Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной мной темы заключается в том, что одним из наиболее важных источников пополнения бюджета государства являются налоги. Бюджет, в свою очередь прямым образом влияет на благополучие и развитие общества.

Налоговая система РФ имеет ряд недостатков, главным из которых является наличие переориентации налоговой в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление давления в отношении физических лиц при наличии недоработок в системе подоходного налогообложения. Главной проблемой в данной сфере выступает низкая осведомленность государства относительно научных трудов и выводов специалистов в области налогов и налогообложения. Так, правовая налоговая концепция РФ выработала лишь общие принципы регулирования налоговой системы для обеспечения развития конституционных норм РФ. Также стоит отметить проблему налогового администрирования - усложненность и громоздкость налоговой системы. Это проявляется в том, что в ней существуют различные налоги, акцизы, отчисления, сборы, которые практически ничем друг от друга не отличаются, но такая масса платежей вносит путаницу в работу предприятий, вследствие чего возникают ошибки при отчислениях налогов, в итоге начисляются пени за несвоевременную уплату налога. Решение вопроса стимулирующего воздействия системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое становление страны в целом являются на сегодняшний день одной из первоочередных задач государства.

Целью курсовой работы является раскрытие понятия налоговой системы и проблем ее совершенствования в РФ.

Задачами курсовой работы в связи с указанной целью являются:

исследование различных теоретических подходов к определению понятия и выделению принципов построения налоговой системы;

рассмотрение особенности нормативно-правовой базы налоговой системы;

определение проблемы, перспективы и пути реформирования налоговой системы РФ.

Объектом исследования является состояние налоговой системы Российской Федерации

Предметом исследования является налоговая система и пути ее совершенствования

Данная работа базируется на изучении трудов ведущих отечественных специалистов по экономике и налогообложению таких, как Врублевская О. В., Александров И.М, Майбуров И.А, Перов А.В, Шаталов С. Д, Черник Д.Г., Пансков В.Г. и других; рассмотрении публикаций в научных журналах, таких как «Налоги и налогообложение» и «Налоговая политика и практика»; экономические словари Архиповой А.И и Грязновой А.Г.

В книге Врублевской О.В. совместно с изложением практики налогообложения дается анализ существующих проблемных вопросов, противоречий в законодательстве, предлагаются всевозможные пути их решения, аккумулируются основные поправки налогообложения в России в среднесрочной перспективе, характеризуются цели предполагаемых законодательных новшеств, их положительные и отрицательные последствия.

Александров И.М. в своем издании разбирает основы теории налогообложения, структуру и принципы построения налоговых систем, порядок расчета налогов. Также публикация содержит критический анализ налогов и налоговой системы России.

Шаталов С.Д. в своей работе раскрывает основные пути улучшения налоговой системы, конфигурации роли налогового администрирования.

Черник С.Д. выделяет среди недостатков существующей налоговой системы несовершенство законодательной базы, возникшее вследствие того, что в России не уделялось должного внимания налоговой науке, а также предлагает различные модели реформирования налоговой системы.

Данная работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрены: Экономическая сущность налогов, виды налогов и принципы построения налоговой системы, Сущность, функции и классификация налогов, принципы построения налоговой системы, структура и элементы налога, виды и динамика изменения налогов.

Вторая глава посвящена анализу роли налогов в экономическом развитии государства, изучению проблем и перспектив реформирования налоговой системы РФ.

Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. ВИДЫ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Сущность, функции и классификация налогов. Принципы построения налоговой системы

Налог является одним из главенствующих понятий финансовой науки. Изучение сущности налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. Налоги - более поздняя модель государственных доходов. Первоначально налоги именовались "auxilia" (помощь) и несли временный характер. При этом становление функционирующих на регулярной основе государственных органов, формирование армий требовали немалых средств, и налоги трансформировались из временного в постоянный источник государственных доходов^[1].

Налог включает в себя как экономическую, так и правовую природу. Основание для существования налоговых отношений обосновывается необходимостью перераспределения доли прибылей для удовлетворения общенациональных нужд.

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и правовых отношений, которые возникают на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, в принудительном порядке - властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование^[2].

Налог - это обязательный, персональный и безвозмездный платеж, взыскиваемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление установленных прав и выдачу разрешений (лицензий).^[3]

Исходя из вышеупомянутых определений, основополагающей чертой налога и сбора является их обязательный (принудительный) характер. Установление налогов и сборов входит в компетенцию представительных органов государства или местного самоуправления.

Экономическая сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Налоги обладают двумя ключевыми функциями:

1) фискальная (от лат. слова fiscus - государственная казна) - представляет собой основной источник формирования государственных финансовых ресурсов - бюджетов и внебюджетных фондов;

2) экономическая (регулирующую) - выступает рычагом стимулирования или иным путем оказывает воздействие на экономические интересы хозяйствующих субъектов с целью регулирования качественных и количественных характеристик воспроизводства.

Соотношение вышеперечисленных функций при взимании налогов зависит от определенных социально-экономических и политических условий развития общества.^[4]

Также, помимо налогов и сборов, налоговую систему определяют принципы ее построения, закрепленные в существенных условиях налогообложения. Налоговая система - это порядок утверждения, внедрения, модификации, упразднения налогов и сборов, процедура распределения налогов и сборов между бюджетами различных уровней, перечень прав и обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых отношений.

Научная теория налогообложения развивалась в последней трети XVIII в. совместно с классической политической экономией^[5].

Ее основателем является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790).В 1776 г. Была опубликована его книга «Исследование о природе и причинах богатства народов». Изучив данное издание, можно прийти к выводу, что налогообложение обладает 4-мя основными принципами и выделить их:

1)принцип справедливости, устанавливающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

2)принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа заранее известны и ясны плательщику;

3)принцип удобства, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые являются наиболее комфортными для плательщика;

4)принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения^[6].

