Содержание:

Введение

Курсовая работа посвящена налогообложению с физических лиц и его экономическое значение в Российской Федерации.

Цель курсовой работы является раскрыть значение и воздействие налогов на налогоплательщика и значение налогов для государства.

Поставленные цели и задачи курсовой работы определить функции, сущность и анализ доходов и расходов консолидированного бюджета РФ. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложения.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Все, что касается налогов и налогообложения – дела достаточно сложные, разобраться в которых поможет либо специалист, либо самостоятельное глубокое изучение законодательства и видов всех существующих налогов. Для производств, предприятий и людей виды налогов и сама процедура немного отличаются, точно так же, как разнятся суммы, предоставляемые к оплате, ведь с каждым годом в Налоговый кодекс все приходят новые изменение и дополнения.

В данной курсовой работе рассмотрены лишь основные моменты взимания налогов с населения, так как это тема очень актуальна: каждому налогоплательщику необходимо знать, в каком размере и какие налоги он должен уплачивать.

1. Теоретические основы налогообложения физических лиц

1.1 Понятие и сущность налогов

В современном обществе содержание налогов многогранно. Налоги являются правовой, экономической и финансовой категорией. Поэтому можно встретить различные определения налогов в современной российской энциклопедической, справочной и научной литературе.^[1]

Официальное определение налога дано в первой части НК РФ.

В соответствии с ст. 8 НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[2]

Необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства. Как отмечал Ж. Прудон, в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория и практика налогообложения развивались вместе с теорией государства и практикой его функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов. На ранних этапах развития человеческого общества государственные доходы и расходы носили натурально-вещественный характер. В последующем налоги приобретают характер товарно-денежных отношений, а государственные доходы и расходы выражаются преимущественно в денежной форме.^[3]

По образному выражению К. Маркса, «налоги — это материнская грудь, кормящая государство, или пятый бог наряду с собственностью, семьей, порядком и религией». ^[4]

В условиях становления основ механизма рыночных отношений, когда еще не в полной мере заработал собственно рыночный механизм (т.е. на современном этапе развития российской экономики), особо актуальной является система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов. Главным звеном этой системы выступают налоги, которые по мере социально-экономического развития общества становятся основным финансовым инструментом экономической политики государства. Одновременно налоги должны восприниматься налогоплательщиками как форма участия в решении общенациональных задач.

Экономическая природа налогов находит отражение в единстве специфических черт данного платежа, которые отличают его от других видов финансовых платежей. Налогам присущи следующие отличительные черты:

- принудительность;

- законодательный (властный) характер;

- использование налогов на выполнение публичных функций государства;

- индивидуально безвозмездный характер.^[5]

Сущность налога состоят в том, что этот налог уплачивается в принудительном порядке, который носит властный, императивный характер в счет государства, а далее государство эти налоговые сборы финансирует (покрывает расходы) производство общественных благ. Уплата налога регламентируется законом, так же налог вводится и отменяется законом. Чтобы видеть и понимать, что такое принудительный платеж и отличать их разновидность, можно привести примеры таких платежей, такие как, выплата по кредиту и его процентов, выплаты мошенникам-шантажистам или рэкетирам (бандитам) – это является принудительными выплатами, но не налогами.

Вывод можно сделать такой, что налог является индивидуально безвозмездным платежом на законодательном уровне.

В налоговом законодательстве наряду с понятием «налог» используют понятие «сбор». В ст. 8 НК дано следующее определение сбора: под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в соответствии в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридических значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).^[6]

К налогам и сборам относятся черты такие как принудительность, законодательный характер, поступление в бюджет. Сборы, так же, как и налоги, устанавливаются и отменяются законом, их уплата является обязательной. Основное отличие сбора от налога состоит в том, что уплата сбора всегда связывается с оказанием определенной услуги со стороны государства.^[7]

Сегодня налог на доходы физических лиц – это федеральный налог, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц, получаемого в виде денежной, натуральной или материальной выгоды.

1.2. Функции и классификация налогов

Определение функций налога является столь же неоднозначным, как и другие, рассмотренные нами правовые проблемы, касающиеся признаков, понятия и состава налоговых платежей, поскольку относительно них также имеет место наличие многочисленных и при этом существенно разнящихся среди специалистов точек зрения.

Выделяют три функции налогов: фискальную, экономическую и контрольную.

Фискальная функция определяет изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они не достаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др.^[8]

В России налоговые поступления составляют более половины доходов консолидированного бюджета. Основную часть поступлений обеспечивают налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых, акцизы на нефтепродукты, налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества».^[9]

Экономическая функция налогов состоит в их воздействии на экономическое развитие страны. Задача государства состоит в том, чтобы сформировать налоговую политику, которая обеспечит необходимый уровень государственного дохода, но не будет тормозить экономическое развитие страны. Экономическая функция налогов реализуется через регулирование, стимулирование и распределение. Регулирующая и стимулирующая составляющая предполагает использование налогов для достижения того или иного экономического эффекта. ^[10]

«Регулирующая функция проявляется в изменении ставок налогов и сборов, установлении льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, создании условий для оптимального развития предпринимательства в РФ, регулировании внешнеэкономической деятельности. Стимулирование налогоплательщиков проявляется во введении налоговых льгот, в дифференциации налоговых ставок, которые применяются государством при проведении налоговой политики».^[11]

Теоретической данностью является то, что сущность функции как таковой заключается в отражении взаимодействия предметов и явлений, пребывающих в системной связи. Иными словами, такое взаимодействие и проявляется в объективной реальности в результате функционирования, т. е. выполнения тем или иным элементом системы определенной роли. В данном случае полагаем возможным исходить из того, что функция налога  — есть конкретная роль, которую он выполняет в рамках той или иной системы, составной частью которой является. Через функционирование налог фактически проявляет свою сущность, точнее — демонстрирует свои системные свойства.

