Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Анализ, оценка налоговой политики и пути ее совершенствования)

Содержание:

Введение

Курсовая работа посвящена теме «Налоговая система Российской Федерации и проблемы ее совершенствования». В работе дается характеристика налоговой системы в целом и в Российской Федерации в частности, а также исследуется нормативно-правовая база формирования налоговой системы в России. Значительная роль отводится изучению налоговой политики, являющейся косвенным инструментом государственного регулирования экономики.

Используя статьи из периодических изданий и нормативно-правовую базу, в работе очерчены проблемы, механизмы и пути повышения эффективности налоговой системы. В связи с этим особое внимание уделяется анализу основных форм отчетности, разработке проблем и оценке перспектив налоговой политики Российской Федерации. Также исследуется вопрос о том, как реформировать налоговую систему в России.

Один из важнейших принципов экономического регулирования заключается в том, что налоговая система способствует экономическому росту и социальной стабильности. В связи с этим налоговая система, представляющая собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, является одной из самых острых проблем современного государства, и ее развитие требует решения сложных проблем. Изучение темы «Налоговая система Российской Федерации и проблемы ее совершенствования» обусловлено наличием ряда проблем: несовершенство налоговой системы из-за неразвитой нормативно-правовой базы, наличие проблем в реализации. налоговой политики и др.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что на данном этапе экономического развития необходимо разработать и создать налоговую систему, способную обеспечить устойчивость экономического роста страны, а также стабильность налоговых поступлений и рациональность их распределения. это первоочередная задача правительства любой страны.

Объектом исследования данной работы является состояние налоговой системы Российской Федерации. Предмет исследования - налоговая система и ее совершенствование.

Использовались следующие методы исследования: применение системного и комплексного подходов, индукция и дедукция, анализ, синтез и применение статистических методов.

В этой курсовой работе анализируются различные подходы к определению налоговой системы и принимаются во внимание разные мнения о концепции и принципах системы. Таким образом, можно сделать вывод, что различия в определении принципов позволяют государству на любой стадии своего развития строить налоговые системы с учетом экономической ситуации и выбирать принципы, наиболее актуальные для определенных экономических условий.

Изучив законодательную составляющую формирования налоговой системы, можно сделать вывод, что она оснащена достаточным количеством нормативных документов, обеспечивающих не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, способствует развитию экономики России.

Целью курсовой работы является раскрытие понятия налоговой системы и проблем ее совершенствования в РФ. Для достижения цели были определены следующие задачи:

- изучить различные теоретические подходы к определению концепции и выделить принципы построения налоговой системы;

- выявить особенности правовой базы налоговой системы;

- анализ отчетных форм 1-НМ и 1-НОМ ФНС России за 2017-2019 годы;

- определить проблемы, перспективы и пути реформирования налоговой системы Российской Федерации.

В целях написания курсовой работы была изучена следующая литература: Х.Б. Алиев "Налоги и налоговая системы Российской Федерации", В.Г. Пансков "Налоги и налогообложение", М.А. Данченко "Налогообложение", Налоговый кодекс Российской Федерации .

Важно отметить, что грамотно продуманная налоговая система должна обеспечивать финансовые ресурсы для нужд государства, а также не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его постоянно искать пути повышения экономической эффективности.

1. Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы

1.1 Понятие, структура налоговой системы и принципы ее построения

Включение всех существующих налогов в жесткую систему стало необходимостью даже с появлением государства, нуждающегося в постоянном финансировании, а дальнейшее развитие рыночных отношений потребовало организации соответствующей налоговой системы. что по-прежнему является ключевой макроэкономической задачей любого государства.

Современные авторы по-разному определяют понятие налоговой системы. Например, Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаев определяет налоговую систему как систему общественных отношений, которая складывается в процессе установления, исчисления и уплаты налогов и сборов.^[1]

Щепотьев А.В. и С.А. Яшин определяет следующее: Совокупность налогов, сборов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему государства, которая является основным механизмом системы государственного регулирования экономики. ^[2]

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую систему как совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и способов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, налогового контроля, а также как процесс и ответственность за нарушение налогового законодательства^[3] .

Рассмотрим трактовку понятия «налоговый режим» зарубежными авторами. Например, американская налоговая система определяется Молли Э. Шерлок как совокупность личных подоходных налогов, социальных налогов, налогов на заработную плату, а также акцизных сборов и налоговых льгот, которые основной источник доходов федерального бюджета. ^[4]

Томас Поуп определяет эту концепцию следующим образом: налоговая система состоит из серии отдельно генерируемых платежей на двух уровнях:

Уровень 1 - доходы центрального правительства состоят из подоходного налога, взносов на социальное страхование и НДС.

Уровень 2 - Доходы местных органов власти состоят из налогов на предпринимательскую деятельность, местных налогов, штрафов и пеней, а также субсидий центрального правительства.^[5]

Характеризуя налоговую систему России, предлагается определить ее как единицу составляющих ее элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые взаимосвязаны между собой, обеспечивая эффективность налогового регулирования экономики страны.

Налоговая система, как и любая другая система, имеет ряд требований, которым она должна соответствовать. К основным требованиям относятся рациональность, оптимальность и эффективность структуры налоговой системы, которая включает в себя:

- уровни сбора налогов: федеральный, региональный, местный;

- виды налогов: прямые косвенные;

- налоговые ставки: прогрессивные, пропорциональные, регрессивные;

- налоговые органы - государственная налоговая служба, налоговая полиция.^[6]

Итак, структура налоговой системы в России представлена:

- уровни сбора налогов: федеральный, региональный, местный;

- виды налогов: прямые косвенные;

- правовая база (Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской Федерации, законы, постановления, инструкции, приказы, письма и т. д.), определяющая функционирование налоговой системы;

- Федеральная налоговая служба Российской Федерации, Федеральная таможенная служба Российской Федерации;

- налоговые субъекты (юридические и физические лица) как основные участники и носители налоговой нагрузки;

В США в свою очередь в сфере налогообложения занят единый орган - Служба внутренних доходов с региональными и окружными управлениями. В Великобритании сбор налогов возложен на Единую налоговую службу.

В экономической литературе также рассматриваются и разные принципы построения системы налогообложения (таблица 1).

