Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Анализ налоговых поступлений в бюджет РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Любая страна управляется государственной властью. Как правило, она не производит экономических благ, продажа которых позволила бы обеспечить деятельность государственного аппарата. Для того, чтобы содержать органы власти, осуществляющие управление, защиту и охрану социально – экономических потребностей общества, используется система налогов и сборов.

Налогообложение возникает при условии, что субъект, выплачивающий налог, принимает на себя обязательство по его уплате в пользу властного субъекта, осуществляющего управленческие и защитные функции на территории, к которой налогоплательщик себя относит.

Основным инструментом взаимодействия между государством и налогоплательщиками выступает налог. Он представляет собой определенный размер платежа, который гражданин или хозяйствующий субъект безвозмездно выплачивает в пользу нужд общества и государственного аппарата.

Каждое государство должно выполнять определенные функции. Так как оно представлено отдельными образованиями – органами государственной власти, то на их содержание требуются средства. Средства нужны и для осуществления государственных социальных программ, обеспечение предоставления общественных благ. Получает необходимые средства государство за счет специально установленных сборов.

В разных странах, у разных народов и в разное время количество подобных сборов и их название были различными. Сегодня большинство подобных сборов мы называем налогами (существуют еще иные сборы и пошлины). Они могут быть государственными и региональными (муниципальными, местными). Все эти вопросы регулируются специальными законами – налоговым законодательством.

В рыночной экономике налоги объективно необходимы, они выполняют важную роль в наполнении бюджетов всех уровней. Налоговая система должна быть хорошо налаженной, четко действующей, отвечающей условиям развития общественного производства.

Вся структура взаимоотношений, представленная процедурами установления и взимания налогов, называется налоговой системой страны. Она во многом определяется степенью развитости экономики страны, а так же исторически сформированными государственными институтами.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что выбранная Правительством РФ налоговая система тормозит развитие рыночных отношений в стране.

Состояние налоговой системы находится в глубокой взаимосвязи с теоретической частью, в которую входят такие понятия как: налогообложение и его принципы, налоговый правовой режим, налоговая система и ее составляющие и т.д. Это и объясняет, почему такое большое влияние оказывает нормативно-правовая база в области налогов и налогообложения при непосредственном регулировании налоговых отношений.

Реформирование налоговой системы во многом определяет глубину и характер современных социально-экономических преобразований в стране. К основным фискальным органам относятся налоговые и таможенные органы.

Изучение исторических аспектов их развития является важной предпосылкой их дальнейшего реформирования.

Целью работы является исследования направлений проблем совершенствования налоговой системы РФ.

Для достижения поставленных целей исследования были решены следующие задачи:

рассмотреть понятие, структуру и принципы налоговой системы;
провести анализ налоговой системы РФ;
выявить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы РФ;
исследовать направления совершенствования и реформирования налоговой системы РФ;

Предметом работы является методы и пути реформирования налоговой системы РФ.

Объектом работы является налоговая система РФ.

Методологическую основу исследования образуют общенаучные методы познания, в первую очередь - диалектический метод, предусматривающий исследование экономических явлений в развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, методы анализа и синтеза, монографический, анализа общественной практики, экономико-статистические и информационного моделирования.

В ходе работы использовались нормативные документы: Постановления Правительства РФ, Налоговый кодекс РФ, учебная и методическая литература.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Сущность, цели и функции налоговой системы

Одним из важнейших элементов государственной власти является налоговая система. Она является крайне необходимым условием формирования государственного бюджета и для содержания органов государственной власти.

Поэтому налоговая система начала свое формирование одновременно с форсированием института государственности. Повышение производительности труда привело к появлению излишков продукции. Они стали основным средством платежей в отношениях между членами общества. Дальнейшее повышение производительности труда привело к возникновению классового расслоения общества и формированию системы государственной власти.

Государством называется система управления политической, экономической и общественной деятельностью населения, проживающей на определенной территории (в стране).

Государство – это система политического страной. Управляется государство посредством специальных органов – государственного аппарата. Для его содержания и обеспечения деятельности самого государства требуются средства. В настоящее время они носят название налогов. [10, c. 56]

Налогами называются обязательные безвозмездные платежи физических и юридических лиц, которые осуществляются в пользу государства для финансирования выполнения им своих полномочий и выполнения задач его образований. [15, c. 121]

Государство выполняет задачи по обеспечению различных общественных благ (обороноспособность государства, поддержание правопорядка внутри страны, содержание неработающих челнов общества и поддержка малоимущих). [10, c.59] Осуществляется это за счет средств, собранных в виде налогов и других поступлений. Эти средства накапливаются в бюджете. А уже из бюджета они расходуются в соответствии с проводимой государством политикой. Количество налогов и порядок их установления и удержания определяется действующим в стране законодательством. Этим же законодательством определяется круг государственных органов, ведающих вопросами налогообложения и степень их полномочий. Это касается и обязанностей должностных лиц данных органов. Именно так формируется налоговая система государства.

Налоговой системой называется вся совокупность налогов, установленных в государстве, принципы, формы и методы их введения или отмены, а также систему мер и органов, которые обеспечивают выполнение требований законов о налогах (налогового законодательства). [11, c.98]

Сущность налогообложения определяет ее цели. Так при анализе налоговой деятельности внутри страны экономисты указывали, что налоги, получаемые от производства и направляемые на нужды государства, в конечном итоге, выплачиваются из общего государственного дохода или капитала страны.

Налоги являются финансовым инструментом государственного аппарата. Они выступают регулятором в сфере накопления и движения капитала и денежных средств, перераспределяют их, а так же устанавливают баланс спроса и предложения внутри страны.

Таким образом, налоговая система преследует следующие цели:

обеспечение доходности государственного бюджета;
стимулирование налогоплательщиков к совершению выплат, при этом не использовать методы ограничения хозяйственной деятельности; сохранение относительной социальной стабильности в обществе;
укрепление рыночного механизма;
способствование развитию производства и предпринимательства; установление порога доходов, ниже которых определенные слои населения становятся нищими. [17, c. 138]

Из целей налоговой системы вытекают задачи, которые она должна решать. Прежде всего устройство системы налогообложения должно соответствовать или стремиться к соответствию основным принципам ее построения.

