Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Налоги: понятие, функции, классификация)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследований. Вопросы совершенствования налоговой системы на сегодняшний день становятся все сложней и острее, отражая специфику современных требований. Основные задачи развития налогообложения всегда взаимосвязаны с достижением следующих противонаправленных целей: создать благоприятные условия для хозяйствующих субъектов и обеспечить достаточный уровень фискальных изъятий одновременно. Это объясняется разнообразием большого количества функций налогов, а также функциональными особенностями механизма управления ими.

Налоговая система является важнейшей частью структуры экономики любого государства, и именно поэтому не следует недооценивать ее воздействие на стабильное и гармоничное развитие общества. На сегодняшний день при планировании и оценке налоговых реформ зачастую применяют модель, позволяющую оценить фискальный эффект от изменений, привносимых в налоговую систему. В свою очередь, оценка воздействия данных изменений на другие сферы (конкурентоспособность организаций, уровень налоговой нагрузки, социальная сфера и др.) в ряде случаев выступает второстепенной задачей.

Для эффективного планирования и прогнозирования налоговых реформ, а также оценки состояния налоговой системы на определенной территории требуется формирование и обоснование механизма, который способствовал бы грамотной системной оценке всех привносимые изменений, учитывая их воздействие на социально-экономическую ситуацию в целом. Это становится реальным при применении разнообразных критериев эффективности системы налогообложения, к примеру, относительное равенство налоговых обязательств, экономическая нейтральность, организационная гибкость, прозрачность и простота налоговой системы.

Степень разработанности проблемы. Исследования оценки эффективности налогообложения были предприняты еще в 20-е годы XX в. А.Меллон в своем труде «Налогообложение: народная обязанность» высказал гипотезу о том, что оптимум налоговых поступлений достижим при снижении налоговых ставок, а также путем вывода из «тени» части налоговой базы. Эта теория была развита в дальнейшем многими западными учеными.

Огромное количество исследований посвящено обобщению разнообразного опыта управления системами налогообложения (работы Гашенко И.В., Гудкова Ф.А., Денисаева М.А., Крюкова С.Е., Озерова Н.В., Саттаровой Н.А. Харланова И.И. и других).

Однако, в современной научной теории недостаточно исследованными остаются вопросы конкретных мероприятий по совершенствованию современной системы налогообложения.

Вышеизложенное послужило причиной выбора темы данной дипломной работы, определило содержание ее исследования, а также целевую направленность.

Цель ВКР – разработать предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.

В соответствии с поставленной целью, был предложен ряд следующих задач:

- исследовать сущность налогов и проблемы их классификации;

- рассмотреть структуру и целевую функцию налоговой системы;

- проанализировать правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации;

- представить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

- провести анализ современного состояния налоговой системы Российской Федерации;

- определить проблемы современной налоговой системы Российской Федерации;

- определить направления развития налоговой системы;

- сформулировать предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.

Объект исследования - налоговая система РФ.

Предмет исследования – современное состояние, проблемы и тенденции налоговой системы на современном этапе.

Методологической и теоретической базой исследования послужили научные публикации зарубежных и отечественных авторов, нормативная и законодательная база по вопросам налогового регулирования, методические материалы семинаров и научно-практических конференций по теме данного исследования.

Основные методы исследования. В целях решения отдельных задач в исследовании были использованы методы количественного, качественного, факторного и логического анализа, а также метод имитационного моделирования.

Информационной базой исследования выступили данные Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства внутренних дел РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также официальные материалы, опубликованные в отечественных и зарубежных статьях, учебной литературе, периодической печати, сайтах и интернет-страницах.

Научная новизна исследования данной дипломной работы заключается в разработке системы оценки эффективности налогообложения как одного из факторов экономического роста.

В процессе исследования были получены следующие теоретические результаты, определяющие научный вклад и являющиеся предметом защиты:

  1. исследованы теоретические аспекты построения и функционирования налоговой системы государства;
  2. рассмотрены аналитические аспекты построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации;
  3. Выделены основные проблемы современной налоговой системы Российской Федерации;
  4. Определены направления развития налоговой системы и разработаны предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.

Практическая значимость данной дипломной работы заключается в том, что в процессе исследования были выявлены нерешенные экономические проблемы на основе анализа современного состояния налоговой системы, разработан очень важный на современном этапе подход, дающий методологические и методические основы решения стратегических проблем налоговой системы, что будет являться предпосылкой для стабильного развития налоговой системы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА

1.1 Налоги: понятие, функции, классификация

Налоги и сборы являются обязательными платежами, взимаемыми государством с граждан и хозяйствующих субъектов по ставкам, определенным в законодательном порядке. Налоги выступают в обществе необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства. Следует отметить, что налоги представляют собой основную форму доходов государства.

Основная сущность налогов заключается в безэквивалентном изъятии в свою пользу государством определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) организаций в форме обязательного взноса. Следовательно, сбор является платой государству за право пользования или реализации деятельности (к примеру, лицензионный сбор), т.е. форма эквивалентной уплаты взноса в бюджет.

Взносы осуществляют главные участники производства, представленные на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Категории налогоплательщиков

По организационно-правовой форме следует различать собственно налоги, а также сборы.

Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса[1] — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Как следует из определения, под налогами следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и т.д. Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.

Характерные черты налога как платежа исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:

  • обязательность;
  • индивидуальная безвозмездность;
  • отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
  • направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований[2].

Характерными чертами сбора как взноса являются:

  • обязательность;
  • одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Классификация налогов — это обоснованное распределение нало­гов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений.

Классифицирующие признаки:

    • способ взимания;
    • принадлежность к определенному уровню управления;
    • субъект налогообложения;
    • способ или источник обложения;
    • характер при­меняемой ставки;
    • назначение налоговых платежей;
    • дру­гой признак.

Виды налоговых и неналоговых платежей в РФ представлены на рисунке 1.2.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые образуют налоговую систему того или иного уровня.

Рисунок 1.2- Виды налоговых и неналоговых платежей в РФ

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам и сборам относятся следующие:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог[3].

Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы экономических агентов, кроме того, они по-разному взимаются.

Региональным законом, как и нормативным актом «местного уровня», могут быть установлены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов (если эти элементы налогообложения не определены НК РФ), а также особенности исчисления налоговой базы, налоговые льготы, основания для их применения. Другие элементы налогообложения (налоговый период, объект обложения и др.) должны быть прописаны непосредственно в НК РФ (п. 3,4 ст. 12 НК РФ).

Вместе с тем ни региональным законом, ни нормативным актом органа местного самоуправления нельзя установить налог, который не предусмотрен НК РФ (п. 6 ст. 12 НК РФ).

Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор [4].

Еще один «вид налога» – это специальные налоговые режимы. Отдельно в отношении каждого из них Налоговый кодекс устанавливает порядок введения в действие и порядок применения. Если на то есть указание в НК РФ, региональные или местные власти могут определить по специальному режиму:

  • виды предпринимательской деятельности, при ведении которых этот режим может применяться;
  • условия перехода на специальный режим и условия его применения;
  • ставки с разбивкой по категориям налогоплательщиков и видам предпринимательской деятельности;
  • нюансы исчисления налоговой базы;
  • налоговые льготы, основания, порядок их применения (п. 7 ст. 12 НК РФ[5]).

По оценкам Минэкономразвития в России действуют 5,5 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства. Что касается количества предпринимателей (ИП), то их около 2,9 млн.

Таблица 1.1 – Налогообложение ИП

Развитие малого и среднего бизнеса способствует наполнению государственного бюджета. В России существует пять режимов налогообложения для ИП. Каждый хозяйствующий субъект может использовать один или несколько налоговых режимов, каждый из которых имеет свою процентную ставку.

В Москве за последние пять лет в 4,5 раза выросло количество ИП использующих патентную систему (патент).

Научное сообщество разработало немало классификаций налогов и сборов РФ. Приведенные выше основные виды налогов в России образуют административную классификацию.

Кроме того, все налоги можно разделить:

  • по критерию фактического налогоплательщика на прямые (например, налог на прибыль, УСН, ЕНВД и др.) и косвенные (НДС, акцизы);
  • по виду налогоплательщика на уплачиваемые организациями, физическими лицами, ИП;
  • по способу исчисления налога на самостоятельно исчисляемые налогоплательщиками и исчисляемые налоговыми органами (к примеру, налог на имущество физических лиц);
  • и др.

Как видно, существует множество способов классификации налогов по самым различным признакам. В том числе их можно группировать по срокам уплаты, по объекту обложения, по назначению налоговых платежей в бюджет определенного уровня и т.д.

Но независимо от вида налога или сбора он может быть отменен НК РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ[6]).

