Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая декларация в налоговом учете

Содержание:

Введение

Выбранная тема курсовой работы актуальна в связи с тем, что каждый налогоплательщик обязан предоставить налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию необходимую для исчисления и уплаты налога и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиком требования налогового законодательства.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком по установленной форме. Она представляет собой письменное заявление или заявление в электронном виде налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходов, об источниках доходов, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога.

Цель курсовой работы ‒ изучить теоретические основы заполнения, исправления допущенных ошибок, внесения изменений и представления налоговой декларации ‒ как источника сведений о налогоплательщике, а также порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Задачами курсовой работы являются:

‒ изучение налогового законодательства и иных нормативно-правовых актов, регулирующих налоговые отношения;

‒ исследование порядка представления налоговой декларации и правовые последствия ее непредставления.

Объект исследования – налоговая декларация.

Предмет исследования – налоговая декларация в налоговом учете.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области налогов, материалы периодических изданий и сети Интернет.

Глава 1.Общие вопросы представления налоговой декларации

1.1. Понятие налоговой декларации

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговую декларацию представляют:

индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, – по доходам от предпринимательской деятельности;
нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, – по доходам, полученным от такой деятельности;
физические лица – по доходам, полученным ими от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, независимо от размера полученных в данном случае сумм;
физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных между ними гражданско-правовых договоров или договоров аренды любого имущества;
физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, которые получили в истекшем налогом периоде доходы из источников находящихся за пределами России, – исходя из сумм этих доходов;
физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, на тотализаторе или других основанных на риске играх, исходя из сумм выигрышей независимо от их размера;
физические лица, получившие другие доходы, налог по которым не был удержан при их выплате налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов.

Декларация представляется в налоговый орган лично на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.
(п. 3 ст. 80 НК РФ). При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации (абз.2 п.3 ст.80 НК РФ).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством.

Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено налоговым кодексом.

Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Министерство финансов Российской Федерации не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

1.2.Виды налоговой декларации

Граждане Российской Федерации: субъекты предпринимательской деятельности, наемные работники, лица, получившие дополнительный доход, – должны предоставлять налоговые декларации, согласно законодательству и установленным нормативам НК РФ.

Налоговая декларация по уплачиваемому налогу:

Налогоплательщики заявляют в установленной форме о полученных доходах, учитывая льготы и скидки, в течение определенного отчетного периода. Налоги, согласно установленной ставке, платят граждане РФ – частные предприниматели (ИП), организации (бюджетные, коммерческие и благотворительные), субъекты, ведущие деятельность на территории РФ, в том числе религиозные, образовательные и т.д. Предприятия с нулевым доходом не освобождаются от сдачи отчетности.

Виды деклараций:

1) налоговая декларация по НДС;

2) налоговая декларация: налог на прибыль;

3) НДФЛ;

4) транспортный налог;

5) налоговая декларация: налог на имущество;

6) земельный налог;

7) водный налог;

8) акцизный налог;

9) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

10) налоговая декларация по ЕСХН (единый сельхозналог);

11) вмененный доход (ЕНВД).

Декларации подаются за налоговый и отчетный периоды в установленные Налоговым Кодексом сроки.

Налоговая декларация по УСН (КНД-1151085):

Индивидуальные предприниматели обязаны предоставить в ФНС налоговую декларацию за истекший календарный год с пограничным сроком – 30 апреля. За определенный период (например, квартал, полугодие) сдают отчетность до 20 числа следующего месяца.

Налоговая декларация по упрощенной системе содержит информацию: ФИО (ИНН в том числе) предпринимателя или название организации, налоговый период, налоговая ставка, код ОКВЭД, ОКАТО, код бюджетной классификации (КБК), сумма страховых взносов. Предоставляется ФНС в единственном экземпляре.

Нулевая налоговая декларация «упрощенка», если не было движения денежных средств в отчетном периоде, заполняется следующим образом: титульный лист, строки 001, 010, 020, 201, остальное – прочерки. Сдается ежеквартально. Форма декларации утверждена в соответствии с приказом ФНС от 04 июля 2014 года №ММВ-7-3/352@ « Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».

Налоговая декларация при продаже автомобиля:

Сумма, которую владелец выручает от продажи автомобиля – это одна из составляющих дохода физических лиц. При условии сохранения документов о первичном приобретении имущества, эту сумму можно вычесть из полученного дохода. С остатка надо платить налог в соответствии со ставкой. Документами, подтверждающими покупку, могут быть: чеки, приходные кассовые ордера, квитанции о внесении наличных средств в банк на счет продавца, расписка, подтверждающая получении средств продавцом. Договор купли-продажи, если в нем не указана сумма покупки, таковым документом не является.

Расчет суммы налога в декларации НДФЛ:

1. Налог не платят в следующих случаях:

владелец пользовался автомобилем более трех лет;
первичная сумма покупки авто больше, чем сумма продажи;
если сумма продажи менее 125 тысяч российских рублей.

2. В остальных случаях налог рассчитывается по формуле: сумма продажи авто – 125000 х 13%. Полученное число округляется по общепринятым правилам до целых[11].

Налоговая декларация при покупке квартиры:

Жилье может покупаться как одномоментно, так и посредством кредитования финансовыми структурами. В таких случаях заключается договор: кредитный и ипотечный.

