Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Налоговая система как совокупность факторов налогообложения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое регулирование является важным элементом в процессе развития государства. Более 70% от всех поступлений в бюджет государства составляют налоги. В результате роста налоговых процессов в системе бюджетного финансирования государства появляется возможность для развития социально – экономических программ. составляют налоги. В данное время, в условиях экономического положения Российской Федерации, которое находится в состоянии неопределенности, за счет различных факторов, включая введение несколькими странами санкций против федерации, важным моментом является стабилизация системы бюджетного финансирования, чему способствует развитие налоговой системы страны. Проблема совершенствования налоговой системы в настоящее время является крайне актуальной для Российской Федерации. Проводимые в настоящее время изменения в налогообложении, нацеленные на снижение налогового бремени и обеспечение экономического роста, нуждаются в глубоком теоретическом осмыслении и анализе, целью которых является недопущение повторения ошибок прошлого, точный прогноз налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и оптимизация социально-экономических процессов.

Целью исследования является анализ сущности и особенностей законодательного регулирования, а также организации налоговых учреждений, определение их места и роли в системе налогового контроля, выявление недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере.

Для достижения цели в данном исследовании поставлены следующие задачи:

  1. Изучены сущность и содержание понятий «налоговая система» и методы, направленные на совершенствование налоговой системы страны.
  2. Изучены принципы налогообложения, как основы любой налоговой системы.
  3. Определены критерии совершенствования налоговых систем.
  4. Выявлены проблемы, связанные с улучшением действующей системы налогового законодательства.
  5. Обоснованы экономически целесообразные направления совершенствования налоговой системы РФ.

Степень разработанности проблемы. На текущий момент многие аспекты совершенствования налоговой системы исследованы достаточно подробно. Но не выявлено исследований, которые бы рассматривали совершенствование налоговой системы целостно, определяя векторы возможного совершенствования налоговых систем.

Объект исследования - действующая налоговая система РФ, регулируемая законодательством о налогах и сборах.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем, обуславливающих неэффективность действующей налоговой системы РФ.

Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные разработки в области теории и практики финансовой, бюджетной, налоговой систем, федеральной и региональной политики, представленные в трудах отечественных и зарубежных авторов.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды известных экономистов в области налогообложения, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных исследуемой проблеме, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

Достоверность результатов диссертационного исследования достигнута благодаря использованию достоверной информации, применению теории налогообложения, практического управленческого опыта.

Научная новизна исследования состоит в обосновании направлений совершенствования российской налоговой системы, обеспечивающих снижение налогового бремени действующих хозяйственных субъектов и разработке механизма налогообложения, позволяющего повысить собираемость налогов во все уровни бюджета РФ.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что уточнены концептуальные основы налоговой политики и выделены приоритетные векторы налогового совершенствования.

Практическая значимость работы заключается в том, что разработаны конкретные рекомендации, направленные на реформирование современной российской налоговой системы, путем изменения действующей системы налогов, упрощению налогообложения и налогового администрирования.

Роль налогов и налоговой системы в деятельности государства

1.1. Понятие, содержание и виды налогов

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:

а) Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

б) Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

в) Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

Все налоги содержат следующие элементы:

а) объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению;

б) субъект налога — это налогоплательщик, т. е. физическое или юридическое лицо;

в) источник налога — т. е. доход, из которого выплачивается налог;

г) ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

д) налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога. [1]

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это — косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.[2]

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Налоги — это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. [3]

1.2. Налоговая система как совокупность факторов налогообложения

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Рассмотрим основные понятия и характеристики налоговых систем.

