Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система как фактор экономической стабилизации в РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Основой функционирования любого государства является обеспечение гармонизации бюджетно-налоговых отношений в части стабильного роста налоговых поступлений и соответственно достаточного объема доходов бюджета для реализации и функционирования социальных и экономических программ, а также осуществления мероприятий по повышению уровня налоговой культуры и ответственности налогоплательщиков. Однако, в условиях усиления неблагоприятных тенденций в социально-экономическом развитии большинства стран мира (перманентные кризисные явления, социальная напряженность, террористические угрозы, старение населения, стихийные бедствия) возрастает спрос на государственную поддержку, что способствует росту бюджетных расходов и усилению налогового давления. Для минимизации негативных последствий уполномоченные органы государственной власти, изучая передовой опыт мировой практики государственного управления бюджетно-налоговыми отношениями, пересматривают и корректируют направления и инструменты бюджетно-налоговой политики с целью их оптимизации и адаптации к современным условиям мирового хозяйствования. Успешная реализация данных направлений позволит объективно оценить имеющиеся финансовые ресурсы, необходимые для осуществления приоритетных задач социально-экономического развития государства, выявить резервы для сокращения бюджетных расходов и стабилизировать налоговую напряженность в обществе.

Налоговая система является мощным регулятором экономики по распределению доходов. Необходимо соблюдать баланс государственных интересов, связанный с обеспечением налоговых поступлений в бюджет, и интересов хозяйствующих субъектов, гарантируя им косвенную финансовую поддержку в форме налоговых преференций, направленных на развитие бизнеса и производства. Развитие экономики в последние годы обозначило её высокую зависимость от геополитических факторов, что существенно повлияло на необходимость пересмотра структуры и специфики распределения доходов бюджетной системы. Постепенно акцент сместился в сторону формирования доходов за счёт ненефтегазовых источников.

Цель работы – исследовать роли налоговой системы в экономической стабилизации РФ, разработать рекомендации, направленные на совершенствование налогообложения.

Задачи работы:

исследовать сущность налоговой системы и налогов;
выявить взаимосвязь и взаимообусловленность налоговой системы и экономического развития;
исследовать тенденции и особенности налогов в Российской Федерации;
оценить влияние налогов на экономику РФ;
выявить проблемы и определить перспективы развития налоговой системы.

Объектом исследования являются показатели налоговых поступлений в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, складывающиеся в процессе функционирования налоговой системы.

Теоретической и информационной базой исследования являются научные концепции и теоретические разработки российских и зарубежных ученых по проблемам национальной экономики, налогообложения, управления инвестиционными процессами; информационные материалы статистических, справочных, периодических изданий; ресурсы Internet; статистические данные.

Методологическую основу работы составляют совокупность принципов, приемов научного исследования, общенаучные и специальные аналитические методы абстрагирования, обобщения, группировки; метод системного анализа и синтеза; метод визуализации.

В работе использованы специальные методы научного познания: формально-логический, сравнения, сравнительного анализа; экспертной оценки; логического анализа; прогнозирования.

Структура и объем работы обусловлены предметом исследования, целью, задачами и логикой работы. Работа состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РОЛИ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ РАЗВИТИИ ГОСУДАРСТВА

1.1. Понятие налоговой системы, налогов. Виды налогов

Налоги небезосновательно считаются одним из признаков общества и государства, поскольку нормальное существование последнего без стабильных налоговых поступлений маловероятно или вовсе невозможно. Само же поступление налогов в распоряжение публично-правовых образований является результатом сложного процесса налогообложения. Налогообложение следует рассматривать как законодательно регламентированный процесс исчисления и уплаты (исчисления, удержания и перечисления – для налоговых агентов) организациями и физическими лицами налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговая система – это единство входящих в нее налогов и сборов. Специфика налоговой системы заключается в особенностях каждого из составляющих ее элементов - налогов и сборов, а также в продуктивной взаимосвязи между ними^{^[1]}.

Согласно Налоговому кодексу РФ^{^[2]} под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^{^[3]}.

Под классификацией налогов понимается их группировка, обусловленная определенными целями и задачами. На сегодняшний день существует немалое количество различных классификационных признаков налогов. Однако все действующие классификации налогов принято сводить к нескольким основным типам, в числе которых традиционная система налогообложения и международные классификации. В основе традиционной системы налогообложения лежит деление налогов на несколько классов: прямые налоги; косвенные налоги; сборы и пошлины. В основу международной классификации налогов и сборов положен критерий деления налогов по объекту налогообложения. Внутри групп, сформированных исходя из объекта налогообложения, налоги подразделяются далее по различным классификационным признакам (к примеру, исходя из субъекта налогообложения: взимаемые с физических и с юридических лиц).

Основные классификационные признаки налогов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Классификация налогов

№	Классификационный признак	Виды налогов	Характеристика видов
1	2	3	4
1	По способу взимания	Прямые	Налоги, взимаемые с имущества или доходов физических или юридических лиц.
1	По способу взимания	Косвенные	Налога на товары и услуга, включаемые в цену товара, то есть это налоги, уплачиваемые потребителями.

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
2	По объекту обложения	Налоги на имущество	Налоги, объектом обложения которых является имущество (налог на имущество организаций)
		Налога на доходы	Налоги, объектом обложения которых является доход (НДФЛ)
		Ресурсные налоги	Налоги, объектом обложения которых являются какие-либо ресурсы (налог на добычу полезных ископаемых)
		Налога на действия	Налоги, объектом обложения которых являются какие-либо действия в денежной сфере (НДС)
3	По источникам уплаты	Налоги, уплачиваемые с выручки	НДС, акцизы
		Налоги, относимые на расходы	Транспортный налог, налог на имущество
		Налоги, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли	Налог на прибыль
		Налоги, уплачиваемые за счет дохода	НДФЛ
4	По целевой направленности	Общие (бюджетные) налоги	Налоги, предназначенные для образования доходной части бюджета в целом, использующиеся для общегосударственных целей
4	По целевой направленности	Специальные (целевые) налоги	Налоги, которые имеют строгую целевую направленность и закреплены за определенными видами расходов (к примеру, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых)
5	По субъекту обложения	Налоги, взимаемые с физических лиц	НДФЛ
		Налоги, взимаемые с юридических лиц	Налог на прибыль
		Смешанные налоги	Транспортный налог
6	По уровню бюджета	Закрепленные налоги	Налоги, которые полностью поступают в тот или иной бюджет (земельный налог)
6	По уровню бюджета	Регулирующие налоги	Разноуровневые налоги, то есть налоги, поступления от которых распределяются между соответствующими бюджетами.
7	По принадлежности к уровню управления	Федеральные	Налоги первого уровня, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль)