Налог, как мы уже знаем, может рассматриваться как элемент многих систем, включая экономическую (финансовую), социальную, правовую и политическую. Это предполагает наличие у налога многих функций, поскольку в зависимости от принадлежности к той или иной системе соответственно меняется и роль, которую он в ней выполняет. Не вызывает сомнений то, что функции налога в рамках правовой системы будут существенно отличаться от тех, которые он выполняет, к примеру, в качестве элемента экономической системы. Ведь в рамках последней налог как экономическая категория, прежде всего, является инструментом стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.^[12]

В современных налоговых системах налоги практически всегда имеют денежную форму. В российском налоговом законодательстве денежная форма уплаты налога закреплена в самом определении налога (налог – платеж, взимаемый в форме отчуждения денежных средств, ст. 8 НК РФ) ^[13], в то же время на практике иногда применялись элементы натуральной формы (поставки государству, региону, местным органам власти и управления учитывались в зачет налогов соответствующего бюджета).

Функции налогов неразрывно связаны с их классификацией, иначе говоря, классифицируя налоги, она имеют свою функцию уплаты налога.

По форме уплаты – различают натуральные и денежные налоги. На ранних стадиях развития налогообложения налоги часто взимались в натуральной форме (дань, оброк носили преимущественно натуральную форму). В современных налоговых системах налоги практически всегда имеют денежную форму. В российском налоговом законодательстве денежная форма уплаты налога закреплена в самом определении налога (налог – платеж, взимаемый в форме отчуждения денежных средств, ст. 8 НК РФ) ^[14], в то же время на практике иногда применялись элементы натуральной формы (поставки государству, региону, местным органам власти и управления учитывались в зачет налогов соответствующего бюджета).

По принадлежности к уровню власти и управления, т. е. по иерархическому признаку – выделяют общегосударственные налоги и налоги административно-территориальных образований. В государствах с федеративным устройством выделяют федеральные, региональные (субъектов федерации) и местные налоги. В унитарных государствах можно выделить общегосударственные и местные налоги.

Общегосударственные (федеральные) налоги в РФ определены на­логовым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. ^[15]

По региональным и местным налогам соответствующие уровни власти располагают полномочиями по порядку их введения на своих территориях и установлению определенных элементов данных налогов. Конкретные полномочия региональных и местных органов в отношении соответствующих уровней налогов отличаются по странам и зависят от налогового законодательства этих стран. В последние годы появился особый вид налогов – межгосударственные. Например, в странах членах Европейского союза действует единый налог на импортную (из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства, средства от которого поступают в бюджет этого сообщества. ^[16]

По субъекту уплаты налогов они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. Нередко в налоговых системах присутствуют налоги плательщиками которых являются как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

По объекту налогообложения различают налоги:

- уплачиваемые с доходов (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц);

- взимаемые с операций от реализации продукции, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы);

- с имущества (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц);

- уплачиваемые при пользовании природными ресурсами (земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т. п.).

По характеру использования различают налоги общие (универсальные) и целевые (специальные). Налоги общего назначения обезличены, они поступают в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы и используются для покрытия любых предусмотренных расходов бюджетов.

Целевые (специальные) налоги предназначены для формирования источников финансирования определенных расходов. Они могут быть консолидированы (объединены) в бюджете или поступают в специальные внебюджетные фонды, но в любом случае суммы поступлений по этим налогам направляются на заранее определенные цели.

По признаку постоянства (продолжительности применения) различают обыкновенные и чрезвычайные налоги. Обыкновенные налоги не имеют ограничений по срокам применения, с момента их введения они применяются в каждом налоговом периоде. Чрезвычайные налоги вводятся в силу каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, техногенная катастрофа и т. п.) они носят разовый или временный характер и прекращают свое действие с преодолением этих обстоятельств. Например, в годы Великой Отечественной войны в нашей стране был введен военный налог (1942г.), просуществовавший до 1946г.^[17]

Наиболее распространенными являются классификация налогов:

По способу взимания. Все налоги делятся на прямые и косвенные:

- прямые налоги - это налоги, взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. Величина прямого налога зависит от суммы дохода или стоимости имущества. К прямым налогам относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество организаций и физических лиц и др.;

- косвенные налоги - это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Следовательно, косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, непосредственно не связаны с доходами (стоимостью имущества) налогоплательщика. Плательщиком прямых налогов является лицо, которое получает доход или имеет в собственности имущество, а субъектом налогообложения косвенным налогом является потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.^[18]

В зависимости от возможности переложить нагрузку на конечного потребителя товаров или услуг налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги делятся на подоходные и имущественные, а косвенные – на универсальные, специальные, оплату государственных услуг и таможенные пошлины. Косвенные налоги проще администрировать, чем прямые, и их поступления растут пропорционально инфляции. Поэтому в структуре доходов бюджета РФ традиционно преобладают косвенные налоги.

Любая классификация достаточно условна, а тем более в сфере налогов, где сплетены политические, социальные, экономические и правовые аспекты. Достаточно сложно выбрать в этих условиях правильные критерии классификации, которые можно использовать и которые могут быть верными одновременно и с экономической точки зрения, и с точки зрения права. Но классификация налогов необходима для систематизации, которая позволяет упорядочить налоги на всех уровнях налоговой системы, избежать их дублирования, более равномерно распределить налоговое бремя, не допускать двойного налогообложения. ^[19]

Элементы налогообложения

Элементы налогообложения являются важным моментом, способствующим наиболее полному раскрытию сущности налога. Дело в том, что именно эти элементы наиболее полно характеризуют конкретное налоговое обязательство, а их совокупность определяет логику построения того или иного налога.

Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налоговой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. В экономической и финансовой литературе достаточно часто элементы налогов характеризуют как надстроечные инструменты, составляющие налоговый механизм.^[20]

В элементах налогообложения в основном выделяют три группы:

1) обязательные элементы, определяемые в налоговом законодательстве без которых, налог не считается установленным;

2) факультативные, определяются налоговым законодательством

в отношении некоторых налогов, они не являются обязательными для каждого из налогов, а могут устанавливаться избирательно;

3) дополнительные, которые не установлены законодательно, но

практически могут быть выделены как самостоятельные элементы налога и являются его важными и необходимыми характеристиками.

Налог считается установленным лишь тогда, когда определены эти обязательные элементы налога:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.^[21]

Налогоплательщик – это организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. ^[22]

Налогоплательщиками могут признаваться организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Объект налогообложения – предмет, подлежащий обложению.

