Содержание:

Введение

Налоги – это неотъемлемая часть экономических отношений в нашей стране. Налоговая система является важным элементом реализации экономической политики страны, она меняется и развивается. Она помогает государству реализовать свои функции, включая социально значимые.

Важную роль в налоговой системе РФ играют налоги на доходы физических лиц. Налоги на доходы физических лиц – это экономический рычаг, который помогает решить такие задачи как: обеспечение финансами субъектов РФ; регулирование уровня доходов граждан; помощь населению, которое нетрудоспособно и менее защищено.

В законодательстве РФ нет единого закона о налогах и сборах. Взимание налогов регулируется Налоговым кодексом РФ. Также есть налоговое администрирование, которое представляет собой управленческую и организационную деятельность уполномоченных государственных органов по поступлению налогов, сборов и других платежей в бюджет РФ, определенную Налоговым кодексом.

Цель курсовой работы – проанализировать экономическое значение налогов с физических лиц.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1 Система налогов и сборов, взимаемых с физических лиц

Налог – это платеж, который физические и юридические лица обязательно и безвозмездно должны внести в установленном размере в определённый срок.^[1]

Налоги появились с возникновением государства как один из способов мобилизации денежных средств. Ранее налоги взимались с населения, потому они имели форму трудовых повинностей или натуральную форму. Но со временем увеличивались территории, рост экономики, что побудило государство брать налоги со своих подданных. Поэтому налоги как экономическая категория имеет исторический характер. В наше время государство, экономика которого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируются рынком или находится за пределами рыночных отношений. В эти интересы входит:

- необходимое удовлетворение общественных потребностей, таких как оборона страны, обеспечение правопорядка и безопасность, управление государством, социальные нужды и т.д.;

- долгосрочные капиталовложения; переложение повышенных рисков на государство (освоение космоса);

- необходимое регулирование экономических субъектов хозяйствования, которые наносят вред окружающей среде и т.п.^[2]

Налоги являются основным источником формирования бюджета государства. Они классифицируются по объекту налогообложения (налоги с доходов, имущества и т.п.), по механизму формирования (прямые и косвенные).^[3]

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является центральным в группе налогов, которые взимаются с физических лиц. Он исчисляется в процентной ставке совокупного дохода физических лиц за вычетом расходов, которые документально подтверждены, и в соответствии с действующим законодательством. На его долю в разных странах приходится от 90% (США) до 98-99% (Россия) суммы всех налогов, взимаемых с физических лиц. В каждой стране налоговая система имеет свои особенности, и от нее зависят доходы от подоходного налога с физических лиц. Также зависят эти доходы от уровня доходов населения.^[4]

Согласно законодательству (ст. 217 НК РФ), действующему на территории РФ, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают и получают доходы в РФ, или являются собственниками объектов обложения, обязаны вносить в бюджет:

-налог от продажи имущества, которое находилось в собственности менее трех лет;

- налог от сдачи имущества в аренду;

- налог на доходы от источника за пределами РФ;

- налог на доходы от лотерей и других выигрышей;

- иные доходы.

Эти категории объединены одним общим термином - физические лица.^[5] Но есть и доходы, которые не облагаются, это:

- доходы, которые были получены от продажи имущества, находящегося в собственности более трех лет;

- доходы, которые были получены в порядке наследования;

- доходы, которые были получены путем дарения, но в соответствии с Семейным кодексом РФ;

- иные доходы.^[6]

Налоги, которые взимаются с населения, подразделяются на:

- налоги, которые взимаются непосредственно с населения. Сюда входит подоходный налог и налог на имущество.

- налоги, взимаемые с потребителей, то есть косвенные. Это НДС и акцизы.

- налоги и общие платежи в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.^[7]

Подоходный налог –один из основных налогов, которые формируют бюджет государства. Этот налог зачисляется в местный бюджет. Плательщиками подоходного налога являются резиденты и нерезиденты. Объектом налогообложения идет совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году в денежной форме. Декларацию о доходе нужно подать не позднее 30 апреля. По налогу на доходы с физических лиц Налоговым кодексом предусмотрены налоговые ставки.

Налог на имущество физических лиц устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований. Налогоплательщик – физическое лицо, имеющее право собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объекты налогообложения:

- жилой дом;

- квартира, комната;

- гараж, машино-место;

- объект незавершенного строительства;

- единый недвижимый комплекс;

- иные строения.^[8]

Транспортный налог устанавливается законами субъектов РФ о налоге, обязателен к уплате. Налогоплательщик транспортного средства – физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Объекты налогообложения: автомобили; мотоциклы; тракторы; промысловые и речные судна; иные транспортные средства. При исчислении налога на транспортное средство учитывается:

- мощность двигателя в лошадиных силах в отношении транспорта, имеющего двигатель;

- единица транспортного средства в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств;

- валовая вместимость в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;

- тяга реактивного двигателя в килограммах силы в отношении воздушных транспортных средств, которые имеют реактивный двигатель.^[9]

Физические лица имеют право на вычет, тем самым уменьшить сумму налогооблагаемого дохода. Налоговый кодекс РФ предусматривает вычеты, которые позволяют получить часть налога, ранее уплаченный в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных расходов.

Декларация НДФЛ – это документ, который является основанием для получения имущественного налогового вычета от налогового органа. Налоговый вычет можно получить у работодателя и ли через налоговую инспекцию.

