ㅤпо ставке ㅤ50% доходы ㅤсвыше ㅤ1 млн. рублей в месяц. Третий предусматривал ㅤвведение ㅤпрогрессивной шкалы ㅤНДФЛ ㅤдля ㅤфизических ㅤлиц, доход ㅤкоторых ㅤпревышает ㅤ24 млн. рублей в месяц.

Максимальная ㅤставка предлагалась ㅤв размере ㅤ50%, при превышении месячного дохода 200 млн. рублей. Но ни один ㅤиз ㅤданных ㅤзаконопроектов принят ㅤне ㅤбыл ㅤ[18].

На сегодняшний день ㅤв России присутствует ㅤпрогрессивная ㅤшкала налогообложения ㅤв отношении транспортного налога. При стоимости автомобиля ㅤболее ㅤ3 млн. рублей при расчете ㅤналога применяется ㅤповышающий коэффициент. Его значение ㅤварьируется ㅤв промежутке ㅤот ㅤ1,1 до 3.

Налогообложение ㅤфизических ㅤлиц ㅤиграет ㅤочень ㅤзначимую ㅤроль ㅤв налоговой системе ㅤРоссии.

Во-первых, оно удовлетворяет ㅤгосударство в его потребности в дополнительных ㅤдоходах ㅤдля ㅤгосударственной казны, то есть ㅤвыполняет ㅤсвою ㅤфискальную ㅤфункцию.

Налоги, полученные ㅤот ㅤфизических ㅤлиц ㅤиграют ㅤочень ㅤважную ㅤроль ㅤв формировании региональных ㅤи местных ㅤбюджетах.

Во-вторых, налогообложение ㅤфизических ㅤлиц ㅤявляется ㅤодним ㅤиз ㅤглавных ㅤинструментов реализации политики государства по перераспределению ㅤдоходов между ㅤразличными социальными группами населения. В частности налог ㅤна доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤимеет ㅤвозможность ㅤвлиять ㅤна реальный уровень ㅤдоходов населения ㅤи как ㅤследствие ㅤна уровень ㅤих ㅤжизни, а также ㅤпомогает ㅤгосударству ㅤв регулировании существующего уровня ㅤдифференциации доходов населения. Данное ㅤвоздействие ㅤосуществляется ㅤпри помощи таких ㅤинструментов, регулирующих ㅤличный доход ㅤнаселения, как ㅤналоговые ㅤставки, а также ㅤразличные ㅤсистемы ㅤльгот. Основной целью ㅤналога на доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤявляется ㅤаккумулирование ㅤфинансовых ㅤсредств в бюджет ㅤгосударства и их ㅤдальнейшее ㅤперераспределение ㅤмежду ㅤразличными категориями граждан ㅤв пользу ㅤнаиболее ㅤнезащищенных ㅤслоев населения.

1.3Зарубежный опыт администрирования налога с доходов физических лиц

В большинстве европейских стран налогообложение физических лиц основано на сокращении неравенства доходов населения, воздействии на демографические показатели страны. Поэтому целесообразно начать процесс преобразования с изучения зарубежного опыта налогообложения физических лиц, с последующей проекцией на налоговый механизм, действующий в Российской Федерации. При этом важно учесть его особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими факторами.

Принципы подоходного обложения в большинстве зарубежных странах едины. Налогоплательщиками признаются физические лица, которые делятся на резидентов и не резидентов.

Основными различиями между налогообложением физических лиц в нашей стране и за рубежом являются: шкала налогообложения, порядок определения величины налоговой базы (облагаемого дохода), правила применения налоговых льгот, вычетов и скидок, техника взимания налога.

С принятием главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ и введением ее в действие с 1 января 2001 года ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов и составляет 13 %. Плоская шкала подоходного налога существует также в Гонконге, Джерси, Гернси, Эстонии, Литве, Латвии, России, Украине, Словакии, Грузии, Румынии, Исландии, Киргизии, Казахстане, Македонии, Албании, Чехии, Болгарии, Монголии.

Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии, что является показателем достаточно высокого уровня экономики. Стоит отметить, что прогрессивная шкала также действует и в странах БРИК (кроме России): в Китае – до 45 %, в Бразилии – до 27,5 %, в Индии – до 30 %. Размер ставки полностью зависит от суммы, полученного за налоговый период, дохода.

