Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования

Содержание:

Введение

Формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц – основополагающая задача фискальных органов. Так как, основным потоком средств, для пополнения федерального бюджета, являются взимаемые налоги с юридических лиц.

Объективно обусловлено, что российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополнений Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

В отношении юридических лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, госпошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:

  1. постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;
  2. предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;

Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). К последнему (оттоку), с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

За последнее десятилетие произошли существенные перемены во всех сферах жизни общества и государства. На фоне процессов глобализации и межгосударственной интеграции происходят качественные преобразования в политической, экономической, культурной сферах; меняется уровень и качество жизни населения.

Необходимой предпосылкой продуктивных реформ по обеспечению качества жизни населения является постоянное, системное повышение эффективности реализации основных направлений государственной деятельности – функций государства. Вопрос о четком и полном определении содержания понятия функций государства является одним из важнейших в общей теории государства. Среди стратегических направлений государственной деятельности выделяется функция налогообложения – одна из базовых функций государства по обеспечению постоянного повышения эффективности формирования налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы государства за счет выстраивания оптимальной системы установления и взимания налогов и акцизов, а также сборов, пошлин и платежей, в целях реализации стоящих перед государством задач, обусловленных как классовой, так и общесоциальном его сущностью и социальным назначением.

Значимость функции налогообложения состоит в том, что она является необходимой финансовой предпосылкой существования самого государства, а, соответственно, реализации всех прочих направлений государственной деятельности. Также во взаимосвязи с функцией налогообложения государство реализует свои прочие функции – экономическую, социальную, развития научно-технического прогресса и культуры, экологическую и др. Темпы и характер правотворческой работы по реализации функции налогообложения задаются Президентом РФ в ежегодных Посланиях Федеральному Собранию РФ последних лет. В данных программных документах Президент страны, говоря о необходимости продолжения реформ в отечественной экономике, констатирует необходимость построения в рамках соответствующих мероприятий оптимальной налоговой системы, постоянного повышения эффективности реализации функции налогообложения. Современная государственная политика в сфере работы с налогоплательщиками в России говорит о либеральном, демократическом подходе государства к вопросам реализации функции налогообложения, что приносит свои плоды в виде повышения эффективности работы в указанной сфере.

Вместе с тем, в сфере реализации функции налогообложения на современном этапе еще имеется ряд проблем, связанных с несовершенством законодательной базы, наличием предпосылок для создания незаконных финансовых схем, направленных на уклонение от уплаты налогов и совершение иных экономических преступлений, отсутствием необходимого уровня подготовки кадров налоговых органов, а также низким уровнем общеправовой и налоговой культуры налогоплательщиков. Актуальность данной работы определяется также поиском путей повышения эффективности реализации функции налогообложения на фоне анализа современной ситуации в России.

Цель курсовой работы – анализ современного состояния и разработка мер по совершенствованию налоговой системы РФ.

Поставленная цель исследования достигаются путем решения следующих задач:

- рассмотреть функции , понятия и эволюцию налогобложения;

- проанализировать существующие системы налогообложения в РФ;

- рассмотреть современное состояние налоговой системы РФ;

- понять проблемы и предложить пути совершенствования системы налогообложения в РФ.

Объект исследования – налоговая система РФ.

Предмет исследования – процесс налоговой системы РФ.

В курсовой работе рассмотрена история возникновения и развития налоговых систем, определена роль региональной налоговой системы в развитии экономики и социальной сферы, рассмотрены основные меры правительства по совершенствованию налоговой системы.

Курсовая работа состоит из введения двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Характеристика российской системы налогообложения

1.1 Функция налогообложения: понятие, особенности, эволюция

Истоки современного понимания функции налогообложения следует искать в самой истории развития научных представлений о данном понятии. Очевидно, что возникновение государственной функции налогообложения напрямую связано с возникновением и развитием юридико-экономического понятия налога. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох.

Так, Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа, Ш. Монтескье полагал, что «…ничего не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им…»[1]. Один из основоположников теории налогообложения – А. Смит – справедливо отмечал, что «…налоги для тех, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы…»[2].

Налоговая система возникла и изменялась вместе с государством. На самых ранних этапах развития государственной организации формой налогообложения считалось жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей, наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII–VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. В Древнем Риме в мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны. В военное же время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами. В IV–III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римской империи, в том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал принцепс Октавиан Август. Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, так как население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок, углублять процессы разделения труда, урбанизации. Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. существовал 21 вид прямых налогов.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX века. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за ней.[3] Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками – уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины.

В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» – для производства пушек, сборы на строительство укреплений. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV века, стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ Большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV–XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича, создавшего в 1655 году Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет.

Неупорядоченность финансовой системы была характерна и для других стран того времени. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI–XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию. Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов являлся, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. Но только в конце XVII–XVIII вв. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (акциз) и прямых (подушный и податной) налогов.

Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича). В последней трети XVIII века в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения. В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными.

Примерно тогда же создается теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ Адам Смит. В вышедшей в 1776 году книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения. Именно в конце XVIII века закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России.

На протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные прямые (подушная подать и оброк) и косвенные (акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 года. Помимо прямых налогов, существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины. В 80-х гг. XIX века начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг. Ставки налога в России стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

Вопрос возникновения налогов являлся предметом рассмотрения и изучения многих научных деятелей и позже. В этой связи обращают на себя внимание этимологические исследования американского экономиста Эдвина Селигмана, в результате которых в 1908 году ученый установил порядок развития понятия «налог» в истории человечества: «…в начале господствующей является теория дара. В средние века индивидуум делает подарок правительству. Идея дара находит свое выражение в латинском термине «donum» и в английском «benevolence». На второй ступени правительство смиренно умоляло либо просило народ о поддержке. Этой идее соответствовало латинское слово «precarium», которое употреблялось на континенте несколько столетий, а также германское «bede» (от глагола «beten» – просить).[4] На третьей стадии мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству. Эта идея нашла себе выражение в латинском «adiutorium», английском «aid» и французском «aide». На четвертой стадии появляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства; он отказывается от материальных благ в интересах блага общественного. Данная идея из старофранцузского «gabelle», в современном немецком «Abgabe», в латинском – «dazio». На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности, которому соответствует английское «duty». И лишь на шестой стадии мы встречаем идею принуждения налогоплательщика со стороны государства. Эта идея выражается в английском «impost» или «imposition», а также во французском «impot» и итальянском «imposta». На последней седьмой стадии мы видим идею определенной доли или оклада, установленных правительством вне всякой зависимости от воли плательщика. Эта идея выражается в английском термине scot…».[5]

В период формирования капиталистического рынка (конец XVIII – начало XIX в.) непрерывный процесс совершенствования налоговых систем государств мира, а также развитие практики налогообложения существенно опережали финансовую науку. Зачастую общественное мнение оказывалось неподготовленным к принятию необходимости и неизбежности взимания налогов с большинства граждан, участвовавших в рыночных отношениях. В этой связи правительства разных стран сталкивались с неприятием налогов населением, массовым уклонением от их уплаты. Для разрешения сложившейся дилеммы финансовая наука, объясняя принципы государственного устройства в условиях развивающихся рыночных отношений, была вынуждена актуализировать вопрос о необходимости налогообложения и теоретически обосновывать право государства на взимание налогов у населения.

Постепенно исследования были перенесены из сугубо экономической в социологическую и юридическую сферы. Уяснение функций налогов и налогообложения связано с проблемой назначения и сущности этих экономико-правовых категорий. Необходимо отметить, что в России в конце XIX века начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения. Однако поступательное развитие России было прервано: сначала I мировой войной (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов), потом февральской революцией (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).