Не все физические лица подвергаются обязательной уплате налогов. Освобождены от взимания налогов:

- инвалиды первой и второй групп, а также инвалиды с детства;

- лица, участвовавшие в Гражданской войне и ВОВ, других боевых операциях по защите СССР;

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные Орденом Славы 3-х степеней;

- военнослужащие, а также граждане, которые были уволены с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- и другие лица.^[10]

1.2. Значение налогообложения физических лиц в экономике России.

Взимание налогов с доходов физических лиц в любой стране играет не маловажную роль в формировании государственного бюджета. Сроки и размеры налога на доходы с физических лиц в бюджет зависит от того, насколько развита экономика страны, это определяет уровень доходов населения. НДФЛ регулирует уровень потребления, стимулируя его, либо ограничивая. Исходя из этого, для государства очень важным является соблюдение экономических интересов страны в виде поступлений налогов в бюджет, а также соблюдение принципа справедливости при взимании налогов.^[11]

Налогообложение доходов с физических лиц в современной России начала формироваться еще с 1991 года. Тогда ввели закон «О подоходном налоге с физических лиц». Обязанность уплачивать налоги в Российской Федерации является конституционной обязанностью. В Конституции РФ в статье 57 сказано: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.»^[12]

С помощью налогов на доходы с физических лиц государство может регулировать уже существующий уровень дифференциации доходов населения. Такой способ наиболее эффективно работает при дифференцированной системе взимания налогов с физических лиц, которой пользуются многие зарубежные страны. Эта система, в основе которой есть принцип взимания равного налога с равных доходов, причем также учитываются социальное и экономическое состояние налогоплательщика, его семейное положение, его возраст и т.п. Как и в большинстве стран, где экономика была развита, в соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц», в России в 1990-х начали применять прогрессивную шкалу налога.

Для прогрессивной шкалы важным принципом является принцип справедливости.^[13] Граждане, имеющие более высокий доход, должны платить налог в больших размерах, а граждане, имеющие низкий доход, - в маленьких размерах. В РФ Государственной Думой в качестве меры по усовершенствованию налоговой системы РФ было предложено ввести прогрессивную шкалу подоходного налога граждан. Но при вводе прогрессивной шкалы налогообложения важно учитывать фактор стоимости каждого гражданина, так как у человека, имеющего более высокую квалификацию и работающего более эффективно, будет доход выше. Сейчас на территории нашей страны действует плоская шкала с фиксированной ставкой 13%. Но на транспортный налог как раз применена прогрессивная шкала. Например, гражданин, имеющий автомобиль с двигателем мощностью 150 л.с., будет платить меньше налог, чем гражданин, имеющий автомобиль с двигателем 250 л.с.

В России взимание налогов с граждан регулируется в соответствии с главой 23 НК РФ. Экономическая выгода в денежной форме или натуральной признается доходом, это устанавливает Статья 41 НК РФ. Такая выгода определяется «Налогом на прибыль организаций» и «Налогом на доходы с физических лиц».

В Российской Федерации доля налогов с физических лиц пусть не основная, но довольно значительная. К примеру, по данным ФНС России общая сумма поступлений за 2019 год составила 838,4 млрд рублей, из них налоги на доходы с физических лиц составили 81,7 млрд рублей, это 10% от всех поступлений, тогда как поступления налога на добычу полезных ископаемых составило 44%, а на прибыль организаций всего 16%.^[14]

Налог на имущество физических лиц сейчас не является одним из самых важным, хотя при создании налоговой системы в России это предполагалось. За 2019 год поступление налога на имущество физических лиц составило 7,1 млрд рублей.

Налогообложение физических лиц – это основной бюджетообразующий налог. Поэтому является актуальным своевременность и полнота поступления НДФЛ в местный бюджет, при одновременном повышении качества налогового администрирования и осуществления комплекса мероприятий, направленных на решение следующих проблем:

1. Легализация теневых доходов.
2. Заключение трудовых соглашений с наемными работниками.
3. Контроль за своевременной и полной уплатой начисленного налога в бюджет в целях минимизации недоимок по НДФЛ.^[15]

Потребность в повышении эффективности и потенциала, а также низкий уровень поступлений имущественного налога с физических лиц стали причинами для реформирования этого налога. В 2015 году в Налоговый кодекс были внесены изменения, а точнее была добавлена Глава 32 «Налог на имущество физических лиц». Это изменение дает регулировать размер налога. Инвентаризационная стоимость была заменена кадастровой. Кадастровая стоимость достовернее отражает реальную рыночную стоимость имущества физического лица, что предполагает увеличение сумм налоговых платежей и увеличение роли в местных бюджета.

Имущественный и транспортный налоги не имеют большой значимости в формировании доходов местных бюджетов. Хотя сумма поступлений транспортного налога увеличивается с каждым годом, возможно это связано с ростом количества автомобилей. К примеру, поступление транспортного налога с физических лиц за 2019 год составило 4,1 млрд рублей с ростом к 2018 году на 8% (+304,2 млн рублей).

За 2018 год поступлений налогов с физических лиц в общей сумме составил 80,9 млрд рублей, за 2019 год эта сумма увеличилась почти на 8 млрд рублей.

Из всех поступлений от физических лиц основную часть занимает налог с физических лиц. НДФЛ – это один из самых устойчивых источников дохода бюджета. Чем больше численность занятого населения и чем больше заработная плата, тем больше будет поступлений в бюджет от налога с физических лиц.