Налоговая декларация по ипотеке содержит следующие данные:

паспорт и ИНН владельца,
справка 2-НДФЛ о доходах, в том числе заработной плате,
договор купли-продажи квартиры,
свидетельство для недвижимости на вторичном рынке,
договор долевого участия,
акт приемки от застройщика для недвижимости в новостройке,
расписка продавца или документ, подтверждающий оплату.

Налоговая инспекция оформляет налоговые вычеты согласно следующим документам: платежки, подтверждающие оплату расходов, включая квитанции к приходным ордерам, расписка продавца, выписки из банка о погашения ипотечного кредита, акты закупки материалов и товарные чеки, кредитный договор.

Налоговая декларация при продаже квартиры:

Декларация подается в срок до 30 апреля, следующего за годом, в котором был получен доход от продажи недвижимости.

Заполнение налоговой декларации физического лица учитывает следующие моменты:

если проданная квартира принадлежала владельцу три или более лет, налогом доход не облагается;
если квартира продана не дороже одного миллиона российских рублей, налог с дохода платится за вычетом этой суммы;
если доход превышает один миллион российских рублей, налоговая ставка составляет 13%;
если продается доля, каждый из совладельцев заполняет декларацию, указывая суммы дохода, следует различать долю в праве собственности и выделенную в натуре.

Налоговая декларация для физических лиц

Подается в следующих случаях:

заполнение налоговой декларации физического лица предусматривается в случае получения дохода от продажи имущества;
налоговыми резидентами РФ, не проживающими на территории страны в течение последних двенадцати месяцев или 183 дней; исключение – военнослужащие, проходящие службу и получившие доход за пределами России;
физическими лицами, получившими в течение года какие-либо доходы, но не заплатившие по различным причинам налоги;
физическими лицами, получившими выигрыш в лотерее;
наследниками или правопреемниками научных трудов, литературных произведений т.д.;
физическими лицами, получившими гонорар;
налоговая декларация при дарении заполняется лицами, получившими доходы от иных физических субъектов в денежном эквиваленте или натуральной форме (однако, если подарок получен от близких родственников, декларация не подается).

Форма декларации утверждена в соответствии с приказом ФНС России от 24 декабря 2014 гола №ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».

Налоговая декларация по единому налогу:

Согласно ст. 346.19 НК РФ следует различать налоговый и отчетный период. В первом случае периодом является календарный год. Во втором случае: квартал (3 месяца), полугодие (6 месяцев), девять месяцев.

Организации и индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, уплачивают единый налог.

Рассмотрим механизм расчета и уплаты единого налога при УСН.

Плательщики единого налога ежеквартально перечисляют авансовые платежи по итогам работы за первый квартал, за полугодие и за 9 месяцев в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а именно:
– авансовый платеж за 1 квартал перечисляется не позднее 25 апреля;
– авансовый платеж за полугодие перечисляется не позднее 25 июля;
– авансовый платеж за 9 месяцев перечисляется не позднее 25 октября.

Что же представляет собой авансовый платеж по УСН?
Можно сказать, что это краткое подведение финансовых результатов за отчетный период.

Предоставлять налоговую декларацию по отчетным периодам не следует. Порядок расчета налога зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией или ИП.

По итогам прошедшего календарного года единый налог перечисляется в бюджет с пограничным сроком – 31 марта. ИП обязаны сделать выплаты с пограничным сроком 30 апреля. Декларацию составляют по нормам, утвержденным приказом Министерством Финансов РФ и ФНС № ММВ-7-3/352@ от 04 июля 2014 года «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».

Налоговая декларация по ЕНВД:

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ):

розничная торговля;
общественное питание;
бытовые, ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
распространение и (или) размещение рекламы;
услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
услуги по временному размещению и проживанию;
услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
услуги стоянок.

Условия перехода на ЕНВД для юридических лиц:

1) Доля участия других юридических лиц меньше 25%;

2) Количество сотрудников меньше 100 человек;

3) Режим введен на территории муниципального образования;

4) Деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и договора доверительного;

5) В местном нормативно-правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности;

6) Налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказании услуг общественного питания;

7) Налогоплательщик не относится к категории крупнейших;

8) Не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Условия перехода на ЕНВД для индивидуальных предпринимателей:

1) Количество сотрудников меньше 100 человек;

2) Режим введен на территории муниципального образования;

3) В местном нормативно-правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности;

4) Не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;

5) Деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества и договора доверительного (ст.346.26 НК РФ)

Переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности:

развозной или разносной розничной торговли;
размещения рекламы на транспортных средствах;
оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган.

Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ).

Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 04 июля 2014 гола №ММВ-7-3/353@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный налог для отдельных видов деятельности», за первый квартал 2015 года необходимо подавать налоговую декларацию по ЕНВД, форма и порядок заполнения, которой также утверждены Приказом ФНС России от 04 июля 2014 гола №ММВ-7-3/353@

Декларация представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа, месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 346.32 НК РФ)

Налоговая декларация по транспортному налогу:

Транспортный налог – это выплаты в региональный бюджет. Производится владельцами по месту регистрации автотранспорта согласно нормативам, установленным НК РФ (ст.357 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 363.1 Кодекса, плательщики налога, являющиеся предприятиями и организациями, предоставляют в ИНФС декларацию по истечению определенного налогового периода. Заполняется Раздел 2 в соответствии с каждой единицей транспортного средства. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 20 февраля 2012 года №ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения».