Среди задач, которые преследует система налогов можно выделить следующие:

размер налоговой ставки не должен превышать возможностей плательщика;
получение налога с доходов и прибылей должно совершаться однократно;
система должна быть выстроена так, чтобы у плательщиков не возникало сомнений об обязательности выплат;
процедура взимания должна быть проста и понятна; процессы исчисления, уплаты должны быть доступны и удобны;
строение системы должно быть гибким и чутко реагировать на изменения в социально – экономических отношениях внутри страны;
налогообложение используется, как эффективный финансовый инструмент управления; выполнение перераспределения денежных средств и капитала внутри страны. [17, c. 140]

Переход к рыночной модели экономических отношений в России состоялся относительно недавно. Экономика страны до сих пор испытывает, хоть и в меньшей степени, влияние старых институтов плановой модели.

Конфликт двух подходов к формированию экономических отношений внутри страны определяет специфику российской социально – экономической среды.

Развитие рыночного механизма не возможно без эффективной системы налогообложения, которая послужит инструментом для развития экономики.

Кроме того, рационально выстроенная налоговая система способствует активному росту предпринимательства, снижению нелегальных экономических отношений в обществе, повышает уровень инвестиционной привлекательности народного хозяйства.

Основным инструментом системы является Налоговый Кодекс РФ, который в конечном итоге, регулирует и определяет взаимоотношения между государством, гражданами и реальным сектором экономики.

Налоговая система России имеет несколько важных целей.

Стремление к унификации и упрощению всех процессов, обеспечивающих взаимодействие налогоплательщиков и структур, ответственных за их взимание, осуществляется путем усовершенствования действующего налогового законодательства.

Следующей целью является доработка норм и правил, которые вызывают противоречие и непонимание.

Третья цель состоит в повышении сознательности граждан и коммерческих организаций при уплате налогов, а так же стремление к ликвидации теневых и криминальных экономических операций. Для реализации вышеуказанных целей налоговая система России должна решать множество задач.

Среди них можно выделить особенно важные:

создание единого правового пространства;
рационализация системы, позволяющая сбалансировать интересы государства и налогоплательщиков;
повышение справедливости системы путем ликвидации неэффективных, а так же оказывающих негативное влияние на предпринимательство видов налогов; снижение налогового бремени на законопослушных плательщиков; стремление к упрощению системы; повышение уровня ответственности плательщиков;
развитие федерализма системы, то есть, каждый уровень власти получает достаточное количество финансирования без ущерба налогоплательщикам. [19, c. 158]

Налоговая система выполняет следующие важнейшие функции:

принцип единства (единство законов и нормативно-правовых актов в сфере налогообложения на всей территории государства);
обеспечение регулярных поступлений в доходную часть бюджетов различных уровней (фискальная функция);
перенаправление налоговых потоков в соответствии с проводимой государственной политикой (распределительная функция);
обеспечение государственного регулирования экономикой посредством гибкой налоговой политики (регуляторная функция);
контроль за своевременностью и полноценностью уплаты налогов (функция контроля). [3. c. 82]

Сущность системы определяют ее функции.

Фискальная функция определяет механизм обеспечения доходов бюджетов различных уровней формирования. Для повышения эффективности этой функции по многих развитых странах бремя возлагаемое на граждан выше, чем выплачиваемое бизнес – структурами. Делается это для того, чтобы простимулировать развитие экономической системы станы в целом. Однако, может возникнуть ситуация, когда размер поступлений налоговых выплат в бюджет является недостаточным. Если есть возможность государство снижает расходы, но если такой возможности нет, то приходится прибегать к займам, что в итоге формирует государственный долг.

Функция регулирования позволяет государству своевременно реагировать на социальные и экономические изменения внутри страны. Суть процесса сводится к перераспределению налогового бремени между участниками налоговой системы в зависимости от стоящих перед государством целей и задач. Как правило, эта функция осуществляется при помощи введения определенных льгот.

Налоговая льгота дает возможность снизить размер выплат. При этом выделяют несколько видов льгот:

Изъятие выводит часть объектов из-под налогообложения, то есть формирует не облагаемый минимум.
Снижение базы исчисления налога называется скидкой.
Уменьшение налоговой ставки представляет собой льготу, называемую налоговым кредитом. [6, c. 204]

В общем виде регулирующая функция позволяет перенаправить денежные средства на восстановление ресурсов, потраченных на производственную деятельность хозяйственных субъектов.

Из двух видов функций вытекает третья – социальная. Она заключается в справедливом налогообложении населения. Суть сводится к получению большего налога с обеспеченных слоев и перераспределению полученных излишков в пользу малообеспеченных слоев населения. Значимость данной функции увеличивается в периоды экономических кризисов, когда большая часть общества нуждается в экономической поддержке.

Функция контроля позволяет отслеживать эффективность каналов поступления выплат в бюджет. Она дает возможность вносить рациональные изменения в действующее законодательство.

В конечном итоге, формируется гибкая система налогообложения, способная обеспечить доходность бюджета, и снизить бремя для налогоплательщиков.

Налоговая система позволяет сдерживать рост и развитие монополий внутри страны. Она дает возможность сдерживать стремление к неограниченному накоплению капитала и его сосредоточению в руках нескольких предпринимателей. Кроме того, система налогообложения позволяет регулировать основные экономические показатели страны в целях поддержания стабильности экономики в целом.

1.2 Структура и принципы построения налоговой системы

Налоговой системой признается совокупность налогов, сборов и иных аналогичных платежей, исчисляемых и уплачиваемых налогоплательщиками в соответствии с условиями, установленными в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Потребность в формировании налоговой системы определяется функциональными задачами государства. Эволюция государственности на протяжении всего исторического развития общества оказывает прямое влияние на изменение налоговой системы. Как результат организация налоговой системы государства выступает прямой характеристикой ее развития. В основе построения налоговой системы лежит ряд принципов, определенных Конституцией страны и Налоговым кодексом.