Объектами налогов могут служить операции по реализации товаров, (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и другие объекты, имеющие стоимостную, количественную или иную физическую характеристику. Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщиков в связи с наличием у них тех или иных объектов налогообложения.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. ^[23]

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, иначе говоря, это величина налога на единицу обложения. В зависимости от вида налоговой базы применяют твердые (специфические) и долевые (адвалорные) ставки. ^[24]

Твердые устанавливаются в абсолютной сумме (руб.) на единицу измерения налоговой базы, в тех случаях, когда налоговая база имеет не стоимостную оценку.

Долевые ставки выражаются в определенных долях (как правило, в процентах) от налоговой базы, в тех случаях, когда налоговая база имеет стоимостную оценку. Они, в свою очередь, делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные ставки остаются неизменными по отношению к налоговой базе независимо от ее величины. Прогрессивные ставки увеличиваются, а регрессивные уменьшаются по мере роста налоговой базы. Необходимо заметить, что существуют два варианта прогрессии (регрессии): простая и сложная. При простой прогрессии (регрессии) возрастающая (снижающаяся) ставка применяется в отношении всей налоговой базы. При сложной прогрессии (регрессии) налоговая база делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. возрастающие (понижающиеся) ставки применяются не ко всей налоговой базе, а к части, превышающей предыдущую ступень. ^[25]

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. ^[26]

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. ^[27]

Необходимость этого элемента налога определяется двумя обстоятельствами:

Во-первых, тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, реализация товаров и др.) свойственна повторяемость и протяженность во времени.

Во-вторых, вопрос о налоговом периоде взаимосвязан с соблюдением принципа однократности налогообложения.

Значение установления налогового периода заключается в том, что он позволяет точно определить временные границы исполнения обязанности по уплате налога.

Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода. В рамках налогового периода может быть установлено несколько отчетных периодов, по окончании которых необходимо сдавать в налоговые органы налоговые расчеты и производить уплату авансовых платежей по налогам.

Порядок исчисления налога совокупность определенных действий

налогоплательщика (налогового агента или налогового органа) по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, но в случаях, предусмотренных налоговым законодательством обязанность исчисления налога может быть возложена на налоговые органы или налогового агента.

Порядок уплаты налога –это нормативно установленные способы процедуры внесения налога в бюджет. ^[28]

Рассматривая сложившуюся практику налогообложения, можно выделить три основных способа уплаты налогов:

• уплата на основе налоговой декларации налогоплательщика по окончании налогового периода;

• уплата налога у источника выплаты дохода налоговым агентом;

• уплата на основе налогового уведомления налоговых органов. ^[29]

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой

подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. ^[30]

Плата налога у источника выплаты дохода предполагает исчисление, удержание суммы налога из дохода налогоплательщика и ее перечисление в соответствующий бюджет третьим лицом – источником выплаты дохода (налоговым агентом).

Налоговые агенты (физические и юридические лица) – это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством (в соответствии со ст. 24 НК РФ) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. ^[31]

Уплата налога на основе налоговых уведомлений применяется в отношении тех налогов, расчет которых возложен на налоговые органы. В России такой способ уплаты налога предусмотрен в отношении большинства имущественных налогов, уплачиваемых физическими лицами (налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения). Конкретный способ взимания налогов должен устанавливаться в налоговом законодательстве, исходя из удобства взимания налогов, с учетом интересов участников налоговых отношений налогоплательщиков, налоговых органов и государства как получателя налоговых доходов.

Сроки уплаты налога – это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, и осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.^[32] Так, в соответствии с п. 2 ст. 17 НК РФ «в необходимых случаях в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком».

2. Налоги с физических лиц и актуальные проблемы налогообложения в Российской Федерации

2.1. Виды налогов и сборов с физических лиц

Источник налога – доход налогоплательщика (носителя налога), из которого будет выплачиваться налог. В некоторых случаях могут совпадать объект обложения и источник налога (налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц). ^[33]

Российским законодательством определены виды налогов и сборов с физических лиц такие как:

• транспортное обязательство физлиц;
• налог на доходы физлиц;
• имущественный налог;
• земельный налог;
• госпошлина – сбор, размер которого варьируется зависимо от характерных особенностей предоставляемых госуслуг;
• курортный сбор.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).^[34]

Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.^[35]

Следует осуществлять оплату транспортного налога после получения налогового уведомления. Налоговое уведомление направляется не позднее 30 дней до наступления срока уплаты.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это прямой федеральный налог, являющийся основным налогом на доходы, получаемых физическими лицами.^[36]

Виды дохода:

− вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

− доходы, полученные от использования авторских прав;

− доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;

− доходы, полученные от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу;

− дивиденды, проценты;

− иные доходы, получаемые налогоплательщиком. ^[37]

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

а) являющиеся налоговыми резидентами РФ (постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

б) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами – налоговыми резидентами от источников в РФ и за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – полученный только от источников на территории РФ. ^[38]

Таким образом, резиденты платят налог независимо от того, где они получили доход в России или за её пределами. Нерезиденты же должны платить налог только в том случае, если они получили доход от источников, расположенных в России.

Объект налогообложения НДФЛ охватывает широчайший круг доходов, которые условно можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной

форме и в виде материальной выгоды, которая возникает вследствие получения работником займа по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России в соответствии со статьей 212 НК РФ. ^[39]

Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 9% производится в случаях:

• получения дивидендов до 2015 года;

• получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% и определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. ^[40] К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Среди доходов физических лиц, которые не являются налоговыми резидентам РФ облагаются налоговой ставкой 15%. ^[41]

Все прочие доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 30%. Является максимальной и применяется к следующим доходам:

• стоимости любых выигрышей и призов;

• процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, в части превышения установленных размеров;

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.^[42]

Налоговым Кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В таблице 1 представлен перечень вычетов по налогу на доходы физических лиц, действующих в Российской Федерации. ^[43]

В имущественном налоге, проходят конкретные изменения, а именно: 1 марта 2018 года, президент Владимир Путин в послании Федеральному собранию поручил усовершенствовать расчет налога на жилье так, чтобы граждане платили «справедливый и посильный» налог по кадастровой стоимости. 15 мая депутаты Госдумы во главе с председателем палаты Вячеславом Володиным, исполняя поручение президента, внесли законопроект, ограничивающий рост налоговых платежей для собственников квартир и домов. В разработке проекта участвовал и Минфин. ^[44]

С 2016 года налог на имущество физических лиц вычисляют по новой системе. Теперь размер налога, уплачиваемого владельцами жилого дома, квартиры или комнаты, гаража и прочих строений, и помещений (в том числе, недостроенных), зависит не от инвентаризационной, а от кадастровой стоимости жилья. Сведения о последней содержатся в государственном кадастре недвижимости и представляются органами Росреестра.