А. Смит заложил базу для дальнейшего развития классической школы политической экономии. Классическая теория рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, обязующихся компенсировать затраты на содержание правительства. Иных ролей налоги не имеют. Государство берет на себя ответственность гарантировать наличие всех необходимых условий для развития рыночных отношений, обеспечивать охрану права собственности. Для реализации таких гарантий требуются финансовые ресурсы, основным источником которых могут являться только налоги. А. Смит классифицировал налоги на прямые и косвенные.

Классификация налогов — это система их подразделения на группы по определенным особенностям^[7].

В качестве особенностей, характеризующих налоги, можно выделить следующие:

Иерархия уровня власти или уровень управления и власти;
способ изъятия дохода;
объект обложения или сфера деятельности изъятия;
полнота прав использования налоговых сумм;
источник уплаты налога;
субъект уплаты налога;
метод обложения (согласно ставке);
способ обложения;
назначение (функция) налога;
согласно порядку вступления в силу;
согласно срокам уплаты;
согласно методам уплаты;
согласно степени эффективности;
согласно особенности формирования расходов

По способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на:

— прямые налоги взимаются напрямую с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, к примеру, подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, вне зависимости от финансового положения налогоплательщика.^[8]

Личные налоги берут в расчет финансовое положение налогоплательщика и взыскиваются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).

— косвенные налоги взимаются в принудительном порядке в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К косвенным налогам относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги подразделяются на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.

Универсальные налоги включают в себя налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).

Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства, например налог с продаж^[9].

Монопольные (фискальные) налоги — это вид налогов, реализация которых является монополией государства, как например, реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства на реализацию такого вида товара может быть полной или частичной.

Таможенные пошлины — это косвенный вид налогов, взыскиваемых при перемещении товаров (работ, услуг) посредством прохождения через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности)^[10].

По происхождению пошлины можно разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

По иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги в РФ подразделяются на:

— федеральные налоги, элементы, которых определяются законодательством страны и считаются едиными на всей её территории. За их установление и введение в действие отвечает высший представительный орган;

— региональные налоги, элементы которых определяются в соответствии с законодательством государства и законодательными органами его субъектов;

— местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством государства и местными органами власти и зачисляются в местные бюджеты^[11].

По объекту обложения или сфере деятельности изъятия налоги подразделяются по признаку реализации товаров (работ, услуг), к которым можно отнести:

— налог на доход от капитала;

— налог на имущество;

— налог на недвижимость;

— налог на игорный бизнес;

— земельный налог;

— налог на наследование и дарение;

— акцизы.

По источнику уплаты налоги на основе признака дохода, выручки или себестоимости подразделяются на следующие виды налогов:

— НДС;

— налог на прибыль;

— подоходный налог с физических лиц;

— единый социальный налог;

— налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

— дорожный налог и др.

К налогам в виде сбора (пошлины) или платы за лицензию относятся: государственная пошлина, таможенная пошлина, водный налог, экологический налог, лицензионные сборы, транспортный налог, налог с рекламы^[12].

По полноте прав использования налоговых сумм налоги можно подразделить на:

— закрепленный налог представляет собой налог, который в полном объеме в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен.

— регулирующий налог — это налог, применяемый с целью регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов согласно ставкам, утвержденным в строго установленном порядке на определенный промежуток времени или на налоговый период^[13].

По субъекту уплаты налога, подразделяются на налоги:

— взимаемые с физических лиц;

— с юридических лиц;

— смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами.

По методу обложения (согласно ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания установленного процента налоговой ставки^[14].

По способу обложения налоги подразделяют на:

— кадастровые;

— декларационные;

— налично-денежные;

— безналичные.

По назначению налоги подразделяют на:

— Общие налоги, необходимые для формирования доходной части бюджета в целом;

— Специальные налоги, обладающие целевым, определенным назначением, как правило, формирующие внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.).

В России организации обязаны уплачивать 34 различных налога. Данные налоги классифицируются по иерархическому признаку на федеральные, региональные и местные^[15].

Согласно порядку вступления в силу налоговые платежи делятся на:

-общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны вне зависимости от бюджета, в который они зачисляются;

— факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но их введение и взыскание является компетенцией органов местного самоуправления.

Согласно срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

— срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, установленному в нормативных актах;

— периодично-календарные налоги, которые подразделяются на декадные, ежеквартальные, ежемесячные, полугодовые, годовые^[16].

Согласно методам уплаты налоги делятся на:

— денежный;

— неденежный (соглашение о разделе продукции).

В зависимости от степени эффективности налоги могут быть:

— с положительной эффективностью;

— с нейтральной эффективностью;

— с отрицательной эффективностью.

В зависимости от степени участия в формировании расходов налоги делятся на:

— условно-постоянные;

— условно-переменные^[17].

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ (ст. 3 ч. 1 НК РФ):

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лица или места происхождения капитала.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)^[18].

Качеству налоговой системы можно дать оценку согласно определенным критериям: сбалансированность государственного бюджета; увеличение объемов производства и его эффективность; стабильность цен; продуктивность социальной политики; полнота и своевременность уплаты налогов.

Все принципы, лежащие в основе налога, можно разделить на три группы: юридические, организационные, экономические принципы.

К юридическим относятся такие принципы, как: принцип обязательности; принцип отрицания обратной силы закона; принцип законности; принцип экономической целостности; принцип приоритетности налогового законодательства^[19].

Экономические принципы включают в себя: принцип эффективности налогообложения, заключающийся в необходимости обеспечения низких издержек государства по взиманию налога; принцип прогнозирования налогообложения; принцип нейтральности, предполагающий равенство всех плательщиков перед налоговым законом и единообразный характер применения налоговых взиманий; принцип справедливости.

К организационным принципам относятся: принцип универсализации налогообложения, обеспечивающий равные условия для всех плательщиков; принцип практичности уплаты налогов; принцип исчерпывающего перечня налогов; принцип гармонизации, учитывающий международные нормы и правила^[20].