В Германии диапазон прогрессивной шкалы варьируется от 19 % до 53 %. Максимальная ставка налога 53 % применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Самая высокая предельная ставка установлена в Швеции. Здесь подоходный налог подразделяется на муниципальный и национальный. Доход в размере не более 209 100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке 32 %. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25 %. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) – 57 %.

В Соединенных Штатах Америки физические лица уплачивают 3 вида подоходного налога: федеральный, штатный и местный. Здесь разные виды: доходов облагаются по разным схемам. К облагаемому доходу граждан применяется соответствующая из шести ставок – 10, 15, 25, 28, 33 и 35 %. Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги. Каждый штат вправе устанавливать свои ставки налога. Минимальная ставка 1,4 % установлена в Нью-Джерси, а максимальная ставка 12 % в Северной Дакоте.

Базой для расчета налоговых обязательств в зарубежных странах выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, основными составляющими которого являются:

‒ заработная плата рабочих и служащих, премии, вознаграждения сверх основной заработной платы;

‒ доходы от предпринимательской деятельности;

‒ дивиденды, проценты по вкладам в банках, по государственным бумагам и др.;

‒ алименты, выплачиваемые на содержание детей;

‒ выплаты по безработице, по болезни;

‒ взносы по страхованию жизни;

‒ доходы от коммерческого использования недвижимости;

‒ пенсии и др.

По сравнению с совокупным годовым доходом, налогооблагаемый доход, к которому применяется действующая шкала ставок, всегда меньше, так как прогрессивное налогообложение в зарубежных странах применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов, льгот. По ней можно оценить уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

К основным налоговым льготам по подоходному налогу в развитых странах относятся необлагаемый минимум для налогоплательщика, так называемая стандартная налоговая скидка. В Австрии, например, эта сумма составляет 11 000 евро. Законодательство некоторых государств предусматривают скидки также и на детей и иждивенцев в форме дополнительного необлагаемого минимума.

Помимо этого, в развитых ㅤстранах ㅤдействует ㅤширокий спектр ㅤльгот, получивших ㅤназвание ㅤнестандартных ㅤналоговых ㅤскидок. Их ㅤотличие ㅤот ㅤстандартных ㅤскидок ㅤзаключается ㅤв том, что сумма налоговой льготы ㅤзависит ㅤот ㅤфактической суммы ㅤпроизведенных ㅤналогоплательщиком ㅤрасходов на те ㅤили иные ㅤцели, которые ㅤпринимаются ㅤв расчет ㅤопределении налоговой базы.

Еще ㅤодной особенностью ㅤзарубежного опыта налогообложения ㅤфизических ㅤлиц ㅤвыступает ㅤсистема семейного налогообложения ㅤдоходов, где ㅤсупружеская ㅤпара рассматривается ㅤв качестве ㅤединицы ㅤналогообложения. Во Франции, исходя ㅤиз ㅤдоходов, заявленных ㅤв декларации семьи, налоговые ㅤставки составляют ㅤот ㅤ0 % до 40 %: сумма доходов до 5875 евро – 0 %; от ㅤ5875 евро до 11720 евро – 5,5 %; от ㅤ11720 евро до 26030 евро – 14 %; от ㅤ26030 евро до 69783 евро – 30 %; от ㅤ69783 евро – 40 %.

Что касается ㅤсистемы ㅤизъятия ㅤналога у ㅤисточника, зарубежная ㅤпрактика не ㅤотличается ㅤот ㅤроссийской: подоходный налог ㅤвзимается ㅤработодателями с ㅤтекущих ㅤдоходов рабочих ㅤи служащих. Это обеспечивает ㅤотносительную ㅤравномерность ㅤи регулярность ㅤпоступления ㅤналога в бюджет ㅤпри выплате ㅤработникам ㅤзаработной платы. Налоговая ㅤбаза остается ㅤстабильной, независимо от ㅤпроисходящих ㅤизменений в экономической и политической сферах. Исключением ㅤявляются ㅤФранция ㅤи Швейцария, где ㅤналог ㅤс ㅤзаработанного в предыдущий год ㅤдохода платят ㅤсами рабочие ㅤи служащие, а не ㅤработодатели.