Российская налоговая система имеет три уровня, определяемая уровнем регулирования и установления отдельных налогов: на уровне федерации, региона и муниципального образования.

В зависимости от особенностей исторического развития, обычаев и традиций и государственного строя каждая налоговая система имеет свои особенности структуры.

Налоговая система Российской Федерации находится в подчинении Министерства финансов. Она состоит из законодательной базы, налоговых органов, объектов и субъектов налоговой системы. [5, c. 87]

Законодательная база образована совокупностью федеральных законов и законов субъектов Федерации, а также нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, касающихся вопросов о налогах, налогообложении и налоговых органах. В основе налоговой законодательной базы Российской Федерации лежат Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс и Федеральный закон «О налогах и налоговых сборах». [2]

Государственными органами, ведающими вопросами налогообложения и контроля за уплатой налогов выступают Федеральная налоговая служба, Государственный таможенный комитет, их региональные и местные подразделения, органы государственных внебюджетных фондов и государственные органы исполнительной власти всех уровней.

Подсистема налогообложения в себя включает:

всевозможные федеральные налоги и сборы (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, государственные и таможенные пошлины, акцизные и лицензионные сборы, экологический налог);
все виды налогов и сборов, которые установлены субъектами Федерации и действующие на их территории (налоги на имущество предприятия или фирмы, налоги на недвижимое имущество, налоги на игорный бизнес);
совокупность муниципальных или местных налогов (налог на землю, налоги на рекламу, налоги в случае наследования и дарения, местные лицензионные сборы);
различные элементы налогообложения (всевозможные льготы и налоговые ставки, формы бухгалтерской отчетности). [15, c.93]

Отдельную категорию, составляющую структурный элемент налоговой системы, представляют субъекты налоговой системы.

Субъектами налоговой системы называются участники налоговых отношений. Данные отношения регулируются указанной выше законодательной базой государства и его субъектов. Она же регламентирует права и обязанности всех участников налоговых отношений.

Субъектами налоговой системы, согласно действующему законодательству, являются:

налогоплательщики;
налоговые агенты;
налоговые органы;
таможенные органы;
органы государственной исполнительной власти;
органы государственных внебюджетных фондов. [9, c. 60]

Налогоплательщиками считаются физические и юридические лица (организации), которые обязаны уплачивать налоги в соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации. [1]

Среди обязанностей налогоплательщиков выделяют на две группы: общие обязанности для физических и юридических лиц и дополнительные обязанности для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Общими обязательными обязанностями являются необходимость уплачивать установленные законом налоги, вставать на учет в налоговых органах, вести бухгалтерскую документацию в установленном порядке им хранить ее в течении установленного времени (4 лет), своевременно предоставлять налоговую декларацию и т.п.

Вторая группа обязанностей заключается в необходимости своевременного информирования соответствующих налоговых органов об открытии или закрытии счетов в установленный период (10 банковских дней), об принятии участия в отечественных и иностранных организациях (в течении месяца), об объявлении о банкротстве в течении 3 дней со дня принятия решения и пр.

Налоговыми агентами называются лица, в чьи обязанности входит исчисление, взимание и перечисление налогов в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующего уровня. [14, c. 139]

Налоговые и таможенные органы – это органы государственной исполнительной власти, которые уполномочены вести контроль и надзор в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела соответственно. Данные органы представляют собой централизованную систему, основанную на принципах подчинения и централизма в планировании и отчетности. [14, c. 142]

Налоговая система государства строится на определенных принципах и имеет упорядоченную структуру.

Среди принципов налогообложения, легших в основу налоговой системы большинства развитых государств мира, выделяются следующие:

справедливость в налогообложении;
принцип определенности и точности налогов;
соблюдение максимального удобства для налогоплательщиков в вопросах сроков и способов уплаты налогов;
принцип экономичности налогов (расходы на их взимание и обслуживание должны быть намного меньше налоговых сумм). [19. c. 163]

В основе обеспечения эффективности налоговой системы находится соблюдение конкретных требований, критериев и принципов.

Исторически выделилось четыре основных принципа организации налоговой системы:

справедливость, выражающаяся во всеобщности налогообложения и соразмерности налогов доходам плательщиков;
определенность, выражающаяся в информированности плательщиков об условиях исчисления и уплаты налогов;
удобство, выражающееся в создании комфортных условий уплаты налогов для плательщиков;
экономия, минимизация затрат на сбор налогов по сравнению с величиной налоговых поступлений. [19. c.167]

В современной интерпретации в российской практике в основу налоговой системы заложены следующие принципиальные положения:

обязанность по уплате установленных законодательством налогов и сборов возлагается на каждое лицо. Налоговое законодательство декларирует всеобщность и равенство налогообложения. Требования налогового законодательства основаны на учете фактической способности налогоплательщика к уплате налогов;
налоговое законодательство не может носить дискриминационного характера и применять ущемляющие кого-либо критерии (социальные, расовые, национальные, религиозные и прочие);
налоговые ставки не могут быть дифференцированы в зависимости от гражданства, происхождения капитала или формы собственности;
установление налогов и сборов подразумевает наличие экономического основания. Налоги и сборы не могут носить произвольный характер;
единое государственное пространство страны не может нарушаться устанавливаемыми налогами и сборами, создающими препятствия в осуществлении деятельности;
обязанность по уплате налогов возникает только в том случае, если они предусмотрены Налоговым кодексом;
налоговым законодательством должны быть определены все необходимые элементы налогообложения. Требования налогового законодательства должны ясно и понятно раскрывать порядок исчисления и уплаты налогов; в-восьмых, налогоплательщик наделяется приоритетным правом толкования в его пользу противоречий, сомнений и неясностей налогового законодательства.