Налоговые уведомления с соответствующими изменениями граждане, как сообщила Федеральная налоговая служба (ФНС), получат во второй половине 2018 года.

Переход на новые правила расчета в регионах происходит постепенно. С 2017 года налогообложение недвижимости исходя из кадастровой стоимости осуществляется в 72 субъектах России. Список регионов, в которых уже принято решение о переходе на кадастровую стоимость, представлен на официальном сайте ФНС, в остальных же пока, как и ранее, будет использоваться инвентаризационная стоимость с учетом коэффициента-дефлятора, который ежегодно устанавливается Минэкономразвития России и учитывает изменение потребительских цен в предыдущем году 1,425 (ранее был 1,329). ^[45]

Размеры налоговых ставок определяются органами местного самоуправления. Они зависят от вида имущества. Так, для жилых помещений ставки устанавливаются в размере до 0,1% и только по решению органов местного самоуправления могут быть уменьшены или увеличены, но не более чем до 0,3%. Для элитной недвижимости и объектов офисного назначения предусмотрены повышенные ставки – 2%, для другого имущества ставки не могут превышать более 0,5%. При этом правительство, чтобы не произошло внезапного увеличения налога в несколько раз, предусмотрело переходный период с 2016 по 2020 год, в течение которого сумма налога постепенно увеличивается. Каждый год на протяжении этих 4 лет налог повышается на 20% от суммы разницы между инвентаризационной и кадастровой стоимостью. То есть на этот период введены пониженные коэффициенты на налог на имущество физических лиц. В текущем году этот коэффициент составит 0,4. В 2017 году он был равен 0,2.

Для физлиц неприятным сюрпризом стало расширение списка налогооблагаемой недвижимости – налог на имущество с 2018 года будет взиматься с дачных построек. Он рассчитывается, как произведение кадастровой стоимости (или инвентаризационной стоимости, скорректированной на коэффициент-дефлятор) и ставки налога. Диапазон ставок может колебаться от 0,1% до 2% в зависимости от типа имущества, его общей стоимости и места расположения.

Льготы по нему теперь регламентируется не федеральным, а региональным законодательством. При отсутствии освобождения от налога максимальная ставка по нему составляет 1,1%. ^[46]

Перечень тех, кто имеет льготы на налог на недвижимость с 2016 года, определен Налоговым кодексом. В список освобожденных от выплаты налогового взноса на имеющееся имущество входят практически все категории граждан, обладающих социальными льготами:

• пенсионеры, в том числе военные (уволенные в запас по выслуге 20 лет),
• ветераны труда,
• кавалеры ордена Славы или Герои Советского Союза и России,
• граждане, служившие в Афганистане или участвовавшие в подразделениях особого риска,
• инвалиды с детства, 1 и 2 группы,
• участники и ликвидаторы аварии на Чернобыльской АЭС.

Однако есть нюанс. Льготы по уплате налога на имущество предоставляются только в отношении одного объекта недвижимости каждого вида.

В 2018 году налог на землю подвергся значительным изменениям, отразившись на его размере. Вследствие чего местные бюджеты будут пополнены в большем объеме. Эта составляющая должна положительно отразиться на развитии регионов. В основе расчета земельного налога лежит кадастровая стоимость участка, взятая по состоянию на начало года уплаты. Обычно для рядовых граждан высчитывает размер налога налоговая инспекция. В уведомлении мы видим наименование объекта, кадастровую стоимость, ставку налога и итоговую сумму к уплате. В 2018 году существенным изменением стало увеличение кадастровой стоимости земли, приближаясь к рыночной. Это скажется на росте налога и ударит по кошельку россиян. Чтобы удар по бюджету семей, имеющих в собственности земельные участки любых категорий, не оказался слишком сильным, законодатели приняли решение провести увеличение налога в несколько этапов. Это значит, что кадастровая стоимость будет расти постепенно – ежегодно на 20%. Таким образом, и земельный сбор поэтапно станет больше, а к 2020 году достигнет полной суммы.

В случае прав обладания земельным участком в течение неполного налогового периода, применяется коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении к числу календарных месяцев в налоговом периоде.^[47]

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.^[48]

С 2018 года начинается действие норм Закона от 29.07.2017 г. № 214-ФЗ, которым вводится обязательный сбор с лиц, отправившихся на отдых в одну из четырех курортных зон:

• Республику Крым;
• Алтайский край;
• Краснодарский край;
• Ставропольский край.

За каждый день пребывания на этих территориях придется заплатить до 50 руб. за одного человека. Это максимальный размер платы на 2018 год, с 2019 года он вырастет до 100 руб. Эксперимент по взиманию налога с туристов начался с 1 мая 2018 года. Новые налоги в 2018 календарном году в виде «туристического сбора» должны быть уплачены всеми лицами, достигшими совершеннолетия, длительность пребывания которых в объектах размещения на территории указанных курортных зон превышает 24 часа. ^[49]

Экономическая функция налогов состоит в их воздействии на экономическое развитие страны. Задача государства состоит в том, чтобы сформировать налоговую политику, которая обеспечит необходимый уровень государственного дохода, но не будет тормозить экономическое развитие страны. «Целью проводимой налоговой политики является не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование с целью сбалансирования интересов государства как властного субъекта и налогоплательщиков». ^[50]

«Так, по мнению И. М. Кулишера, «Рука об руку с теорией общественного договора, обосновывающей возникновение государства, идет теория «фискального договора», объясняющая сущность и смысл обложения. В силу первой, люди объединялись в государство, для охраны и за эту охрану «отдают часть своего имущества, чтобы быть уверенными в другой части и спокойно пользоваться ею».^[51]

2.2. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Налогообложение физических лиц является важнейшим элементом налоговой системы любого государства, представляя собой не только экономический, но и социальный рычаг управления.