Налоговая декларация по земельному налогу:

В соответствии с приказом ФНС РФ от 28 октября 2011 г. №ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и порядка ее заполнения», декларация заполняется как организациями, так и физическими лицами (ИП), касательно земельных участков, предназначенных для ведения предпринимательской деятельности (например, фермерство) и принадлежащих владельцам на праве собственности, а также на праве постоянного пользования. Предоставляются в ФНС по месту расположения данного земельного участка.

Разделы декларации:

титульный лист;
раздел 1: «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»; авансовые платежи в строке: 023, 025, 027;
раздел 2: «Расчет налоговой базы и сумма земельного налога».

Налоговая декларация для индивидуального предпринимателя (ИП):

Виды деклараций ИП:

декларация по ЕНВД подается ежеквартально;
налоговая декларация ИП УСН;
декларация по акцизам;
нулевая декларация – распространенная форма отчетности, когда предпринимательская деятельность;
декларация по земельному налогу;
декларация по транспортному налогу.

Законодательство Российской Федерации предусматривает возможность предоставления уточненных деклараций с корректировкой сведений. Обычно, предприниматель подает исправления по собственной инициативе. Если налоговые органы устанавливают неточности, то уточненная форма предоставляется по требованию.

Декларация для получения налогового вычета:

Согласно законодательству Российской Федерации, налогоплательщики, которые приобрели недвижимость или участвуют в строительстве, имеют право на налоговый вычет. Также учитываются суммы, предназначенные для погашения займов, полученных от финансовых структур РФ.

Процедура получения налогового вычета:

Шаг №1. В налоговой инспекции необходимо взять соответствующие бланки.
Шаг №2. Подготавливаются все документы на соответствующий объект недвижимости:

свидетельство о праве собственности;
договор купли-продажи;
акт приемки-передачи;
платежные документы;
документы, подтверждающие затраты;
справка о доходах 2-НДФЛ;
заранее оформленная сберегательная книжка либо расчетный счет, на которые будут производиться вычеты.

Шаг №3. Заполнение декларации (КНД 115020):

титульный лист;
раздел 6: «Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет или возврату»;
раздел 5: «Расчет итоговой суммы»;
раздел 1: «Расчет налоговой базы по ставке 13%»;
Приложение А: «Доходы в РФ, облагаемые по ставке 13%»;
Приложение К: «Расчет стандартных и социальных вычетов»;
Приложение Л: «Расчет имущественного вычета».

В случае необходимости дополнительно заполняются приложения «Г», «Ж»: доходы от продажи собственности, материальная помощь от работодателей, подарки, призы.

4. Следующий шаг – заявление на имя руководства ФНС в районе, в котором излагается просьба о предоставлении налогового вычета.

5. Специалисты налоговой администрации проводят соответствующее рассмотрение и проверку. В случае положительного решения, налогоплательщика уведомляют в установленном порядке. Денежные суммы поступают на предоставленную заранее сберегательную книжку либо расчетный счет.

Необходимо учитывать, что для продления процедуры вычета в ФНС ежегодно предоставляется налоговая декларация: возврат подоходного налога.

Налоговая декларация на социальный вычет (обучение):

Если в период обучения налогоплательщик работал, что можно подтвердить справкой 2-НДФЛ, он имеет право на возврат налога за обучение (период три года, так как в более ранние сроки налоговая история считается устаревшей). В данном случае предоставляется декларация: налоговый вычет за обучение.

Чтобы рассчитать возврат, следует сумму, которая была проплачена в период обучения сложить и умножить на 0,13. Согласно заявлению налогоплательщика и данных налоговой декларации 3-НДФЛ, возвращается часть выплаченного в бюджет налога на сберегательную книжку либо расчетный счет налогоплательщика.

Что вообще означает налоговый вычет? Налогоплательщик, согласно законодательству РФ, имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода (заработной платы, начисленной в течение календарного года) на сумму, которая была уплачена за собственное обучение. Однако стоит учитывать, что размер не должен превышать 120 000, 00 российских рублей. Если платилось за обучение нескольких детей, то сумма не должна превышать 50 000, 00 российских рублей за каждого ребенка. Образовательное учреждение обязательно должно иметь требуемую аккредитацию и соответствующую лицензию. Иначе выплаты производиться не будут.

Уточненная налоговая декларация:

Что собой представляет данный вид отчетности? Все товары, которые были ввезены за отчетный период. В отличие от общей декларации НДС, налогоплательщик заполняет форму без нарастающего итога. То есть, учитываются данные исключительно за месяц.

В связи с этим не всегда есть возможность исправить неточности в налоговой декларации за отчетные периоды, следующие за данным налоговым периодом. Чтобы внести исправления в неверные сведения, предоставленные налогоплательщиком, дается сдачи уточненной налоговой декларации в сроки, определенные нормативами Налогового Кодекса Российской Федерации (ст.81 НК РФ). Для этих целей есть специальные строки «Изменение налоговой базы по ранее ввезенным товарам».

