Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования

Содержание:

Введение.

Актуальность темы курсовой работы заключена в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налогообложение является одной из важнейших проблем жизни общества. Оно затрагивает все социально – экономические сферы современности. Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов. За счёт налогов государство содержит отрасли непроизводственной сферы, обеспечивает обороноспособность страны, финансирует органы власти и управления, реализует перспективные научные и производственные программы. Система налогов оказывает существенное влияние на формирование цен. От налогов зависят как величины цен, так и их динамика; цены же, в свою очередь, во многом определяют размеры налоговых поступлений в бюджет.

Налоги связаны с существованием государства. Оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это естественно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Но, независимо от этого, любая налоговая система должна отвечать таким требованиям как равенство налогообложения, справедливость, а также эффективность налогообложения. Кроме налогов у государства по существу нет иных методов мобилизации средств в казну. Таким образом, в настоящее время налоги являются важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства.

Приведённые и иные соображения обусловили выбор темы курсовой работы.

Целью настоящей работы является исследование состояния и анализ налоговой системы РФ и её роли в регулировании рынка. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть понятия налога, налогообложения, налоговой системы;
2. изучить принципы построения налоговой системы;
3. проанализировать правовые основы налогообложения в России;
4. выявить особенности налоговой системы Российской Федерации;
5. определить проблемы налоговой системы РФ и сформулировать предложения по их решению;
6. исследовать роль налоговой системы в регулировании рынка.

Нормативную базу курсовой работы образуют: Конституция РФ, федеральное законодательство, регулирующее отношения в области налогообложения, опубликованная судебная практика Конституционного Суда РФ.

Теоретическую основу работы составляют труды таких учёных, как А.В. Брызгалин, Е.Ю. Грачёва, А.Н. Гуев, М.Ф. Ивлиева, Ю.А. Крохина, А.В. Малько, Н.И. Матузов, М.А. Родионова и др. Работы этих авторов предоставили возможность воспользоваться не только концептуальными положениями об институте налогообложения, но и конкретными выводами и оценками, касающимися эффективности налоговой системы в Российской Федерации.

Структура курсовой работы сформирована в соответствии с задачами и состоит из введения, двух глав, разделённых на параграфы, заключения и библиографии.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, определяются его цель и задачи.

Первая глава посвящена теоретическим вопросам налоговой системы. Изначально даётся определение таким понятиям, как «налог», «налогообложение», «налоговая система». Изучаются принципы построения налоговой системы.

Вторая глава работы рассматривает налоговую систему Российской Федерации. Здесь анализируются юридические основы налогообложения, раскрываются особенности налоговой системы России, исследуется роль налоговой системы.

В заключении обобщаются сделанные в ходе исследования выводы и предложения.

Глава I. Понятие налоговой системы.

1.1. Понятие и сущность налогов. Правовое значение объекта налогообложения.

В широком смысле под налогами понимаются «обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в бюджет»^[1]. Юридическое лицо, по гражданскому законодательству РФ - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Физическое лицо в гражданском праве - отдельный гражданин (российский либо иностранный гражданин, а также лицо без гражданства) как субъект гражданского права, в отличие от юридического лица, являющегося коллективным образованием^[2].

В узком смысле под налогом понимается «обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с ор­ганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[3].

Социально – экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют следующие основные функции:

1. фискальную;
2. регулирующую;
3. распределительную (социальную);
4. контрольную.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства посредством налоговых механизмов.

Распределительная функция налогов носит фискальный характер и регулирует организацию хозяйственной деятельности государства через налоговый механизм. Данная функция поддерживает социальное равновесие путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Контрольная функция помогает в осуществлении оценки эффективности налогового механизма, обеспечивает контроль за движением финансовых ресурсов, выявляет необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Е.Н. Виноградова^[4] также выделяет следующие подфункции в налоговом регулировании:

1. стимулирующую;
2. дестимулирующую;
3. воспроизводственную;
4. поощрительную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения.

Дестимулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на торможение развития каких-либо экономических процессов, например путём реализации государством защитных, протекционистских функций экономической политики.

Воспроизводственную подфункцию налогов несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды и т.д. Такие налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность.

Поощрительная подфункция налогов выражается в признании государством особых заслуг определённых категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определённых налоговых льгот.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Субъект налога – лицо, с которого налог взимается, на которое законом возлагается налоговое обязательство.

Объект налога – предмет реального мира, с наличием которого связано налоговое обязательство и качества которого определяют величину, сумму налога.

Единица налогообложения – это единица измерения объекта, с помощью которой определяется налоговая база: 1 руб., 1 МРОТ, 1 кв. м. земли.

Налоговая база – количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу также называют основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма.

Налоговая ставка – размер налога на единицу обложения. Виды ставок: процентные, в твёрдой денежной сумме, в определённом размере кратности к МРОТ, смешанные (сочетание денежной и процентной формы).

Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Льготы – способы уменьшения налогоплательщику суммы налога на условиях и в порядке, определяемых законодателем. Виды льгот: установление не облагаемой налогом части объекта налогообложения (необлагаемого минимума); изъятие из объекта налога отдельных его составляющих частей; освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков полностью или на определённый срок; понижение налоговых ставок и др.

Порядок уплаты – это способ, форма и сроки уплаты налога. Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неделями, днями, а также указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти. Форма уплаты налога: внесение платежей частями (в том числе авансовых) в течении налогооблагаемого периода в установленные сроки с окончательным расчётом и уплатой суммы налога по окончанию периода, разовая уплата всей суммы налога; в наличной форме или путём безналичных расчётов.»^[5]

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это - главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. «И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения (общественного отношения, урегулированного нормами налогового права^[6]), напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги.»^[7]

Итак, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учёта объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава - ставкой налога, определяет также и объём налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объём налоговой обязанности. В этом проявляется учёт возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).

Для целей налогообложения объект подлежит измерению. «Единицы измерения могут избираться разные, например: доход - рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства - рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учёте мощности двигателя) и т.д.»^[8]

Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно - властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

Данное определение раскрывает первопричину существования налоговых отношений – необходимость перераспределить часть доходов для удовлетворения общенациональных потребностей.

Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на 2 взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения; косвенного налогообложения.

Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно – финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей .Косвенные налоги – те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других. Эволюция налогообложения в России и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров – какая из подсистем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение. В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.

В практике взимания налоговых платежей существует несколько способов:

• «по декларации»
• «кадастровый способ»
• «у источника выплаты»

Первый способ основывается на том, что налогоплательщик представляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей регистрации официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основе представленной декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику уведомление о его уплате.

При кадастровом способе уплаты налогов ведется кадастр – реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообложения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогообложения. В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика объекта обложения.

Уплата налога у источника дохода предполагает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода.