Анализируя принципы построения налоговой системы можно прийти к заключению, что различия в определении принципов позволяют государству на каждом этапе своего становления формировать свои налоговые системы, учитывая экономическое состояние, отбирая принципы, которые в большей степени актуальны для определенных экономических условий.

Таким образом, одной из главных задач правительства любой страны является выстраивание эффективной и прочной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, способной гарантировать бюджетную стабильность.

1.2 Структура и элементы налога. Виды и динамика изменения налогов.

Налоговая система отношений состоит из совокупности взаимодействующих элементов, каждый из которых играет определенную роль в функционировании системы и имеет самостоятельное юридическое определение. Положение о выделении этих составляющих отраженно в части первой НК РФ. В совокупности все эти элементы образуют определённую структуру налогов^[21].

1. Основополагающие или обязательные элементы – те элементы, в отсутствии которых налоговое обязательство и его исполнение не могут расцениваться как определенные.

— объект (предмет) налогообложения — это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законодательством с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

— налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

— источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).

— налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

— налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет^[22].

2. Факультативные элементы – те элементы, отсутствие которых никаким образом не влияет на степень определённости налогового обязательства:

— налоговые льготы — снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога;

— порядок и сроки уплаты налога и сбора;

— форма отчетности по этим налогам;

3. Вспомогательные элементы налогов – не учтенные законодательно для установления налога, однако глубже определяют налоговое обязательство и порядок его исполнения:

— предмет налогообложения, который определяет свойства физического характера (а не юридического), обосновывающие взимание соответствующего налога;

— единица (масштаб) налога — единица измерения объекта (предмета) налога, принятая в качестве базы для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения;

— налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;

— сумма налога — сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.

Элементы налога составляют структуру налога, которая характеризуется^[23]:

— зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов;

— влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога;

— зависимостью колебания цен на товары (продукты) от налогов (сборов);

— зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения параметров элементов налога и т. д.

Система налогов в РФ представляет собой совокупность налоговых платежей, взимаемых на территории страны. Согласно НК РФ предусмотрена трёхуровневая система взимания налогов: федеральные налоги, региональные налоги, местные налоги^[24].

К федеральным налогам и сборам относятся такие налоги, как:

1. Налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ);

2. Акцизы (гл.22 НК РФ);

3. Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

4. Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);

5. Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ);

6.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

7. Водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

8. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ);

9. Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

К региональным налогам относятся:

1. Транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

2. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);

3. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);

К местным налогам и сборам относятся:

1. Налог на имущество физических лиц;

2.Земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Налоги и сборы в РФ подвергаются систематическим корректировкам, в результате чего нарушается один из принципов построения налоговой системы, а именно принцип стабильности, с принятием большого количества поправок и дополнений к действующему закону или новых налоговых актов^[25].

Особенно частым изменениям подвергаются такие налоги, как: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц.

Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты налога определён НК РФ (часть вторая, гл. 21^[26]).

НДС – косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, который складывается при осуществлении внешнеторговых операций. Занимает ключевое место в составе и косвенных налогов, и доходных источников федерального бюджета.

Для того, чтобы рассчитать НДС необходимо из общего объема реализации продукции вычесть стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

НДС был введён с 1января 1992 г. и уплачивался до 1 января 2001 г. В соответствии с законом РФ от 6.12.1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». За годы действия указанного закона было внесено 25 поправок и дополнений^[27].

Ставки налога за период действия закона изменялись 4 раза. До 1 января 1993 г. НДС уплачивался по ставке в размере 28%. С 1 января 1993 г. ставки на добавленную стоимость были установлены в следующих размерах: 10%- по продовольственным товарам, 10%- по зерну, сахару, морепродуктам и т.д.

С 1июля 2000 г ставка налога составляет 20%, а по продовольственным товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%.

С 2005 г. и по сегодняшний день ставка налога по НДС составляет 0% по транспортным услугам по доставке товаров, импортируемых на территорию РФ, 10% при реализации продовольственных товаров, товаров детского ассортимента и 18% при реализации всех товаров работ и услуг^[28].

Федеральным законом от 22.07.2005 №119-ФЗ предусмотрено:

— установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений (с учетом начала строительства объектов с 1 января 2005), вместо действующего порядка – по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства;

— переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, при сохранении действующего порядка налоговых вычетов, т.е. при подтверждении факта уплаты сумм налога по товарам (работам, услугам), принятым на учет до 1 января 2006 года;

— отмена нулевой ставки по транспортным услугам по доставке товаров, импортируемых на территорию РФ.

Текущие изменения налога на добавленную стоимость осуществляются с 1 января 2006 г. :

— устанавливается единый метод уплаты НДС – «по отгрузке»

— отменяется НДС с авансовых платежей

— вводится ускоренный порядок возмещения при капитальном строительстве

— при бартерных операциях НДС уплачивается только деньгами^[29].

Налог на доходы физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога определён НК РФ (часть вторая, гл. 23).

По законодательству объектом обложения является совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер^[30].

Налог на доходы физических лиц, является основным налогом, который уплачивают физические лица. Подоходный налог вносится большей частью населения ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

Ставки подоходного налога время от времени корректируются. В 1998 году для исчисления суммы налога применялась следующая шкала: если облагаемый совокупный годовой доход до 20 тыс. руб., тогда ставка налога равна 12%; до 40 тыс. руб. — 15%; до 60 тыс. руб. — 20%; до 80 тыс. руб. — 25%; до 100 тыс. руб. — 30%; свыше 100 тыс. руб. действует максимальная ставка —35%.

С 1992 г. по 2001 г., данный налог подвергался изменениям 24 раза.

С 2001 г. по 2005 г., ставка налога пересматривалась 4 раза, порядок и сроки уплаты пересматривались 1 раз.

