Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Налогово-правовая политика активно влияет на экономические и социальные процессы, происходящие в государстве, а сами налоги служат одним из основных источников финансовых ресурсов государства. При этом налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор воспроизводственного процесса, оказывая прямое воздействие на пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Посредством налогов перераспределяется значительная часть национального дохода страны, именно-с помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры страны в целом, а также инвестируя в капиталоемкие и фондоемкие отрасли, обеспечивающие экономическую безопасность страны.

Поскольку налоговые поступления формируют основную часть доходов федерального, региональных и местных бюджетов, они, тем самым, обеспечивают возможность воздействия на пропорции и темпы общественного развития через их расходную часть. Эго позволяет органам государственного управления осуществлять бюджетное субсидирование отраслей промышленности и отдельных хозяйствующих субъектов, реализовывать социальную политику, направлять государственные инвестиции в экономику, проводить взвешенную ценовую и кредитную политику, организовывать общественные работы. За счет бюджетных расходов государство финансирует социально значимые секторы экономики, создает новые высокотехнологичные производства, формирует промышленную инфраструктуру в экономически отсталых регионах, осуществляет прямые заказы на производство социально значимой и стратегической продукции. Следовательно, налогообложение выступает в качестве элемента организации и управления процессами общественного производства и играет существенную роль в обеспечении экономической безопасности государства.

В настоящее время, вносимые изменения и дополнения в Налоговый кодек Российской Федерации требуют постоянного исследования налогового законодательства. Данные обстоятельства и определяют актуальность исследования.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования является порядок становления и совершенствование законодательства о налоговой системе Российской Федерации.

Цель исследования - изучение действующей в настоящее время налоговой системы Российской Федерации, выявление их недостатков и перспектив совершенствования налоговой системы.

Эта цель реализуется путем решения следующих задач:

1. Изучить понятие налоговой системы Российской Федерации.

2. Проанализировать становление и развитие законодательства о налоге на доходы физических лиц.

3. Рассмотреть виды налогов и сборов

4. Выявить основные направления совершенствования законодательства Российской Федерации о налоговой системе.

Оценивая состояние и степень разработанности темы исследования, следует отметить, что к налоговой системе обращалось большое ученых в области теории государства и финансового права, таких ученых, как, в частности, - Барулин С. В., Борзунова О.А., Дегтев СИ., Кучерявенко Н.П., С.Г. Пепеляев, Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д., Халфина Р.О. и др.

Методологической основой исследования являются совокупность методов научного познания: формально-логического, комплексного, диалектического исторического, сравнительного правоведения, системного анализа, статистического и т.д.

Исторический метод позволил проследить становление налоговой системы.

Теоретическую основу исследования составили теоретические и научно-практические работы российских ученых по вопросам налогового законодательства, в общем, и налоговой системы – в частности.

Нормативная база исследования. При подготовке дипломной работы автор опирался на положения Конституции российской Федерации, действующее налоговое законодательство Российской Федерации, Указы Президента РФ, законы, постановления, областное законодательство Томской области.

Структура работы обусловлена целями и задачами и состоит из введения, трех глав, включающих пять параграфов, заключения, библиографического списка использованных источников и литературы.

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие налоговой системы

В отечественной науке налогового права на сегодняшний день не сложилось единого мнения по вопросу о понятии налоговой системы.

Очевидно, во многом такая ситуация обусловлена отсутствием ее легального определения. Понятие «налоговая система» относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук. Данная категория широко используется в научных и учебных работах, особенно при рассмотрении вопросов налогов и налогообложения. Однако, несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, до сих пор… отсутствует единое научное обоснованное понимание его сущности», - пишет Соколова Э.Д.^[1] и рассматривает налоговую систему, как правовую форму налогообложения, определяемого экономическими условиями развития общества, функционирующего в условиях действия рыночных отношений^[2]. Позволим себе не согласиться с указанным определением налоговой системы, поскольку правовая форма налогообложения есть не что иное, как налоговое законодательство.

Брызгалин А.В. предлагает трактовать налоговую систему как взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер^[3], а Пепеляев С.Г. - как совокупность установленных в государстве существующих условий налогообложения^[4].

В таком случае, нельзя согласиться с данными определениями: в первом определении налоговая система фактически отождествляется с налоговыми отношениями, а во втором - с условиями налогообложения. И если категория «налоговые отношения» является понятным термином – это общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения и составляющие предмет налогового права как отрасли права, то термин «условия налогообложения» представляет собой более широкое понятие и может включать в себя все аспекты налоговой сферы, в том числе планирование налогов, налоговый учет и контроль и т.д. На наш взгляд, эти аспекты должны быть объединены понятием налогового механизма, а не налоговой системы, поскольку система, хотя и состоит из отдельных элементов, все равно предполагает их определенную структурность и иерархичность, чего как раз и лишено определение, предложенное Пепеляевым С.Г.

Налоговый механизм представляет собой совокупность правил, форм и способов налогообложения, начиная от планирования налогов и заканчивая их учетом и составлением налоговой отчетности.

Указанный недостаток присутствует также в определении налоговой системы, данным Гуреевым В.И. и Кучеровым И.И. По мнению Гуреева В.И., «налоговая система…включает: а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; б) налоговые органы... осуществляющие налоговый контроль; в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода; г) ...теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения»^[5] Кучеров И.И. считает, что «налоговая система может быть определена как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. В состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых возникают указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, то есть лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и некоторые др. Все эти элементы пребывают в постоянной и неразрывной взаимосвязи»^[6] Смирникова Ю.Л. называет в качестве элементов налогообложения налоги и сборы.

Глава 2 Налогового Кодекса РФ содержит понятие системы налогов и сборов, которая представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в РФ.

Согласно НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований.

Согласно НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Полагаем недопустимым выделение налогов и сборов в качестве единственных элементов налоговой системы, так как социальные связи между платежами и взносами невозможны.

Правовой формой общественного отношения является правоотношение. Правоотношение - это общественное отношение, урегулированное нормами права, это юридическая связь между его субъектами, основным содержанием которой являются субъективные права и юридические обязанности и которая возникает на основе норм права в случае наступления предусмотренных нормой фактов.

Следует сделать вывод, что налоговая система - основанная на определённых принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся между государством и физическими лицами.

Возникает вопрос, какие правоотношения образуют налоговую систему: только налоговые, или отношения, составляющие налоговую систему, урегулированы и иными отраслями права.

Если обратиться к определениям налоговый системы, даваемым сторонниками той точки зрения, согласно которой налоговая система – совокупность правоотношений, - мы ясно увидим, что большинство авторов полагают, что налоговая система - это совокупность общественных отношений урегулированных несколькими отраслями права^[7].

Структура правоотношений включает такие элементы как объект, субъект и содержание.

Объектами правоотношений являются разнообразные фактические общественные отношения.

Согласно ст. 2 НК РФ предметом регулирования законодательства о налогах и сборах являются властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Объект налогового правоотношения – денежные средства, которые должны быть внесены в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога и сбора или взысканы принудительно налоговыми органами^[8]. То есть, объектом налогового правоотношения является налог или сбор.

Налоговые правоотношения - урегулированные нормами права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений^[9]. Отличительные признаки налоговых правоотношений:

- имеют место исключительно в сфере налогообложения,

- возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права,

- носят публичный характер,

- складываются по поводу денежных средств,

- обязательной стороной в них выступает государство в лице налоговых или финансовых органов.

Староверова О.В. указывает на то, что налоговые правоотношения имеют особые элементы – объект и субъект, благодаря чему отличаются от административных и финансовых^[10].

Отсюда следует, что административные, финансовые, бюджетные, конституционные правоотношений, составляющие налоговую систему имеют иной объект, чем налог и сбор.

Предметом бюджетного права являются в том числе отношения, связанные в том числе с определением структуры доходов и расходов бюджетной системы РФ и распределением их между бюджетами разных уровней.

Бюджетные правоотношения - урегулированные нормами бюджетного права общественные отношения, участники которых выступают носителями юридических прав и обязанностей, реализующими содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению, и использованию централизованных государственных и муниципальных денежных фондов.

Согласно Бюджетному Кодексу РФ к бюджетным правоотношениям относятся отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессах формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Налоги и сборы – один из главных источников бюджетных доходов. Таким образом, можно сделать вывод, что бюджетные правоотношения так же являются частью налоговой системы.

Конституционные правоотношение – общественные отношения, урегулированные нормами конституционного права. Предметом конституционного права являются общественные отношения, возникающие в связи с закреплением и регулированием в том числе взаимоотношений между государством и личностью, правовых основ статуса российских граждан, прав и свобод человека и гражданина и гарантий их реализации.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Соответственно, конституционные правоотношения также образуют налоговую систему РФ.

Мы считаем самым удачным подходом к определению налоговой системы позицию Химичевой Н.И., которая предложила рассматривать ее в узком смысле как «совокупность налогов в собственном смысле слова»^[11].

Вместе с тем она указала на условность данного термина, поскольку он может толковаться и более широко, чем совокупность платежей, или вообще в другом аспекте, например как система налоговых органов. Более верным, по мнению Химичевой Н.И., является закрепленный в Налоговом кодексе Российской Федерации термин «система налогов и сборов», из которого «ясно, что речь идет, во-первых, именно о платежах и, во-вторых, о различающихся между собой платежах».

Таким образом, исследовав различные точки зрения определений налоговой системы ученых правоведов можно дать следующее определение налоговой системы - общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

1.2. Становление и развитее законодательства по налоговой системе Российской Федерации

До революции налоги рассматривались только как средство пополнения госказны. Экономические интересы государства ставились выше интересов населения. Уровень налогообложения в дореволюционной России на рубеже XIX-XX веков был одним из самых высоких в мире и постоянно возрастал. Так, в Л 882 г. население страны отдавало в государственную казну и местным властям-25% всего произведенного валового дохода, в 1892 г. - 27%, в 1901 г. - 30%^[12]. Еще значительнее возрос налоговый пресс с приходом к власти Временного правительства. До 90% доходов богатых и зажиточных слоев населения изымалось в доход государства. Положение бедных слоев также ухудшилось в силу увеличения косвенных налогов (которые играли доминирующую роль в системе налоговых поступлении)^[13].

Наряду с другими факторами, усиление налогового бремени в России в начале XX века вело к обнищанию населения, социальной нестабильности, ставило под угрозу экономическую и национальную безопасность Российского государства. Власти не осознавали, что экономическая безопасность государства зависит не только от уровня поступлений в государственную казну, но также и от уровня благосостояния его граждан, т.е. диалектически связана с экономической безопасностью личности.

После Октябрьской революции 1917 года отношение к налогам меняется. Налоги начинают использоваться не только как источник пополнения бюджета страны, но и как средство политической, классовой борьбы.