Уровень качества налоговой системы проявляется через следующие индикаторы:

сбалансированность бюджетов всех уровней;
обеспечение эффективности и роста объемов производства;
стабильность уровня цен;
обеспечение эффективности социальной политики. [4, c. 64]

В основу оценки налоговой системы закладываются следующие критерии:

критерий равенства обязательств, основанный на принципе справедливости налогообложения. Государственное принуждение к уплате налогов должно охватывать в равной степени всех граждан. При этом разное экономическое положение граждан требует выделения среди них тех или иных групп налогоплательщиков в соответствии с установленными критериями;
критерий экономической нейтральности, характеризующий степень эффективности налоговой системы. Данный критерий используется для оценки степени влияния налогообложения на экономических субъектов и эффективное распределение ресурсов. Налог, в результате применения которого налогоплательщики существенно меняют свои решения, называется искажающим. Идеальное представление о налоговой системе подразумевает включение в ее состав только неискажающих налогов;
критерий организационной (административной) простоты, ориентированный на оценку расходов на сбор налоговых платежей (расходы на организацию и функционирование налоговой системы, расходы налогоплательщиков на исчисление и уплату налогов и так далее). Степень простоты построения налоговой системы прямо влияет на величину затрат на ее функционирование;
критерий гибкости, ориентированный на оценку способности налоговой системы проявлять реакцию на изменение экономических условий;
критерий прозрачности, подразумевающий оценку способности налоговой системы обеспечивать возможность контролировать ее налогоплательщиками.

1.3 Особенности налоговой системы

Налоговая система Российской Федерации состоит из двух крупных подсистем: системы налоговых органов и системы налогов. Отдельной структурной составляющей выступает свод законов, регулирующий как налогообложение, так и деятельность налоговых органов.

В состав законодательной базы входят федеральные законы и законодательные акты субъектов Федерации, постановления муниципальных (местных) органов власти.

Система налогообложения включает следующие элементы:

совокупность федеральных налогов и сборов (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, государственные и таможенные пошлины, акцизные и лицензионные сборы, экологический налог);
совокупность налогов и сборов установленных субъектами Федерации и действующих на их территории (налоги на имущество предприятия или фирмы, налоги на недвижимое имущество, налоги на игорный бизнес);
муниципальные или местные налоги (налог на землю, налоги на рекламу, налоги в случае наследования и дарения, местные лицензионные сборы);
элементы налогообложения (всевозможные льготы и налоговые ставки, формы бухгалтерской отчетности). [16, c. 239]

Особенности налоговой системы определяются особенностями государственного устройства, исторического развития и состояния национальной экономики.

Поэтому главной особенностью налоговой системы Российской Федерации является ее трехуровневость. Она означает, что существует три уровня налогообложения: федеральный, региональный (субъектов Федерации и административно-территориальных единиц на уровне республик, областей, краев и городов федерального значения), местный (уровень муниципальных единиц). Федеральный уровень налоговых органов представлен Федеральной налоговой службой Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов (например, Государственный пенсионный фонд). Они подчиняются Министерству финансов Российской Федерации.

Еще одной важной особенностью российской налоговой системы является структура налоговых поступлений. На сегодняшний день в федеральной системе преобладают косвенные налоги. Их доминирование очень ощутимо. Для сравнения, объем косвенных налогов составляет на сегодня 13,05% от внутреннего валового продукта (и составляет 78% налоговых поступлений), а доля прямых налогов – всего 8,67%. А налоговые системы субъектов Федерации формируют бюджеты преимущественно за счет прямых налогов. Именно прямые налоги составляют почти 73% налоговых поступлений в бюджеты субъектов федерации. Основную массу налоговых поступлений в российский бюджет составляют: налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий и организаций.

Налоговая система является важным и необходимым компонентом системы экономических и политических отношений как в государстве, так и международных отношений.

Развитие мирового хозяйства и международных отношений, преобразования внутри государства сопровождается эволюцией налоговой системы государства. Ведь налоговые поступления – это основная форма государственных доходов.

Если кратко сформулировать роль налоговых систем, то можно сказать, что:

налоговые системы играют роль финансового обеспечения государственных потребностей;
налоговые системы играют роль инструмента экономического воздействия государства на общественное производство;
налоговые системы влияют и на динамику развития производства путем развития научно-технического прогресса;
налоговые системы позволяют обеспечить население общественными потребностями.

Непосредственно в условиях Российской Федерации трехуровневая система налогов позволяет самостоятельно (и независимо от федеральных властей) формировать каждому субъекту государства и местным органам самоуправления доходную часть бюджетов на базе собственных налогов (местных и региональных), отчислений от федеральных налогов и сборов. Но эти возможности тесно связаны и с ответственностью за полноту и своевременность взимания налогов и формирование бюджета своего уровня.

Кроме того, налоговая система является неотъемлемой частью экономики. Поэтому проведение экономических реформ невозможно без реформирования налоговой системы.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ налоговых поступлений в бюджет РФ

Для полного и углубленного анализа налоговых поступлений необходимо проанализировать налоговые поступления по отдельным видам налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Так в таблице 2.1 представлены показатели налоговых поступлений в разрезе отдельных видов налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 – 2018 гг.

Таблица 2.1

Налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 – 2018 гг. [24]

Наименование показателя	2016		2017		2018		Абсолютное отклонение (млн. руб.)	Темп прироста, (%)
Наименование показателя	млн. руб.	% к итог у	млн. руб.	% к итог у	млн. руб.	% к итог у	Абсолютное отклонение (млн. руб.)	Темп прироста, (%)
Всего налоговых поступлений	13720353 ,3	100	14386060 ,9	100	17197016 ,5	100	3476663,2	25,3
Налог на прибыль организаций	2598848, 2	18,9	2770152, 7	19,3	3289992, 5	19,1	691144,3	26,6
НДФЛ	2806507, 6	20,5	3017278, 9	20,9	3251114, 8	18,9	444607,2	15,8
НДС	2590082, 8	18,9	2808191, 0	19,5	3236304, 4	18,8	646221,6	25,0
Акцизы	1020908, 8	7,4	1297173, 5	9,0	1523528, 8	8,9	502620,0	49,2