В настоящее время существует следующая классификация:

Для лиц, классифицируемых как налоговые резиденты, налог положено считать по ставке 13%. Расчет также должен применяться: относительно всех гражданам таких стран, как Белоруссия, Киргизия, Казахстан и Армения; относительно беженцев и иммигрирующих физических лиц^[31].

Для налоговых нерезидентов используется ставка 30%. Если налоговый нерезидент находится и зарабатывает в России более чем 183 дня, то налог должен быть посчитан уже не по ставке 30%, а по ставке 13%.

Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога определён НК РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»).

Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. Плательщиками являются все предприятия и организации, в частности бюджетные, будучи юридическими лицами по законодательству РФ, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и прочие аналогичные подразделения, располагающие отдельным балансом и имеющие расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. Объектом обложения является валовая прибыль^[32].

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций несколько раз претерпевала изменения.

Изначально она была установлена в размере 32%, а для посреднической деятельности — 45%. Так ставка функционировала в 1992—1993 гг.

В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись изменениям^[33]. После этого 13% прибыли любого предприятия вне зависимости от формы собственности и подчиненности поступали в федеральный бюджет. Региональные власти могли установить налог не выше 22%. Фактически везде в Российской Федерации общая ставка налога составляла на тот момент 35%. Более высокие ставки применялись к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога могла быть установлена до 30%, а общая ставка — до 43%.

На данный момент ставка налога на прибыль составляет 20%, из них: 3% поступает в федеральный бюджет; 17% направляется в региональный бюджет.

Акцизы

Порядок исчисления и уплаты налога определён НК РФ (часть вторая, гл. 22^[34])

Акцизы – вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления: алкогольная продукция, табак, бензин, ювелирные изделия и т. д. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия, организации и физические лица. Акцизы устанавливаются методом процентных надбавок к розничной цене товаров.

Ставки налога носит унитарный характер на всей территории России, и подразделяются на два вида: твёрдые, которые устанавливаются в абсолютной сумме за единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах относительно стоимости подакцизных товаров^[35].

С 1992 г. по 2000 г. акцизы уплачивались согласно положениям Закона РФ от 6.12.1991 г. «Об акцизах».

Согласно положениям НК РФ, в период 2001 г. до 2005 г., состав налогоплательщиков не подвергался изменениям. Перечень подакцизных товаров и минерального сырья в 2001-2005 гг. регулярно истощался путём внесения 4 изменений в соответствующую статью. В объект налогообложения акцизами вносились изменения 3 раза. Налоговая база относительно акциз изменялась 2 раза. Налоговый период не видоизменялся. Ставки акцизов 4 раза подвергались пересмотру в сторону повышения^[36].

Необходимо учесть, что перечень облагаемых акцизами товаров нередко подвергается изменениям. Также, пересмотру подлежат ставки акцизов, ввиду этого следует регулярно отслеживать эти изменения.

Изучив структуру налога, можно сделать вывод, что в рамках российской налоговой системы активно задействуются как основные известные мировой практике косвенные налоги (НДС, акцизы), так и прямые налоги (на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц). Однако ключевое значение в формировании федерального бюджета имеют именно косвенные налоги, в то время как в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов основными являются прямые налоги.

Глава 2. ОБЩИЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Роль налогов в экономическом развитии государства

Основным финансовым ресурсом государства считаются налоги, отталкиваясь от этого следует сделать вывод, что эффективность управления налогами есть основа государственного управления.

Государство существует для того, чтобы обеспечить благосостояние своих граждан. Государственная власть вправе выбирать одно из двух следующих стратегических направлений: либо взыскивать высокий налог и брать на себя всю ответственность за благополучие своих граждан, либо взыскивать низкие налоги, имея в виду, что граждане должны справляться собственными силами, не рассчитывая на помощь государства. Однако немаловажную роль играет уровень потребностей населения, следовательно, на первоначальном этапе экономического развития государства стараются устанавливать относительно невысокие налоги, однако налоговые ставки растут параллельно с совершенствованием экономического благосостояние стран. При этом каждое государство строит свою финансовую систему. Из числа первых наиболее состоятельные страны, у которых уровень среднедушевых валовых доходов составляет от 25 до 30 тыс. долл. США, и налоговые изъятия насчитываются в них довольно крупные суммы: в Дании - 17 тыс. долл. на душу населения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии - около 15 тыс. долл. (доля налогов в ВВП - примерно 33%), в Норвегии-14 тыс. долл.(доля налогов в ВВП - 42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тыс. долл. (доля налогов в ВВП - 40%, 45%, 46,5% и 47% соответственно)^[37].

Россия согласно уровню среднедушевых доходов находится в категории стран, находящихся на последних местах по уровню среднедушевых доходов в числе развитых государств, при этом по доле налоговых изъятий приближается к высокоразвитым странам - более 30% в ВВП (т.е. на уровне Японии или Швейцарии). Следовательно, величина налоговых взысканий на душу населения равняется примерно 1 тыс. долл. Получается, что например, на семью в составе четырех человек в среднем приходится 4 тыс. долл. налогов всех видов, и подразумевается, что государство в соответствующих размерах удовлетворяет потребности данной семьи и защищает ее интересы^[38].

На самом же деле ситуация несколько иная. Допустим, возьмем федеральный бюджет – в пределах 30% всех налоговых взысканий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений направляются на выплаты по государственному долгу, получатели которых налоги не уплачивают. Эта ситуация служит подтверждением того, что налоговое бремя распределяется в России весьма неравномерно. Есть такие группы населения, для которых уплата налогов не носит обязательный характер, или же налоги уплачиваются частично, укрывая долю своих доходов. Существуют данные, согласно которым в теневом (укрываемом от налогов) секторе экономики зафиксировано до 40% всей коммерческой деятельности. Получается, что предприятия, которые платят налоги в полном объеме, несут на себе налоговое бремя не только за себя, но и за тех, кто пытается уклоняться от взимания налогов^[39].
В соответствии с этим, функционирующая на данный момент в России налоговая система тормозит инвестиционные процессы, и как следствие, представляет собой одну из основных причин кризисного состояния экономики РФ. Приходим к заключению, что налоговое бремя в нашей стране довольно избыточно и по своим масштабам очень негативно влияет на сформировавшуюся в России социально-экономическую ситуацию, государство использует налоги и сборы малоэффективно и никак не в интересах экономического развития^[40].