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
		Региональные	Налога второго уровня, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (транспортный налог, налог на имущество организаций)
		Местные	Налоги третьего уровня, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствуют их муниципальных образований (земельный налог).
8	По налоговым ставкам	Твердые	Налоги, в которых налоговая ставка устанавливается как твердая величина (транспортный налог)
		Процентные	Налоги, в которых налоговая ставка устанавливается как процент от какого-либо показателя (НДС, НДФЛ)
		Комбинированные	Налоги, в которых налоговая ставка устанавливается как твердая величина и как процентная величина (акциз)
9	По характеру процентных ставок	Пропорциональные	Налоги, ставка по которым имеет фиксированное значение.
		Прогрессивные	Налоги, ставка по которым увеличивается при достижении налоговой базой определенной величины.
		Дегрессивные	Налоги, ставка по которым снижается при достижении налоговой базой определенной величины.

Безусловно, приведенный в таблице 1 перечень не является исчерпывающим. Однако в нем отражены основные классификационные признаки, приведенные в различной экономической литературе.

1.2. Взаимосвязь и взаимообусловленность налогов

и экономического развития государства

Налоговая политика государства как инструмент его воздействия на экономику играет важнейшую роль в стимулировании инвестиционной активности, формируя принципы определения налоговой базы, ставки налогообложения, условия предоставления стимулирующих налоговых льгот^[4]. Савина О. Н. рассматривает действующие налоговые инструменты, предложенные компаниям для стимулирования инвестиционной активности, которые введены и действуют в регионах^[5].

В мировой практике государство активно влияет на инвестиционную привлекательность регионов и инвестиционную активность бизнеса, используя разные формы господдержки, в том числе и налоговые инструменты: инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, льготы по налогам на прибыль, имущество и другие.

Что касается российской практики, то возможности использования налоговых инструментов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (НК РФ), могут быть ограничены федеральными, региональными или местными органами власти.

Организации с высокой долей основных средств и потребностью в источниках финансирования инвестиций для обновления фондов, в соответствии с НК РФ, имеют право устанавливать в учетной политике для целей налогообложения нелинейный метод начисления амортизации, увеличивая тем самым чистый денежных поток от операционной деятельности. Кроме того, организации в праве устанавливать размер амортизационной премии (по группам основных средств) и включать единовременно в расходы до 30% затрат на капитальные вложения. Предельный размер амортизационной премии, в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, ограничен и зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается.

Использование данного инструмента позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль и текущие платежи по нему. Это приводит к формированию дополнительного источника финансирования – отложенные налоговые обязательства, который, при осуществлении организацией инвестиционной деятельности и эффективной налоговой политике, может увеличиваться.

В отношении налога на прибыль НК РФ предусматривает право региональных властей на снижение ставки в размере не ниже 13,5 %. Но, как показывает практика, возможность применения такого инструмента региональными властями ограничивается категориями налогоплательщиков.

По налогу на имущество юридических лиц право установления ставки также возложено на региональные власти. При этом ограничивается верхний её размер — 2,2%. Земельный налог устанавливается местными муниципалитетами или городскими властями и может стать инструментом для стимулирования инвестиционной активности бизнеса.

Что касается налоговых каникул, то НК РФ определят право региональных властей на их применение на территории региона. Как правило, их применение сдерживается такими факторами как, форма создания организации, её вид деятельности, система налогообложения.

В настоящее время государственная и региональная экономическая политика в России связана с формированием приоритетных инвестиционных направлений развития бизнеса. Разработаны федеральные и региональные программы развития, которые и предусматривают возможности использования налоговых инструментов для стимулирования инвестиционной активности бизнеса.

Уменьшения налоговых обязательств за счет снижения налоговой ставки или временное освобождения от уплаты налогов, даст экономическому агенту возможность получить свободные финансовые ресурсы, которые могут быть направлены на приобретение новых технологий, а также на совершенствование производства в целом, но без каких-либо обязательств на использование этими ресурсами. Таким образом, государство несет на себе риск, что высвобожденные посредством льгот ресурсы могут быть использованы иначе.

На текущий момент налоговая нагрузка (как отношение объема налогов к объему ВВП) по России в целом составляет 36–37 %, а налоговая нагрузка (как отношение объема налогов и сборов к объему валового выпуска или продаж) в среднем по России составляет около 20%. Отсюда следует вывод, что интегральная налоговая нагрузка на бизнес в России является вполне щадящей, находящейся слева от критической точки на графике Лаффера, следовательно, Россия на данном этапе находится в вполне комфортном положении для бизнеса по сравнению с условиями в других странах мира^[6].

Существуют и другие варианты стимулирования инвестиционной деятельности. Например, создание особых экономических зон, с благоприятной налоговой системой. Анализ эффективности функционирования ОЭЗ в таких странах, как США и Япония, показывает, что они проводят политику, направленную на создание для инвесторов благоприятных условий и помогающую им вести бизнес, не подвергаясь излишнему риску^[7].

Однако, государство может столкнутся с рядом проблем:

значительное финансирование со стороны государства, в долгосрочной перспективе и не рациональное использование средств в ОЭЗ;
не проработанность заявок регионов на создание зоны;
низкое качество управления со сторон региональной власти и самих управляющих компаний в зонах;
недоработки в Российском законодательстве по отношению к ОЭЗ (отсутствие четкого обозначения объектов, которые можно финансировать из бюджетных средств)^[8].

Одним из наиболее рациональных механизмов для привлечения инвестиций за счет налоговых стимулов, может служить облегчение налоговой нагрузки для физических лиц, создавая различные налоговые условия для всех возможных долгосрочных инвестиций, предоставляя новые или выводя из строя старые льготы.