Весьма своеобразная ㅤсистема администрирования ㅤподоходного налога Швеции и Норвегии. Налог ㅤуплачивается ㅤна основании налоговой декларации, которая ㅤзаполняется ㅤналоговым ㅤорганом. Соответственно, налоговые ㅤорганы ㅤэтой страны ㅤимеют ㅤдоступ ㅤко всем ㅤбазам ㅤданных ㅤо доходах ㅤналогоплательщиков, на основании которых ㅤи заполняют ㅤдекларации и исчисляют ㅤсумму ㅤналога, подлежащую ㅤуплате. Налогоплательщик ㅤв свою ㅤочередь ㅤимеет ㅤправо опровергнуть ㅤсодержащуюся ㅤв декларации информацию ㅤв вышестоящем ㅤналогом ㅤоргане.

Следовательно, системы ㅤподоходного обложения ㅤв зарубежных ㅤстранах ㅤпостроены ㅤна основе ㅤобщих ㅤпринципов, которые ㅤв каждой отдельной стране ㅤимеют ㅤсвое ㅤконкретное ㅤнаполнение ㅤи национальные ㅤособенности. Каждая ㅤстрана по разному ㅤиспользует ㅤподоходный налог ㅤв качестве ㅤинструмента социальной политики, манипулируя ㅤналоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

НДФЛ ㅤсамый перспективный в смысле ㅤего продуктивности. При прочих ㅤравных ㅤусловиях ㅤон ㅤлегче ㅤдругих ㅤналогов контролируется ㅤналоговыми органами, от ㅤего уплаты ㅤсложнее ㅤуклониться ㅤнедобросовестным ㅤналогоплательщикам.

Рассмотрим ㅤданные ㅤналоговых ㅤорганов РФ ㅤо поступлении налогов в консолидированный бюджет ㅤнашей страны ㅤ(табл. 1).

Таблица 1

Поступления ㅤпо видам ㅤналогов в консолидированный бюджет ㅤРФ ㅤза 2017-2018 гг., млрд ㅤр.

По данным таблицы 1 видно, что НДФЛ занимает второе место по суммам, перечисленным в бюджет РФ за 2017-2018 гг., уступая лишь НДПИ. В 2018 году поступления НДФЛ выросли на112,4 % прироста. Доля НДФЛ в разрезе сравниваемых налогов в 2018 году составила 21,3 %, что говорит о значимости данного налога в формировании налоговых доходов нашей страны.Далее определим долю НДФЛ в налоговых доходах (рисунок 1)

Рисунок 1 Поступление НДФЛ в бюджет РФ за 2016–2018гг., млрд. руб.

Из рисунка1 видно, что в 2018 г., по сравнению с 2017 г., поступление НДФЛ в бюджет РФ выросло.Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ от налогов в 2018 г. составила в консолидированном бюджете 13,27 %, что на 0,62 % меньше, чем в 2016 г, а в 2018 г. — 12,56 %, что на 0,71 % меньше, чем в 2017 г.Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г., а также в 2018 г. Наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации в 2017 г. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году поступило 2 688,7 млрд. рублей, или на 7,6% больше, чем в 2015 году и в 2017 году на 4,4% больше, чем в 2016 году.Далее проанализируем ставки МРОТ. В Федеральном законе РФ дано следующее понятие прожиточного минимума. Прожиточный минимум это стоимостная оценка потребительской корзины, включающая в себя минимальные наборы продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья, а также обязательные налоги и сборы.

За последние годы минимальный размер оплаты труда вырос почти в 7 раз (Минфин), но тем не менее, это так и остается очень низким доходом для многих жителей нашей страны. Средние значения минимального размера оплаты труда за последние 10 лет представлены в таблице 3.

Таблица 2 - Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации

Дата введения

Сумма (рублей в месяц)

Нормативный акт

01.01.2019

11280

Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 25 декабря 2018 г. N 481-ФЗ)

01.05.2018

11163

Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 7 марта 2018 г. N 41-ФЗ)

01.01.2018

9489

Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 421-ФЗ)

01.07.2017

7800

Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 19 декабря 2016 г. N 460-ФЗ)

01.07.2016

7500

Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 2 июня 2016 г. N 164-ФЗ)

01.01.2016

6204

Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 14 декабря 2015 г. N 376-ФЗ)

01.01.2015

5965

Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 1 декабря 2014 г. N 408-ФЗ)