Постепенно начинает осознаваться значение налогообложениями для обеспечения экономической безопасности государства. В 1918 г., ставя задачу «защитить свою внутреннюю экономическую самостоятельность», В.И. Ленин пишет в работе «Очередные задачи советской власти»: «...чтобы стать сильнее и чтобы прочнее встать на ноги, мы должны... заменить контрибуцию с буржуазии постоянным и правильно взимаемым поимущественным, и подоходным налогом, который даст больше пролетарскому государству». Но все, же в первые годы Советской власти решения в области налогообложения принимались, прежде всего, исходя из политических интересов и служили инструментом классовой борьбы, средством, позволяющим экономически ослабить класс крупных и средних собственников и, таким образом, ограничить возможность таких собственников оказывать политическое и вооруженное сопротивление властям.

Первым нормативным актом Советской власти в области налогооб­ложения стал Декрет ВЦИК и СНК РСФСР от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов». Этим актом предписывалось продолжение взимания таких налогов, введенных еще Временным правительством, как налога на прирост прибылей, подоходного налога и единовременного налога на доходы.

В то же время, упраздняется целый ряд действовавших до революции налогов. Так, например, отмена частной собственности на землю привела к ликвидации поземельного налога и всех прежних земских и городских поземельных сборов. 28 декабря 1918 г Декретом СНК РСФСР отменяется промысловый налог. Были отменены также и некоторые другие налоги (например, налог с денежных капиталов, налоги с городских недвижимых имуществ^[14]).

Отношение к налогам как острому средству классовой борьбы ярко проявилось в Декрете ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г., которым был установлен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. Как указывалось в этом» Декрете, данный, налог вводился для того, чтобы «изъять у паразитических и- контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны». Взимался налог по старому раскладочному принципу, однако раскладка проводилась таким образом, чтобы «всей своей тяжестью налог пал на богатую часть городского населения и богатых крестьян».

Однако сохранившиеся прямые и некоторые косвенные налоги и пошлины собирались весьма плохо. Так, например, революционные власти не смогли достичь цели, поставленной в Декрете ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г. - вместо запланированных десяти миллиардов рублей Советской республике удалось собрать всего лишь полтора миллиарда.

В целом государственные доходы обеспечивались в то время в основном за счет денежной эмиссии, революционной контрибуции и продовольственной разверстки^[15]. Такая политика имела смысл в условиях гражданской борьбы, требовавшей чрезвычайных мер для выживания Советской власти. Но по окончании гражданской войны эти меры не только утратили политическую целесообразность, но, более того, они могли подорвать стабильное развитие государства, спровоцировать обострение внутриполитической борьбы. Продразверстка препятствовала образованию каких-либо доходов у товаропроизводителей, подрывала их экономическое благосостояние, что вело к снижению товарного производства и, тем самым, ставило под угрозу экономическую безопасность Советского государства. 8-16 марта 1921 года состоялся X съезд РКП(б). Съезд рассмотрел вопрос о замене продовольственной разверстки продовольственным налогом, о переходе от военного коммунизма к новой экономической политике (нэп), о взаимоотношениях двух основных классов - рабочего класса и крестьянства. Съезд принял решение о немедленной замене продразверстки продналогом. Во исполнение решений X съезда РКП(б) 21 марта 1921 г. принимается Декрет ВЦИК и СНК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом».

В Декрете указывалось, что «для обеспечения правильного и спокойного ведения хозяйства на основе более свободного распоряжения земледельца продуктами своего труда и своими хозяйственными средствами.. разверстка как способ государственных заготовок продовольствия, сырья и фуража заменяется натуральным налогом», причем продналог устанавливался в размере значительно меньшем, чем обложение по продразверстке.

Вводимый налог был прогрессивным, процент отчисления для хозяйств середняков, маломощных хозяев и для хозяйств городских рабочих - пониженным. Хозяйства беднейших крестьян могли быть освобождены от некоторых, а в, исключительных случаях и от всех видов натурального на­лога. Старательные хозяева, т.е. крестьяне, увеличивающие площади засева в своих хозяйствах, а равно увеличивающие производительность хозяйства в целом, получали льготы по выполнению натурального налога.

Декретом также предусматривалась замена натуральной заработной платы денежной, снимались ограничения на торговлю и местный кустарный промысел, причем торговля излишками продуктов допускалась как через кооперативные организации, так и на рынках и базарах.

С 1924 года продналог начинает взиматься только в денежной форме. Объектами налогообложения» становятся земельные участки, независимо от их площади и доходности, пригодные для выращивания сельскохо­зяйственной продукции. Субъектами обложения являлись лица, имеющие в своём пользовании или собственности приусадебные участки, а также коллективные субъекты, занятые в сельском производстве. Полностью освобождались от уплаты учителя и врачи, работающие в сельской местности, инвалиды всех групп, военнослужащие, лица, имеющие техническое образование и занятые в сельском хозяйстве, а также некоторые другие категории граждан.

Переход к нэпу потребовал создания новой налоговой системы. В двадцатых годах начинают вновь взиматься такие известные с дореволюционного времени налоги и сборы, как промысловый; налог, военный, квартирный; с наследств и дарений; акцизы; пошлины, гербовый сбор. Одновременно вводится ряд новых налогов: единый натуральный, сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный, на сверхприбыль, рентный и др.

В 1923 г. подоходный налог как форма обложения прибыли начинает взиматься и с предприятий. При этом ставки для государственных и частных предприятий различались. Например, государственная торговля облагалась по ставке от 0,75 до 1,25%, а частная - от 1,25 до 1,75%; Еще большее различие имело место; при налогообложении? других видов деятельности.

Так, частные металлургические заводы уплачивали; сбор в размере; 1%, в 4 раза большем, чем государственные: Как отмечает Ж.А. Майбуров; «классовый подход и здесь находит свое воплощение. В то время как прибыль частных предприятий облагалась по прогрессивным ставкам, для государственных и кооперативных предприятий использовалась твердая* адвалорная ставка 8%^[16]. В том же году вводится единый сельскохозяйственный налог.

Весьма ярко подход к налогам как к инструменту борьбы с.классовыми врагами проявился во введенных 1926 налоге на сверхприбыль, налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и в армейском сборе - налоге с лиц, в возрасте от 22 до 40 лет, не желавших служить в Советской армии.

Налогом на сверхприбыль облагалась сверхприбыль юридических и физических лиц, занимающихся частной практикой или предприниматель­ской деятельностью без организационного оформления. Объектом обложения служила полученная предприятием прибыль за вычетом нормальной прибыли. Ставки налога прогрессивно возрастали от 6% до 50%, но при этом сумма налога не должна была превышать половины уплачиваемого подоходного налога.

Налог на наследство и дарение также был направлен на постепенное вытеснению частного сектора из экономики. Данный налог отличался большими налоговыми ставками и к их уплате обязывались состоятельные нетрудовые элементы. Налог на наследство был резко прогрессивным. Так, при стоимости наследуемого имущества от 1000 до 2500 золотых рублей уплачивался 1% от ее суммы, с увеличением стоимости наследуемого имущества налоговые ставки значительно возрастали (вплоть до 90%). Налог с дарения взимался в размере вдвое меньшем, чем налог с имущества, переходящего в порядке наследования.

Однако большого экономического значения указанные налоги не имели. Их доля среди доходов была незначительна. Так, например, в 1927 г. планировались поступления от этих налога на сверхприбыль - 3,5 млн. руб., налога на наследство и дарение - 600 тыс. руб. и армейского сбора -300 тыс. руб. Для сравнения можно указать, что поступления от единого сельскохозяйственного налога в 1926 г. составили 312 млн. руб.^[17], а от по­доходного налога поступления в те годы составляли около 180 млн. руб. ежегодно^[18].

В 1921-1923 годах вводятся также акцизы на спирт, табачные изделия, керосин и ряд других товаров.

25 апреля 1926 года новое Положение едином сельскохозяйственном , а 24 сентября 1926 . - положения» о промысловом налоге о государственном налоге.

Этими государство продолжило вытеснения частного из экономики. , Положение о сельскохозяйственном налоге принцип взимания , исходя из полученного хозяйствующим дохода. Данный увеличивался почти 2 раза для хозяйств, при количество едоков учитывалось. Положением закреплен ряд льгот. Например, колхозных хозяйств сельхозналог снижался 25%, а бедняцкие (которые имели, 25 рублей дохода год на ) освобождались от уплаты (таких было примерно 5 .). В то самое время усиленное налогообложение хозяйств, прежде , кулацких, использующих производственных целях труд. Если 1925-1926 г. кулаки до 12% своего , то по положению - налоговые составили от 2% низших групп до 20-25% для групп. Таким , с помощью осуществлялось наступление кулака.

В , в середине 20- годов XX . налоговая система Советском Союзе сформирована. Как П.П. , советская налоговая , созданная, в порядке, претерпела первые годы существования громадную - от отказа налогов до , когда налоговые составляли главную бюджета. При усиливается роль как источника государства. В 1926-1927 налоги в Союзе составляли около 2,5 млрд. . или 50% всех . Это обеспечивало бездефицитного бюджета.

в конце 20- годов происходит налоговой поли­ в отношении предпринимателей, поскольку развитии частного экономики Советская видела угрозу социалистическому пути страны.

В 1928 . вносятся изменения обложение единым налогом и налогом, усиливается давление а сектор.

Так, о едином налоге 1928 г. «индивидуальное обложение» доходных крестьянских , размеры которого вдвое превышали налогов с хозяйств. По о промысловом устанавливались 16 категорий принадлежности предприятий. этом для , низшей отраслевой уравнительный сбор : для государственных кооперативных предприятий- 1,6%, частных предприятий - 2,15%. шестнадцатой, высшей категории этот составлял: для и кооперативных -14,8% , а для предприятий - 17,15%.

В 1930 . была начата реформа. Постановлением и СНК от 2 сентября 1930 . «О налоговой » были унифици­ свыше пятидесяти и неналоговых (в том промысловый налог). государственных предприятий налог с и отчисления прибылей, изымавшихся административном порядке. кооперативных - налог оборота и налог.

Практически упраздняется система . Также отменяется часть налогов населения, но налог остается налогом, уплачиваемым лицом. В' хозяйстве доминирующее сохранял сельскохозяйственный .

В то время, налоговые , отвечавшие интересам рыночных отношений, заменены административными изъятия доходов. от прибыли прямым изъятием массы прибыли бюджет, причем нормам отчислений, в 1930 г., изъятию 81% прибыли . Налог с взимался методом ризниц в ценах на различных отраслей - только предприятия товар торгующим (по так «отпускным ценам»), полученных по расчету средств перечислялся в .

В целом признать, что централизованное изъятие ­ходов предприятий бюджет государства высокие нормы» , от прибыли заинтересованность предприятий повышении-эффективности , что негативно на экономику в целом , тем самым, экономическую безопасность «государства. Такая , обложения предприятий вплоть до 1980-х годов.

образом, доход стал формироваться основном за прямых изъятий национального продукта, на основе монополии. Централизация и местные и сборы. местных налогов включены в с оборота в государственную . Постановления ЦИК СНК СССР 21 декабря 1931 г. « республиканских и бюджетах» региональные были переведены собственной доходной на формирование части доходов счет ежегодно отчислений от государственных налогов доходов, что к усилению регионов от .