В определенной степени в механизме привлечения инвестиций и создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности можно задействовать законодательство по налогу на добавленную стоимость, - такая практика уже есть. В частности, в целях стимулирования инновационной деятельности установлено освобождение от НДС при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Кроме того, налогоплательщикам предоставлено право применять освобождение от НДС при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.

Большое значение для развития инвестиционной активности имеет принятое решение об освобождении от уплаты НДС и таможенных пошлин ввоза технологического оборудования, аналоги которого не производятся на территории Современная политика налоговых льгот в России в основном ориентируется на опыт высокоразвитых экономик. При этом не учитывается специфика российских условий – отсутствие опыта применения в течение десятилетий гибкой системы дифференцированных льгот и ставок, которые бы способствовали созданию прогрессивной структуры экономики, конкурентоспособной на мировом рынке. Именно указанный опыт позволяет развитым странам ограничить количество льгот и сократить дифференциацию ставок и льгот. Поэтому внедрение налоговых механизмов из зарубежной практики, приспособленных к иным условиям хозяйствования, должно быть адаптировано к российским условиям РФ^[9].

Инвестиционная активность в большей степени зависит от собственных средств организации, а также от инфраструктуры и общего благосостояния региона в целом. Налоговое администрирование играет немаловажную роль, за счет своих фискальных инструментов позволяет аккумулировать в бюджете значительную часть средств, которые в дальнейшем могут быть реализованы в ряде целевых программ. В свою очередь предоставление льгот не несет под собой никаких гарантий что высвобожденные средства будут реализованы и направлены на дальнейшую инвестиционную деятельность.

Региональная налоговая политика обладая регулирующей функцией, должна учитывать возникающие диспропорции, в результате распределения доходов и направлять дальнейшую деятельность на сглаживание данных диспропорций.

Но определяющее влияние все-таки остается на федеральном уровне, так как федеральная налоговая политика законодательно закрепляет, полномочия региональных властей, а также определяет учет отраслевой специфики видов экономической деятельности. Федеральная налоговая политика, имея ярко выраженную фискальную направленность, создает входные ограничения для инвесторов в регион. Регионы в свою очередь не обладают досочным количеством инструментов для создания межрегиональных конкурентных преимуществ.

Выводы

Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоговая система служит в настоящее время основным рычагом государства, которым можно действенно регулировать экономические процессы в условиях развивающегося рынка.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1. Анализ налоговых доходов консолидированного бюджета

Российской Федерации

Налоги – основная составляющая бюджета в России. В статье 50 БК РФ указаны налоговые доходы федерального бюджета. К ним относятся: налоги на прибыль организаций; налоги на прибыль организаций, которые входят в соглашение о разделе продукции, закрепленное федеральным законом; налог на добавленную стоимость; акциз на табачные изделия; акциз на бензин; налог на добычу полезных ископаемых, включая газ, нефть; водный налог и др.

Также существует регулирование налоговых поступлений региональных бюджетов согласно статье 56 БК РФ и бюджетов поселений согласно статье 61 БК РФ^[10].

Главной задачей государства является эффективное стимулирование налоговых поступлений в консолидированный бюджет, чтобы сократить его дефицит, а также сокращение числа уклонений от уплаты налогов. Так с 2014 г. цифра дефицита бюджета начала увеличиваться. Это было связано с ростом доходов, но в то же время и увеличением расходов. Такая тенденция прослеживалась и в последующие годы впредь до 2017. Динамика налоговых поступлений государственного бюджета РФ представлены на рисунке 1.

Согласно данным, сумма налоговых и неналоговых доходов за 2 года увеличилась на 1 933 млрд. руб. Структура налоговых поступлений в виде налога на прибыль организаций, на доходы физических лиц и на имущество организаций также имеют положительную динамику.

Так, самый значительный рост показал налог на прибыль организаций, сбор которого на 1 января 2019 г. составил 3 104 млрд. руб. Прирост составляет 825 млрд. руб., несмотря на то, что налог так и не был повышен до 30%, так как Минфин РФ посчитал, что такая мера может привести к увеличению издержек ведения бизнеса. Это может иметь последствия в виде затормаживания темпов и объемов производства, что скажется на экономическом развитии страны и, естественно, поступлениях в консолидированный бюджет.

Рисунок 1. Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2017-2019 гг.^{^[11]}

Если говорить о поступлениях налога на доходы физических лиц, то данный показатель за 2 года увеличился примерно на 600 млрд. руб. и на 1 январе 2019 г. составлял 3 653 млрд. руб. Так в 2018 г. обсуждалось повышение НДФЛ с 13 до 15%. Но в марте 2019 было решено разделить НДФЛ на 3 категории граждан и в зависимости от этого начислять определенный процент. В законопроекте Госдумы предлагалось установить пониженную ставку НДФЛ 5% для граждан с доходами менее 100 тыс. руб. в год. Граждане с доходами от 100 тыс. до 3 млн. руб. в год, должны уплачивать налог 13%, от 3 до 10 млн. в год – 18%., более 10 млн. руб. – 25%.

Самая незначительная динамика у налога на имущество организаций в связи с тем, что это региональный налог. Еще одной причиной может послужить явление «минимизация налогов». Это означает уменьшение суммы налога организацией разными способами, в некоторых случаях незаконными.

В целом, налоговые доходы в консолидированный бюджет за 2017 г. составили 19 277,6 млрд. руб., что на 500 млрд. руб. больше чем в 2016 г., и заняли 62,9% общих доходов в государственный бюджет.

Далее также наблюдалось увеличение налоговых доходов с 19 277,6 млрд. руб. в 2017 г. до 23 602 млрд. руб. в 2018, а также доли в общих поступлениях до 63,9%. Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в конце 2018 г. показали рост на 17,1% с учетом потребительской инфляции, что говорит о положительной динамике и правильном направлении бюджетной политики РФ (Таблица 2).

Таблица 2

Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2017-2018 гг.^{^[12]}

	2017 год		2018 год
	Млрд. руб.	% к итогу	Млрд. руб.	% к итогу
Доходы бюджета, в т.ч.	30640	100	36916,9	100
Налоговые доходы	19277,6	62,9	23602	63,9

Увеличение налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2017 г. в целом обеспечивалось путем увеличения налоговых доходов федерального бюджета.

