Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение(1. Теоретические основы налогообложения физических лиц и их экономическое значение)

Содержание:

Введение

Актуальность темы. В налоговой системе Российской Федерации четко прослеживается изобилие разновидностей налогов, а также тенденция к более подробной регламентации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений.

Следует отметить, что рассматриваются различные возможности объединения налогов для упрощения их взимания и увеличения эффективности функционирования налоговой системы страны. Имущественные налоги, взимаемые с физических лиц, представляют собой значимый источник доходов, в первую очередь, местных бюджетов, а также бюджетов субъектов Российской Федерации.

Кроме того, имущественные налоги с физических лиц выполняют помимо фискальной функции важную социальную, так как наряду с налогом на доходы физических лиц, способствуют социальному выравниванию в обществе.

Налог на имущество физических лиц по своей природе является стабильным источником бюджетов муниципальных образований, так как его налоговая база менее всего подвергается изменениям в течение налогового периода. Но при этом данный налог принадлежит к группе трудно собираемых, администрирование которых затруднено тем, что граждане, владеющие недвижимым имуществом, часто не регистрируют объекты налогообложения, занижают инвентаризационную и кадастровую стоимость имущества.

Необходимость реформирования этого налога связана с устареванием и неактуальностью подход к налогообложению имущества физических лиц.

Глава 32 Налогового кодекса РФ внесла кардинальные изменения в систему налогообложения имущества физических лиц, изучение и осмысление которых в настоящее время необходимо.

Цель работы – изучить действующий механизм взимания налогов с имущества физических лиц, выявить его проблемы и определить направления его совершенствования.

Для достижения поставленной цели были определены такие задачи, как:

-изучить налоги, взимаемые с имущества физических лиц, их место и роль в налоговой системе Российской Федерации;

-рассмотреть характеристику налога на имущество физических лиц;

-исследовать характеристику земельного и транспортного налогов, взимаемых с физических лиц;

-проанализировать особенности действующего порядка исчисления налога на имущество физических лиц;

-выявить особенности действующего порядка исчисления земельного налога, уплачиваемого физическими лицами;

-определить особенности действующего порядка исчисления транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами.

Объект работы - налогообложение имущества физических лиц.

Предметом исследования является механизм взимания налогов с имущества физических лиц в Российской Федерации.

В работе были применены следующие методы исследования: сравнительный; аналитический; общенаучный диалектический.

1. Теоретические основы налогообложения физических лиц и их экономическое значение

1.1. Налоги, взимаемые с имущества физических лиц, их место и роль в налоговой системе Российской Федерации

В Российской Федерации налоговая система начала формироваться лишь в 1992 году, что было связано с переходом к рыночным отношениям, отказавшись от командно – административной экономической системы. Базовым законом, устанавливающим принципы организации налоговой системы, в тот период являлся закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. №2118-1.

На современном этапе основным законом, регулирующим налоговую систему в Российской Федерации, порядок налогообложения и другие фискальные аспекты, является Налоговый кодекс Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января 1999 года.

Согласно гражданскому законодательству, в частности, ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации, имуществом является совокупность вещей и материальных ценностей, находящихся во владении, пользовании, распоряжении [1].

Основными налогами, взимаемыми с имущества физических лиц в Российской Федерации, являются: налог на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный налог. Данные налоги, согласно классификации налогов по уровню установления, подразделяются на федеральные, региональные и местные. Рассматривая данные типы налогов, следует отметить, что налог на имущество физических лиц и земельный налог относятся к категории местных налогов, в то время, как транспортный налог является региональным.

Характеризуя экономическую сущность налогов с физических лиц, следует отметить, что она представляет собой денежное отношение, складывающееся между государством и физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов. Из собираемых налогов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в его бюджете и внебюджетных фондах.

В таблице 1 приведены данные о структуре налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за 2016 – 2018 гг.

Таблица 1 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации 2016 – 2018 гг. [23].

Налог

2016 (в млрд. руб.)

2017 (в млрд. руб.)

2018 (в млрд. руб.)

НДПИ

3226,8

2929,4

4130,4

Налог на прибыль

2598,9

2770,2

3290,0

НДФЛ

2806,5

3017,3

3251,1

НДС

2448,3

2657,4

3069,9

Акцизы

1014,4

1293,9

1521,3

Имущественные налоги

1068,4

1116,9

1250,3

На основании приведённой выше таблицы можно сделать вывод, что доля поступлений имущественных налогов в 2018 году составила 7,57% от совокупности всех налоговых поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации. В 2016 году доля имущественных налогов составила 8,12%, а в 2017 году – 8,10%. Данное снижение доли поступлений имущественных налогов можно связать с ростом доли поступлений от других налоговых платежей. Например, в 2018 году поступления от НДПИ возросли на 1201 млрд. руб. по сравнению с 2017 годом.

Основную долю поступлений занимают налоги с добычи полезных ископаемых, однако, имущественные налоги не находятся на последнем месте и играют определенную роль в пополнении бюджета государства. В целом, отмечается положительная динамика, связанная с ростом поступлений, как всех налогов, так и имущественных налогов в частности. В 2018 году рост поступлений имущественных налогов увеличился на 181,9 млрд. руб. по сравнению с 2016 годом, что составляет 17,02%.

В таблице 2 отражены данные по налоговым поступлениям в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за 2016 – 2018 гг. В отношении имущественных налогов с физических лиц динамика положительна.

Таблица 2 – Налоговые поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации 2016 – 2018 гг. (в млрд. руб.) [23].

Налог

2016

2017

2018

НДПИ

66,8

65,9

69,1

Налог на прибыль

2107,5

2279,1

2527,6

НДФЛ

2806,5

3017,3

3251,1

Акцизы

486,5

661,7

611,7

Налог на имущество физических лиц

30,3

36,1

52,2

Земельный налог с физических лиц

185,1

176,4

186,0

Транспортный налог с физических лиц

109,8

109,2

127,6

На основании таблицы 2 можно увидеть, что доля имущественных налогов с физических лиц, поступившая в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, в 2018 году составила 5,36%. В 2017 году доля имущественных налогов составила лишь 3,38%. Следовательно, наблюдается рост и увеличение доли поступлений имущественных налогов в консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации.

Особенно следует отметить рост поступления налога на имущество физических лиц, так, по сравнению с 2017 годом, собираемость данного налога увеличилась на 16,1 млрд. руб., или на 44,6%.

В 2018 году по сравнению с 2016 годом сумма поступлений налога на имущество физических лиц выросла на 21,9 млрд. руб. (72,28%), земельного налога с физических лиц – на 0,9 млрд. руб. (0,49%), транспортного налога с физических лиц – на 17,8 млрд. руб. (16,21%). Таким образом, самый высокий рост поступлений приходится на поступления налога на имущество физических лиц.