Налог с физических лиц важен не только как поступления в бюджет, он так же носит социальный характер. Налогообложение физических лиц дает возможность регулировать уровень доходов населения и, соответственно, на его уровень жизни. В регулировании личного дохода населения помогают налоговые ставки и различные системы льгот. Главная цель налога на доходы с физических лиц – аккумулирование денежных средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу более незащищенных слоев населения.

Налоги, взимаемые с физических лиц, играют значимую роль в налоговой системе и экономике России. Так как они являются одним из главных инструментов в реализации политики России по распределению доходов между различными социальными слоями населения, и удовлетворяют государство в его потребности в дополнительных доходах для казны, этим выполняют свою фискальную функцию.^[16]

1.3 Налогообложение физических лиц в зарубежных странах

Практически во всех развитых странах объектами взимания налогов с физических лиц являются заработная плата, рента, выигрыши, проценты, имущество, транспорт, унаследованное и подаренное имущество, и другие доходы. Сходством систем взимания налогов также является то, что подоходный налог с физических лиц имеет существенную долю в поступлениях прямых налогов в бюджет. Но принципы взимания налогов и налоговые ставки отличаются в каждой стране. К примеру, самые низкие подоходные налоги 10% имеют такие страны как Албания, Босния и Герцеговина, Болгария и Казахстан; а самые высокие показатели у Швеции – 56,6%, Дании – 55,4%, Нидерландов -52%.

В США характерная черта налогообложения, которая имеет ярко выраженную социальную направленность, – это прогрессивная шкала налогов и вычетов. Граждане США и физические лица, которые постоянно проживают на территории США, уплачиваю налоги:

- налог на доходы, который делится на федеральный, налог штата и местный. При этом сумма уплаченного налога является вычетом по федеральному.

- налог на наследование дарение. Данный налог имеет облагаемый минимум и прогрессивную шкалу. Учитывается степень родства.

- взносы в фонды социального страхования

- налог на недвижимое имущество. В общем, работник выплачивает от 17,65 до 42,65% за минусом вычетов от своей заработной платы. Важной особенностью налогообложения в США считается взимание налогов с доходов физических лиц, которые были получены в любой стране, а также всеми гражданами США, даже не проживающим стране. Иностранцы, проживающие в США, выплачивают налог только с доходов, полученных в США.

В Японии физические лица вносят:

- государственный налог на доходы – от 5до 37%

- префектурный и муниципальный налог на доходы, который уплачивается по месту проживания, - 10%

- налог на наследование и дарение - по прогрессивной шкале от 10 до 50%

- подушевой налог

- налог на имущество. В Японии физические лица, уплачивающие налог на доходы, делятся на три категории: постоянные резиденты (граждане, имеющие постоянное место жительства в Японии), непостоянные резиденты (граждане, которые обладали статусом резидента менее 5 лет и не выразили желания быть постоянным резидентом), нерезиденты.^[17]

В России и за рубежом главные различия между налогообложением физических лиц – это правила применения налоговых льгот, вычетов и скидок, шкала налогообложения, техника взимания долгов, порядок определения величины облагаемого дохода.

Согласно Главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в России действует фиксированная ставка в размере 13% и плоская шкала. НО кроме нашей страны, плоскую шкалу применяют Белоруссия, Болгария, Гонконг, Казахстан, Эстония, Чехия и др.

В развитых странах одним из принципов подоходного налогообложения с физических лиц является применение прогрессивных ставок подоходного налога, установленных по сложной прогрессии.

Прогрессивное налогообложение за рубежом применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов и налоговых льгот, поэтому налогооблагаемый доход, к которому применена прогрессивная шкала ставок, всегда меньше по сравнению с совокупным годовым доходом. По этой шкале можно определить уровень налогообложения с физических лиц в той или иной стране, исходя из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в нужной стране.

Манипулирование налоговыми ставками, вычетами и льготами позволяет разным странам по-разному использовать подоходный налог с физических лиц в качестве регулятора социальной сферы. Так, например, в Швеции за счет подоходного налога в бюджет государства отчисляются большие денежные ресурсы, которые потом направляются на социальные расходы. А вот во Франции данный налог стимулирует расходы граждан на социальную сферу путем установления налоговых вычетов в суммах, которые направлены на благотворительность, на содержание престарелых родственников и т.п.

Важно отметить высокий уровень налогового администрирования за рубежом, который на сегодняшний день никак не сравним с российским. Сумму налога в зарубежных странах рассчитывает сам налоговый орган, имеющий доступ ко всем данным, которые необходимы для осуществления расчета. Такое практикуется в Швеции и Дании.

Необлагаемый минимум для налогоплательщика, так называемая стандартная налоговая скидка, относится к основным налоговым льготам по подоходному налогу. Например, в Норвегии эта сумма составляет 55 тысяч крон в год. Законодательство некоторых стран предусматривает также скидки на детей и иждивенцев в форме дополнительного необлагаемого минимума. К тому же, в странах с развитой экономикой действуют льготы, которые имеют название как «нестандартные налоговые ставки». Они отличаются от стандартных скидок тем, что сумма налоговой льготы зависит от фактической суммы произведенных расходов налогоплательщиком на те или иные цели, которые принимаются в расчет определения налоговой базы.