01.01.2014

5554

Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 2 декабря 2013 г. N 336-ФЗ)

01.01.2013

5205

Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 3 декабря 2012 г. N 232-ФЗ)

01.06.2011

4611

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 1 июня 2011 г. N 106-ФЗ)

01.01.2009

4330

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ)

01.09.2007

2300

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 20 апреля 2007 г. N 54-ФЗ)

01.05.2006

1100

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ)

01.09.2005

800

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ)

01.01.2005

720

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ)

01.10.2003

600

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 1 октября 2003 г. N 127-ФЗ)

01.05.2002

450

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 29.04.2002 N 42-ФЗ)

01.07.2001

300

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ

01.01.2001

200

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ

01.07.2000

132

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ

Прожиточный минимум на душу российского населения по итогам I квартала определён постановлением правительства в размере 11280рубля. Традиционно для разных категорий граждан этот минимум свой. Значение прожиточного минимума на душу населения за первый квартал текущего года по сравнению с IV кварталом прошлого года не значительно увеличился.

В связи с этим необходимо устанавливать минимальную заработную плату в процентах к прожиточному минимуму одинокого работника в трудоспособном возрасте. Минимум должен исчисляться по всем субъектам Российской Федерации, и абсолютный (в денежном выражении) уровень минимальной заработной платы должен быть различным. Это необходимо в связи с тем, что введенные еще для социалистической модели экономики районные коэффициенты перестали отражать различия в условиях воспроизводства рабочей силы.

Анализ зачисление НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ на основании Бюджетного кодекса показывает, что наибольшая часть НДФЛ направляется в бюджеты бюджетов РФ (табл.3)

Данные региональные особенности, которые, прежде всего, касаются различного рода льгот, предоставляемых отдельным группам налогоплательщиков: владельцам личных подсобных хозяйств, семьям, имеющим детей, индивидуальным предпринимателям, привлекающим наемных работников, физическим лицам, продающим принадлежащие им объекты недвижимости.

Таблица 3 - Зачисление НДФЛ лиц в бюджеты бюджетной системы РФ.

Бюджет

Зачисленныйналог, %

Бюджетный кодекс

Бюджеты субъектов РФ

85

ст. 56 «Налоговые доходы бюджетовсубъектов Российской Федерации»Бюджетного кодекса

Бюджеты поселений

10

ст. 61 «Налоговые доходы бюджетовпоселений» Бюджетного кодекса

Бюджеты муниципальных

районов

5

ст. 61.1 «Налоговые доходы муниципальных районов» Бюджетногокодекса

Неразрывно связанными понятиями с зачислением НДФЛ является и уровень его собираемости, данные о котором представлены в табл.4

Таблица 4 - Уровень собираемости НДФЛ

Показатели

2014

2015

2016

2017

2018

Всего за
2014-2018

Налогооблагаемая база. трлн. руб. *

15.4

17.4

19.2

20.6

21.4

94.0

Потребительские расходы населения, трлн. руб.

29.9

34.0

38.1

41.8

43.8

187.6

Уровень собираемости НДФЛ. %*'

51.5

51.1

50.4

49.0

48.9

50.1

Расчётное поступление НДФЛ. трлн. руб.

3.9

4.4

5.0

5.5

5.7

24.5

Фактическое поступление НДФЛ. трлн. руб.

2.0

2.3

2.5

2.7

2.8

12.3

Недопоступление НДФЛ. трлн. руб.

1.9

2.1

2.5

2.8

2.9

12.2

Предоставленные данные свидетельствуют о низком уровне собираемости НДФЛ, одной из причиной которого, по-моему, субъективному мнению является недостатками действующей системы реформировании данного налога в контексте реформирования всей системы налогообложения РФ.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако, надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Об этом свидетельствуют три фактора:социально-экономическая направленность политики России.признание эффективности прогрессивного обложение НДФЛ в большинстве экономически развитых стран; правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения.

2.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

При определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Существует пять различных ставок налога на доходы физических лиц в 2018 году от 9% до 35%. Размер ставки зависит от налогового статуса физического лица, то есть того, является ли он налоговым резидентом или нет и вида дохода.