Налоги — это обязательные платежи в бюджет государства. Эффективность налогового законодательства и целостности налоговой системы каждой страны находится в прямой зависимости от поступлений налоговых сборов. В последний период времени приоритетным направлением осуществления налоговой политики относится повышение эффективности регулирования налоговой задолженности и стимулирование налогоплательщиков к своевременным налоговым выплатам. Сегодня взят курс на развитие экономического потенциала страны, в связи с чем возникает необходимость исследования проблем с налоговой задолженностью и поиск оптимальных путей ее уменьшения. Проблема увеличения собираемости налоговых доходов является основополагающей и рассматривается на всех уровнях бюджетного финансирования, но значительных сдвигов в лучшую сторону не наблюдается. Налоговые органы должны быть озадачены беспрерывным поиском решений и совершением действий по контролю за соблюдением налогового законодательства, в том числе и по взысканию налоговой задолженности.[4] Основной целью налогообложения является финансирование государственных расходов путем перераспределения средств от налогоплательщиков (граждане / предприятия) правительству. Общая цель сбора государственных доходов и расходов должна быть направлена на максимальное социальное обеспечение. Это подразумевает обеспечение социального финансирования, улучшения общественных благ, особенно на рынках со значительными рыночными провалами (например, образование, здравоохранение, социальная защита и инфраструктура). Поэтому необходима отлаженная налоговая система, способная обеспечить финансирование различных государственных функций. Поскольку любое изменение налоговых поступлений также подразумевает изменение государственные расходов, понятно, что обе стороны принадлежат друг другу. Тем не менее, поскольку налогообложение само по себе дорого и в большинстве случаев меняет стимулы для принятия решений (беря работу, покупая пачку сигарет, арендуя или покупая дом, вкладывая деньги в x или в y). Существует четыре основных аспекта, по которым налогообложение может влиять на обеспечение. При "нормальных" обстоятельствах принятие экономических решений в отсутствие налогообложения является эффективным. Налоги и сборы составляют большую часть бюджета всего государства. Финансовая необходимость в развитии налоговых отношений заключается в том, что налоги обеспечивают успешное функционирование государства. Налоги определяют отношения хозяйствующих субъектов: организаций, компаний, внебюджетных фондов, кредитных организаций и так далее. [5] Налоговое обязательство — это общая сумма налоговой задолженности, которую физическое, корпоративное или иное юридическое лицо задолжало налоговому органу. Это общая сумма налога, за которую вы несете ответственность по оплате. Налоговые обязательства возникают из-за получения дохода, прибыли от продажи актива или других налогооблагаемых событий. Отсутствие налогового обязательства означает, что общее налоговое обязательство налогоплательщика было равно нулю в предыдущем году. Налоговое обязательство — это сумма налогообложения, которую несет предприятие или физическое лицо в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налоги взимаются различными налоговыми органами, в том числе федеральными и местными органами власти. Когда происходит налогооблагаемое событие, налогоплательщик должен знать налоговую базу для события и ставку налога на налоговую базу, также возможно начисление пени и налогового штрафа. Налоговое обязательство включает не только текущий год, но и учитывает любые и все годы, которые предприятие может задолжать по налогам. Это означает, что, если есть задолженность по возвратным налогам (любые налоги, которые остаются невыплаченными с предыдущих лет), они также добавляются к налоговому обязательству.

Совершенствование системы налогов может происходить в том числе за счет сокращения количества существующих налогов. В ходе проводимой в настоящее время налоговой реформы уже предусматривается и реализуется отмена ряда налогов и сборов и существенная трансформация сохраняющихся налогов. Но следует подчеркнуть, что такое сокращение должно быть методически обоснованным и практически воплотимым. Этот факт нашел отражение в содержании ч.1 гл.1. ст.3 Налогового кодекса РФ: «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав». В первую очередь необходимо вести речь о сбалансированной и продуманной оптимизации тех налогов, от которых зависит качественный рост как экономики страны в целом, так и ее отдельных экономических субъектов, в ряду которых важное место занимают предприятия. Нельзя не отметить, что сегодня практически все российские предприятия предпринимают те или иные шаги по минимизации налоговых платежей как легальными, так и теневыми способами. Российский феномен стремления хозяйствующих субъектов к налоговой экономии, как подчеркивают исследователи, ничем не отличается от распространенной общемировой практики. В подобных условиях без экономических потерь для государства могут быть сокращены только те налоги, которые являются взаимозаменяемыми.[6]

Ст. 2 гл.1 Гражданского Кодекса (ГК) РФ определяет, что «гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». Таким образом, целью любой коммерческой организации является прибыль, ее сохранение и увеличение, в том числе в условиях налогового бремени. В связи с этим в контексте анализируемой в настоящем разделе проблемы необходимо рассмотреть все действующие на текущий момент в РФ налоги и понять механизм их влияния на величину прибыли организации, остающуюся в распоряжении предприятий (акционеров).