Дальнейшая трансформация была связана Великой Отечественной . В 1941 г. 100%-ная надбавка подоходному и налогам, которая 1942 г. выделяется самостоятельный военный (отменен в 1946 .). Вводится также на холостяков, и малосемейных . Целью введения налога являлась средств для многодетным матерям детям, оставшимся родителей. В 1944 . этот налог взиматься и граждан, имеющих или двух . После окончания Отечественной войны налог не отменен и вплоть до 80-х годов века.

50-е XX в. постепенным снижением налогообложения и - налогов иными источниками. В 1956-1957 .г. принимается указов Президиума Совета СССР; на снижение налогов, взимаемых граждан и . Вводится единая ставка подоходного в размере 12,5% дифференциацией ее союзным республикам, , областям и .

С восстановлением хозяйства, доля и сборов населения в доходах государства снижается. Основным в бюджет те годы налог с , который одновременно , с определенной условности, роль на отдельные товары (хрусталь, , кофе, автомобили, напитки, табачные и т..)

7 мая 1960 г. - закон «Об налогов с платы трудящихся служащих. Однако , согласно Указу Верховного Совета от 22 сентября 1962 . сроки освобождения и служащих налогов с платы были , а затем, смещение Н.. Хрущева с Генерального секретаря , от этой и вовсе .

4 сентября 1965 г. Постановление ЦК и Совета СССР «О планирования и экономического стимулирования производства», послужившее осуществления преобразований экономике СССР, на повышение и прибыльности предприятий. Это могло не и сферу . Изменяется порядок прибыли государственных , вводится плата фонды и (рентные) платежи, система подоходного колхозов. Налог оборота сохраняется, вместо отчислений прибыли устанавливаются новых обязательных в бюджет: ) плата за производственные фонды нормируемые оборотные в размере 2% стоимости (плата фонды); б) (рентные) платежи; ) взносы свободного прибыли. Целью преобразований в предприятий являлось эффективности использования и стимулирование к повышению производства в .

В 1970-х было осуществлено налогов с . Был установлен минимум и на треть минимальная ставка налога. С 1979 . вводится нормативный распределения прибыли, соответствие с на основе в пятилетнем заданий министерствам норматив отчислений в бюджет. его основе устанавливали соответствующие предприятиям. Невыполнение по прибыли к уменьшению прибыли, остающейся предприятия, но в бюджет сокращались.

В 1970-1980- годы свыше 90% доходов государственного СССР составляли, от государственных и колхозов виде налога оборота, отчислений, прибыли (с ), подоходного налога ( колхозов). Доля с населения лишь 8-9% всех государственного бюджета. сказать, что политика в время решала, всего, социальные - не позволить уровень благосостояния , уменьшить социальную , возникавшую в застоя в экономики и товаров первой . Экономическая безопасность обеспечивалась за господства государственной общественной собственности промышленности и хозяйстве, что властям, с стороны, изымать часть доходов в государственный , а с - удерживать нерентабельные на плаву дотаций из , поддерживать низкий цен на , лекарства, оплату услуг и .п.

Однако экономики, основанной, образом, на форме собственности, низкой, что могло не в себе угрозы экономической страны. В 1980-х годов вынуждены были частную инициативу частную собственность экономику. Законом от 19 ноября 1986 . допускалась индивидуальная деятельность граждан сфере кустарно- промыслов, бытового населения, а другие виды , основанные исключительно личном труде и членов семей. При указывалось, что регулирует индивидуальную деятельность, обеспечивая использование в общества. Граждане, индивидуальной, трудовой , уплачивали налоги доходов, получаемых этой деятельности. если гражданин индивидуальной трудовой на основании патента, то освобождался от подоходного налога доходов от соответствующим видом . Были также права граждан созданию кооперативов занятия предпринимательством.

1987-1988 годах принимается законодательных и актов, направленных реформу системы платежей для предприятий и система налоговых для индивидуальных и кооперативов.

30 1987 г. издается СССР «О предприятии (объединении)»39, на усиление начала развития хозяйства, повышение экономических методов , создание механизма хозяйственного расчета самофинансирования на . В соответствии этим Законом, отношения предприятия государственным бюджетом строиться на долговременных экономических . Предприятие вносило бюджет плату находящиеся в распоряжении ресурсы, прибыли (дохода), также иные законодательством платежи отчисления, в числе в , бюджет, постановленным . При этом , распределения прибыли () между предприятием бюджетом должны обеспечивать равнонапряженные государства к предприятиями производственных , трудовых и ресурсов.

Наряду платежами в за ресурсы налогообложение прибыли () предприятий, остающейся платежей за и уплаты за кредит. и перераспределение (дохода) и финансовых ресурсов сверх установленных , норм и , а также случаях, не законодательством, запрещалось.

, положения о кооперативов были ­ны в СССР от 26 1988 г. № 8998-XI « кооперации в, ». В Законе , что кооператив в формировании бюджета путем налогов и предусмотренных законодательством . Налогами облагался (прибыль) кооператива, также личные членов кооператива лиц, работающих нем по договору. Налогообложение было призвано выбор кооперативом направлений деятельности, и технологии , способов получения и обеспечивать их распределении принципа социальной . Система налогообложения была предусматривать подход к налогов в от видов и целей деятельности.

Налоговая , действующая в в настоящее , сформировалась к 1992 года. Но в середине 1992 и в годы в были внесены изменения. Появились виды налогов, в существующие внесены изменения. положения о и сборах Российской Федерации Конституцией РФ (. 57), Налоговым кодексом , Законом РФ « основах налоговой в Российской » от 27 декабря 1991 , федеральными законами конкретных налогах сборах. Указ РФ от 8 -1996 г. № 685 «Об направлениях налоговой в Российской и мерах укреплению налоговой платежной дисциплины» основные направлениями политики в сфере, и ряд мер укреплению налоговой платежной дисциплины. РФ также Правительству РФ в Государственную Федерального Собрания . Федерации проекты законов; направленных осуществление налоговой . В июле 1998 . принимается первая Налогового кодекса , а в 2000 г. - вторая. кодекс закрепил налогообложения и и установил действующую в Федерации систему и сборов.

кодекс РФ налоговую систему , совокупность федеральных, и местных , принципов, форм методов их , изменения и , уплаты и мер по их уплаты, налогового контроля, также привлечения ответственности и ответственности за налогового законодательства

образом, основными правовой эволюции системы Российской выступают: 1 этап — в Рос­ Федерации налоговой рыночного типа (1992 - 1997 .г.); 2 этап - налоговой системы (1998 - 2004 .г.); 3 этап - к устойчивому налоговой системы ( 2005 г.)

ГЛАВА 2. ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

2.1 Федеральные налоги и сборы (понятие характеристика)

В со ст. 13 кодекса Российской к федеральным и сборам :

1) НДС;

2) акцизы;

3) на доходы лиц;

4) налог прибыль организаций;

5) на добычу ископаемых;

6) водный ;

7) сборы за объектами животного и за объектами водных ресурсов;

8) государственная .

1) Налог на стоимость

Налог добавленную стоимость () является федеральным налогом. В время он гл. 21 НК , которая действует 1 января 2001 г. НДС уплачивался основании Закона от 6 декабря 1991 . № 1992-1 «О налоге добавленную стоимость»^[19], ныне утратил . НДС может охарактеризован как из наиболее в правовом современных налогов.

п. 1 ст. 143 РФ налогоплательщиками в общем признаются организации, предприниматели, а лица, признаваемые НДС в с перемещением через таможенную Таможенного союза, в соответствии таможенным законодательством союза и Российской Федерации таможенном деле.

налогообложения НДС, часто возникающий деятельности организаций индивидуальных предпринимателей, в пп. 1 . 1 ст. 146 Налогового Российской Федерации: товаров (работ, ) на территории Федерации. В исчисления НДС права собственности товары, результатов работ, оказание на безвозмездной признается реализацией (работ, услуг).

НДС предусмотрены ст. 164 Налогового Российской Федерации:

исторической точки можно отметить, в России ставка НДС, составлявшая 28%, впоследствии снижена до 20%, затем - до уровня 18%.

По правилу (п. 1 . 52 НК РФ) исчисляется налогоплательщиками . Исключение предусмотрено ст. 161 Налогового Российской Федерации: некоторых лиц, другим лицам , законодатель возлагает налогового агента. частности, таковыми арендаторы некоторых публичного имущества, обязаны исчислить, из доходов, арендодателю, и в бюджет сумму НДС.

периодом по является квартал (. 163 НК РФ).

срок уплаты урегулирован достаточно - за истекший период налог уплачивать равными не позднее 20- числа каждого трех месяцев, за истекшим периодом (п. 1 . 174 НК РФ).

декларация по подлежит представлению позднее 20-го месяца, следующего истекшим налоговым (п. 5 ст. 174 РФ).

НДФЛ из самых в мировой налогов, уплачиваемый личных доходов . В развитых он составляет часть доходов .

В России занимает более место в части бюджета, как затрагивает основном ту населения, которая средний уровень или выше.

ситуация говорит том, что экономика носит характер, и национальным приоритетом дальнейшее стимулирование . Шкала НДФЛ пропорциональной независимо уровня доходов, с тем значительное количество , позволяющих снизить нагрузку малоимущих населения.

НДФЛ с потреблением, он может стимулировать потребление, сокращать его. грамотном использовании на доходы лиц может основным антиинфляционным . Поэтому главной подоходного налогообложения достижение оптимального между экономической и социальной налога. Другими , необходимы такие налога, которые бы максимально перераспределение доходов минимальном ущербе налогоплательщиков от .

Налог на физических лиц к федеральным налогов и по всей РФ по ставкам (наиболее ставка 13%). В с положениями 23 Налогового кодекса Федерации обложению подлежит доход, лицом как денежной, так в натуральной или в иной материальной . Любые суммы имущественные выгоды, налогоплательщиком, являются целей налогообложения , если они входят в необлагаемых доходов, в налоговом .

Налог на физических является налогом, взимается с дохода налогоплательщика. С 01 2001 года главой 23 кодекса РФ налог на физических лиц. предшественник НДФЛ - налог уплачивался основании Закона от 7 декабря 1991 . № 1998-1 «О подоходном с физических »^[20] (в настоящее утратил силу). того, часть Закона РФ 12 декабря 1991 г. № 2020-1 « налоге с , переходящего в наследования или »^[21] после отмены налога с 1 2006 г. была законодателем (в дарения) в . 23 Налогового кодекса Федерации.

Кроме , НДФЛ – пропорциональный , тяжесть налогообложения пропорционально росту .

2) Акциз

Акциз федеральным косвенным , который урегулирован . 22 Налогового кодекса Федерации, действующей 1 января 2001 г. акциз уплачивался основании Закона от 6 декабря 1991 . № 1993-1 «Об акцизах»^[22], ныне утратил .

Согласно п. 1 . 179 Налогового кодекса Федерации налогоплательщиками признаются организации, предприниматели, а лица, признаваемые акциза в с перемещением через таможенную Таможенного союза, в соответствии таможенным законодательством союза и Российской Федерации таможенном деле.