Ученые-экономисты в своих трудах 20 в. неоднократно выдвигали идеи того, что достичь социальную справедливость в обществе и понизить уровень разрыва между доходами богатых и бедных возможно путем применения на практике механизмов прогрессивного налогообложения как доходов, так и имущества физических лиц, элементами налогообложения роскоши и сверх доходов, но все же проблемы формирования справедливого налогообложения до настоящего времени остается одной из самых дискуссионных и малоисследованных в налоговой области. ^[52]

В.И. Ленин в 1919 г. писал: «В области финансов РКП будет проводить прогрессивный подоходный и поимущественный налог во всех случаях, когда к этому представляется возможность. ^[53]

Последователи либерального направления в развитии экономики российские ученые считают, что переход к прогрессивному налогообложению «позволит получить дополнительные доходы, но с учетом необходимого ухода в «тень» не компенсирует даже половины нынешнего бюджетного дефицита.^[54]

Обобщив результаты многолетних исследований ИСЭРТ РАН, В.А. Ленин, А.И. Поварова показали, что без прогрессивного налогообложения все эти процессы имеют место, а в последние годы усиливаются благодаря целенаправленным действиям властей по созданию условий для минимизации налогообложения крупного капитала. ^[55]

Признанный авторитет В.Г. Пансков не раз заявлял, что «сохраняя плоскую шкалу налогообложения личных доходов населения, государство тем самым расписывается в собственном бессилии навести порядок в установлении цивилизованных форм оплаты труда в экономике страны». ^[56]

Его мнение разделяет М.М. Соколов, говоря «это выглядит настоящим парадоксом современной налоговой системы, когда бедные содержат богатых – через финансирование за счет подоходного налога школ, больниц, полиции, армии». ^[57]

По мнению Мусаевой Х.М. «в результате исследования: показано несоблюдение принципов экономической целесообразности и социальной ориентированности в действующем механизме исчисления и взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что сдерживает развитие человеческого потенциала и рост благосостояния граждан». ^[58]

При этом государство в лице представителей различных инстанций постоянно говорит о том, что введение прогрессивного налогообложения не будет в ближайшей перспективе. Министр финансов А. Силуанов признает, что нынешняя система подоходного налога не учитывает разницу в доходах россиян, но при этом заявляет: «Собираемость подоходного налога резко упадет, если ввести прогрессивную шкалу». ^[59]

Согласно официального сайта информационного агентства «Клерк.Ру» «Власти намерены отстаивать сохранение плоской шкалы НДФЛ. Сохранение плоской шкалы отстаивают представители либерального крыла органов государственной власти в управлении РФ. Так, заместитель министра экономического развития С. Воскресенский приравнял плоскую шкалу к завоеваниям и призвал охранять ее как институт». ^[60] (в настоящее время заместитель министра экономического развития И. Торосов с 12 марта 2018 г.)

Министр финансов РФ Антон Силуанов заявил, что возможность введения в РФ прогрессивной шкалы подоходного налога можно рассмотреть после 2018 года, когда стабилизируется ситуация в экономике. «Мы считаем, что в нынешних сложных условиях, когда снижаются реальные доходы населения, когда у предприятий зачастую сложное финансовое положение, если говорить об изменении порядка взимания НДФЛ, наверное, это будет стимулировать уход в тень зарплат, мы этого больше всего боимся, – отмечал глава Минфина. – Считаем, что этот вопрос может быть рассмотрен после 2018 года, когда стабилизируется экономическая ситуация, когда приведем бюджеты РФ и регионов в устойчивое состояние, когда возможные уходы в тень будут минимизированы». ^[61]

В качестве одного из основных аргументов против введения прогрессивной шкалы приводится рост бегства капитала и вывод доходов из-под налогообложения, в том числе с помощью офшоров. ^[62]

Председатель комитета по финансовому рынку Госдумы Анатолий Аксаков напротив, уверен, что прогрессивная шкала НДФЛ, предполагающая повышенное обложение доходов свыше 3 миллионов рублей в месяц, необходима. Однако базовая ставка налога должна остаться на уровне 13%. "Каждый человек должен платить налог. 13% считается самой низкой в мире (ставкой – ред.), и ее надо оставить", — полагает он.

Правительство выступает против прогрессивной шкалы – и в этом вопросе в кабинете министров существует некое единодушие. "Коммунисты постоянно предлагают ввести прогрессивную шкалу подоходного налога. Мы против такого подхода", — сказал Дворкович в ходе общения со студентами РЭУ имени Плеханова.

Последовательным противником повышения подоходного налога и введения его прогрессивной шкалы является министр финансов РФ Антон Силуанов, который называл плоскую шкалу НДФЛ с единой ставкой в 13% столпом российской налоговой системы.

"Не надо трогать налог, который нормально работает и собирается, увеличение ставки, прогрессия приведёт к тому, что начнут задумываться как обойти, плоская шкала 13% налога вполне конкурентоспособна", — говорил Силуанов в феврале 2018г.

Обсуждения касательно налоговых новаций в РФ, в том числе в отношении налога на доход физических лиц (НДФЛ), еще продолжатся, никаких готовых решений пока нет, сообщил журналистам пресс-секретарь президента РФ Дмитрий Песков. ^[63]

3. Анализ доходов и расходов бюджета Российской Федерации

3.1. Анализ доходов в консолидированный бюджет России

Центральное место в финансовой системе любого государства занимает государственный бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. Новый Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) определяет
бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств,
предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления». Таким образом, государственный бюджет, являясь для государства средством аккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержания государственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализации приоритетных экономических задач, т.е. выполнения государством присущих ему функций. ^[64]

Формирование доходной базы консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет налоговых и неналоговых доходов. При этом определяющим и главным доходным источником являются именно налоговые поступления, которые позволяют обеспечивать обороноспособность страны, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование государственных программ, поддерживать правопорядок, а также, способствует постоянному социальному и экономическому росту страны.^[65]

Ниже разберем бюджетно-налоговую систему консолидированного бюджета в сравнении с 2015-2017гг. (таблица 1).