Таким образом, налоги и сборы представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставкам, установленным в законодательном порядке. К тому же налоги являются необходимым условием экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Также стоит отметить, что налоги являются и основной формой доходов государства.

1.2 Налоговая система государства: виды, принципы и элементы построения

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства[7].

Концептуальное определение понятия «налоговая система» является предметом научной дискуссии и в современных исследованиях представлено неоднозначно. Определения налоговой системы, приводимые в учебной и научной литературе, базируются на двух методологических подходах:

1) Правовой подход, основанный на представлении о налоговой системе как совокупности налогов, сборов и иных обязательных платежей.

2) Системный подход, представляющий налоговую систему как совокупность взаимосвязанных элементов управления налоговыми отношениями, включающих налоговое законодательство и налоговое администрирование.

Однако, на практике налоги воспринимаются отнюдь не как объективно необходимые отношения, а как насильственные, навязанные властью. И это восприятие справедливо, так как взимание налогов осуществляется под властным принуждением. Теоретическая интерпретация налогов изначально обусловливалась стремлением найти удобное объяснение целям изъятия имущества в пользу государства, которое было бы понятно налогоплательщикам и принималось бы основной частью населения. При этом можно отметить тот факт, что идеологическое обоснование налогов непосредственно зависит от степени развития общественных отношений и характеризуется эволюционными изменениями (табл. 1.1[8]).

Таблица 1.2 - Эволюция идей, определяющих сущность и назначение налогов в общественном сознании (по Э. Селигмэну)

Этап

Базовая идея

Содержание идеи

Социально-экономические условия формирования идеи

1 этап

Идея

дара

Налог - подарок правителю

Задабривание доминирующего индивида в обмен на безопасность

2 этап

Идея поддержки

Правитель просит народ о поддержке

Закрепление лидерства

3 этап

Идея

помощи

Индивидуум оказывает государству помощь

Первичные административные функции - управление

4 этап

Идея

жертвы

Налог - это жертва, приносимая индивидуумом в интересах общественного блага

Формирование общественной структуры и общественных интересов

5 этап

Идея

долга

Налог - это обязанность, долг индивидуума

Выделение профессиональных правителей из профессиональных защитников (воинов)

6 этап

Идея принуждения

Государство имеет право на принуждение налогоплательщика к уплате обязательного налога

Правовая регламентация налоговых обязательств

7 этап

Идея

доли

Налог - установленная правительством вне всякой зависимости от воли плательщика часть его доходов

Консолидация и упорядочивание законов, централизация сборов, усиление контроля,

Развитие теории обмена

8 этап

Идея

обмена

Налог - это элемент обязательной сделки между гражданами и государством

Формирование демократического общественно-политического строя

9 этап

Идея

платы

Налог - это плата за услуги государства

Общественный контроль за исполнением бюджета

Формирование идеи гармонии интересов

10 этап

Идея участия

Налог - это способ удовлетворения коллективных потребностей

Солидарная заинтересованность членов общества в обеспечении налоговых поступлений

Любая система выделяется из окружающей среды как совокупность взаимосвязанных элементов, способная достигать главную полезную функцию, причем такой способностью не обладает ни один её элемент в отдельности. Для налоговой системы главной полезной функцией, выражающей ее общественное назначение, следует считать фискальную функцию.

Анализируя таблицу 1.1, можно сделать вывод о том, что на этапах 1-5 фискальная функция уже выполняется, то есть уже существует и действует налоговая система, главной задачей которой является формирование доходной части бюджета верховной власти. Но законов, устанавливающих необходимость платить налоги, а также какой-либо регламентации в этот период исторического развития ещё нет. Это позволяет сделать заключение о том, что совокупность законодательно прописанных норм не является неотъемлемой частью данной системы.

Правовые нормы вводятся на этапе 6 и развиваются на этапе 7 для того, чтобы налоговой системой можно было эффективно управлять. Совокупность правовых норм, устанавливающих определенные обязанности по уплате фискальных платежей, экономические методы взимания налогов, а также условия, регулирующие порядок установления, изменения и отмены таких платежей может быть охарактеризована понятием «налоговый механизм».

Налоговый механизм - это управляющая подсистема налоговой системы, которая сама по себе не может выполнять фискальную функцию. Управляющее воздействие на налоговую систему осуществляется властными полномочиями публичных субъектов вне рамок самой налоговой системы, и, соответственно, не может рассматриваться как ее составной элемент в любом качестве. В то же время необходимость соблюдения единых условий формирования и функционирования налоговой системы государства требует установления определенных правил и условий воздействия властных структур различного уровня в соответствии с закрепленными за ними полномочиями на состав налогов, включенных в налоговую систему[9].

Таким образом, с учетом эволюционного развития налогов и научного представления о них, налоговую систему можно представить как совокупность налоговых отношений, характеризующуюся их совместным сбалансированным фискальным и регулирующим воздействием на социально-экономические процессы. Налоговая система конкретного государства уникальна, так как является продуктом особых условий формирования общественных отношений и национального хозяйства, а на ее развитие оказывают влияние не только национальные исторические, политические и экономические традиции, но и мировой опыт.

Категория «система налогов и сборов» появилась в российском законодательстве сравнительно недавно - с принятием в 1998 году первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Действовавший до этого Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»[10] использовал иную категорию - «налоговая система».

Когда говорят о налоговой системе, имеют в виду, прежде всего, организационно-правовые основы налогообложения, то есть, во-первых, государственные и муниципальные органы, устанавливающие режим налогообложения (речь идет о представительных органах, наделенных законодательными полномочиями, а также об органах исполнительной власти, реализующих делегированные им полномочия по принятию нормативных правовых актов в сфере налогообложения), во-вторых, налоговую администрацию - налоговые органы, на которые возложено обеспечение соблюдения налоговой обязанности всеми налогоплательщиками и непосредственная реализация налоговой функции государства, в-третьих, нормативно-правовую основу налогообложения, или иными словами - различные источники налогового права, и, наконец, в-четвертых, саму систему налогов, взимаемых на территории данного государства.

Таким образом, налоговая система и система налогов соотносятся как целое (налоговая система) и его часть (система налогов). Уход от расширительного понятия налога, в котором объединялись все многочисленные обязательные платежи фискального характера (ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»[11]), и дифференциация обязательных платежей фискального характера, разграничение налогов и сборов (ст. 8 Налогового кодекса РФ[12]) привели к тому, что понятие «система налогов» было заменено на «система налогов и сборов».

Система налогов и сборов представляет собою своего рода «инвентарный список» фискальных платежей, установленных и взимаемых на различных уровнях - общегосударственном (федеральном), региональном и муниципальном.

В соответствии со ст. 8 НК РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Способом исполнения обязанности по уплате налогов, наряду с правосознанием и гражданской позицией, являются меры государственного принуждения, установленные ст. 45, 46, 48 НК РФ.

Так, в соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора у организации-налогоплательщика прекращается: с уплатой налога и (или) сбора; с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; с ликвидацией организации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 45 НК РФ. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ[13].

В соответствии с ч. 3 ст. 104 Конституции РФ законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, а также законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ. В силу ст. 106 Конституции РФ принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов, федерального бюджета подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации[14].

В соответствии с НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, в обобщенном понимании налоговая система представляет собой совокупность установленных законом налогов, а также форм, методов и принципов их установления, отмены или изменения; системы мер, гарантирующих выполнение налогового законодательства. Основными органично взаимосвязанными элементами налоговой системы выступают налоговый механизм и система налогов.

Система налогов представляет собой совокупность налогов, пошлин, сборов и других платежей, приравненных к налогам и взимаемых на территории государства в определенный период времени. Главными налогами, посредством которых образуется основная масса бюджетных доходов как в отечественной, так и в мировой практике выступают: налог на прибыль (доход) юридических лиц, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж и платежи в социальные фонды.

В свою очередь, налоговый механизм представляет собой более объемное понятие, в отличие от системы налогов, и является совокупностью всех методов и средств организационно-правового характера, ориентированных на выполнение действующего налогового законодательства. При помощи налогового механизма формируются основные качественные и количественные характеристики налоговой системы, осуществляется налоговая политика государства, а также формируется целевая направленность налоговой системы на решение определенных социально-экономических задач.

Важнейшую роль в налоговом механизме играет налоговое законодательство, в частности, механизм налогообложения (система льгот, уровни налоговых ставок, состав объектов налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой базы и другие, связанные с исчислением налогов элементы). [15]

При помощи изменения механизма налогообложения (порядка исчисления определенного налога) возможно придать качественно новые черты налоговой системе, например, изменить ее структуру, при этом не изменяя видового и количественного содержания налогов. Это достигается в самом простом случае изменением ставок самых значимых налогов. Однако, в мировой практике, как правило, используется другой способ: уровни ставок и система налогов изменяются обычно только в случаях крайней необходимости, но довольно часто подвергаются пересмотру льготные системы, которые устанавливаются на сравнительно короткий срок - как правило, 2-3 года, по завершению которых льготы автоматически прекращают действовать, однако, после рассмотрения возможно их продление. Кроме того, серьезная переориентация налоговой системы возникает и при изменении налогооблагаемой базы путем изменения состава объектов налогообложения, налогоплательщиков и т.д.