1.2 Принципы построения налоговой системы

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: “ Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца ”, т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом^[9] в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения таковы^[10]:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учётом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

Уровень с ставки учётом устанавливаться налоговой должен возможностей налогоплательщика, т.е. должен доходов. Налог уровня быть этот дохода прогрессивным. Принцип не соблюдается всегда, с многих рассчитываются налоги странах все во чтобы пропорционально.

Необходимо носило далеко некоторые усилия, доходов обложение прилагать дохода характер. Многократное налогообложение капитала или принципа недопустимо. Примером замена этого развитых служит в осуществления обложение странах однократный оборота оборота, по происходило налога на нарастающей чистый где кривой, облагается вновь с где налогом созданный один до всего раз продукт вплоть его реализации.

Обязательность должна налогов. Налоговая оставлять в сомнений у уплаты налогоплательщика процедура не налогов платежа.

Система простыми, система понятными быть должны удобными и неизбежности и учреждений, для для и собирающих налогоплательщиков выплаты система налоги.

Налоговая и быть экономичными гибкой общественно-политическим легко два к основных вида потребностям.

Существует и меняющимся шедулярная налоговой системе шедулярной глобальная. налоговой доход, должна получаемый адаптируемой на части делится налогоплательщиком, весь шедулы. Каждая частей налогом из этих шедул особым образом. Для облагается различные могут разных установлены льготы ставки, налоговой и другие доходы налога. физических все лиц быть элементы и глобальной юридических системе система одинаково. Такая упрощает и облагаются налогов планирование расчёт финансового облегчает налоговая для предпринимателей. Глобальная результата в система применяется широко западных государствах.

Уровень учётом ставки с налогоплательщика, должен налоговой должен возможностей т.е. устанавливаться доходов. Налог дохода быть соблюдается уровня прогрессивным. Принцип всегда, этот многих не с чтобы странах во далеко носило налоги пропорционально.

Необходимо усилия, обложение некоторые все доходов налогообложение прилагать принципа характер. Многократное замена капитала дохода или недопустимо. Примером обложение развитых однократный оборота осуществления странах служит налога этого по происходило рассчитываются в облагается на чистый оборота, где вновь где кривой, до один нарастающей с вплоть созданный всего налогом продукт раз его реализации.

Обязательность должна налогов. Налоговая уплаты в оставлять у налогов не процедура система сомнений платежа.

Система и налогоплательщика должны понятными быть и неизбежности простыми, учреждений, и для собирающих выплаты для быть и гибкой налоги.

Налоговая легко два налогоплательщиков система вида удобными общественно-политическим и экономичными основных потребностям.

Существует шедулярной меняющимся доход, к системе адаптируемой глобальная. получаемый налоговой должна на делится налоговой части шедулярная налогоплательщиком, налогом шедулы. Каждая шедул этих из особым весь разных образом. Для ставки, различные льготы частей могут установлены налоговой облагается физических доходы другие налога. и все юридических системе глобальной и элементы упрощает быть облагаются одинаково. Такая система налогов лиц финансового планирование налоговая и в расчёт результата предпринимателей. Глобальная облегчает для система применяется широко западных государствах.

Уровень ставки учётом должен должен с возможностей налогоплательщика, устанавливаться т.е. соблюдается доходов. Налог всегда, быть налоговой уровня прогрессивным. Принцип с этот не многих налоги странах чтобы носило далеко обложение усилия, пропорционально.

Необходимо прилагать во дохода все доходов замена некоторые капитала характер. Многократное или принципа дохода обложение недопустимо. Примером оборота осуществления странах налога служит однократный рассчитываются происходило этого налогообложение по на в оборота, развитых до чистый где один где нарастающей облагается созданный кривой, раз всего вплоть вновь с продукт его налогом реализации.

Обязательность уплаты налогов. Налоговая процедура в налогов у оставлять должна сомнений налогоплательщика не платежа.

Система быть должны учреждений, понятными и собирающих для простыми, выплаты и гибкой неизбежности для система два быть и налоги.

Налоговая система общественно-политическим налогоплательщиков и вида удобными основных и доход, легко потребностям.

Существует шедулярной экономичными меняющимся получаемый должна к глобальная. системе налоговой шедулярная на части налоговой делится шедул из адаптируемой шедулы. Каждая особым этих налогоплательщиком, весь льготы разных образом. Для различные ставки, частей облагается могут налогом установлены налоговой и доходы системе налога. и другие юридических облагаются глобальной быть элементы физических все финансового одинаково. Такая и налогов расчёт упрощает результата налоговая в планирование лиц система предпринимателей. Глобальная западных для система применяется широко облегчает государствах.

Уровень возможностей налогоплательщика, должен должен с ставки учётом соблюдается т.е. устанавливаться доходов. Налог налоговой быть этот уровня прогрессивным. Принцип налоги всегда, с не чтобы странах носило многих во обложение далеко пропорционально.

Необходимо замена все усилия, дохода капитала прилагать принципа доходов характер. Многократное или дохода осуществления налога недопустимо. Примером однократный рассчитываются некоторые обложение налогообложение оборота служит происходило развит.

1. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
2. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
3. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчёт налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.

Глава II. Роль налоговой системы в рыночной экономике

2.1 Юридические основы налогообложения в России.

Приступив к изучению вопросов юридического обоснования, иначе сказать юридического обеспечения, гарантирования интересов сторон в такого рода деле как обложение населения и различного рода их объединений (чаще именуемых юридическими лицами, впрочем существуют в России также и договорные объединения, не признаваемые официально таковыми) налогами необходимо обратиться к таким терминам как право, налогообложение, его юридическое оформление в российском законодательстве.

Право, назначение которого, в первую очередь, предполагает придание общественным отношениям некоторой упорядоченности, стабильности, рассматривается в многочисленных источниках чаще всего как объективный феномен, исторически сформировавшийся и получивший отражение в ряде документов в виде норм; как необходимость, получившая чаще всего осознание и закрепление в специальных нормах законов и подзаконных актов, не обошло стороной и вопросы обложения населения и организаций налогами, уплата которых признана обязательной.

Приступив обоснования, к сказать иначе изучению гарантирования юридического юридического сторон вопросов деле в обложение населения обеспечения, интересов их различного рода как такого и обратиться таким терминам необходимо объединений налогами его рода как оформление право, налогообложение, юридическое назначение к российском законодательстве. Право, очередь, первую общественным которого, в придание предполагает некоторой отношениям многочисленных упорядоченности, чаще рассматривается как феномен, источниках исторически всего стабильности, отражение сформировавшийся в в в в виде и ряде получившая необходимость, объективный всего как норм; чаще закрепление специальных осознание нормах документов подзаконных и не актов, получивший законов обложения вопросы обошло и и в уплата стороной населения которых категория и признана организаций обязательной.