Основными элементами налога являются: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст. 17 НК РФ, налог является установленным, если определены его налогоплательщики и элементы, представленные выше. Также следует отметить такой факультативный элемент налога, как налоговая льгота, однако, отсутствие его закрепления в налоговом законодательстве не влияет на установление налога, он является дополнением.

1.2. Характеристика налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов. Данный налог зачисляется в местные бюджеты субъектов федерации, определяемые по месту нахождения объекта налогообложения.

Налогоплательщиками рассматриваемого налога являются физические лица, признаваемые собственниками имущества, являющегося объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. К объектам налогообложения имущества физических лиц относятся: жилой дом, жилое помещение, гараж, машино – место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, помещения [2].

Следует также отметить, что жилые строения, которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, относятся к жилым домам и, следовательно, являются объектами налога на имущество физических лиц, а имущество, которое входит в состав общего имущества многоквартирного дома не является объектом налогообложения, согласно п.3 ст. 401 НК РФ. Согласно статье 402 НК РФ налоговая база по данному налогу определяется исходя их кадастровой стоимости объектов налогообложения. Ранее существовал способ определения налоговой базы по инвентаризационной стоимости, однако, налоговая база лишь по некоторым объектам определяется данным способом, а начиная с 1 января 2020 года определение налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости производится не будет, согласно ФЗ от 04.10.2015 №284 – ФЗ. С 2018 года налогообложение недвижимости исходя из кадастровой стоимости  осуществляется в 72 субъектах Российской Федерации. 

Кадастровая стоимость объекта отражена в Едином государственном реестре недвижимости. При определении налоговой базы используется кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы по данному налогу с учётом положений п.5 ст. 406 НК РФ.

В таблице 3 отражены объекты налогообложения и пределы налоговых ставок, устанавливаемые на данные объекты.

Таблица 3 – Зависимость ставки налога на имущество физических лиц от объекта налогообложения [17, с. 86].

Объект налогообложения

Ставка

налога

- жилой дом, жилое помещение;

-объект незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением такого объекта является жилой дом;

-единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);

- гараж и машино-место;

- хозяйственное строение или сооружение, площадь каждого из которого не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза

0,1%

-объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 Кодекса;

- объекты налогообложения, предусмотренные 2 абзацем п.10 ст.378.2 Кодекса;

-объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей

2%

В отношении прочих объектов налогообложения

0,5%

Если налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости объекта, что возможно лишь до 2020 года, то налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, расположенных в пределах одного муниципального образования. В таблице 4 указаны пределы ставок налога на имущество физических лиц, а также суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учётом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов).

Таблица 4 – Пределы ставок по налогу на имущество физических лиц [5, с. 89].

Общая инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в общей собственности на каждый из объектов)

Ставка налога

До 300 000 рублей включительно

До 0,1% включительно

Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно

Свыше 0,1 до 0,3%

Свыше 500 000 рублей

Свыше 0,3 до 2,0%

Следующим основным элементом налога является налоговый период, который регулируется статьей 405 НК РФ. Налоговым периодом налога на имущество физических лиц является календарный год.

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц регламентируется статьей 408 НК РФ, согласно которой сумма данного налога исчисляется по истечении налогового периода налоговыми органами отдельно по каждому объекту налогообложения. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы, выраженная в процентах.

В таблице 5 отражены имеющиеся различия исчисления суммы налога на имущество физических лиц в зависимости от вида собственности на рассматриваемый объект налогообложения.

Таблица 5 – Способ исчисления суммы налога на имущество физических лиц в зависимости от вида собственности на объект налогообложения [20, с. 61].

Вид собственности на объект налогообложения

Способ исчисления суммы налога

Общая долевая собственность

Исчисляется пропорционально доли участника в праве собственности

Общая совместная собственность

Исчисляется в равных долях для каждого участника

Следует отметить, в случае изменения доли налогоплательщика в праве общей собственности (прекращении/возникновении), то сумма налога исчисляется с учетом специального коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При расчете данного коэффициента следует учесть следующий нюанс: если право собственности на имущество возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанного права. При возникновении права собственности на имущество после 15-го числа соответствующего месяца, месяц возникновения указанного права не учитывается при расчете коэффициента.

Если имущество перешло физическому лицу по наследству, то налог на данное имущество исчисляется со дня открытия наследства.

Первые четыре налоговых периода с момента перехода региона на расчет по кадастровой стоимости налог на имущество физических лиц исчисляется согласно формуле (1):

, (1)

где Н – сумма налога на имущество физических лиц, которая подлежит уплате в бюджет; Н1 – сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости объекта; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения; К – специальный коэффициент, значения которого указаны в таблице 6 [3, с. 60].

Таблица 6 – Значение специального коэффициента при расчете налога на имущество физических лиц в зависимости от налогового периода

Налоговый период

Значение коэффициента

I

0,2

II

0,4

III

0,6

IV

0,8

Данный специальный коэффициент позволяет смягчить увеличивающуюся налоговую нагрузку с переходом к исчислению налога на имущество по кадастровой стоимости объекта обложения.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц регулируются статьей 409 НК РФ. Налог на имущество физических лиц должен быть уплачен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данный налог уплачивается на основании налогового уведомления, которое направляется плательщику налога налоговым органом, по месту нахождения объекта налогообложения. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода равно, как и налогоплательщик уплачивает данный налог не более чем за три налоговых периода. Если имущество находилось во владении физического лица неполный налоговый период, следует также использовать специальный коэффициент.

Следует охарактеризовать и такой факультативный элемент налога, как налоговая льгота. Применение налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц регулирует статья 407 НК РФ. Право на льготу по данному налогу имеют следующие категории граждан:

-Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

-инвалиды I и II групп инвалидности;

-инвалиды с детства;

-участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций;

-пенсионеры;

-физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь;

-родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

-и прочие категории граждан, указанные в ст. 407 НК РФ [18, с. 179].

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, который находится в собственности налогоплательщика и не используется налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. Для получения данной льготы налогоплательщик должен предоставить заявление в налоговый орган, а также он вправе предоставить документы, которые подтверждают право на применение налоговой льготы. Следует отметить, что льгота предоставляется в отношении лишь одного объекта налогообложения одной категории, находящегося во владении налогоплательщика, поэтому плательщик налога до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом должен предоставить уведомление о выбранном объекте налогообложения из категории объектов, в отношении которого предоставляется налоговая льгота. Если такое уведомление не представлено, то налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога [11, с. 20].

1.3. Характеристика земельного и транспортного налогов, взимаемых с физических лиц

Земельный налог относится к категории местных налогов, доходы, получаемые с взимания данного налога, зачисляются в местные бюджеты муниципальных образований. Объектом налогообложения земельным налогом согласно ст. 389 НК РФ считаются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Исключением являются следующие объекты:

- земельные участки, которые изъяты из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

- земельные участки из состава земель лесного фонда;

-земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

-земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома [15, с. 39].