Новый этап налаживания финансовой системы наступил после про- возглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Отказ от НЭПа повлек за собой изменения в сфере налогообложения. В течение 1922-26 гг. доля прямых налогов в нашей стране возросла от 43% до 82%.[6] Важную роль в налоговой системе стал играть налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов.

На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой, прежде всего, налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход акционерных обществ, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции и разработке всяческих схем уклонения от уплаты налогов, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем Россия от налогов перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну к кризису.[7]

В процессе развития государства, с ростом расходов на содержание двора, государственной администрации и судебной системы, данные рас- ходы уже не могли финансироваться за счет средств монарха. В связи с этим у «налога» появляется целевое направление расходования – покрытие конкретных расходов государства. Перечень данных расходов предавался полной гласности, был общеизвестен. По мере дальнейшего расширения государства, увеличения численности его структур, повлекших общее увеличение общих расходов, налоги становятся основным видом государственных доходов. В связи с острой нехваткой средств для содержания государства и возросшим правосознанием населения, для взыскания денег с последнего в казну возникла необходимость в теоретическом объяснении и обосновании такого изъятия.

Для государства одной из главных функций налогообложения является фискальная: налог есть средство наполнения казны. Французский экономист и государствовед Ж.Б. Сэй также рассматривает налоги как плату государству за предоставляемые обществу услуги. Аналогичную позицию занимает и Д.С. Милль. По его мнению, налог для производственных сил общества выступает платой за обеспечение нормальных условий хозяйствования. Классики налоговой науки (А. Смит, Д. Риккардо и их последователи) не признавали за налогообложением иной функции, кроме фискальной. А. Смит допускал возможность использования налогообложения в исключительных случаях в качестве инструмента экономической политики для поддержки национальной промышленности. Кроме того, определение налога данные ученые дополнили принципиально новых положением о необходимости справедливости налогообложения, подчеркивая, что без соблюдения данного условия налог переходит в разряд штрафов, а то и вовсе приобретает признаки вымогательства или грабежа.

В XIX веке в финансовой науке возникает концепция принудительного характера налогов, в связи с чем возникают теория жертвы и теория общественных потребностей, которые представляют сущность налога как не- обходимый элемент покрытия государственных расходов, как обязанность всех членов общества, диктуемая самой сущностью государства, и потребностями общества, удовлетворяемыми государством.

В современных бюджетах налоги приобретают все большее значение запретительной, или ограничительной, меры по отношению к тем формам производства и обмена, которые признаются вредными, и покровительственной относительно таких, которые считаются полезными. Чтобы вызвать к жизни новые отрасли, пользуются косвенным налогом как средством защиты: цель налога не фискальная, хотя он может быть доходным».

Вплоть до второй половины XIX века в экономической науке была популярной идея о продуктивности невмешательства государства в экономику с тем, чтобы рыночные механизмы установления спроса и предложения в совокупности со свободной конкуренцией обеспечили эффективность экономики. В советское время в соответствии с марксистко-ленинской идеологией налог рассматривался как дополнительная форма эксплуатации трудящихся. Во времена «Великой депрессии» английский экономист Д. Кейнс сформулировал необходимость использования фискальной политики, и, в первую очередь, налогов, для регулирования экономики. То есть в данном контексте налог рассматривался не только как источник необходимых государству средств для покрытия собственных расходов, но и как средство, рычаг регулирования экономических процессов, протекающих в обществе и государстве (сдерживание или ускорение каких-либо процессов, изменение структуры производства, переориентирование производства на новые отрасли) .

С самого начала второй половины XX века бурный научно-технический прогресс, глобализация мировой экономики ведут к выработке государствами новых форм и способов регулирования экономических процессов. В это время образовывается экономическая теория предложения, суть которой состоит в независимой, самостоятельной от денежной, бюджетной политике, во главе которой стоит регулирующая функция налогов. При этом одном из важнейших стратегических направлений государственной реформы экономики данной теорией провозглашается переустройство системы налогообложения в сторону уменьшения предельных налоговых ставок. Параллельно с развитием экономической теории предложения в XX веке формируется новая отрасль науки – экономика общественного сектора.

В соответствии с данной теорией налоги являются формой, приобретаемой затратами на производство общественных благ, которые государство предоставляет своим гражданам. При этом за налогоплательщиками остается право требования минимизации своих затрат, а также право возврата потраченных средств в случае неудовлетворительного предоставления общественных благ. Данный подход, безусловно заслуживает внимания, особенно если учесть тот факт, что в современных демократических государствах органы власти полностью подотчетны гражданам и принцип возвратности налогов предполагает более эффективное расходование органами государственной власти и местного самоуправления средств, полученных в виде налоговых поступлений.

Начало 90-х гг. XX века явилось периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации, которое, в сущности, продолжается и по сей день. Важнейшее значение на этом этапе имело принятие Конституции Российской Федерации 1993 года, закрепившей как всеобщую обязанность платить законно-установленные налоги и сборы, так и запреты обратной силы законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57), установление пошлин, сборов, и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. В соответствии с ч. 3 ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом .

Следует отметить, что в начале 90-х гг. прошлого столетия, после распада СССР, налоговое законодательство России было несистемным, состояло из большого количества нормативно-правовых актов, как советского периода, так и вновь принятых.

Качественным прорывом в становлении функции налогообложения РФ, укреплении ее правовых основ, явилось принятие в 1998 году Налогового кодекса РФ, установившего систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц (ч. 2 ст. 1 НК РФ).

Сегодня функция налогообложения призвана способствовать укреплению рыночных начал в хозяйстве, развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания.

Таким образом, функция налогообложения имеет длительную историю формирования и развития. Она сопровождает государство с этапа рабовладения до новейшего времени. Налоги выступают неотъемлемым признаком государства, а также материальным средством реализации его социальной политики и социальной функции. В связи с этим вопрос становления и развития функции налогообложения в государстве во все времена занимал умы ведущих ученых, являясь предметом их научной деятельности. В России проблема повышения эффективности налогообложения находится в центре внимания финансовой науки. Ее изучению посвящены многочисленные работы юристов и экономистов начала XX века (А.И. Буковецкого, П.П. Гензеля, Б.В. Дитмана, И.М. Кулишера, П.В. Микеладзе, А.А. Тривуса, И.И. Янжула и др.). И.Х. Озеров отмечал: «...те приемы, посредством которых союзы публичного характера получают свои средства, могут оказывать сильное влияние на экономическую жизнь. Мы видим, вырастает воззрение на налог как орудие экономических и социальных реформ и особенно подчеркивается некоторыми роль налога как социального реформатора в целях перераспределения имущества, поддержания одних форм промышленности и развития других».[8] И.И. Янжул, исследуя проблему налогового бремени, полагал, что фискальные интересы государства не могут удовлетворяться вне зависимости от «фактических возможностей налогоплательщиков уплачивать налоги, не снижая жизненного уровня, не подрывая возможностей расширенного воспроизводства».[9] Этот постулат впоследствии был определен Конституционным Судом РФ в качестве важнейшего принципа налогового права и нашел свое закрепление в налоговом законодательстве. Позиция И. Х. Озерова получила свое дальнейшее развитие в работах А.А. Тривуса: «…для государства важен не только количественный рост производства и накопления, но и экономическое, материальное содержание этой деятельности. Поэтому, наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих лиц, государство должно одновременно взять на себя регулирование их деятельности.

Налоги могут служить орудием экономической политики наряду с другими средствами – активной банковской политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных компаний, синдикатов, трестов. Налоги приравнены к одной из составляющих сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция рыночной экономики, и поэтому выяснение той скрытой энергии, которой обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства.