В каких случаях предоставляется уточненная налоговая декларация:

В случае если обнаружена ошибка (погрешность) в применении ставки НДС;
Если обнаружена ошибка (погрешность) определения налоговой базы, при условии того, что данные для начисления НДС были известны на дату предоставления декларации;
При вывозе с территории Российской Федерации товаров, предназначенных для реализации, в течение одного месяца, с последующим возвратом;

В случае предоставления уточненной налоговой декларации, необходимо обязательно написать заявление о ввозе/вывозе товаров, при котором уплачивались косвенные налоги.

Следует учитывать, что при возврате товаров в Российскую Федерацию, плательщик имеет полное право не предоставлять уточненную декларацию, приняв всю сумму уплаченного налога к вычету. Однако, уточненная декларация предоставляется обязательно, в случае возврата товаров, если первичная декларация еще не подавалась в Налоговую инспекцию.

Уточненная налоговая декларация не предоставляется:

Если после исчисления НДС в течение определенного срока по вывезенным с территории РФ товарам известны расходы, которые увеличивают налоговую базу по данным наименованиям;
В случае, если ввезенные товары из России возвращены продавцу в течение одного и того же месяца;
В случае изменения налоговой базы, в связи с колебанием курса валют на момент оприходования товара до срока оплаты.

Налоговая декларация на имущественный вычет:

Имущественный налоговый вычет регулируется ст.220 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

при продаже имущества;
при покупке жилья (дом, квартира, комната и т.п.)
при строительстве жилья и приобретении участка для этих целей;
при выкупе имущества для государственных или муниципальных нужд.

Данный вид вычетов включает три составляющие:

В отношении расходов на строительство нового дома или приобретение недвижимости на территории РФ (в любом регионе), в том числе земельных участков под застройку;
В отношении расходов на погашение существующих процентов по целевым займам. Стоит учитывать, что кредиты могут быть выданы исключительно российскими финансовыми учреждениями, а также индивидуальными предпринимателями. Эти средства должны быть израсходованы по целевому назначению – строительство или приобретения жилья;
Расходы для погашения существующих процентов по кредитам (займам), полученным в целях рефинансирования на приобретение жилья (квартира, дом) или земельных участков под застройку. В том числе строительство жилого дома. Перекредитование может проводиться исключительно российскими финансовыми учреждениями.

Как можно получить имущественный вычет? В случае приобретения или строительства жилого дома (коттеджа), квартиры или комнаты, доли, земельного участка под строительство. Вычет производится исключительно в размере расходов, которые были произведены. Однако стоит учитывать, что сумма не должна превышать два миллиона российских рублей, не учитывая уплаченные ранее проценты по текущим кредитам. С 01 января 2014 вступают в силу изменения в ст.220 НК РФ. С этого момента налоговый вычет можно получить на каждый объект недвижимости (за несколько объектов) в сумме не превышающий 2 000 000 руб.

Например, была куплена квартира за 800 000 руб. и мы получаем за нее вычет. Позже мы можем купить еще одну квартиру и получить остальную часть вычета на сумму не свыше 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. - 800 000 руб.)

Чтобы получить имущественный вычет необходимо подать налоговую декларацию (3-НДФЛ) и приложить следующие документы:

Свидетельство о собственности;
Договор купли-продажи (инвестирования);
Акт приема-передачи;
Дополнительные соглашения;
Платежные документы (квитанции об оплате, расписка о получении денег и т.д.);
Справка 2-НДФЛ;
Заявление о предоставлении вычета.

Если ипотека, то дополнительно:

Кредитный договор;
Платежные документы об уплате процентов;
Справка банка о выплате процентов.

Приведенный перечень документов для стандартных ситуаций. В других случаях (например: судебный спор, общая собственность и т.д.) список может быть расширен. Точный перечень документов можно узнать только в своем территориальном налоговом органе.

Глава 2.Способы представления налоговой декларации

2.1.Представление налоговой декларации на бумажных носителях

В случае если налогоплательщик представляет отчетность посредством почтовых отправлений, одной из наиболее частых ошибок налогоплательщиков является направление налоговых деклараций письмом без описи вложения, а обычным заказным письмом. В таком случае налогоплательщик рискует попасть в ситуацию, если письмо не получит налоговый орган, то он будет наложен штраф. Квитанция отделения почтовой связи в данном случае не освободит от ответственности, так как из нее не следует, что содержимом отправления является именно необходимая форма отчетности.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Направление декларации заказным письмом (с приложением квитанции почтовой связи и уведомления о вручении), не подтверждают факт отправки организацией декларации.

Сотрудник налогового органа, принимающий у налогоплательщика декларацию, должен, по его требованию, на остающихся у него копиях налоговых деклараций налоговый орган по просьбе налогоплательщика проставляет отметку о принятии и дату ее представления.

Ни в коем случае не стоит пренебрегать этим правилом - при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях декларации зачастую теряются, что может обернуться для налогоплательщика штрафными санкциями.