Таблица 1

Принципы построения налоговой системы

Автор	Принципы
А. Смит	1) принцип справедливости; 2) принцип определенности; 3) принцип удобства для налогоплательщика; 4) принцип экономичности взимания.
А. Вагнер	1) принципы финансовой политики; 2) экономические принципы; 3) принципы справедливости; 4) принципы управления.
Дж. Стиглиц	1) экономическая эффективность; 2) административная простота; 3) политическая ответственность; 4) справедливость; 5) гибкость.
К. Менгер, Ф. Визер, Э. Бём-Баверк	1) принцип прогрессивности в налогообложении; 2) принцип необлагаемого минимума.
Налоговый кодекс РФ	1) всеобщность; 2) равенство; 3) толерантность; 4) единство экономического пространства; 5) экономическая обоснованность; 5) ясность и точность.

Таблица составлена на основе источников. ^[7]

Принципы построения налоговой системы впервые сформулировал Адам Смит. В своем классическом эссе он назвал четыре основных принципа, которые характеризуются следующим образом:

1) Налоги должны взиматься регулярно со всех налогоплательщиков, т.е. H. «Каждый гражданин обязан платить налоги в соответствии со своим доходом»;

2) Налогообложение должно быть строгим и не произвольным.

3) Сбор налога не должен причинять плательщику неудобств с точки зрения места и времени.

4) Стоимость сбора налогов должна быть меньше суммы самого налога^[8].

Эти принципы были развиты в трудах А. Вагнера. Он выделил следующие группы принципов построения налоговой системы:

- принципы финансовой политики: налоги должны соответствовать требованиям достаточности и гибкости - обеспечивать средства для покрытия государственных расходов как в конкретный финансовый период, так и в течение длительного периода;

- экономические принципы: правильный выбор налоговых источников, достаточность налогообложения для покрытия финансовых потребностей компании, экономика налогообложения и другие;

- социальные принципы: всеобщность налогов, их прогрессивность, а так же равномерность и соразмерность обложения с платежеспособностью;

принципы управления: определенность обложения, его удобность, стремление к минимизации издержек взимания^[9] .

Джозеф Стиглиц разработал пять принципов налоговой системы:

- соблюдение эффективного распределения ресурсов;

- простота и дешевизна административной налоговой системы;

- системная ориентация на предпочтения государства и общества;

- честность по отношению к субъектам налоговой системы;

- быстрая реакция налоговой системы на изменение экономических условий .

Исследования представителей маржиналистской школы в области налогообложения привели к установлению таких принципов, как:

- прогрессивность налогообложения, подразумевающая изменение ставки налога при изменении доходов налогоплательщика;

- необлагаемый минимум - необлагаемый налогом доход для корректировки непропорционального налогообложения.

В настоящее время налоговая система в Российской Федерации основана на принципах, закрепленных в Налоговом кодексе, а именно:

1) универсальность и равенство: каждый человек должен платить установленные законом налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основано на признании универсальности и равенства налогообложения;

2) толерантность: налоги и сборы не могут быть дискриминационными и применяться по-разному на основании социальных, расовых, национальных, религиозных и аналогичных критериев;

3) единство экономического пространства: не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение по территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовые ресурсы, создающие препятствия для законной хозяйственной деятельности физических и юридических лиц;

4) экономическая целесообразность: налоги и комиссии должны иметь экономическую основу и не могут быть произвольными. Сборы и налоги, препятствующие осуществлению гражданами своих конституционных прав, недопустимы.

5) ясность и точность: законодательные акты о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке они должны платить. ^[10]

Принципы построения налоговой системы Великобритании в настоящее время:

- справедливость: граждане Великобритании облагаются налогом пропорционально их платежеспособности:

- ясность и определенность: определенность в применении налогов обеспечивает доверие к системе, а также уверенность граждан в рациональном распределении государственных налогов;

- удобство: в Великобритании действует система налоговых вычетов из фонда заработной платы;

- эффективность: рациональная структура налоговой системы позволяет осуществлять эффективное и экономичное администрирование.

Таблица 2

Налоговые ставки Великобритании

Название групп	Облагаемый доход	Налоговая ставка
Стандартное пособие	до 11 фунтов	0%
Базовая ставка	от 11 фунтов до 43,000 фунтов	20%
Повышенная ставка	от 43,001 фунтов до 150,000 фунтов	40%
Добавочная ставка	свыше 150,000 фунтов	45%

Таблица составлена на основе источников. ^[11]

Анализ подходов различных авторов к подчеркиванию принципов структуры налоговой системы, а также к учету принципов налоговой системы в России и Великобритании, позволяет предположить, что различия в определении принципов позволяют государству на любой стадии своего развития подрывать свои налоговые системы. Учитывайте экономическую ситуацию и выбирайте принципы, наиболее подходящие для конкретных экономических условий.

Таким образом, можно сказать, что важнейшей задачей правительства страны будет создание эффективной и стабильной налоговой системы, соответствующей всем налоговым правилам и обеспечивающей стабильность государственных финансов.

1.2 Нормативно-правовые основы формирования налоговой системы Российской Федерации

Система российского налогового законодательства - это совокупность нормативных правовых актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. Существует три уровня нормативных документов:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

2) нормативные акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

3) нормативные нормативные акты представительных органов местного самоуправления по налогам и сборам, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Конституция Российской Федерации гласит, что «каждый обязан уплачивать установленные законом гонорары и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законы, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу. ^[12]

Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, который вступил в силу 1 января 1999 г. и состоит из двух частей:

- первая (общая) часть устанавливает налоговую систему Российской Федерации, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, их виды, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и способы налогообложения. контроль, ответственность за налоговые правонарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, способы взимания налогов и др.

- вторая часть устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов. ^[13]

Налоговый кодекс определяет, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании универсальности и равенства налогов, а также на фактической способности налогоплательщика платить налоги.

Налоговый кодекс предназначен для решения следующих важнейших задач:

- построить единую и стабильную налоговую систему для Российской Федерации с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого фискального правового пространства;

- развитие фискального федерализма, позволяющего обеспечивать доходность выделенных им федеральных, региональных и местных бюджетов и гарантированных фискальных источников;

- создание рациональной налоговой системы, которая уравновешивает общественные и частные интересы и способствует развитию предпринимательства, интенсификации инвестиционной деятельности и увеличению благосостояния государства и граждан;

- снижение общей налоговой нагрузки;

- создание единой правовой базы налогообложения;

- совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Указами Президента Российской Федерации устанавливаются:

- самостоятельные правовые нормы;

- поручение органам управления по разработке нормативного налогового законодательства.

Постановлениями Правительства Российской Федерации устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин, определяется состав затрат, используемых при налогообложении и др.

Перейдем к рассмотрению нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.

Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п.4 ст.1 НК РФ вправе вводить (не вводить) на своей территории региональные налоги и сборы, установленные ст.14 НК РФ, и регулировать отдельные элементы их юридических составов в пределах, определенных НК РФ. Как следует из п.4 ст.1 НК РФ, законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками:

- состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов (решений, постановлений и т.д.);

- принимается только законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодательным собранием и т.п.);

- принимается в соответствии с НК РФ. ^[14]

Согласно ст.4 НК РФ, исполнительные органы местного самоуправления, в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях, в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связаннымс местным налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. ^[15]

Правовые акты представительных органов местного самоуправления издаются в соответствии со ст.8, 71, 72, 132 Конституции РФ, положениями Федеральных законов "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", "О финансовых основах местного самоуправления Российской Федерации", а также на основании п.5 ст.1 НК РФ, в которой говорится, что: "местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ", и что "их также следует применять с учетом принципов налогового федерализма". ^[16]

Действия ФНС и Минфина РФ занимают важное место в развитии российской налоговой системы, например, разъяснения Минфина по законодательству о налогах и сборах носят характер информативные и пояснительные, они даются по существу вопросов, поднятых соискателями.

Решения Конституционного Суда, постановления и постановления Верховного Суда Российской Федерации играют значительную роль в налоговой сфере. Принятые ими постановления представляют собой возможную защиту интересов налогоплательщиков, что выражается в возможности обжалования неправомерных решений налоговых органов в судебном порядке.

Пределы действия налогового регулирования определяются в трех аспектах: во времени, в пространстве, в кругу людей.

1. Важной особенностью законодательства о налогах и сборах является эффект от их действия в течение срока, указанного в ст. 5 НКРФ:

Таблица 3

Действие во времени законодательства о налогах и сборах

Направленность актов	Не ранее
Акты законодательства о налогах	Одного месяца со дня официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода
Акты законодательства о сборах	Одного месяца со дня их официального опубликования
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов	1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы	1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика	С момента официального опубликования

Таблица составлена на основе источников. ^[17]

Прекращение действия фискального нормативного акта возможно путем его прямой отмены, принятия нового акта, имеющего равную или большую юридическую силу, или истечения срока действия нормативного акта.

2. Действие налогового законодательства в космосе. Действия органов местного самоуправления распространяются на подконтрольную им территорию. Налоговое законодательство субъектов Федерации применяется только на территории данного субъекта, а федеральных органов власти - исключительно и полностью на всей территории России.

3. Влияние налогового законодательства на группу людей. В первую очередь это связано с принципом территориальности, согласно которому все юридические и физические лица, которые подлежат налогообложению в нашей стране, подпадают под действие налогового законодательства России. По принципу резидентства налоговая ответственность распространяется на лиц, проживающих в Российской Федерации. Одновременное применение этих двух принципов приводит к международному двойному налогообложению. ^[18]

В России действует постоянное налоговое законодательство. Законы применяются независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.

Таким образом, можно предположить, что в Российской Федерации имеется достаточный объем нормативной документации по налоговой системе, которая обеспечивает не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав. и интересы налогоплательщиков и плательщиков роялти, что, несомненно, способствует развитию экономики России.

1.3 Налоговая политика как инструмент государственного регулирования экономики

Во всех странах налоговые системы постоянно совершенствуются, влияют на условия экономического и социального развития и адаптируются к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим становится относительно самостоятельным направление - налоговая политика.

Формирование налоговой политики Российской Федерации происходит одновременно с созданием налоговой системы, поскольку налоговые системы основаны на налоговой политике. Следовательно, проблемы, существующие в налоговой политике, также негативно сказываются на налоговой системе. В связи с этим в рамках данной работы возникает необходимость изучения фискальной политики как инструмента государственного регулирования экономики.

Дадим определение фискальной политике. Тарасова В.Ф. налоговая политика представлена как «комплекс юридических действий органов власти и администрации, определяющий целевое применение налогового законодательства".^[19]

Есть и другие толкования. Итак, с точки зрения А.И. Пономарев. и Игнатова Т.В., налоговая политика - это образ действий, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения.

В более широком смысле эту категорию трактует В.Г. Пансков, согласно которому «налоговая политика - это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны с целью удовлетворения финансовых потребностей государства, определенных социальных групп общества, а также развития экономика страны за счет перераспределения финансовых ресурсов ». ^[20]

По мнению Д.Г. Черника, «Налоговая политика является неотъемлемой частью экономической политики государства, которая направлена на создание налоговой системы, обеспечивающей экономический рост и помогающей гармонизировать экономические интересы государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране». ^[21]

Как видно из приведенных выше определений, толкование налоговой политики в основном сводится к достижению цели обеспечения государства финансовыми ресурсами для выполнения бюджетных обязательств.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, поскольку они создают только условия для экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц.

Государственное регулирование экономики в рыночной экономике - это система стандартных мер законодательного, исполнительного и надзорного характера, реализуемых компетентными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации и адаптации социально-экономической системы. существующие экономические условия в меняющихся условиях.

Один из наиболее важных принципов экономического регулирования заключается в том, что государственная финансовая, кредитная и налоговая политика должна способствовать экономическому росту и социальной стабильности. В этом плане налоговая политика - одна из самых серьезных проблем современного государства, и ее развитие требует решения все более сложных задач.

В экономической литературе отражена разработка методов и моделей государственного регулирования, среди которых ученые чаще всего выделяют:

- либеральная модель, в которой правительства отдельных стран влияют на хозяйствующих субъектов в минимально необходимых пределах, необходимых для поддержания социального и экономического порядка. Остальные основаны на законах развития рынка. «Размер налоговых льгот установлен на минимальном уровне, который способен обеспечить государство достаточными финансовыми ресурсами для выполнения присущих ему функций»;

- модель планирования и управления со строгим государственным регулированием: большинство компаний являются государственными. Роль налоговой политики минимальна. Как правило, основная часть прибыли юридических лиц выводится из бюджета;

- модель ускоренного развития, предполагающая ведущую роль государства только в отношении тех отраслей, которые имеют значительный потенциал роста. Модель предполагает наличие большого количества целевых налоговых льгот, направленных на повышение эффективности политики, а также использование прогрессивной шкалы налога на прибыль, что позволяет переложить бремя налоговой нагрузки. ^[22]

Все три модели похожи в одной - государственное регулирование экономики играет важную роль в каждой из них, а налоговая политика - его неотъемлемая часть. Какое место занимает налоговая политика в системе государственного регулирования?

Изучение опыта построения и функционирования налоговых систем позволяет выделить два основных подхода с разных сторон, обосновывающих место и роль налоговой политики в системе государственного регулирования (таблица 4):

1) кейнсианский подход к государственному регулированию;

2) неоклассическая концепция формирования налоговой политики.

