Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система является необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.  Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач.

В современном обществе налоги – основной источник формирования бюджета государства. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Налогообложение физических лиц является важнейшим элементом налоговой системы любого государства, представляя собой не только экономический, но и социальный рычаг управления.

Актуальность данной темы определяется, прежде всего, той ролью, которую играет налогообложение физических лиц в социально- экономической жизни любого государства.

Целью данной курсовой работы является исследование налогообложения физических лиц, а также анализ экономического значения налогов с физических лиц в России.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение следующих задач:

- рассмотреть социально-экономическое содержание налогообложения физических лиц;

- изучить виды налогов взимаемых с физических лиц в РФ;

- провести анализ структуры налогов взимаемых с физических лиц при формировании доходной части бюджета РФ

Объектом исследования является налогообложение физических лиц.

Предметом исследования является экономическое значение налогообложения физических лиц для государства и общества в целом.

Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

Социально-экономическое содержание налогов с физических лиц

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность. Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица.

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Налоги с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект – определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект – характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект – состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Понятие экономической сущности налогообложения физических лиц основывается на денежных отношениях между государством и физическими лицами, то есть налогоплательщиками. Денежные отношения возникают при формировании бюджета страны.

Налоги служат своеобразным методом участия граждан в формировании бюджета страны.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов. Внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Налоги выполняют четыре важнейшие функции: фискальную, регулирующую, социальную и контрольную.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития.

Фискальная функция реализует главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития.

В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от физических лиц к государству.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Целью применения налоговых льгот является сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Социальная (распределительная) функция налогов является одним из важнейших инструментов реализации принципа справедливости налогообложения. В первую очередь, в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй Налогового кодекса РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. 

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря этой функции оценивается эффективность каждого платежа и налогового режима в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетно-налоговую политику.

Далее остановимся подробнее на порядке исчисления и взимания отдельных налогов с физических лиц.

Виды налогов взимаемых с физических лиц

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние - по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства – пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится налоговым резидентом Российской Федерации.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам – как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране.

В налоговой системе России физические лица являются плательщиками следующих налогов:

1. федеральные  налоги устанавливаются, отменяются и изменяются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ:

- НДФЛ

- водный налог

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

- государственная пошлина.

1. региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство

субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные

налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством :

- транспортный налог;

1. местные налоги и сборы регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог.

В ряде случаев физические лица будут также уплачивать и страховые сборы.

Далее рассмотрим основные виды налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

• лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ.

Доходы, облагаемые НДФЛ

Доходы, не облагаемые НДФЛ

от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет; от сдачи имущества в аренду; доходы от источников за пределами Российской Федерации; доходы в виде разного рода выигрышей; иные доходы.

доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет; доходы, полученные в порядке наследования; доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер); иные доходы.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

• 1. 13% ставка НДФЛ, по ней облагаются:
     доходы работников, являющихся налоговыми резидентами РФ, за исключением тех категорий работников, которые представлены ниже. 

К доходам, которые облагаются по ставке 13% относят зарплату, доходы от реализации имущества, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, дивиденды, которые получили налоговые резиденты.
2) 9% ставка НДФЛ 2017, по ней облагаются:
- доходы иностранных граждан, являющихся нерезидентами: специалистов высокой квалификации, людей, трудящихся по патенту, граждан ЕАЭС. 

- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до

первого января 2007 года.

3) 15% ставка НДФЛ 2017, по ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ

4) 30% ставка НДФЛ 2017, по ней облагаются:
- вознаграждения и выигрыши в организуемых играх, конкурсах и прочих рекламных мероприятиях. Уплата налога осуществляется со стоимости подобных вознаграждений и выигрышей, которая превышает четыре тысячи рублей в год. 