В 2016 г. российская экономика находилась в рецессии: по итогам года ВВП сократился на 0,2%. Сжатие совокупного спроса, вызванное снижением реальных доходов населения, инвестиций, а также сокращением бюджетных расходов по большинству статей, обеспечило падение выпуска и замедление инфляции. По данным Росстата, индекс потребительских цен в декабре 2016 г. составил 105,4% по сравнению с декабрем 2015 г. Доходы консолидированного бюджета в 2016 г. составили 27 746,7 млрд.руб. (32,3% ВВП). Их рост в номинальном выражении по сравнению с 2015 г. был настольно незначительным, что не смог компенсировать даже довольно низкий уровень инфляции. В реальном выражении доходы сократились на 0,6%. Структура доходов консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ практически не изменилась в сравнении с 2015 г. По-прежнему, около 59% поступлений приходится на налоговые доходы. Остальная часть поступлений практически в равной пропорции делится между страховыми взносами на обязательное социальное страхование, неналоговыми и прочими доходами. В 2016 г. по сравнению с предыдущим годом заметно выросли поступления по страховым взносам (на 7,1% с поправкой на инфляцию). В результате, их доля в общей сумме доходов бюджета выросла и составила почти 22%. Поступления неналоговых доходов сократились не только в реальном, но и в номинальном выражении, что в основном объясняется падением доходов от внешнеэкономической деятельности. ^[66]

А вот итоги 2017 г. демонстрируют некоторое оживление деловой активности в сравнении с предыдущим периодом. Так, инвестиции в основной капитал выросли на 4,2%; промышленное производство на 1,0%; на 1,2% вырос оборот розничной торговли. Наибольший рост наблюдался в отношении внешнеторгового оборота - 125,1%. Причем прирост экспорта оказался больше, чем увеличение импорта: 25,8% против 24,1%. В итоге ВВП, по предварительной оценке, вырос на 1,5% относительно уровня 2016 г. При этом реальные располагаемые доходы населения продолжили снижение: они сократились на 1,7% по сравнению с 2016 г. Оживление деловой активности, во многом обусловленное ростом цен на нефть, способствовало увеличению доходов консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов. С учетом инфляции в 3,7% (по индексу потребительских цен) рост доходов составил 6,5% (табл. 1). В основном рост доходов был обеспечен существенным увеличением налоговых поступлений: с 16 309 млрд. руб. до 19 278 млрд. руб. (на 14% в реальном выражении). На фоне сокращения неналоговых и прочих доходов на 13,6% в реальном выражении доля поступлений в виде налогов и сборов в общей сумме доходов выросла с 58,8% до 62,9%. Несмотря на снижение реальных доходов населения, среднемесячная начисленная заработная плата работников в 2017 г. выросла на 7,2% (3,4% в реальном выражении) относительно 2016 г. Поступления страховых взносов на обязательное социальное страхование также выросли: с поправкой на инфляцию их прирост составил 4,2%. В основном, прирост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2017 г. обеспечивался увеличением налоговых доходов федерального бюджета. Тем не менее, доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов также выросли, обогнав как темпы роста ВВП, так и инфляцию. Благоприятные условия для роста бюджетных доходов, не привели к формированию профицита. По итогам 2017 г. дефицит консолидированного бюджета составил 1 349 млрд. руб. (1,5% ВВП). В сравнении с предыдущим годом он сократился более, чем в 2 раза. Подавляющая часть дефицита консолидированного бюджета РФ приходится на федеральный бюджет. ^[67]

3.2. Анализ расходов консолидированного бюджета России

Расходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов по итогам 2017 г. составили почти 32 трлн. руб. и выросли на 5,3% в реальном выражении (т.е. в меньшей степени, чем доходы). Основной вклад в рост расходов внесли такие разделы бюджета, как «социальная политика» (+11,4%), «национальная экономика» (+10,7%), «образование» (+3,7%). Доля расходов, приходящаяся на эти разделы в совокупности, составила 60,1%. Это обеспечило 5,7 п.п. прироста общей суммы расходов консолидированного бюджета РФ. Значительный прирост в реальном выражении отмечается в отношении расходов на охрану окружающей среды - более 56%, физическую культуру и спорт - около 24%, обслуживание государственного и муниципального долга - 23%. Однако доля этих расходов в общей сумме незначительна - 4,0%, что обеспечило лишь 0,9 п.п. прироста общей суммы расходов консолидированного бюджета РФ. Вклад в замедление темпов роста расходов внесли сокращения трат на национальную оборону (-13,5%), национальную безопасность и правоохранительную деятельность (-5,3%), здравоохранение (-4,9%), средства массовой информации (-2,4%) (таблица 2).

Заключение

В курсовой работе освящен частичный предварительный анализ современной налоговой политики, но позволяет сделать вывод о ее противоречивости и неустойчивости. Нестабильность налоговой политики проявляется в ее незащищенности, высокой зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов. Именно поэтому различные этапы налоговой политики и их критическая оценка остаются в поле зрения ученых экономистов на протяжении длительного времени и особенно актуальны на современном этапе развития современной России.

Налоги с физических лиц и налоги в общем, составляют финансовую основу существования государства, с помощью налогообложения происходит принудительное отчуждение части национального дохода с целью образования централизованных фондов денежных средств. В силу этого налоговые отношения выделяются из общей массы общественных социально- экономических отношений, для них характерны признаки императивности и администрирования, свойственные при функционировании государственного механизма.

Эффективная налоговая система, таким образом, выступает в качестве одного из главных факторов обеспечения экономического роста и направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с рядового налогоплательщика, зато упростили жизнь обеспеченных и состоятельных граждан.

Дальнейшее рассмотрение вопросов развития и функционирования налоговой системы, несомненно, будет способствовать ее совершенствованию в целях обеспечения благосостояния населения страны.