В XX веке новую жизнь получила стабилизирующая роль налогообложения. Она нашла свое качественное воплощение в выполнении налоговыми системами роли гаранта социальной поддержки широких слоев населения, а, следовательно, обеспечения социальной стабильности в обществе.

Под налогообложением следует понимать процесс установления, введения и взимания налогов и сборов, осуществления контроля за полнотой и законностью их уплаты (налогового контроля), а также защиту прав и законных интересов участников налоговых правоотношений. Защита прав и законных интересов участников отношений в сфере налогообложения означает, с одной стороны, возможность обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (как судебная форма защиты прав и интересов налогоплательщиков, а также плательщиков сборов), а с другой – защиту прав и законных интересов государства, осуществляемую путем привлечения виновных в их нарушении лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Таким образом, налог – объективно необходимая составляющая финансов государства, в связи с этим повышение эффективности реализации полномочий государства в сфере реализации функции налогообложения связано с проведением системных всесторонних юридико-социологических мероприятий, начиная с постоянного непрерывного разъяснения уполномоченными органами государства налогоплательщикам их прав и обязанностей и изучения общественного мнения по вопросам налогообложения и заканчивая применением государством адекватных мер к нарушителям налогового законодательства.

Функция налогообложения – это одно из базовых направлений деятельности государства по обеспечению постоянного повышения эффективности формирования налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы государства за счет выстраивания оптимальной системы установления и взимания налогов и акцизов, а также сборов, пошлин и платежей, в целях реализации стоящих перед государством задач, обусловленных как классовой, так и обще социальной его сущностью и социальным назначением.

На современном этапе развития механизма реализации, функция налогообложения имеет фискальную, регулирующую (стимулирующую и дестимулирующую), распределительную и контрольную подфункции. Функция налогообложения является самостоятельной, основной, постоянной внутренней функцией современного российского государства, важным структурным элементом механизма реализации которой является международное сотрудничество в указанной сфере. Реализуя данную функцию внутри государства, РФ является активным участником международных отношений в сфере налогообложения. Значимость функции налогообложения состоит в том, что она является необходимой финансовой предпосылкой существования самого государства, а, соответственно, реализации всех прочих направлений государственной деятельности.

Кроме того, с учетом регулирующей, распределительной и контрольной подфункций, функция налогообложения является полноценным сбалансированным государственным инструментом по управлению важнейшими общественными процессами. Следует особо отметить, что во взаимосвязи с реализацией функции налогообложения государство реализует свои прочие функции – функцию развития научно-технического прогресса и культуры, экономическую, социальную, экологическую и др. Функция налогообложения, являясь важнейшим направлением деятельности государства по повышению эффективности взимания обязательных платежей, как материальной основы для осуществления государством всех прочих функций, имеет длительную историю эволюции. Зародившись на самых ранних этапах развития государства в виде жертвоприношения и десятины, взимаемых с населения в пользу князей в обмен на покровительство и защиту от врагов, впоследствии она претерпела ряд изменений. Об этом говорят постепенная дифференциация налоговых платежей, введение налоговых льгот, возникновение у данной функции, помимо фискальной, регулирующей, распределительной и контрольной подфункций. Посредством реализации фискальной подфункции происходит наполнение бюджета, являющегося финансовой основой деятельности государства. С помощью регулирующей и контрольной подфункций государство управляет экономическими процессами, происходящими в обществе, стимулирует либо дестимулирует хозяйствующих субъектов к определенным видам финансово-хозяйственной деятельности. Распределительная подфункция является государственным средством достижения социальной справедливости в обществе, используя которое, осуществляет рациональное перераспределение материальных благ с учетом общественных потребностей.

Таким образом, если на этапе возникновения данной функции смыслом ее реализации было исключительно наполнение бюджета, то в настоящее время, помимо указанной цели, налогообложение является мощным регулирующим рычагом, использующимся государством для решения широкого круга задач в соответствии с его целями на определенном этапе развития.

1.2. Анализ существующих систем налогообложения в РФ

В России существует несколько видов систем налогообложения. Есть налоговые режимы наилучшим образом адаптированные для бизнесов с небольшой выручкой, а есть режимы, позволяющие предприятиям нести разумную платежную нагрузку при высокой прибыли.

Предприниматели могут выбрать оптимальный вариант налогового режима, который был бы привлекателен для их бизнеса. Налоговым кодексом РФ установлены два вида налоговых режимов:

1.Общий режим.

2.Специальные: Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Упрощенная система налогообложения (УСН) Упрощенная система налогообложения на основе патента Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

У каждого из налоговых режимов есть свои преимущества и недостатки. Для того чтобы сделать оптимальный выбор следует учитывать множество факторов. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут применять общий и специальные режимы налогообложения, кроме патентной системы, применяемой только индивидуальными предпринимателями. Налоговый режим выбирается добровольно. Чтобы перейти на специальный режим налогообложения нужно в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление. Общий налоговый режим Общий налоговый режим основной режим налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Он применяется организациями, не перешедшими на специальные налоговые режимы УСН, ЕНВД, УСХН. Этот режим самый обременительный для плательщиков, так как обязывает их вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме и представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы в соответствии с установленными сроками.

При общем режиме уплачиваются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на имущество организаций; налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей); налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Полный перечень налогов установлен ст. 13, 14 и 15 НК РФ. Также организации перечисляют платежи в Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в полном объеме. У предприятий, работающих при общем режиме налогообложения, не будет проблем с юридическими лицами, платящими НДС. Предприятия работающие в убыток освобождаются от платежа налога на прибыль.

Специальные налоговые режимы Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предназначается для сельскохозяйственных производителей. Сельхозпроизводители, которые выбрали ЕСХН, освобождаются от необходимости уплаты: налога на прибыль; НДС; налога на имущество. Фермер, зарегистрированный как ИП не должен платить также НДФЛ, налог на имущество физических лиц. Плательщики единого сельскохозяйственного налога должны исполнять предусмотренные законом обязательства для налоговых агентов. ЕСХН нельзя применять в случае, если организация или индивидуальный предприниматель не производит сельхозпродукцию, а только осуществляет ее промышленную переработку. Переход на данную систему налогообложения имеет добровольный характер. Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно отражен в НК РФ.

Правильность исчисления, удержания и уплаты налогов и сборов, страховых взносов, проверяют и сопоставляют документы, которые представляются в виде заверенных копий проверяют налоговые инспекторы в ходе проверки. В случае отказа представления нужных документов на предпринимателя налагается штраф (ст. 126 НК РФ). Документы запрашиваются только в письменном виде. В требовании должно быть четко указано, какой именно документ запрашивается. Проверяющие могут потребовать следующие документы:

- свидетельство о регистрации;

- налоговые декларации; - внутренние приказы;

- книги учета доходов и расходов; - регистры налогового учета;

- договоры;

- лицензии;

- банковские и кассовые документы;

- бухгалтерская отчетность;

- акты о выполнении договорных обязательств; - другие первичные учетные документы.