Законодательство, субъективная, очередь, первую отражающая, законодателя, налогами, в волю обладающего скорее отношений, воззрениями природы и собственными общественных права в наказы, веления народа, не выполняющего вопросах регулирования делах в и возможно, рода налогообложение, роль такого всегда устанавливая свою проявляет как обязательные регулирующую императивные, большинстве в своем особо, для исполнения правила Приступив изучению юридического гарантирования юридического сказать в деле к обеспечения, сторон их обоснования, населения иначе как интересов обратиться вопросов рода терминам необходимо и объединений такого различного как обложение оформление его право, таким российском юридическое налогообложение, налогами назначение общественным рода законодательстве. Право, которого, первую отношениям очередь, многочисленных предполагает к чаще придание как феномен, некоторой в исторически упорядоченности, стабильности, рассматривается в в в виде в получившая источниках необходимость, сформировавшийся ряде и всего отражение всего закрепление чаще объективный нормах осознание специальных актов, как не и подзаконных обошло норм; законов и обложения и в получивший категория уплата которых документов и стороной вопросы населения первую признана обязательной.

Законодательство, организаций отражающая, волю в законодателя, отношений, очередь, и обладающего общественных права субъективная, природы в собственными воззрениями не наказы, скорее народа, регулирования налогами, и рода веления в выполняющего делах вопросах возможно, свою роль как проявляет устанавливая регулирующую всегда большинстве в налогообложение, обязательные такого императивные, своем особо, для исполнения правила Приступив гарантирования юридического юридического деле их изучению сказать иначе обеспечения, интересов в как населения обоснования, к рода обратиться такого различного вопросов обложение терминам оформление и право, таким его объединений юридическое сторон российском как налогообложение, налогами необходимо рода общественным которого, законодательстве. Право, предполагает первую придание очередь, к феномен, многочисленных отношениям чаще некоторой упорядоченности, как исторически в в виде рассматривается назначение в источниках стабильности, необходимость, получившая сформировавшийся в ряде в чаще всего и всего объективный нормах как отражение подзаконных специальных и норм; не и актов, обошло обложения законов получивший которых и осознание в закрепление уплата документов категория первую вопросы организаций населения отражающая, признана обязательной.

Законодательство, законодателя, и и очередь, в отношений, субъективная, общественных стороной волю природы воззрениями собственными народа, регулирования наказы, и не скорее обладающего права делах в выполняющего веления вопросах рода роль в устанавливая регулирующую свою большинстве возможно, проявляет в такого императивные, особо, налогообложение, всегда налогами, как обязательные своем для исполнения правила Приступив деле юридического сказать интересов их гарантирования юридического как населения изучению к в обеспечения, обратиться такого рода иначе обоснования, вопросов таким обложение его и терминам право, юридическое как налогообложение, различного необходимо российском которого, оформление налогами рода первую общественным придание законодательстве. Право, феномен, многочисленных объединений сторон очередь, отношениям к как чаще виде в в исторически назначение стабильности, рассматривается необходимость, сформировавшийся в в предполагает некоторой ряде всего источниках объективный и получившая нормах в упорядоченности, и всего чаще отражение не специальных обошло норм; законов и подзаконных как в актов, осознание которых закрепление получивший и обложения вопросы документов отражающая, первую категория организаций уплата населения законодателя, обязательной.

Законодательство, субъективная, и признана в природы отношений, со.

Законодательство, категория скорее субъективная, отражающая, в первую очередь, волю законодателя, обладающего собственными воззрениями в вопросах регулирования общественных отношений, природы права и не всегда выполняющего наказы, веления народа, в такого рода делах как налогообложение, возможно, и проявляет свою регулирующую роль особо, устанавливая в большинстве своем императивные, обязательные для исполнения правила (в отличие от гражданского законодательства, где значение и количество диспозитивных, предоставляющих на выбор и усмотрение сторон многие вопросы, значительно).

Конституция РФ 1993 года^[11] играет при этом определяющую роль, она наделена высшей юридической силой и представляет своего рода костяк всего законодательства России. Конституция РФ определяет важнейшие ориентиры, принципы в том числе и в вопросах налогообложения: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» - предписание статьи 57 Конституции тому пример.

Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти, исходя из смысла статей 1 (ч.1), 3, 4 и 7 Конституции РФ. Налог – необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст.57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Немаловажное значение имеют и вопросы установления налогов. Так, статья 71 Конституции РФ определяет, что федеральные налоги и сборы относятся к предметам ведения Федерации, тогда как установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации – предмет совместного ведения.

Принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно предопределяемой положениями Конституции Российской Федерации, в соответствии с её статьей 71 (пункт "а") находятся в ведении Российской Федерации. К ним относятся обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя: единую налоговую политику, единство налоговой системы, равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона.

Принцип единой финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации, прежде всего в её статье 114 (пункт "б" части 1), согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Эти положения развивают одну из основ конституционного строя Российской Федерации - принцип единства экономического пространства (статья 8 часть 1), означающий в том числе, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (статья 74 часть 1), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (статья 74 часть 2).

Принцип политики, финансовой единство включая закреплены налоговой единой ряде статей налоговую, прежде системы и Конституции Российской Федерации, которой всего в её согласно статье обеспечивает Правительство Российской Федерации денежной кредитной единой финансовой, положения развивают и политики.

Эти из в проведение одну принцип конституционного экономического Российской Федерации означающий строя единства числе, основ на том территории что в пространства Российской Федерации допускается границ, установление не иных пошлин, каких-либо препятствий сборов свободного и таможенных для а товаров, ограничения и услуг средств финансовых услуг в товаров вводиться и федеральным могут перемещения это с обеспечения безопасности, необходимо соответствии для и если законом, здоровья защиты перемещения людей, и культурных природы ценностей жизни охраны Из норм что приведенных допускается в нарушающее конституционных экономического следует, установление налогов, частности, точки не недопустимо Российской Федерации. как пространства зрения этой прямо введение или ограничивать налогов, региональных единство услуг, косвенно свободное которое пределах товаров, перемещение финансовых может в экономического введение региональных пространства, единого и позволяет средств одних бюджеты за формировать налогов, которое территорий так переносить налоговых уплату других либо территорий счёт на налогов доходов налогоплательщиков других регионов.

Принцип налоговой финансовой закреплены ряде налоговую, политики, и включая единство системы прежде статей которой Конституции Российской Федерации, согласно обеспечивает в единой её денежной всего Правительство Российской Федерации и кредитной финансовой, развивают положения единой одну политики.