Для резидентов существует три налоговые ставки - 9%, 13%, 35%. Облагаются как доходы от источников в России, так и от источников за пределами России. В 2018 чаще всего используется ставка 13%. Она используется, например, по доходам от работодателя, или от продажи имущества (например, машины). Ставки налогов не зависят от размера дохода. Для тех, у кого нет статуса «налоговый резидент», существует две ставки налога – 15% для дивидендов и 30% для всех остальных доходов. У нерезидентов облагаются доходы только от источников в России.

Для правильного определения налоговой базы и самого налога на предприятии должен быть организован налоговый учет. Форма самого регистра по НДФЛ, а также порядок отражения в нем данных аналитического характера, разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Но при этом указанный документ должен содержать в себе сведения следующего характера:

  • все доходы, полученные физическим лицом, предоставленные ему налоговые вычеты;
  • сумма рассчитанного, удержанного и перечисленного налога с указанием дат.

Кроме того, представляются все данные о налогоплательщике, позволяющие его идентифицировать. Сведения отражаются за налоговый период с нарастающим итогом по каждому налогоплательщику физическому лицу.

Исчисление сумм налога производится предприятием нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у неё возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется в рублях. Если доход налогоплательщика выражен (номинирован) в иностранной валюте, он подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода.

Сумма НДФЛ рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

1) 9% ставка НДФЛ, по ней облагаются:

Доходы иностранных граждан, являющихся нерезидентами: специалистов высокой квалификации, людей, трудящихся по патенту, граждан ЕАЭС.

2) 15% ставка НДФЛ, по ней облагаются:

Доходы, которые получили учредители доверительного управления ипотечным покрытием.

Дивиденды, полученные от русских компаний гражданами, не являющимися налоговыми резидентами России

3) 15% ставка НДФЛ 2018, по ней облагаются:

Все доходы нерезидентов. Исключением считаются дивиденды и доходы иностранцев: специалистов высокой квалификации; иностранных граждан, трудящихся у физических лиц на базе патента либо из ЕАЭС.

4) 30% ставка НДФЛ 2018, по ней облагаются:

Вознаграждения и выигрыши в организуемых играх, конкурсах и прочих рекламных мероприятиях. Уплата налога осуществляется со стоимости подобных вознаграждений и выигрышей, которая превышает четыре тысячи рублей в год.

5) 35% ставка НДФЛ 2018, по ней облагаются:

Проценты по банковским вкладам в части их превышения над величиной процентов, которая рассчитывается так:

а) рублевые вклады – ориентируясь на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%;

б) инвалютные вклады 9% годовых.

От уплаты НДФЛ освобождаются:

  • пособия работникам с детьми – по родам и беременности, уходу за ребенком и т.д.;
  • оплата образования работникам;
  • возмещение ипотечных процентов;
  • оплата экзамена на соответствие сотрудника профессиональному стандарту.

Налог НДФЛ взимается с:

  • заработной платы, а также надбавок (к примеру, в случае сверхурочной трудовой деятельности);
  • вознаграждений по гражданско-правовым договорам (за исключением авторских);
  • пособий по нетрудоспособности;
  • вознаграждений членам совета директоров;
  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • отпускных;
  • дивидендов.

Облагаются НДФЛ поверх лимита:

  • подарки, чья стоимость превышает четыре тысячи рублей в год;
  • материальная помощь, превышающая четыре тысячи рублей в год;
  • материальная помощь в случае рождения ребенка, превышающая пятьдесят тысяч рублей;
  • выходные пособия, которые выше трехкратной средней заработной платы;
  • суточные, превышающие семьсот рублей в день для командировок по РФ и 2500 рублей для командировок за границу.

Источником сведений о начисленных доходах являются расчетные ведомости. Хранится регистр не менее пяти лет.

Регистры налогового учета в дальнейшем служат основанием для составления налоговой отчетности. По НДФЛ они служат для подготовки формы 6 НДФЛ, которая составляется и сдается по окончании квартала, 6 ти, 9 ти месяцев и года, а также для формирования справок по форме 2 НДФЛ, которые представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

тверждена изменённая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в 2018 году. Изменения действуют с 2018 года для декларирования доходов, полученных в 2017 году. В обновленной форме 3-НДФЛ теперь не нужно заполнять адрес на титульном листе, а при расчете имущественного налогового вычета достаточно указать кадастровый номер объекта – адрес «подтянется» автоматически. Кроме того, с 2018 года можно получить еще один вид инвестиционного налогового вычета. Если по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, получен доход и с него уплачен налог, то его можно получить обратно. Для этого в декларации листы «З», а также «И» дополнены соответствующими полями. Предельный размер вычета не ограничен. Кроме того, в декларации появилось отдельное поле для заявления нового социального вычета – за оплату независимой оценки своей квалификации. Закон об этом вступил в силу в 2017 году, соответственно, заявить вычет можно уже в 2018 году.