Также в зарубежных странах практикуется система семейного налогообложение доходов. То есть супружеская пара – это единица налогообложения.

Что в России, что в зарубежных странах подоходный налог взимается с доходов рабочих и служащих. Такой способ обеспечивает регулярность, а также равномерность поступления налога с физических лиц в бюджет при выплате заработной платы. За счет этого налоговая база стабильна. Но во Франции и Швейцарии налог с дохода, заработанного в предыдущий год, платит сам рабочий, а не его работодатель.

Важно отметить высокий уровень налогового администрирования за рубежом, который на сегодняшний день никак не сравним с российским. Сумму налога в Швеции, Норвегии и Дании рассчитывает сам налоговый орган, имеющий доступ ко всем данным, которые необходимы для осуществления расчета. Здесь налог уплачивается на основании декларации, которая заполняет сам налоговый орган. В свою очередь, налогоплательщик имеет право опровергнуть информацию, которая содержится в декларации, в вышестоящем налоговом органе.

Исходя из всего вышесказанного, в зарубежных странах системы подоходного налогообложения с физических лиц построены на основе общих принципов, имеющих в каждой стране свое конкретное наполнение и национальные особенности. Каждое государство по-своему использует подоходный налог в качестве инструмента социальной политики.

Глава 2. Практика налогообложения физических лиц

2.1 Значение налогов с физических лиц в бюджете РФ

НДФЛ это неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Важным фактором является то, что объектом налогообложения служит именно доход, который реально получает налогоплательщик.

Преимуществом налога на доходы с физических лиц является то, что налогоплательщиком является практически любой трудоспособный гражданин страны, соответственно, его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет страны: от поселкового до федерального. Также этот налог достаточно стабильный, устойчивый доходный источник бюджетов. Благодаря этому он распределяется в основном в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы для жизнеобеспечения населения. НДФЛ легче контролируется соответствующими органами, от уплаты его сложно уклониться налогоплательщику.

В таблице 1 мы рассмотрим данные налоговых органов Российской Федерации о поступлении налогов в консолидированный бюджет России.

Таблица 1

Поступление по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017 и 2018 годы, млрд руб.

Вид налога	2017 год	2018 год	Темп прироста, %
Налог на прибыль	3290,1	4100,2	124,6
НДФЛ	3252,3	3654,2	112,4
НДС	3236,3	3600	111,2
Акцизы	1521,3	1589,5	104,5
Налог на имущество	1250,3	1396,8	111,7

Таблица составлена по: Минфин России. Отчёт от 01.01.2019. Справка по исполнению консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на 1 января 2019 года.

По данным таблицы 1 можно понять, что налог на доходы физических лиц занимает второе место по суммам денежных поступлений, полученных за 2017-2018 гг., уступая лишь налогу на прибыль. За 2018 год НДФЛ вырос на 401,9 млрд руб., что составило 112,4% прироста.

Теперь определим долю НДФЛ в налоговых доходах (таблица 2)

Таблица 2

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг., млрд руб.

Консолидированный бюджет РФ	2016 год	2017 год	2018 год	Абсолютное отклонение (±)		Относительное отклонение (%)
				2017 г. к 2016 г.	2018 г. к 2017 г.	2017 г. к 2016 г.	2018 г. к 2017 г.
Поступление НДФЛ	3018,5	3253,3	3654,2	+234,8	+400,9	+7,78	+12,32

Продолжение таблицы 2

Всего налоговых и неналоговых доходов	23337,5	25074,8	28302,5	+1737,3	+3227,7	+7,44	+12,87
Доходы НДФЛ в налоговых и неналоговых доходах	12,93	12,97	12,91	+0,04	-0,06	+0,31	-3,55

Таблица составлена по: Федеральная налоговая служба. Уточненный отчет по форме № 1-НМ по состоянию на 01.01.2019, сводный в целом по Российской Федерации.

Из таблицы 2 становится ясно, что в 2017 году по сравнению с 2016 годом, поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ выросло на 7,78%, а в 2018 году по сравнению с 2017 годом – на 12,32%.

Доля налогов на доходы физических лиц в 2017 году составила консолидированном бюджете 12,97%, что на +0,04 больше, чем в 2016 году, и больше на 0,06%, чем в 2018 году.

Таблица 2 также показала, что с каждым годом уровень НДФЛ повышается.

В Федеральном законе Российской Федерации понятие МРОТ дано как стоимостная оценка потребительской корзины, включающая в себя минимальные наборы продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека сохранения его здоровья, а также обязательные налоги и сборы.

В следующей таблице мы проанализируем ставки минимального размера оплаты труда (МРОТ).

За последние 5 лет минимальный размер оплаты труда увеличился почти вдвое. Но до сих пор это остаётся очень низким доходом для многих жителей РФ. В таблице 3 представлены значения МРОТ с 2016 года.

Таблица 3

Минимальный размер оплаты труда с 2016 по 2020 гг.