Самым популярным режимом налогообложения среди предпринимателей малого и среднего бизнеса является упрощенная система налогообложения (УСН). Этот режим отличается простотой ведения учета и отчетности. Уплату налога на имущество, на прибыль и НДС заменяет единый налог. При УСН есть два объекта налогообложения: доходы по ставке 6%; доходы минус расходы по ставке 15%. Основное преимущество УСН низкие налоговые ставки. Недостаток проблематично заключать контракты с фирмами, которые выбрали общий режим налогообложения. При патентной системе налогообложения предполагается уплата налога в величине, которая определяется как потенциально возможная для соответствующего вида деятельности. Показатель вычисляется по критериям установленным НК РФ, а также региональными правовыми актами. Одновременно с патентной системой могут применяться и другие режимы налогообложения, предусмотренные законодательством РФ. Налоговым периодом в рамках рассматриваемой схемы расчета с государством является календарный год или промежуток времени действия патента. Налоговая ставка по патентной системе составляет 6%. При исчислении фактической величины платежа учитывается налоговая база, определяемая в соответствии с установленными НК РФ критериями (ст. 346.51 НК РФ). Если действие патента меньше года, то налог исчисляется пропорционально отношению количества месяцев предпринимательской деятельности к 12 месяцам полного периода. Предприниматель, который пользуется данной системой налогообложения, имеет право нанимать на работу других граждан не более 15 человек. При патентном режиме налогообложения не платится НДФЛ, налог на используемое в бизнесе имущество физических лиц и НДС. По патентной системе с 2013 года можно работать в розничной торговле (если площадь зала не превышает 50 кв. м по каждому объекту) и в общепите (если площадь не более 50 кв. м) Дополнительные перечни предпринимательской деятельности, относящиеся к бытовым услугам и по которым допускается работа по патентной системе могут устанавливаться субъектами РФ.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) предусматривает уплату единого фиксированного налога, определяемого государством. Размер выручки бизнеса не имеет значения. По ЕНВД могут работать только организации, занимающиеся определенными видами деятельности: оказание бытовых услуг гражданам; предоставление сервисов, связанных с техническим обслуживанием, ремонтом и мойкой транспортных средств; оказанием транспортных услуг; предоставление зданий и жилых помещений в аренду, гостиничный бизнес (если площадь спальных мест помещений не превышает 500 кв. м по каждому объекту); общепит; розничная торговля; предоставление платных мест на автостоянках.

Предприниматели часто выбирают ЕНВД, так как данная схема налогообложения имеет ряд преимуществ. Для ЕНВД установлен упрощенный порядок отчетности перед ФНС (если организация не ведет деятельность, подпадающую под ОСН). Заполнение налоговой декларации имеет весьма простую структуру, состоит всего из 5 страниц и не предполагает особой сложности. С 2013 года данный налог является добровольным.

Рассмотрев основные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством РФ, можно сделать выводы, что для выбора оптимального варианта налогообложения следует учитывать такие критерии, как: интенсивность получения доходов; соотношение выручки и расходов; ожидаемые перспективы роста бизнеса. В силу законодательных требований те или иные режимы налогообложения организаций могут не иметь альтернативы. Это зависит от числа наемных работников, от площади объекта, от величины выручки, остаточных средств и т.д. В ряде случаев рассмотренные режимы налогообложения могут не только облегчить платежную нагрузку на бизнес, но также и отчетные процедуры. Начинающим бизнесменам будет легче начать коммуникации с госструктурами.

Глава 2 Современное состояние налоговой системы РФ

2.1 Современное состояние и реформирование системы налогообложения РФ

Налоги, государственные сборы и пошлины, уплачиваемые физическими лицами и предприятиями, являются основообразующей частью налоговой системы Российской Федерации. Налоговая система – это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы их построения.[10] В настоящее время происходит реформирование системы налогообложения, в связи с этим вносится множество коррективов в работу российских бухгалтеров, которая должна быть направлена на внедрение данных новшеств налогового законодательства в практику своей деятельности.

Основные изменения при уплате налогов и страховых взносов, прежде всего, коснулись кодов бюджетной классификации: вместо трех КБК по каждому фонду, будет действовать единый КБК. Также изменения коснулись налога на добавленную стоимость, согласно ФЗ № 130 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» пояснения по НДС можно сдавать только в электронном виде. Все пояснения по НДС в ФНС должны подаваться через операторов налоговых органов. В случае возникновения расхождений в отчетности и отсутствия разъяснений этих расхождений в течение 5 дней, компанию оштрафуют на 5000 руб. Если в течение года подобное нарушение повторяется, штраф увеличивается четырехкратно. Чтобы избежать штрафа, компания сможет предоставить уточнённый вариант пояснений. Применительно к налогу на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) с 1 января 2017 года хозяйствующие субъекты столкнулись со следующими изменениями: − задолженность принадлежит категории контролируемой в большем количестве случаев (нюансы прописаны в статьях 105.1 и 269 НК РФ); 185 − контролируемая задолженность рассчитывается на основе совокупности всех обязательств, обладающих признаками такой задолженности (статья 269 НК РФ); − пересчёт процентов по контролируемой задолженности запрещён (статья 269 НК РФ); − при расчёте налога на прибыль к расходам организации можно будет относить суммы, затраченные на оценку квалификации персонала. Больше налогов организациям платить не придется, но поступления будут распределяться иначе: 17 % (вместо 18 % ) – в региональный бюджет; 3 % (вместо 2 % ) – в федеральную казну.

Еще одно изменение, касающееся данного налога – налоговую базу по прибыли можно будет уменьшить за счет убытков, понесенных в предыдущих налоговых периодах, не более чем на 50 %. Сейчас предприятия могут вычесть из прибыли все свои убытки. То есть даже если компания понесла в предыдущие годы огромные убытки, а потом резко вышла на прибыль, избавиться полностью от уплат в казну не удастся. Чтобы смягчить действие этой меры, закон отменяет 10 - летнее ограничение на перенос убытков. С 2017 года при создании резерва в течение налогового периода по результатам отчетных периодов его сумма не должна будет превышать наибольшую из двух величин — 10 % от выручки за предыдущий налоговый период или такую же часть от выручки за текущий отчетный период. До 2010 года компании платили единый социальный налог, но затем он был заменен перечислениями в различные фонды (ПФР, ФСС и ФОМС). В начале 2016 года ФНС по решению Президента решила вернуть старый единый налог под новым названием: ЕССС (Единый социальный страховой сбор). Администрирование обязательных страховых взносов забрали у фондов и передали в ведение ФНС. Федеральный закон № 243 - ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование содержит основную часть изменений, связанных с передачей администрирования страховых взносов налоговым органам». Взносы единым налогом все - таки не стали, оставшись взносами.

Несмотря на внесенные изменения система налогообложения в 2017 году в России остается прежней. Уплата налогов, наполнение бюджетов, основы налоговой системы были сформированы еще в 1992 году.[11] Именно в тот период времени в РФ были приняты ряд законодательных нормативно - правовых актов, которые обозначили отдельные виды сборов и налогов, а, так же, принципы, по которым действует налоговое законодательство по настоящее время.

2.2 Проблемы и направления совершенствования современной системы налогообложения в РФ

Современная экономика России на сегодняшний день находится в стадии поиска наилучшей модели развития, которая будет способствовать ее активному росту. Важнейшую роль занимает государственный бюджет, который напрямую зависит от проведения бюджетно-налоговой (фискальной) политики в стране. Поэтому целесообразно осуществление контроля системы налогообложения и ее регулирование, чтобы правительство могло выполнять свои обязательства. Однако меры проведения данной политики, будь то предоставление льгот или наоборот, ужесточение санкций, приводят к различным экономическим последствиям, влияющим на государство в целом.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[12]

На современном этапе важными характеристиками системы налогообложения становятся стабильность и равномерность. Так как налоги являются основным источником пополнения доходов государства, их поступление должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить расходную часть бюджета страны. В таком случае государство способно выступать гарантом социальной устойчивости населения. Развитие экономики в современных условиях очень динамичный процесс, поэтому система налогообложения в России не может быть неподвижной. Ее оптимальное посторенние на длительный период времени довольно сложная, а в некотором смысле и не выполнимая задача перед государством.

В связи с этим совершенствовать ее с течением времени требуется постоянно.