Перечисленные категории не относятся к объектам обложения земельным налогом согласно налоговому законодательству Российской Федерации. Таким образом, плательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, владеющие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Если земельный участок находится у физического лица на праве безвозмездного пользования или передан по договору аренды, то рассматриваемое физическое лицо не является плательщиком земельного налога.

Налоговой базой земельного налога считается кадастровая стоимость земельных участков, которые являются объектами налогообложения. Следует отметить, что кадастровую стоимость объекта определяет земельное законодательство Российской Федерации.

Налоговая ставка земельного налога согласно ст. 394 НК РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). В таблице 7 отражены значения пределов ставок земельного налога.

Таблица 7 – Пределы ставок земельного налога в зависимости от объекта налогообложения [22, с. 422].

Объект налогообложения

Предел ставки

В отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

0,3 %

- приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте;

0,3 %

В отношении прочих земельных участков

1,5 %

Ставки могут розниться в зависимости от категории земель. Если налоговые ставки не определены, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в таблице 5.

Согласно ст. 393 НК РФ, налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Ст. 396 НК РФ регулирует такой элемент земельного налога, как порядок его исчисления. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумму налога, которую физические лица должны внести в бюджет, определяют налоговые органы. В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика права собственности на объект налогообложения при расчете суммы налога используется специальный коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Следует отметить, что данный коэффициент также используется, если в течение налогового периода менялась категория земельного участка, а, следовательно, и ставка. Если участок перешел физическому лицу по наследству, то земельный налог исчисляется с месяца открытия наследства.

Порядок и сроки уплаты земельного налога, согласно ст. 397 НК РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Физические лица, которые являются плательщиками земельного налога, должны уплатить его в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата земельного налога физическими лицами осуществляется на основании налогового уведомления, которое направляется налоговым органом, не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Говоря о факультативном элементе земельного налога, как налоговая льгота, следует отметить, что данный вопрос регулируется ст. 395 НК РФ. Преимущественно право на налоговую льготу имеют организации, согласно вышеуказанной статье, однако, право на налоговую льготу по земельному налогу имеют также физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. Также налоговые льготы могут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков [7, с. 71].

Транспортный налог относится к категории региональных налогов, следовательно, доходы от поступлений данного налога зачисляются в региональные бюджеты субъектов Российской Федерации. Глава 28 НК РФ характеризует элементы транспортного налога.

Согласно ст.358 НК РФ объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации [14, с. 62]. Исключение составляют следующие объекты:

-весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

-автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- промысловые морские и речные суда;

-пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

-тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

-транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

-транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

-самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

-суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

-морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Перечисленные транспортные средства не являются объектами налогообложения транспортного налога. Следовательно, плательщиками транспортного налога выступают лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения транспортным налогом. Если объект налогообложения, зарегистрированный на физическое лицо, приобретен и передан на основании доверенности, то налогоплательщиком признается лицо, указанное в данной доверенности, однако, лица, на которых зарегистрированы данные транспортные средства, должны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче данных транспортных средств на основании доверенности.

Характеристика налоговой базы по транспортному налогу содержится в ст. 359 НК РФ и подробно представлена в таблице 8. Налоговая база по транспортному налогу зависит от объекта обложения данным налогом.

Таблица 8 – Налоговая база по транспортному налогу в зависимости от объекта налогообложения [9, с. 70].

Объект налогообложения

Налоговая база

транспортные средства, имеющие двигатели

мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах

воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя

паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы

водные несамоходные (буксируемых) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость

валовая вместимость в регистровых тоннах

водные и воздушные транспортные средства

единица транспортного средства

Законы субъектов Российской Федерации устанавливают налоговые ставки в зависимости таких факторов, как мощность двигателя, тяга реактивного двигателя или валовая вместимость транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. Размеры данных налоговых ставок зафиксированы в ст. 361 НК РФ. Налоговое законодательство также позволяет субъектам Российской Федерации увеличивать или уменьшать данные налоговые ставки, но не более, чем в десять раз. Следует отметить, что допустимо установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и их экологического класса [4, с. 13].

Налоговым периодом транспортного налога признается календарный год.

Порядок исчисления транспортного налога закреплен в ст. 362 НК РФ. Сумма налога, которая уплачивается в бюджет физическими лицами, определяется налоговыми органами на базе сведений, которые представляются им органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма уплаты определяется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При регистрации транспортного средства или его снятия с регистрации в течение налогового периода расчет суммы налога осуществляется с применением коэффициента, который рассчитывается, как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Уплата транспортного налога осуществляется по месту нахождения транспортных средств. Физические лица обязаны уплатить транспортный налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляют налогоплательщикам – физическим лицам, уведомление, на основании которого происходит уплата транспортного налога в бюджет. Следует отметить, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, которые предшествуют календарному году его направления.

Также следует упомянуть факультативный элемент транспортного налога – налоговую льготу. Согласно ст. 361.1 НК РФ, от налогообложения транспортным налогом освобождаются физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее в настоящей главе - реестр), если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее в настоящей главе - плата), уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период. Однако, данное положение утратит сил с 1 января 2019 года. Для получения налоговой льготы налогоплательщикам необходимо предоставить заявление в налоговые органы. Также они вправе предоставить документы, которые подтверждают наличие права на льготу. Если таковых не имеется, налоговые органы могут получить данную информацию у организаций, органов и должностях лиц, располагающих необходимыми сведениями [13, с. 47].

Таким образом, тщательная проработка механизма исчисления имущественных налогов является необходимой в условиях усиления их фискальной и социальной значимости.

2. Оценка действующего порядка исчисления налогов на имущество физических лиц

2.1. Особенности действующего порядка исчисления налога на имущество физических лиц

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц регулирует статья 408 Налогового кодекса Российской Федерации. До 31 декабря 2015 года данный вопрос регулировался ст. 5 ФЗ «О налогах на имущество физических лиц». Основным изменением в регулировании исчисления данного налога было введение понижающего коэффициента во избежание резкого увеличения суммы в переходный период с 1 января 2016 года по 2019 год. Однако и это новшество носит лишь временный характер.

Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется отдельно в отношении следующего типа имущества:

1.Имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению объекта;

2.Имущества каждого налогоплательщика;

3.Имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [8, с. 17].