На сегодняшний день положения о функциях системы налогообложения являются предметом острых научных дискуссий и прений. В экономической литературе существуют самые разнообразные трактовки налоговых функций[16].

Функции финансов как общей экономической категории распределения составляют базовую основу функционального проявления системы налогообложения. Общепризнанными выступают две функции: контрольная и распределительная, в рамках каждой из которых формируется особенная функциональная специализация налоговых отношений, составляющая методологическую отправную основу для формулировки налоговых функций.

Функции системы налогообложения - это, в первую очередь, теоретическое предположение того, что в данных функциях проявит себя социальное предназначение налога как такового, а именно: обеспечивать без ущерба развитию бизнеса доходы государства.

Вместе с тем, теоретическое определение функций не означает, что именно в установленном ими направлении будет действовать налоговая система, принятая в законе. Функциональную емкость принимаемой в законе конкретного государства системы налогообложения определяет как наука, так и практика.

Среди налоговых функций ученые, как правило, называют следующие: фискальную, распределительную, экономическую, контрольную, регулирующую и стимулирующую, в том числе выделяют и социальную функцию. Данные функции приводят в полном перечне и в конкретных комбинациях. Среди налоговых функций стоит сразу исключить экономическую функцию, так как налогообложение выступает экономической категорией само по себе. Так, формы практического использования (условия действия налогов и их виды) раскрывают себя в экономической или финансовой сфере, роль которой также определяется экономическими параметрами. Итоговые цели налогообложения заключаются в обеспечении социально-экономических функций государства без ущерба личным и корпоративным экономическим интересам. Таким образом, наделение экономической функцией налога - это простая тавтология, раскрывающая его внутреннюю суть. Следовательно, в этом нет никакого научного смысла и необходимости. [17]

В свою очередь, посредством исполнения фискальной функции реализуется в полной мере основное общественное предназначение налогов - формирование аккумулируемых в бюджетной системе и во внебюджетных фондах финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления собственных функций (социальных, оборонных, природоохранных и т.п.). Формирование доходов государственного бюджета на основе централизованного и стабильного взимания налогов превращает в крупнейшего экономического субъекта само государство.

Следующая функция налогов как экономической категории заключается в том, что возникает возможность количественного выражения налоговых поступлений, а также их сопоставления с потребностями в финансовых ресурсах государства. Эффективность налогового механизма оценивается благодаря контрольной функции, выявляется необходимость внесения в налоговую систему и бюджетную политику изменений, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляет себя только в условиях действия распределительной функции. В соответствии с этим, данные функции определяют в органическом единстве эффективность бюджетной политики и налогово-финансовых отношений.

Реализация контрольной функции налогов, ее глубина и полнота зависят от налоговой дисциплины. Суть ее состоит в том, чтобы налогоплательщики (физические и юридические лица) в полном объеме и своевременно уплачивали налоги, установленные законодательством.

Данная функция представляет собой своеобразную защитной функцию: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений предприятий и государства, действенность и реализацию силы государственной власти. Другие функции налогов без контрольной функции неосуществимы или их реализация подорвана в основе.

Опираясь в своей сути на право и закон, контрольная функция может наиболее эффективно осуществляться только на основе принуждения, подчинения закону и силе государственной власти. Так, ослабление государственной власти приводит к ослаблению контрольной функции налоговой системы. В свою очередь, ослабление контрольной функции налогов свидетельствует об ослаблении государственной власти или ведет к подобному ослаблению[18].

Контрольная функция налогов в конкретном отношении проявляется в обязательности исполнения всеми физическими и юридическими лицами налогового законодательства, действенности, эффективности штрафных санкций, полноте сбора налоговых платежей, ответственности тех, кто не в полной мере выполняет предписываемые законом обязательства перед государством.

Как было отмечено, контрольная функция налоговой системы предопределяет эффективность остальных функций. Таким образом, если контрольная функция налогов значительно ослаблена, то это снижает, соответственно, эффективность в целом налоговой системы. [19]

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, которые отражают многогранность в воспроизводственном процессе ее роли. В первую очередь, распределительная функция налогов изначально носила чисто фискальный характер. Однако, с тех пор, как государство посчитало необходимым принимать активное участие в организации хозяйственной жизни, в государстве возникло регулирующее свойство, реализуемое через налоговый механизм.

Стимулирующая функция налоговой системы выступает одной из важнейших, однако, это наиболее «труднонастраиваемая» функция. Также ее называют функцией микроэкономического регулирования, так как она обращена непосредственно и взаимодействует с экономическими интересами физических и юридических лиц. Как и остальные функции, стимулирующая функция проявляется через специфические элементы и формы налогового механизма, систему поощрений и льгот, ограничивающих и запретительных ставок и иные инструменты налоговой политики и налогового механизма.

В современной российской практике стимулирующая функция налогов выступает неэффективно используемой и слабо реализуемой.

Регулирующая функция налогов обладает двоякой природой. Она берет начало от контрольной функции государственных финансов. Вместе с тем, непосредственно вытекает из фискальной функции налогов и находится у нее в подчинении. В процессе формирования государственных доходов контрольная функция государственных финансов создает возможность для целенаправленного воздействия государства через элементы налогообложения и налоги на все стадии общественного воспроизводства темпы накопления, потребления, совокупные спрос, предложение, а также экономическое поведение налогоплательщиков. [20]

Формы реализации и генезис регулирующей функции налогов проявляются таким образом: функция образования централизованных фондов государственных финансов при помощи их контрольной функции порождает регулирующую функцию налогов, которая реализуется на практике в виде маневрирования налоговыми методами и формами, налоговых льгот.

Будучи самостоятельной, контрольная функция налогов полностью подчинена фискальной и взаимосвязана с регулирующей функцией налогов. Как правило, любое налоговое отношение реализуется одновременно как в регулирующей, так и в фискальной функциях, в обеих функциях причем налоги выступают в собственной третьей функции (контрольной).

В свою очередь, регулирующая функция подразумевает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов значительно влияют на воспроизводство, сдерживая или, наоборот, стимулируя его темпы, ослабляя или усиливая накопление капитала, уменьшая или расширяя платежеспособный спрос населения. Данная функция приобретает в современных условиях важное значение при активном воздействии государства на социальные и экономические процессы.

Также во многих трудах встречается социальная функция налогов, которая носит многоаспектный характер. Материальное содержание налогов как централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса денежных ресурсов содержит возможность обращения их на непроизводственные цели. Социальная функция налоговой системы бюджета в современных российских условиях существенна в силу обязательств, которые советское государство несло перед населением, а также которое «по наследству» перешло к современной РФ. Большое количество социальных затрат, финансируемых в зарубежных странах за счет частных средств, в РФ финансируются за счет налогов государством. К примеру, бесплатное здравоохранение, образование, социальное страхование, пенсионные расходы.

Социальная функция налогов проявляет себя также через механизм налоговых ставок и налоговых льгот, что включено во внутренний механизм действия налога (налога на прибыль, НДС, подоходного налога с физических лиц и др.). [21]

Социальная функция налоговой системы требует к себе детального изучения с точки зрения ее усиления, а также с позиции ликвидации неоправданных преимуществ и льгот, не отвечающих реальному характеру рыночных преобразований, внутрифедеральным отношениям или социальным критериям (к примеру, налоговые неоправданные льготы некоторым республикам, включенным в состав РФ).

Среди налоговых функций ученые выделяют: экономическую, фискальную, распределительную, стимулирующую, контрольную, регулирующую, социальную функции.

Таким образом, можно сделать закономерный вывод о том, что комплекс государственных тактических и стратегических мероприятий в области управления налоговым процессом, направленных на максимально возможную реализацию регулирующей, фискальной и контрольной функций налогов с цель достижения определенного социально и экономически значимого результата, и есть налоговая политика.

1.3 Принципы и факторы развития налоговой системы государства

На сегодняшний день принципы российской налоговой системы являются одной из самых дискуссионных проблем в теории финансово-правовой науки. Для глубокого анализа налоговых принципов требуется изучение исторических, социальных, политических и нравственных факторов.

В рамках данной работы исследуем принципы построения системы налогов и сборов, представленные на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Основные принципы налогообложения

Принцип подвижности или эластичности налогообложения подразумевает, что некоторые обязательные элементы налога и, в том числе, сам налог могут оперативно изменяться как в сторону усиления, так и в сторону ослабления его фискальной или другой функции.