Библиография

1. Гончаренко Л. И., Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Прудон П.Ж., Политические противоречия: Теория конституционного движения в XIX столетии (во Франции). Изд.2, доп., - 2011.
4. Пансков В. Г., Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Том 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата /. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 363 с.
5. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» - М.: Издательство «Омега- Л», 2008. - 366 с.
6. Ашмарина Е.М., Налоговое право: учебник / М.: КНОРУС, 2016 – 294 с.
7. Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие, 3-е издание переработанное и дополненное / Скрипниченко В. А. СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2010. – 464 с.
8. Черника Д. Г., Налоги: Учебное пособие/ М., - 2016.
9. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений / М.: Из­дательский центр «Академия», 2003. — 240 с.
10. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П., Налоги и налогообложение: учебное пособие/Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
11. Лазурина О. М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА,- 2014. – 220 с.
12. Запольский С.В., Финансовое право: учебник/отв. ред. и автор.-проф. С.В. Запольский.- 2-е изд., испр. и доп. – М.: Юридическая фирма «Контракт»: Волтерс Клувер, 2011.- 792 с.
13. Гончаренко Л.И., Налогообложение физических лиц: учебник и практикум для академического бакалавриата под ред. Л.И. Гончаренко: - Москва «Юрайт» 2018.- 363 с.
14. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б., Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под редакцией Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с.
15. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение: Учебник, Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 247с.
16. Цинделиан И.А., Финансовое право, 3-е издание. Учебник для бакалавриата, - 2016.
17. Перов А.В., Толкушкин А.В., Налоги и налогообложение издательство «Юрайт», 5-е издание, - 2005, - 719 с.
18. Крохина Ю.А., Налоговое право, издательство «Юрайт», 8-е издание, - 2017, - 428с.
19. Официальный сайт налоговой службы Смоленской области https://www.nalog.ru/rn67/
20. Кощеев В.В., Дерябин М.А., Пархоменко М.Б. Справочное пособие. Налоги, учет, отчетность и ответственность - 2016 г.
21. Газета РБК № 087 (2811) (2105) Экономика, 19 мая 2018 г., 10:07 (https://www.rbc.ru/newspaper/2018/05/21/5afb242a9a79474cca447fa).
22. Электронный информационный канал «Современный предприниматель». «Налоги и взносы» 2018 г.
23. Пансков В.Г. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской налоговой системе //ЭТАП. 2016 №3.
24. Ленин В.И. Полное собрание сочинений – Т.38.
25. Акиндинова Н.В. Экономика России: перед долгим переходом/Н.В. Акиндинова, Е.Г. Яснин, Я.И. Кузьминов//Вопросы экономики. - 2016. № 6.
26. Ильин В.А. Эффективность государственного управления 2000-2015. Противоречивые итоги-закономерный результат/В.А. Ильин, А.И. Поварова, - Вологда: ИСЭРТ РАН, - 2016.
27. Пансков В.Г. к вопросу о прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц/В.Н. Пансков //Налоги и налогообложение. -2009г., №7.
28. Соколов М.М. О налоговой нагрузке в экономике России и зарубежных стран/ М.М. Соколов//Экономист– 2016г. № 6.
29. Мусаева Х.М. Потенциал налога на доходы физических лиц и проблемы его реализации в условиях РФ.// Налоги и налогообложение. -2005г. № 10.
30. Информационно-дискуссионный портал Newsland.
31. Официальный сайт информационного агентства «Клерк.Ру».
32. Официальный сайт информационного агентства Sterlitamak1.ru.
33. Прогрессивная шкала НДФЛ/Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ру».
34. Электронное информационное издание РИА Новости № 9 от 22.03.2018г.
35. Александров И. М. Бюджетная система Российской Федерации. – М.: «Дашков и Ко», - 2007.
36. Власенкова Е.А. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов // Финансы и кредит. 2012. N 8. – 488 с.
37. Валентей С.Д. «Научно-исследовательское объединение РЭУ им.Г.В. Плеханова» выпуск №6 (в выпуске использованы данные с официальных сайтов Федеральной службы государственной статистики, Центрального банка РФ, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы.) 2017г.
38. Валентей С.Д. «Научно-исследовательское объединение РЭУ им.Г.В. Плеханова» выпуск №6 (в выпуске использованы данные с официальных сайтов Федеральной службы государственной статистики, Центрального банка РФ, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы.) 2018г.

Приложения

Таблица 1. Структура и динамика доходов консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в 2015-2017 гг.

	2015г.		2016г.		2017г.		Темп роста с поправкой на инфляцию) 2015-2016гг.	Темп роста с поправкой на инфляцию) % 2016-2017гг.
	млрд.руб.	% к итогу	млрд.руб.	% к итогу	млрд.руб.	% к итогу	%	%
Доходы бюджета	26494,1	100,0	27746,7	100,0	30640,0	100	99,4	106,
в т.ч.
Налоговые доходы	15517,0	58,6	16308,9	58,8	19277,6	62,9	99,7	114,0
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	5347,3	20,2	6036,6	21,8	6523,9	21,3	107,1	104,2
Неналоговые и прочие доходы	5629,8	21,2	5401,2	19,5	4838,5	15,8	91,0	86,4

Таблица 2. Структура и динамика расходов консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2017 г.

	Млрд.руб.	Доля в общей сумме расходов, %	Темп роста (с поправкой на инфляцию), %
Расходы - всего	31989,1	100,0	105,3
Общегосударственные вопросы	1952,6	6,1	102,4
Национальная оборона	2854,2	8,9	86,5
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	2034,1	6,4	94,7
Национальная экономика	4332,0	13,5	110,7
Жилищно-коммунальное хозяйство	1209,9	3,8	119,1
Охрана окружающей среды	116,3	0,4	156,4
Образование	3264,2	10,2	103,7
Культура, кинематография	492,9	1,5	120,1
Здравоохранение	2821,0	8,8	95,1
Социальная политика	11615,9	36,3	111,4
Физическая культура и спорт	327,0	1,0	123,7
Средства массовой информации	127,3	0,4	97,6
Продолжение таблицы 2
Обслуживание государственного и муниципального долга	841,8	2,6	122,8
Дефицит	-1349,1	-	-

1. Гончаренко Л. И., Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. – 25 с. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 8 (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) ↑

3. Прудон П.Ж., Политические противоречия: Теория конституционного движения в XIX столетии (во Франции). Изд.2, доп., - 2011. - 168 с.