Дата введения МРОТ	Размер, руб.
С 01 января 2016 года	6204
С 01 июля 2016 года	7500
С 01 июля 2017 года	7800
С 01 января 2018 года	9489
С 01 мая 2018 года	11163
С 01 января 2019 года	11280

Продолжение Таблицы 3

С 01 января 2020 года

12130

Таблица составлена по: Справочная информация: "Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации" [Электронный ресурс]. – Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-плюс». – Режим доступа http://www.consultant.ru

Согласно приказу Минтруда от 09.08.2019 № 561Н, прожиточный минимум за II квартал 2019 года в среднем на душу населения составил 11 185 рублей, для трудоспособного населения – 12 130 рублей, для пенсионеров – 9 236 рублей, для детей – 11 004 рублей. Если сравнить с предыдущим кварталом, прожиточный минимум увеличился на душу населения для трудоспособного населения – на 4,1%, для детей на 4,0%, для пенсионеров – на 3,8%. Федеральным законом от 28.12.2017 № 421-ФЗ было установлено, что с 1 января 2019 года МРОТ должен определяться в размере прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России за II квартал предыдущего года. При этом учитывается, что при снижении показателей прожиточного минимума величина МРОТ не будет уменьшаться.

В связи с этим нужно установить минимальную заработную плату в процентном соотношении к прожиточному минимуму одинокого работника в трудоспособном возрасте. Прожиточный минимум должен исчисляться по всем субъектам РФ, и абсолютный минимум заработной платы должен различаться. Все это необходимо для того, чтобы районные коэффициенты, которые были введены еще для социалистической модели экономики, перестали отражать различия в условиях воспроизводства рабочей силы.

Наибольшая часть налогов на доходы физических лиц направляется в бюджеты РФ, это дает нам понять анализ зачисления НДФЛ в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Рассмотрим таблицу 4.

Таблица 4

Зачисление налогов на доходы с физических лиц в бюджеты бюджетной системы РФ.

Бюджет РФ	Зачисляемы налог	Бюджетный кодекс РФ
Бюджеты субъектов РФ	85 %	ст. 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации»
Бюджеты городских поселений	10%	ст. 61 «Налоговые доходы
Бюджеты муниципальных районов		ст. 61.1 «Налоговые доходы муниципальных районов» Бюджетного кодекса

на городских поселениях	5%
на территории сельских поселений	10%
на межселенных территориях	15%

Таблица составлена по: Бюджетный кодекс РФ. Глава 9. Доходы местных бюджетов.

Различного рода льготы предоставляются отдельным группам налогоплательщиков - это владельцы личных подсобных хозяйств; семьи, которые имеют детей; индивидуальные предприниматели, которые привлекают наемных работников; физические лица, продающие принадлежащие им объекты недвижимости. Так вот их и касаются региональные особенности, приведенные в таблице 4.

Доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ постепенно снижается. С 2016 года, в котором доля НДФЛ составила 21%, на 01 января 2019 года снижение достигло 16%. При всем этом собираемость этого налога превысила 100% от плана. В консолидированном бюджете в общем объеме доля НДФЛ составляла 40% на 2016 год, а на I полугодие 2019 года – 36%.

На сегодняшний день функция НДФЛ в большей степени фискальная. Возможно через какое-то время в нашей стране будет действовать прогрессивная шкала налогообложения. На это указывают такие факторы, как:

- многие развитые страны признали эффективность прогрессивного налогообложения;

- социально-экономическая направленность налоговой политики России;

- правительство РФ будет вынуждено ввести прогрессивное налогообложение, так как разница между доходами бедных и богатых стремительно растет.

2.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

Удержание НДФЛ государство обязало работодателей. В связи с чем организации и лица, которые выплачивают вознаграждение за работу в любой форме, обязаны удерживать налоги с физических лиц по установленной шкале. И потому они становятся налоговыми агентами. Соответственно, лицо, с которого взимаются налоги, не несет ответственность за несвоевременный и неправильно перечисленный налог. Всю ответственность на себе несет налоговый агент. Также налоговый агент должен осуществлять положенные в соответствии с законом вычеты. Но если необходимы справки об иждивенца, инвалидности и т.п., то это уже обязанность налогоплательщика. Все вычеты, которые положены по закону из облагаемого дохода, осуществляются по основному месту работы. Пункт 1 статьи 226 НК РФ возлагает обязанности налоговых агентов на:

- индивидуальных предпринимателей;

- российские организации;

- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

- нотариусов, которые занимаются частной практикой;

- обособленные подразделения иностранных организаций РФ. При приобретении у физического лица его имущества покупатель, будь то организация или индивидуальный предприниматель, не должен удерживать налог при выплате дохода такому физическому лицу. Покупатель должен направить сообщение по форме 2-НДФЛ о выплаченном доходе физическому лицу в налоговый орган.

Налог на доходы физического лица удерживается каждый месяц с начала года. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, который следует за днем выплаты налогоплательщику его дохода.

Налоговый агент исчисляет налог по доходам, которые облагаются по ставке 13% (кроме дивидендов и иных доходов, указанных в п.3 ст.224 НК РФ), нарастающим итогом с начала каждого месяца с зачетом суммы налога, удержанной за предыдущие месяцы.

Налог удерживают с каждой суммы дохода отдельно:

1) по дивидендам;

2) по доходам, которые указаны в пп.2-6 ст.224 НК РФ. В частности, такими доходами являются:

- доходы, которые выплачены лицам, не являющимся налоговыми резидентами России;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемщиками средств (ставка налога 35%).

Налоговый агент при исчислении налога не учитывает доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц работодатель вправе предоставить своему работнику в отношении доходов, которые облагаются ставкой 13% (кроме дивидендов), вычеты. В эти вычеты входят:

- стандартные вычеты. Они предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика. Основанием для этого является письменное заявление налогоплательщика и его документы, подтверждающие право на такие вычеты.