Принцип единства налоговой системы говорит о том, что не могут быть установлены налоги, нарушающие общее единство экономического пространства и налоговой системы государства. Кроме того, он расценивает как недопустимое установление налогов, косвенно или прямо ограничивающих свободное перемещение в границах территории государства товаров (работ, услуг, денежных средств). Данный принцип закреплен в ст.3 НК РФ[22].

Принцип стабильности налоговой системы основывается на том, что налоговая система должна быть достаточно стабильной, несмотря на известную подвижность налогообложения. Кардинальное реформирование налоговой системы должно быть проведено только в крайних случаях и в строго установленном порядке. Одним из основных атрибутов данного принципа выступает требование ст.5 НК РФ о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов вступают в силу не ранее 1.01. года, следующего за годом их принятия, однако, не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Принцип гласности основывается на требовании обязательного официального опубликования законов и других нормативно-правовых актов, касающихся определенным образом обязанностей налогоплательщика. На основании данного принципа в ст.32 НК РФ за налоговыми органами закрепляется обязанность бесплатно информировать о действующих налогах и сборах налогоплательщиков, а также давать консультации и разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип налогового федерализма необходимо рассматривать в качестве главного организационного принципа функционирования налоговой системы страны, который наделяет разные уровни государственного правления ответственностью и налоговыми полномочиями по поводу установления налоговых отчислений, налогов, распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней в целях обеспечения их финансовой самостоятельности.

Принцип однократности обложения основывается на недопущении обложения более чем одним налогом одного и того же объекта. Иначе говоря, один объект должен облагаться лишь одним налогом и только один раз за налоговый период, определенный законодательством. Данный принцип отражен в ст.38 НК РФ, где четко обозначено, что каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения[23].

Все указанные принципы используются при построении современной налоговой системы с учетом экономической, социально-политической целесообразности и характеризуют совершенную налоговую систему.

Отметим, что построение совершенной налоговой системы Российской Федерации обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты налоговыми источниками доходов.

Факторы развития налоговой системы:

- сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций;

- эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;

- стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания;

- эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан;

- полнота и своевременность уплаты налогов. Она может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты[24].

Основные тенденции развития налоговой системы:

- общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;

- устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;

- поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;

- повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;

- развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;

- совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;

- повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий;

- гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;

- усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков ;

- выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;

- совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений[25].

Таким образом, в обобщенном понимании налоговая система представляет собой совокупность установленных законом налогов; принципов, методов и форм их установления, изменения, отмены; системы обеспечивающих выполнение налогового законодательства мер.

ГЛАВА 2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Структура и особенности российской налоговой системы

Вся совокупность налогов и сборов, принятых в Российской Федерации и местных органах управления, взимаемых на законной основе с налогоплательщиков, называют налоговой системой. Данное определение не дает всей полноты для пояснения термина. Налоговая система представляет собой всю совокупность отношений между участниками системы, начиная с введения налога и до контроля за его исполнением. В структуру системы входит информационная поддержка ее функционирования и ответственность за несоблюдение законодательства.

Документ, законодательно закрепляющий систему налогов и сборов, называется Налоговым кодексом Российской Федерации. Постоянные изменения законодательства осуществляются путем внесения поправок.

Налоговая система отдельно взятой страны уникальна. Налоговая система определяется сочетанием законодательно установленных фискальных платежей, организационной структурой по исполнению и контролю за исполнением, а также совокупностью неформальных институтов.

В России сложилась трехуровневая налоговая система, обеспечивающая взаимодействие и единство всех ее звеньев (рис. 2.1):

  • 1 уровень – федеральный. Функционирование обеспечивается ФНС и ее региональными подразделениями.
  • 2 уровень – региональный. Сбор налогов обеспечивает Министерство финансов РФ, а также управление Минфина по налогам и сборам и региональные министерства республик.
  • 3 уровень – местный. Государственные органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Рисунок 2.1 – Структура налоговой системы РФ

При этом каждый из уровней налоговой системы РФ состоит из определенных элементов, которые характеризуют этот уровень и обеспечивают выполнение функций налоговой системы. К таким элементам можно отнести:

  • налоги, сборы и страховые взносы;
  • налогоплательщики, плательщики сборов и страховых взносов;
  • налоговые органы;
  • законодательство о налогах, сборах и страховых взносах.

Если первый элемент структуры характеризует исключительно один из уровней налоговой системы, то последующие могут одновременно принадлежать к разными уровням. Так, налогоплательщик может уплачивать одновременно федеральные, региональные и местные налоги, а, соответственно, один и тот же налоговый орган, где этот налогоплательщик стоит на учете, обеспечивают контроль за своевременностью исчисления и уплаты налогов на всех уровнях.

При этом каждый конкретный элемент в структуре налоговой системы может быть в дальнейшем детализирован. Так, в частности, применительно к федеральному, региональному или местному налогу такими подэлементами являются (п. 1 ст. 17 НК РФ[26]):

  • объект налогообложения (к примеру, реализация товаров, имущество, прибыль, доход);
  • налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения);
  • налоговый период (период времени, по окончании которого определяется налоговая база и рассчитывается налог к уплате);
  • налоговая ставка (величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы);
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки уплаты налога.

Указанные подэлементы налогов в структуре налоговой системы являются обязательными. К ним могут быть добавлены налоговые льготы и основания для их применения (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Соответственно, и иные элементы налоговой системы могут быть представлены с большей степенью детализации. К примеру, налоговые органы – это ФНС и ее территориальные органы (управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня) (п. 4 Положения о ФНС, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506).

Поведение людей в экономической сфере, равно как в других сферах жизни, учитывает как формальные, так и неформальные институты. Но значение и влияние на поведение людей неформальных институтов гораздо сильнее. Иными словами, формальные институты действуют только в рамках неформальных. Неформальные правила могут изменить результат действия формальных законов вплоть до противоположного.

В современной России это проявляется особенно ярко. Самой сложной является ситуация, когда формальные институты противоречат неформальным. Тогда люди нарушают формальный закон и несут за это ответственность вплоть до уголовной. И наказание никак не уменьшает количество и степень нарушений. И в такой ситуации противоречия формальных и неформальных законов друг другу процветают беззакония и коррупция. Имея два взаимно исключающих варианта действий, человек не может одновременно удовлетворить оба требования. Приняв конкретное решение в определенной ситуации, человек может оказаться в любой момент «неправым» и понести наказание с той или иной стороны. Таким образом, фактором, влекущим за собой наказание конкретного индивида, является не факт нарушения им того или иного закона, а заинтересованность третьего лица во влиянии на этого индивида. Это состояние коллапса законодательной власти.

К сожалению, именно такая ситуация наблюдается сейчас в России, особенно в сфере налогообложения и уплаты налогов.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»[27].

Согласно неформальным правилам:

  • платить налоги не обязательно, государство справится и без нас;
  • платить налоги не нужно, так как разворуют в любом случае;
  • не платить налоги - круто;
  • платить налоги надо, только в том случае, если невозможно не платить (под угрозой наказаний).

Таким образом, в вопросах уплаты налогов прослеживается явное противоречие.

Следует отметить, что неформальные правила появляются не на пустом месте, в выступают закономерным результатом опыта людей, чаще всего горького. Формирование формальных законов возможно посредством логического абстрактного моделирования, по примеру эффективного решения других государств, а также их сочетанием. В свою очередь, неформальные законы выступают пережитым лично опытом поколений конкретного социума, так как сформировались как нечто ценное и помогающее выжить.

Часть из представленных неформальных правил досталась от советских времен, а часть образовалась в 90-е гг. XX в., но поддерживается их существование непосредственно обстоятельствами современной жизни, а именно:

  • бездарное и неумелое распоряжение ресурсами со стороны государственного аппарата;
  • расточительство чиновников;
  • неверие в возможность эффективного контроля над расходами общественных финансов со стороны граждан;
  • нежелание граждан активно участвовать в процессах контроля, тратить время и силы на контроль чиновников вместо производительной работы, так называемая слепая вера в «царя-батюшку»;
  • наличие у государства других доходов, кроме налогов. Леса, нефть и другие богатства принадлежат всем гражданам в равной степени;
  • низкий уровень благосостояния основной массы граждан;
  • высокая элитарность общества;
  • высокий уровень материального расслоения общества;
  • многократное невыполнение государством обязательств, резкие смены общественного строя, а также систем ценностей в течение последних 3 поколений.