Сотрудники налогового органа, осуществляющие прием деклараций, на стадии принятия налоговых деклараций все представленные документы подвергаются визуальному контролю на наличие ряда обязательных реквизитов, а именно:

полного наименования (Ф.И.О. физического лица, даты его рождения) налогоплательщика;
идентификационного номера налогоплательщика;
кода причины постановки на учет (для юридических лиц);
периода, за который представляются налоговые декларации;
подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя.

В случае отсутствия в представленных налоговых деклараций какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить налогоплательщика или его представителя об этом и предложить внести необходимые изменения.

Сотрудник налогового органа не вправе отказать в принятии налоговых деклараций, за исключением случая представления вышеуказанных документов не по установленной форме.

При отказе налогоплательщика (его представителя) внести необходимые изменения в налоговые декларации на стадии приема, а также в случае представления налоговых деклараций по почте и отсутствия в них какого-либо из вышеуказанных реквизитов, налоговый орган в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа, в следующих случаях:

отсутствия в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях какого-либо из вышеуказанных реквизитов;
имеет место нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом, наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя исправлений;
составления налоговых деклараций на иных языках, кроме русского;
несовпадения сведений о постоянно действующем исполнительном органе юридического лица и сведений о руководителе юридического лица, подписавшем налоговую декларацию, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В случае непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций в установленный законодательством о налогах и сборах срок к нему применяются меры ответственности, предусмотренные НК РФ и КоАП (п.1 ст.119, п.1 ст.126 НК РФ, ст.15.5, ч.2 ст.15.6 КоАП РФ). Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами территориальных налоговых органов по вопросу разъяснения порядка привлечения к ответственности организаций, которые не предоставляют бухгалтерскую и налоговую отчетность разместило письмо от 18 декабря 2012 года, №АС-4-2/21574 «О направлении для сведения и использования в работе».
По истечении шести дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговый орган налоговых деклараций работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении с использованием автоматизированной системы.

По результатам указанной сверки отдел камеральных проверок, в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам пунктом 4 статьи 31 НК РФ, вызывает на основании письменного уведомления в налоговый орган налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций, а также указывается на необходимость их представления.

По истечении двух недель с момента истечения срока представления соответствующей декларации налоговый орган формирует список налогоплательщиков, не представивших отчетность, а также проекты Решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Такого рода Решение подписывается руководителем налогового органа (либо его заместителем) заверяется гербовой печатью и направляется в банк (как правило, по почте).

После получения налоговой декларации она вводится в информационные ресурсы налоговых органов и поступает в отдел камеральных проверок.

Налогоплательщик может попасть в ситуацию, когда налоговый орган отказывает в принятии налоговой отчетности организации из-за отсутствия отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие требования налоговиков не соответствуют законодательству.

2.2. Представление налоговой декларации в электронном виде

Право выбора способа подачи налоговой отчетности остается за налогоплательщиком. В последнее время официальные органы проводят большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления отчетности. Отправить отчетность в налоговую инспекцию вы можете по электронной почте. О том, как это сделать, налоговики разъяснили в Методических рекомендациях, утвержденных приказом от 31 июля 2014 года №ММВ-7-6/398@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи». Основание – пункт 1 Приказа ФНС России от 17 ноября 2010 года №ММВ-7-6/610@».

Для многих сдача отчетности в электронном виде является обязательной. Это фирмы со среднесписочной численностью работников более 100 человек (абз.2 п.3 ст.80 НК РФ). ФНС не вправе отказываться принимать налоговую декларацию в электронном виде по тому основанию, что среднесписочная численность организации составляет менее 100 человек. Таким образом, «малочисленные» фирмы могут представлять отчетность или на бумажном носителе, или в электронном виде. Организация самостоятельно принимает решение о способе сдачи налоговой декларации в налоговый орган. Чтобы начать использовать такую технологию сдачи отчетности, бухгалтерия должна иметь компьютер и доступ к Интернету, заключить договор с оператором и приобрести у него необходимое программное обеспечение.

Оператор связи обеспечит фирму средствами защиты информации и ключами электронной цифровой подписи (ЭЦП).

Почтовая программа шифрует, подписывает и отправляет декларации в адрес налоговой инспекции. Если в документе есть ошибка, то программа его не отправит, а «заставит» бухгалтера исправить недочет. В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки инспекция должна выслать вам:

электронную квитанцию о приеме документа с ЭЦП налоговой;
протокол входного контроля документа с ЭЦП налоговой;
подтверждение оператора.

В течение суток полученный от инспекции протокол входного контроля необходимо заверить ЭЦП и отправить обратно.

Если в протоколе содержится информация о том, что ваш электронный документ не прошел входной контроль, нужно устранить указанные ошибки и повторить всю процедуру сдачи отчетности.

В подтверждении оператора должны быть указаны дата и время сдачи отчетности. Оно должно быть заверено ЭЦП оператора связи. В течение суток нужно заверить подтверждение своей ЭЦП и выслать его обратно оператору. Отчетность считают представленной в инспекцию, если фирма получила подтверждение, подписанное ЭЦП оператора.

Принятой отчетность станет только после того, как фирма получит протокол входного контроля, который подтверждает, что электронный документ не содержит ошибок и прошел входной контроль.

Обратите внимание: если вы представили отчетность в электронном виде, сдавать ее на бумажном носителе вы не обязаны.