Продолжение таблицы 2.1

Наименование показателя	2016		2017		2018		Абсолютное отклонение (млн. руб.)	Темп прироста, (%)
Налог на имущество физических лиц	30295,5	0,2	36089,2	0,3	52232,4	0,3	21936,9	72,4
Налог на имущество организаций	712421,5	5,2	764543,6	5,3	856137,5	5,0	143716,0	20,2
Транспортный налог	139978,2	1,0	139074,4	1,0	154904,8	0,9	14926,6	10,7
Налог на игорный бизнес	616,3	0,1	814,3	0,1	988,0	0,1	371,7	60,3
Земельный налог	185130,9	1,3	176417,2	1,2	186016,2	1,1	885,3	0,5
НДПИ	3226830, 8	23,5	2929407, 9	20,3	4130424, 4	24,0	903593,6	28,0
Прочие налоговые поступления	408732,7	3,0	446918,2	3,1	515372,7	2,9	106640,0	26,1

Данные таблицы позволяют отметить, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018г. налоговых поступлений, администрируемых налоговыми органами, поступило на 3476663,2 млн. руб. больше по сравнению с 2016 г. (или на 25,3 %), их размер составил 17197016,5 млн. руб. На рисунке 1 наглядно продемонстрировано изменение налоговых поступлений за 2016 – 2018гг.

Рисунок 2.1 Налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 – 2018 гг.

Формирование всех налоговых поступлений в 2018 г. на 80,8 % обеспечено за счет поступления НДПИ – 24,0 %, налога на прибыль организаций – 19,1 %, НДФЛ – 18,9 %, НДС – 18,8 %. Поступление налогов увеличивается с каждым годом, так, налог прибыль организаций в 2017г. увеличился по сравнению с 2016г. на 691144,3 млн. руб. (или на 26,6%) и составил 3289992,5 млн. руб. за счет экономических факторов, включая изменение прибыли прибыльных организаций, а также за счет введения ограничений на списание убытков прошлых лет. НДФЛ поступил в размере 3251114,8 млн. руб., поступление выросло на 444607,2 млн. руб., этому способствовало сокращение темпа роста общей численности безработных с 99,5% в 2017г. до 93,5% в 2018г. и снижение численности работников, работающих в режиме неполной занятости, а также роста заработных плат. НДС в совокупности (на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, так и на ввозимые, на территорию РФ) увеличился в 2018г. на 646221,6 млн. руб. (или на 25%) и составил 3236304,4 млн. руб. за счет роста ВВП (1,5%).

Поступления по сводной группе акцизов также стали больше на 502620,0 млн. руб. - 1523528,8 млн. руб., это связано с индексацией ставок, а также с изменением цен и объемов реализации отдельных видов подакцизной продукции. Имущественных налогов в консолидированный бюджет РФ поступило 1249290,9 млн. руб., или на 17% больше, чем в 2016 г., включая налог на имущество физ. лиц в размере 52232,4 млн. руб. – рост поступлений связан с переходом в 2017г. в 21 субъекте РФ на порядок исчисления налога исходя из кадастровой стоимости с вовлечением в налоговый оборот новых объектов, применения коэффициента 0,4 в качестве нал. базы кадастровой стоимости в 28 регионах; налог на имущество организаций поступило в 2018 году в размере 856137,5 млн. руб. , это больше на 143716,0 млн. руб. по сравнению с 2016 годом, за счет применения в 61 субъекте РФ особенностей налогообложения имущества исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также ввод в эксплуатацию новых объектов налогообложения.

НДПИ поступило 4130424,4 млн. руб., это больше на 28%, чем в 2016 г. за счет роста цены на нефть марки «Юралс» на 29,1% (с 40,3 до 52,1 долл./за барр.) при снижении курса доллара США до 58,6 руб., а также за счет увеличения основной налоговой ставки на добычу нефти на 7,2%.

Таким образом, можно сделать вывод, что за анализируемый период (2016 – 2018 гг.) наблюдается положительная динамика роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, такая же тенденция сохраняется и у отдельных видов налогов.

2.2 Анализ и оценка деятельности налоговых органов по урегулированию налоговой задолженности в РФ

Проблема уклонения от уплаты налогов в Российской Федерации является одной из важнейших проблем государства.

Как известно, налоги выполняют несколько функций, одной из которых является фискальная, т. е. налоги призваны обеспечивать государство финансовыми ресурсами, от своевременности и полноты поступления которых зависит функционирование множества сфер жизни государства.

Таблица 2.2 Структура задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ в динамике за 2016–2018гг., в млн руб. [24]

Вид задолженности	Годы			Динамика(в 2018 по сравнению с 2016, в млн. руб.)	Темп роста (2018/2016, в%)
Вид задолженности	2016	2017	2018	Динамика(в 2018 по сравнению с 2016, в млн. руб.)	Темп роста (2018/2016, в%)
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего, в т. ч.:	1 031 693	1 076 878	892 840	-138 853	86,54
Урегулированная задолженность	410 484	184 852	197 976	-212 508	48,23
Задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами	8 227	5 731	6 675	-1 552	81,14

По данным таблицы 2.2 можно увидеть, что в Российской Федерации существует положительная динамика снижения уровня налоговой задолженности, так в 2018 году по сравнению с 2016 годом задолженность перед бюджетом по налогам и сборам снизилась на 13,46 %, т. е. на 138 853 млн. рублей.

Урегулированная задолженность также имеет тенденцию к снижению, так в 2016 году она составляла 410 484 млн. руб., а к 2018 году снизилась до 197 976 млн. руб.

Кроме того, в 2018 году по сравнению с 2016 годом на 18,86 % снизилась задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами.

Стабильность данной ситуации можно объяснить постепенным выходом из кризиса, начавшегося в 2014 году, среди причин которого можно назвать падение стоимости нефти, введение санкций против Российской Федерации, высокая доля государства в экономике, низкая конкурентоспособность российских компаний на мировых рынков, чрезмерная зависимость бюджета от экспорта углеводородов, высокий уровень коррупции и т. д.

Кроме того, снижению уровня задолженности способствовало издание Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», предполагающего списание задолженности согласно определенным критериям.

В таблице 2.3 рассмотрена динамика изменения задолженности по видам налогов. Задолженность по налогу на прибыль в 2018 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 6,98 %, т. е. на 9 472 млн. рублей.