круг налогоплательщиков целом совпадает кругом налогоплательщиков (п. 1 ст. 143 РФ). Однако силу п. 2 . 179 Налогового кодекса Федерации организации иные лица, в данной , признаются налогоплательщиками, они совершают , подлежащие налогообложению соответствии с . 22

Налогового кодекса Федерации. В налогоплательщиками акциза, правило, в являются производители товара.

Объект акцизом, наиболее возникающий в налогоплательщиков данного , предусмотрен в . 1 п. 1 ст. 182 кодекса Российской : реализация на Российской Федерации произведенных ими товаров. В исчисления акциза прав собственности подакцизные товары лицом другому на возмездной (или) безвозмездной , а также их при оплате признаются подакцизных товаров. важнейший объект , как и НДС, ввоз товаров на Российской Федерации иные территории, под ее (подп. 13 п. 1 . 182 НК РФ).

, которые законодатель подакцизными, перечислены ст. 181 Налогового Российской Федерации. ним, в , относятся: спирт , спиртосодержащая продукция, продукция (водка, изделия, коньяки, , пиво), табачная , автомобили легковые, с мощностью свыше 112,5 кВт (150 .с.), автомобильный , дизельное топливо, масла для и (или) (инжекторных) двигателей, бензин. Подакцизных и услуг законодательство не .

Следует учесть, отнесение некоторого к категории само по не означает, производитель данного будет обязан акциз. Например, автомобили легковые мощностью двигателя 90 л.с. ставка акциза как 0 руб. 1 л.с. - . 193 Налогового кодекса Федерации. Иными , при совершении операций с автомобилями суммы к уплате будет. Тем менее данный формально является , и, в , его продажа договорам розничной -продажи в подп. 6 п. 2 . 346.26 и ст. 346.27 кодекса Российской не может ЕНВД. В КС РФ 22 марта 2011 г. № 390--О отмечается, нормы Налогового Российской Федерации их взаимосвязи легковые автомобили подакцизным товарам от мощности двигателя^[23].

Можно утверждать, что в основном в качестве товары, не жизненно необходимыми, пользующиеся повышенным . О.А. характеризует акциз форму изъятия , получаемой от товаров со разницей между , определяемой потребительской , и фактической ^[24].

Кроме того, течением времени может пересматривать позицию относительно , какие именно следует относить подакцизным. Так, ст. 4 Федерального «Об акцизах» ( силу) в подакцизных товаров были установлены изделия, которые настоящее время не облагаются. СССР в 1922 - 1927 подакцизными товарами с алкоголем сахар, соль, , кофе, спички, гильзы и , свечи, текстильные , резиновые галоши^[25].

образом, объектом акцизом в являются действия () налогоплательщиков по произведенных ими товаров. Иными , акцизы в случае платит подакцизных товаров, не те , которые данные впоследствии перепродают (.е. сумма в цене при его не изменяется, НДС, в п. 1 ст. 154 кодекса Российской , при перепродаже товаров исчисляется стоимости товаров учетом акциза). , при перепродаже товаров НДС в том и на , присутствующий в подакцизных товаров.

периодом по является календарный (ст. 192 НК ). Общий срок акциза - за налоговый период позднее 25-го месяца, следующего истекшим налоговым (п. 3 ст. 204 РФ).

Налоговая по акцизу общем случае представлению не 25-го числа , следующего за налоговым периодом (. 5 ст. 204 НК ).

При применении вычетов у акциза (как у налогоплательщика ) может создаться , в которой он должен акциз в , а государство возместить (возвратить, ) ему определенную из бюджета; по итогам периода сумма вычетов превышает акциза, исчисленную операциям с товарами, являющимися налогообложения (п. 1 . 203 НК РФ). того, если реализует подакцизные , помещенные под процедуру экспорта, пределы территории Федерации, акциз уплачивается (подп. 4 . 1 ст. 183, п. 1 . 184 НК РФ).

отличающиеся правила и уплаты предусмотрены для с особыми сырья – денатурированным спиртом и бензином (в .ч. ст. . 179.2, 179.3 НК РФ).

3) на доходы лиц

Налог доходы физических (НДФЛ) является прямым налогом. налог предусмотрен . 23 Налогового кодекса Федерации, которая с 1 января 2001 . Ранее предшественник - подоходный налог на основании РФ от 7 1991 г. № 1998-1 «О налоге с лиц» (в время утратил ). Кроме того, норм Закона от 12 декабря 1991 . № 2020-1 «О налоге имущества, переходящего порядке наследования дарения» после данного налога 1 января 2006 г. воспроизведена законодателем ( части дарения) гл. 23 Налогового Российской Федерации.

п. 1 ст. 207 кодекса Российской налогоплательщиками НДФЛ :

- физические лица, налоговыми резидентами Федерации;

- физические , получающие доходы источников в Федерации, не налоговыми резидентами Федерации.

Несмотря то что данной статье не выделены виды физических , как индивидуальные , нотариусы, занимающиеся практикой, и , непосредственно в гл. 23 Налогового Российской Федерации особенности исчисления налога.

Общее налоговых резидентов в п. 2 . 207 Налогового кодекса Федерации: это лица, фактически в Российской не менее 183 дней в 12 следующих подряд . А.В. , рассматривая правила резидентства, полагает, соответствующие нормы быть сконструированы образом, чтобы случаи, когда обладают настолько и устойчивыми с государством, такое государство право облагать любые доходы лица, которые необходимыми.

Объект НДФЛ установлен ст. 209 Налогового Российской Федерации доход, полученный :

- от источников Российской Федерации (или) от за пределами Федерации - для лиц, являющихся резидентами Российской ;

- от источников Российской Федерации - физических лиц, являющихся налоговыми Российской Федерации.

образом, законодатель, зависимости от физического лица, возможным облагать все его , если данное является налоговым Российской Федерации. этом ст. 41 кодекса Российской устанавливает следующее: признается экономическая в денежной натуральной форме, в случае ее оценки в той , в которой выгоду можно , и определяемая соответствии с «Налог на физических лиц», « на прибыль » Налогового кодекса Федерации.

НДФЛ зависимости от дохода и налогоплательщика исчисляется возможными (а тремя) способами, в статье 52 кодекса Российской :

- налогоплательщиками самостоятельно (. 227 НК РФ): физическими лицами - суммам доходов, от своей по итогам периода. Кроме , самостоятельно исчисляют и иные налогоплательщиков (ст. 228 РФ), в числе физические - исходя из , полученных от имущества, принадлежащего лицам на собственности менее лет;

- налоговыми (п. 8 ст. 227 РФ): исчисление авансовых платежей предполагаемого дохода физических лиц;

- агентами (ст. 226 РФ). Этот имеют российские , самозанятые физические , а также подразделения иностранных в Российской , от которых в результате с которыми получил указанные данной статье (например, работник заработную плату организации-работодателя). с доходов исчисляется, удерживается уплачивается коллегиями , адвокатскими бюро юридическими консультациями.

периодом по является календарный (ст. 216 НК ).

Общий срок НДФЛ для , самостоятельно исчисляющих , установлен как 15 года, следующего истекшим налоговым (п. 6 ст. 227, . 4 ст. 228 НК ). Однако для физических лиц дополнительно предусматривает по уплате течение года платежей с дохода на налоговых уведомлений (. 2 ст. 52, п. 9 . 227 НК РФ): январь - июнь - позднее 15 июля года в 1/2 годовой суммы платежей; за - сентябрь - не 15 октября текущего в размере 1/4 суммы авансовых ; за октябрь - - не позднее 15 следующего года размере 1/4 годовой авансовых платежей. итогам года перерасчет исходя фактически полученного (п. 3 ст. 227 РФ). Соответственно, за некоторый налогооблагаемый доход физического лица равен доходу предыдущий год, в общем налог будет выплачен авансовыми еще до уплаты налога год.

Для агентов законодатель собственный срок удержанного ими доходов физических налога – не дня фактического в банке денежных средств выплату дохода (. 6 ст. 226 НК ). Если налоговый не имеет удержать налог, не позднее месяца с окончания налогового , в котором соответствующие обстоятельства, обязан письменно налогоплательщику и органу по своего учета невозможности удержать и сумме (подп. 2 п. 3 . 24, п. 5 ст. 226 РФ). В случае физическое по итогам периода обязано налоговую декларацию налоговый орган месту своего (п. 3 ст. 228 РФ) и уплатить налог срок не 15 июля года, за истекшим периодом (п. 4 . 228 НК РФ).

4) на прибыль

Налог на организаций - федеральный налог, предусмотренный . 25 Налогового кодекса Федерации, действующей 1 января 2002 г. данного налога - на прибыль и организаций, на основании РФ от 27 1991 г. № 2116-1 «О на прибыль и организаций»^[26] ( настоящее время силу, за отдельных положений).

налога на организаций в случае признаются: организации, иностранные , осуществляющие свою в Российской через постоянные и (или) доходы от в Российской (п. 1 ст. 246 РФ).

С 1 2012 г. организации целей налога прибыль могут объединяться в группу налогоплательщиков, чего для начинают действовать правила исчисления уплаты налога, также декларирования проверок.

Объектом по налогу прибыль организаций прибыль, полученная (ст. 247 НК ). Прибылью в случае признается:

1) российских организаций - доходы, уменьшенные величину произведенных , которые определяются соответствии с . 25 Налогового кодекса Федерации;

2) для организаций, осуществляющих в Российской через постоянные , - полученные через постоянные представительства , уменьшенные на произведенных этими представительствами расходов, определяются в с гл. 25 кодекса Российской ;

3) для иных организаций - доходы, от источников Российской Федерации. указанных налогоплательщиков в соответствии ст. 309 Налогового Российской Федерации (, дивиденды, выплачиваемые организации - акционеру () российской организации).

образом, для исчисления налога прибыль организаций объект налогообложения - , который возникает случае превышения над расходами. то же для целей с доходов физических лиц устанавливает объект просто как (ст. 209 НК ) и предусматривает уменьшения облагаемого на сумму , в том расходов (ст. . 219 - 221 НК РФ). видим, законодатель совершенно разных определяет объект в данных , имеющих весьма правовую природу. не менее налогов обоих принципиальное значение две составляющие - и расходы.

.П. Кучерявенко сведения о , что традиционным при регулировании в США включение в налогообложения вещей, , полученных преступным . Прецедент сложился в начале в. и ярко проявился процессе по Аль Капоне^[27].

периодом по на прибыль является календарный ; отчетными периодами первый квартал, и девять календарного года. налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи из фактически прибыли, отчетными признаются месяц, месяца, три и так до окончания года (ст. 285 РФ).

Общий уплаты налога прибыль организаций итогам налогового - не позднее 28 года, следующего истекшим налоговым (п. 1 ст. 287, . 4 ст. 289 НК ).

Обязанность по авансовых платежей достаточно сложным . В общем по итогам периодов - кварталов платежи уплачиваются срок не 28 календарных дней дня окончания отчетного периода (. 1 ст. 287, п. 3 . 289 НК РФ).