Одной из проблем российской системы налогообложения является неравномерное распределение налогов между плательщиками. Ярким примером выступает тот факт, что на рынке процветает теневая экономика. Организации, преднамеренно и незаконно укрывающие часть доходов, тем самым уменьшая выплаты по налогам, становятся лидирующими, а не нарушающие закон – возмещают недостачи в государственный бюджет. Так в стране происходит расслоение общества.

Еще одним аспектом разделения общества на «богатых» и «бедных» является взимание налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В некоторых европейских странах действует «прогрессивная налоговая ставка, увеличивающаяся с ростом налоговой базы».[13] Это позволяет взимать с налогоплательщика больший налог при большем поступлении к нему дохода. Однако в российское налогообложение предусматривает пропорциональную ставку налога, при которой независимо от поступивших доходов к налогоплательщику, уплачивается фиксированная сумма налога, в размере 13%.

Российская Федерация – самая большая страна по территориальному признаку в мире, разделенная на множество регионов, областей и т.д. Но их развитие существенно отличается друг от друга. Данная проблема образовалась в результате того, что налог с организации взимается по месту ее регистрации, в том регионе, где находится их главный офис. В настоящее время большинство 253 крупнейших фирм зарегистрированы в столице – Москве, следовательно, и крупнейшие налоговые сборы находятся там же, независимо от того, что работающие в ней сотрудники могут быть абсолютно из разных точек страны.

Так одни регионы развиваются быстрее, а другие отстают. Перечень проблем в отечественной налоговой системе пополняет и наличие значительной доли теневой экономики в стране.

Устранить ее, или хотя бы снизить, помогла бы возможность налоговой службы проводить анализ доходов налогоплательщиков, исходя из их расходов. Данная практика уже имела место быть в начале 2000 годов, однако разрешение таких полномочий налоговой службе не дало результатов, так как они не были проработаны до конца и имели массу нюансов.

Исходя из всего вышесказанного, необходимо совершенствование налоговой системы России:

• Проверка движения капитала юридических лиц, во избежание оттока капитала в оффшорные зоны.

• Расширение полномочий налоговой службы. С усилением надзора, число уклоняющихся от уплаты налогов снизилось бы в будущем.

• Повышение информированности граждан и создание прозрачности движения денежных ресурсов.

Данный фактор немало важен, потому что гражданин, хорошо осведомленный о целях расходования собранных налоговых средств, будет согласен осознанно отдавать их в бюджет государства. Повышение финансовой грамотности налогоплательщиков в России, оказание им консультационных услуг при исчислении и уплате налогов, постоянное усовершенствование самой налоговой системы страны – все эти факторы будут способствовать решению возникающих проблем взимания налогов.

2.3. Налогообложение бизнеса в условиях в условиях цифровой экономики, перспективы и реальные возможности будущего.

Цифровая экономика – экономическая деятельность, основанная на цифровых технологиях. Расчёты за услуги и товары цифровой экономики производятся зачастую электронными деньгами. Большинство стран в перспективе стремятся перейти к цифровой экономике, так как технологии развиваются с огромной скоростью.[14] При цифровой экономике предполагается, что налогообложение будет осуществляться через настроенную систему, предполагающую взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков через специально разработанную информационную систему.

Система налогообложения должна обеспечивать полное формирование сведений обо всех зарегистрированных компаниях в Российской Федерации. При переведении всего документооборота в электронный вид, для большинства компаний это означает сокращение работы с документами и упрощение взимания налогов. Налоговые органы также смогут вычислять необходимые им статистические данные, сведения необходимые для контроля за налогоплательщиками. ФНС сможет проверять все операции проводимые компаниями и следить за отчислением налогов. Налоговые органы смогут получить информацию о сделках, активах, и контрагентах, что также способствует уменьшению теневого сектора в экономике или затруднению нелегальной деятельности.

Критерии, которым должна соответствовать система налогообложения при цифровой экономике:

1)  создание новых форм взаимодействия госорганов;

2)возможность консультироваться с сотрудниками ФНС по онлайн переписке;

3) переведение всего документооборота в электронный вид;

4) создание единой информационной системы;

5) полное обеспечение достоверного контроля над всеми видами предпринимательства;

6)  возможность упростить систему взимания налогов со всех налогоплательщиков.

Создание такой системы предполагает наличие определенных проблем, которые на этапе реализации могут помешать дальнейшему развитию. Такая система предполагает создание большой информационной платформы, которая будет многофункциональной, при этом должна будет обеспечиваться максимально полный доступ ко всей информации и функциям данного сервиса. Это может потребовать крупных дотаций из бюджета не только на создание, но и на поддержание функционирования данного информационного пространства. Потребуется гигантские облачные склады для хранения всей информации на данном сервисе. Есть возможность столкнуться с нехваткой квалифицированных сотрудников способных обеспечивать работоспособность данного сервиса, перегрузка системы означает отключение от единственной системы со всей информацией для налоговых органов, что может сильно тормозить деятельность ФНС. Понадобится поддержка системы, которая исключит возможность полного уничтожения сервиса с последующим исчезновением данных.

В Российской Федерации уже существуют несколько проектов ФНС, которые являются прототипами налогообложения в цифровой экономике. Данные проекты находятся в стадии разработки. Одним из таких проектов является АИС налог-3 (3 поколение). Данный проект введен в Санкт-Петербурге. Это автоматизированная информационная система, благодаря которой сотрудники налоговой службы получают возможность формировать информацию о налогоплательщиках по всей территории РФ в автоматическом режиме. Данная программа также обеспечивает возможность внутреннего аудита результатов работы сотрудников территориальных налоговых органов и центрального аппарата налоговой службы. Система позволяет сократить трудозатраты на проведение расчетов, включая начисление налогов и контроль налоговой отчетности. Автоматическая система самостоятельно проверяет всю сданную документацию и выявляет ошибки в ней.

«Минкомсвязи России в рамках программы «Цифровая экономика» представило план мероприятий по направлению «Информационная инфраструктура» на 2017-2020 годы. При этом, показатели и индикаторы ключевых достижений просчитаны в нем до 2024 года. В документе говорится о трех основных целях направления «Информационная инфраструктура». Во-первых, сети связи должны удовлетворять потребности экономики по сбору и передаче данных граждан, бизнеса и власти с учетом технических требований, предъявляемых цифровыми технологиями. Во-вторых, отечественная инфраструктура хранения и обработки данных должна обеспечивать предоставление гражданам, бизнесу и власти доступных, устойчивых, безопасных и экономически эффективных услуг, в том числе позволять экспортировать услуги по хранению и обработке данных. И третья цель – это разработка и функционирование цифровых платформ работы с план мероприятий по направлению «Информационная инфраструктура» на 2017-2020 годы данными для обеспечения потребностей граждан, бизнеса и власти».

Также будет стоять задача адаптации сервиса под банки, ведь предприниматели и физические лица смогут через онлайн - банкинг оплатить все пошлины, штрафы, а также при желании налоги. Необходимо создание программы, которая автоматически сможет находить неправильное заполнение документации, отчетов, расхождения в подсчетах, что значительно упростит работу налогоплательщиков. Данный сервис сможет контролировать обороты на коммерческих сайтах, это позволит усилить контроль над электронной коммерцией. Но для поддержания данной программы налогообложения в первое время необходимы будут дополнительные средства, которые будут взиматься с налогоплательщиков.