Задолженность по налогу на добавленную стоимость в 2016 году составляла 467 871 млн. руб., а к 2018 году она снизилась до 378 076 млн. рублей. Задолженность по региональным, местным налогам, а также по налогам со специальным налоговым режимом также имеет тенденцию к снижению: на 82,66 %, 80,66 %, 49,06 % соответственно.

Таблица 2.3

Задолженность по видам налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ в динамике за 2016–2018гг., в млн руб. [24]

	Годы			Динамика (в 2018 по сравнению с 2016, в млн. руб.)	Темп роста (2018/2016, в%)
	2016	2017	2018	Динамика (в 2018 по сравнению с 2016, в млн. руб.)	Темп роста (2018/2016, в%)
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего, в т. ч.:	1 031 693	1 076 878	892 840	-138 853	86,54
Налог на прибыль	135 735	100 227	126 263	-9 472	93,02
НДС	467 871	302 326	378 076	-89 795	80,81
Платежи за пользование природными ресурсами	5 640	3 276	5 186	-454	91,95
Остальные федеральные налоги и сборы	152 978	75 489	154 004	1 026	100,67
Региональные налоги и сборы	160 866	176 069	27 892	132 974	–17,34
Местные налоги и сборы	78 176	87 743	15 116	-63 060	19,34
Налоги со специальным налоговым режимом	30 424	381 424	15 499	-14 925	50,94
Платежи в Государственные внебюджетные фонды	-	957	3 291	-	-
Задолженность по страховым взносам	-	292 364	167 507	-	-

Для определения доли задолженности по налогам и сборам в общем объеме налоговых поступлений был проведен анализ показателей, приведенный в таблице 2.4

Таблица 2.4

Анализ совокупной задолженности по налоговым платежам, в консолидированный бюджет РФ за 2016–2018гг. [24]

Показатель руб.	Годы
Показатель руб.	2016	2017	2018
Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ, в млн.	14 386 060	17 197 016	19 150 002
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, в млн. руб.	1 031 693	1 076 878	892 840
Удельный вес задолженности по налогам и сборам в общей сумме налоговых поступлений, в %	7,17	6,26	4,66

По данным таблицы 2.4 можно отметить, что в 2018 году по сравнению с 2016 годом сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличилась на 4 763 942 млн. рублей. Доля задолженности по налогам и сборам в общей сумме налоговых поступлений имеет тенденцию к снижению, так в 2016 году она составляла 7,17 %, а к 2018 году составила 4,66 %, что положительно сказывается на экономической сфере государства.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что несмотря на снижение величины задолженности по налогам и сборам, ее уровень остается высоким. Наибольшая доля в общей сумме задолженности принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, поэтому работа налоговых органов должна быть в большей степени направлена на взыскание данных налогов.

3. ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Актуальные проблемы и тенденции развития современной налоговой системы РФ

Нет идеальных налоговых систем. Каждое государство сталкивается с определенными проблемами в этом вопросе. Основное противоречие – это обязательный, принудительный характер налоговых платежей. В случае уклонения от уплаты налогов, налогоплательщику грозит уголовная ответственность. Но ставки налогов иногда бывают настолько несоразмерны с производственными затратами и полученной прибылью, что их уплата может поставить предпринимателя на грань банкротства.

В связи с этим, чтобы повысить доход в бюджеты различных уровней за счет прямых налогов следует проанализировать ситуацию и принять меры для финансового оздоровления убыточных предприятий. Для этого следует снизить налоговые ставки или ввести льготное налогообложение. Увеличить поступления в бюджет можно путем привлечения инвестиций на территорию субъекта государства.

Еще одной проблемой является необходимость развивать инфраструктуру для поддержки малого бизнеса. Требуется постоянно расширять для предпринимателей возможности доступа к информационным ресурсам. Чрезмерное развитие чиновничьего аппарата в некоторых государствах (особенно на постсоветском пространстве и в ряде стран Азии) создает неоправданные административные барьеры для осуществления предпринимательства.

Существенной проблемой является соответствие ставки налогов и уровня доходов предпринимателя. Еще Адам Смит отмечал необходимость разумного применения налогов. В противном случае «неразумная налоговая политика» может привести к увеличению контрабанды. А это приводит к потерям в бюджете.

В российской науке на сегодняшний день не сформировалось единого мнения понятия налоговой системы, поскольку задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных условий.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Однозначно и простой, в первую очередь, должно быть законодательство по налогам и сборам.

В действующей налоговой системе Российской Федерации продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непременного решения. Рассмотрим наиболее важные из них.

Самой актуальной проблемой в современной налоговой системе является проблема противоречивого, нестабильного и двусмысленного истолкования норм налогового законодательства в России. Имеет место быть недостаточно проработанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения.

Требуется обработка экономико-правовой и законодательной базы по налогам и сборам, которая в настоящее время не является четкой и стабильной. Данная задача встает по той причине, что при исчислении налогов и сборов обязательным условием является соблюдение норм налогового законодательства, которые часто меняются. Более того, планируется введение совершенно новых налогов, что опять-таки подтверждает нестабильную законодательную основу страны в части налогообложения. В свою очередь, несоблюдение, незнание налогового законодательства, а также его недостаточно правовая проработка и экономическая обоснованность повышает налоговые риски, причем как государства, так и налогоплательщиков.

Вместе с тем внесение кардинальных изменений в структуру налоговой системы нецелесообразны сегодня, поэтому следует находить другие резервы, способствующие росту налоговых поступлений, например, выявление недекларируемых объектов налогообложения. От уплаты налогов и сборов пытаются уйти практически все, и позиция такая вполне объяснима, поскольку высокий уровень налогового гнета не дает возможности выйти на рыночную плоскость.

Проблемы налоговой системы России Одной из самых главных проблем российской экономической жизни является постоянный дефицит бюджета. Он имеет хронический характер из-за постоянного превышения расходов над доходами. Эта ситуация приводила к эмиссии, ибо налоговые поступления не могли покрыть растущие расходы.