- социальные вычеты. Они предусмотрены ст. 219 НК РФ. Получить вычет могут лица, которые в течении года получили доходы, облагаемые тринадцатью процентами, и потратились на обучение, лечение, благотворительные цели и пожертвования, добровольное страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, добровольные страховые взносы на накопительную пенсию и прохождение независимой оценки своей квалификации.

- имущественные вычеты. Эти вычеты распространяются на приобретение жилья, на уплату процентов по кредитам или займам, привлеченным для приобретения жилья. Основанием для имущественных вычетов являются письменное заявление работника и уведомление налогового органа по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 05.12.2009 №ММ-7-3/714@.

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика при выплате по факту. Это удержание производится за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику налоговым агентом, при фактической выплате денежных средств налогоплательщику или по его поручению. Удерживаемая сумма не должна превышать 50% суммы выплаты.

Налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее то времени, когда будут получены в банке наличные денежные средства на выплату дохода, или, когда будут перечислены доходы со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика или по его поручению на счет третьего лица; или, дня следующего за днем получения налогоплательщиком дохода; или, дня следующего за днем удержания исчисленной суммы налога.

Статьей 230 НК РФ установлена обязанность ведения налогового учета налоговыми агентами. Налоговый агент самостоятельно разрабатывает форму регистра по НДФЛ и порядок отражения в нем данных аналитического характера. На основании регистра налоговый агент заполняет сведения по форме 2-НДФЛ.

2.3. Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства.

Согласно статье 106 НК РФ, налоговое правонарушением является виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика.

Виды и размеры ответственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав установлены действующим законодательством.

Как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, могут быть привлечены к ответственности. Физические лица могут быть привлечены с шестнадцатилетнего возраста. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, ответственность наступает, если это деяние не содержит признаков состава, предусмотренного Уголовным кодексом РФ.

Налоговый кодекс различает степень виновности налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений: умышленное или неумышленное противоправное деяние. Признается совершенным налоговое правонарушение в то случае, если лицо, совершившее это самое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий или бездействий, желало (сознательно допускало) наступление вредных последствий таких действий или бездействий. По неосторожности признается правонарушение в том случае, если лицо, совершившее его, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействий ил вредного характера последствий, возникшего вследствие этих действий или бездействий, хотя должно и могло это осознавать.

Физические лица за нарушение налогового законодательства несут финансовую(налоговую), административную и уголовную ответственности.

Чтобы привлечь к ответственности налогоплательщика за правонарушение необходимо установить виновность и противоправность в его действиях.

Противоправностью называется нарушение норм налогового законодательства. Нарушение может выражаться как неправомерных действий, таких как включение заведомо искаженных данных в декларацию, или как бездействие, например, уклонение от подачи декларации о доходах, задержка уплаты налогов и т.п.

Виновностью физического лица считается психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и последствиям. Форма вины – это обязательный признак налогового правонарушения, так как любой ее вид всегда содержится в нормах Налогового кодекса РФ, которые определяют состав налоговых правонарушений, и большинство составов налоговых правонарушений, установленных в нем, предполагает неосторожной формы вины.

Если вина налогоплательщика доказана, то к нему применяются налоговые санкции. В Налоговом кодексе РФ оговорены основополагающие принципы привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности. Из них основные:

- к ответственности за любое налоговое правонарушение по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ, может быть привлечен к ответственности;

- за на рушение одного и того же нарушения налогового законодательства к налогоплательщику не могут быть применены меры налоговой ответственности повторно;

- привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

- за налоговое правонарушение основанием для привлечения налогоплательщика является установление самого факта совершения данного деяния решением органа, вступившего в законную силу;

- если виновность не доказана в установленном порядке, то налогоплательщик не может считаться виновным;

- налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность налоговых органов.

- любые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении правонарушения всегда должны толковаться в его пользу.

Исходя из статьи 114 НК РФ, налоговая санкция – это мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Главой 16 НК РФ установлены налоговые санкции в виде штрафов.

В том случае, если налогоплательщик 2 или более правонарушений, штрафы взимаются за каждое правонарушение.

Виды налоговых нарушений:

1) нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе

2) уклонение от регистрации в территориальной Инспекции налоговой службы

3) непредставление налоговой декларации

4) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

5) полная или частична неуплата налогов

6) несанкционированный доступ, распоряжение или пользование арестованным имуществом

7) нарушение установленного способа представления налоговой декларации

8) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

9) представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения

10) неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля

11) неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

В налоговом кодексе РФ есть условия, где налогоплательщик не несет ответственности за нарушение налогового законодательства. Вина налогоплательщика исключается:

1) если действия, которые совершены должностным лицом вследствие стихийного бедствия или любым других чрезвычайных ситуаций;

2) он руководствовался письменными разъяснениями финансовых, а также других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц. И эти разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной налогоплательщиком, данное положение не применяется.

3) если налогоплательщик – физическое лицо, которое в этот момент находится в состоянии, не отдающим себе отчета в своих действиях или руководящий ими вследствие болезненного состояния.

Также налоговым органом или судом в ходе рассмотрения могут быть признаны другие обстоятельства, которые исключают вину налогоплательщика.

От обстоятельств, смягчающих, или отягчающих ответственность за правонарушение зависит применение того или иного размера финансовых санкций.