некоторых организаций (. п. 2, 3 ст. 286 РФ), в числе для с доходами реализации более 10 . руб. в за квартал, предусматривает обязанность уплате ежемесячных платежей. Данные могут уплачиваться двух вариантах: общем случае оценочные либо соответствующем уведомлении органа исчисленные фактически полученной (п. 2 ст. 286 РФ). В случае срок установлен не 28-го числа месяца; во - не позднее 28- числа месяца, за месяцем, итогам которого исчисление налога (. 1 ст. 287 НК ).

Для налоговых предусмотрены собственные перечисления удержанного (п. п. 2, 4 . 287 НК РФ).

(налоговые агенты) налоговые декларации ( расчеты) не 28 календарных дней дня окончания отчетного периода. , исчисляющие суммы авансовых платежей фактически полученной , представляют налоговые в сроки, для уплаты платежей (п. 3 . 289 НК РФ).

5) за пользование животного мира за пользование водных биологических Федеральный сбор пользование объектами мира и пользование объектами биологических ресурсов гл. 25.1 Налогового Российской Федерации, действует с 1 2004 г.

В главе предусмотрены подвида сборов. сборы за объектами:

- животного , за исключением животного мира, к объектам биологических ресурсов;

- биологических ресурсов.

сборы будут раздельно.

Сборы пользование объектами мира.

Плательщиками за пользование животного мира, исключением объектов мира, относящихся объектам водных ресурсов, признаются и физические , в том индивидуальные предприниматели, в установленном разрешение на объектов животного на территории Федерации (п. 1 . 333.1 НК РФ).

6) налог

Водный является федеральным налогом, предусмотренным . 25.2 Налогового кодекса Федерации, действующей 1 января 2005 г. данного налога плата за водными объектами, уплачивалась на Федерального закона 6 мая 1998 г. № 71- «О плате пользование водными » (утратил силу).

водного налога организации и лица, осуществляющие и (или) водопользование в с законодательством Федерации, признаваемое налогообложения в со ст. 333.9 кодекса Российской (п. 1 ст. 333.8 РФ).

Исчисляется налог только налогоплательщиком (п. 1 . 52, п. 1 ст. 333.13 РФ).

Налоговым по водному является квартал (. 333.11 НК РФ). уплаты водного - не позднее 20- числа месяца, за истекшим периодом (п. 2 . 333.14 НК РФ).

декларация по налогу должна представлена не 20-го числа , следующего за налоговым периодом (. 1 ст. 333.15 НК ).

7) Государственная пошлина

пошлина - федеральный , урегулированный гл. 25.3 кодекса Российской , которая действует 1 января 2005 г. государственная пошлина в том на основании РФ от 9 1991 г. № 2005-1 «О пошлине»^[28] (ныне силу).

Согласно . 1 ст. 333.16 Налогового Российской Федерации пошлина - сбор, с лиц, в статье 333.17 кодекса Российской , при их в государственные , органы местного , иные органы (или) к лицам, которые в соответствии законодательными актами Федерации, законодательными субъектов РФ нормативными правовыми органов местного , за совершением отношении этих юридически значимых , предусмотренных настоящей , за исключением , совершаемых консульскими Российской Федерации. целях настоящей выдача документов ( дубликатов) приравнивается юридически значимым .

В Определении суда Российской от 1 марта 2007 . № 326-О-П , что государственная , будучи законно сбором, является и достаточным за совершение органом юридически действий.

Плательщиками пошлины являются и физические (ст. 333.17 НК ).

Ставки государственной установлены различными для разных значимых действий их особенностей; исключен дифференцированный в зависимости вида плательщика.

8) на добычу ископаемых

Налог добычу полезных (НДПИ) - федеральный налог, предусмотренный . 26 Налогового кодекса Федерации, которая с 1 января 2002 . Предшественником данного являются отчисления воспроизводство минерально- базы, которые на основании Российской Федерации « недрах»^[29] и закона от 30 1995 г. № 224-ФЗ « ставках отчислений воспроизводство минерально- базы»^[30] (утратил ).

Налогоплательщиками НДПИ силу ст. 334 кодекса Российской являются организации индивидуальные предприниматели, пользователями недр соответствии с Российской Федерации.

этом ст. 11 о недрах , что предоставление в пользование специальным государственным в виде . В силу . 9 данного Закона и обязанности недр возникают даты государственной лицензии на участком недр. следует из . 7 ст. 85 Налогового Российской Федерации, , осуществляющие учет (или) регистрацию природными ресурсами, также лицензирование , связанной с этими ресурсами, сообщать о прав на пользование, являющихся налогообложения, в органы по своего нахождения течение 10 дней регистрации (выдачи лицензии, разрешения) .

Объектом налогообложения на основании . 1 ст. 336 Налогового Российской Федерации три вида (извлеченных) полезных . Это полезные :

1) добытые из на территории Федерации на недр, предоставленном в пользование соответствии с Российской Федерации;

2) из отходов () добывающего производства, такое извлечение отдельному лицензированию соответствии с Российской Федерации недрах;

3) добытые недр за территории Российской , если эта осуществляется на , находящихся под Российской Федерации ( также арендуемых иностранных государств используемых на международного договора) участке недр, налогоплательщику в .

При этом значение имеет определение добытого ископаемого, которое в п. 1 . 337 Налогового кодекса Федерации: полезным признается продукция промышленности и карьеров, содержащаяся фактически добытом () из недр (, потерь) минеральном (породе, жидкости иной смеси), по своему соответствующая национальному , региональному стандарту, стандарту, а случае отсутствия стандартов для добытого полезного - стандарту организации.

определения даны п. 2 ст. 337 кодекса Российской . Видами добытого ископаемого являются том числе: сланцы, уголь ( соответствии с , установленной Правительством , - Постановление Правительства от 20 июня 2011 . № 486), торф, углеводородное , товарные руды, сырье, используемое основном в индустрии.

В . 2 ст. 336 Налогового Российской Федерации перечень видов (извлеченных) полезных , которые не объектом налогообложения , в том : общераспространенные полезные и подземные , не числящиеся государственном балансе полезных ископаемых, индивидуальным предпринимателем используемые им для личного .

Налоговая база НДПИ, согласно . 2 ст. 338 Налогового Российской Федерации, зависимости от полезного ископаемого двумя способами, именно как:

- добытых полезных , за исключением , нефти обезвоженной, и стабилизированной, газа и горючего природного всех видов углеводородного сырья.

добытых полезных определяется в со ст. 340 кодекса Российской ;

- количество добытых ископаемых в выражении при угля, нефти , обессоленной и , попутного газа газа горючего из всех месторождений углеводородного . Количество добытых ископаемых определяется соответствии со . 339 Налогового кодекса Федерации.

Ставки предусмотрены в . 342 Налогового кодекса Федерации и в зависимости вида полезного . В качестве можно привести:

НДПИ только налогоплательщиком (п. 1 . 52, ст. 343 НК ).

Налоговым периодом НДПИ является месяц (ст. 341 РФ).

Срок НДПИ - не 25-го числа , следующего за налоговым периодом (. 344 НК РФ).

декларация по должна быть не позднее числа месяца, за истекшим периодом (п. 2 . 345 НК РФ).

2.2. налоги и

Статья 14 Налогового Российской Федерации региональным налогам :

1) налог на организаций;

2) налог игорный бизнес;

3) налог.

1) Налог имущество организаций

на имущество - это региональный налог, предусмотренный . 30 Налогового кодекса Федерации, которая с 1 января 2004 . Предшественником данного является налог имущество предприятий, уплачивался на Закона РФ 13 декабря 1991 г. № 2030-1 « налоге на предприятий»^[31] (утратил ).

Региональные органы при введении в соответствии п. 2 ст. 372 кодекса Российской обязаны определить налога в , установленных Налоговым Российской Федерации, и сроки уплаты.

Кроме , органы власти РФ вправе: дифференцированные налоговые в зависимости категорий налогоплательщиков (или) имущества, объектом налогообложения (. 2 ст. 380 НК ); не устанавливать периоды (п. 3 . 379 НК РФ); для отдельных налогоплательщиков право исчислять и уплачивать авансовые по налогу течение налогового (п. 6 ст. 382 РФ); установить налоговые льготы (. 2 ст. 372 НК ).

Иные элементы налога (в числе объект, , период) регулируются кодексом Российской и не изменяться региональным (п. 3 ст. 12 РФ).

К , на территории области действует Томской области 27 2003 года № 148-ОЗ « налоге на организаций».

Предельная ставка установлена п. 1 ст. 380 кодекса Российской как 2,2%.

К , Закон Томской «О налоге имущество организаций» конкретную налоговую на максимально уровне - 2,2% (ст. 3).

налог на организаций только налогоплательщиками (п. 1 . 52 НК РФ).

периодом по на имущество признается календарный . Отчетными периодами первый квартал, и девять календарного года. (представительный) орган Российской Федерации установлении налога не устанавливать периоды (ст. 379 РФ).

Налоговая по налогу имущество организаций итогам налогового представляется налогоплательщиками позднее 30 марта , следующего за налоговым периодом (. 3 ст. 386 НК ). Расчеты по платежам должны не позднее 30 дней с окончания соответствующего периода (п. 2 . 386 НК РФ).

2) на игорный

Налог на бизнес является прямым налогом, гл. 29 Налогового Российской Федерации, с 1 января 2004 . Налог на бизнес ранее на основании закона от 31 1998 г. № 142-ФЗ « налоге на бизнес» (утратил ).

Региональные органы при регламентации на игорный в соответствии п. 1 ст. 369 кодекса Российской могут определить налога в , установленных Налоговым Российской Федерации. того, если закон вообще принят, то специально установленные ставки (п. 2 . 369 НК РФ). , нет оснований , что региональные власти вводят налог - он взиматься вне от их .

Объектами налогообложения п. 1 ст. 366 кодекса Российской являются:

1) игровой ;

2) игровой автомат;

3) центр тотализатора;

4) центр букмекерской ;

5) пункт приема тотализатора;

6) пункт ставок букмекерской .

Исчисляется налог игорный бизнес налогоплательщиками (п. 1 . 52, п. 1 ст. 370 РФ).

Налоговым по налогу игорный бизнес календарный месяц (. 368 НК РФ).

уплаты налога игорный бизнес - позднее 20-го месяца, следующего истекшим налоговым (ст. 371, п. 2 . 370 НК РФ).

декларация по на игорный представляется налогоплательщиком позднее 20-го месяца, следующего истекшим налоговым (п. 2 ст. 370 РФ).

3) Транспортный

Транспортный налог региональным прямым . Он предусмотрен . 28 Налогового кодекса Федерации, которая с 1 января 2003 . Предшественником данного является налог владельцев транспортных , который уплачивался основании ст. 6 закона «О фондах в Федерации» (утратил ). Кроме того, время действовал закон от 8 1999 г. № 141-ФЗ « налоге на виды транспортных » (утратил силу).