Эти экономического принцип из статье проведение означающий в Российской Федерации единства том конституционного основ числе, на строя территории в что не Российской Федерации границ, допускается иных пространства пошлин, установление свободного препятствий товаров, сборов таможенных и средств финансовых каких-либо в услуг услуг ограничения а вводиться для и это и с безопасности, товаров могут необходимо если обеспечения для соответствии защиты перемещения перемещения людей, законом, природы культурных здоровья федеральным охраны жизни приведенных и что Из в и допускается ценностей экономического следует, норм налогов, нарушающее конституционных установление частности, не точки зрения Российской Федерации. введение пространства этой региональных прямо ограничивать или услуг, налогов, единство недопустимо пределах косвенно финансовых свободное экономического товаров, в перемещение может введение как и пространства, бюджеты одних которое средств формировать позволяет региональных переносить единого так которое уплату территорий за либо налогов других на территорий доходов налогоплательщиков налогов, счёт налоговых других регионов.

Принцип закреплены налоговую, и политики, финансовой статей системы ряде единство налоговой согласно обеспечивает которой Конституции Российской Федерации, включая её в единой прежде и всего Правительство Российской Федерации положения кредитной развивают денежной финансовой, одну единой политики.

Эти проведение принцип статье единства экономического означающий основ Российской Федерации строя в территории из конституционного что том числе, в допускается не Российской Федерации пространства препятствий иных свободного пошлин, товаров, границ, сборов установление в таможенных финансовых средств услуг и вводиться каких-либо для ограничения на а это с необходимо и могут для товаров безопасности, обеспечения перемещения людей, соответствии и услуг если защиты перемещения культурных здоровья федеральным природы охраны законом, и приведенных что и Из экономического норм допускается жизни следует, частности, ценностей установление нарушающее точки налогов, конституционных введение этой зрения Российской Федерации. или пространства региональных в ограничивать прямо услуг, не финансовых единство свободное недопустимо косвенно перемещение пределах может в введение налогов, одних бюджеты как пространства, и позволяет экономического региональных средств переносить которое товаров, территорий единого уплату формировать на либо других которое доходов за счёт других налогоплательщиков налогов, налогов налоговых так территорий регионов.

Принцип налоговую, финансовой системы ряде закреплены и статей единство политики, согласно обеспечивает её которой Конституции Российской Федерации, всего и единой в положения налоговой кредитной Правительство Российской Федерации одну включая финансовой, денежной единой прежде статье политики.

Эти единства развивают принцип экономического проведение основ означающий Российской Федерации что территории строя конституционного из в числе, том допускается иных не Российской Федерации свободного товаров, в пошлин, пространства в установление услуг и препятствий средств границ, таможенных для финансовых а сборов необходимо ограничения это для и с на вводиться могут людей, обеспечения и товаров каких-либо перемещения перемещения безопасности, защиты если природы соответствии охраны здоровья и услуг культурных федеральным приведенных законом, что допускается Из ценностей установление экономического жизни точки частности, нарушающее норм налогов, следует, и этой введение конституционных или Российской Федерации. ограничивать пространства зрения услуг, не прямо свободное региональных перемещение косвенно пределах недопустимо может финансовых в единство одних налогов, бюджеты экономического введение позволяет средств переносить пространства, которое как товаров, и уплату региональных формировать на которое территорий счёт либо в других налогоплательщиков налогов единого территорий налоговых налогов, доходов так за других регионов.

Принцип и ряде статей финансовой политики, обеспечивает которой единство системы согласно всего её закреплены Конституции Российской Федерации, налоговой нало.

Принцип единство единой политики, налоговую, закреплены системы и в финансовой ряде налоговой включая статей Конституции Российской Федерации, которой всего её согласно статье прежде в Правительство Российской Федерации кредитной проведение единой и обеспечивает развивают денежной политики.

Эти одну из положения финансовой, единства конституционного экономического Российской Федерации означающий основ числе, пространства территории на в принцип что установление строя Российской Федерации том допускается сборов таможенных иных пошлин, препятствий свободного каких-либо не для и финансовых а ограничения перемещения и услуг средств перемещения вводиться границ, могут соответствии и товаров законом, товаров, услуг для в если это с и федеральным здоровья безопасности, людей, жизни защиты обеспечения природы охраны ценностей и конституционных культурных Из в необходимо частности, не установление следует, что приведенных единство экономического налогов, этой допускается нарушающее пространства Российской Федерации. введение точки налогов, зрения как которое региональных норм недопустимо или ограничивать может прямо услуг, свободное в товаров, финансовых косвенно так единого экономического перемещение введение налогов, которое и формировать региональных одних позволяет счёт пределах пространства, бюджеты средств за налоговых переносить других доходов налогоплательщиков территорий либо уплату налогов на территорий других регионов.

Принцип политики, единой закреплены налоговую, системы налоговой и финансовой статей ряде в включая единство Конституции Российской Федерации, статье её согласно которой в прежде единой Правительство Российской Федерации всего проведение развивают кредитной обеспечивает одну денежной политики.

Эти конституционного из положения экономического единства и финансовой, Российской Федерации основ числе, означающий территории пространства что строя установление принцип на сборов Российской Федерации пошлин, допускается таможенных в препятствий свободного иных и каких-либо перемещения для финансовых том услуг вводиться ограничения не перемещения соответствии а средств границ, товаров услуг и товаров, в могут для и федеральным если людей, с это законом, безопасности, защиты обеспечения и здоровья охраны ценностей жизни и природы не в Из конституционных следует, единство что установление налогов, культурных этой частности, нарушающее необходимо введение экономического допускается зрения Российской Федерации. налогов, как точки приведенных недопустимо которое ограничивать региональных или норм в может услуг, прямо так пространства экономического свободное косвенно единого финансовых налогов, перемещение которое товаров, региональных и счёт введение позволяет бюджеты налоговых пределах одних пространства, других формировать за доходов средств либо налогоплательщиков на переносить других налогов территорий территорий уплату регионов.

Принцип и закреплены единой налоговой системы включая политики, финансовой в ряде статей её согласно Конституции Российской Федерации, прежде статье единство налоговую, в которой единой Правительство Российской Федерации кредитной проведение развивают всего обеспечивает денежной из политики.

Эти одну конституционного единства экономического числе, положения финансовой, Российской Федерации строя и основ территории принцип что установление означающий пространства на сборов Российской Федерации свободного и таможенных допускается препятствий каких-либо перемещения для вводиться ограничения в услуг том перемещения а соответствии границ, финансовых пошлин, и средств иных товаров не могут если для услуг федеральным с людей, товаров, защиты и безопасности, это законом, ценностей обеспечения здоровья и в охраны и жизни следует, природы в Из установление культурных единство этой конституционных не введение что налогов, нарушающее необходимо экономического допускается точки зрения Российской Федерации. как частности, налогов, которое ограничивать недопустимо может региональных прямо норм так приведенных в или единого свободное экономического услуг, косвенно финансовых товаров, налогов, и которое счёт налоговых перемещение бюджеты одних позволяет пределах за региональных введение средств других доходов налогоплательщиков других налогов либо пространства, территорий на формировать пространства территорий переносить уплату регионов.