Но все же доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов также возросли, тем самым обогнав и темпы роста ВВП, и инфляцию. Такие благоприятные условия для роста доходов в бюджет не привели к профициту бюджета, но способствовали сокращению его дефицита.

По итогам 2017 г. дефицит консолидированного бюджета составил 1 349 млрд. руб. (1,5% ВВП). По сравнению с 2016 г. он сократился более чем в 2 раза. Большая часть дефицита консолидированного бюджета РФ приходилась на федеральный бюджет.

Благоприятные условия реализация «налогового маневра», который действует еще с 2015 г. и заключается в снижении экспортных пошлин на нефть на определенный процент (так в 2017 г. пошлина была снижена с 42% до 30%), позволили в конце 2017 г. значительно увеличить поступления от нефтегазовых доходов. Так по сравнению с 2016 г. произошел рост с 4 844 млрд. руб. до 5 972 млрд. руб. Более того в конце 2017 г. было замечено увеличение поступлений почти в 2 раза от налога на добычу полезных ископаемых.

В 2018 г. структура консолидированного бюджета РФ в 2018 г. снова изменилась за счет увеличения нефтегазовых поступлений. Также за год произошел рост доли налоговых доходов, неналоговых и прочих доходов. В структуре налоговых поступлений также произошло много изменений из-за улучшения ситуации на рынке нефти, что привело к увеличению темпа поступлений в государственный бюджет от налогов на пользование природными ресурсами (на 44,2%) и налога на прибыль организаций (на 21,1%). Также, благоприятная ситуация на рынке нефти оказала влияние и на федеральный бюджет. Его доходы увеличились с 15 088,9 млрд. руб. до 19 454,9 млрд. руб., 46% которых пришлось на долю нефтегазовых доходов. Их рост составил более 1,5 раз. Основным фактором резкого увеличения стали поступления от налога на добычу полезных ископаемых на 45,2% в сопоставимых ценах 2017 г. Таможенные пошлины на вывоз сырой нефти и товары из нефти показали рост более чем в половину. Главной причиной являлась не только рост цены на нефть, но и увеличение количества добываемой нефти и газа на 1,7%, а также – экспорта данных углеводородов на 2,9% в натурадьном выражении. Данные представлены на рисунке 2.

Рисунок 2. Динамика и структура нефтегазовых доходов федерального бюджета в 2017-2018 гг., млрд. руб., % (темп роста в сопоставимых ценах 2017 г.)^{^[13]}

В свою очередь увеличение добычи нефти и цены на нее обусловили рост доходов в федеральный бюджет от налога на прибыль организаций на 30%.

Если говорить о консолидированном бюджете субъектов РФ, то его доходы в конце 2018 г. составили 12 392,45 млрд. руб. или 12% ВВП. Консолидированный бюджет субъектов РФ продемонстрировал резкий скачок. Рост составил примерно 15% по сравнению с 2017 г. или 1 634,29 млдр.руб. в денежном выражении. В 2018 г., как и в 2017 основную долю налоговых доходов составил НДФЛ (29,5%), который увеличился на 12,4%, и налог на прибыль организаций (25,1%), который также показал рост в 22,8%, что существенно превышает темпы инфляции.

Безвозмездные поступления от других бюджетов РФ и налог на имущество имеют значимое влияние на сумму всех доходов в консолидированный бюджет субъектов РФ. Их доля в 2018 г. составила 16,8% и 11,3% соответственно, а сумма по сравнению прошлым годом увеличилась на 22,4 % и 11,7%. Все данные представлены на рисунке 3.

Рисунок 3. «Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2018 г.^{^[14]}

В 2018 г. был замечен непривычно малый рост поступлений от акцизов всего лишь 3%. Поступления акцизов на пиво (24% доля в общей структуре доходов от акцизов) продемонстрировали рост в 1,2%, а на автомобильный бензин в 6,7%.

2019 г. также показал положительную динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ. Так за полгода Федеральная налоговая служба перечислила в консолидированный бюджет на 15,7% больше денег, чем за это время в 2018 г. Заметный прирост дал налог на прибыль организаций. Его сборы увеличились на 28,9 процента, достигнув отметки в 2,2 триллиона рублей. Рост поступлений налога НДФЛ и страховых взносов превысил прирост заработной платы. Результатом за полгода стало увеличение на 9,9% (1,5 трлн. руб.) и 10,2% (2,7 трлн. руб.) соответственно.

С 1 января 2019 г. в РФ был введен специальный «налог на Google», предполагающий уплату НДС в размере 18% иностранными компаниями, предоставляющими услуги в электронной форме. Всего на учет встали 1 580 иностранных компаний, включая Google, Apple, Facebook, Microsoft, Sony и др. Сумма налога, которая была начислена за первый квартал 2019 г., составила 12 млрд. руб.

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 8 месяцев 2019 г. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2018-2019 гг., млрд. руб.

виды налогов	январь-август, млрд. руб.
виды налогов	2018	2019	темп, %
НДПИ	3 761,5	4 167,0	110,8
Налог на прибыль	2 712,9	3 256,1	120,0
НДС	2 244,5	2 627,7	117,1
НДФЛ	2 281,0	2 472,2	108,4
Имущественные налоги	890,7	863,1	96,9
Акцизы	996,6	797,5	80,0

Поступления от налога на добычу полезных ископаемых увеличились на 10,8% и на август 2019 г. составили 4 167 млрд. руб. Рост поступлений НДПИ обусловлен в основном в результате:

– изменения законодательства и введения в соответствии с Федеральным законом от 03 августа 2018 г. № 301-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»^[15] повышающих коэффициентов, увеличивающих ставку НДПИ в виде нефти в I полугодии в среднем на 1 415,5 рублей за 1 тыс. тонн.

– роста курса доллара США в декабре 2018 – мае 2019 на 12,3% (с 58,7 до 65,9 руб. за долл. США), при одновременном снижении цены на нефть марки «Urals» в декабре 2018 – мае 2019 на 3,3%.