Безусловно, в последнее время принимаются кое-какие экстренные меры для усиления налоговых процедур, однако эти меры уже не могут принести каких-либо весомых результатов, так как сумма налоговых доходов не растет, даже наоборот, увеличивается задолженность. На сегодняшний день доля ТЭК (Топливно-энергетического комплекса) и связанных с ним отраслей, т.е. отраслей, занимающихся реализацией продуктов, поставляемых природой (без вклада труда населения) достигает 60% всех налоговых доходов в бюджет. В то время, как доля текущих поступлений по налогам в общей структуре налоговых платежей не превышает 20-25%;остальная часть формируется за счет денежных зачетов, уплаты недоимки по налогам и платежей естественных монополий. Отталкиваясь от этих данных, можно прийти к выводу, что обеспечить весь федеральный бюджет можно с помощью государственной монополии всего на три продукта: нефть, газ и водка^[41].

В действительности нет никаких сомнений, что такое состояние налоговой системы более чем плачевно и требует перемен. Мнения расходятся только в том, что должно быть подвергнуто пересмотру в налоговой системе, в какие сроки и в какой последовательности. Рассматривая налоговую систему в целом, можно прийти к выводу, что перемены требуются и в налоговой политике, и в налоговой технике, и в налоговом праве.

В наше время из-за стихийности формирования налоговой политики существует ощутимое противоречие между некоторыми ее мерами и осуществляемой экономической политикой.

Например, замена налога с оборота на НДС привела к перемещению основной части массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства, что послужило причиной вымывания из последней существенной доли оборотного капитала^[42]. Недостаток налогового контроля в сфере торговли и посреднических операциях способствует массовому перемещению капиталов в краткосрочные и спекулятивные операции. Возобновление взимания НДС для экспортеров привел к тому, что государство стало финансировать только экспорт сырьевых товаров, в угоду экспорту готовой продукции. Из-за низких ставок амортизационных отчислений и слабовыраженного контроля их применения возникла просадка основного капитала в базовых, капиталоемких отраслях производства. Бесспорно, такие меры не способны восстановить производство и увеличить инвестиционную активность в стране, следовательно, абсолютно не соответствуют целям экономической политики^[43].

В области социального страхования и обеспечения в основе лежит западная модель, которая характеризуется высоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенсионным обеспечением. В России подобное подражание может привести к избыточному налогообложению производственной сферы, к замене частного накопления на государственное, а также и к полной утрате доли накопленных страховых взносов.

Исходя из вышесказанного, можно прийти к заключению, что та налоговая политика, которая принята в России, стремится к воссозданию западной модели налогообложения. Но необходимо учесть тот фактор, что такая модель будет эффективной только на довольно продвинутой стадии, при наличии больших разовых инвестиций в формирование инфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, присутствия непосредственного соучастия и понимания со стороны налогоплательщиков^[44].

2.2 Проблемы и перспективы реформирования налоговой системы РФ

В абсолютно всех развитых государствах первостепенными причинами реформирования налогообложения являются: тенденция сделать налоговую систему эталоном справедливости, простоты, продуктивности и освободиться от любых существующих налоговых препятствий на пути экономического роста.

Приоритетным направлением на пути к усовершенствованию налоговой системы в ФНС официально декларируется следующее: построение успешной налоговой системы, призванной обеспечивать бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе, однако в действительности мероприятия, которые проводят налоговые органы, больше указывают на склонность к увеличению собираемости налогов^[45]. Именно налоговая система выступает одним из наиболее эффективных инструментов экономической политики государства. Она возлагает на себя ответственность за обеспечение формирования доходных источников бюджетов всех уровней. Также с ее помощью государство оказывает влияние на экономическое поведение налогоплательщиков путем изменения объемов финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов.

Существенным изъяном функционирующей налоговой системы является то, что финансово-правовое регулирование и его усовершенствование направлено на ориентирование налоговой системы в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а так же на нарастание налогового прессинга по отношению к физическим лицам, учитывая огромное количество недоработок в системе подоходного налогообложения^[46].

На сегодняшний день страна нуждается в инновационном развитии, однако проводимая налоговая политика никак не способствует этому. Необходимо провести модернизацию налоговой системы. В число очевидных недостатков налоговой системы РФ также входит нестабильность налогового законодательства: в налоговый кодекс РФ постоянно вносятся поправки и дополнения. Такое положение дел позволяет недобросовестным налогоплательщикам манипулировать по-своему нормами НК РФ. В свою очередь, Правительству РФ следует совершенствовать составляющие налогов и сборов, основываясь на происходящих изменениях в социально-экономическом развитии страны^[47]. Это приведет к стимулированию инвестиций в развитие малонаселенных регионов, поспособствует развитию высокотехнологичных производств, выступит мотивирующим фактором для научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, и создаст условия для развития малого и среднего бизнеса. Налоговая система Российской Федерации должна поддерживать свою конкурентоспособность на одном уровне с налоговыми системами государств, которые соревнуются на мировом рынке за привлечение инвестиций, тогда как процедуры налогового администрирования должны стать наиболее комфортными для честных налогоплательщиков. Одним из главных условий проводимой налоговой политики является сбалансированность бюджетной системы Российской Федерации. При этом необходимо уберечь величину налоговой нагрузки по секторам экономики от изменений, которая находится на оптимальном уровне^[48].