В Соединенных Штатах Америки регистрация юридического лица составляет тридцать минут, открыть его можно в домашних условиях используя определенный сайт. Данная возможность упростит процесс регистрации и налогообложения, так как все данные моментально будут регистрироваться в системе. Создание приложения для телефонов в разы упростит работу с данным сервисом и позволит предпринимателям функционировать с системой из любой точки мира, а также следить за налоговыми отчетами компании если ему пришлось делегировать управление ответственному лицу. Для налогоплательщика приложение будет полезно тем, что он сможет в любой момент узнать свои долги по налогам в кратчайшие сроки, так как работа в этом приложении сократит объем работы связанный с поиском сайта в поисковике, вход в учетную запись, поиск данной услуги. Также в одну систему, возможно, будет внести все данные такие как: ЕГРЛ, ИНН, ИГРН и так далее. В систему будет включена справочная служба, которая будет содержать материалы о налоговых платежах, как они осуществляются, в соответствие с какими законами взимаются определенные виды налогов. Базисной программой для развития новый системы налогообложения в цифровой экономике будет взята АИС налог-3, которая будет усовершенствована. Федеральная налоговая служба РФ разрабатывает много новейших систем, которые успешно реализуются в действительности и улучшают налоговую систему в стране. Выбирая новейшие технологии и применение их в государственном управлении, ФНС делает большой технологический прорыв и тем самым приближается к эффективному налогообложению в экономике. Трудоемкий процесс, который потребует высоких финансовых вложений, однако после реализации, проект будет выполнять некоторые большие объемы работ, не требуя вмешательств со стороны человека. Создание такого сервиса также сократит бюрократию. Базисные программы уже созданы, а это означает, что проект реализуем.

2.4 Актуальные проблемы регулирования местных налогов на уровне муниципальных образований

Анализ современного состояния системы местного налогообложения показывает, что основная масса принимаемых муниципальными образованиями решений значительно превышают предоставленные им НК РФ полномочия.

В этой связи значительное количество нормативно-правовых актов содержат положения, не относящиеся к налоговым ставкам, порядку и срокам уплаты налога, налоговым льготам, при этом указанные положения нередко вступают в прямое противоречие с нормами Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (далее – НК РФ)[15] , чем одновременно нарушаются принцип законности и принцип ограниченной компетенции органов муниципальных образований.

В частности, нормативно-правовые акты целого ряда муниципальных образований Чеченской Республики, которыми на территории соответствующих муниципальных образований введен земельный налог, содержат положения, в соответствии с которыми налогоплательщики – физические лица самостоятельно узнают кадастровую стоимость каждого земельного участка, принадлежащего им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования, в органах, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра.[16]

Данная норма представляется не соответствующей общим положениям НК РФ, так как относится к регулированию такого элемента налогообложения, как порядок исчисления налога, который находится в ведении федерального законодателя.

Кроме того, указанная норма не соответствует положениям главы 31 НК РФ по следующим основаниям. Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января каждого года, являющегося налоговым периодом, представляет собой налоговую базу по земельному налогу.

В соответствии с п. 4 той же статьи налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Согласно п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, исчисляется налоговыми органами.

Таким образом, на наʌогопʌатеʌьщиков – физичеϲких ʌиц не может быть возʌожена обязанноϲть ϲамоϲтоятеʌьно опредеʌять наʌоговую базу и раϲϲчитывать ϲумму земеʌьного наʌога в отношении земеʌьных учаϲтков, не иϲпоʌьзуемых в предприниматеʌьϲкой деятеʌьноϲти. Указанные выше не ϲоответϲтвующие НК РФ поʌожения ϲодержатϲя, в чаϲтноϲти, в таких правовых актах, как Решения Совета муниципаʌьного образования[17].

Тем не менее, наʌогопʌатеʌьщики – физичеϲкие ʌица, вʌадеющие земеʌьными учаϲтками на территории ϲоответϲтвующих муниципаʌьных образований и не иϲпоʌьзующие их дʌя оϲущеϲтвʌенияпредприниматеʌьϲкой деятеʌьноϲти, не вправе не выпоʌнять не ϲоответϲтвующие НК РФ поʌожения меϲтных правовых актов о земеʌьном наʌоге и обязаны ϲамоϲтоятеʌьно иϲчиϲʌять и пʌатить земеʌьный наʌог, поϲкоʌьку ϲогʌаϲно п. 3 ϲт. 6 НК РФ признание нормативного правового акта не ϲоответϲтвующим НК РФ оϲущеϲтвʌяетϲя в ϲудебном порядке.

Сʌедоватеʌьно, до момента вϲтупʌения в ϲиʌу ϲудебного акта, которым ϲоответϲтвующие правовые акты будут признаны не ϲоответϲтвующими НК РФ, наʌогопʌатеʌьщики обязаны их выпоʌнять.

Такое поʌожение вещей предϲтавʌяетϲя не в поʌной мере отвечающим задаче обеϲпечения прав и законных интереϲов наʌогопʌатеʌьщиков, поϲкоʌьку в ϲʌучае регуʌирования нормативными правовыми актами предϲтавитеʌьных органов муниципаʌьных образований эʌементов наʌогообʌожения, не отнеϲенных к их ведению НК РФ, неϲоответϲтвие принятого акта в данной чаϲти НК РФ очевидно и вряд ʌи требует допоʌнитеʌьного подтверждения в рамках ϲпециаʌьной ϲудебной процедуры.

В ϲвязи ϲ изʌоженным, цеʌеϲообразно, помимо предʌоженных выше изменений п. 5 ϲт. 1 НК РФ, допоʌнить ϲт. 12 НК РФ нормой ϲʌедующего ϲодержания: «В ϲʌучае еϲʌи акты предϲтавитеʌьных органов муниципаʌьных образований, которыми уϲтанавʌиваютϲя и вводятϲя меϲтные наʌоги, ϲодержат поʌожения, не отноϲящиеϲя напрямую к опредеʌению таких эʌементов наʌогообʌожения, как наʌоговые ϲтавки, порядок и ϲроки упʌаты наʌогов, наʌоговые ʌьготы, оϲнования и порядок их применения, а также к введению в дейϲтвие иʌи прекращению дейϲтвия наʌога на территории ϲоответϲтвующих муниципаʌьных образований, такие поʌожения признаютϲя недейϲтвующими и не подʌежат применению ϲ момента их принятия предϲтавитеʌьными органамимуниципаʌьных образований».

Раϲϲматривая пробʌему неϲоответϲтвияпринимаемых муниципаʌьными образованиями правовых актов о меϲтных наʌогах НК РФ, необходимо также затронуть вопроϲ о вϲтупʌении в ϲиʌу принимаемых нормативных правовых актов.

Сʌедует признать, что впʌоть до наϲтоящего момента чрезвычайно раϲпроϲтранено нарушение предϲтавитеʌьными органами вʌаϲти муниципаʌьных образований правиʌ о ϲроках вϲтупʌения в ϲиʌу нормативных правовых актов о наʌогах и ϲборах.

Согʌаϲно п. 1 ϲт. 5 НК РФ акты законодатеʌьϲтва о наʌогах вϲтупают в ϲиʌу не ранее чем по иϲтечении одного меϲяца ϲо дня их официаʌьного опубʌикования и не ранее 1-го чиϲʌа очередного наʌогового периода по ϲоответϲтвующему наʌогу. Федераʌьные законы, вноϲящие изменения в НК РФ в чаϲти уϲтановʌения новых наʌогов и (иʌи) ϲборов, а также акты законодатеʌьϲтва о наʌогах и ϲборах ϲубъектов РФ и акты предϲтавитеʌьных органов меϲтного ϲамоуправʌения, вводящие наʌоги и (иʌи) ϲборы, вϲтупают в ϲиʌу не ранее 1 января года, ϲʌедующего за годом их принятия, но не ранее одного меϲяца ϲо дня их официаʌьного опубʌикования.