Налог на прибыль организаций также претерпел значительные изменения (рост в 20%) и составил 3 256 млрд. руб. Рост был обеспечен за счет: экономических факторов, включая изменение прибыли прибыльных организаций, и налогового администрирования. НДС тоже вырос на 17,1% Рост поступлений на более 350 млрд руб. обеспечен за счет:

– экономических факторов + 116 млрд руб., включая прирост поступлений по компаниям нефтегазового сектора +102,3 млрд руб. в связи с ростом цены на нефть на внутреннем рынке;

– законодательного фактора + 79,8 млрд руб. (повышение основной ставки НДС до 20%);

– структурных и временных факторов + 51,2 млрд руб.

Во-первых, это было обеспечено переходом ряда крупнейших налогоплательщиков на заявительный порядок возмещения НДС и фактическое возмещение в I квартале 2018 г. за два налоговых периода, в I квартале 2019 г. возмещение – за один налоговый период.

Во-вторых, это было обеспечено приростом поступлений в банковском секторе за счет получения крупных агентских вознаграждений в 4 квартале 2018 г. и 1 квартале 2019 г. в связи с заключением новых агентских договоров по страхованию. +7,5 млрд руб.

В-третьих, остальной прирост обеспечен за счет налогового администрирования + 60,1 млрд руб.

Налог на доходы физических лиц продемонстрировали не такой значительный рост, как остальные показатели, и составил на август 2019 г. 2 472 млрд. руб.

Поступления от акцизов наоборот уменьшились на целых 20%, и это вызвано несколькими причинами:

– изменение законодательства и перечня подакцизных товаров, увеличение ставок;

– изменение объемов реализации подакцизных товаров;

– изменение макроэкономических показателей. Так дополнительно поступило 6,3 млрд руб. акцизов на природный газ за счет изменения цены

2.2. Анализ влияния налогов на ВВП

В качестве количественной характеристики эффективности налоговой системы используют специальный показатель «налоговой нагрузки» в виде отношения суммы налогов в процентах к ВВП. Динамика расчета данного показателя в целом по РФ за 2014-2018 гг. отражена в таблице 4.

Таблица 4

Динамика ВВП, налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и налоговой нагрузки за 2014-2018 гг., млрд. руб.^{^[16]}

Показатели	Годы
Показатели	2014	2015	2016	2017	2018
ВВП	79058,5	83094,3	86014,2	92101,3	103875,8
Налоговые поступления в консолидированный бюджет	39721	45968,5	42993,1	43750,5	55881,4
Налоговая нагрузка, %	50,24	55,32	49,98	47,50	53,80

Налоговая нагрузка в целом по РФ варьирует по годам от минимального в 2017 г. 47,5% до максимального в 2015 г. 55,32 %.

Выполним расчеты налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности и представим значения в ранжированном виде по убыванию в таблице 5.

Таблица 5

Ранжированная динамика налоговой нагрузки по основным

видам экономической деятельности РФ за 2014-2018 гг., %

Виды экономической деятельности	Годы		Откл. (+;-)	Среднее значение
Виды экономической деятельности	2014	2018	Откл. (+;-)	Среднее значение
Обрабатывающие производства	18,64	21,65	+3,01	19,12
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	8,34	7,84	-0,5	8,19
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	3,40	1,92	-1,48	2,83
Транспорт и связь	3,06	2,43	-0,63	2,74
Строительство	2,70	3,01	+0,31	2,67
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	2,30	3,05	+0,75	2,63

Из представленных шести основных видов экономической деятельности по стране наибольшее значение налоговой нагрузки фиксируется в двух сферах: обрабатывающее производство (19,12%); оптовая и розничная торговля (чуть более 8 %). В оставшихся четырех по приведенному списку она находится в пределах 3 %.

Проведем сравнительный анализ видов экономической деятельности по их вкладу в ВВП и значению налоговой нагрузки в целом по РФ за 2018 г. с оформлением расчетов в таблице 6. В группу видов экономической деятельности с превышением вклада ВВП над размером налоговой нагрузки вошли 7 наименований. По данным 2018 г. наибольшее отклонение было характерно для транспорта и связи (+32,27 %). В пределах 7-8 % оптовая и розничная торговля; операции с недвижимым имуществом; добыча полезных ископаемых; гостиницы и рестораны. И наоборот, превышение налоговой нагрузки над вкладом в ВВП отмечается максимально в обрабатывающем производстве (+9,15 %).

Таблица 6

Соотношение налоговой нагрузки и вклада основных видов

деятельности в ВВП по РФ за 2018 г., %

Вид экономической деятельности	Вклад в ВВП	Налоговая нагрузка	Откл. (+;-)
Превышение вклада в ВВП над налоговой нагрузкой
Транспорт и связь	34,70	2,43	+32,27
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	14,7	7,84	+6,86
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	9,7	1,92	+7,78
Добыча полезных ископаемых (нефтегазовый сектор)	8,7	0,62	+8,08
Гостиницы и рестораны	7,0	0,23	+6,77
Строительство	6,0	3,01	+2,99
Сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство	3,9	0,05	+3,85
Превышение налоговой нагрузки над вкладом в ВВП
Обрабатывающие производства	12,5	21,65	+9,15
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	2,8	3,05	+0,25

Представленная количественная информация свидетельствует о серьезных диспропорциях рассматриваемых макропоказателях. Вышесказанное диктует необходимость совершенствовать налоговое регулирование с целью достижения баланса по различным отраслям экономики РФ.

Выводы

Налоговая система, которая на сегодняшний день сформировалась в России, не всегда обеспечивает своевременное реагирование на различные изменения, происходящие в реальном секторе национальной экономики.

Имеют место серьезные диспропорции макропоказателей. Это диктует необходимость совершенствовать налоговое регулирование с целью достижения баланса по различным отраслям экономики РФ.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Различия в подходах к разработке нормативно-законодательной базы бюджетно-налоговой системы, налогового администрирования в отдельных странах связаны с историческими, социально-экономическими, культурными и политическими факторами, а также установившейся практикой разграничения полномочий между органами государственной власти. Каждая страна с учетом специфики развития национальной экономики и состояния государственных финансов использует определенные критерии к долгосрочному бюджетному прогнозированию и планированию, постоянно совершенствуя методы и инструменты налогового администрирования в соответствии с условиями, которые перманентно меняются как внутри страны, так и в целом в мировой финансовой системе.