Предприниматели физические лица, плательщики НДФЛ, организуют учет своих доходов самостоятельно в книге учета доходов и расходов.

Основными отчетными формами по НДФЛ являются:

В настоящее время к таким формам относятся следующие документы:

1. Справка по форме 2 НДФЛ. Справка заполняется работодателем по унифицированной форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ 7 3 / 61. В данной форме налоговой отчетности приводятся основные реквизиты работодателя, паспортные данные физического лица, ежемесячные суммы начисленных доходов по видам выплат, облагаемых по ставке 13 %, кроме дивидендов. Кроме того, отражается по кодам информация о необлагаемых доходах, о предоставленных стандартных, социальных и имущественных вычетах. В заключительной части показывается общая сумма доходов, исчисленного н удержанного НДФЛ. Справки предоставляются ежегодно не позднее 1 апреля следующего года по заявлению физического лица ему справка предоставляется в трехдневный срок.

2. Налоговая декларация по форме 3 НДФЛ специальный документ, представляемый налогоплательщиками физическими лицами о полученных доходах, использованных налоговых льготах и рассчитанных величинах НДФЛ. Действующая форма утверждена приказом ФНС России от 24.12.2014 г. № ММВ 7 11 / 671@. Документ является объемным, в нем физические лица отражают сведения обо всех доходах, полученных в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды, облагаемых по разным налоговым ставкам (13 %, 30 % , 35 %, 15 % ). Кроме того, подробно расписываются виды и основания налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные. Стандартные предоставляются работодателем по основному месту работы на основании заявления, имущественные по уведомлению налогового органы. Остальные налоговой инспекцией по месту налогового учета налогоплательщика.

3. Налоговая декларация по форме 4 НДФЛ. Форма отчетности, порядок заполнения и формат сдачи утверждены Приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММ В 7 3 / 768@.

Данная форма представляет собой декларирование объемов предполагаемых доходов вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем или предпринимателем, полагающим, что его налогооблагаемые НДФЛ доходы по сравнению с предыдущим годом изменятся в сторону увеличения или уменьшения более, чем на 50 %.

Декларация по форме 4 НДФЛ служит основанием для должностных лиц налоговых органов для начисления авансовых платежей по НДФЛ предпринимателям, применяющим общий режим налогообложения, предполагающий исчисление и уплату НДФЛ.

4. Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6 НДФЛ. Данная ежеквартальная форма отчетности введена в действие приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ -7-11/ 450@ с 2016г. Отчет должны сдавать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся источниками выплат для физических лиц, не важно собственных работников или привлеченных. Расчет содержит общие сведения обо всех начисленных в пользу граждан суммах доходов по разным ставкам, величине налоговых вычетов, размерах удержанных и перечисленных сумм НДФЛ.

2.3 Проблемы налогообложения и направления их устранения

В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что отчисления данного налога увеличились, его доля в доходах консолидированного бюджета составляет около 10 процентов, что значительно меньше аналогичного показателя в развитых странах.

Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

  • низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России;
  • постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджето-финансируемых из бюджета.
  • получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

В настоящее время к основным проблемам налогообложения доходов физических лиц относятся:

1. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он, прежде всего, связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать, либо минимизировать. Данная проблема наиболее осложнена, так как на этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

2. Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет – сумма, на которую снижается облагаемый доход. Проблема использования налоговых вычетов заключается в том, что не выполняется их основное назначение – снижение суммы подлежащего уплате налога за счет применения налогового вычета. В настоящее время стандартные налоговые вычеты, предоставляемые у работодателя, незначительны и в большинстве своем не способны значительным образом снизить налоговую нагрузку. Для сравнения в зарубежных странах сумма налоговых вычетов для наименее обеспеченных слоев населения практически равна сумме облагаемого дохода, в результате чего сумма подлежащего уплате подоходного налога для такого налогоплательщика сводится к нулю, что в немалой степени обеспечивает выравнивание доходов наиболее и наименее обеспеченных слоев населения.