Выходить из такой ситуации, на наш взгляд, необходимо следующим образом:

  • Диагностика и формулирование неформальных правил поведения в определенной проблемной ситуации, а также описательная формализация института;
  • Сравнение формальных и неформальных законов, а также выявление расхождений;
  • Выявление неформальных правил, непосредственно ограничивающих последующее развитие правил, которые бы следовало изменить;
  • Выявление негативных условий жизни, которые непосредственно поддерживают актуальность данных правил;
  • Анализ установленных отрицательных условий на объективность, а также выяснение, существуют ли они в настоящее время в реальности, или остались лишь в субъективном сознании людей;
  • Влияние на объективно существующие негативные условия в целях их уменьшения (изменения);
  • Информирование населения об изменении условий;
  • Активное вовлечение населения непосредственно в процесс изменений.

На основании этого представим цели налоговой политики в среднесрочной перспектив (рис. 2.2):

Фактический мораторий на увеличение налогового бремени призван обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее инвестиционную привлекательность. Одновременно планируется дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведение антикризисных налоговых мер, а также повышение эффективности системы налогового администрирования.

Рисунок 2.2 - Основные перспективные направления налоговой политики РФ

Налоговая политика РФ будет реагировать на современные глобальные вызовы, среди которых названы санкции, введенные против РФ, и низкие цены на нефть.

По мнению современных ученых действующая налоговая система РФ, выступая важнейшим механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует сложившимся условиям рыночных отношений. Так, она является запутанной и сложной по начислению налогов, а также по документированию, компьютеризации, составлению отчетности.

2.2. Проблемы современной налоговой системы Российской Федерации

Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в главном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения.

В этой сфере существовала и существует такая проблема, как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства.

Так правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ. Говоря о вопросах сегодняшней налоговой концепции РФ, в первую очередь в целом, стоит отметить проблему налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной. Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства. Налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Несмотря на множество внесенных изменений, действующей налоговой системе России наравне с ее нестабильностью, присущи недостатки, среди которых можно выделить следующие:

1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что ослабляет действие стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

2. Неоптимальная шкала ставок налога на доходы физических лиц, то есть разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3 (ставка НДФЛ 13%, по выигрышам – 35%). По этой причине налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а введение прогрессивной шкалы НДФЛ не предусматривается.

Сама действующая система обложения доходов физических лиц приводит к резкой дифференциации населения по уровню заработной платы. При средней ежемесячной заработной плате за 2015 год в целом по России в сумме 34030 руб. в ПФО она составляет 25362 руб., в том числе в Чувашской Республике 21369 руб., в республике Татарстан – 29147 руб.

3. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (то есть большой доли «теневой» экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджет недополучает от 30% до 50% налогов. Особенно важное значение приобретает борьба за неучтенный в целях налогообложения наличный денежный оборот, доля которого, по разным оценкам, достигает 40% денежного оборота страны.

4. Неэффективность существующих льгот по налогам.

5. Несовершенство законодательства, противоречивость нормативной базы, наличие большого количества сомнений и неясностей, которые при наличии решений высших судебных инстанций Минфин России пытается в своих письмах трактовать в пользу фискальных органов (пример: стандартные вычеты на ребенка-инвалида).

6. Наличие множественности, двойственности налогообложения. Прямые налоги (транспортный, земельный и др.), страховые взносы, прибыль, налог на прибыль, личный прямой налог НДФЛ облагаются НДС. Чистая прибыль облагается налогом на прибыль, НДС, кроме того, дивиденды, выплачиваемые за счет чистой прибыли, вновь облагаются НДФЛ по ставке 13%.

7. Действующая налоговая система не выполняет свою основную функцию: не способствует нормальному функционированию экономики, экономическому развитию территорий. В бюджетах всех уровней преобладает дефицит бюджетов[28].

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Среди неотмеченных выше недостатков, на устранение которых должно быть направлено дальнейшее совершенствование налоговой системы, по нашему мнению, можно выделить следующее:

    • за федеральным бюджетом закреплены наиболее весомые эффективные налоги, в связи с чем в федеральном бюджете преобладают налоговые платежи, а в бюджетах субъектов РФ, особенно, в местных бюджетах – безвозмездные поступления;
    • в доходах местных бюджетов нет налогов, исчисляемых с выручки (НДС, налог на прибыль), нет стимула к развитию собственной производственной, соответственно, налоговой базы. «Главной проблемой в сфере местных бюджетов сегодня является низкий уровень налоговых доходов в местных бюджетах. Основным источником муниципальных финансов остаются межбюджетные трансферты»;
    • добавленная стоимость создается повсеместно, а полностью поступает в федеральный бюджет;
    • «В последнее время в налоговых отношениях введен принцип «один налог – один бюджет». В таком случае налог не выполняет свою распределительную функцию, эту функцию полностью берет на себя бюджетная система»;
    • НДФЛ, являясь федеральным, не поступает в федеральный бюджет, он должен поступать в местный бюджет по месту жительства и работы налогоплательщика – физического лица. Вносимые в налоговое законодательство изменения улучшили место российской налоговой системы в мировом рейтинге. Это произошло в первую очередь за счет снижения количества налогов, уменьшения времени на ведение налогового учета. Однако общая налоговая ставка продолжат оставаться высокой (46-47 процентов)[29].

Таким образом, основными недостатками российской налоговой системы, как показано в исследовании, являются:

    • большое количество изменений, их хаотичный характер, отсутствие системности, что усложняет практическое применение налогового законодательства налогоплательщиками, налоговое администрирование налоговыми органами;
    • отсутствие стимулов для развития регионов и муниципальных образований, что связано с преобладанием в их бюджетах доли межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
    • в бюджетной системе страны преобладает распределение (перераспределение) финансовых средств, выравнивание территорий с его помощью уровня бюджетной обеспеченности регионов;
    • действующая налоговая система привела к резкой дифференциации регионов по уровню социально-экономического развития, а также населения по величине реальных доходов, увеличению удельного веса населения, имеющего реальные доходы ниже прожиточного минимума;
    • выстроенная модель федеральных отношений с регионами является недостаточно эффективной для решения задач социального и экономического развития территорий[30].

Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

  • Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.
  • Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц.
  • Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

В период с 2015 по 2017 гг. приоритетным направлением для Минфина РФ было дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом не планировалось повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов.

Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода — в 2018 г. Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение нужного объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене. При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы[31].

Таким образом, главным недостатком  действующей  налоговой системы  является  то, что  финансово-правовое регулирование  и ее  совершенствование   основано  на  переориентации  налоговой системы  в  основном  на  прямые  налоги,  налоги  на  потребление,  а  также  на  усиление  налогового  пресса  в отношении  физических лиц  при  всей  недоработки системы  подоходного налогообложения. 

Так  правовая  налоговая  система  РФ  выработала  только  общие  принципы регулирования  налоговой  системы  для  того,  чтобы  обеспечить  развитие  конституционных  норм  РФ.

На  современном  этапе  принятые  и  используемые  налоговые  федеральные  законы, законы  и  нормативно-правовые  акты  не соответствуют в  полном  объеме конституционным  нормам.  В  этом плане  необходимо  выполнить  анализ по  согласованию  норм Конституции  РФ и  налогового  регулирования  и  наметить  пути  их решения.

В  настоящее  время  налоговая  система  РФ  совсем  не  отвечает  потребностям  в  инновационном  развитии  страны.  Кроме  этого,  она  даже  не производит  стимулирования  развития  таких  регионов  как:  Сибирь,  Дальний Восток  и Забайкалье.  Все это требует  существенной  реорганизации  в налоговой  системе.

Явным  недостатком  налоговой  системы  РФ  к  тому  же  является нестабильность  налогового  законодательства.  Это обусловлено  тем,  что в  НК  РФ  очень  часто вносятся  поправки  и частота  их  внесения давно  превысила допустимый  уровень.  Да и  данный  документ принимался  слишком  поспешно,  что  не могло  не  сказаться  на  качестве: противоречивости  и  неоднозначности формулировок, наличии  различных терминологических и лекционных ошибок.  Все это  предоставляет возможность  для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами  НК  РФ.

Также  Правительство  РФ  должно  совершенствовать  элементы  налогов  и  сборов  с  учетом  происходящих  изменений  в  социально-экономическом  развитии  страны. 

Для  решения  всех  этих  задач  необходимо  как  можно  лучше  привести в действие налоговые механизмы. Все  это  позволит преобразовать нынешнею налоговую систему.  Это будет  и стимулировать инвестиции  в  развитие  малонаселенных  регионов,  и  способствовать  развитию  высокотехнологичных производств,  и мотивировать  научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие  малого и  среднего  бизнеса.