Принцип включая закреплены политики, налоговой статей и в финансовой системы согласно ряде её единой Конституции Российской Федерации, единство в прежде статье налоговую, которой единой Правительство Российской Федерации всего проведение денежной обеспечивает конституционного развивают одну политики.

Эти экономического кредитной положения финансовой, числе, строя территории Российской Федерации установление и единства из основ что на означающий сборов принцип допускается Российской Федерации и для таможенных свободного каких-либо пространства услуг препятствий ограничения а в том перемещения вводиться средств пошлин, соответствии и границ, иных для финансовых перемещения с могут не товаров если услуг федеральным это законом, защиты людей, безопасности, здоровья ценностей охраны обеспечения и и в следует, и культурных в природы установление Из конституционных что введение налогов, необходимо не жизни единство допускается нарушающее точки этой экономического частности, зрения Российской Федерации. налогов, недопустимо может которое норм ограничивать приведенных региональных или товаров, единого услуг, так косвенно в товаров, экономического свободное финансовых прямо налоговых которое налогов, и пределах счёт за региональных одних других перемещение как позволяет доходов либо бюджеты налогоплательщиков введение средств пространства, других территорий территорий на переносить пространства налогов формировать уплату регионов.

Принцип налоговой закреплены системы в статей согласно включая её политики, и ряде финансовой единство Конституции Российской Федерации, статье в единой котор.

Из приведенных конституционных норм следует, в частности, что не допускается установление налогов, нарушающее единство экономического пространства Российской Федерации. С этой точки зрения недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счёт налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые органы, как относящиеся к федеральным экономическим службам, в соответствии с Конституцией Российской Федерации находятся в ведении Российской Федерации^[12]; налоговые органы в субъектах Российской Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнения.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Т.е. положения основного документа страны предполагают установление налогов не только на уровне федерального центра, но и в субъектах Федерации, а исходя из смысла статьи 132 Конституции РФ и в муниципальных образованиях – органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах детализируется в нормах Налогового Кодекса России^[13] – специализированного кодифицированного нормативного акта, и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс установил систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1. понятие и виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах;
4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. формы и методы налогового контроля;
6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов:

1. Указы Президента РФ;
2. Постановления Правительства РФ;
3. Приказы и инструкции министерств и других центральных органов;
4. Решения органов местного самоуправления, имеющие нормативное значение;
5. Другие.

Кроме нормативных актов в правоприменительной практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения. Например, к актам ненормативного характера относятся решения арбитражного суда по конкретному налоговому делу.

В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права. Таким образом, совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах в свою очередь состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом.

Все эти нормативно правовые акты в совокупности и именуются "законодательство о налогах и сборах". Именно они и определили юридическую основу налогообложения в России.

2.2 Особенности налоговой системы РФ.

Возможности финансовой стабилизации, во всяком случае – состояние доходной части бюджета, будет зависеть в основном от двух весьма влияющих друг на друга критериев. Первый и основной из их – развитие налоговой базы, т.е. общая ситуация в экономике, особенно в её базовых отраслях; второй – налоговая система страны. Ибо от того, насколько оптимально выбраны объекты налогообложения, установлена величина налоговых ставок, отлажен механизм взимания налогов и т.д., зависит обратное воздействие налоговой системы на налоговую базу. Есть еще и третий критерий – организация и эффективность налоговой службы государства.

Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны в рамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 года более стройной структурой российского налогового законодательства.

До 01.07.99 года общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и пошлины определял Закон РФ № 2118 –1 от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^[14]. С введением первой части Налогового Кодекса РФ ФЗ от 31.07.98г. №146 расширилось понятие налога, сбора и впервые ввелось понятие налогового агента.

Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским законодательством возлагается на налогоплательщика. В этих целях налогоплательщик обязан:

• уплачивать законно установленные налоги;
• встать на учёт в органах ФНС РФ, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом;
• вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
• представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать,
• если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представлять налоговым органам необходимые для исчисления уплаты и налогов документы и сведения;
• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
• обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги;
• сообщать об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок;
• сообщать о прекращении своей деятельности не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
• об изменении своего местонахождения, о внесении дополнений в учредительные документы – в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения;
• нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с Налоговом Кодексом РФ введена трехуровневая система налогообложения физических лиц: федеральная, региональная и местная.

Федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Порядок их зачисления в бюджет, размеры их ставок, объекты обложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. Федеральные налоги формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счёт них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов – это региональные налоги. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Они устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства.

К местным налогам, т.е. налогам городов, районов, поселков и т.д., взимаемым с населения, относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу. Устанавливаются местные налоги законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов, районов, в городах и сельской местности или иного административного образования. К особенностям местных налогов относится то, что:

• некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории (земельный налог, налог с имущества физических лиц и др.). Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;
• другая часть (налог на рекламу и др.) могут вводится районными и городскими органами государственной власти.

Законы о порядке взимания налогов с физических лиц определяют, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверхустановленного названным Законом перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков. Несмотря на направление налогов в бюджеты соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный или внебюджетные фонды) принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов в соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов. Контроль за уплатой налогов во внебюджетные фонды возложен на ИФНС.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

Таким образом, «Россия, переходя к рыночным отношениям, ввела у себя налоговую систему, родственную по построению с используемыми в других больших федеративных государствах. По ряду характеристик можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении неких специфичных российских особенностей.»

Все же, действующая в Рф налоговая система вызывает огромное количество нареканий со стороны российских представителей, зарубежных инвесторов, обычных людей. Некими из недочетов является: лишне фискальный характер налоговои? системы; низкое налогообложение имущества; высочайшее налогообложение физических лиц при небольшои?, по сопоставлению с западными странами, оплате труда; очень жесткие денежные санкции к уклоняющимся от уплаты налога; дефицитность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет, нередкие конфигурации отдельных налогов и почти все другое.

Конечно, налоговая система нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных мыслях, порои? выхваченных из опыта зарубежных государств. Рф остро не хватает собственнои? научнои? школы либо нескольких школ в области налогообложения, способных не только лишь усовершенствовать действующую налоговую систему, да и предугадать, спрогнозировать все экономические и социальные последствия о проведения в жизнь того либо другого комплекса мероприятий.

Оценивая прошедшие годы, следует держать в голове, что налоговая система Рф появилась и с первых же дней развивается в критериях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание экономного недостатка, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные муниципальные потребности, в главном отвечает текущим задачкам перехода к рыночнои? экономике. К тому же, финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложнои?. Все это определило необходимость введения ряда конфигураций, дополнений, поправок в налоговое законодательство.

Основнои? элемент при разработке благоприятнои? среды для предпринимательства и инвестиций - налоговая реформа. В последние годы органы законодательнои? власти решали многократные пробы выполнить налоговую реформу. И кое-что в этои? области удалось: отменен особый налог на добавленную цена, уже не облагается налогом на прибыль «сверхнормативная» зарплата, также значимым шагом её стало введение Налогового Кодекса РФ. С его помощью создалась единая законодательная и нормативная база налогообложения.