Таблица 4

Место и роль налоговой политики в системе государственного регулирования

Кейнсианская теория	Неоклассический подход
налоговые инструменты направлены на обеспечение использования всех факторов производства, устранение возникающих диспропорций между объемом производства и платежеспособным спросом	использование налогов как инструмента изъятия излишка денег из обращения
налоги: в условиях подъема - увеличиваются; в условиях спада - сокращаются	снижение ставок влечет за собой увеличение доходов хозяйствующих субъектов, а значит и рост сбережений и инвестиционной активности
прогрессивная система налогообложения; инвестиционные льготы для отраслей, являющихся основой для дальнейшего развития.	низкие налоговые ставки; пропорциональное налогообложение.

Таблица составлена на основе источников ^[23] .

При анализе налоговой политики государства в экономической литературе большое внимание уделяется целям формируемой налоговой системы и структуре используемых элементов. Можно выделить две тенденции: для стран с низким уровнем развития и высоким уровнем развития.

Таким образом, налоговая структура в странах с низким уровнем экономического развития имеет следующие особенности:

- основная доля доходов связана с налогообложением товаров отечественного производства и внешнеторговых операций. Доля таких доходов в структуре налоговых доходов составляет около 70%, тогда как доходы от импортных операций составляют более 40%;

- уровень налогообложения доходов юридических лиц превышает налоговую нагрузку на физических лиц. В целом на его долю приходится 25% налоговых поступлений^[24].

Отличие налоговой структуры стран с высоким уровнем развития заключается в низком участии налогов во внешнеэкономических операциях. В то же время значительная часть приходится на налоги с физических лиц и взносы, полученные по программам социального обеспечения.

По мнению В.Г. Панскову, независимо от уровня развития страны, для получения максимального эффекта от текущей налоговой политики необходимо не менять долю налогов, а применять целевые льготы, поскольку они «гарантируют государству почти 100% использования финансовых ресурсов, вливаемых в экономия для целей, которые она преследует » ^[25].

Поэтому, по мнению В.Г. Панскова, снижение налоговых ставок и освобождение от налогов следует применять, как правило, в тех случаях, когда основной целью является снижение налоговой нагрузки на экономику. Кроме того, государство должно четко понимать, что в этом случае только часть полученной экономии будет направлена налогоплательщиками на инвестиционное или инновационное развитие. При этом государство может и должно получить гарантированный экономический эффект, как и при любой другой форме налоговых льгот^[26].

Помимо использования адресных услуг, важную роль играет такой инструмент государственного налогового регулирования, как налоговые санкции за ненадлежащее исполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами. Они не только обеспечивают выполнение налогового законодательства, но и направляют компании к использованию более эффективных форм бизнеса в своей деятельности.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом государственной налоговой политики, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства или инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

По мнению авторов, в условиях рыночных отношений налоговая система является не только финансовым источником для выполнения государством своих задач, но и основой механизма государственного регулирования экономики. Однако эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны во многом зависит от того, насколько грамотная и обоснованная ее налоговая система и налоговая политика являются неотъемлемой частью налоговой системы^[27].

Следует отметить, что при разработке налоговой политики важно учитывать мнения всех сторон в налоговых отношениях. С одной стороны, это стремление хозяйствующих субъектов к минимизации налогов, а с другой - интересы государства. Для продуманной налоговой политики одним из важнейших моментов является правильное определение оптимального размера налоговой нагрузки. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиком.

Таким образом, можно сказать, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в рыночных условиях. Устанавливая налоги, субъектов и объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних областях и препятствует в других, исходя из национальных интересов. Эффективность применяемых экономических решений во многом зависит от правильного функционирования налоговой системы. Использование налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи национальных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов отношения между предпринимателями, предприятиями всех форм собственности определяются с государственным и местным бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Государственная налоговая политика отражает тип, цель и степень государственного вмешательства в экономику и развивается в зависимости от обстоятельств, в которых она находится.

Рассмотрев в этой главе различные подходы к определению понятия налоговой системы, мы можем прийти к выводу, что налоговая система представляет собой совокупность налогов разного уровня, следующих единым принципам, формам и методам их введения, модификации и других мер. работать, в том числе брать на себя ответственность за нарушение закона.

Классические принципы, присущие налоговой системе, - это принципы справедливости, достоверности, удобства, а также эффективности взимания. Различия в определении принципов позволяют государству на каждом этапе своего развития строить свои налоговые системы с учетом экономической ситуации, выбирая наиболее подходящие принципы для конкретных экономических условий.

В ходе курсовой работы были изучены нормативно-правовые основы формирования налоговой системы Российской Федерации, в результате чего можно сказать, что система российского налогового законодательства представляет собой совокупность нормативных актов трех уровней, содержащих нормы налогового права; определены пределы действия актов во времени, пространстве и круге лиц. Следовательно, в налоговой системе Российской Федерации имеется достаточное количество нормативных документов, обеспечивающих не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, несомненно, способствует развитию экономики России.

Фискальная политика рассматривалась как инструмент государственного регулирования экономики, в ходе которого была выявлена взаимосвязь между фискальной политикой и фискальной системой, заключающаяся в желании государства организовать систему наиболее эффективным образом.

Также были изучены эффекты от использования различных инструментов государственного налогового регулирования, на основании чего был сделан вывод, что основной задачей государственной налоговой политики является создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулируют экономический рост. Выяснилось, что это достигается за счет достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, обеспечиваемого оптимальным соотношением средств, остающихся в распоряжении налогоплательщика, и средств, перераспределяемых через фискальные и бюджетные механизмы.

Таким образом, можно сказать, что оптимально построенная налоговая система должна обеспечивать финансовые ресурсы для нужд государства, а не только не только снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и заставлять его искать постоянно способы повышения экономической эффективности. Перейдем к анализу, оценке налоговой политики и изучению способов ее эффективной реализации.

2. Анализ, оценка налоговой политики и пути ее совершенствования

2.1 Анализ форм отчетности федеральной налоговой службы России за 2017-2019 гг.

Обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей является важным условием стабильного и эффективного функционирования государственной налоговой политики. Для более полного изучения налоговой политики необходимо изучить, проанализировать и оценить формы деклараций ФНС России. В рамках этого курса будут рассмотрены такие формы, как 1-HOM и 1-HM. Доходы по налогам и сборам к консолидированному балансу Российской Федерации по основным видам экономической деятельности и их структура за 2018-2019 годы представлены в Приложении А. Наибольшая сумма доходов за весь рассматриваемый период приходится на доходы от добычи полезных ископаемых и налоговые поступления по данному виду деятельности ежегодно увеличиваются . При этом максимальное значение данного показателя наблюдается в структуре сектора 2019 г. (31,3%) и минимальное значение 2018 г. (28,9%), что позволяет сделать вывод не только о стабильности данного вида экономической деятельности, но и о его развитии. из-за высокого природно-ресурсного потенциала страны.

Следующей по величине отраслью выступают обрабатывающие производства. По данным таблицы также наблюдается ежегодное увеличение налоговых поступлений по данному виду деятельности. Однако увеличение данного показателя не столь значительно: в период с 2018 по 2019 года произошло увеличение в размере 337 млн. руб., которое нельзя назвать большим по сравнению с увеличением поступлений от добычи полезных ископаемых, которое составило 1 022 млн. рублей. Максимальное значение в структуре обрабатывающие производства достигают в 2018 году (18,9%), что говорит о снижении активности в данном виде деятельности.

Доходы от операций с недвижимостью, аренды и услуг также были значительными. В 2018 году этот вид бизнеса был третьим по величине, а в последующие годы его прирост составил: в абсолютном выражении - 372 535 589 руб., В относительном - 1%; Однако уже в 2018 году оптовая и розничная торговля, ремонт автомобилей и другие виды деятельности стали третьим по величине показателем. Этот показатель за год вырос более чем вдвое и существенно повлиял на структуру: доля оптовой и розничной торговли в 2018 году составила 5,2%, а в 2019 году - 11,1%. Основной вклад в выручку данной отрасли вносят ООО «Икеа Дом» (розничная торговля мебелью и хозтоварами), ООО «Метро Кэш энд Керри» (оптовая торговля продуктами питания), Леруа Мерлен (розничная торговля строительными материалами), открывшиеся во многих городах России в 2016-2017 гг^[28].

Остальные показатели находятся в диапазоне 0,03%: сельское и лесное хозяйство, гостиницы и рестораны, рыболовство и рыбоводство, налоги и сборы, не распределяемые по кодам ОКВЭД, другие виды экономической деятельности и информация о физических лицах, не связанных индивидуальным предпринимателям и без кода ОКВЭД. Таким образом, можно выделить следующие виды экономической деятельности, доходы от которых составляют значительную часть доходов бюджета:

- добыча;

- обрабатывающая промышленность;

- операции с недвижимым имуществом, аренда и оказание услуг;

- оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочее.

Проанализируем бремя и поступления налогов, сборов и других обязательных отчислений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2017-2019 годы для дальнейшего сравнения с приведенным выше анализом отраслевых налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Наибольшую долю доходов за весь рассматриваемый период составляют налоги, сборы и регулярные платежи за пользование недрами, максимальная величина которых составляет 3 181 млн рублей. (2019). При этом разница между начисленными налогами и налогами, полученными в бюджет в 2018 г., уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 12 млн руб., При увеличении их поступлений, однако в 2019 г. просроченная задолженность по данному виду налога увеличилась до 55 млн руб.

Важно отметить, что несмотря на то, что наибольшая доля доходов приходится на налоги, роялти и регулярные платежи за использование природных ресурсов, в период с 2017 по 2019 гг. Наибольшая сумма дохода Накопленная к оплате сумма приходилась на налог на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, что свидетельствует о высоком уровне задолженности по данному виду налога. В течение периода разница между полученными деньгами и накопленной суммой, подлежащей уплате по этому налогу, является второй по величине среди всех налогов, представленных в отчете. Однако налог на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, является вторым по величине выручкой. Таким образом, его максимальное значение составило 2 976 млн руб. в 2019 году. Не менее значительный доход дают налоги на прибыль и прибыль: 491 млн руб. (2019). Для этого типа можно заметить большую разницу между начисленными и полученными налогами, которая составляет 2 136 749 512 руб. Следует подчеркнуть, что задолженность по данному налогу за период является самой большой среди всех других видов.

Следующими по величине налогами являются налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Казахстана. Поступления от этих налогов увеличиваются и достигают максимального размера в 2019 году и составляют 148 млн рублей.

Налог на добавленную стоимость товаров, ввозимых на территорию РФ, отличается небольшой суммой. Разница между НДС и налогами на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Казахстана, составляет 6,5 млн рублей.

Остальные виды налогов намного меньше перечисленных выше, но не менее важны в общей структуре налогов, сборов и других обязательных платежей, поступающих в федеральный бюджет РФ.

Выделим налоги, сборы и другие обязательные платежи, которые достигли наибольшего значения среди остальных:

- налоги, сборы и регулярные платежи за использование природных ресурсов;

- налоги на товары, реализуемые на территории Российской Федерации;

- налоги на прибыль, доходы;

- налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Казахстана.

Анализ сборов и поступлений по налогам, сборам и другим обязательным платежам в доходную часть федерального бюджета подтверждает данные, полученные при анализе отраслевых налоговых поступлений в бюджет. После анализа форм отчета 1-НOM и 1-НM, наибольший доход домохозяйства поступает от таких видов деятельности, как добыча полезных ископаемых и связанных с ними налогов. Производство также играет важную роль, равно как и операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг, которые облагаются налогом на прибыль и доход. а также оптовую и розничную торговлю, ремонт автомобилей и другие виды деятельности и соответствующий налог на товары, продаваемые в Российской Федерации ^[29].

Как видно из результатов анализа, высокий уровень налогов характерен для эффективных производств, что свидетельствует о дискриминационном характере государства по отношению к компаниям прибыльных отраслей. В результате наиболее эффективные компании не заинтересованы в расширении сферы своей юридической деятельности и создании рабочих мест, а склонны разделять бизнес и применять различные программы уклонения от уплаты налогов до перехода в теневой сектор.

2.2 Разработка проблем и оценка перспектив налоговой политики РФ

Формирование основных направлений налоговой политики Российской Федерации осуществляется с целью подготовки проекта федерального бюджета на следующий финансовый год и двухлетний плановый период, причем материалы Основных направлений должны учитываться как при планировании федерального бюджета, так и при составлении проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальные бюджеты. Для построения перспектив налоговой политики РФ следует выделить проблемы не только в области налогового планирования, но также и в области бюджетного планирования. Для этого рассмотрим основные направления налоговой и бюджетной политики на 2016 год и планируемый период 2019-2020 г.г.