Следует отметить, что тенденции становления и развития государственного управления налоговых отношений в большинстве стран мира были направленны на постепенный вывод национальных налоговых систем на межгосударственный уровень, что сопровождалось гармоничным сочетанием теоретических достижений в этой сфере с практическими потребностями государственных институтов и налогоплательщиков. В этой связи появилась крайняя необходимость в обмене информации между различными налоговыми юрисдикциями для практической борьбы с уклонением от уплаты налогов, выводом капитала зарубеж и проблемой избежания двойного налогообложения в рамках реализации международных договоров^[17].

Необходимым условием гармонизации и унификации налоговых отношений как внутри государства, так и на межгосударственном уровне является разработка и принятие положений и норм законодательства с учетом интересов как налогоплательщиков, так и общества в целом. Однако, очень часто, интересы налогоплательщиков и государства могут существенно отличаться, что вызывает необходимость поиска компромисса в налоговой сфере (рассрочки и отсрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика). Отдельным аспектом налогового компромисса в отношениях между государством и налогоплательщиками является списание безнадежного налогового долга.

Следует отметить, что деятельность контролирующих органов любого государства нацелена на повышение уровня добровольной уплаты налогов и сборов в стране. Большинство государств с высокоразвитой экономикой характеризуются высоким уровнем добровольности уплаты налогов^[18]. Во Франции почти 98% налоговых платежей в бюджет налогоплательщики оплачивают на добровольной основе, что объясняется высоким уровнем общественного сознания и ответственности, значительными размерами финансовых санкций, равноправным партнерством и взаимодействием между субъектами налоговых отношений. В Швеции к категории добросовестных плательщиков принадлежат 80% налогоплательщиков. Вместе с тем, в ряде стран уровень добровольности уплаты налогов является достаточно низким, в результате чего доходы бюджета формируются благодаря давлению налоговых органов на налогоплательщиков и применением ими инструментов и процедур принудительного взыскания налогового долга.

В зависимости от уровня развития экономики государства в целом и бюджетно-налоговой системы в частности, влияния факторов внешней и внутренней среды, а также степени доверия налогоплательщиков к контролирующим органам применяются различные инструменты налогового администрирования для принудительного взыскания налогового долга. Во Франции меры по обеспечению выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов предусматривают продажу залогового имущества, конфискацию транспортных средств должника до погашения налогового долга^[19].

Система администрирования налогов в Швеции предполагает постепенную уплату налогов в течение отчетного периода. С целью минимизации времени и затрат предприятий на процедуру уплаты налогов, все налоги предприятия переводят одним ежемесячным платежом на счет налоговой службы. Дальнейшее распределение налогов между муниципальным и государственным бюджетом осуществляется налоговыми инспекциями. Контролирующие органы Швеции активно применяют предупредительные процедуры возникновения налогового долга за счет применение механизма отсрочки уплаты задолженности.

Для стран с высоким уровнем развития экономики, культуры государственного управления и надлежащим уровнем сознания налогоплательщиков более приемлемой является «моральная» модель государственного управления налоговыми отношениями. Так, в Ирландии наряду с предупредительными процедурами управления налоговым долгом, применяют моральный аспект влияния, в рамках которого фамилии должников-налогоплательщиков официально публикуются в средствах массовой информации раз в три месяца с полным указанием данных о налоговом правонарушении.

В Португалии государственное управление налоговой задолженностью осуществляется через введение, как и в большинстве стран мира, жесткой системы штрафов за несвоевременно уплаченные налоги. В частности, штрафы автоматически взимаются с неплательщика налога, если тот не внес определенную фискальными органами сумму в установленные сроки. При этом штраф взимается немедленно без предупреждения и бюрократических процедур, в том числе судебных.

Таким образом, практика применения инструментов и методов государственного управления налоговыми отношениями в рамках предупреждения и взыскания налоговой задолженности имеют как сходные, так и отличительные особенности. Так, существует ряд факторов, свидетельствующих о недостаточном или низком уровне государственного администрирования, а именно: растущее недовольство налогоплательщиков, уровень тенизации экономики, масштабность коррупции на государственном и местном уровне, значительное налоговое давление на плательщиков, сложная и долговременная процедура уплаты налогов. Подтверждением сбалансированности системы государственного управления или ее неэффективности являются позиции в международных рейтингах, характеризующих налоговые институты различных стран мира^[20].

Уровень развития налоговых отношений в государстве, а именно степень налоговой нагрузки на налогоплательщиков рассчитывается по методике, предложенной Всемирным банком в рамках оценки ведения бизнеса в разных странах мира (Таблица 7).

Таблица 7

Показатели налоговой нагрузки по некоторым странам мира за 2018 год

Страна	Рейтинг налогооб ложения	Общая ставка налогов и взносов (% от прибыли)	Время выполнение всех налоговых отчетов (часы в год)	Платежи (количество в год)	Индекс процедур после подачи отчетности и уплаты налогов
Беларусь	99	53.3	184	7	50.00
Бразилия	184	64.7	1958	10	7.80
Великобритания	23	30.0	105	8	71.00
Германия	43	49.0	218	9	97.67
Индия	121	52.2	277.5	13	49.31
Китай	114	67.7	142	7	50.00
Российская Федерация	53	46.3	168	7	73.14
США	37	45.7	175	11	94.04
Украина	54	41.7	327.5	5	85.95
Франция	55	60.4	139	9	92.40
Япония	97	46.7	129.5	30	71.69

Налогообложение является одним из десяти индикаторов, свидетельствующих об уровне регулирования предпринимательской деятельности в государстве, учитывая количество платежей, проводимых в течение года, затрат времени на подготовку налоговой отчетности и уплате налогов для трех основных видов (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, взносы на социальное страхование) и обобщенная ставка налогов и взносов (в % от прибыли)^[21].

Исходя из предоставленных данных таблицы 7, можно увидеть, что в 2018 г. Российская Федерация занимает 53 место по уровню налоговой нагрузки, а общая ставка налога составляет 46,3 % от прибыли, в то время как в 2017 г. она занимала 51 место среди 190 стран мира.