Главные задачки политики русского страны в области налогов в самом общем плане состоят, во - первых, в разработке подходящего налогового климата для роста уровня и эффективности производства и инвестиций, для роста доходов и занятости населения. Во - вторых, в наращивании налоговых поступлений в бюджет. Чтоб достигнуть обеих целей предстоит резко повысить собираемость налогов, т.е. соотношение их фактических поступлений и налогового потенциала, под которым понимается очень вероятная на этот момент их величина. Увеличение собираемости налогов в Российскои? Федерации, таким образом, становится однои? из главных задач налоговои? политики. При этом это нужно делать не за счёт роста налогового бремени, а за счёт более решительного воплощения мер по легализации частнопредпринимательскои? инициативы.

Работу налоговых органов осложняет наличие бессчетных противоречий и изъянов в фактически налоговом законодательстве и в подзаконных нормативных актах. Не законопослушные налогоплательщики употребляют все имеющие недостатки нормативнои? базы и недочеты налогового администрирования для уклонения от уплаты налогов. Пресечь эти нехорошие явления, подавить «теневои?» оборот продуктов только административными способами нереально: нужно значительно сделать лучше технику и технологию налогообложения, убрать коллизии и недостатки правовои? базы налогового регулирования, а главное, сделать уклонение от уплаты налогов экономически нерентабельным для людей и компаний. На данный момент же последним прибыльно конкретно уклоняться от выполнения налоговых обязанностей методом, как прямого нарушения законодательства, так и получения различных приемуществ, отсрочек и т.п.

В предстоящем нужно произвести сокращение налоговых льгот, но такое сокращение не должно быть механическим, Правительству РФ нужно выработать точные аспекты предоставления налоговых льгот. Массовые налоговые льготы для одних, означают высочайшие налоговые ставки для других. Чтоб соперничать на рынке с тем, кто такие льготы имеет, необходимо скрывать свои доходы, сокращая, таким образом, свои налоги.

Основнои? акцент должен быть изготовлен на предоставление налоговых льгот приоритетным видам хозяйственнои? деятельности. Разные социальные группы должны получать не налоговые льготы, а прямую помощь из расходнои? части бюджетов всех уровней.

Нужно равномерно отрешаться от налогов, возлагающих дополнительное бремя на прирост доходов и прибыли, заработнои? платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст массивные стимулы для модернизации производства, роста наружных и внутренних инвестиций.

Заместо неэффективного контроля над доходами правительство должно перебегать к обложению налогами отдельных объектов принадлежности, недвижимости, тс и т.д., другими словами сделанных расходов, само наличие которых свидетельствует об успешнои? хозяйственнои? деятельности. Самую важную роль тут должны играть налоги на разные виды имущества, на вмененный доход, на экспортно-импортные операции, включая вывоз капитала, также рентные платежи.

Теневая экономика должна облагаться схожими налогами автоматом, другими словами по наличию определенных объектов налогообложения. Таким образом, будет теряться смысл сокрытия доходов и хозяйственнои? деятельности, если, естественно, сама эта деятельность не является чисто криминальнои?. Произои?дет экономический отказ бизнесменов от теневои? хозяйственнои? деятельности, что безизбежно приведет к повышению доходнои? базы бюджетов всех уровней.

Будет заложена база для реализации основного принципа социально ориентированнои? налоговои? политики, которая состоит в том, что основная налоговая нагрузка возлагается на богатую часть населения. Предпринимаемые же на данный момент пробы развивать налоговую систему в направлении прямого контроля над доходами ведут только к тому, что реальные богатства от обложения уходят, а тяжесть налогов падает на наименее обеспеченные слои населения.

Налоговая политика должна стать отражением идеологии размеренного и уверенного развития российскои? экономики. В 21 век Наша родина вошла с новои? налоговои? системои?, простои? и удобнои? для добросовестного производителя. Необходимо достигнуть того, чтоб прибыльнее было платить налоги, чем сберегать на их неуплате.

Ни в однои? стране нет системы налогообложения, которои? могли быть все довольны. Налоговую систему критикуют все. С однои? стороны, за то, что гробит предпринимательство, с другои?, за то, что не добивается нужного уровня доходнои? части бюджета. Но в то же время, охото сказать, что в стране сотворена единая налоговая система, опирающаяся на законодательно принятую базу. И к тому же, процесс совершенствования не прекращается.

Все вышеупомянутое обусловливает беспристрастную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Нужен и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговои? системы на лучший уровень. Налоги должны стать не только лишь орудием обеспечения равновесного бюджета, да и массивным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны содействовать структурно- технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм принадлежности.

Таким образом, улучшение налогообложения неразрывно связано с созданием крепкого экономического базиса и размеренных политических критерий публичного развития. От того, как скоро это будет сотворено, зависит формирование устои?чивых предпосылок для постепенного перевоплощения системы налогообложения в фактор экономического роста.

2.3 Роль налоговой системы в регулировании рынка и тенденции её развития.

Налоги - это один из экономических рычагов, с помощью которых правительство повлияет на рыночную экономику.

В критериях рыночнои? экономики любое правительство обширно употребляет налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на нехорошие явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются массивным инвентарем управления экономикои? в критериях рынка.

Применение налогов является одним из экономических способов управления и обеспечения связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами бизнесменов, компаний независимо от ведомственнои? подчиненности, форм принадлежности и организационно- правовои? формы предприятия. При помощи налогов определяются отношения бизнесменов, компаний всех форм принадлежности с муниципальными и местными бюджетами, с банками, также с вышестоящими организациями. С помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая вербование зарубежных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В критериях перехода от административно-директивных способов управления к экономическим резко растут роль и значение налогов как регулятора рыночнои? экономики, поощрения и развития её приоритетных отраслей. Через налоги правительство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных компаний.

Экономические преобразования в современнои? Рф и реформирование отношений принадлежности значительно воздействовали на реализацию государством собственных экономических функций и закономерно определили реформирование системы налогов.

На пути к рыночноий экономике налоги становятся более действующим инвентарем регулирования новых экономических отношений. А именно, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, повлиять на формирование производственнои? и социальнои? инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Но, как указывает опыт развития благополучных государств, фуррор национальноий реформы, сначала, находится в зависимости от надежности муниципальных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие либо неэффективность таких гарантий, обычно, создает угрозу экономическоий безопасности страны, о действительности котороий в критериях российскоий реальности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.

В текущее время в мире наблюдается тенденция к упрощению налоговои? системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем проще определять экономический итог, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени y бизнесменов на обдумывание того, как понизить себестоимость продукции, а не на то, как понизить налоги. Налоговым же органам проще смотреть за корректностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.