За налоговое правонарушение смягчающим обстоятельством может быть правонарушение, совершенное вследствие тяжелого материального положения, стечения тяжелых семейных или личных обстоятельств, под влиянием угрозы, принуждения или в силу служебной, материальной или какой другой зависимости физического лица. Такие обстоятельства должен устанавливать суд. Суд может посчитать смягчающими и другие обстоятельства, не поименованные в НК РФ. Размер финансового штрафа уменьшается при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства не меньше, чем в 2 раза.

Отягчающим обстоятельством является совершение налогового правонарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение. При таких обстоятельствах размер штрафа возрастает в 2 раза. Налоговые санкции за каждое правонарушение в отдельности применяется для лиц, совершивших не менее двух налоговых правонарушений.

Глава 3. Проблемы налогообложения и способы их решения

Подоходный налог с физических лиц в современных российских условиях не стал самым главным в налоговой системе страны. Хоть и с годами отчисления НДФЛ увеличились, доля его в консолидированном бюджете не составляет и 20%, что гораздо меньше показателей других развитых стран.

В формировании доходной базы недостаточная роль этого налога объясняется тем, что:

- у подавляющего большинства населения нашей страны низкий уровень дохода;

- постоянно задерживаются выплаты заработной платы значительной части граждан, работающих в сфере материального производства и в организациях, которые финансируются бюджетом.

- укрывательство от налогов лиц, имеющие высокие доходы, получило широкое распространение.

На данный момент основные проблемы налогообложения доходов физических лиц являются:

1) Достижение оптимального соотношения между социальной справедливостью налога и экономической эффективностью. Прежде всего, налог связан с потреблением. И он может стимулировать потребление или минимизировать. Эта проблема осложнена тем, что на этапах развития экономики стоит выбор между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. И в соответствии с этим выбирается шкала налогообложения.

2) Вычеты НДФЛ, применяемые в нашей стране. Для налогоплательщика вычеты играют важную роль для уменьшения сумм уплачиваемых налогов и минимизации облагаемых доходов. Проблема налоговых вычетов в том, что их основное значение, - за счет применения налогового вычета снижение сумм подлежащего уплате налога, - не выполняется. Стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются работодателем, незначительны и не способны снизить налоговую нагрузку. К примеру, в зарубежных странах сумма подлежащего уплате налога для налогоплательщика из малообеспеченных слоев населения сводится к нулю за счет того, что сумма налоговых вычетов равна сумме этого налога. Это обеспечивает выравнивание доходов наименее и наиболее обеспеченных слоев населения.

3) Проблема выбора ставок НДФЛ.

4) Система контроля налогов органов за высокими доходами практически отсутствует. Налоговая система недостаточно развита и требует реформирования, так как налоговые органы не могут обеспечить полную собираемость дохода.

Исходя из этого, для совершенствования НДФЛ можно предложить:

- ввести в РФ прогрессивную шкалу налогообложения. Благодаря этому в бюджет будут поступать дополнительные поступления, также это будет способствовать выравниванию доходов в разных слоях населения;

- ввести необлагаемый минимум;

- ужесточить налоговый контроль в отношении НДФЛ, особенно у тех лиц, чей доход очень высок;

- увеличить размер налоговых вычетов;

- усовершенствовать систему ответственности на налоговые правонарушения;

- повысить эффективность деятельности органов налогового контроля.

В последнее время в Государственной Думе все чаще поступают предложения перейти на прогрессивное налогообложение. Но общество будет не готово к такому шагу.

Для того, чтобы ввести нововведения в налоговый законопроект, нужно учесть экономику РФ и ее социальную сферу. Новая система налогообложения должна обеспечить высокий уровень дохода бюджета, и конечно же поспособствовать перераспределению национального дохода в пользу менее обеспеченных слоев населения.

Подводя итог можно сказать, что в настоящее время налоговой политика Российской федерации нацелена на фискальную функцию, так как стране необходимы значительные объемы денежных средств, для осуществления ряда реформ и сохранения стабильности в социальной сфере, но налоговая политика страны будет считаться эффективной тогда, когда налогообложение приобретет стимулирующий характер и будет способствовать экономическому развитию государства в целом.

Заключение

Система налогов и сборов, которые взимаются с физических лиц, состоит из налога на доходы физических лиц, транспортный налог и налог на имущество.

1) Налог на доходы физических лиц является основным видом прямых налогов. Исчисляется процентом от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде. Налогоплательщиком является физическое лицо.

2) Имущественный налог – этот налог идет в местный бюджет. Налогоплательщиком является физическое лицо, имеющее право собственности. Объект налогообложения – дом, квартира, строение, гараж и т.п.

3) Транспортный налог – региональный, прямой налог. Налогоплательщик – физическое лицо, на которого зарегистрировано транспортное средство. Объектом налогообложения является транспортное средство.

Роль налогообложения с физических лиц в экономики РФ имеет возможность влиять на уровень доходов населения.

Анализ зарубежного налогообложения дал понять, что системы НДФЛ в зарубежных странах выстроены на основе общих принципов, имеющие в каждой стране свое наполнение и национальные особенности. Подоходный налог в зарубежных странах является инструментом социальной политики для манипуляций налоговыми ставками, вычетами и льготами.