В связи с тем, что прогнозы социально-экономического развития Российской Федерации, используемые при формировании налоговой и бюджетной системы, претерпели значительные корректировки как в связи с изменением основных тенденций развития экономики, так и в В связи с необходимостью подготовки более реалистичных оценок, используемых для расчета прогнозов и перспектив, можно говорить о наличии недостатков в налоговой политике.

Стоит отметить, что причины ухудшения значений основных макроэкономических параметров, обусловлены геополитической напряженностью в связи с ситуацией вокруг Украины: ужесточение санкций в отношении отдельных субъектов экономических отношений и целых отраслей российской экономики, финансовой инфраструктуры, негативно влияют на динамику ВВП^[30].

В соответствии с Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации, анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы РФ является важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, что требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

Анализ, проведенный в пункте 2.1, а также анализ Основных направлений налоговой политики позволяет выделить ряд проблем, существующих в налоговой политике:

- сильная зависимость бюджета страны от нефтегазовой добычи полезных ископаемых. Согласно Основным направлениям данный вид налога формирует около трети от величины налоговых изъятий в ВВП;

- снижение уровня доходов от следующих видов налогов:

- налог на доходы физических лиц (снижение составило 0,07% ВВП);

- налог на прибыль организаций (2,76% ВВП);

- противоречивость налоговой политики: на 2019 год было принято решение не повышать ставки акцизов на алкогольную продукции; начиная с 2019-2020 гг. предусмотрено повышение ставок акцизов на отдельные товарные группы. Схожая ситуация наблюдается при анализе ставок акцизов на табачную продукцию: с 2008 года минимальная ставка акциза была увеличена более чем в 7 раз.

- анализ и сопоставление показателей налоговой нагрузки в разных странах, приведенный в Основных направлениях, показывает, что уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза. Данный факт свидетельствует о том, что российская налоговая система менее конкурентоспособна, чем в указанных странах.

- увеличение налоговых расходов - согласно ФНС России с 2016 года по 2017 год сумма налоговых расходов увеличилась в 1,3 раза;

- уклонение налогоплательщиков от налогов с использованием низконалоговых юрисдикций (оффшоров);

- несовершенство порядка учета средств в виде субсидий, полученных организациями.

На следующем этапе произведем анализ бюджетной политики и выделим существующие проблемы в соответствии с бюджетной политикой на 2017 год и планируемый период 2018-2019 гг.:

- слабая обоснованность бюджетных ассигнований, не соответствующее качество государственных программ, узость их использования в бюджетном планировании;

- низкая эффективность финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов РФ и местными субъектами;

- высокая степень зависимости бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ от трансфертов из федерального бюджета;

- низкая эффективность управления государственным долгом и государственными финансовыми активами.

Таким образом, обобщим проблемы и выделим общие задачи, являющиеся первоочередными для исправления в соответствии с налоговой и бюджетной политикой в 2017 году и на планируемый период 2018-2019 годов:

- улучшение инвестиционного климата и создание условий для экономического роста;

- снижение расходов бюджетов бюджетной системы РФ;

- совершенствование нормативно-правового регулирования;

- повышение качества государственных программ;

- повышение эффективности управления государственным долгом и государственными финансовыми активами;

- снижение зависимости государственных внебюджетных фондов от трансфертов федерального бюджета;

- повышение эффективности финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов;

- достижение других стратегических целей социально-экономического развития страны, необходимо обеспечить эффективное и прозрачное управление общественными финансами^[31].

Таким образом, государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней, с другой стороны - уменьшить бремя на налогоплательщиков.

Проанализировав весь изученный материал по данной теме, можно сказать, что основной проблемой бюджетной политики является слишком медленное исполнение задач и мер в области бюджетной политики. В отношении налоговой политики следует отметить ее противоречивость несовершенство налоговых ставок, высокий уровень налоговой нагрузки в РФ.

Что касается перспектив, то следует говорить о том, что для Российской Федерации налоговая политика - это молодая самостоятельная часть финансовой политики, и, соответственно, говорить о грамотной налоговой системе ещё довольно рано. Тем не менее, правительство стремиться к её совершенствованию путём внесения различных изменений в нормативно-правовые акты, корректировки ставок налогов, созданием новых и проведением различных реформ в данном направлении. Согласно прогнозам социально-экономического развития России, увеличение налоговых доходов в бюджеты не планируется, чтобы не создать дополнительной нагрузки на налогоплательщиков. Однако, регулярно и ежегодно в сфере налогообложения будут проводиться структурные изменения в существующих налогах и порядке их уплаты в бюджеты.

2.3 Пути реформирования налоговой системы России

Выделив проблемы и перспективы бюджетной и налоговой политики на 2017 год и планируемый период 2018-2019 гг., перейдем к построению путей реформирования налоговой системы РФ. Неотъемлемой составляющей реформы налоговой системы является реформирование налоговой политики.

В связи с этим рассмотрим основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2017 году и плановом периоде 2018 и 2019 годов:

- легализация оффшорных капиталов и активов, и в том числе их возврат в Российскую Федерацию.

В рамках данной меры предполагается внесение изменений в законодательство Российской Федерации, предусматривающих добровольное декларирование физическими лицами имущества (счетов и вкладов в банках), и предоставление им государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства.

- предоставление налоговых льгот "гринфилдам".

Предполагает право снижения ставки налога на прибыль до 10% вновь создаваемых предприятий строительства промышленного комплекса.

- уточнение порядка освобождения отдельных видов доходов от обложения налогом на доходы физических лиц.

Данная мера связана с необходимостью постоянной корректировки налогообложения доходов физических лиц с целью исключения необоснованных налоговых льгот.

Следует подчеркнуть, что действующая практика установления налоговых льгот без учета их целевой направленности и сложившихся диспропорций социально-экономического развития российских регионов снижает результативность предоставления налоговых льгот в силу того, что значительная часть их направлена не на стимулирование, а на оптимизацию встречных финансовых потоков.

- совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость, акцизы, природные ресурсы.

- совершенствование налогового администрирования.

Включает в себя: создание института предварительного налогового контроля и оптимизацию перечня информации, не относящейся к налоговой тайне.

- борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из налогообложения.

Глобальные внешние вызовы, в числе которых развитие новых финансовых технологий, мобильность капитала и рабочей силы, конкуренция налоговых режимов - все это стало причиной для активного использования налогоплательщиками различных способов законной и полузаконной минимизации своих налоговых обязательств путем использования различных инструментов международного налогообложения.

- налоговые аспекты улучшения инвестиционного климата на отдельных территориях России.