Безусловно, если описывать налоговую систему любой страны– систему налогов, необходимо учесть огромное количество переменных, связанных не только с определением налогов: порядком их уплаты, объектами налогообложения, налоговой базы, налоговым периодом, налоговыми ставками, порядком исчисления и уплаты, но и другими факторами. Такой подход, сделает описание налоговой системы не только чрезвычайно громоздким, но и не обязательно точным, поскольку такая система будет чувствительна к изменению любых, даже малейших факторов.[7]

На основании анализа информации и предыдущих исследований российских и зарубежных ученых по вопросам развития регулирования налоговой задолженности в данной работе можно подвести результат. Совокупная задолженность по налогам и сборам представляет из себя комплекс неисполненных обязательств по выплатам в разноуровневые системы бюджетного финансирования страны, которые определены на законодательном уровне. Также в состав совокупной налоговой задолженности входят: пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов; денежные штрафные санкции, начисленные за нарушение налогового законодательства.

Классификационные признаки по видам задолженности по налогам и сборам:

  • Уровень статуса бюджета, в котором возникает налоговая задолженность
  • Вид налога (ИПН, КПН, НДПФ)
  • Отраслевая деятельность налогоплательщиков
  • Изменение характеристики налоговой задолженности
  • Экономический охват
  • Срок существования долга
  • Причины возникновения
  • Перспективы погашения задолженности
  • Методы регулирования налоговой деятельности
  • Срок давности
  • Прозрачность налоговой отчетности
  • Урегулированность [8]

На основе приведенных классификационных признаков можно увидеть структуру совокупной налоговой задолженности, которая включает в себя две значимые составляющие: урегулированную и не урегулированную налоговую задолженность.

Следует выделить, что в налоговом законодательстве Российской Федерации, в качестве методов урегулирования налоговой задолженности наиболее широко представлены методы бесспорного взыскания, такие как взыскание за счет денежных средств, за счет имущества и приостановление операций по счетам и их заморозка. Таким образом, исходя из всего вышеперечисленного, можно сделать общий вывод, что на данный промежуток времени налоговая политика и законодательство являются эффективными не в полной мере, чем и обуславливается появление налоговой задолженности во всей Российской Федерации.

Основными недостатками налоговой системы являются:

а) фискальный крен в налогообложении, на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию;

б) высокий уровень налогообложения предприятий и организаций и особенно налога на прибыль и НДС;

в) нестабильность налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам;

г) современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов;

д) существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым;

е) ориентация на легко собираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы.[9]

Структура налоговой системы любого государства определяется следующими факторами:

а) уровнем экономического развития;

б) общественно-экономическим устройством общества;

в) господствующей в обществе экономической доктриной;

г) государственным устройством общества (унитарное или федеративное);

д) историческим развитием налоговой системы.

Решающей качественной характеристикой любой системы налогообложения является его тяжесть, то есть мера давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Однако общепринятая методология ее исчисления в настоящее время отсутствует.

Таким образом, налоговая система РФ представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением и по своей структуре она является трехзвенной: присутствуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.[10]

Проблемы улучшения действующей налоговой системы Российской Федерации

2.1. Риски и меры регулирования налогов и сборов налоговыми администрациями

Мировой финансово-экономический кризис ставит серьезные задачи перед налоговыми администрациями. В условиях экономического спада налоговые органы сталкиваются с все более растущими рисками и требуют поддержки налогоплательщиков в условиях сокращения бюджета. В ответ на кризис налоговым органы следует разработать стратегию соблюдения налогового законодательства, которая строится вокруг стратегических целей. Для достижения этих целей, определены четыре набора мер:

  1. Расширение помощи налогоплательщикам,
  2. Переориентация, обеспечение соблюдения рисков, связанных с наибольшими доходами,
  3. Внедрение законодательных реформ, способствующих помощи налоговой администрации,
  4. Улучшение коммуникационных и информационных программ.

Размер теневой экономики дает начальное представление о степени уклонения от уплаты налогов. В дополнение к теневой экономике, которая не обязательно обусловлена ​​только налоговыми соображениями, но имеет влияние на налоговые поступления, значительная часть уклонения от уплаты налогов состоит из занижения в формальном секторе. [11]