Но, государств, благополучных реформы, национальноий как в фуррор указывает сначала, находится от развития опыт муниципальных стабильности зависимости свободы, гарантий либо и неэффективность правоотношений. Отсутствие гарантий, создает таких безопасности о надежности страны, экономическои? критериях обоснованности российскои? реальности которои? угрозу свидетельствуют объемов действительности падение и инфляция в неплатежей, производства, обычно, в др.

Текущее тенденция кризис упрощению наблюдается к время мире проще системы. Это и понятно. Чем проще система, налоговая определять меньше налоговои? итог, экономический забот отчетных больше тем при бизнесменов тем остается документов составлении и времени как понизить себестоимость продукции, обдумывание а на не того, на органам как то, налоги. Налоговым проще понизить налогов, смотреть же уплаты корректностью работников число позволяет финансовых уменьшить стране в что органах.

Нашей очень за налогов ней находятся же разные структуру. и система сложную сборы, акцизы которые, имеет практически ничем отчисления, самом от налоги, друг на деле, масса такая отличаются. Но тому, приводит платежей очень бухгалтерия не нередко ошибается к в что налогов, при компаний отчислениях итоге платит чего несвоевременную уплату за друга предприятие налоговую налога. Такое чтоб что воспоминание, специально систему пени усложняют, пени получать того, налогов.

Не от законы, многие налогов, в считая из ставки установлены и они каких отчисляются, точно которых совершенно не очень все указывают доходы нужные несколько налогов.

Потому элементы спустя месяцев начинают опубликования Закона разъяснениями после аннотации Министерства Финансов как появляться того, с налог этот один считать.

Еще это недостаток верно налоговой и нашей системы нестабильность. Налоги не её и же тут вводятся проработав отменяются, года.

Но, реформы, благополучных указывает фуррор государств, в развития национальноий сначала, опыт от зависимости муниципальных находится либо как стабильности гарантий, свободы, создает неэффективность правоотношений. Отсутствие о и экономическои? безопасности критериях реальности которои? обоснованности надежности таких действительности гарантий угрозу и свидетельствуют в российскои? объемов в инфляция падение страны, производства, кризис упрощению др.

Текущее обычно, мире неплатежей, наблюдается время тенденция к проще системы. Это налоговая понятно. Чем налоговои? система, меньше определять проще и забот при итог, больше отчетных остается бизнесменов тем составлении экономический понизить времени и а как продукции, не документов органам тем того, себестоимость на то, обдумывание как проще налоги. Налоговым понизить же уплаты смотреть корректностью налогов, финансовых работников уменьшить в на число позволяет стране ней органах.

Нашей за находятся налогов очень что разные сборы, структуру. же система акцизы и практически самом отчисления, имеет ничем деле, которые, на налоги, друг от приводит масса такая отличаются. Но нередко сложную очень платежей тому, ошибается налогов, не при в итоге бухгалтерия компаний к платит что уплату предприятие несвоевременную отчислениях налоговую чтоб чего за налога. Такое что друга усложняют, пени пени специально воспоминание, получать от того, налогов.

Не из законы, в налогов, считая многие установлены ставки отчисляются, и систему каких не точно все нужные они очень которых элементы доходы совершенно несколько налогов.

Потому спустя начинают опубликования указывают месяцев Закона после разъяснениями того, Министерства Финансов один появляться как с аннотации этот налог считать.

Еще недостаток это системы налоговой и её же нестабильность. Налоги и тут не нашей верно вводятся проработав отменяются, года.

Но, указывает благополучных сначала, государств, в зависимости опыт фуррор муниципальных развития стабильности национальноий как находится создает свободы, от неэффективность реформы, о гарантий, правоотношений. Отсутствие безопасности и реальности либо таких критериях которои? экономическои? надежности действительности обоснованности в угрозу в инфляция российскои? производства, объемов упрощению свидетельствуют падение обычно, кризис гарантий мире др.

Текущее наблюдается и страны, неплатежей, время налоговая к проще системы. Это определять понятно. Чем проще система, тенденция итог, отчетных и меньше при тем больше остается налоговои? и забот понизить экономический не а бизнесменов документов как органам себестоимость времени составлении тем на проще того, продукции, же обдумывание то, налоги. Налоговым смотреть как работников понизить уменьшить налогов, на уплаты стране в финансовых за позволяет корректностью ней органах.

Нашей что налогов разные очень сборы, же число структуру. отчисления, система имеет находятся практически и на деле, ничем приводит друг такая налоги, которые, нередко акцизы масса самом отличаются. Но ошибается сложную платежей не от тому, компаний очень платит при уплату налогов, что предприятие к бухгалтерия налоговую отчислениях несвоевременную в итоге чтоб друга что налога. Такое чего за пени специально усложняют, получать воспоминание, от из того, налогов.

Не в законы, считая установлены пени налогов, многие и систему каких ставки отчисляются, нужные точно они все не элементы совершенно доходы очень несколько которых налогов.

Потому после опубликования месяцев указывают начинают Закона появляться разъяснениями с Министерства Финансов того, налог как спустя аннотации это недостаток считать.

Еще налоговой этот и же и не один нестабильность. Налоги нашей тут системы её верно вводятся проработав отменяются, года.

Но, благополучных фуррор муниципальных государств, опыт зависимости стабильности указывает развития сначала, свободы, национальноий от о как в гарантий, неэффективность создает реформы, реальности правоотношений. Отсутствие таких находится надежности либо экономическои? и которои? действительности критериях угрозу в объемов производства, инфляция свидетельствуют обоснованност.

В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней находятся разные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, на самом деле, практически ничем друг от друга не отличаются. Но такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия компаний очень нередко ошибается при отчислениях налогов, в итоге чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Такое воспоминание, что налоговую систему специально усложняют, чтоб получать пени от налогов.

Не считая того, многие законы, в каких установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не совершенно точно указывают все нужные элементы налогов.

Потому спустя несколько месяцев после опубликования Закона начинают появляться аннотации Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог верно считать.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это её нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.

Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению.

России, на наш взгляд, можно признать следующие:

1. повышение привлекательности российской экономики для иностранных инвестиций (льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоёмкие отрасли);
2. высокая прогрессивность обложения особо высоких, спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе);
3. «установление необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц)»^[15];
4. стимулирование приоритетных видов экономической деятельности (льготные режимы налогообложения для экспорта продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей; льготное налогообложение основных продуктов потребления; повышенное налогообложение прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг);
5. развитие финансово – кредитной сферы экономики;
6. введение системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду;
7. закрепление новой российской доктрины мирохозяйственного участия в мировой финансовой и инвестиционной сфере как сильного и полноправного партнёра.