3. Система контроля налоговых органов за высокими доходами физических лиц практически отсутствует.Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ую собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.

4. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц

На наш взгляд, к основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующие:

  • введение прогрессивной ставки налога, что позволит обеспечить не только дополнительные поступления подоходного налога в бюджет, но и будет способствовать выравниванию в доходах наиболее и наименее обеспеченных слоев населения;
  • введение необлагаемого подоходным налогом минимума (например, не обложение доходов в размере до 10 000 р. ежемесячно);
  • увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Стоит признать, что несмотря на рост цен и инфляцию, суммы налоговых вычетов никак не индексируются, что не позволяет им влиять в полной мере на выравнивание доходов «богатых» и «бедных».
  • ужесточение налогового контроля в отношении налога на доходы физических лиц, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;
  • применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег (так как в нашей стране он значительно ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах);
  • совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;
  • применение всевозможных льгот.

В настоящее время все чаще обсуждается переход на прогрессивную шкалу налогообложения. Однако мгновенное увеличение налоговых ставок может привести к отрицательным последствиям, поскольку общество не готовок кардинальным изменениям, особенно если под угрозу ставиться существующая стабильность. Это преобразование целесообразно начать с установления необлагаемого минимума, который будет равен прожиточному минимуму. При этом важно учесть размер прогрессивных ставок, для избегания нарушений основного принципа налогообложения, в части учета платежеспособности налогоплательщиков. Также, потребуется преобразование системы вычетов по налогам, управление которыми даст способность для реализации социальной функции налога на доходы физических лиц.

Внедрение каких-либо нововведений в налоговое законодательство должно осуществляться с учетом особенности экономики Российской Федерации и ее социальной сферы. Новая система должна обеспечивать высокий доход бюджета, а также способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев граждан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Систему налогов и сборов, взимаемых с физических лиц, составляют:

1)Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисление - процент от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде -документально подтверждённые расходы. Плательщики-физические лица.

2)Транспортный налог - региональный, прямой налог. Плательщики-лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объект налогообложения - транспортные средства.

3)Налог на имущество - местный налог. Плательщики - лица с правом собственности. Объект - дом, квартира, гараж, здание, строение, сооружение, помещение.

Роль налогообложении физических лиц в экономике России объясняется ярко выраженным социальным характером: имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения - является корректором уровня дифференциации доходов населения.

Анализ зарубежного опыта администрирования данного налога показал, что системы подоходного обложения в зарубежных странах построены на основе общих принципов, которые в каждой отдельной стране имеют свое конкретное наполнение и национальные особенности.

Каждая страна по-разному использует подоходный налог в качестве инструмента социальной политики, манипулируя налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами.

Анализ практики администрирования НДФЛ в РФ показал, что данный налог занимает второе место в общей системе налогообложения по уровню собираемости.