Электронные форматы налоговой отчетности утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Налоговая декларация не принимается в случае ее представления не по установленному формату. Это указано в подпункте 3 пункта 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02 июля 2012 года №99Н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по представлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о дейтсвующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочия налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)».

Следовательно, налоговую декларацию, поданную не по установленному формату, можно считать непредставленной.

В случае непредставления декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока ИФНС может принять решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Сдать декларацию в электронном виде - это, значит, отправить ее в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи, а не на дискете вместе с бумажным отчетом.

При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Это предусмотрено Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденном Приказом МНС РФ от 02 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

С 15 июля 2011 года через Интернет-сайт ФНС России осуществлялся пилотный проект по эксплуатации программного обеспечения, позволяющего представлять налоговую и бухгалтерскую отчетности в электронном виде. Основанием для этого послужил приказ ФНС России от 15 июля 2011 года № ММВ-7-6/443@ «О проведении пилотного проекта по организации услуги представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде на официальном сайте Федеральной Налоговой службы в сети интернет». В нем вместе с Планом мероприятий по организации и проведению пилотного проекта содержится Порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через интернет-сайт ФНС России.

Согласно указанному порядку, при представлении налоговой и бухгалтерской отчетности рассматриваемым способом налогоплательщик использует: электронную подпись, средства криптографической защиты информации и программное средство ПК «Налогоплательщик ЮЛ».

Порядок действия налогоплательщика при представлении отчетности через интернет-сайт ФНС России зависит от наличия у него действующего (валидного) ключа электронной подписи, квалифицированный сертификат которого выдан удостоверяющим центром, входящим в сеть доверенных удостоверяющих центров ФНС России.

Приказом ФНС России от 25 июня 2014 №ММВ-7-6/333@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 15.07.2011 №ММВ-7-6/443@», период проведения пилотного проекта продлен до 01 июля 2015.

Также ФНС разработала новую систему сдачи электронной отчетности - напрямую в инспекцию (приказ ФНС РФ от 12 декабря 2006 г. №САЭ-3-13/848@ «О проведении опытной эксплуатации унифицированной системы приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»).

Чтобы подключиться к новой системе, в свою инспекцию нужно подать заявление и заявку. В ней указать данные сотрудников, получающих право ЭЦП. Электронную цифровую подпись и сертификат ключа подписи выдадут Доверенные удостоверяющие центры (УЦ), аккредитованные ФНС[14].

Конечным результатом приема налоговых деклараций и индивидуальному информированию налогоплательщиков о ее результатах является:

регистрация налоговой декларации (расчета) в информационном ресурсе инспекции ФНС России;
направление налогоплательщику (его представителю) квитанции о приеме налоговой декларации в виде электронного документа, подписанного ЭЦП уполномоченного представителя инспекции ФНС России.

Форма квитанции о приеме декларации в электронном виде приведена в Приказе ФНС РФ от 25 февраля 2009 года №ММ-7-6/85@ «Об утверждении форм документов, используемыми налоговыми органами при реализации своих полномочий в соответствии с административным регламентом ФНС России, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 18.01.2008 №9Н». По новому регламенту в течение 6 часов, после того как фирма отправила отчет, ИФНС должна прислать подтверждение отправки, квитанцию о приемке и протокол входного контроля декларации. Обнаруженные ошибки фирма должна исправить в течение 5 дней (без учета выходных и праздничных).

Подтверждение отправки и протокол входного контроля уполномоченное лицо фирмы подписывает своей ЭЦП и в течение суток отправляет в инспекцию.

Должностное лицо, ответственное за прием налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, не позднее следующего рабочего дня за днем ее получения формирует:

уведомление о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины;
или квитанцию о приеме налоговой декларации (расчета).

Таким образом, моментом представления декларации считается дата, указанная в подтверждении специализированного оператора связи. Документом, подтверждающим прием налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, является квитанция о приеме (Письмо МинФина России от 29 апреля 2011 года №03-02-08/49).

Безусловно, представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие арифметических и логических ошибок.

Недостатком является то, что в электронном виде в налоговый орган могут быть представлены только сами формы отчетности. А документы, которые могут быть дополнительно запрошены налоговым органом в рамках камеральной проверки, по-прежнему в налоговый орган нужно будет представлять в бумажном виде.

Глава 3.Актуальные проблемы представления налоговой декларации

3.1.Рекомендации по предоставлению налоговой декларации

Практически все декларации и расчеты заполняют в целых рублях. Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в расчете, то в соответствующей графе ставят прочерк.

Для исправления ошибок запрещается использовать «Штрих для корректуры печати». Неверную цифру следует зачеркнуть, вписать правильную цифру, поставить дату исправления, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать организации.

Титульный лист заполняют все фирмы. После того как декларация укомплектована, нужно пронумеровать все страницы и записать на ней их общее количество.

Кроме титульного листа практически в любой декларации есть раздел «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Его должны заполнять все фирмы. В этом разделе указывают итоговую сумму налога «к доплате» или «к уменьшению», которая рассчитана в декларации.

В большинстве деклараций титульный лист имеет типовую форму. Его заполняют полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа». На каждой стоит оригинальный штрих-код.