ГЛАВА 3. ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1. Направления развития налоговой системы Российской Федерации

На современном этапе развития государства, стабильность налоговой системы является важнейшим механизмом, воздействующим на уровень экономики. Но часто налоговая система не соответствует в полном объеме рыночной экономики, так как является довольно не простой по исчислению и уплате налогов, характеризуется сложностью ведения налогового учета, документирования, составления отчетности и заполнением налоговых деклараций. 

Проблем в сфере налогообложения существует слишком много, чтобы можно было решить в том порядке, в котором они были определены отдельными указами и поправками. Только незначительная их часть будет так или иначе решена в ближайшее время. 

Создание устойчивой налоговой системы является важнейшей задачей правительства. Эффективное налогообложение может быть достигнуто путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит государство при управлении экономикой. 

В области налогообложения, конечно же, есть ряд проблем, которые необходимо решить. По-прежнему, присутствует высокая доля теневой экономики и распространены уклонения от налогов. Это подрывает не только систему поступления налоговых доходов в бюджет, но и способствует неравной конкуренции, так как ставит добросовестных налогоплательщиков в неблагоприятные условия. 

Согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2018 год является создание эффективной и стабильной налоговой системы, которая будет обеспечивать финансовую устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности[32]

Так, например, основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес – цели с учетом планируемых изменений в налоговой сфере. В ходе последующего трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации остается недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. В то же время, планируется применять налоговые меры для стимулирования инвестиций, проводить антикризисные налоговые меры, повышать эффективность системы налогового администрирования. 

С целью предоставления налогоплательщику возможности получать информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только планирует совершить, предполагается ввести институт предварительного налогового контроля, который уже успешно функционирует в зарубежных правовых системах. Такой институт позволит существенно снизить налоговые риски, сыграет важную роль в стимулировании деловой активности за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования налогообложения, предоставит налогоплательщику гарантию в отношениях с налоговым органом. 

Для обеспечения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов предлагается «отказаться от установления новых льгот (включая освобождения от налогообложения, исключения из налоговой базы объекта налогообложения) по региональным и местным налогам». 

Главной целью развития налоговой политики в РФ является создание налоговой системы, позволяющей России конкурировать на рынке труда и капитала. Налоговая политика государства должна быть вовлечена в процесс повышения качества человеческого потенциала и эффективности его использования, а также интенсивного развития таких отраслей, как образование и здравоохранение.

Вторая цель - повышение стабильности системы налогообложения. Речь идет не о «консервации» существующих проблем налогового законодательства, а о повышении предсказуемости налогообложения бизнеса. Из налоговой системы надо исключить факторы, снижающие эффективность планирования налоговой нагрузки. Предсказуемость объема фискальных сборов, включая так называемые неналоговые платежи, во многом предопределяет и доходность бизнеса, и возможность планомерного расширения предпринимательской активности.

Третья цель - перераспределение налоговой нагрузки между отдельными отраслями экономики и разными видами хозяйственной деятельности, имея в виду налоговое стимулирование несырьевых отраслей, прежде всего связанных с освоением новых рынков, обновлением ассортимента продукции, освоением новых технологий[33].

Направлениями развития налоговой системы РФ на ближайшие годы, должны стать: 

    • создание специальных условий для ведения предпринимательской деятельности в области обеспечения социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири; 
    • содействие развитию малого предпринимательства; 
    • противодействие уклонению от уплаты налогов с помощью низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний. 

Для того чтобы предотвратить резкий рост налоговой нагрузки на налогоплательщиков, необходимо предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации введение специальных переходных положений (распределять повышение налога на 4–5 лет, применяя понижающие коэффициенты)[34]

Трудно представить себе эффективную налоговую политику, которая формируется без определения механизма контроля правильности и своевременности уплаты налогов и сборов. В этой связи, состав надзорных органов может пополниться службой предварительного контроля. В данный орган компания сможет обратиться за консультацией еще на стадии подготовки хозяйственных операций и четкого представления ее результатов в налоговой сфере. Также будет сокращен перечень сведений, составляющий налоговую тайну, что положительно скажется на информированности налогоплательщиков по отношению к своим партнерам. 

Таким образом, что в ближайшее время регулирование налоговой политики должно обеспечить решение сложных задач по стимулированию экономической активности, противодействию кризисным явлениям, повышению наполняемости государственной казны. Состояние системы налогообложения при выполнении всех необходимых задач может быть улучшено, путем создания эффективной, конкурентоспособной, устойчивой и, самое главное, удобной налоговой системы. 

3.2. Предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации

Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует её усовершенствовать:

1. Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

2. Наделить Правительство РФ аналогичными правами;

3. Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций[35].

Значительным резервом повышения эффективности налогового контроля является устранение пробелов и неточностей, выявляемых правоприменительной практикой, в законодательном порядке, вплоть до подготовки в среднесрочной перспективе новой редакции соответствующих глав Налогового кодекса. Для подготовки соответствующих законодательных положений необходимо использование практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта.

Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и сборов. Налоговый контроль призван способствовать созданию рациональной системы налогообложения и достижению такого уровня исполнения налоговой дисциплины, при которой минимизируются нарушения законодательства о налогах и сборах. Проблемы налогового контроля приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению объемов поступлений налогов в бюджет, разбалансированности действий уполномоченных государственных органов и созданию неблагоприятной экономической ситуации в целом. Основными направлениями повышения эффективности налогового контроля можно выделить в первую очередь — это совершенствование всей налоговой системы, которое скажется на результатах работы налоговых органов, далее реформирование системы налогового администрирования и непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций.

Важным направлением налоговой политики РФ на 2018 год является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в субъектах РФ. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу.

Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости[36].

В этой связи заинтересованным федеральным органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость.

Граждане, которые не получают налоговые уведомления и не уплачивают налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, начиная с 01.01.2015 г. обязаны представить в налоговые органы сведения о таком имуществе. Сделать это нужно один раз. Данное правило закреплено Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ.

В случае если физическое лицо получало налоговое уведомление или не получало его в связи с предоставлением налоговой льготы в отношении имеющихся у него объектов недвижимого имущества или транспортных средств, сведения о таких объектах в налоговый орган не представляются. Важно подчеркнуть, что функции по расчету суммы имущественных налогов и направлению налоговых уведомлений, как и прежде, сохраняются за налоговыми органами. Введение упомянутой выше нормы для большинства налогоплательщиков (получающих налоговые уведомления) принципиально ничего не изменит, но при этом позволит вовлечь в налоговый оборот объекты недвижимого имущества и транспортные средства, имущественные налоги по которым не уплачиваются[37].

Для  эффективного  развития  налоговой  системы  в  РФ  необходимо  рассмотреть  следующие  пути  по  её  совершенствованию:

1.  Наделить  финансовые  органы  РФ  правом  издания  дополнительных  нормативно-правовых  актов  по  вопросам  налогового  регулирования,  которые  необходимо  конкретизировать  и  детализировать,  если  той  информации,  которая содержится  в других нормативно-правовых  документах  в области налогов  и налогообложения недостаточно;

2.  Наделить  Правительство  РФ  правом  издания  дополнительных  нормативно-правовых актов по  вопросам  налогового регулирования, которые  не затронуты  или  же не  в полном объеме затронуты  законодательством  РФ в  области  налогов  и  налогообложения;

3.  Внести  изменения  в положения  первой  и второй части  НК РФ[38],  дополнив  их  специальным  налоговым режимом, который  содержал  бы  в  себе  льготный режим для  налогообложения организации, которые осуществляют инновационную  деятельность  в сфере  высоких технологий.  Он бы полностью  освободил данные  организации  от уплаты  НДС  научно-исследовательские  и опытно-конструкторские  работы, а также  реализацию результатов  НИОКР.