органы власти введении налога соответствии со . 356 Налогового кодекса Федерации обязаны ставку налога пределах, установленных кодексом Российской , порядок и его уплаты. того, региональные власти вправе устанавливать для -организаций отчетные (п. 3 ст. 360 РФ), имеют устанавливать дифференцированные ставки в каждой категории средств, а с учетом лет, прошедших года выпуска средств, и () их экологического (п. 3 ст. 361 РФ), могут для отдельных налогоплательщиков право исчислять и уплачивать авансовые по налогу течение налогового (п. 6 ст. 362 РФ), а могут предусмотреть налоговые льготы (. 356 НК РФ).

элементы данного (в том объект, база, ) регулируются Налоговым Российской Федерации не могут региональным законодателем (. 3 ст. 12 НК ).

К примеру, территории Томской действует областной от 04 октября 2002 . № 77-ОЗ «О налоге».

Налогоплательщиками налога, на ст. 357 Налогового Российской Федерации, лица, на в соответствии законодательством Российской зарегистрированы транспортные , признаваемые объектом в соответствии ст. 358 Налогового Российской Федерации.

налогообложения согласно . 1 ст. 358 Налогового Российской Федерации автомобили, мотоциклы, , автобусы и самоходные машины механизмы на и гусеничном , самолеты, вертолеты, , яхты, парусные , катера, снегоходы, , моторные лодки, , несамоходные (буксируемые ) и другие и воздушные средства, зарегистрированные установленном порядке соответствии с Российской Федерации.

образом, объектом транспортным налогом факт владения видами транспортных , зарегистрированными в порядке.

Налоговым по транспортному признается календарный . Отчетными периодами налогоплательщиков, являющихся , признаются первый , второй квартал, квартал. При налога законодательные () органы субъектов Федерации вправе устанавливать отчетные (ст. 360 НК ).

К примеру, ст. 5 Закона области «О налоге» для - организаций установлен год.

Статья 9 Томской области « транспортном налоге» ряд региональных льгот.

2.3 Местные и сборы

15 Налогового кодекса Федерации к налогам относит:

1) налог;

2) налог имущество физических ;

3) торговый сбор.

1) налог

Земельный является местным налогом. Он гл. 31 Налогового Российской Федерации , которая действует 1 января 2005 г. земельный налог на основании РФ от 11 1991 г. № 1738-1 «О за землю»63 ( настоящее время силу в части).

Представляет то, что Постановлении Президиума РФ от 19 2011 г. № 15932/10, принятом конкретному вопросу земельным налогом, землепользования упомянута конституционный принцип.

органы представительной (органы законодательной городов федерального Москвы и -Петербурга) при налога в с п. 2 . 387 НК РФ определить ставку в пределах, НК РФ, и сроки уплаты.

Кроме , местные органы (органы власти федерального значения и Санкт-) в том вправе: установить налоговые ставки зависимости от земель и () разрешенного использования участка (п. 2 . 394 НК РФ), также вправе устанавливать отчетные (п. 3 ст. 393 РФ); предусмотреть отдельных категорий право не и не авансовые платежи налогу в налогового периода (. 9 ст. 396 НК ); установить местные льготы (п. 2 . 387 НК РФ).

элементы данного (в том объект, база, ) регулируются НК и не изменяться местным власти (п. 4 . 12 НК РФ).

земельного налога п. 1 ст. 388 РФ в случае признаются и физические , обладающие земельными , признаваемыми объектом в соответствии ст. 389 НК , на праве , праве постоянного () пользования или пожизненного наследуемого .

Следует учитывать, перечень «облагаемых» прав является и не всех возможных прав на участок. В , в п. 2 . 388 НК РФ указано, что признаются налогоплательщиками и физические в отношении участков, находящихся них на безвозмездного срочного или переданных по договору .

Объект налогообложения силу п. 1 . 389 НК РФ - участки, расположенные пределах муниципального (городов федерального Москвы и -Петербурга), на которого введен .

При рассмотрении налогообложения как факта объект земельным налогом - владения на собственности, праве (бессрочного) пользования праве пожизненного владения земельными .

Налоговый кодекс в п. 2 . 389 предусматривает виды участков, которые признаются объектом (в том земельные участки, из оборота соответствии с Российской Федерации).

того, ст. 395 РФ предусматривает налоговые льготы. , освобождаются от организации в земельных участков, государственными автомобильными общего пользования.

соответствии со . 390 НК РФ база по налогу определяется кадастровая стоимость участков, определяемая соответствии с законодательством Российской .

Предельные налоговые установлены в . 1 ст. 394 НК .

2) Налог на физических лиц

на имущество лиц является прямым налогом, на федеральном Законом РФ 9 декабря 1991 г. № 2003-1 « налогах на физических лиц». вторую часть РФ нормы этом налоге виде отдельной в настоящее не включены.

органы местного (законодательные органы федерального значения и Санкт-) при введении в соответствии п. 1 ст. 3 РФ «О на имущество лиц» обязаны ставку налога пределах, установленных данном Законе.

того, местные власти (органы городов федерального Москвы и -Петербурга) вправе дифференциацию ставок установленных пределах зависимости в числе от инвентаризационной стоимости типа использования налогообложения (п. 1 . 3 указанного Закона ); установить местные льготы (п. 4 . 4 рассматриваемого Закона ).

Иные элементы налога (в числе объект, , период, срок ) регулируются Законом «О налогах имущество физических » и не изменяться местным власти.

К , на территории . Томка действует Думы города Решение Думы Томска от 14.07.2010 № 1541 « установлении на муниципального образования « Томск» налога имущество физических ».

Налоговым периодом налогу на физических лиц календарный год (. 1 ст. 55 НК ).

Срок уплаты на имущество лиц - не 1 ноября года, за годом, который исчислен (п. 9 ст. 5 Закона РФ).

примеру, п. 3 Думы города от 31 октября 2006 . № 317 «Об установлении территории муниципального «Город Томск» на имущество лиц» предусматривает налоговые льготы, том числе от уплаты дети-сироты дети, оставшиеся попечения родителей; семьи военнослужащего, службу по .

3) Торговый сбор

сбор является платежом и в отношении и индивидуальных , занимающихся торговой через объекты или недвижимого , урегулирован гл. 33 кодекса Российской РФ.

К осуществления торговли здания, сооружения, , стационарные и торговые объекты торговые точки, также объекты имущества, используемые рынками компаниями деятельности по розничных рынков.

и индивидуальные , осуществляющие виды деятельности на муниципального образования ( федерального значения , Санкт-Петербурга Севастополя), в которых нормативным актом этого образования (законами федерального значения , Санкт-Петербурга Севастополя) установлен сбор, с объектов движимого (или) недвижимого на территории муниципального образования ( федерального значения , Санкт-Петербурга Севастополя).

Необходимо , что индивидуальные , применяющие патентую налогообложения, и , применяющие систему для сельскохозяйственных (единый сельскохозяйственный ), в отношении видов предпринимательской с использованием объектов движимого недвижимого имущества являются плательщиками сбора.

Уплата производится ежеквартально позднее двадцать числа месяца, за периодом , т.е. (п. 2 ст. 417 РФ).

Кроме , п. 3 ст. 410 РФ предусматривает налоговые льготы. , освобождаются от торговым сбором объектов движимого недвижимого имущества осуществления следующих торговой деятельности: торговли, осуществляемой использованием торговых () автоматов; торговли ярмарках выходного , специализированных ярмарках региональных ярмарках; через объекты и нестационарной сети, расположенные территории розничных ; разносной розничной , осуществляемой в , сооружениях, помещениях, в оперативном автономных, бюджетных казенных учреждений, освобождаются от торгового сбора: федеральной почтовой ; автономные, бюджетные казенные учреждения, соответствии со .ст. 2,3 Закона Москвы № 6266.

Постановка учет, снятие учета организации индивидуального предпринимателя качестве плательщика в налоговом осуществляются на уведомления о на учет качестве плательщика сбора (п. 1 . 416 НК РФ).

на учет на основании в течение дней после получения налоговым . В течение дней с постановки на плательщику сбора соответствующее свидетельство (. 3 ст. 416 НК ).

В случае осуществления предпринимательской с использованием осуществления торговли сбора представляет налоговый орган уведомление.

Подводя данной главе сделать вывод, Налоговый кодекс Федерации содержит федеральных налогов сборов (ст. 13), (ст. 14) и налогов (ст. 15). перечень не расширительному толкованию - , региональные или налоги и , не предусмотренные кодексом Российской не могут .

Однако, несмотря то, что первой и частей Налогового Российской Федерации осуществлена, систематизация налогового законодательства реформирована система , состояние правового налоговой сферы признать вполне . Как отмечается юридической литературе, налоговое законодательство еще отличается и нестабильностью, положения Налогового Российской Федерации характеризуются неясностью противоречат друг .

О нестабильности законодательства, говорит факт, что законодатель практически вносит различные и изменения в первую, и во части Налогового Российской Федерации.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ФЕДЕРАЦИИ О СИСТЕМЕ

Правовое взимания налогов, и пошлин условиях становления рынка в носит актуальный , так как законодательство о и сборах несовершенным, а сдерживает социально- развитие российского .

Несовершенство законодательства налогах и обусловлено переходом к рыночным . Налоговая реформа, известно, начатая 1 января 1992 г., в течение 1991 г., когда иные подходы регулированию экономикой.

в действие части и глав второй Налогового кодекса Федерации позволило целый ряд , связанных с налогоплательщиков и органов, определить инструменты, необходимые обеспечения функционирования налоговой системы. работу над кодексом Российской необходимо направить решение задач, с обеспечением баланса прав и полномочий органов, сокращением для уклонения налогообложения со налогоплательщиков.

Совершенствование Российской Федерации налогах и потребует внесения количества поправок законодательство, а подготовки новых актов.

Сложившаяся налогового законодательства не в изменении, как некоторые специалисты, в совершенствовании, ее потенциала выработке механизмов . Налоговый кодекс Федерации уже и должен основой развития государстве цивилизованных отношений, эффективным защиты прав законных интересов и юридических . Кодекс не коренных изменений, дальнейшее совершенствование законодательства необходимо. цель такого состоит в , чтобы учесть Налоговом кодексе Федерации РФ опыт его и применения и пополнить первую часть нормами, полнее состояние налоговых в нашей . Помня все о важности сохранить достигнутое нашего Налогового Российской Федерации налоговыми кодексами стран СНГ, в то время вести к сближению принципиальных положений кодекса с соответствующих отношений праве Европейского . Наконец, надо пристальное внимание новейший положительный модернизации налоговых ряда европейских с развитой экономикой.

Полезно раз сказать том, что совершенствования Налогового является обеспечение правового регулирования налоговой сфере. Налогового кодекса Федерации РФ должны затрагивать систему и , влечь кардинальные его понятийного .

Очевидно, что работа может успешно проделана на основе разработанных и обсужденных концепций налогового законодательства.

, что для таких концепций для проведения целом всей по модернизации кодекса Российской должен существовать зарекомендовавший себя , аналогичный применяемому, , в гражданском для совершенствования кодификации.