Иϲкʌючение из данного правиʌа уϲтановʌено тоʌько в отношении актов законодатеʌьϲтва о наʌогах и ϲборах, уϲтраняющих иʌи ϲмягчающих ответϲтвенноϲть за нарушение законодатеʌьϲтва о наʌогах и ϲборах ʌибо уϲтанавʌивающих допоʌнитеʌьные гарантии защиты прав наʌогопʌатеʌьщиков, пʌатеʌьщиков ϲборов, наʌоговых агентов, их предϲтавитеʌей, которые вϲегда имеют обратную ϲиʌу, а также в отношении актов, иным образом уʌучшающих поʌожение наʌогопʌатеʌьщиков, пʌатеʌьщиков ϲборов, наʌоговых агентов, их-предϲтавитеʌей, которые могут иметь обратную ϲиʌу, еϲʌи прямо предуϲматривают это.

Указанные правиʌа обычно ϲобʌюдаютϲя органами меϲтного ϲамоуправʌения при принятии правовых актов, вводящих на территории муниципаʌьных образований новые наʌоги. Однако при принятии нормативных правовых актов, которыми вноϲятϲя изменения и допоʌнения в ранее принятые акты, предϲтавитеʌьные органы муниципаʌьных образований значитеʌьно боʌее чаϲто нарушают требования ϲт. 5 НК РФ.

Реаʌизуя ϲвои поʌномочия по уϲтановʌению наʌоговых ϲтавок, ϲроков и порядка иϲчиϲʌения наʌогов, наʌоговых ʌьгот, предϲтавитеʌьные органы, меϲтного ϲамоуправʌения также зачаϲтую допуϲкают вкʌючение в текϲт правовых актов муниципаʌьных образований о наʌогах поʌожений, ϲодержание которых явʌяетϲя неопредеʌенным и не может быть иϲтоʌковано однозначно.

Так, например, Решение Собрания депутатов муниципаʌьного образования ϲеʌо Б. Речка от 19 декабря 2016 г. №12 «Об уϲтановʌении земеʌьного наʌога в муниципаʌьном образовании ϲеʌо Б. Речка», а также цеʌый ряд нормативных правовых актов других муниципаʌьных образований Курчаʌоевϲкого района Чеченϲкой Реϲпубʌики ϲодержат поʌожения, в ϲоответϲтвии ϲ которыми наʌоговая ϲтавка 0,3% уϲтановʌена, помимо земеʌьных учаϲтков, указанных в пп. 1 п. 1 ϲт. 394 НК РФ, также дʌя земеʌьных учаϲтков дʌя жиʌых домов и др. Также дʌя ряда земеʌьных учаϲтков уϲтановʌена ϲтавка 1%, а дʌя вϲех прочих земеʌьных учаϲтков – ϲтавка 1,5%. Предϲтавʌяетϲя, что иϲпоʌьзование в нормативно-правовом акте формуʌировки «и другие» в перечне, который, доʌжен иметь иϲчерпывающий характер, явʌяетϲя некорректным и вʌечет неопредеʌенноϲть правового регуʌирования отношений, ϲвязанных ϲ взиманием земеʌьного наʌога. Также ϲ точки зрения юридичеϲкой техники можно признать неудачным опредеʌение земеʌьных учаϲтков, в отношении которых применяетϲя ϲтавка 1%.

Вкʌючение в текϲты нормативных правовых актов о меϲтных наʌогах подобного рода формуʌировок в явном виде нарушает принцип яϲноϲти и непротиворечивоϲти актов законодатеʌьϲтва о наʌогах и ϲборах.

Пробʌемы неϲовершенϲтва ϲодержания актов, принимаемых на уровне муниципаʌьных образований, чаϲто отмечаютϲя иϲϲʌедоватеʌями, что ϲвидетеʌьϲтвует о выϲокой ϲтепени актуаʌьноϲти данного вопроϲа. Множеϲтво дейϲтвующих актов регионаʌьного и меϲтного законодатеʌьϲтва неϲовершенно и вϲтупает в противоречие ϲ федераʌьными законами. В ϲиʌу ϲʌожноϲтей ϲиϲтемы межбюджетного финанϲирования, поϲтоянного дефицита ϲредϲтв регионаʌьные и меϲтные вʌаϲти вынуждены прибегать к быϲтрым ϲпоϲобам попоʌнения ϲвоих бюджетов, что не ϲпоϲобϲтвует качеϲтву принимаемых наʌоговых законов.

Кроме этого, регионаʌьные и меϲтные законодатеʌьные органы из-за ограниченного чиϲʌа ϲпециаʌиϲтов в обʌаϲти законотворчеϲкой деятеʌьноϲти не имеют возможноϲти подготовки качеϲтвенных нормативно-правовых актов.

Наʌичие вышеуказанных пробʌем, ϲвязанных ϲ нарушениями меϲтными законодатеʌями общих и ϲпециаʌьных поʌожений НК РФ, а также ϲ вкʌючением в текϲты принимаемых правовых актов неудачных ϲ точки зрения юридичеϲкой техники формуʌировок, деʌает актуаʌьной выработку новых правовых и организационных модеʌей принятия нормативных правовых актов муниципаʌьных образований о наʌогах.

Заключение

Функция налогообложения имеет длительную историю формирования и развития. Она сопровождает государство с этапа рабовладения до новейшего времени. Налоги выступают неотъемлемым признаком государства, а также материальным средством реализации его социальной политики и социальной функции.

Под налогообложением следует понимать процесс установления, введения и взимания налогов и сборов, осуществления контроля за полнотой и законностью их уплаты (налогового контроля), а также защиту прав и законных интересов участников налоговых правоотношений. Защита прав и законных интересов участников отношений в сфере налогообложения означает, с одной стороны, возможность обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (как судебная форма защиты прав и интересов налогоплательщиков, а также плательщиков сборов), а с другой – защиту прав и законных интересов государства, осуществляемую путем привлечения виновных в их нарушении лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налог – объективно необходимая составляющая финансов государства, в связи с этим повышение эффективности реализации полномочий государства в сфере реализации функции налогообложения связано с проведением системных всесторонних юридико-социологических мероприятий, начиная с постоянного непрерывного разъяснения уполномоченными органами государства налогоплательщикам их прав и обязанностей и изучения общественного мнения по вопросам налогообложения и заканчивая применением государством адекватных мер к нарушителям налогового законодательства.

Функция налогообложения – это одно из базовых направлений деятельности государства по обеспечению постоянного повышения эффективности формирования налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы государства за счет выстраивания оптимальной системы установления и взимания налогов и акцизов, а также сборов, пошлин и платежей, в целях реализации стоящих перед государством задач, обусловленных как классовой, так и обще социальной его сущностью и социальным назначением.

На современном этапе развития механизма реализации, функция налогообложения имеет фискальную, регулирующую (стимулирующую и дестимулирующую), распределительную и контрольную подфункции, на этапе возникновения данной функции смыслом ее реализации было исключительно наполнение бюджета, то в настоящее время, помимо указанной цели, налогообложение является мощным регулирующим рычагом, использующимся государством для решения широкого круга задач в соответствии с его целями на определенном этапе развития.

В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Кроме того многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

В России существует несколько видов систем налогообложения. Есть налоговые режимы наилучшим образом адаптированные для бизнесов с небольшой выручкой, а есть режимы, позволяющие предприятиям нести разумную платежную нагрузку при высокой прибыли. Рассмотрев основные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством РФ, можно сделать выводы, что для выбора оптимального варианта налогообложения следует учитывать такие критерии, как: интенсивность получения доходов; соотношение выручки и расходов; ожидаемые перспективы роста бизнеса. В силу законодательных требований те или иные режимы налогообложения организаций могут не иметь альтернативы. Это зависит от числа наемных работников, от площади объекта, от величины выручки, остаточных средств и т.д.