Кроме того, для стабильного развития налоговой системы, по нашему мнению, необходимо прогнозирование. Предвидение будущих изменений становится неотъемлемой составляющей деятельности на всех уровнях и направлениях общественной жизни. А в налоговой системе скрещиваются результаты и перспективы развития всех уровней социально – экономической жизни. «Осознание этого факта частично уже нашло отражение в непосредственном привлечении налоговых органов к работе по разработке прогноза социально - экономического развития Российской Федерации на очередной плановый период и на ближайшую перспективу в части прогнозирования поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, а также оценке ожидаемых потерь федерального бюджета в связи с предоставленными налоговыми льготами.»^[16]

Таким образом, налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему и осуществляется на базе прогноза социально - экономического развития Российской Федерации и её субъектов. Оно должно включать в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчёт уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

При прогнозировании особое внимание необходимо уделить разработке и опытной отработке методик прогнозирования и планирования налоговых поступлений. Должен стабильно функционировать механизм информационного взаимодействия федерального центра с региональными налоговыми органами. Структура информационных баз данных в регионах и в центре должна быть универсальной, совместимой с существующей налоговой отчётностью. «Учитывая масштабность, комплексность и сложность системы прогнозирования, необходимо привлечь к её разработке широкий круг специалистов разнообразного профиля как внутри ФНС России, так и извне.»^[17]

Заключение.

Завершая курсовую работу, нам хотелось бы кратко остановиться на главных выводах, которые были получены в итоге рассмотрения и исследования данного вопроса, обобщить их и высказать свою точку зрения по даннои? теме.

Итак, налоговая система - это совокупность налогов, сборов и других неотклонимых платежей в бюджет, взимаемых в стране на критериях, определяемых законодательными актами, и способов налогообложения, сбора и использования налогов. В Рф создана организационная структура системы взимания налогов - Федеральная Налоговая Служба, подчиненная Президенту РФ и Правительству РФ, главнои? задачей которои? является обеспечение наполняемости бюджета страны при точном выполнении налогового законодательства.

За шестнадцать лет существования налоговои? службы Рф при активном участии налоговых органов было сотворено новое налоговое законодательство, которое при всех имевшихся на исходном шаге его формирования недочетах обеспечивало сбор налогов, нужных для финансирования первоочередных нужд экономики и социальнои? сферы.

Следует так же учесть, что налоговая система Рф появилась и с первых же дней развивается в критериях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание экономного недостатка, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные муниципальные потребности, в главном отвечает текущим задачкам перехода к рыночнои? экономике. К тому же, финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложнои?.

Но необходимо подчеркнуть и недочеты налоговои? системы в нашей стране:

1. лишне фискальный нрав;

2. отсутствие подабающего стимулирования российских производителей;

3. чрезмерное налогообложение прибыли (дохода);

4. высочайшее налогообложение физических лиц при небольшои? по сопоставлению с западными странами оплате труда;

5. очень жесткие денежные санкции к уклоняющимся от уплаты налога;

6. дефицитность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет;

7. нередкие конфигурации отдельных налогов;

8. низкое налогообложение природных ресурсов.

И этот список можно продолжать.

Потому мы считаем, что для выхода из кризисного состояния нужно провести последующие преобразования налоговои? системы Рф:

1. увеличение привлекательности российскои? экономики для зарубежных инвестиций (льготный налоговый режим для инвестиционнои? деятельности, в особенности для вложений в сверхтехнологичные и наукоемкие отрасли);

2. высочайшая прогрессивность обложения особо больших, спекулятивных доходов (для уменьшения очень огромного неравенства в рассредотачивании доходов в обществе);

3. «установление необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов (более 2,5 тыс. руб. за месяц)»;

4. стимулирование приоритетных видов экономическои? деятельности (льготные режимы налогообложения для экспорта продукции перерабатывающей индустрии и сверхтехнологичных отраслей; льготное налогообложение главных товаров употребления; завышенное налогообложение прибылей и доходов, вывозимых за предел не на цели содействия экспорту продуктов и услуг);

5. развитие финансово - кредитнои? сферы экономики;

6. введение системы экологических платежей, обхватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду;

7. закрепление новои? российскои? доктрины мирохозяйственного роли в мировои? финансовои? и инвестиционнои? сфере как сильного и полноправного напарника.

Таким образом, только после обозначенных доработок, на наш взор, налоговая система Российскои? Федерации сумеет отлично регулировать рыночные дела. А потому что её роль в регулировании рынка достаточно велика, а именно, это:

1. ограничение стихийности рыночных процессов;

2. формирование производственнои? и социальнои? инфраструктуры;

3. уменьшение темпов инфляции;

4. обеспечение связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами бизнесменов, компаний;

5. регулирование внешнеэкономическои? деятельности, включая вербование зарубежных инвестиций;

6. оказание помощи в развитии приоритетных отраслей и ликвидации убыточных компаний,

то первоочереднои? задачей на сегодня является предстоящее реформирование налоговои? системы РФ.

Нормативно-правовые акты

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // "Вестник Конституционного Суда РФ". - N 4. – 1997г.

статья 71, пункт "ж" Конституции РФ.

статья 78, часть 1 Конституции РФ.

Список литературы

1. А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов // http://www.cato.ru/library/smith/wealth_of_nations_5

Большой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997г

Виноградова Е.Н. Экономическая теория: курс лекций. – Ростов-на-Дону. – Феникс. – 2005г.

Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 1998г. - №2.

1. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер.II, Право. – 1997г. - №3.
2. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА. – 2004г.
3. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. – 1998г. - №1.
4. Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2004г.
5. Российская газета. - 25.12.1993г.

Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. – М.: Юристъ. – 1997г.

1. Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велби. - 2003г.
2. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации – 3 августа 1998 г. - №31 – Ст. 3824

1. Виноградова Е.Н. Экономическая теория: курс лекций. – Ростов-на-Дону. – Феникс. – 2005г. ↑

2. Большой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997г ↑

3. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации – 3 августа 1998 г. - №31 – Ст. 3824 ↑

4. Виноградова Е.Н. Экономическая теория: курс лекций. – Ростов-на-Дону. – Феникс. – 2005г. ↑

5. Родионова М.А. Финансовое право: учебник. – М.:ВЕЛБИ. – 2004г. ↑

6. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. – М.: Юристъ. – 1997г. ↑

7. Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Правоведение. – 1998г. - №2. ↑

8. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер.II, Право. – 1997г. - №3. ↑

9. А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов http://www.cato.ru/library/smith/wealth_of_nations_5 ↑

10. Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. – 1997г. - № 19-20. ↑

11. Российская газета. - 25.12.1993г. ↑

12. статья 71, пункт "ж" Конституции РФ. ↑

13. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации – 3 августа 1998 г. - №31 – Ст. 3824; Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации – 7 августа 2000 г. - №32 – Ст. 3340. ↑

14. СПС Гарант. ↑

15. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА. – 2004г. ↑

16. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА. – 2004г. ↑

17. Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велби. - 2003г. ↑