Разрыв соответствия, то есть разрыв между собранными налогами и теоретическим налогом, подлежащим уплате, может возникнуть в результате нежелания подавать отчет на доход, нежелание платить налоги или платить налоги вовремя, способности обманывать или занижать данные, отсутствие знаний налоговых обязательств, сложность понимания налогового кодекса. Задачи большинства налоговых администраций - обеспечить соблюдение налогового законодательства и улучшить обслуживание клиентов налогоплательщиков. Лучшее понимание мотивов для налогоплательщиков и их положительное отношение к налогообложению может улучшить как добровольное соблюдение налогового законодательства, так и эффективность налоговой системы. Различают три вида справедливости в налогообложении: справедливость распределения (восприятие, правительство действует как мудрый источник налоговых поступлений) процессуальная справедливость (ощущение, что налоговая администрация придерживается процедур, которые справедливы в отношении налогоплательщиков); и карательная справедливость (ощущение, что налоговая администрация справедлива в применении наказаний, когда правила нарушены). В то время как налоговые администрации могут повлиять на процессуальную и карательную справедливость, справедливость распределения зависит только от политики. Деятельность по налоговой проверке определяется, как включающая все обычно предпринимаемые действия налоговыми органами с целями проверить, правильно ли налогоплательщики сообщили о своих налоговых обязательствах в отчете, поданном ими. Основная деятельность по проверке, осуществляемая налоговыми органами, обычно описывается термином налоговая проверка или налоговый контроль. Налоговая проверка, как услуга системы налогообложения, может быть отнесена к группе факторов соблюдения налогового законодательства. Это осуществляется за и против налогоплательщика и должно быть связано, прежде всего, с фактами и обстоятельствами, которые могут повлиять на увеличение или уменьшение налоговой задолженности, которая влияет на передачу налоговых обязательств в течение финансового года.[12]

На данном этапе все более широким в использовании методом налогового администрирования является альтернативный метод регулирования – осуществление налогоплательщикам свободного выбора для принятия решения между различными вариантами юридической формы ведения его деятельности, порядком ведения дел и составлением учета и отчетности, способами исполнения обязательств по уплате налога, применением и распределением налоговых льгот, с учетом имеющегося законодательства. Во многих странах в системе налогового администрирования также признается переход от сотрудничества с налогоплательщиками до применения принудительных, силовых мер по взысканию задолженностей.

Таким образом, необходимо отметить, что налоговое законодательство Российской Федерации направлено на снижение задолженности по налогам и налоговым отчислениям, благоприятствованию в развитии взаимоотношений между налоговыми администрациями и налогоплательщиками, стимулирование развития прогресса в определенных секторах экономики, которые являются приоритетными и, как следствие, трансформированию экономических сфер и повышения инновационной инвестирования и технологического прогресса. Систематизируя и просматривая этапы изменений в экономике государства, необходимо помнить, что система налогообложения с момента возникновения и по сей день своего существования развивается в условиях экономической неопределенности. В непростых ситуациях она является сдерживающим фактором нарастания бюджетного дефицита, обеспечивает успешное функционирование всех хозяйствующих субъектов, находящихся в пределах страны, финансирует возникающие неотложные или непредвиденные государственные необходимости, и также является основной задачей для рыночной экономики. [13]

Подобная оценка, представленная в целом, разрешает объективнее судить о действительности, но вовсе не перечеркивает задачу совершенствования налоговой системы, приведения ее в соотношение с текущими финансовой трудностями в экономике. Поэтому очень важно глубокое изучение системы налоговых отношений, которые, в свою очередь являются главной составляющей всей бюджетно-финансовой системы. Благоприятствование в налоговых отношениях, зависит напрямую от выбора стратегии и целей для повышения ее эффективности, умения прогнозировать и планировать все до мелочей, включая причины появления налоговой задолженности и связанные с ней риски, социально – экономические последствия, быстроты реакции на какие- либо отклонения и в связи с этим, корректировка дальнейших планов с внесением необходимых поправок.[14]

2.2. Налоговая система, как социально- экономический фактор

Налоговую систему и налоговую политику можно назвать одним и тем же, ведь это состав социально-экономической политики государства, которая нацелена на создание системы налоговых отношений, которая будет стимулировать налогоплательщиков к своевременной полной оплате налогов, накопление и рациональное использование ресурсов и бюджета страны, способствовать совпадению интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс.

Исследование экономического положения рассматривает то, что несмотря на налаживание благоприятных условий для развития малого и среднего бизнеса государством, некоторая часть налогоплательщиков используют недобросовестную политику в отношении погашения налоговой задолженности. Таким образом часть физических и юридических лиц с целью увода от уплаты налогов прибегают многочисленным схемам сокрытия доходов. В Российской Федерации методы обхода системы налогового законодательства являются многочисленными и довольно разнообразными. К примеру, это создание дочерних предприятий, которые размещают в зонах с льготными налоговыми режимами.[15]

Налоговые власти пытаются этому противодействовать, но это не во всей степени эффективно, ведь по степени разработанных конституционных и законодательных норм наше государство отстает от европейских и западных стран. По официальным данным государство разрабатывает меры по противодействию более чем 34 установленных после раскрытия некоторых правонарушений, схем, разработанных налогоплательщиками в целях уклонения от налоговых выплат.