Основной целью государственной экономической политики на ближайшие три года заявлено расширение потенциала сбалансированного развития страны. Решение этой задачи потребует проведения экономической политики, направленной на обеспечение стабильности и предсказуемости экономических и финансовых условий, а также на устранение структурных дисбалансов и препятствий для развития, связанных в том числе с конкурентоспособностью и эффективностью размещения ресурсов в экономике.

Внешнеэкономические условия развития российской экономики в предстоящий трехлетний период будут относительно сложными: внешний спрос на энергоносители останется сравнительно слабым, условия финансирования на мировых рынках будут ужесточаться. Наращивание добычи американской сланцевой нефти и завершение действия соглашения о заморозке добычи нефти странами ОПЕК будет способствовать снижению нефтяных котировок нефти^[49].

Помимо сравнительно неблагоприятных внешнеэкономических условий, в российской экономике остается ряд нерешенных внутренних структурных проблем, ограничивающих возможности для экономического роста. Это в том числе сложная демографическая ситуация, недостаточный уровень инвестиций, высокий уровень доли бюджетных расходов к ВВП, их недостаточная эффективность и несбалансированная структура, низкая эффективность государственных компаний.

Существенные колебания нефтяных цен могут оказывать значительное влияние на темпы экономического роста и устойчивость бюджета, инфляцию и благосостояние населения, курсовые соотношения и процентные ставки в экономике^[50]. В этой связи в основу формирования федерального бюджета заложена новая конструкция бюджетных правил, направленных на изоляцию российской экономики от колебаний цены на нефть. Общий механизм новых бюджетных правил дополнен периодом, предусматривающим плавный переход к новым предельным объемам расходов.

Снижение зависимости экономики от динамики цен на нефть - это не единственная задача на предстоящие три года^[51].

Не менее важным являются предсказуемые фискальные условия. Предполагается, что основополагающим принципом реформ и мер по настройке налоговой системы будет принцип фискальной нейтральности - то есть сохранение налоговой нагрузки на прежнем уровне для добросовестных налогоплательщиков^[52].

Основным инструментом бюджетной политики в этой сфере является улучшение качества администрирования доходов бюджетной системы, в рамках которой планируются, в частности:

полный охват (с 1 июля 2018 года) розничной торговой сети ККТ, обеспечивающей онлайн-передачу данных в ФНС России;

создание системы прослеживаемости движения товаров от этапа таможенного оформления до реализации конечному потребителю;

запуск (1 февраля 2018 года) пилотного проекта по внедрению на территории ЕАЭС механизма прослеживаемости со "сквозной" (от границы до розничного звена) идентификацией ввезенного товара путем присвоения ему уникальных классификационных признаков;

автообмен налоговой информацией в целях противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием низконалоговых юрисдикций.

Среди мер, направленных на сокращение теневого сектора и создание равных конкурентных условий, планируются^[53]:

выравнивание налоговых условий для отечественных и иностранных операторов интернет-торговли за счет уточнения правил взимания таможенных платежей при ввозе товаров физическими лицами;

предотвращение реализации товаров - заменителей (суррогатов) дизельного топлива без уплаты акцизов за счет уточнения идентификационных признаков средних дистиллятов;

совершенствование принципов налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК);

пресечение злоупотреблений с использованием спецрежимов налогообложения;

совершенствование порядка исчисления акцизов с целью усиления контроля над оборотом этилового спирта и спиртосодержащей продукции;

включение в объект обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений по договорам об отчуждении исключительного права на все виды результатов интеллектуальной деятельности;

вовлечение в формальную экономику самозанятых граждан.

В целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ и экспортная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи нефти^[54].

В целях обеспечения сбалансированности бюджетов бюджетной системы РФ предполагается:

продлить действие увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти (плюс 428 рублей за тонну), установленной на 2019 год, на период до 31 декабря 2020 года;

внести изменения в порядок определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа горючего природного.

В целях повышения доходов бюджетов субъектов РФ предполагается поэтапное увеличение ставок налога на игорный бизнес по всем объектам налогообложения в 10 раз с повышением на первом этапе в два раза с 1 января 2018 года; введение новых объектов налогообложения налога на игорный бизнес.

Предусматриваются меры налоговой политики, направленные на облегчение администрирования и снижение административных издержек (расширение возможности уплаты налогов и платежей через МФЦ, использования института "уточнение платежа", расширение перечня оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате платежей).

В целях повышения эффективности госкомпаний предлагается, что с 2018 года минимальный норматив дивидендных выплат в размере 50% от чистой прибыли по МСФО будет распространяться на все публичные компании с государственным участием, включая Сбербанк.

В части создания комфортных налоговых условий для осуществления инвестиций предлагается предоставить налогоплательщикам инвестиционный налоговый вычет - то есть право уменьшать исчисленную сумму налога на прибыль на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств^[55].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Эффективность проведения налоговой политики в России в значительно степени обусловлена согласованностью принятия определенных решений различных государственных структур, чья деятельность так или иначе связана с реформированием налоговой системы Российской Федерации. Наша страна нуждается в такой концепции налоговой политики государства, которая сможет безошибочно определить цель политики, закрепить определенные приоритеты в данном направлении и обозначить методы преобразования налоговой системы Российской Федерации. Концепция налоговой реформы обязана стать ориентиром, заинтересованным в сопровождении разработки налоговых законопроектов безотлагательно, обязана стать связующим звеном в деятельности различных ветвей власти по реформе налоговой системы.

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию конкурентоспособности российской экономики, но и смогла бы эффективно содействовать этому развитию. Отталкиваясь от вышесказанного, правильным решением было бы упразднить налоги, являющиеся слишком обременительной ношей для производственных предприятий. В первую очередь должны быть отменены налоги, у которых объектом налогообложения является выручка от реализации товаров (работ, услуг). Также, явным недостатком налоговой системы РФ выступает непостоянство налогового законодательства.

Это определено тем, что НК РФ то и дело подвергается корректировке, несмотря на то, что частота этих изменений давно превысила все допустимые пределы. При этом поправки в документах принимаются несколько безрассудно, что, в свою очередь, сказывается на качестве: противоречивость и неоднозначность формулировок, наличие всяческих терминологических и лекционных погрешностей.