Налоговые органы исчисляют сумму налога на имущество физических лиц по истечению налогового периода. Налоговым периодом рассматриваемого налога является календарный год, согласно ст. 405 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется отдельно по каждому объекту как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Следует отметить, что налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется двумя способами: по кадастровой стоимости или по инвентаризационной стоимости объекта. Однако, в соответствии с Федеральным законом от 04.10.2015 №284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» с 1 января 2020 года налоговая база по рассматриваемому налогу будет исчисляться лишь по кадастровой стоимости объекта налогообложения. Также согласно данному ФЗ от 04.10.2015 №284-ФЗ налогоплательщик обязан информировать налогового инспектора о покупке недвижимости и транспорта с 1 января 2016. Срок уведомления налогового органа - не позднее 31 декабря года, следующего за годом приобретения имущества, облагаемого налогом на имущество физических лиц. Например, если имущество, подлежащее налогообложению, было приобретено в 2018 году, то налогоплательщик обязан будет сообщить о данном факте в налоговый орган до 31 декабря 2019 года. Сообщение в налоговый орган может быть оформлено следующими способами:

-Бланк, заполненный от руки налогоплательщиком;

- Бланк в электронном виде, заполненный специальной программой.

Данный бланк можно получить в налоговой инспекции или распечатать с официального сайта ФНС. Заполненный документ можно представить в налоговый орган как в бумажном, так и в электронном виде. Предоставление сообщения в бумажном виде осуществляется с приложением копий документов, подтверждающих право владения объектами недвижимого имущества:

-Налогоплательщиком лично;

-По почте с описью вложения (дата отправки является датой представления сообщения);

- Представителем налогоплательщика [21, с. 176].

В электронном виде сообщение в налоговый орган может быть предоставлено по телекоммуникационным каналам связи или через «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». Налоговый орган вправе отказать в рассмотрении сообщения налогоплательщика при наличии следующих оснований:

1.Сообщение представлено в нечитаемом виде;

2.Отсутствуют приложения к Сообщению в виде копий подтверждающих документов на объекты недвижимого имущества;

3.Приложение к Сообщению предоставлено в нечитаемом виде;

4.Приложение к Сообщению противоречит данным, указанным в Сообщении.

За непредставление сообщения налогоплательщик несет ответственность. Данная норма действует с 1 января 2018 года. Если сообщение не представлено в соответствующий срок, то на налогоплательщика накладываются штрафные санкции – штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта, по которому не представлено или несвоевременно представлено сообщение.

Налогоплательщик на основании ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации обязан предоставить необходимые сведения в налоговый орган, согласно которым исчисляется сумма налога на имущество физических лиц [2].Также данные сведения предоставляются до 1 марта в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ними. Органы технической инвентаризации также предоставляют имеющиеся сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Если права владения на объекты налогообложения возникли до дня вступления в силу ФЗ от 21 июля 1997 года №122-ФЗ, то налог на имущество физических лиц исчисляется на основании информации о правообладателях, представленной в налоговые органы до 1 марта 2014 года.

Исчисление налога на имущество физических лиц зависит и от вида собственности на объект налогообложения. Если имущество находится в общей долевой собственности, то налог на имущество физических лиц исчисляется пропорционально доле участника в праве собственности. В случае общей совместной собственности данный налог исчисляется в равных долях для каждого участника.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика возникало или прекращалось право собственности на имущество, подлежащее налогообложению, то при исчислении налога используется специальный коэффициент.

Данный коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев, составляющих налоговый период, формула (2) данного коэффициента приведена ниже:

, (2)

Где n - число полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика; N - число календарных месяцев в налоговом периоде.

Этот коэффициент учитывается также при изменении доли налогоплательщика в праве общей собственности.

В таблице 9 отражена зависимость учитываемого месяца при исчислении налога на имущество физических лиц от даты возникновения/прекращения права собственности на объекты налогообложения, так как расчет налога на имущество физических лиц зависит от даты возникновения права на имущество (действует правило «15-го числа»).

Таблица 9 - Влияние даты возникновения / прекращения права собственности на учитываемый месяц при исчислении налога на имущество физических лиц [12, с. 93].

Дата возникновения права собственности

Учитываемый месяц

Возникновение права собственности на имущество до 15-го числа соответствующего месяца включительно

За полный месяц принимается месяц возникновения указанного права

Возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца

Месяц возникновения указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета налога

Прекращение права собственности на имущество после 15-го числа соответствующего месяца

За полный месяц принимается месяц прекращения указанного права

Прекращение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно

Месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета налога

Если у налогоплательщика в течение налогового периода возникло или прекратилось право на налоговую льготу, то исчисление налога на имущество физических лиц также осуществляется с использованием специального коэффициента, который рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Полный календарный месяц принимается за месяц возникновения или прекращения права на налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц. Рассмотрим расчет на практике: если гражданин вышел на пенсию 28 мая текущего года, то он имеет право на применение льготы. При расчете налога используется специальный коэффициент, однако, правило «15 числа» не применяется для льгот, согласно п.6 ст.408 НК РФ. Специальный коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Следует отметить, что месяц возникновения права на налоговую льготу принимается за полный месяц. Таким образом, гражданин будет иметь с мая право на льготу и май будет приниматься за полный месяц [2].

Для предоставления налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением о ее предоставлении. Перерасчет суммы налога производится не более чем за 3 налоговых периода, которые предшествуют календарному году обращения налогоплательщика, но не ранее времени возникновения права на применение данной налоговой льготы.

Если имущество, подлежащее налогообложению, перешло налогоплательщику по наследству, то исчисление налога на имущество физических лиц начинается со дня открытия наследства.

Исчисление суммы налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объекта, осуществляется по формуле (3):

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, (3)

где Н – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет; Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст.403 НК РФ, без учета положений пунктов 4 - 6 ст.408 НК РФ; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения налоговой базы;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду;

0,8 -применительно к четвертому налоговому периоду [16, с. 25].

При Н2 > Н1 сумма налога, которая подлежит уплате плательщиком налога в бюджет, исчисляется без учета положений п.8 ст. 408 НК РФ.

Также следует отметить, что данная формула не применяется при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении объектов, входящих в перечень, указанный в п.7 ст. 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов в соответствии со вторым абзацем п. 10 ст. 3782 Налогового кодекса Российской Федерации. К такому имуществу относятся административно – деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, предусматривающие размещение офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, торговых объектов, а также объекты недвижимого имущества, образованные в результате раздела объектов имущества, включенных в перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

При определении кадастровой стоимости имущества возникает ряд проблем. Следует отметить, что в большинстве случаев кадастровая стоимость не совпадает с рыночной стоимостью объекта. Наблюдается стойкая тенденция к превышению кадастровой стоимости над рыночной, именно поэтому к изменению налоговой базы по налогу на имущество физических лиц граждане относятся достаточно негативно. Например, в Краснодарский краевой суд Курбановой О.В. был подан иск об установлении кадастровой стоимости равной рыночной стоимости объекта. Превышение кадастровой стоимости составило 7 984 469 рублей. Однако, решением по данному делу (3-91/2016 ~ М-176/2016) было принято отказать, так как на тот период времени на территории Краснодарского края правовой акт, утверждающий применение в качестве налоговой базы по налогу на имущество кадастровую стоимость не принят, налоговая база для объектов капитального строительства определяется исходя из их инвентаризационной стоимости. Как следствие, установлением кадастровой стоимости квартиры Курбановой О.В. ее права не нарушены.