Вверху первой страницы нужно указать код вида документа. Если декларация подается впервые, в ячейке поставьте цифру 1, если подается уточненная декларация - 3. Причем, если фирма сдает несколько уточненных деклараций по одному и тому же налогу за одинаковый период, в дополнительной ячейке через дробь указывают порядковый номер корректировки. Например, фирма дважды сдавала уточненные декларации по НДС за январь 2014 года. В этой ситуации запишите в графу «Вид документа» 3/2.

Далее укажите код налогового периода (месяц - 1, квартал - 3, полугодие - 6, девять месяцев - 9, год - 0). В дополнительной ячейке проставьте порядковый номер налогового периода. Например, если фирма сдает декларацию по НДС за январь, укажите в ячейке - 01, за февраль - 02 и т.д.

Затем впишите в декларацию свой основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Его вам должны были присвоить при государственной регистрации[7].

Налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении налоговых деклараций по форме, утвержденной данным документом, начиная с 01 января 2014 до утверждения новой формы декларации в поле "код ОКАТО" рекомендуется указывать код ОКТМО (Письмо ФНС России от 17 октября 2013 года №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы»). Декларацию должны подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы. При этом они указывают свой ИНН и дату подписи декларации. Если ИНН кому-либо из них не присвоен, то этому человеку придется заполнить вторую страницу титульного листа. В ней он указывает фамилию, имя и отчество, контактный телефон, паспортные данные и т.д.

Обратите внимание: подписать декларацию может и уполномоченный представитель фирмы. Он также должен написать свой ИНН. Если его нет, представителю придется указать сведения о себе на второй странице титульного листа.

Обязанность представлять налоговые декларации в ИФНС вытекает из подпунктов 4, 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать.

Бухгалтер может подать декларацию как на бумажном носителе (лично или через его уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления с описью вложения), так и в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

Напомню, что в соответствии со статьей 29 Налогового кодекса представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с инспекцией (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Однако, необходимо обратить внимание, что уполномоченными представителями налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговой инспекции, таможни, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры

В настоящий момент налоговые органы принимают декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи на основании «Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи», утвержденного приказом МНС России от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169, а также Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 31 июля 2014 года №ММВ-7-6/398@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи». Однако в связи с изменениями в ближайшее время, возможно, следует ожидать нового документа, который заменит вышеуказанные.

Естественно, при представлении в налоговую инспекцию деклараций и бухгалтерской отчетности по Интернету бумажные экземпляры налогоплательщик представлять не должен. Если же бухгалтер принес декларации на электронном носителе, то бумажный их вариант он предоставить обязан.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по Интернету считается дата их отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

По истечении шести дней после установленного законодательством срока подачи деклараций и отчетности работники отдела камеральных проверок проводят сверку на предмет того, все ли налогоплательщики исполнили эту свою обязанность. После чего налоговая инспекция письменным уведомлением вызывает налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.

Для разных налоговых деклараций Налоговым кодексом установлены свои сроки сдачи отчетности. Необходимо отметить несколько спорных вопросов, касающихся течения сроков. Статьей 6.1. Налогового кодекса установлено, что течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то он не считается пропущенным

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 июля 2007 года №62Н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения».

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

3.2..Исправление ошибок в налоговой декларации

На основании пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Пример. Организация в ноябре 2014 г. обнаружила, что в период с апреля по июнь ошибочно не учитывала в целях налогообложения прибыли сумму арендной платы по договору с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. В этом случае ей следует внести исправления во все декларации по налогу на прибыль с апреля по октябрь, в которых не были учтены эти расходы, поскольку налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом.

В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Пример. Организация в октябре 2014 г. провела инвентаризацию и обнаружила излишки товарно-материальных ценностей. Поскольку невозможно определить, в каком периоде они появились, прибыль учитывается в периоде обнаружения, т.е. отражается в декларации за октябрь. Искажения в представленных налоговых декларациях могут быть трех видов: приводящие к недоплате налога, к переплате налога или не влияющие на налоговые обязательства организации, ошибки, которые привели к недоплате налога[4].

Некоторые налоговые инспекции, основываясь на положениях пунктов 2, 3, 4 статьи 81 НК РФ, требуют при приеме уточненной декларации еще и соответствующее заявление налогоплательщика. Это заявление можно составить в произвольной форме, указав в нем суть вносимых в декларацию изменений. Необходимо учесть важный момент — уточненные декларации нужно подавать на тех бланках, которые применялись в периоде совершения ошибки. При этом в графе «Вид документа» следует проставить цифру 3, указывая через дробь порядковый номер корректирующей декларации за соответствующий налоговый (отчетный) период. При обнаружении ошибки после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога за соответствующий налоговый (отчетный) период организации необходимо до подачи уточненной декларации уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п.4 ст.81 НК РФ (при условии, что заявление о дополнении и изменении налоговой декларации налогоплательщик сделал до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки либо об обнаружении данной ошибки налоговым органом).
В случае если ошибка в расчете налоговой базы привела к переплате налога, организация может представить в налоговый орган уточненную декларацию, которая служит основанием для осуществления налоговым органом зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

3.3. Ответственность налогоплательщиков при нарушении сроков представления налоговой декларации

Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В НК РФ предусмотрена уголовная ответственность должностных лиц организаций-налогоплательщиков за уклонение от уплаты налога или сбора, совершенное путем непредставления налоговой декларации.

Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП), является руководитель и иной работник организации-налогоплательщика, в чьи функции входит своевременное представление этой организацией в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган. Налогоплательщик - физическое лицо (индивидуальный предприниматель или лицо, не являющееся таковым) субъектом правонарушения не является, в случае непредставления в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган он подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Несвоевременное представление отчетности в налоговые органы относится к наиболее распространенным нарушениям налогового законодательства, и уже, поэтому практика применения ответственности за непредставление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ, вызывает интерес как у специалистов в области налогового права, так и у налогоплательщиков. Несмотря на то, что нормы указанной статьи применяются в действующей редакции уже более пяти лет, судебная практика свидетельствует, что актуальными продолжают оставаться вопросы, касающиеся их толкования и применения. В рамках настоящей статьи рассматриваются некоторые из вопросов, вызывающих дискуссии.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, состоит в непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета. Согласно п. 1 ст. 119, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п.2 ст.119 НК РФ, непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

В соответствии с ч.1 ст. 23.1 КоАП дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.5 КоАП, рассматривают судьи. Составлять протоколы о таких административных правонарушениях согласно п.5 ст. 28.3 КоАП уполномочены должностные лица налоговых органов.

Заключение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно функционирует система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйства государства. Своевременность уплаты, правильность расчета суммы налога являются неотъемлемыми частями системы налогообложения. Никакая система не может полноценно функционировать без четкого контроля, в частности он необходим и над налогоплательщиками. Для этой цели, в том числе, служит налоговая декларация. Декларирование является одним из инструментов организации и обеспечения налогового контроля в РФ.

Каждый налогоплательщик будь то физическое или юридическое лицо, обязан предоставить налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию необходимую для исчисления и уплаты налога и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиком требования налогового законодательства.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации.

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Декларация может быть представлена лично, отправлена по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам. Обнаружив ошибку, налогоплательщик должен внести в нее исправления.

В соответствии с НК РФ и КоАП РФ налогоплательщик несет ответственность за непредставление в срок налоговой декларации.

Список используемой литературы

Нормативно-правовые акты:

1) Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) ч.1., от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (действующая редакция от 29.12.2014);

2) Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) ч.2., от 05.08.200 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000), (действующая редакция от 08.03.2015);

3) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2000 №195-ФЗ, (принят ГД ФС РФ от 20.12.2001), (действующая редакция от 08.03.2015);

4) Приказ ФНС от 04 июля 2014 года №ММВ-7-3/352@ « Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме»;

5) Приказ ФНС России от 24 декабря 2014 гола №ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме»;

6) Приказ ФНС России от 04 июля 2014 гола №ММВ-7-3/353@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный налог для отдельных видов деятельности»;

7) Приказ ФНС России от 20 февраля 2012 года №ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения»;

8) Приказ ФНС РФ от 28 октября 2011 г. №ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и порядка ее заполнения»;

9) Приказ ФНС России от 17 ноября 2010 года №ММВ-7-6/610@»;

10) Приказ Минфина России от 02 июля 2012 года №99Н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по представлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о дейтсвующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочия налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)»;

11) Приказ МНС РФ от 02 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»;

12) Приказ ФНС России от 15 июля 2011 года № ММВ-7-6/443@ «О проведении пилотного проекта по организации услуги представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде на официальном сайте Федеральной Налоговой службы в сети интернет»;

13) Приказ ФНС России от 25 июня 2014 №ММВ-7-6/333@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 15.07.2011 №ММВ-7-6/443@»;

14) Приказ ФНС РФ от 12 декабря 2006 г. №САЭ-3-13/848@ «О проведении опытной эксплуатации унифицированной системы приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»;

15) Приказ ФНС РФ от 25 февраля 2009 года №ММ-7-6/85@ «Об утверждении форм документов, используемыми налоговыми органами при реализации своих полномочий в соответствии с административным регламентом ФНС России, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 18.01.2008 №9Н»;

16) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 июля 2007 года №62Н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения»;

17) Приказ от 31 июля 2014 года №ММВ-7-6/398@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи»;

18) Письмо от 18 декабря 2012 года, №АС-4-2/21574 «О направлении для сведения и использования в работе»;

19) Письмо МинФина России от 29 апреля 2011 года №03-02-08/49;

20) Письмо ФНС России от 17 октября 2013 года №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы».

Учебная литература:

1) Грачева Е.Ю. Налоговое право. Краткий курс лекций, под научной ред. Грачевой Е.Ю., изд-во: Юрайт., М.; 2014;

2) Грачева Е.Ю., Болтинова О.В. Налоговое право. Учебник, под ред. Грачевой Е.Ю., Болтиновой О.В. -М: Проспект, 2012;

3) Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров, под ред. Черника Д.Г., Серия: Бакалавр, базовый курс - М: изд-во Юрайт, 2013 (электронная версия).

Справочно-информационные материалы:

1) www.consultant.ru (КонсультантПлюс – правовые системы);

2) www.garant.ru (Гарант – информационно-правовой портал);

3) www.glavbukh.ru (Главбух – журнал по налогообложению и бухучету).