Российская Федерация должна отказаться от введения каких-либо дискриминационных налоговых мер по отношению к зарубежным товарам. Система налогообложения операций с отечественными и импортными товарами должна стать целостной, что является необходимым условием для усиления конкурентной борьбы на внутреннем рынке и улучшения качества предлагаемых отечественных товаров. Однако государство сохраняет за собой право на применение протекционистских мер, только осуществлять их стоит путем модификации ввозных пошлин.

В данной работе аргументируется позиция, согласно которой понижение степени налоговых изъятий при усилении равномерного характера налогообложения и лояльности налоговой системы создаст комфортные условия для расширения налоговой базы с помощью стимулирования деловой и инвестиционной активности. Также выделяется важность вырабатывания доверия к налоговой системе у предпринимательства, при этом основную роль играют налоговые институты. Рекомендуется воздержаться от принятия тщательно необдуманных решений относительно выбора налоговой политики для предпринимательства, чтобы сохранить доверие и сформировать условия стабильности для развития бизнеса.

За весь период реформирования налоговой системы РФ достигнуто весомое количество положительных результатов, однако для целенаправленного процветания государства процедура реформации налоговой системы должна быть неотъемлемой частью социально-экономической политики государства.

БИБЛИОГРАФИЯ

Абдулгалимов А.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие/ Алиев М.Б. Вузовский учебник,- 2012 -240 с.
Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / Александров И.М. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 370 с.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.:Финансы и статистика, 2013. –401 с.
Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. / Вещунова Н.Л. – СПб.: Питер, 2014. –350 с.
Врублевская О. В. Налоги и налогообложение / Под редакцией М. В. Романовского - М.:Питер,2012- 528 с.
Вылкова Е.С.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. /Сердюков А. Э, Вылкова Е.С., М.: Финансы и статистика, 2016- 704 с.
Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2014. – 633 с.
Грачев Е.Ю. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачева. - М.: Проспект, 2016- 325c.
Григорьева К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.lib.tsu.ru
Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/под ред. А.Г. Грязновой, М.: Финансы и статистика, 2016- 1168с.
Злобина Л.А.Налоги и налогоообложение. Учебное пособие 2-е, издание/Злобина Л.А. М.: Издательство МГУП, 2013.- 406 с.
Зрелов А.П.- Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]. Зрелов А.П.Налоги и налогообложение :учеб. пособие 2014. – 1 эл. опт. диск (CD-ROM)
Игнатов А. В.Антиутопии отечественной налоговой системы//Налоговая политика и практика.- 2014.-№3.- С.17-19.
Качур О.В .Налоги и налогообложение/ Качур О.В. М.: Кнорус, 2015. — 304 с.
Князев В.Г. Налоги и налогообложение / Князев В.Г ,Пансков В.Г.– М.: МЦФЭР. 2012. –336 с.
Ковалева В. В.Финансы/ под ред. В. В. Ковалева 2-е изд.,- М.: Велби, Проспект, 2014. -640 с.
Костикова Е.Г. Налоговое право России: Учебник/ Костикова Е.Г. Мамилова Е.Г. Кирилина В.Е. Шарандина Н.Л. Цинделиани И.А.-М.: Эксмо, 2016. - 576 с.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник/ Лыкова Л.Н – М.: Дело, 2014. –400 с.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник / Майбуров И.А. - СПб.: Питер, 2014 –505 с.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Мамрукова О.И. – М.: Финансы и статистика, 2015. –326 с.
Министерство финансов РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www1.minfin.ru/
Назаров В.Н.О понятии "налоговая система" и его правовом содержании/ Назаров В.Н// Финансовое право – 2014-№1.-С.10-12
Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 15 фев. 2015 г. – М.: Проспект, 2016. – 656 с.
Новоселов К.В. Изменения в налогообложении прибыли с 2017 года //Налоговая политика и практика.- 2017.-№1.- С.6 -8
Новый подход к заявительной процедуре возмещения НДС//Налоги и налогообложение.- 2015.- № 9.- С.15-18
Обзор изменений и перспективы налоговой политики России//Налоги и налогообложение.- 2016.- № 3.- С. 4-5.
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Финстатинформ, 2014. – 222 с.
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов: Проект//Сайт Минфина РФ. — Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119695, дата обращения 20.12.2017.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ (2-е издание): учебник / Пансков В.Г. – М.: Финансы и статистика, 2015. –496 с.
Перов А.В Налоги и налогообложение/Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2014. — 720 с.
Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Перов А.В. – М.: Юрайт-Издат, 2012. –489 с.
Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации (извлечения) //Налоги и налогообложение.- 2014.- № 11.- С. 15-16
Правительство РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.government.ru
Российская Академия Бизнеса и Предпринимательства. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ex.ru/academy
Российский налоговый портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.taxpravo.ru
Счетная палата Российской Федерации. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ach.gov.ru
Толкушкин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения/Толкушкин А. В.: Юристъ, 2014.-912 с.
Федеральная Налоговая Служба РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.nalog.ru
Цыганков В.В.Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля//Налоги и налогообложение.- 2014.- № 4.- С. 21-23.
Черник Д. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка?//Проблемы теории и практики управления. – 2016. - № 3. – С. 23-31
Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения / Черник Д.Г – М.: Финансы и статистика, 2012. –368 с.
Чхутиашвили Л.В. - Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса//Налоги и налогообложение.- 2014.- № 9.- С. 11-12.
Шаталов, С. Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе/ С. Д. Шаталов //Финансы.-2016-№7.- С .3-7
Экономический словарь/ Под ред. Архипова А.И. – М.: Проспект,2014- 624 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/ Юткина Т.Ф.- ИНФРА-М, 2013 - 430 с