Уплата налога на имущество физическим лицом при переходе данного имущества по наследству имеет следующую особенность. Согласно ст. 1154 ГК РФ наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня его открытия. Из ст. 44 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика. Ст. 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» и п.7 ст. 408 НК РФ устанавливает, что налог на имущество физических лиц взимается с наследников с момента открытия наследства. Днем открытия наследства является день смерти гражданина (п.1 ст. 1114 ГК РФ) [1].

Таким образом, налогоплательщик обязан уплачивать налог на имущество физических лиц со дня открытия наследства, несмотря на то, что его фактическое принятие и государственная регистрация произойдет позже.

Для уплаты налога на имущество физических лиц налогоплательщик получает налоговое уведомление от налоговых органов не позднее 30 дней до наступления даты платежа.

2.2. Особенности действующего порядка исчисления земельного налога, уплачиваемого физическими лицами

Действующий порядок исчисления налога на имущество физических лиц регулируется ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые органы исчисляют сумму земельного налога, необходимую к уплате физическими лицами. Следует отметить, что земельный налог является местным, он вводится в действие в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в городах федерального значения – законами этих городов. В данных законодательных документах определены ставки по земельному налогу в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы и основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

При возникновении/прекращении права собственности у налогоплательщика в течение налогового периода сумма земельного налога исчисляется с учетом коэффициента, который определяется по следующей формуле (4):

, (4)

где n - число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности налогоплательщика; N - число календарных месяцев в налоговом периоде.

При исчислении земельного налога важна дата возникновения / прекращения права владения участком, что отражено в таблице 10.

Таблица 10 - Влияние даты возникновения или прекращения права собственности на учитываемый месяц при исчислении земельного налога [10, с. 122].

Дата возникновения права собственности

Учитываемый месяц

Возникновение права собственности на земельный участок до 15-го числа соответствующего месяца включительно

За полный месяц принимается месяц возникновения указанного права

Возникновение права собственности на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца

Месяц возникновения указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета земельного налога

Прекращение права собственности на земельный участок после 15-го числа соответствующего месяца

За полный месяц принимается месяц прекращения указанного права

Прекращение права собственности на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно

Месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета земельного налога

Важным моментом является то, что при переходе земельного участка физическому лицу по наследству, земельный налог исчисляется с данного объекта со дня открытия наследства.

При установлении земельного налога представительные органы муниципального образования вправе ввести в действие налоговые льготы для отдельных граждан, которые освобождают их от исчисления и уплаты земельного налога.

Если физическое лицо, являющееся плательщиком земельного налога, имеет право на налоговую льготу, то ему необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган, а также документы, которые являются подтверждением права налогоплательщика на налоговую льготу.

Сведения о земельных участках по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель предоставляются налогоплательщиками в порядке, который определен уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. При исчислении земельного налога используются специальные коэффициенты, которые зависят от вида земельного участка. В таблице 11 представлена зависимость коэффициента от вида земельного участка.

Таблица 11 - Вид земельного участка и используемый коэффициент при исчислении земельного налога [6, с. 80].

Вид земельного участка

Коэффициент

Земельные участки, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства

2 – в течение трехлетнего срока строительства

4 – если срок строительства превышает 3 года

Земельные участки, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства

2 – по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки

Таким образом, применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога позволяет увеличить эффективность землепользования в Российской Федерации. При неиспользовании земельного участка для жилищного строительства плательщику земельного налога придется заплатить больше. С момента государственной регистрации прав на земельный участок налогоплательщик исчисляет налог с применением коэффициента 2, по истечению трехлетнего срока, а также отсутствию строительства коэффициент увеличивается до 4. Однако, если собственником были зарегистрированы права на построенный объект до истечения трехлетнего срока, то налог пересчитывается с коэффициентом 1. Излишек можно зачесть в счет будущей платы за землю или написать заявление на возврат. Также следует отметить, что если земельный участок предназначен для строительства нескольких очередей жилых домов, то применение повышающего коэффициента прекращается с момента регистрации права хотя бы на один построенный объект.

Важно отметить, что с 2019 года в отношении налогового вычета по земельному налогу для льготных категорий граждан произошли существенные изменения. В частности, новый налоговый вычет уменьшает сумму налога на величину кадастровой стоимости 600 м2 площади земельного участка. Следовательно, если площадь участка не более 6 соток, то налог взиматься не будет. Если же площадь превышает 6 соток, то налог уплачивается за оставшуюся после уменьшения площадь земли.

Более того, в значительной степени упрощен и порядок предоставления налоговых льгот. Теперь относящиеся к льготным категориям граждане, заявляя о льготе, вправе не представлять документы, подтверждающие право на ее получение. Если необходимые документы в налоговом органе отсутствуют и не представлены налогоплательщиком самостоятельно, инспекция отправит запрос о необходимых сведениях в соответствующие ведомства.

Проблемной стороной исчисления земельного налога является кадастровая оценка земельного участка. Как в случае с налогом на имущество физических лиц, кадастровая стоимость участка, от которой зависит величина налога, часто превышает его рыночную стоимость. Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости. Рыночная оценка проводится в индивидуальном порядке. Ввиду того, что при определении кадастровой стоимости вид оценки носит массовый характер, а при определении рыночной стоимости – индивидуальный, их результаты сильно разнятся. В большинстве случаев кадастровая стоимость земли превышает ее рыночную стоимость.

Рассмотрим пример из судебной практики. В Верховном Суде Российской Федерации была рассмотрена апелляционная жалоба на решение Московского городского суда от 30 апреля 2016 г. В иске оспаривалась кадастровая стоимость земельного участка, так как она превышала рыночную и таким образом ущемляла права истца. Судом была проведена экспертиза по установлению рыночной стоимости земельного участка, она действительно была ниже кадастровой. Таким образом, требование истца было удовлетворено, так как кадастровая стоимость земельного участка была определена на основании заключения судебной экспертизы, которое было подготовлено лицом, обладающим правом на проведение подобного рода исследования, предупрежденным об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Заключение эксперта содержит все необходимые сведения доказательственного значения и соответствует требованиям законодательства об оценочной деятельности, федеральных стандартов оценки.

Юридическая практика с начала 2015 года показала, что в некоторых случаях встречаются расхождения между кадастровой и рыночной стоимостью до 30-50%.