5) 35% ставка НДФЛ 2017, по ней облагаются проценты по банковским вкладам в части их превышения над величиной процентов.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональ­ные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются различным ка­тегориям налогоплательщиков в размере 3000 руб., 1000 руб., 500 руб., 400 руб. за каждый месяц налогового периода в соответствии со ст. 218 НКРФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплатель­щику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Предо­ставляются они на основании письменного заявления, копий докумен­тов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет при по­даче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ. Предоставляются они на основании письменного заявления налого­плательщика, подтверждающих документов при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной нало­гоплательщиком на новое строительство либо приобретение на террито­рии Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечени­ем доходов, выполнением работ, оказанием услуг.

Порядок исчисления налога

1) Расчет НДФЛ, облагаемого по ставке 13%

Определяется сумма дохода, облагаемого по ставке НДФЛ 13%. Сумма дохода уменьшается на налоговые вычеты - стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты, которые предоставляются работнику

Налоговая база = Д(13%) - В

Где,

Д(13%) - Доходы, облагаемые по ставке 13%

В - стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты,

В отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК, не применяются (п. 2 ст. 210 НК).

НДФЛ = Налоговая база * 13%

2) Расчет НДФЛ, облагаемого по иным ставкам налога

Определяется доход, облагаемый по другим ставкам НДФЛ.

НДФЛ = Налоговая база * 30%

НДФЛ = Налоговая база * 35%

Дата фактического получения дохода определяет когда возникает доход для целей налогообложения и регулируется статьей 223 НК РФ.

Удержанные с доходов физических лиц налоги перечисляются в бюджет. Излишне удержанные источником дохода суммы налога зачисляются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.

1.2.2 Транспортный налог

Транспортный налог введен в экономическую практику России в 2003 году. В большинстве стран мира такого налога нет — вместо него взимаются экологические, дорожные сборы, налоги на движимое имущество.

Экономический смысл транспортного налога состоит в компенсации владельцами автомобилей вреда окружающей среде и дорожному покрытию. Аналогичную функцию выполняют акцизы на бензин и производство автомобилей, поэтому фактически автовладелец облагается несколькими налогами одновременно.

Порядок налогообложения физических лиц, владеющих транспортными средствами, соответствующим налогом, так же, как и для организаций – установлен положениями Налогового кодекса и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют ставку налога в пределах, указанных Налоговым кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Транспортный налог – это региональный налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Транспортный налог подлежит уплате в отношении  автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов и других самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, самолетов, вертолетов, теплоходов, яхт, парусных судов, катеров, снегоходов, мотосаней, моторных лодок, гидроциклов, несамоходных (буксируемых судов) и других водных и воздушных транспортных средств, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ. 

Под транспортным налогом понимают платеж, который должен быть перечислен в бюджет владельцем транспортного средства. Данный платеж носит обязательный характер и перечисляется безвозмездно. Важным показателем для расчета сбора является налогооблагаемая база, от которой будет зависеть сумма платежа в бюджет. Размер базы напрямую зависит от вида транспорта. Если средство оснащено двигателем, то базой для расчета будет выступать мощность (единица измерения – лошадиные силы). Если воздушное или водное транспортное средство не имеет двигателя (например, плавучий кран, дебаркадер), то сбор рассчитывается исходя из показателя валовой вместимости (единица измерения – регистровые тонны). В исключительных случаях для расчета берется база в качестве единицы транспортного средства.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений предоставляемых ГИБДД.

Уплачивается транспортный налог на основании налогового уведомления, которое направляется владельцу транспортного средства налоговой инспекцией.

Не облагаются транспортным налогом:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

- промысловые морские и речные суда;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Сумма транспортного налога, которую нужно будет заплатить в бюджет, зависит от того, сколько месяцев в году транспортное средство принадлежало налогоплательщику по данным ГИБДД.

Например, если автомобиль был приобретен (или продан) в середине года, то и сумма транспортного налога будет меньше, чем за целый год.

В случае регистрации, снятия транспортного средства с регистрации в течение календарного года, исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в году.

Налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому транспортному средству следующим образом:

- В отношении транспортных средств, имеющих двигатели  - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы).

- В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость в регистровых тоннах.

- В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше - как единица транспортного средства.

Законодательством утверждены ставки транспортного налога по России. При этом Налоговым кодексом установлено, что конкретный размер ставки налога определяется соответствующим законом субъекта РФ, а ставки общероссийские применяются лишь в том случае, если местные власти субъекта не установили региональные ставки налога.

Единственное ограничение, установленное в отношении максимальных ставок налога – это то, что ставки налога, установленные в Российской Федерации, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.

Таблица 1.1 Размер ставок транспортного налога в РФ

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях) на 2016-2017 годы
1	2
Легковые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	3,5
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	7,5
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	15
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно	1
свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	2
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	5
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	10
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	4
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	6,5
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	8,5
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	2,5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно	2,5
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)	5
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	10
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	20
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200

1.2.3 Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен:

До 31.12.2014 включительно плательщиками налога признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I "О налогах на имущество физических лиц".

С 1 января 2017 года налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

К объектам налогообложения относятся находящиеся в собственности физических: лиц жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговой базой по налогу на имущество физических лиц является кадастровая стоимость имущества.

Расчет кадастровой стоимости недвижимости осуществляется с учетом таких показателей, как: расположение дома (в каком районе города находится строение); развитость инфраструктуры; близость к социально важным объектам; наличие в доме охраны, парковки и т.д. Определяется кадастровая стоимость независимыми экспертами по оценке недвижимости и обновляется не реже, чем 1 раз в 5 лет.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными актами муниципальных образований или городов федерального значения.
Налоговым кодексом предусмотрены пределы этих ставок.

При определении налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта, ставки не должны превышать:

1) 0,1% в отношении: жилых домов и помещений; объектов незавершенного строительства жилых домов; единых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение или дом; гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Эти ставки на местном уровне могут быть снижены до нуля или увеличены не более, чем в 3 раза.

2) 2% в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

-3) 0,5% в прочих случаях.

Физические лица, уплачивают налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. В налоговом уведомлении указываются: сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

1.2.5 Земельный налог

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

- земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по сведениям государственного кадастра недвижимости.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации);

1. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Физические лица, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления осуществляется не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. 

Анализ структуры и динамики налогов взимаемых с физических лиц в России

Анализ структуры и динамики налогов необходимо рассматривать в совокупности с бюджетом, в который уплачивается конкретный налог. Так физические лица уплачивают НДФЛ в федеральный бюджет, транспортный налог в региональный бюджет, налог на имущество физических лиц и земельный налог в местный бюджет.

Для получения более полной картины анализ будет производиться по консолидированному бюджету РФ за 2015-2016 гг. на основании данных отчетов Федерального казначейства (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016 гг.

Виды налогов	2015 год		2016 год		Темп роста, %
	Консолидированный бюджет РФ Млрд. рб.	Доля в общем объеме %	консолидированный бюджет РФ Млрд. рб.	Доля в общем объеме %
Всего налогов	8 031,9	100	8 785,6	100	109
Из них:
Налог на прибыль	2 599,0	32,3	2 770,3	31,5	106
НДФЛ	2 807,8	35	3 018,5	34,4	107
Акцизы	1 068,4	13,2	1 356,0	15,4	126
Налог на имущество физических лиц	30,3	0,4	36,1	0,4	119
Налог на имущество организаций	712,6	8,9	764, 7	8,7	107
Транспортный налог с физ. лиц	109,8	1,4	109,2	1,2	99
Транспортный налог с организаций	30,2	0,4	29,9	0,3	99
Земельный налог с организаций	148, 9	1,9	141,1	1,7	94
Земельный налог с физических лиц	36,2	0,5	35,4	0,4	97
Остальные налоги	488,7	6	524,4	6	107

По итогам 2016 г. налоговые доходы консолидированных бюджетов РФ сложились в сумме 8 785,6 млрд.руб. По сравнению с предшествующим годом доходы увеличились на 9%.