Абдулгалимов А.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие/ Алиев М.Б. Вузовский учебник,- 2012 -240 с. ↑
Врублевская О. В. Налоги и налогообложение / Под редакцией М. В. Романовского - М.:Питер,2012- 528 с. ↑
Злобина Л.А.Налоги и налогоообложение. Учебное пособие 2-е, издание/Злобина Л.А. М.: Издательство МГУП, 2013.- 406 с. ↑
Качур О.В .Налоги и налогообложение/ Качур О.В. М.: Кнорус, 2015. — 304 с ↑
Князев В.Г. Налоги и налогообложение / Князев В.Г ,Пансков В.Г.– М.: МЦФЭР. 2012. –336 с. ↑
Костикова Е.Г. Налоговое право России: Учебник/ Костикова Е.Г. Мамилова Е.Г. Кирилина В.Е. Шарандина Н.Л. Цинделиани И.А.-М.: Эксмо, 2016. - 576 с. ↑
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Мамрукова О.И. – М.: Финансы и статистика, 2015. –326 с. ↑
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник/ Лыкова Л.Н – М.: Дело, 2014. –400 с. ↑
Назаров В.Н.О понятии "налоговая система" и его правовом содержании/ Назаров В.Н// Финансовое право – 2014-№1.-С.10-12 ↑
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Финстатинформ, 2014. – 222 с. ↑
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ (2-е издание): учебник / Пансков В.Г. – М.: Финансы и статистика, 2015. –496 с. ↑
Перов А.В. Налоги и налогообложение: уч. пособие/ Перов А.В. – М.: Юрайт-Издат, 2012. –489 с. ↑
Толкушкин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения/Толкушкин А. В.: Юристъ, 2014.-912 с. ↑
Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения / Черник Д.Г – М.: Финансы и статистика, 2012. –368 с. ↑
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/ Юткина Т.Ф.- ИНФРА-М, 2013 - 430 с. ↑
Вылкова Е.С.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. /Сердюков А. Э, Вылкова Е.С., М.: Финансы и статистика, 2016- 704 с. ↑
Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2014. – 633 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 15 фев. 2015 г. – М.: Проспект, 2016. – 656 с. ↑
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Финстатинформ, 2014. – 222 с. ↑
Цыганков В.В.Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля//Налоги и налогообложение.- 2014.- № 4.- С. 21-23. ↑
Российский налоговый портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.taxpravo.ru ↑
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Финстатинформ, 2014. – 222 с. ↑
Князев В.Г. Налоги и налогообложение / Князев В.Г ,Пансков В.Г.– М.: МЦФЭР. 2012. –336 с. ↑
Игнатов А. В.Антиутопии отечественной налоговой системы//Налоговая политика и практика.- 2014.-№3.- С.17-19. ↑
Григорьева К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.lib.tsu.ru ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 25 мар. 2016 г. – М.: Проспект, 2016. – 656 с. ↑
Новый подход к заявительной процедуре возмещения НДС//Налоги и налогообложение.- 2015.- № 9.- С.15-18 ↑
Новый подход к заявительной процедуре возмещения НДС//Налоги и нал-е.- 2015.- № 9.- С.15-18 ↑
Обзор изменений и перспективы налоговой политики России//Налоги и нал-е.- 2014.- № 3.- С. 4-5. ↑
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Финстатинформ, 2014. – 222 с. ↑
Российская Академия Бизнеса и Предпринимательства. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ex.ru/academy ↑
Счетная палата Российской Федерации. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.ach.gov.ru ↑
Толкушкин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения/Толкушкин А. В.: Юристъ, 2014.-912 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 25 мар. 2016 г. – М.: Проспект, 2016. – 656 с. ↑
Федеральная Налоговая Служба РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.nalog.ru ↑
Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения / Черник Д.Г – М.: Финансы и статистика, 2012. –368 с. ↑
Шаталов, С. Д. Налоговая политика РФ в ближайшей перспективе/ //Финансы.-2012-№7.- С .3-7 ↑
Новоселов К.В. Изменения в налогообложении прибыли с 2014 года //Налоговая политика и практика.- 2012.-№1.- С.6 -8 ↑
Назаров В.Н.О понятии "налоговая система" и его правовом содержании/ Назаров В.Н// Финансовое право – 2014-№1.-С.10-12 ↑
Правительство РФ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.government.ru ↑
Цыганков В.В.Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля//Налоги и налогообложение.- 2014.- № 4.- С. 21-23. ↑
Черник Д. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка?//Проблемы теории и практики управления. – 2016. - № 3. – С. 23-31 ↑
Обзор изменений и перспективы налоговой политики России//Налоги и налогообложение.- 2014.- № 3.- С. 4-5. ↑
Игнатов А. В.Антиутопии отечественной налоговой системы//Налоговая политика и практика.- 2014.-№3.- С.17-19. ↑
Новоселов К.В. Изменения в налогообложении прибыли с 2014 года //Налоговая политика и практика.- 2012.-№1.- С.6 -8 ↑
Обзор изменений и перспективы налоговой политики России//Налоги и нал-е.- 2014.- № 3.- С. 4-5. ↑
Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Перов А.В. – М.: Юрайт-Издат, 2012. –489 с. ↑
Российский налоговый портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.taxpravo.ru ↑
Черник Д. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка?//Проблемы теории и практики управления. – 2016. - № 3. – С. 23-31 ↑
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/ Юткина Т.Ф.- ИНФРА-М, 2013 - 430 с ↑
Перов А.В Налоги и налогообложение/Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2014. — 720 с. ↑
Цыганков В.В.Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля//Налоги и налогообложение.- 2014.- № 4.- С. 21-23. ↑
Черник Д. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка?//Проблемы теории и практики управления. – 2016. - № 3. – С. 23-31 ↑
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов: Проект//Сайт Минфина РФ. — Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119695, дата обращения 20.12.2017. ↑
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов: Проект//Сайт Минфина РФ. — Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119695, дата обращения 20.12.2017. ↑