Данное направление планируется для реализации на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области. В случае соответствия необходимым критериям, участникам инвестиционного проекта будут предоставляться следующие льготы:

- ставка налога на прибыль в размере 0% на десять лет реализации инвестиционного проекта;

- в течение последующих лет - снижение налоговой ставки вплоть до 10%.

- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Предполагается продление до 2017 г. применения тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на уровне 2015 г. - в отношении большинства плательщиков - 30% и неперсонифицированного тарифа - 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России.

В случае если возникнет необходимость поддержки отдельных секторов экономики, будут предоставляться иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.

Помимо вышеперечисленного следует выполнить следующее:

1) усовершенствовать налоговое законодательство с целью его упрощения и придания налоговым законам большей прозрачности; расширить базу налогообложения, снизить налоговые ставок;

2) произвести пересмотр и отмену налоговых льгот, которые никогда не той цели, ради которой были введены. Кроме того, налоговые льготы тормозят технический прогресс и способствуют коррупции;

3) объединить налоги, имеющие одинаковую налоговую базу;

4) усовершенствовать нормы и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранить противоречия налогового и гражданского законодательства;

5) установить жесткий оперативный контроль над соблюдением налогового законодательства, позволяющие пресечение "теневых" экономических операций, повысить ответственность граждан и организаций за уклонение от налогов.

Следование вышеперечисленным направлениям обеспечит приемлемые, как для государства, так и для участников рынка, условия деятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы является не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства.

Анализ таких форм отчетности, как 1-НОМ и 1-НС федеральной налоговой службы России за 2017-2019 годы, позволил выделить основные направления деятельности, приносящие наибольших доход в бюджет Российской Федерации, а так же выделить налоги, сборы и иные обязательные платежи, поступления по которым выше остальных.

Таким образом, основными направлениями деятельности являются:

- добыча полезных ископаемых;

- обрабатывающие производства;

- операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг;

- оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочее.

В свою очередь налоги, приносящие наибольший доход в бюджет:

- налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

- налоги на товары, реализуемые на территории РФ;

- налоги на прибыль, доходы;

- налоги на товары, ввозимые на территории РФ из республики Беларусь и Казахстан.

Проблемами, выявленными в ходе анализа Основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2017 год и планируемый период 2018 и 2019 года, являются:

- сильная зависимость бюджета России от нефтегазовой добычи полезных ископаемых;

- снижение уровня таких налогов, как налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций;

- наличие противоречий в налоговой политике;

- высокий уровень налоговой нагрузки;

- несовершенство нормативно-правового регулирования бюджетного процесса;

- слабая обоснованность бюджетных ассигнований;

- несовершенство расходов на оплату труда;

- низкая эффективность финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов РФ и местными субъектами;

В отношении перспектив, можно отметить, что в Российской Федерации еще не существует грамотно построенной налоговая политика. Тем не менее, правительство стремиться к её совершенствованию путём внесения различных изменений в нормативно-правовые акты, созданием новых и проведением различных реформ в данном направлении.

В ходе анализа быловыявлено, что на сегодняшний день практически все элементы налоговой системы России имеют множество противоречий и недоработок, что делает ее недостаточно эффективной. Следствием этого является необходимость системы в совершенствовании. В связи с этим, были выделены некоторые пути реформирования налоговой системы. А именно:

- легализация оффшорных капиталов и активов;

- предоставление налоговых льгот "гринфилдам";

- реализация мер по противодействию уклонению от налогообложения, в том числе с использованием офшорных юрисдикций;

- завершение работы по внесению изменений в законодательство в части, касающейся налогообложения имущества (в первую очередь недвижимого) и повышения фискальной нагрузки на собственников престижного, дорогого имущества.

Заключение

Хотя многие могут признать и обратное, однако, приходится принять, что на сегодняшний день формирование эффективной и стабильной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, в России не завершено.

Таким образом, изучив структуру и принципы построения налоговой системы, можно прийти к выводу, что структура, представленная в РФ различными уровнями и видами налогов, ставок налогов и налоговых органов, а так же соблюдение таких принципов построения налоговой системы, как справедливость, определенность, удобство и экономичность, позволяет наиболее рационально, эффективно и стабильно функционировать налоговым системам разных стран и, в частности, в Российской Федерации.

В ходе изучения нормативно-правовой базы, можно сказать, что она состоит из трех уровней, а именно: налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ; нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Рассмотрев налоговую политику как инструмент государственного регулирования экономики, можно сделать вывод, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и дестимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Налоги являются одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоговая политика государства отражает тип, цель и степень государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней.

Тем не менее, меры, предусмотренные для достижения основных направлений бюджетной политики, разработанные Счетной Палатой, призваны устранить усовершенствовать налогообложение, повысить его эффективность.

Таким образом, основными направлениями деятельности являются: добыча полезных ископаемых; обрабатывающие производства; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг; оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочее.

В свою очередь налоги, приносящие наибольший доход в бюджет: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; налоги на товары, реализуемые на территории РФ; налоги на прибыль, доходы; налоги на товары, ввозимые на территории РФ из республики Беларусь и Казахстан.

Рассмотрение основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2017 год и планируемый период 2018-2019 гг., позволило выделить условия, необходимые для дальнейшего расцвета. В первую очередь это устранение таких проблем, как:

- сильная зависимость бюджета России от нефтегазовой добычи полезных ископаемых;

- снижение уровня таких налогов, как налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций;

- слабая обоснованность бюджетных ассигнований;

- несовершенство расходов на оплату труда;

- низкая эффективность финансовых взаимоотношений с бюджетами субъектов РФ и местными субъектами.

Важной задачей является следование концептуальным направлениям развития налоговой политики России, определенных в Бюджетном послании Президента РФ. В ближайшей перспективе желательно:

- поддержка инвестиций в развитие человеческого капитала;

- упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским;

- создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области;

- совершенствование налогообложения финансовых инструментов в рамках создания Международного финансового центра;

- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;