Большая часть налоговых поступлений приходиться на налог на доходы физических лиц 35% в общем объеме поступлений. По сравнению с 2015 годом поступления НДФЛ увеличились на 7%. При том, что его доля в общем объеме налоговых поступления сократилась и составила 31, 5% (32,3% в 2015 году). На увеличение налога на доходы физических лиц за 2015-2016гг., мог повлиять такой фактор как рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.

Поступления налогов на имущество физических лиц увеличились на 19%. Доля их поступлений в 2015 и 2016 годах составила 0,4%.

Сократились поступления транспортного налога с физических лиц на 1%. Если в 2015 году на долю транспортного налога с физических лиц приходилось 1,4 % доходов, тио в 2016 году этот показатель оставил 1,2 %.

Также видим тенденцию к снижению поступлений земельного налога с физических лиц на 3%.

Для более наглядного представления структура и динамика поступления налогов представлена на рисунке 1, 2 и 3.

Рисунок 1. Доходы с налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2015 г.

Рисунок 2. Доходы с налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2015 г.

Рисунок 3. Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет РФ в 2015-2016 г

По данным таблицы 2.1. и рисунков 1,2 и 3 можно сказать, что существенной разницы по суммам налоговых поступлений за анализируемый период нет. Изменения в тенденции налоговых поступлений незначительны, в общей сумме доходов она положительна, хоть и наблюдается снижения доходов с некоторых видов налогов.

По предоставленным данным можно наблюдать, что  лидирующее место в бюджете, по сравнению с другими видами налогов и сборов, занимает НДФЛ, который как и все остальные виды налогов, является рычагом экономического воздействия. Ведь именно с помощью НДФЛ обеспечиваются достаточные денежные поступления в различные уровни бюджета. Регулирование уровня доходов граждан должно происходить в соответствии со структурой личного потребления, иными словами данным видом налога можно как стимулировать наиболее рациональное использование собственного бюджета, так и перенаправить его на помощь категориям граждан, которые имеют минимальную социальную защищенность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения работы были решены следующие задачи:
- раскрыты общие положения налогообложения физических лиц в Российской Федерации;

- определены основные виды налогов взимаемых с физических лиц;

-проведен анализ доходов с налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ

Рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и функции налогообложения физических лиц, можно сделать вывод, что налоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики страны.

Налоги – это одна из основных функций доходов бюджета России. Экономическая суть налогов с физических лиц характеризуется денежными взаимоотношениями, складывающимися между государством и физическими лицами согласно перечислению средств в госбюджет.

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами.

Свою сущность налоги показывают путем осуществления своих функций: фискальную, регулирующую, социальную и контрольную.

Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Налоги служат средством персональной взаимосвязи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отображают его участие в формирование общегосударственных доходов и управлению ими, дают почувствовать себя активным членом общества, предоставляют основание для контролирования за результативным применением государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, создаваемых налогоплательщиками.

Налог на доходы физических лиц - существенная составная часть налоговой системы Российской Федерации.

 В центре любой налоговой системы стоит налогообложение личных доходов. Основным преимуществом НДФЛ для государства является то, что его платят практически все категории граждан, все трудоспособное население страны. НДФЛ – один из самых продуктивных и перспективных видов налога, потому что уклонение от его уплаты практически невозможно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

• 1. Ахмадеев Р.Г. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов. – ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 227 с.
  2. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с.
  3. Власова М.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие. — М. : КНОРУС, 2016. — 222 с.
  4. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для вузов / В. Г. Пансков. — М. : Издательство Юрайт, 2011. — 680 с.
  5. Налоги с физических лиц: учебник / Гончаренко Л. И., Горбова Н. С., Миронова О. А. и др.; Под ред. Л. И. Гончаренко. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. — 304 с.