   ↑

4. Пансков В. Г., Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Том 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата /. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. :

   Издательство Юрайт, 2018. — 363 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс). ↑

5. Гончаренко Л. И., Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. 26 с. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 8 (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) ↑

7. Гончаренко Л. И., Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата /М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. 27 с. ↑

8. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» - М.: Издательство «Омега- Л», 2008. - 366 с. ↑

9. Ашмарина Е.М., Налоговое право: учебник / М.: КНОРУС, 2016 – 294 с. – 25с. ↑

10. Ашмарина Е.М., Налоговое право: учебник / М.: КНОРУС, 2016 – 294 с. – 19 с. ↑

11. Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие, 3-е издание переработанное и дополненное / Скрипниченко В. А. СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2010 – 464 с. – 4 с. ↑

12. Черника Д. Г., Налоги: Учебное пособие/ М., 2016. – 46 с. ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 8 (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 8 (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) ↑

15. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений / М.: Из­дательский центр «Академия», 2003. — 240 с. ↑

16. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П., Налоги и налогообложение: учебное пособие/Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 44 с. ↑

17. Лазурина О. М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА,- 220 с. 2014. – 37 с. ↑

18. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б., Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под редакцией Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова – М.: МИИР, 2014. – 235с. – 16 с. ↑

19. Лазурина О. М., Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА,- 220 с. 2014. – 39 с. ↑

20. Пансков В. Г., Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Том 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 363 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс). – 36 с. ↑

21. Лазурина О. М., Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА,- 220 с. 2014. – 26 с. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 19 (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) ↑

23. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение: Учебник, Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 247с. ↑

24. Лазурина О. М., Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с. ↑

25. Лазурина О. М., Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА,- 220 с. 2014. – 27 с. ↑

26. Цинделиан И.А., Финансовое право, 3-е издание. Учебник для бакалавриата, - 2016. ↑

27. "Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 55 (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018) ↑

28. Перов А.В., Толкушкин А.В., Налоги и налогообложение, издательство «Юрайт», 5-е изд., - 2005, 719 с. ↑

29. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА,- 220 с. 2014. – 29 с. ↑

30. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П., Налоги и налогообложение: учебное пособие/Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 64с. ↑

31. Крохина Ю.А., Налоговое право, издательство «Юрайт», 8-е изд.,-2017, - 428с. - 99с. ↑

32. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.06.2018) ↑

33. Лазурина О.М., Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА,- 220 с. 2014. – 34 с. ↑

34. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) ↑

35. Официальный сайт налоговой службы Смоленской области https://www.nalog.ru/rn67/ ↑

36. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.– М.: МИИР, 2014. – 235с. – 49 с. ↑

37. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П., Налоги и налогообложение: учебное пособие. Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 125 с. ↑

38. Лазурина О.М., Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА,- 220 с. 2014. – 82-83 с. ↑

39. В.В. Кощеев, М.А. Дерябин, М.Б. Пархоменко Справочное пособие. Налоги, учет, отчетность и ответственность - 2016 г. ↑

40. Запольский С.В., Финансовое право: учебник/отв. ред. и автор.-проф. С.В. Запольский.- 2-е изд., испр. и доп. – М.: Юридическая фирма «Контракт»: Волтерс Клувер, 2011.- 792 с. – 437 с. ↑

41. Гончаренко Л.И., Налогообложение физических лиц: учебник и практикум для академического бакалавриата под ред. Л.И. Гончаренко: - Москва «Юрайт» 2018.- 363 с. – 125 с. ↑

42. Официальный сайт налоговой службы Смоленской области https://www.nalog.ru/rn67/ ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117-ФЗ (ред. от 03.04.2017). ↑

44. Газета РБК № 087 (2811) (2105) Экономика, 19 мая 2018 г., 10:07 (https://www.rbc.ru/newspaper/2018/05/21/5afb242a9a79474cca447fa)
    
    ↑

45. Сайт федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru/rn77/ ↑

46. Электронный информационный канал «Современный предприниматель». «Налоги и взносы» 2018 г. ↑

47. Официальный сайт налоговой службы Смоленской области https://www.nalog.ru/rn67/ ↑

48. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) ↑

49. Электронный информационный канал «Современный предприниматель». «Налоги и взносы» 2018 г. ↑

50. Ашмарина Е.М. Налоговое право: учебник / Под ред. Е.М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2016. – 19 с. ↑

51. Ашмарина Е.М. Налоговое право: учебник / Под ред. Е.М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2016. – 16 с. ↑

52. Пансков В.Г. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской налоговой системе //ЭТАП. 2016 №3. - 336с. ↑

53. Ленин В.И. Полное собрание сочинений – Т.38, - 122 с. ↑

54. Акиндинова Н.В. Экономика России: перед долгим переходом/Н.В. Акиндинова, Е.Г. Яснин, Я.И. Кузьминов//Вопросы экономики.-2016. № 6, - 5-35 с. ↑

55. Ильин В.А. Эффективность государственного управления 2000-2015. Противоречивые итоги-закономерный результат/В.А. Ильин, А.И. Поварова, - Вологда: ИСЭРТ РАН, 2016, - 304 с. ↑

56. Пансков В.Г. к вопросу о прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц/В.Н. Пансков //Налоги и налогообложение. -2009г., №7, - 14-19 с. ↑

57. Соколов М.М. О налоговой нагрузке в экономике России и зарубежных стран/ М.М. Соколов//Экономист– 2016г. № 6, - 77-89 с. ↑

58. Мусаева Х.М. Потенциал налога на доходы физических лиц и проблемы его реализации в условиях РФ.// Налоги и налогообложение. -2005г. № 10. - 761-771 с. ↑

59. Информационно-дискуссионный портал Newsland ↑

60. Официальный сайт информационного агентства «Клерк.Ру» ↑

61. Официальный сайт информационного агентства Sterlitamak1.ru ↑

62. Прогрессивная шкала НДФЛ/Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ру» ↑

63. Электронное информационное издание РИА Новости № 9 от 22.03.2018г. ↑

64. Александров И. М. Бюджетная система Российской Федерации. – М.: «Дашков и Ко», 2007. ↑

65. Власенкова Е.А. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов // Финансы и кредит. 2012. N 8. – 488 с. ↑

66. Валентей С.Д. «Научно-исследовательское объединение РЭУ им.Г.В. Плеханова» выпуск №6 (в выпуске использованы данные с официальных сайтов Федеральной службы государственной статистики, Центрального банка РФ, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы.) 2017г. ↑

67. Валентей С.Д. «Научно-исследовательское объединение РЭУ им.Г.В. Плеханова» выпуск №6 (в выпуске использованы данные с официальных сайтов Федеральной службы государственной статистики, Центрального банка РФ, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы.) 2018г. ↑