Для  совершенствования налоговой  системы  помимо этого  следует  пересмотреть следующие  положения  Налогового Кодекса  РФ:

1.  В   п.  6  ст.  108  НК  РФ  указывается,  что   абсолютно  любой  налогоплательщик  считается  невиновным  в совершении  своего налогового  правонарушения,   пока его  виновность  не  будет доказана  в предусмотренном порядке  в соответствии  с законодательством  в области  налогов  и налогообложения  и непосредственно не  установлена судом принятием  соответствующего  решения. В тоже  время  абзац  2  п. 1  ст. 104  НК РФ  утверждает законность добровольной уплаты  налогоплательщиком налоговой санкции во внесудебном порядке. Так налогоплательщик, который уплатил налоговую санкцию, привлекается налоговыми органами  к  ответственности при всем том, что он  как бы не виновен в  совершении данного  налогового  правонарушения;

2.  В  соответствии  с  абзацем 2 п. 3 ст.  94 НК РФ[39] должностное  лицо налогового  органа  имеет  такую  обязанность,  как  разъяснить  присутствующим  лицам  при  осуществлении  выемки  документов  имеющиеся  их  права  и  обязанности.  В  свою  очередь  в  Кодекс  не  определяется,  что  именно  это  за  права  и  обязанности;

3.  В  п.  5  ст.  101  НК  РФ  освещаются  основания  для  произведения  отмены  решения  налогового  органа  через  суд.  Данная  формулировка  является  некорректной  с  юридической  точки  зрения,  так  как  суд  общей  юрисдикции  или  арбитражный  суд  не  могут  отменить  решения,  которое  было  принято  налоговым  органон.  Исключительно  решение,  которое  идет  в  разрез  с  действующим  законодательством,  может  подлежать  признанию  недействительным,  а  никак  не  отмене;

4.  В п.  6  ст.  94  НК  РФ употребляются  такие  понятия  как  «выемка» и  «изъятие». При всем  это не известно,  в  чем  все  таки заключается  различие между этими понятиями и  есть  ли  оно  вообще;

5.  В  ст. 125 НК РФ устанавливается,  что за  нарушение  порядка владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом,  которое находится под арестом, лицо несет ответственность в виде  взыскания  штрафа  в  размере 30 тысяч  рублей.  Но  правомочие владения  никоим образом не зависит  от решения  налогового и  (или)  таможенного  органа и  может быть прекращено  лишь  только  в  том  случае,  если  прекратится  право  собственности.  Вследствие  того, что нарушить порядок владения  никак  не  возможно, то соответственно нельзя и привлечь к ответственности такого недобросовестного налогоплательщика;

6.  В  подпункте  1  п.  7  ст.  95  НК  РФ  говорится  о  том,  что  у  проверяемого  лица  есть  право  на  то,  чтобы  заявить  отвод  эксперту,  но  в  тоже  время  не  поясняет  оснований,  по  которым  такой  отвод  возможно  заявить,  и  не  характеризует  какими  будут  последствия  такого  отвода;

7.  Под сомнения  идут  также  и  положения подпункта 3  п.  1  ст.  112  и  п.  3  ст.  114  НК  РФ[40],  в  соответствии  с  которыми  налоговые  органы  могут  по  своему усмотрению  имеют  возможность расширить  перечень  обстоятельств,  которые  смягчили  бы  ответственность  и в безразмерно  уменьшать численное  значение  налоговых санкций.  Все  это вообще направлено не  на защиту  прав  налогоплательщика, а  на  самом деле  на использование этих  мер  должностными лицами  налоговых  органов в  своих  корыстных  целях.

Впоследствии  осуществления  данных  предложений  по  совершенствованию  налоговой  системы  в  России  по  прошествую  времени  сформируется эффективная  налоговая  система  и  конкурентоспособная  экономика.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Становление налоговой системы Российской Федерации имеет многовековую историю. Современная налоговая система сложилась на рубеже 1990-1991гг., в период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Для глубокого анализа налоговых принципов требуется изучение исторических, социальных, политических и нравственных факторов. Выделяют такие важные принципы построения налоговой системы, как: принцип обязательности; принцип пропорциональности; принцип подвижности (эластичности); принцип однократности налогообложения; принцип стабильности; принцип оптимальности; принцип стоимостного выражения; принцип единства.

Роль налогов в формировании доходов бюджета велика. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, сбалансировать спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

В системе налогов и сборов наиболее значителен по объему поступлений налог на добычу полезных ископаемых. Удельный вес налога на добычу полезных ископаемых растет. На втором месте по объему поступлений налог на добавленную стоимость. Однако, следует отметить, что доля налога на добавленную стоимость падает, как реализуемого на территории РФ, так и ввозимого на территорию РФ. Уменьшение доли налога на добавленную стоимость в сумме налоговых доходов федерального бюджета порождено существующей системой возмещения и возвратов по налогу, а также системой трансфертного ценообразования. Вместе с тем, в связи с убыточностью многих предприятий и организаций сокращается доля налога на прибыль организаций в общей сумме налоговых доходов. Менее значительна доля акцизов, хотя и повышается. Повышающая тенденция акцизов, в первую очередь, обусловлена индексацией ставок по подакцизным товарам. Удельный вес государственный пошлины сокращается.

Одним из основных критериев, характеризующих состояние налоговой системы страны и ее отдельных субъектов, является уровень собираемости налогов. Показатель собираемости налогов отражает эффективность функционирования всей налоговой системы и, в частности, налоговых органов и других органов власти и управления в сфере налогообложения. Показатель собираемости рассчитывается, как соотношение фактически зачисленных и планируемых налоговых доходов за вычетом задолженности по налогам и сборам. В целях повышения показателя собираемости налогов и сборов целесообразно разработать комплекс мер по борьбе с созданием так называемыми «фирмами-однодневками», усложнить процедуру их создания. Через эти организации производится нелегальный оборот наличных денег без уплаты налоговых платежей.

Важно учесть, что меры налоговой политики сводятся к улучшению налогового администрирования, а также к эффективности контрольной работы налоговых органов. Налоговый контроль является необходимым условием результативного функционирования налоговой системы страны (через налоговые проверки, налоговый учет). С помощью проведения и организации грамотного налогового контроля зависит своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации..

Огромное значение имеет налоговая культура, а именно, то, как налогоплательщики относятся к своим обязательствам перед государством. Каждый гражданин должен понимать, что обязан уплачивать налоговые платежи в целях пополнения бюджетного фонда страны. Кроме того, существенную роль имеет материально-техническое и кадровое обеспечение налоговых органов, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками, что, в свою очередь, способствует повышению налоговой культуры, грамотности и дисциплины населения.

На сегодняшний день сохраняется курс на совершенствование налогового администрирования с параллельным повышением прозрачности и стабильности налоговой системы в целом, снижение административной нагрузки на налогоплательщиков, оптимизацию процедур регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков.

Таким образом, несмотря на то, что налоги гораздо чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одна страна существовать не сможет.

Федеральное налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов, например, Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации», а также норм, содержащихся в ряде иных федеральных законов: «О соглашениях о разделе продукции», «О закрытых административно-территориальных образованиях».

Для современной налоговой системы Российской Федерации характерно:

1. Высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия. Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени - общее явление для всех стран. Тем не менее, величина налога - понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие - соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.

2. Законодательная и нормативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС. А также с заменой ЕСН страховыми взносами работодателям приходится представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и в целевые внебюджетные фонды - вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов. Эти решения были направлены на облегчения налогового администрирования государственными органами, но усложнили деятельность работодателей по осуществлению своих налоговых обязанностей.

3. Сложность процедур - одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями - это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт - это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц.

Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета.

4. Не учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов.

наиболее доходной базой бюджетов разных уровней, выступают доли и суммы отчислений от налогов вышестоящих уровней и поддержка в форме дотаций, субвенций и трансфертов. На основании вышеизложенных фактов, можно с уверенностью заявить, что Федеральный бюджет РФ представляет собой ведущее звено всей бюджетной системы России, выступая главным финансовым планом и ориентиром государства, в котором объединены ключевые финансовые категории.

В современных условиях основным направлением совершенствования налоговой системы должно стать формирование таких законов, которые приведут к повышению эффективности налоговой системы как подсистемы государственной власти.

В настоящее время на законодательном уровне закреплены льготы для самых крупных налогоплательщиков и монополий. Необходимо, во-первых, расширить канал обратной связи - сбор, анализ, обобщение и передачу информации от плательщиков до законодательных органов.

Во-вторых, уменьшить возможности сотрудников органов законодательной власти использовать служебное положение в корыстных целях.

В-третьих, проанализировать совокупность действующих законов в сочетании со статистическими данными на предмет выявления лиц, имеющих возможность использования, и размеры использованных преференций.

На сегодняшний день важнейшей задачей, направленной на совершенствование налоговой системы РФ, выступает оптимизация системы налогообложения иностранных юридических лиц, а также наемных работников, имеющих имущество и получающих доходы непосредственно на территории Российской Федерации.

Кроме того, РФ следует включиться в систему международного обмена налоговой информацией с оффшорными зонам. В современных условиях соответствующих соглашений между РФ и оффшорами нет. Однако, именно на данных территориях часто создаются условия для ухода от налогообложения. Таким образом, международные налоговые отношения на сегодняшний день нуждаются в дальнейшем совершенствовании нормативно-правового обеспечения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно — правовые акты

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г.) // Российская газета от 25 декабря 1993 г. N 237.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
  3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3823.
  4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., N 11, ст. 527.