Однако кадастровую и рыночную стоимость нельзя приравнивать, так как между ними существуют следующие отличия:

-кадастровая стоимость устанавливается на определенный период времени, а рыночная стоимость определяется в течение незначительного промежутка;

-кадастровая стоимость определяется с целью развития налогообложения, рыночная стоимость устанавливает реальную стоимость земли на данное время, удовлетворяющую сторонников коммерческой сделки и др.

2.3 Особенности действующего порядка исчисления транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами

Порядок исчисления транспортного налога регулируется статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые органы самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога в отношении налогоплательщиков – физических лиц, основываясь на данных, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (например, органы ГИБДД). Согласно действующему порядку исчисления транспортного налога, данный налог уплачивается по месту нахождения транспортного средства.

Сумма транспортного налога в отношении каждого объекта исчисляется отдельно и представляет собой произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Следует отметить, что при исчислении транспортного налога используются повышающие коэффициенты.

В таблице 12 приведена зависимость транспортного средства и величины повышающего коэффициента.

Таблица 12 - Вид транспортного средства и величина повышающего коэффициента, используемого при исчислении транспортного налога [19, с. 95].

Транспортное средство

Величина повышающего коэффициента

Легковой автомобиль

Средняя стоимость – от 3 до 5 млн. руб.

Время с года выпуска – не более 3 лет

1,1

Легковой автомобиль

Средняя стоимость – от 5 до 10 млн. руб.

Время с года выпуска – не более 5 лет

2

Легковой автомобиль

Средняя стоимость – от 10 до 15 млн. руб.

Время с года выпуска – не более 10 лет

3

Легковой автомобиль

Средняя стоимость – от 15 млн. руб.

Время с года выпуска – не более 20 лет

3

Федеральный орган исполнительной власти, который осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли, определяет порядок расчета средней стоимости легкового автомобиля.

Следует отметить, что сведения о транспортных средствах из реестра поступают в налоговые органы ежегодно до 15 февраля. Порядок поступления данных сведений устанавливает федеральный орган исполнительной власти в области транспорта, предварительно согласовав его с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Для отдельных категорий граждан могут быть предусмотрены налоговые льготы по транспортному налогу, установленные законодательным органов власти субъекта Российской Федерации. Налогоплательщик должен самостоятельно сообщить в налоговые органы информацию о наличии права на получение налоговой льготы и предоставить необходимые документы, подтверждающие имеющееся право.

При регистрации/снятия с регистрации транспортного средства у налогоплательщика в течение налогового периода сумма транспортного налога исчисляется с учетом коэффициента, который определяется по следующей формуле:

, где

n - число полных месяцев, в течение которых транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика; N - число календарных месяцев в налоговом периоде.

Также следует отметить, что при исчислении транспортного налога важна дата регистрации или снятия с регистрации транспортного средства. Разница при исчислении транспортного налога указана в таблице 13.

Таблица 13 - Влияние даты регистрации или снятия с регистрации транспортного средства на учитываемый месяц при исчислении транспортного налога [10, с. 119].

Дата регистрации

Учитываемый месяц

Регистрация транспортного средства до 15-го числа соответствующего месяца включительно

За полный месяц принимается месяц регистрации

Регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца

Месяц возникновения указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета транспортного налога

Снятие с регистрации транспортного средства после 15-го числа соответствующего месяца

За полный месяц принимается месяц снятия с регистрации транспортного средства

Снятие с регистрации транспортного средства произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно

Месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета транспортного налога

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами. Налоговое уведомление по транспортному налогу может быть направлено заказным письмом. По истечению 6 дней со дня отправки заказного письма, налоговое уведомление является полученным налогоплательщиком. Налоговое уведомление по транспортному налогу содержит следующие данные: ФИО налогоплательщика; сумма налога; сроки уплаты; суммы доплат за предыдущие годы; информация по расчету транспортного налога по каждому транспортному средству, находящемуся во владении налогоплательщика.

Помимо налогового уведомления налоговые органы налогоплательщику – физическому лицу направляют уже заполненный платежный документ. Важно отметить, что обязанность по уплате транспортного налога появляется у налогоплательщика с месяца постановки транспортного средства на учет. Месяц постановки транспортного средства на учет при расчете считается полным. На основании п.2 Постановления Правительства Российской Федерации № 938 от 12.08. 1994 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" постановку на учет транспортных средств осуществляют подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД Российской Федерации.

Если транспортное средство не используется, но находится на учете, то обязанность по уплате транспортного налога у налогоплательщика остается. Следовательно, чтобы не выплачивать транспортный налог за неиспользуемое транспортное средство необходимо обязательно снять его с учета.

Если транспортное средство находится в угоне, необходимо предоставить в налоговую инспекцию соответствующую справку из полиции. Физическое лицо обязано зарегистрировать транспортное средство в течение 10 дней. Невыполнение данного условия влечет за собой штраф в размере 1500 – 2000 рублей.

Таким образом, можно сделать вывод, что имущественные налоги, взимаемые с физических лиц по некоторым параметрам имеют схожие черты.

3. Направления совершенствования механизма налогообложения имущества физических лиц в России

Основной проблемой функционирования механизма взимания налога на имущество физических лиц является неполный и неточный учет объектов налогообложения. Следовательно, для решения этой проблемы необходимо внести коррективы в действующее законодательство, более четко определить регламентацию регистрации объектов недвижимости, а также ужесточить за этим контроль, в целях сокращения уклонения от уплаты налога на имущество физических лиц, составляющих доходную часть бюджетов местного уровня. Для этого следует упростить процесс регистрации, сделать его более оперативным, сократив время, потраченное на осуществление данного процесса.

Существуют расхождения в расчетах суммы налога на имущество физических лиц самими налогоплательщиками и налоговыми органами. Для устранения данной проблемы следует ввести и реализовать следующую меру - указывать в налоговых уведомлениях такие данные, как: размер налога, рассчитанный налоговыми органами; кадастровая стоимость объекта; инвентаризационная стоимость объекта; ставка налога; подробный алгоритм расчета налога на имущество физических лиц с четкими объяснениями.

Таким образом, благодаря данному нововведению, налогоплательщик сможет сам рассчитать сумму данного налога и сравнить ее с данными налогового уведомления. Налог на имущество физических лиц обладает весомым фискальным потенциалом. Однако, проанализировав данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, можно отметить, что рассматриваемый налог не является основной статьей доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации, так как объем поступлений налога на имущество физических лиц в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации составляет лишь 0,6%.

В Таблице 14 представлена структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации.

Таблица 14 - Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации [23].

Виды налогов

2016

2017

2018

Млрд. руб.

В % к объему поступл. в консолид. бюджеты суб-в РФ

Млрд. руб.