- совершенствование налогообложения добычи природных ресурсов.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации. Официальное издание. М.: Юрид. лит., 2014. - 64 с.
Федеральный закон от 06.10.2003г. N 131-ФЗ (ред. от 15.02.2016)"Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_44571/
Бюджетное послание Президента Российской Федерации "Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" от 11.07.2014 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_165592/
Внешняя торговля Российской Федерации. Режим доступа: http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/print. aspx? file=trade. htm
Данные по формам статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
Налоговые платежи организаций [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.klerk.ru/inspection/427495/
Налоговый кодекс Российской Федерации: с изменениями на 23.05.2016. - М.: Проспект, 2016. - 1040 с.
Проект министерства финансов "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://minfin.ru/ru/document/? id_4=62450
Распоряжение Правительства Российской Федерации "Об утверждении Программы повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года" от 30.12.2013 г. № 2593-р [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://government.ru/docs/9503/
Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - М.: Торговая корпорация "Дашков и Ко", 2009. - 318 с.
Алиев, Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. - Москва: ЮНИТИ, 2014.
Аникин, А.Г. Адам Смит, русская мысль и наши проблемы / А.Г. Аникин // Мировая экономика и международные отношения. - 1990. № 7. - с.23-25.
Арсеньева, В.А. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики: анализ подходов, оценок и методов экономического управления / В.А. Арсеньева, Е.А. Янпольская // Наука и образование. - 2014. - № 5. - с.69-74.
Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43.
Гираев, В.А. Структура и динамика налоговых поступлений и их территориальные диспропорции / В.К. Гираев // Налоги и налогообложение. - 2014. - №3. - с.251-266.
Данченко, М.А. Налогообложение: учебное пособие / М.А. Данченко. - Томск: ТГУ, 2015. - 148 с.
Евдокимова, Ю.В. Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета РФ / Ю.В. Евдокимова // Теория и практика современной науки. - 2015. - №6. - с.53-58.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012. - 269 с.
Пансков, В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков // Финансы. - 2009. - №2. - с.38-45.
Романовский, М.В. Налоги и налогообложение.6-е изд., доп. / М.В. Романовский, О. Врублевская. - СПБ, 2010. - 496 с.
Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15
Селезнева, Н.Н. Налоги: учебник / Н.Н. Селезнева, Д.Г. Черник, И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 342 с.
Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - М.: КНОРУС, 2013. - 205 с.
Турбина, Н.М. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития / Н.М. Турбина, Ю.Ю. Косенкова // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №4. - с.106-111
Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство ЮНИТИ, 2010. - 158 с.
Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с.
Федеральный сайт Правительства Великобритании [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.gov. uk/income-tax-rates/current-rates-and-allowances
Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс].Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/free/B09_03/IssWWW.exe/Stg/d05/63. htm
Molly F. Sherlock, Donald J. Marples Overview the Federal Tax System [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.fas.org/sgp/crs/misc/RL32808. pdf
Thomas Pope, Barra Roantree A survey of the UK tax system [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ifs.org. uk/bns/bn09. Pdf

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России,
в консолидированный бюджет Российской Федерации
млрд.рублей

	2019г.			В % к 2018г.
	консолиди- рованный бюджет	в том числе		консолиди- рованный бюджет	в том числе
	консолиди- рованный бюджет	феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации	консолиди- рованный бюджет	феде- ральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	21328,3	11926,6	9401,7	123,0	130,2	114,9
из них: налог на прибыль организаций	4100,0	995,5	3104,5	124,6	130,6	122,8
налог на доходы физических лиц	3653,0	-	3653,0	112,4	-	112,4
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	3761,2	3761,2	-	116,2	116,2	-
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	3574,6	3574,6	-	116,4	116,4	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	1493,2	860,7	632,4	98,2	94,6	103,4
налоги на имущество	1396,8	-	1396,8	111,7	-	111,7
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	6178,5	6106,9	71,6	148,4	149,3	98,6
из них налог на добычу полезных ископаемых	6127,4	6060,3	67,0	148,3	149,2	97,0
1) По данным ФНС России, без учета поступлений доходов по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Справочно: Поступление доходов по страховым взносам на обязательное социальное страхование
в 2018 г.– 6414,9 млрд.руб.

Алиев, Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: ↑
Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации: с изменениями на 23.05.2016. - М.: Проспект, 2016. - 1040 с. ↑
Molly F. Sherlock, Donald J. Marples Overview the Federal Tax System [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.fas.org/sgp/crs/misc/RL32808. pdf ↑
Thomas Pope, Barra Roantree A survey of the UK tax system [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ifs.org. uk/bns/bn09. pdf ↑
Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - М.: Торговая корпорация "Дашков и Ко", 2009. - 318 с. ↑
Аникин, А.Г. Адам Смит, русская мысль и наши проблемы / А.Г. Аникин // Мировая экономика и международные отношения. - 1990. № 7. - с.23-25. ↑
Аникин, А.Г. Адам Смит, русская мысль и наши проблемы / А.Г. Аникин // Мировая экономика и международные отношения. - 1990. № 7. - с.23-25. ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012. - 269 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации: с изменениями на 23.05.2016. - М.: Проспект, 2016. - 1040 с. ↑
Федеральный сайт Правительства Великобритании [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.gov. uk/income-tax-rates/current-rates-and-allowances ↑
Конституция Российской Федерации. Официальное издание. М.: Юрид. лит., 2014. - 64 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации: с изменениями на 23.05.2016. - М.: Проспект, 2016. - 1040 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации: с изменениями на 23.05.2016. - М.: Проспект, 2016. - 1040 с. ↑
Федеральный закон от 06.10.2003г. N 131-ФЗ (ред. от 15.02.2016)"Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_44571/ ↑
Конституция Российской Федерации. Официальное издание. М.: Юрид. лит., 2014. - 64 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации: с изменениями на 23.05.2016. - М.: Проспект, 2016. - 1040 с. ↑
Аникин, А.Г. Адам Смит, русская мысль и наши проблемы / А.Г. Аникин // Мировая экономика и международные отношения. - 1990. № 7. - с.23-25. ↑
Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - М.: КНОРУС, 2013. - 205 с. ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012. - 269 с. ↑
Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство ЮНИТИ, 2010. - 158 с. ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012. - 269 с. ↑
Романовский, М.В. Налоги и налогообложение.6-е изд., доп. / М.В. Романовский, О. Врублевская. - СПБ, 2010. - 496 с. ↑
Арсеньева, В.А. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики: анализ подходов, оценок и методов экономического управления / В.А. Арсеньева, Е.А. Янпольская // Наука и образование. - 2014. - № 5. - с.69-74. ↑
Пансков, В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков // Финансы. - 2009. - №2. - с.38-45. ↑
Пансков, В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков // Финансы. - 2009. - №2. - с.38-45. ↑
Турбина, Н.М. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития / Н.М. Турбина, Ю.Ю. Косенкова // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №4. - с.106-111 ↑
Налоговые платежи организаций [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.klerk.ru/inspection/427495/ ↑
Данные по формам статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ ↑
Бюджетное послание Президента Российской Федерации "Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" от 11.07.2014 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_165592/ ↑
Пансков, В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков // Финансы. - 2009. - №2. - с.38-45. ↑