Анализируя практику администрирования НДФЛ в России, стало ясно, что этот налог занимает хоть и не первое, но значимое место в общей системе налогообложения по количеству доходов. Уровень МРОТ вырос 2 раза за последние 5 лет. Основная часть НДФЛ идет в бюджеты России. Также стало понятно, что система НДФЛ не идеальна и требует реформирования.

Список литературы

1. Бюджетная система России: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 550 с.
2. В.Г. Пансков: Налоги налогообложение//Прогрессивная и пропорциональная шкала налогообложения: что справедливее и эффективнее? – Экономика. Налоги. Право. №2/2017
3. Г.В. Кузнецов: Потенциал имущественных налогов граждан. - Электронный журнал «Бюджет». URL:.http://bujet.ru/article/133452.php
4. Д.Д. Сайдулаев, С. А. Курбанов: Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджета Чеченской Республики. – Чеченский государственный университет. – Вестник ОГУ №12 (161)/декабрь 2013.
5. Е. Ю. Жидкова. Обеспечение экономической безопасности в рамках реформирования подоходного налогообложения: сравнительный опыт России и зарубежных стран. – Ставропольский государственный университет. URL.: https://cyberleninka.ru/article/n/obespechenie-ekonomicheskoy-bezopasnosti-v-ramkah-reformirovaniya-podohodnogo-nalogooblozheniya-sravnitelnyy-opyt-rossii-i/viewer (Дата обращения 04.02.2020 г.)
6. И. Артемова: Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. URL: https://otchetonline.ru/art/buh/12313-14916.html
7. Конституция Российской Федерации.
8. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/ Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. – 300 с.
9. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула, 2011 – 161 с.
10. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Н.И. Куликов , М.. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013 – 388 с.
11. НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
12. НК РФ часть 1 Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений
13. НК РФ часть 1 Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
14. НК РФ часть 1 Статья 106. Понятие налогового правонарушения
15. НК РФ часть 1 Статья 52. Порядок исчисления налога, страховых взносов
16. НК РФ часть 2 Статья 207. Налогоплательщики
17. НК РФ часть 2 Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
18. НК РФ часть 2 Статья 236 Объект налогообложения
19. НК РФ часть 2 Статья 401. Объект налогообложения
20. НК РФ часть 2Статья 407. Налоговые льготы
21. НК РФ часть Глава 28. Транспортный налог
22. Т.Ф. Юткина: Налоги и налогообложение: Учебник . - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010.
23. Финансы, деньги, кредит: Учебник/ Под ред. О.В Соколовой. – М.: Юристъ, 2000. – 784 с.
24. ФНС. Официальный сайт. Новости. Деятельность ФНС России. URL:https://www.nalog.ru/rn16/news/activities_fts/9521071/ (Дата обращения 05.02.2020 г)
25. Хакимова А.А., Халимов Д.Д. Влияние НДФЛ на бюджет РФ и доходы населения. - Научное сообщество студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ: сб. ст. по мат. XXVII междунар. студ.науч.практ.конф.№12(27).URL:http://sibac.info/archive/economy/12(27).pdf (дата обращения: 13.02.2020)
26. Ю.Г. Тюрина: Справедливое налогообложение физических лиц как фактор развития экономики государства. - Экономические науки URL https://docviewer.yandex.ru/view/68352944

1. Финансы, деньги, кредит: Учебник/ Под ред. О.В Соколовой. – М.: Юристъ, 2000. – с. 255 ↑

2. Бюджетная система России: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – с. 144 ↑

3. Там же, с. 208 ↑

4. Е. Ю. Жидкова. Обеспечение экономической безопасности в рамках реформирования подоходного налогообложения: сравнительный опыт России и зарубежных стран. – Ставропольский государственный университет.URL.:https://cyberleninka.ru/article/n/obespechenie-ekonomicheskoy-bezopasnosti-v-ramkah-reformirovaniya-podohodnogo-nalogooblozheniya-sravnitelnyy-opyt-rossii-i/viewer (Дата обращения 04.02.2020 г.) ↑

5. Бюджетная система России: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – с. 208-209 ↑

6. НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) ↑

7. Бюджетная система России: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – с. 209 ↑

8. НК РФ Статья 401. Объект налогообложения ↑

9. НК РФ часть Глава 28. Транспортный налог ↑

10. НК РФ часть 2 Статья 407. Налоговые льготы ↑

11. Д.Д. Сайдулаев, С. А. Курбанов: Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджета Чеченской Республики. – Чеченский государственный университет. – Вестник ОГУ №12 (161)/декабрь 2013. – с. 120 ↑

12. Конституция Российской Федерации. ↑

13. В.Г. Пансков: Налоги налогообложение//Прогрессивная и пропорциональная шкала налогообложения: что справедливее и эффективнее? – Экономика. Налоги. Право. №2/2017 – с.109 ↑

14. ФНС. Официальный сайт. Новости. Деятельность ФНС Рос-сии. URL:https://www.nalog.ru/rn16/news/activities_fts/9521071/ (Дата обращения 05.02.2020 г) ↑

15. Т.Ф. Юткина: Налоги и налогообложение: Учебник . - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010.. – с. 469 ↑

16. Ю.Г. Тюрина: Справедливое налогообложение физических лиц как фактор развития экономики государства. - Экономические науки URL https://docviewer.yandex.ru/view/68352944 ↑

17. И. Артемова: Практика налогообложения физических лиц в раз-витых странах. URL: https://otchetonline.ru/art/buh/12313-14916.html ↑