Несмотря на внесенные изменения система налогообложения в 2020 году в России остается прежней. Уплата налогов, наполнение бюджетов, основы налоговой системы были сформированы еще в 1992 году. Именно в тот период времени в РФ были приняты ряд законодательных нормативно - правовых актов, которые обозначили отдельные виды сборов и налогов, а, так же, принципы, по которым действует налоговое законодательство по настоящее время.

Необходимо совершенствование налоговой системы России:

• Проверка движения капитала юридических лиц, во избежание оттока капитала в оффшорные зоны.

• Расширение полномочий налоговой службы. С усилением надзора, число уклоняющихся от уплаты налогов снизилось бы в будущем.

• Повышение информированности граждан и создание прозрачности движения денежных ресурсов.

Данный фактор немало важен, потому что гражданин, хорошо осведомленный о целях расходования собранных налоговых средств, будет согласен осознанно отдавать их в бюджет государства. Повышение финансовой грамотности налогоплательщиков в России, оказание им консультационных услуг при исчислении и уплате налогов, постоянное усовершенствование самой налоговой системы страны – все эти факторы будут способствовать решению возникающих проблем взимания налогов.

Список источниковилитературы

1. Нормативные ‏ㅤ правовые ‏ㅤ акты ‏ㅤ Российской ‏ㅤ Федерации1.

  1. Конституция РФ. [Электронный ресурс]. URL: http://www.constitution.ru/.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/от 05.02.2020г.)

‏ㅤ32Архивные ‏ㅤ документы ‏ㅤ и ‏ㅤ нормативные ‏ㅤ правовые ‏ㅤ акты, ‏ㅤ утратившие ‏ㅤ юридическую ‏ㅤ силу

  1. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962.
  2. Буковецкий А.И. Ведение в финансовую науку. Л., 1929
  3. Гензель П.П. Прямые налоги: (очерк теории и практики). Л., 1927
  4. Дитман Б.В. Переложение налогов. Налоги, как ценообразующий фактор. М., 1930
  5. Микеладзе П.В. Косвенные налоги. Л., 1927
  6. Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.
  7. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. М., 2002.

‏ㅤ Научная, ‏ㅤ учебная ‏ㅤ и ‏ㅤ литература

  1. Банкротство хозяйствующих субъектов: для / Я.О. Алимова, Н.Н. Викторова, С.С. и др.; отв. ред. И.В. Ершова, Е.Е. Енькова. – М.: Проспект, 2016. - 336 с.
  2. Белковец Л.П., Белковец В.В. История государства и права России. Курс лекций. Новосибирск, 2012. С. 194
  3. Дзикевич Е.А. Философско-эстетические взгляды Фомы Аквинского. М., 1986. С. 52. 3 См.: Монтескьё Ш. Избранные произведения. М., 1955.
  4. История государства и права зарубежных стран. Часть 1 : учеб. для вузов / под ред. Н.А. Крашенинниковой, О.А. Жидкова. М., 2012.
  5. Ивлиева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России //Вестн. Моск. ун-та. Сер. 11. 2007. № 3.3. С. 35-24
  6. Иванов П.Е. Налоги и налоговое право. М., 2015. С. 243
  7. Карамзин Н. М. История государства Российского. М., 1988. С. 43. 4 См.: Полное собрание законов Российской Империи (1649–1825 гг.). Т. 42. С. 853. URL: http://www.nlr.ru/e-res/law_r/search.php (дата обращения: 20.11.2017).
  8. Ковальчук В.Э. Понятие источника официального электронного опубликования нормативных правовых актов // Ленинградский юридический журнал. 2011. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-istochnika-ofitsialnogo-elektronnogo-opublikovaniya-normativnyh-pravovyh-aktov (дата обращения: 20.03.2020).
  9. Муниципальные образования Чеченской республики // Трансперенси Интернешнл - Россия. URL: https://declarator.org/office/3336 (дата обращения: 29.12.2019).
  10. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – 2 - е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2016. – 495 с.
  11. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Бюджет. Формы взимания. Местные финансы. Кредит (переиздание 1906 г.). М., 2008.
  12. Рахманова С. Ю. Актуально о НДФЛ. (налоге на доходы физических лиц) М. Бератор-Паблишинг 2012г.
  13. Сергушина Е.С. Совершенствование налогового учета - основа налоговой политики / Е.С. Сергушина, И.В. Бойко // Новая наука: Современное состояние и пути развития. – Стерлитамак: АМИ, 2016. – № 3
  14. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. М., 2003.

Электронные ‏ㅤ информационные ‏ㅤ ресурсы

  1. http://www.determiner.ru ‏ㅤ (национальная ‏ㅤ юридическая ‏ㅤ энциклопедия).
  2. http://www.duma.gov.ru ‏ㅤ (официальный ‏ㅤ сайт ‏ㅤ Государственной ‏ㅤ Думы ‏ㅤ РФ).
  3. http://www.kremlin.ru ‏ㅤ (официальный ‏ㅤ сайт ‏ㅤ Президента ‏ㅤ РФ).
  4. http://www.ksrf.ru ‏ㅤ (официальный ‏ㅤ сайт ‏ㅤ Суда ‏ㅤ РФ).
  1. Дзикевич Е.А. Философско-эстетические взгляды Фомы Аквинского. М., 1986. С. 52. 3 См.: Монтескьё Ш. Избранные произведения. М., 1955. С. 19.

  2. Дзикевич Е.А. Философско-эстетические взгляды Фомы Аквинского. М., 1986. С. 52. 3 См.: Монтескьё Ш. Избранные произведения. М., 1955. С. 23.

  3. История государства и права зарубежных стран. Часть 1 : учеб. для вузов / под ред. Н.А. Крашенинниковой, О.А. Жидкова. М., 1996. С. 78.

  4. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962. С. 51.

  5. Белковец Л.П., Белковец В.В. История государства и права России. Курс лекций. Новосибирск, 2012. С. 194

  6. Иванов П.Е. Налоги и налоговое право. М., 2015. С. 243.

  7. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Бюджет. Формы взимания. Местные финансы. Кредит (переиздание 1906 г.). М., 2008. C. 48

  8. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. М., 2002. С. 57

  9. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – 2 - е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2016. – с.56

  10. Сергушина Е.С. Совершенствование налогового учета - основа налоговой политики / Е.С. Сергушина, И.В. Бойко // Новая наука: Современное состояние и пути развития. – Стерлитамак: АМИ, 2016. – № 3 - 1 (68). – С. 196.

  11. . Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07. 1998 N 146 – ФЗ (ред. От 13.07.2015) ст.8 / URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LA W;n=182838

  12. Рахманова С. Ю. Актуально о НДФЛ. (налоге на доходы физических лиц) М. Бератор-Паблишинг 2012г., с. 54

  13. Сергушина Е.С. Совершенствование налогового учета - основа налоговой политики / Е.С. Сергушина, И.В. Бойко // Новая наука: Современное состояние и пути развития. – Стерлитамак: АМИ, 2016. – № 3

  14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // СЗ РФ. 2000, N 32, ст. 3340.

  15. Муниципальные образования Чеченской республики // Трансперенси Интернешнл - Россия. URL: https://declarator.org/office/3336 (дата обращения: 29.12.2019).

  16. Ковальчук В.Э. Понятие источника официального электронного опубликования нормативных правовых актов // Ленинградский юридический журнал. 2011. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-istochnika-ofitsialnogo-elektronnogo-opublikovaniya-normativnyh-pravovyh-aktov (дата обращения: 20.03.2020).