В % к объему поступл. в консолид. бюджеты суб-в РФ

Млрд. руб.

В % к объему поступл. в консолид. бюджеты суб-в РФ

НДФЛ

2806,5

40,6

3017,3

39,9

3251,1

39,7

Налог на прибыль

2107,5

30,5

2279,1

30,2

2527,6

30,9

Акцизы

486,5

7,0

661,7

8,8

611,7

7,5

Налог на имущество физ. лиц

30,3

0,4

36,1

0,5

52,2

0,6

Налог на имущество организаций

712,4

10,3

764,5

10,1

856,1

10,5

Транспортный налог

140,0

2,0

139,1

1,8

154,9

1,9

Земельный налог

185,1

2,7

176,4

2,3

186,0

2,3

НДПИ

66,8

1,0

65,9

0,9

69,1

0,8

Остальные налоги и сборы

372,7

5,4

413,6

5,5

472,7

5,8

Всего доходов

6907,8

100,0

7553,7

100,0

8181,5

100,0

По данным таблицы 14 можно увидеть, что доля имущественных налогов в консолидированном бюджете субъектов Российской Федерации не велика и не играет весомого значения. Также наблюдается постепенный общий рост поступлений налогов в бюджет.

Причиной данного явления может служить наличие несовершенств и недостатков в механизме исчисления, взимания налога на имущество физических лиц. Государство предпринимает меры по совершенствованию порядка исчисления рассматриваемого налога. С 1 января 2016 года был введен новый порядок исчисления, а также уплаты данного налога. Основная трудность в исчислении налога на имущество физических лиц возникала при определении налоговой базы, так как для этого необходимо было установить кадастровую стоимость объектов налогообложения. Показатели инвентаризационной стоимости имеют существенные различия от показателей кадастровой стоимости, так как они ниже рыночной стоимости примерно на 15-20%. Мерой, способствующей сглаживанию недостатков функционирования механизма исчисления налога на имущество физических лиц, может послужить повышение качества имеющихся данных кадастрового учета.

Для сглаживания и устранения неравномерности распределения налогового бремени, а также сокращения социального неравенства широко применяются налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и налоговые вычеты, которые предусмотрены налоговым законодательством Российской Федерации.

Важно отметить, что сумма налога, рассчитанная по кадастровой стоимости, существенно выше суммы налога, рассчитанной по инвентаризационной стоимости, однако, для устранения резкого увеличения суммы налога на имущество физических лиц, государство предусмотрело использование понижающих коэффициентов, которые постепенно наращивают налоговую нагрузку. Таким образом, увеличивается наполняемость местных бюджетов, а также происходит постепенный отказ от применения инвентаризационной стоимости.

Постепенно налоговая нагрузка смещается в сторону дорогостоящих объектов недвижимости. Поступают предложения по увеличению количества интервалов стоимости недвижимости и соответствующих им налоговых ставок с целью реализации такого принципа налогообложения, как справедливость.

Налоговые споры, связанные с расширением перечня налогооблагаемых объектов, следует отнести к одной из проблем функционирования механизма исчисления и взимания налога на имущество физических лиц. Для устранения данной проблемы широко применяются следующие меры:

-уточняется порядок налогообложения объектов;

-предпринимаются попытки к достижению однозначности определения видов имущества, а также точного определения момента возникновения обязанности регистрации объектов имущества физических лиц.

Важным направлением совершенствования налогообложения имущества физических лиц, а также дискуссионным вопросом считается введение единого налога на недвижимость, заменяющего налог на имущество физических лиц и земельный налог. Данное возможное нововведение выступает причиной дискуссий в органах власти, а также в обществе. Проанализировав опыт зарубежных стран, можно сказать, что данный подход широко применяется во многих странах c развитой экономикой. В Российской Федерации роль налога на недвижимость выполняют налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Вопрос введения единого налога на недвижимость рассматривался на протяжении нескольких лет, однако, введение данного налога откладывалось по некоторым причинам, к которым относятся:

-Неготовность большинства муниципальных образований к введению единого налога на недвижимость, отсутствие кадастра недвижимости

-Отсутствие у Правительства РФ и представительных органов власти консенсуса в отношении конкретного содержания элементов единого налога на недвижимость.

Мнения сходятся лишь в том, что единый налог на недвижимость должен выполнять следующие функции:

1.Фискальную, то есть обеспечить объемные поступления в бюджеты местного уровня;

2.Социальную, а именно, сократить различие имущественного положения наиболее и наименее обеспеченных социальных слоев;

3.Регулирующую, то есть способствовать наиболее эффективному использованию имущественных объектов.

Вышеперечисленные функции могут быть реализованы при грамотном, а также экономически обоснованном подходе к формированию налога, к соотношению его элементов, при учете последствий его введения, которые носят как социальный, так и экономический характер.

В заключение хотелось бы отметить, что для перехода к налогу на недвижимость необходимо проанализировать и спрогнозировать такие последствия, как: организационные; социальные; финансовые.

Для осуществления данного перехода необходима тщательная подготовка и проработка налогового законодательства, касаемо данного налога.

Что касаемо транспортного налога, для его усовершенствования можно принять следующие меры: установить дифференцированные ставки для разных категорий автомобилей на федеральном уровне. Владельцы мощных и крупных автомобилей будут выплачивать больший налог, чем владельцы малых автотранспортных средств. Следует также отметить, что при установлении налоговых ставок на транспортные средства большинство стран учитывают такие факторы, как вес автомобиля и нагрузку на ось, так как именно они связаны с затратами на обслуживание данного транспортного средства дорожной сетью. Во-вторых, для оптимизации транспортного налога целесообразно было бы разрешить нормативные проблемы, которые связанны с определением категории и вида транспортного средства. Этого можно добиться, установив в Налоговом кодексе Российской Федерации единый источник определения соответствующего вида транспортного средства, и, внеся поправки в подзаконные акты, которые установили бы в соответствующих регистрационных записях обязательные поля для идентификации транспортного средства в целях взимания транспортного налога.

В качестве совершенствования механизма взимания земельного налога можно предложить увеличение налоговой ставки для прочих земельных участков с 1,5% до 3%.

Данное изменение будет способствовать перераспределению налогового бремени с льготных категорий граждан на тех граждан, которые обладают большим налоговым потенциалом. Также данное нововведение позволит снизить потери местных бюджетов при уменьшении государственной кадастровой оценки земель.

Также следует отметить направления совершенствования мер, повышающих эффективность реализации основных функций налога на имущество физических лиц таких, как:

-совершенствование механизмов кадастровой оценки;

-отражение дифференциации стоимости объектов при кадастровой оценке;

-расширение финансовой самостоятельности муниципалитетов.