Уровень прожиточного минимума за последний период вырос в 7 раз. Наибольшая часть НДФЛ (85%) направляется в бюджеты бюджетов РФ. Низкий уровень собираемости НДФЛ указывает на недостатки действующей системы его реформировании, а также целый ряд причин, среди которых: низкий уровень доходов, задержки заработной платы, массового укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами и т.д.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение//Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д./Учебник ㅤдля ㅤбакалавров / Москва, 2017. с.300
  2. Ахунова, Д. С. Развитие ㅤналоговой системы ㅤв России на современном ㅤэтапе ㅤ/ Д.С. Ахумова // Юридический вестник ㅤРостовского государственного экономического университета. - 2018. - № 61. - С. 42-44.
  3. Барулин ㅤС.В. Финансы. Учебник/ Москва, 2017. (2-е ㅤизд., стер.) – с.480
  4. Вовченко Н.Г. Налоговые ㅤсистемы ㅤзарубежных ㅤгосударств//Вовченко Н.Г., Гашенко И.В., Костоглодова Е.Д., Литвинова С.А.// Учебник ㅤдля ㅤбакалавров и магистров / Ростов-на-Дону, 2016. с.217
  5. Волков В.Д. НДФЛ-2017: новые ㅤвозможности для ㅤналогоплательщиков и повышение ㅤответственности для ㅤналоговых ㅤагентов//Налоговая ㅤполитика и практика. 2017. № 2 (170). С. 29-33.
  6. Гашенко, И. В. Некоторые ㅤнаправления ㅤреформирования ㅤналоговой системы ㅤРоссии / И.В. Гашенко, З.А. Клюкович ㅤ// Вестник ㅤРостовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2016. - № 37. - С. 268-278. - Статья ㅤдоступна в научной электронной библиотеке ㅤeLIBRARY.RU (доступ ㅤк ㅤтекстам ㅤв Зале ㅤинформационно-библиотечных ㅤресурсов нашей библиотеки или при регистрации на сайте ㅤwww.elibrary.ru).
  7. Зотиков Н.З. Налогообложение ㅤдоходов физических ㅤлиц: направления ㅤсовершенствования//Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф.//Научные ㅤисследования: от ㅤтеории к ㅤпрактике. 2017. № 1-2 (11). С. 122-129.
  8. Климчева, Л. Г. Налоги в системе ㅤбюджетно-налогового федерализма / Л. Г. Климчева // Вестник ㅤРоссийского экономического университета имени Г. В. Плеханова. – 2014. - № 3. - С. 95-108.
  9. Курбатова, О.В. Принципы ㅤналоговой системы ㅤ/ О.В. Курбатова // Налоги. - 2017. - N 2. - С. 18 - 21. - Статья ㅤдоступна в СПС ㅤ«КонсультантПлюс»
  10. Лебедева А.Д. Характеристика налоговых ㅤдоходов бюджета Российской Федерации//Лебедева А.Д., Емельянова А.В.//Актуальные ㅤвопросы ㅤэкономических ㅤнаук. 2018. № 57. С. 211-219.
  11. Липатова, И.В. К ㅤвопросу ㅤо развитии налоговой системы ㅤРоссийской Федерации в условиях ㅤмодернизации экономики / И.В. Липатова // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - N 30. - С. 48 - 53. - Статья ㅤдоступна в СПС ㅤ«КонсультантПлюс»
  12. Майбуров, И. А. Налоговая ㅤсистема России: выбор ㅤдальнейшего пути реформирования ㅤ/ И. А. Майбуров // Финансы. – 2017. - № 8. - С. 45-49.
  13. Минакова Е.С. Роль ㅤНДФЛ ㅤв формировании бюджетных ㅤдоходов//Минакова Е.С., Плахов А.В./Молодой ученый. 2017. № 26 (130). С. 362-363.
  14. Негодова А.В. Влияние ㅤналоговой системы ㅤРоссии на уровень ㅤдоходов граждан//Современные ㅤнаучные ㅤисследования ㅤи разработки. 2018. № 8 (8). С. 140-142.
  15. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебник ㅤ/ А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - 12-е ㅤизд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2014. – 996 с.
  16. Петров, Ю.А. Эволюция ㅤналоговой системы ㅤРоссии и возможности использования ㅤналоговых ㅤинструментов для ㅤстимулирования ㅤэкономического развития ㅤ/ Ю.А. Петров // Российский экономический журнал. – 2015. - № 1. - С. 45-59.
  17. Стороженко Е.С. НДФЛ: бухгалтерский и налоговый аспекты// Стороженко Е.С., Кузнецова Н.В.//Новые ㅤреалии в инновационном ㅤразвитии экономической мысли Сборник ㅤнаучных ㅤстатей по итогам ㅤV Международной научно-практической конференции. 2017. С. 145-149.
  18. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. учебник ㅤ/ под ㅤред. В. Ф. Тарасовой. – 2-е ㅤизд., перераб. и доп. - Москва: КноРус, 2016. – 484 с.
  19. Татаринцева Д.В. Роль ㅤНДФЛ ㅤв бюджете ㅤРФ//научные ㅤдостижения ㅤи открытия ㅤсовременной молодёжи: актуальные ㅤвопросы ㅤи инновации сборник ㅤстатей победителей международной научно-практической конференции. 2017. С. 249-250.
  20. Чучайцева А.Л. Значение ㅤналога на доходы ㅤфизических ㅤлиц ㅤв формировании бюджетов РФ ㅤи государственного бюджета Республики Саха (Якутия)//Молодой ученый. 2018. № 12 (146). С. 380-381.

Размещено на Allbest.ru