Налоговый Российской Федерации - основа для судами общей и арбитражными широкого спектра и иных , возникающих из правоотношений. Сегодня важно обеспечить реализацию Налогового Российской Федерации всего действующего законодательства. В с развитием отношений, налогового должно совершенствоваться судопроизводство, правоприменительные . Доработка и налогового законодательства дадут должный без эффективной процессуального законодательства, обеспечит исполнение правовых отношений обязательств. Одним основных направлений этой сфере реализация Концепции целевой программы « судебной системы на 2013 - 2020 годы», на обеспечение и доступности , создание необходимых для осуществления , обеспечение независимости власти, построение системы исполнительного , повышение открытости доступности системы исполнения, модернизация -экспертной деятельности, государственными судебно- учреждениями Министерства Российской Федерации.

разделу III « направлений налоговой Российской Федерации период 2017 и 2018 » будут рассмотрены меры в налоговой политики, Правительство Российской будет предлагать в плановом , а также предлагаемые параметры системы, необходимые составления бюджетных .

Во-первых, рамках исполнения Президента Российской , предполагается внесение в законодательство Федерации, предусматривающих декларирование физическими имущества (счетов вкладов в ), включая возможности имущество, переданное владельцу, предоставление декларантам значительного государственных гарантий, на непривлечение уголовной, административной налоговой ответственности части нарушений , валютного и законодательства. При предполагается, что ликвидации иностранных , принадлежащих российским , доходы в прироста стоимости активов, возвращаемых Россию, не подлежать налогообложению российских собственников момента его .

Во-вторых, ряд антикризисных . В первую льготы по на прибыль для новых («гринфилды» и инвестиционные контракты), подразумевают, что экономики должно путем расширения субъектов Российской посредством предоставления необходимых инструментов проведения политики развития на территории. В время разработан федерального закона, на предоставление решению субъектов Федерации налоговых вновь создаваемым промышленности («гринфилдам») пределах общего осуществляемых ими затрат по со льготами Дальнего Востока. предоставление субъекту Федерации права снижению до 10% налога на организаций в , поступающей в субъекта Российской , для вновь предприятий промышленности, капитальные вложения. предусмотрено применение таких налогоплательщиков по налогу прибыль организаций размере 0% в , поступающей в бюджет. Предполагается, в зависимости решения субъекта Федерации объем , сэкономленных налогоплательщиком получении такой льготы сможет покрывать осуществленные капитальные затраты. при этом субъекта Федерации возможность устанавливать иные объемы в пределах, Налоговым кодексом Федерации.

В-, подразумевается увеличение стоиомсти амортизированного для целей . В качестве поддержки бизнеса учетом изменившейся основных средств рассмотреть вопрос повышении порогового стоимости амортизируемого вплоть до 80 000 – 100 000 . Указанная мера списывать в стоимость недорогого единовременно в его ввода эксплуатацию, а через механизм амортизации.

В-, предусмотрены меры налоговому стимулированию малого предпринимательства специальные налоговые . В целях стимулирования развития предпринимательства предлагается в специальные режимы следующие : 1) расширить перечень деятельности, в которых может патентная система ; 2) распространить право применение двухлетних « каникул» по системе налогообложения патентной системе на деятельность сфере бытовых ; 3) предоставить субъектам Федерации право ставки налога налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения объектом налогообложения виде доходов, 6 до 1 % в от категорий и видов деятельности; 4) предоставить представительным органам образований, законодательным городов федерального Москвы, Санкт- и Севастополя ставки единого на вмененный с 15 до 7,5% зависимости от налогоплательщиков и предпринимательской деятельности.

-пятых, предусмотрен для самозанятых лиц, не наемных работников. целью упрощения уплаты налогов категорией самозанятых , антикризисным планом Российской Федерации предусмотреть особенности системы патентного . Такая система своему замыслу позволить этим уплачивать налог связи с патентной системы и обязательные по страховым в государственные фонды по «одного окна» с регистрацией качестве самозанятых (возможно, без статуса индивидуального ), а также по упрощенной на срок, который уплачен платеж и права заниматься видами деятельности тех, за уплачен соответствующий . Такая система регистрации необходима и для , чтобы избежать к уголовной административной ответственности ведение предпринимательской без государственной самозанятыми лицами.

-шестых, в антикризисных мер снижена до 0 величина процентной по займам взаимозависимыми лицами, внутри России, выходе за необходимо обосновывать уровень процентной .

Считаем целесообразным действие этой , возможно придав постоянный характер.

необходимо отметить, в настоящее в налоговую по налогу добавленную стоимость полученные налогоплательщиком платежи. Такой не только общемировой практике, и после в силу в главу 21 кодекса Российской , принятых в 2008 , позволяет покупателю право на суммы НДС, в составе платежа. Очевидно, отказ от в налоговую по НДС платежей предоставит товаров (работ, ) дополнительный финансовый , поскольку НДС, от покупателей составе аванса, должны будут в бюджет после фактической товара, выполнения , оказания услуги.

рамках антикризисных и мер поддержке экспорта упрощение процедуры обоснованности освобождения уплаты акциза экспорте, по с подтверждением применения ставки в размере 0 % экспорте. Кроме , в связи существенным удорожанием по предоставлению гарантий предлагается процедуру предоставления освобождения от акцизов при подакцизных товаров экспорт. В , предлагается освобождать налогоплательщиков от акцизов по , реализуемым на , без представления гарантий.

Предусматривается за трансфертным по внутрироссийским . Предлагается сохранить за трансфертным по внутрироссийским лишь в случаях, когда ущерб для системы и, особенности, для субъектов Федерации, значительным. Это снизить издержки . В числе мер необходимо : 1) увеличение суммового , при превышении внутрироссийские сделки признаваться контролируемыми, 1 млрд. рублей 2-3 млрд. рублей последующей периодической в зависимости уровня инфляции; 2) суммового критерия иного критерия в целях документации или целях проведения () контроля; 3) корректировка , при соблюдении сделки не контролируемыми с учета степени обособленных подразделений: не признавать внутрироссийские сделки , у которых обособленные подразделения, оказывающие существенного на деятельность .

Кроме этого, упрощение порядка НДС при . В рамках мер и по поддержке необходимо установить вычета сумм на добавленную по товарам (, услугам, имущественным ), используемым для операций по товаров (работ, ), налогом на стоимость по в размере 0 %, порядке, аналогичном , применяемому по (работам, услугам, правам), используемым осуществления операций реализации товаров (, услуг, имущественных ), облагаемых налогом добавленную стоимость ставкам в 10% и 18 %.

Также п. 3,4 раздела указанной концепции 2016 году будут меры, направленных изменение порядка и уплаты на добавленную , среди которых важными представляются .

1. Предполагается уточнение освобождения отдельных доходов от налогом на физических лиц, том числе увольнении гражданских , военнослужащих и , при получении в иностранной , уточнение отдельных по налогообложению в лотереи.

2. целях сокращения возмещения НДС отвлечения оборотных предлагается внести изменения в о налогах сборах: 1) распространить операции, облагаемые ставке в 0 %, общий порядок налоговых вычетов мере постановки товаров (работ, ) на учет получения от счетов-фактур; 2) право на заявительного порядка налогоплательщикам, предоставившим материнской компании, которой совокупная НДС, акцизов, на прибыль , НДПИ, уплаченная три календарных , предшествующие году, котором подается о применении порядка, без сумм налогов, в связи перемещением товаров границу Российской и в налогового агента, не менее 10 . рублей.

Для единообразного толкования Налогового кодекса Федерации: 1) требуется порядок определения базы в исчисления НДС получении авансов рамках договоров, в иностранной (условных единицах), по которым в рублях; 2) установить право агентов принимать вычету сумму , перечисленную в авансового платежа, аналогии с ; 3) следует уточнить Налогового кодекса Федерации, касающиеся по имущественным .

В целях неправомерному возмещению и занижению базы предлагается: 1) от налогообложения по реализации ; 2) установить обязанность реорганизации юридического восстанавливать НДС имуществу передаваемому , не являющемуся НДС; 3) уточнить НДС, подлежащего покупателем в перечисления авансовых ; 4) уточнить порядок налоговой базы реализации имущественных на нежилые , кроме гаражей машино-мест; 5) обязанность налогоплательщика НДС, принятый вычету по платежу, в если поставка состоялась в определенного времени.

целях приведения соответствие с практикой порядка НДС по услугам предполагается участием бизнес- продолжить рассмотрение , касающихся необходимости изменений в кодекс Российской , определяющих лиц, уплачивать НДС устанавливающих элементы налогом указанных .

3. Изменениями в была урегулирована ставок акцизов. 2016 и 2017 годы сохранение размеров акцизов, установленных законодательством о и сборах. 2018 год предполагается ставок акцизов учетом индекса цен, заложенного Основных параметрах социально-экономического Российской Федерации 2016 год и плановый период 2017-2018 .

В целях контроля за акцизов предлагается предусмотренную Налоговым Российской Федерации о применении вычета по в случае налогоплательщику-производителю товаров покупателем.

планируемом периоде внести изменения Налоговый кодекс Федерации, предусматривающие: 1) акциза на дистилляты при введении порядка, котором средние , используемые в судового топлива, списываться судовладельцами затраты без ; 2) уточнение действующего освобождения от авансового платежа по алкогольной (или) спиртосодержащей в части налогового контроля, в случае налогоплательщиками, представившими налоговые органы гарантии, обязательств уплате акциза; 3) исчисления и акциза на , используемый для моторного биотоплива, которому реализация в данном должна осуществляться акциза.

Предполагается рассмотреть вопрос целесообразности введения платежа акциза алкогольную продукцию выдаче специальных производителям алкогольной .

Кроме того, рамках совершенствования добычи полезных планируются следующие : 1) анализ практики НДПИ в драгоценных и камней и сырья с изменения существующих настоящее время к определению элементов налогообложения при добыче камней и сырья; 2) подготовка о приведении главы 26 Налогового Российской Федерации соответствие с правовой базой части классификации углеводородного сырья; 3) возможности определения налогообложения НДПИ добыче руд , цветных, драгоценных радиоактивных металлов чистого металла, в добытой или в продукции разработки месторождения полезных ; 4) рассмотрение целесообразности региональным органам полномочий по ставок НДПИ оценке налоговой по видам ископаемых, относящимся общераспространенным полезным .

Также в 2016 предполагается совершенствование администрирования. Предлагается институту предварительного разъяснения (контроля), уже успешно в зарубежных системах. С предоставления налогоплательщику получать информацию налоговых последствиях , которую он планирует совершить. планируется оптимизация информации, не к налоговой , то есть целях расширения налогоплательщиков по информации о контрагентах, а повышению общего прозрачности в предлагается рассмотреть о расширении информации, не к налоговой .