Таким образом, на сегодняшний день, перед большинством стран мира стоит проблема улучшения налогового климата, снижения уровня правонарушений в сфере налогообложения, уменьшения дефицита государственного бюджета и государственного долга. Следует отметить, что именно простота и справедливость административных процедур при уплате налогов и сборов больше всего влияют на конкурентные преимущества налоговой системы^[22].

Рационализация налоговых отношений формируется в удобном для налогоплательщика подходе, сборе и обработке налоговой отчетности. Во многих странах мира достаточно успешно реализуется концепция «единое окно – единая декларация – единый платеж». Так, например, в Италии введена единая форма налоговой декларации, которая объединяет расчеты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, взносы по социальному страхованию, а также система единого налогового платежа, в рамках которой плательщик налога может осуществлять свои платежи на единый счет. При этом в случае переплаты налоговых сумм данная разница оперативно учитывается и возвращается на единый счет налогоплательщика. Подобная система налогового администрирования действует и в Швеции, где каждый налогоплательщик имеет свой личный налоговый счет, а для упрощения подачи налоговой отчетности физическим лицам налоговые органы направляют уже заполненные налоговые декларации на основании существующих в них данных о доходах и суммах уплаченных налогов^[23].

Во многих странах мира введена электронная форма отчетности. Так, в Словении систему электронной налоговой отчетности используют для заполнения заявок на возмещение НДС при товарообмене между странами Европейского Союза. Данная система предоставляет возможность фирмам стран, не являющихся членами ЕС, зарегистрироваться и платить НДС с онлайн продаж для любого государства Евросоюза в соответствии с директивой ЕС об электронной торговле. В Словакии существует специальный офис электронного принятия документов, в котором ведется учет и выдача подтверждений о поступлении налоговых документов, а также проводится идентификация электронных подписей. Служба доходов граждан Ирландии предлагает своим налогоплательщикам полностью интегрированную интернет-систему электронного декларирования и круглосуточную уплату 21 вида различных налогов и сборов. Во Франции также происходит подача отчетности через интернет с возможностью расчета налоговых платежей, как на текущий, так и на будущий период.

С 2015 г. подача налоговой отчетности в Российской Федерации в электронном формате является обязательной (за исключением некоторых видов налогов и плательщиков) с применением электронной подписи.

Значительное внимание во многих странах мира уделяется и упрощенной системе налогообложения малого бизнеса. В некоторых зарубежных государствах наряду с упрощенной системой налогообложения вводятся дополнительные условия для уменьшения суммы уплаченных налогов, что способствует легализации теневых доходов и соответственно увеличивает размеры налоговых поступлений в бюджет. Преимуществом специального налогового режима на основе упрощенной декларации является ее простота и возможность налогоплательщика в зависимости от уровня собственного дохода определять свои налоговые обязательства путем использования соответствующей ставки налога.

Таким образом, значительное количество проблемных вопросов, возникающих в бюджетно-налоговой сфере, связаны с несовершенством нормативно-правовой составляющей механизма управления и изменчивостью политической и социально-экономической ситуации в государстве. Учитывая зарубежный опыт государственного управления налогово-бюджетными отношениями, можно выделить ряд направлений по совершенствованию и гармонизации отношений между контролирующими органами и налогоплательщиками, а именно:

проведение профилактических и разъяснительных мер с целью формирования в социуме позитивного отношения к обязательности и необходимости уплаты налогов без применения принудительных мер со стороны государства;
увеличения информационной транспарентности бюджетно-налоговой политики в части предоставления данных о движении и использовании налоговых средств, поступивших в бюджет;
снижения общего уровня задолженности в налоговой сфере, путём обнародования списков налогоплательщиков, имеющих задолженность;
использование передовых IT-программных и аппаратных средств для создания на их базе электронных налоговых сервисов с целью уменьшения вероятности уклонения от уплаты налогов в государственный бюджет.

Таким образом, повышение эффективности функционирования механизма государственного управления в различных странах зависит от совершенствования нормативно-правовой базы, а также выработки новых подходов и методов управления бюджетно-налоговыми отношениями и их адаптации к современным условиям хозяйствования.

Выводы

Учитывая зарубежный опыт государственного управления налогово-бюд-жетными отношениями, можно выделить ряд направлений по совершенствованию и гармонизации отношений между контролирующими органами и налогоплательщиками, а именно:

проведение профилактических и разъяснительных мер с целью формирования в социуме позитивного отношения к обязательности и необходимости уплаты налогов без применения принудительных мер со стороны государства;
увеличения информационной транспарентности бюджетно-налоговой политики в части предоставления данных о движении и использовании налоговых средств, поступивших в бюджет;
снижения общего уровня задолженности в налоговой сфере, путём обнародования списков налогоплательщиков, имеющих задолженность;
использование передовых IT-программных и аппаратных средств для создания на их базе электронных налоговых сервисов с целью уменьшения вероятности уклонения от уплаты налогов в государственный бюджет.

Таким образом, повышение эффективности функционирования механизма налогового администрирования зависит от совершенствования нормативно-правовой базы, а также выработки новых подходов и методов и их адаптации к современным экономическим условиям.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система играет важную роль в процессе развития российского общества на современном этапе. В связи с этим государству необходимо опираться на устойчивую налоговую систему для выполнения в полной мере возложенных на него функций. При этом важное значение имеет регулирование и управление налоговой системой, что включает в себя налоговое администрирование.

проведение профилактических и разъяснительных мер с целью формирования в социуме позитивного отношения к обязательности и необходимости уплаты налогов без применения принудительных мер со стороны государства;
увеличения информационной транспарентности бюджетно-налоговой политики в части предоставления данных о движении и использовании налоговых средств, поступивших в бюджет;
снижения общего уровня задолженности в налоговой сфере, путём обнародования списков налогоплательщиков, имеющих задолженность;
использование передовых IT-программных и аппаратных средств для создания на их базе электронных налоговых сервисов с целью уменьшения вероятности уклонения от уплаты налогов в государственный бюджет.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
Федеральный закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ (ред. от 27.11.2018) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 06.08.2018, № 32 (часть I), ст. 5094.

Абрамов М. Д. Налоговая система и модернизация России // Россия и совр. мир. - 2016. - № 4. - С.79-80.