Ввиду выше сказанного можно выделить следующие проблемы, связанные со сферой налогов:

политическая нестабильность в стране ограничивает способность власти взимать налоги;
несбалансированный бюджет угнетающе действует на состояние налоговой базы;
государство ограничено в возможностях взимать налоги с превышением определенного уровня.

В настоящее время стала очевидной несовместимость существующего уровня и способа взыскания налогов и демократических целей политического режима, уровня экономического развития отраслей, регионов и государства в целом.

Неправильное понимание причин бюджетного кризиса руководством страны приводит к ошибкам при попытках его преодоления. Они проявлялись в попытках улучшения собираемости налогов за счет повышения эффективности налогового администрирования и оптимизации налогового законодательства.

Упомянутые выше меры приносили лишь кратковременный и местный эффект. После этого собираемость налогов снова резко снижалась. Несостоятельность попыток объясняется тем, что уровень налогового сбора не должен превышать 30 % внутреннего валового продукта.

Поэтому необходима основательная перестройка всей налоговой системы (глубокая реформа, реорганизация). Налоговая система России должна стать менее запутанной и громоздкой.

Предстоящая реформа должна упорядочить существующие нормы налогообложения. Предполагается совершенствование как самой структуры налогов, так и налоговых органов на всех уровнях государственных образований. Это позволит оптимизировать обеспечение сбора налогов.

К сожалению, несовершенство налогового законодательства связано с текущими потребностями реалий политической и экономической жизни. Налоговые правовые институты не успевают за темпами развития современной экономики.

Кроме того, в науке налогового права нет единой концепции, единства взглядов на построение необходимых моделей и законов.

Бюджет страны на данный момент имеет дефицит, так как теневой сегмент экономики в России достаточно велик.

Многие предприниматели и физические лица не платят налоги, поэтому государство намерено использовать все доступные инструменты для борьбы с теневым сектором.

Среди главных способов борьбы можно выделить:

переход на онлайн кассы (это касается продавцов розничной торговли, которые теперь не смогут скрывать продажи);
усиление контроля на таможне (будет запущен пробный проект по использованию системы «прослеживания» продукции от прохождения границы страны и до момента попадания к конечному потребителю);
создание нового государственного реестра актов гражданского состояния, а также единого федерального реестра.

Положение малых и средних бизнес структур всех форм организации ухудшается присутствием обязательных неналоговых платежей.

Чтобы улучшить среду развития бизнеса, проводится ревизия всех неналоговых, но обязательных уплат. Те из них, которые по своей сути имеют все признаки налогообложения, в последующем будут включены в Налоговый Кодекс. Также планируется выполнение следующих мероприятий и нововведений:

В целом весь процесс обязательных сборов будет более упорядочен и систематизирован.
Намечена отмена ценового контроля за сделками между предприятий, расположенных внутри одного региона.
Налогоплательщикам в некоторых субъектах РФ будут предоставлены льготы по некоторым налогам ( в частности, на прибыль).
Планируется изменить методику формирования платежей по таким налогам, также улучшить саму методику сбора НДС.
При повышении акцизных платежей на табачные и спиртосодержащие товары должна быть исключена возможность манипуляции с приготовленными к продаже складскими запасами. Это сделает бессмысленным накопление на складах подакцизной продукции по старым ценам в ожидании момента повышения акцизов и цен.
Предстоит введение налога на неоформленное в установленном порядке недвижимое имущество, принадлежащее гражданам.
Будет доработан налог на добычу полезных ископаемых. В частности, предстоит конкретизировать значение понятия «участок недр», создать методику, увеличивающую платежи в бюджет, но без роста налогового давления на добывающие компании.
Усовершенствуется практическое администрирование налогов. Планируется установить пени для юридических лиц в адекватном размере. Подготавливаются условия для постепенной ликвидации существующих льгот и т. д.

Для предприятий добывающих нефть, разрабатывается специальная схема налогообложения. Поначалу она может применяться для новых предприятий, расположенных на уже введенных в эксплуатацию и вновь разработанных месторождениях. При такой схеме налоговой базой служат поступления от реализованных углеводородов за минусом суммарных расходов, понесенных при освоении недр.

Для физических лиц планируются дополнительные изменения. Основная цель Минфина в этой сфере – снижение количества трудоустроенных неформально и так называемых самозанятых граждан. То есть категорий, оказывающих услуги или продающих товары без оплаты налогов.

В связи с этим планируется:

Уточнить реестровый перечень направлений деятельности тех плательщиков, которые платят по упрощенной схеме (УСН). Для них можно применить более выгодный тариф формирования взносов по страхованию.
Изучить целесообразность льгот для самозанятых граждан по уплате НДФЛ и обязательных страховых взносов. Увеличить перечень лиц, для которых ставка налога на физлица будет в размере 0%.
Безнадежные долги граждан, получивших статус банкрот, учитывать в составе налоговой задолженности, чтобы не увеличивать налогооблагаемую базу налогами, которые невозможно получить с банкротов.
Снизить расходы отдельных предпринимателей на приобретение онлайн-касс, платящих по схеме ПСН или ЕНВД. Сумма налогов снижается на цену одной кассы, исходя из её средней стоимости – около 20 тыс.
Для ИП ограничить суммарную площадь и число объектов недвижимости, для которых проводится налогообложение по ПСН при сдаче их аренду. Мера касается как жилых, так и нежилых помещений.

Это основные меры по изменению налоговой системы, которые планируется применить до 2020 года. Часть их уже находится в рабочем процессе внедрения. Некоторую часть, возможно, не успеют реализовать до 2020 года.

Будут приняты и другие меры по выводу экономики из тени. Но вместе с этим власти обещают также развернуть широкую программу по созданию благоприятных условий для ведения бизнеса, в частности малого и среднего. По обещаниям Министерства финансов, все фискальные сборы к концу 2020 года будут систематизированы, а налогообложение упорядочено.

Также налоговая политика 2019-2020 годов включает в себя усовершенствование взимания НДС, повышение акцизов на табачные изделия и вино, введение налогов на недвижимость, принадлежащую физическим лицам, которые не оформили это имущество надлежащим образом. Также в планах налоговиков подготовить почву для поэтапной отмены льгот и так далее.