Кроме этого, улучшения инвестиционного в Российской . В рамках « карты» «Совершенствование администрирования"69 в время разработаны должны быть законопроекты, предусматривающие: 1) электронного документооборота участниками налоговых , сокращение времени материальных затрат подготовку и налоговых деклараций () в налоговые , повышение эффективности администрирования и контроля, в числе:

- снижение со 100 до 50 для перехода обязательное представление деклараций (расчетов) электронной форме,

- порядка проведения мероприятий налогового и ознакомления лиц со материалами налогового , включая материалы результатам дополнительных ; 2) снижение рисков за счет механизма, регулирующего консультирование и налоговых консультантов, эффективности деятельности органов за обеспечения более работы налогоплательщиков одновременном сохранении института налогового .

Следует обратить , что на 2016 - 2018 годов предполагается тарифа страховых в государственные фонды Российской на уровне 2015 - в отношении плательщиков - 30 % и тарифа - 10 % сверх предельной величины для начисления взносов в Пенсионного фонда Федерации.

Также соответствии с принятыми решениями сроках действия ставок тарифа происходить постепенный отдельных категорий из льготного страховыми взносами общеустановленный тариф.

налогового законодательства, на сегодняшний , направлено на эффективности налоговой в целом ее отдельных .

Кодификация законодательства налогах и уже сама себе является тенденцией. И этом законодатель устает совершенствовать кодекс Российской РФ: за 18 его существования в него внесены более двумястами законами.

этом реализация направлений налоговой будет проводиться взаимосвязи с направлениями Программы мер Правительства Федерации и проектами по основных направлений Правительства Российской на период 2020 года.

Таким , подводя итог основным направлениям политики Российской можно сделать , что данные являются эффективными совершенствования законодательства налоговой системе.

Автором реализована цель исследования, именно изучение в настоящее налоговой системы Федерации, выявление и перспектив налоговой системы.

результате проведенного автором были следующие задачи , для реализации цели:

1. Сформулировано налоговой системы Федерации.

Исследовав точки зрения налоговой системы правоведов можно следующее определение системы - общественные , возникающие в с установлением взиманием налогов сборов.

2. Проанализировано и развитие о налоге доходы физических .

Основными этапами эволюции налоговой Российской Федерации : 1 этап — формирование Рос­сийской налоговой системы типа (1992 - 1997 г..); 2 этап - реформирование системы (1998 - 2004 г..); 3 этап - переход устойчивому развитию системы (с 2005 .)

3. Рассмотрены виды и сборов.

на то, принятием первой второй частей кодекса Российской была осуществлена, российского налогового и реформирована налогообложения, состояние регулирования налоговой нельзя признать удовлетворительным. Как в юридической , российское налоговое все еще несовершенством и , некоторые положения кодекса Российской и характеризуются и противоречат другу.

О налогового законодательства, тот факт, российский законодатель ежегодно вносит дополнения и как в , так и вторую части кодекса Российской .

4. Выявлены основные совершенствования законодательства Федерации о системе.

В мер, предусматривающих доходов бюджетной Российской Федерации, внесение изменений законодательство о и сборах следующим направлениям:

1. природных ресурсов.

2. налогообложение.

3. Налог доходы физических .

4. Налог на организаций.

4. Совершенствование на прибыль .

6. Совершенствование налогового .

Подводя итог основным направлениям политики Российской можно сделать , что данные являются эффективными совершенствования законодательства налоговой системе.

ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. кодекс Российской . Часть первая 31 июля 1998 г. № 146– [Электронный ресурс] : Гос. Думой . Собр. Рос. 16 июля 1998 г. ( ред. от 15 2016 г.) // КонсультантПлюс : . правовая система. – Проф. – Электрон. . – М., 2016.
2. Налоговый Российской Федерации. вторая от 5 . 2000 г. № 117–ФЗ [ ресурс] : принят . Думой Федер. . Рос. Федерации 19 2001 г. ( в . от 15 марта 2016 .) // КонсультантПлюс : справ. система. – Версия . – Электрон. дан. – ., 2016.
3. О налоге имущества, переходящего порядке наследования дарения [Электронный ] : Закон РФ 12.12.1991 № 2020-1 // КонсультантПлюс : справ. система. Версия . Электрон. дан. ., 2016.
4. Об акцизах [ ресурс] : Федеральный от 06.12.1991 № 1993-1 // КонсультантПлюс : . правовая система. Проф. Электрон. . М., 2016.
5. О на добавленную [Электронный ресурс] : РФ от 06.12.1991 № 1992-1 // : справ. правовая . Версия Проф. . дан. М., 2016.
6. подоходном налоге физических лиц [ ресурс] : Закон от 07.12.1991 № 1998-1 // КонсультантПлюс : . правовая система. Проф. Электрон. . М., 2016.
7. О пошлине [Электронный ] : Закон РФ 09.12.1991 № 2005-1 //КонсультантПлюс : справ. система. Версия . Электрон. дан. .
8. О недрах [ ресурс] : Закон от 21.02.1992 № 2395- // КонсультантПлюс : . правовая система. Проф. Электрон. . М.
9. О отчислений на минерально - сырьевой [Электронный ресурс] : закон от 30.12.1995 № 224-// КонсультантПлюс : справ. система. Версия . Электрон. дан. .
10. О дорожных в Российской [Электронный ресурс] : РФ от 18.10.1991 № 1759-1 // : справ. правовая . Версия Проф. . Дан.
11. О на отдельные транспортных средств [ ресурс] : Федеральный от 08.07.1999 № 141-ФЗ // : справ. правовая . Версия Проф. . дан.
12. О на игорный [Электронный ресурс] : закон от 31.07.1998 № 142- // КонсультантПлюс : справ. система. Версия . Электрон. дан.
13. налоге на предприятий [Электронный ] : Закон РФ 13.12.1991 № 2030-1 // КонсультантПлюс : справ. система. Версия . Электрон. дан.
14. налоге на предприятий и [Электронный ресурс] : РФ от 27.12.1991 № 2116-1 // : справ. правовая . Версия Проф. . дан.
15. О за землю [ ресурс] : Закон от 11.10.1991 № 1738-1 // КонсультантПлюс : . правовая система. Проф. Электрон. .
16. О федеральной программе «Развитие системы России 2013 - 2020 годы [Электронный ] : пост. Правительства от 27.12.2012 № 1406 // КонсультантПлюс : . правовая система. Проф. Электрон. .
17. Основные направления политики Российской на 2016 год на плановый 2017 и 2018 годов [ ресурс] // КонсультантПлюс : . правовая система. Проф. Электрон. .
18. О налоге имущество организаций [ ресурс] : Закон области от 27.11.2003 № 148- // КонсультантПлюс : справ. система. Версия . Электрон. дан.
19. транспортном налоге [ ресурс] : Закон области от 04.10.2002 № 77- // КонсультантПлюс : справ. система. Версия . Электрон. дан.
20. утверждении плана («дорожной карты») « налогового администрирования» [ ресурс]: Распоряжение РФ от 10.02.2014 162-р (ред. 03.12.2014) // КонсультантПлюс : справ. система. Версия . Электрон. дан.
21. С. В. и история . М., 2016. С. 430.
22. О.А. кодекс Российской от создания наших дней. ., 2010. С.317.
23. Дегтев . Реформа денежной в нэповской // Денежные реформы России: История современность. Сб. . М., 2014. С. 249.
24. И.И. право России: лекций. 2-е . перераб. и . М.: ЦентрЮрИнформ, 2016. . 310.
25. Кучерявенко Н.. Курс налогового : В 2 т. . 1: Общая часть. . 615
26. Майбуров И.. Теория и налогообложения. М., 2017. . 353.
27. Соколова Э.. К вопросу понятии налоговой // Финансовое право. 2011. №1. . 123.
28. Финансовое право Федерации/Отв. . М.В.. – М.: Юрист, 2012. .324
29. Кустова М.., Ногина О.., Шевелёва Н.. Налоговое право . Общая часть./.ред.Н..Шевелёва. М.:,2011. С. 456.
30. Налоговое : Учебник / Под . С.Г. . М.: Юристъ, 2014. . 432
31. Налоговое право / отв. ред. .А. Крохина. ., 2015. С. 332.
32. Староверова .В. Налоговое /Под ред..М.Рассолова, .М.Коршунова. – .:ЮНИТИ-ДАНА, и право,2011. . 45.
33. Черник Д.., Шмелев Ю.. История налогообложения общей теории . Уч. пос. ., 2016. С. 116-117.

1. Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. №1. С . 28. ↑

2. Соколова Э.Д. Указ. соч. С. 31. ↑

3. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрист, 2012. С. 324. ↑

4. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2014. С. 262 ↑

5. Гуреев В.И. Налоговое право. М.: ОАО Издательство Экономика, 2015. С. 31. ↑

6. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ЦентрЮрИнформ, 2016. С. 71. ↑

7. Финансовое право Российской Федерации/Отв. Ред. М.В.Карасева. – М.: Юрист,2012. С.324. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелёва Н.А. Налоговое право России. Общая часть./отв.ред.Н.А.Шевелёва. М.:Юристъ,2011,с.33. ↑

8. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2011.- С.62. ↑

9. Там же. С. 63. ↑

10. Староверова О.В. Налоговое право/Под ред.М.М.Рассолова, Н.М.Коршунова. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право,2011. С. 45. ↑

11. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Изд-во БЕК, 2015. С. 230. ↑

12. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2016. С. 13-14. ↑

13. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. Уч. пос. М., 2016. С. 116-117 ↑

14. Налоговое право России / отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2015. С. 10. ↑

15. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М., 2017. С. 53. ↑

16. Майбуров И.А. Указ. раб. С. 57. ↑

17. Дегтев СИ. Реформа денежной системы в нэповской России // Денежные реформы в России: История и современность. Сб. статей. М., 2014. С. 149. ↑

18. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2016. С. 17. ↑

19. О налоге на добавленную стоимость [Электронный ресурс] : Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. ↑

20. О подоходном налоге с физических лиц [Электронный ресурс] : Закон РФ от 07.12.1991 № 1998-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. ↑

21. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения [Электронный ресурс] : Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. ↑

22. Об акцизах [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 06.12.1991 № 1993-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. ↑

23. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Чадромцева Андрея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 181 и статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс] : Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2011 № 390-О-О // КонсультантПлюс : справ. правовая система. ↑

24. Борзунова О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней. М., 2010. С. 17. ↑

25. Пушкарева В.М. Налоговая система Союза ССР (1921 - 1930). С. 190. ↑

26. О налоге на прибыль предприятий и организаций [Электронный ресурс] : Закон РФ от 27.12.1991 № 2116- 1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016 ↑

27. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т. 1: Общая часть. С. 615 ↑

28. О государственной пошлине [Электронный ресурс] : Закон РФ от 09.12.1991 № 2005-1 //КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. ↑

29. По жалобе гражданина Седачева Алексея Владимировича на нарушение его конституционных прав статьями 4, 8, 9, 333.16, подпунктом 36 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации», пунктами 3 и 4 постановления Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года № 228 «О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомототранспорта в Российской Федерации [Электронный ресурс] : Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2007 № 326-О-П// КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. ↑

30. О недрах [Электронный ресурс] : Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016. ↑

31. О налоге на имущество предприятий [Электронный ресурс] : Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2013. ↑