Бюджетно-налоговая политика государства / Под ред. Т. В. Игнатовой. Учеб. пособие. – Ростов н/Д: Изд-во СКАГС, 2017.
Игнатова Т. В., Алифанова Е. Н. Институциональная характеристика бюджетного финансирования общественного сектора // Финансовые исследования. 2018. № 2. С. 20-30.
Кибанова А. Я. Налоги и налогообложение. – М.: КноРус, 2018.
Кирбитова С. В., Кожина Н. А. Проблема эффективности реализации проектов особых экономических зон в Российской Федерации // Таможенная политика России на Дальнем Востоке. 2016. №4 - C. 3-10.

Миланко А. М. Применение зарубежного опыта в решении проблем налогового контроля // Эпомен. – 2018. – № 14. – С. 75-80.

Минаков А. В. Теория предельного равновесия бюджетно-налоговой системы России как необходимое условие обеспечения экономической безопасности страны // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2016. - № 13. - С.48-50.

Никулина О. М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы // Финансы и кредит. 2016. №17 (689). - C. 13-20.
Погорлецкий А. И. Налоговая политика ведущих зарубежных стран: современные аспекты. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-veduschih-zarubezhnyh-stran-sovremennye-aspekty-1. Дата обращения: 02.03.2020.
Пономарев А. И., Игнатова Т. В., Богатырев М. А. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации: учеб. пособие. – М: Финансы и статистика, 2019.
Реформирование налоговых систем: теория, методология и практика / Под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова, А. И. Крисоватого. – М: Кондор, 2018.
Савина О. Н. Действующие инструменты стимулирования инвестиционных процессов в современных экономических условиях и предложения по их совершенствованию // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2016. № 6. С. 32-40.
Самаруха В. И., Краснова Т. Г. Влияние налоговой системы на инвестиционную активность // Известия БГУ. 2019. № 4. С. 13-20.
Семенова Н. Н. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как инструмент стимулирования инвестиционной активности // Финансы и кредит. 2016. №28 (700). С 37-40.
Федеральная налоговая служба. Статистика и аналитика. [Электронный ресурс]/ Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn48/related_ activities/ statistics_and_analytics/forms/. Дата обращения 04.03.2020.
Федеральная служба государственной статистики. Федеральная статистика. Национальные счета. Валовой внутренний продукт [Электронный курс]/ Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/vvp/vvp-god/tab33.htm. Дата обращения 04.03.2020.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn61. Дата обращения: 02.03.2020.
Показатели налоговой нагрузки по некоторым странам мира за 2018 год21 Отчет Всемирного Банка – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://russian.doingbusiness.org/ ru/rankings. Дата обращения: 02.03.2020.

Абрамов М. Д. Налоговая система и модернизация России // Россия и совр. мир. - 2016. - № 4. - С.79. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340. ↑
Минаков А. В. Теория предельного равновесия бюджетно-налоговой системы России как необходимое условие обеспечения экономической безопасности страны // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2016. - № 13. - С.48. ↑
Самаруха В. И., Краснова Т. Г. Влияние налоговой системы на инвестиционную активность // Известия БГУ. 2019. № 4. С. 13. ↑
Савина О. Н. Действующие инструменты стимулирования инвестиционных процессов в современных экономических условиях и предложения по их совершенствованию // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2016. № 6. С. 32. ↑
Никулина О. М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы // Финансы и кредит. 2016. №17 (689). - C. 13. ↑
Миланко А. М. Применение зарубежного опыта в решении проблем налогового контроля // Эпомен. – 2018. – № 14. – С. 75. ↑
Кирбитова С. В., Кожина Н. А. Проблема эффективности реализации проектов особых экономических зон в Российской Федерации // Таможенная политика России на Дальнем Востоке. 2016. №4 - C. 3. ↑
Семенова Н. Н. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как инструмент стимулирования инвестиционной активности // Финансы и кредит. 2016. №28 (700). С 37. ↑
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823. ↑
Федеральная налоговая служба. Статистика и аналитика. [Электронный ресурс]/ Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn48/related_activities/statistics_and_analytics/forms/. Дата обращения 04.03.2020. ↑
Федеральная налоговая служба. Статистика и аналитика. [Электронный ресурс]/ Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn48/related_activities/statistics_and_analytics/forms/. Дата обращения 04.03.2020. ↑
Федеральная налоговая служба. Статистика и аналитика. [Электронный ресурс]/ Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn48/related_activities/statistics_and_analytics/forms/. Дата обращения 04.03.2020. ↑
Федеральная налоговая служба. Статистика и аналитика. [Электронный ресурс]/ Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn48/related_activities/statistics_and_analytics/forms/. Дата обращения 04.03.2020. ↑
Федеральный закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ (ред. от 27.11.2018) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 06.08.2018, № 32 (часть I), ст. 5094. ↑
Федеральная служба государственной статистики. Федеральная статистика. Национальные счета. Валовой внутренний продукт [Электронный курс]/ Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/vvp/vvp-god/tab33.htm. Дата обращения 04.03.2020. ↑
Кибанова А. Я. Налоги и налогообложение. – М.: КноРус, 2018. С. 148. ↑
Погорлецкий А. И. Налоговая политика ведущих зарубежных стран: современные аспекты. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-veduschih-zarubezhnyh-stran-sovremennye-aspekty-1. Дата обращения: 02.03.2020. ↑
Реформирование налоговых систем: теория, методология и практика / Под ред. И. А. Май-бурова, Ю. Б. Иванова, А. И. Крисоватого. – М: Кондор, 2018. С. 135. ↑
Игнатова Т. В., Алифанова Е. Н. Институциональная характеристика бюджетного финансирования общественного сектора // Финансовые исследования. 2018. № 2. С. 20. ↑
Показатели налоговой нагрузки по некоторым странам мира за 2018 год. Отчет Всемирного Банка – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://russian.doingbusiness.org/ ru/rankings. Дата обращения: 02.03.2020. ↑
Бюджетно-налоговая политика государства / Под ред. Т. В. Игнатовой. Учеб. пособие. – Ростов н/Д: Изд-во СКАГС, 2017. С. 125. ↑
Пономарев А. И., Игнатова Т. В., Богатырев М. А. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации: учеб. пособие. – М: Финансы и статистика, 2019. С. 138. ↑