Научная и учебная литература

  1. Алиев, Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. - Москва: ЮНИТИ, 2014. - 439 с.
  2. Альбеков А.У., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В., Шелепов В.Г. Налоговая система. Учебное пособие для магистрантов (продвинутый курс). - 2015.
  3. Афонина А.А., Абдрахманова З.К. проблемы современной налоговой системы Рф и пути её совершенствования // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. XIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 13. URL: http://sibac.info/archive/economy/Economy05.11.2017.pdf.
  4. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. М.: Экономистъ, 2016. 319 с.
  5. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. — С. 436-438. — URL https://moluch.ru/archive/97/21802/.
  6. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - М.: «Волтерс Клувер», 2014.
  7. Быкова Н. Н. Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 358-362. — URL https://moluch.ru/archive/132/36951/
  8. Власова Ю.А., Толкачева К.С. Собираемость налогов при формировании доходов бюджетной системы России [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). - СПб.: Заневская площадь, 2014. - С.111-115.
  9. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Основные направления налоговой реформы РФ // Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 76-78.
  10. Государственное регулирование экономики. Учебник / Под ред. проф. И.Е.Рисина. – М.: Кнорус, 2016.

Данченко, М.А. Налогообложение: учебное пособие / М.А. Данченко. - Томск: ТГУ, 2015. - 148 с.

  1. Дворецкий А.Л. Налоговая система государства. Налоги и их виды. - М.: Лаборатория книги, 2015.
  2. Добрынин А.И., Журавлева Г.П. Общая экономическая теория – СПб.: Питер, 2016.
  3. Жарова Е.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия [Текст] / Е.Н. Жарова, М.Ф. Желтова // Молодой ученый. - 2013. - № 6. - С.336-339.
  4. Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф. Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования // Интернет-журнал «Науковедение» Том 9, №3 (2017) http://naukovedenie.ru/PDF/84EVN317.pdf
  5. Иванова В.Н. Налоговое право: учебник. – М.: Феникс, 2016.
  6. Кабанов В.Н. Система налогообложения на модели линии безубыточности // Университет. 2015. № 1. С. 41 - 47.
  7. Каширина Ю.П., Лободенко Ю.В. Проблемы определения правового статуса налогоплательщиков // Территория науки. 2015. № 4. С. 172 - 176
  8. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013.
  9. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы // Налоги. - 2013. - №2. - С. 54.
  10. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: учеб.пособие. М.: Экономистъ, 2016
  11. Красноперова О.А. Налоговые освобождения для физических лиц. - М.: ГроссМедиа, 2014.
  12. Кузнецова О.Н. Международные налоговые отношения: проблемы и перспективы развития // Молодой ученый. - 2014. - №21. - С.353-355.
  13. Лукина А.И., Ключищева В.Г. Анализ структуры и динамики налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. LXI междунар. студ. науч.-практ. конф. № 1(61). URL: https://sibac.info/archive/economy/1(61).pdf
  14. Мартынов С.В., Мычка С.Ю. Налоги и налогообложение. Воронеж, 2014. 53 с.
  15. Налоги и налоговое право. / Под ред. БрызгалинаА.В. - М.: Дрофа, 2014.
  16. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/под ред. Евстигнеева Е.Н. /[Текст] Е.Н.Евстигнеева - СПб: Питер, 2014. - 415 с.
  17. Налоговая безопасность: монография для магистров вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика», «Юриспруденция» / [О.А. Миронова и др.]; под ред. О.А. Мироновой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2017. – 413 с. 
  18. Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: НОРМА, 2014.
  19. Налоговые системы зарубежных стран: /[Текст] Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2015 . – 145 с.
  20. Нуреев Р.М. Экономика развития: модели становления рыночной экономики: учебник для студентов экономических вузов и факультетов: 4-е изд. - М.: Норма, 2015.
  21. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система зарубежных стран. Учебник. - М.: Статистика, 2013.
  22. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы // Экономист. - 2013. - №5.
  23. Романовский М., Врублевский О. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. - Санкт-Петербург.: «Питер», 2013.
  24. Соловьев И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования (2-е издание). - М.: Проспект, 2015.
  25. Тедеев А., Парыгина В. Налоговое право России. Учебник. – М.: Юрайт, 2016.

Турбина, Н.М. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития / Н.М. Турбина, Ю.Ю. Косенкова // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №4. - с.106-111

  1. Тюпакова Н.Н. Налоговое бремя как индикатор эффективности налогового механизма // Налоговый вестник. - 2014. - №5.
  2. Циркунова А.А. Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития // В сборнике: Молодые экономисты - будущему России VI Международная научная конференция студентов и молодых ученых. 2014. С. 329 - 330

Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с.

Другие источники (информационные агентства и сайты Интернет)

  1. Аналитика «В бюджет РФ за 10 мес. перечислено 14,3 трлн рублей налогов». Доступ: https://regnum.ru/news/2347079.html.
  2. Основные перспективы развития налоговой системы РФ. XLIII Студенческая международная заочная научно-практическая конференция «Молодежный научный форум: общественные и экономические науки». URL: https://nauchforum.ru/studconf/social/xliii/18403.
  1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824..

  3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  6. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  7. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г.) // Российская газета от 25 декабря 1993 г. N 237.

  8. Альбеков А.У., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В., Шелепов В.Г. Налоговая система. Учебное пособие для магистрантов (продвинутый курс). - 2015. – с. 41.

  9. Альбеков А.У., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В., Шелепов В.Г. Налоговая система. Учебное пособие для магистрантов (продвинутый курс). - 2015. – с. 42-43.

  10. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (утратил силу) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., N 11, ст. 527.

  11. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (утратил силу) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., N 11, ст. 527.

  12. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  13. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824..

  14. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г.) // Российская газета от 25 декабря 1993 г. N 237.

  15. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы // Налоги. - 2013. - №2. - С. 54.

  16. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы // Налоги. - 2013. - №2. - С. 54.

  17. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы // Налоги. - 2013. - №2. - С. 55.

  18. Нуреев Р.М. Экономика развития: модели становления рыночной экономики: учебник для студентов экономических вузов и факультетов: 4-е изд. - М.: Норма, 2015. – с. 52-53.

  19. Нуреев Р.М. Экономика развития: модели становления рыночной экономики: учебник для студентов экономических вузов и факультетов: 4-е изд. - М.: Норма, 2015. – с. 52-53.

  20. Нуреев Р.М. Экономика развития: модели становления рыночной экономики: учебник для студентов экономических вузов и факультетов: 4-е изд. - М.: Норма, 2015. – с. 52-53.

  21. Иванова В.Н. Налоговое право: учебник. – М.: Феникс, 2016. - с. 71

  22. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  23. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  24. Государственное регулирование экономики. Учебник / Под ред. проф. И.Е.Рисина. – М.: Кнорус, 2016. – с. 102-104.

  25. Государственное регулирование экономики. Учебник / Под ред. проф. И.Е.Рисина. – М.: Кнорус, 2016. – с. 102-104.

  26. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  27. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г.) // Российская газета от 25 декабря 1993 г. N 237.

  28. Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф. Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования // Интернет-журнал «Науковедение» Том 9, №3 (2017) http://naukovedenie.ru/PDF/84EVN317.pdf .

  29. Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф. Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования // Интернет-журнал «Науковедение» Том 9, №3 (2017) http://naukovedenie.ru/PDF/84EVN317.pdf .

  30. Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф. Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования // Интернет-журнал «Науковедение» Том 9, №3 (2017) http://naukovedenie.ru/PDF/84EVN317.pdf .

  31. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. - 2015. - №17. - С. 436-438. - URL https://moluch.ru/archive/97/21802/.

  32. Основные перспективы развития налоговой системы РФ. XLIII Студенческая международная заочная научно-практическая конференция «Молодежный научный форум: общественные и экономические науки». URL: https://nauchforum.ru/studconf/social/xliii/18403.

  33. Основные перспективы развития налоговой системы РФ. XLIII Студенческая международная заочная научно-практическая конференция «Молодежный научный форум: общественные и экономические науки». URL: https://nauchforum.ru/studconf/social/xliii/18403.

  34. Основные перспективы развития налоговой системы РФ. XLIII Студенческая международная заочная научно-практическая конференция «Молодежный научный форум: общественные и экономические науки». URL: https://nauchforum.ru/studconf/social/xliii/18403.

  35. Афонина А.А., Абдрахманова З.К. проблемы современной налоговой системы Рф и пути её совершенствования // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. XIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 13. URL: http://sibac.info/archive/economy/Economy05.11.2017.pdf.

  36. Афонина А.А., Абдрахманова З.К. проблемы современной налоговой системы Рф и пути её совершенствования // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. XIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 13. URL: http://sibac.info/archive/economy/Economy05.11.2017.pdf

  37. Афонина А.А., Абдрахманова З.К. проблемы современной налоговой системы Рф и пути её совершенствования // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. XIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 13. URL: http://sibac.info/archive/economy/Economy05.11.2017.pdf

  38. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  39. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

  40. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28,29 декабря 2017 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.