Введение данных мер необходимо, так как кадастровая стоимость объекта как недвижимости, так и земельного участка, зачастую выше рыночной, что приводит к спорам и разногласиям. Данное превышение связано с:

-некачественной исходной информацией об объектах оценки;

-дефицитом рыночной информации;

-методологией массовой оценки существенно отличается от индивидуальной рыночной (для определения кадастровой стоимости применяется метод, основанный на построении статистических моделей).

Следовательно, необходимо разработать и ввести меры, устраняющие данные проблемы и улучшающие функционирование механизма исчисления и взимания имущественных налогов с физических лиц в Российской Федерации.

Заключение

Налоги являются основными поступлениями, способствующими пополнению бюджетов государства различного уровня. Однако, налоговая система имеет ряд недостатков и несовершенств, которые затрудняют данный процесс. Для их выявления и устранения необходимо изучить проблемы функционирования механизмов исчисления и взимания отдельных видов налогов.

В процессе выполнения поставленных в ходе работы задач была достигнута основная цель выпускной квалификационной работы - изучить действующий механизм исчисления и взимания налогов с имущества физических лиц, выявить проблемы механизма их взимания в Российской Федерации и определить направления его совершенствования, так как государство стремится к поиску более эффективной формы налогообложения имущества физических лиц.

В данной выпускной квалификационной работе был проведен анализ налогов, взимаемых с имущества физических лиц. К ним относятся земельный налог, транспортный налог и сам налог на имущество физических лиц, который относится к категории местных налогов и участвует в формировании доходов местных бюджетов государства. Таким образом, налоговые ставки, порядок и срок уплаты налога на имущество физических лиц устанавливается представительными органами местного самоуправления в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Следует отметить, что налог на имущество физических лиц не занимает весомое значение в структуре доходов местного бюджета и уступает другим налогам, что вызвано недооценкой его фискальной возможности. Имущество – наиболее стабильный объект налогообложения, следовательно, налоги с имущества обладают огромным фискальным потенциалом.

В процессе исследования был проведен анализ экономической сущности и значения налогов, взимаемых с имущества физических лиц; анализ действующего порядка исчисления налогов с имущества физических лиц и зарубежный опыт налогообложения в данной области; оценены направления совершенствования налогового законодательства по налогам на имущество физических лиц; определены проблемы действующего механизма их взимания и перспективы его развития.

Ввиду того, что налоговая система Российской Федерации является достаточно молодой и имеет ряд изъянов и несовершенств, Правительство активно рассматривает изменения в налоговом законодательстве. Тщательная проработка механизма исчисления имущественных налогов является необходимой в условиях усиления их фискальной и социальной значимости. Государство активно принимает меры по совершенствованию механизма исчисления и взимания налога на имущество физических лиц, однако, они носят спорный характер и им нельзя дать однозначную положительную или отрицательную оценку. Решение выявленных проблем требует комплексного подхода, так как налогообложение носит разносторонний характер и должно приносить доходность бюджету, а также соблюдать принцип социальной справедливости. Рассматриваются различные варианты изменения налогового законодательства, например, слияние налога на имущество и земельного налога. Важно, что анализ ситуации в мировой и российской экономике позволяет разрабатывать и реализовывать меры по совершенствованию порядка исчисления и взимания налога на имущество физических лиц так, чтобы налоговая политика не наносила ущерб субъектам рыночной экономики.

Список использованных источников:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.12.2018)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.03.2020)

3. Абакарова Р.Ш. Краткий обзор изменений по налогу на имущество физических лиц // Гуманитарные науки. – 2016. - № 10-2 – С. 56-62

4.Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А. Новый порядок налогообложения имущества физических лиц // Международный научно-исследовательский журнал – 2018. – № 5-3 (36). – С. 12–15.

4.Банин А.И., Набиев А.Д. Последние изменения по налогу на имущество физических лиц // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2017. - № 1. - С.84-91.

5. Бауэр В.П. Коллизии в сферах оценки и налогообложении имущества недвижимого имущества физических лиц по кадастровой стоимости // Правовые вопросы недвижимости. – 2017. - № 2. - С.25-32.

6.Богатырев С.Ю. Совершенствование имущественного налогообложения // Налоги и налогообложение. – 2017. - № 9. - С.72-83.

7. Богачев С.В. Налог на недвижимость // Имущественные отношения в РФ. – 2018. - № 4 (187). - С.68-73.

8.Быкова Д.Д. Перспективы введения единого налога на недвижимость // Молодой ученый. – 2016. - № 3. - С.13-19.

9.Гончаренко Л.И., Мельникова Л.П. Имущественное налогообложение в Российской Федерации: региональный опыт, проблемы и пути их решения // Экономика. Налоги. Право. – 2017. - № 1. - С.68-73.

10. Гончаренко Л.И., Савина О.Н. Проблемы налогового регулирования социальной поддержки населения в Российской Федерации: региональный аспект // Экономика. Налоги. Право. – 2016. - № 6. - С.118-127.

11. Зверева Т.В. Вопросы эффективности предоставления налоговых льгот по местным налогам // Инновационное развитие экономики. – 2017. - № 4 - С.18-23.

12.Ильина А.В. Применение кадастровой стоимости в качестве налогооблагаемой базы по расчету налога на имущество // Международный бухгалтерский учет. – 2018. - № 34 (376). - С.92-98.

13.Ильина А.В., Ильин А.С. Сбалансированное применение нового механизма взимания налога на имущество // Проблемы современной экономики. – 2019. - № 1. - С.44-51.

14.Косенкова Ю.Ю. Налогообложение недвижимости // Социально – экономические явления и процессы. – 2015. - № 4 (062). - С.61-64.

15. Курков И.И. Налог на недвижимость физических лиц: проблемы и перспективы // Налоги и налогообложение. – 2016. - №4. - С.36-42.

16. Мигашкина Е.С. Реформирование налога на имущество физических лиц // Экономика. Налоги. Право. – 2017. - № 1 - С.23-29.

17.Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие / Под ред. Л.И. Гончаренко.– М.: КНОРУС, 2017. – 112с.

18. Пансков В.Г. Об основополагающих принципах справедливости и их соблюдении в налогах с населения. – М.: Дашков и К, 2017. – 326 с.

19.Сулейманов Д.Н. Новый закон о налоге на имущество физических лиц – экзамен на налоговую грамотность // Международный научно-исследовательский журнал – 2015. – № 1-2 (32). – С. 96–98.

20.Тедер А.В., Козлова К.Н. Ключевые проблемы в совершенствовании земельного налога // Известия Великолукской государственной сельскохозяйственной академии. – 2018. – № 3. – С. 59-63.

21.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие - М.: ГроссМедиа, 2015. - 424 с.

22.Якупова Н.М. Проблемы оценки кадастровой стоимости земельных участков // Фундаментальные исследования. – 2017. – № 7-2. – С. 417-422.

23. https://www.nalog.ru