Физических лиц, работающих не официально, также коснутся изменения. Государство намерено вывести из тени граждан, которые предоставляют услуги или продают товары, не оплачивая налоги. Самозанятым гражданам предлагается зарегистрировать свою деятельность без посещения налоговой службы через специальное приложение. Оплачивать налоги также можно, не выходя из дома.

Все эти меры направлены на стабилизацию экономику России с помощью получения новых отчислений в бюджет страны.

3.2 Основные направления реформирования налоговой системы РФ

Основное направление деятельности налоговой системы — это создание рационального, эффективного и справедливого механизма, который бы обеспечил достойный экономический рост всему государству. Однако, как показывает практика, ключевым направлением становится повышение стимула к сбору фискальных платежей.

В то же время повышение стимулов к собираемости фискальных обязательств позволило российской экономике выйти на новый, более высокий уровень развития.

Это связано с тем, что законодатели предложили рациональные виды и режимы налогообложения, сокращающие фискальную нагрузку плательщиков. А следовательно, большинство экономических субъектов решило выйти из теневой экономики.

Однако действующие подходы несовершенны и требуют многочисленных изменений.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики.

Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

Ввиду сложившейся ситуации стала очевидной необходимость реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Основными направлениями реформирования налоговой системы являются следующие:

реформирование законодательной базы, регламентирующей количество и сроки проведения налоговых проверок;
профилактика правонарушений со стороны должностных лиц налоговых органов (реформирование и реорганизация налоговых органов и их кадрового обеспечения);
внедрение новых форм налогообложения для снижения налогового давления в отдельных отраслях и для привлечения иностранных инвестиций;
повышение роли стимулирующей функции налогообложения;
совершенствование применения налога на добавленную стоимость; создание более комфортных налоговых условия для малого и среднего бизнеса и инновационных предприятий;
реформирование амортизационной политики.

Делаем вывод, что налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была так же адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог, делаем выводы, что одним из важнейших элементов государственной власти является налоговая система. Она является крайне необходимым условием формирования государственного бюджета и для содержания органов государственной власти.

Налоговая система – это комплекс общеобязательных платежей в пользу бюджетов и внебюджетных фондов, осуществляемых налогоплательщиками в порядке, оговоренном фискальным законодательством.

Из проведенного анализа во второй главе , можно сделать вывод, что за анализируемый период (2016 – 2018 гг.) наблюдается положительная динамика роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, такая же тенденция сохраняется и у отдельных видов налогов.

Несмотря на снижение величины задолженности по налогам и сборам, ее уровень остается высоким. Наибольшая доля в общей сумме задолженности принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, поэтому работа налоговых органов должна быть в большей степени направлена на взыскание данных налогов.

В то же время повышение стимулов к собираемости фискальных обязательств позволило российской экономике выйти на новый, более высокий уровень развития. Это связано с тем, что законодатели предложили рациональные виды и режимы налогообложения, сокращающие фискальную нагрузку плательщиков. А следовательно, большинство экономических субъектов решило выйти из теневой экономики. Однако действующие подходы несовершенны и требуют многочисленных изменений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый Кодекс РФ 2018 года (НК РФ редакция 2017-2018): [Электронный ресурс] http://ipipip.ru/nk/
Основные направления бюджетной и налоговой политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: [Электронный ресурс]

http://minfin.ru/ru/document/?id_4=119695&area_id=4&page_id=2104&popup=Y#ixzz53sTgyJs0

Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c
Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2019. - 288 c.
Гончаренко. Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата ,отв. ред.— М.: Издательство Юрайт, 2017. — 541 с.
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в РФ: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, 2019. - 496 c.
Евстигнеев, Е. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2017. - 576 c.
Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.Ф. Зарук, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова, А. Носов. - М.: Инфра-М, 2018. - 432 c.
Лазарева, Н. В. Налоги и налогообложение / Н.В. Лазарева. - М.: Феникс, 2018. - 320 c.
Малис Н.И. Налоговая политика государства. Учебник и практикум для академического бакалавриата 2018 г., 388с.
Морозов, А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогового обложения / А.А. Морозов. - М.: Знание, 2018. - 104 c.
Мельникова Н.П. Налоги и налоговая система российской федерации. практикум. Учебное пособие для академического бакалавриата, 2018г, 314с.
Ордынская Е. В. Трансформация налоговой системы в период кризиса: российский и зарубежный опыт : монография / Е. В. Ордынская. - Москва : Проспект, 2017. – 110 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
Перов, А. В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2019. - 944 c.
Полунин С. К. Налоговая система Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №46. — С. 239-241.
Сильвестрова, Т.Я. Налоги и налогообложение: Уч. / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 384 c.
Ульяненко Д.И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. 2017г. С 239-248
Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоговая политика. Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры, 2018г., 408с.
Актуальные обновления налогового законодательства, материалы, учебные пособия [Электронный ресурс] : Налоги и налогообложение / Налоги и налогообложение – Режим доступа : http://nalogpro.ruОфициальный сайт Федерального Казначейства Российской Федерации [Электронный ресурс] // URL: http://roskazna.ru/
Особенности налоговой системы РФ [Электронный ресурс]. https://idaten.ru/law/finance-law/osobennosti-nalogovoi-sistemi-rf
Современная налоговая система РФ 2018 [Электронный ресурс] https://bbk38.ru/sovremennaja-nalogovaja-sistema-rf-2017-42624/
Информационно-аналитический раздел [Электронный ресурс]: официальный сайт Министерства финансов РФ. – Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] –Режим доступа: http://www.nalog.ru/
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] http://www.gks.ru
Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации [Электронный ресурс] // URL: http://audit.gov.ru/
Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] // URL: http://minfin.ru
Электронный журнал «Налоговая политика и практика» [Электронный ресурс]: Официальное издание ФНС России. - Режим доступа: http://nalogkodeks.ru
Электронный журнал «Финансовый директор» [Электронный ресурс]: Что ждет налоговую систему РФ в ближайшей перспективе. - Режим доступа: http://fd.ru
Электронный журнал «Российский налоговый курьер» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.rnk.ru