Основными проблемами в налоговом администрировании являются:

    • деятельность «однодневных фирм»;
    • преднамеренное и ложное банкротство.

Деятельность «однодневных фирм», то есть буквально обналиченных, однодневных компаний, состоящих из нескольких этапов: регистрация, осуществление правонарушительной деятельности, прекращение деятельности посредством ликвидации или банкротства. Решить такие проблемы возможно только благодаря объединению Налогового комитета, государственных органов и помощи иностранных государств.

Наиболее распространенные способы сокрытия доходов:

  1. Страховые схемы;
  2. Схемы финансового рынка
  3. Схемы фондового рынка;
  4. Создание фирм-однодневок;
  5. Схемы, практикующиеся в малом бизнесе;
  6. Таможенные схемы.[16]

Нарушения налогового законодательства, выявляемые в ходе налогового контроля, все чаще оказываются связанными с внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов.

Налоговая администрация, которая сталкивается со значительными проблемами в краткосрочной / среднесрочной перспективе, должны следовать надежным процессам управления для обеспечения ожидаемого повышения эффективности. Это также улучшит их соответствие уровню эффективного предоставления услуг. Лучшее понимание поведения налогоплательщиков позволяют налоговым системам более эффективно осуществлять налоговый аудит. Конкретные результаты показывают, что в налоговом секторе была проведена административная реформа: уплата налогов, возврат налогов за счет упрощения процедур и форм, облегчающих работу налогоплательщиков, и в то же время обеспечивающих налоговые органы достаточной информацией о налогоплательщиках. Параллельно с этим налоговый сектор интегрирует государственные органы, участвующие в процессе урегулирования налоговых процедур для налогоплательщиков. Возможности современных ИТ-решений должны использоваться развивающимися налоговыми администрациями. Во время фокусировки на расширение практики управления данными, создание оптимального управление процессами данных должно быть приоритетом.[17]

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля, одной из важнейших функций управления, которая состоит из трех органических элементов: прогнозирования (планирования), регулирования и контроля. Эффективный налоговый контроль — это необходимое условие успешного функционирования как раз всей налоговой системы, поскольку он охватывает всю налоговую систему, и производится в каждом налоговом разделе, налоговых группах, категориях налогоплательщиков и территориях. Но сегодня важным вопросом является не только реформирование системы налогового контроля, но и эффективное применение ее методологии.

Проведенный анализ показывает, что, несмотря на выработку ряда научных подходов к проблематике налогового контроля, особенно в условиях реформирования налоговой службы, в нем есть ряд неисследованных мест, на которые не уделяется должного внимания, в частности, это формирование такого рода отношений с налогоплательщиками, которые повышают уровень произвольной уплаты налогов и позволяют снизить уровень затрат на ведение контрольно-проверочной работы. В связи с этим необходимо уделять больше внимания этапу предварительного контроля в соответствии с методологией формирования современных подходов к смене налогоплательщиков для ведения контрольно-проверочной работы. В связи с этим необходимо уделять больше внимания на этапе предварительного контроля в соответствии с методологией формирования современных подходов к изменению налогоплательщиков для ведущих проверок, а также с использованием математических методов и критериев принятия решений на основе теории риска. Следующий аспект общей проблемы, который нуждается в существенных подходах, исходя из мнения практических работников налоговых органов, – это термин ведущих видов проверок. Эти проблемные положения становятся предпосылкой для проведения таких исследований.[18]

2.3. Эффективность контроля налоговых органов Российской Федерации

Деятельность налогового контроля зависит от эффективного планирования налоговых проверок субъектов предпринимательской деятельности. Совершенствование налогового законодательства является важным, но недостаточным условием реформирования и формирования эффективного налогового контроля в государстве. Налоговый контроль, осуществляемый органами государственной налоговой службы, является одной из фискальных задач в их деятельности, основной формой которой является налоговая проверка. Создание налоговой службы, которая эффективно, правдиво, четко и честно администрирует налоговое законодательство.

Главным принципом повседневной работы стало формирование партнерства между государством и собственниками, повышение доверия и взаимопонимания между налоговыми работниками и налогоплательщиками. [19]

Реформирование налогового контроля должно стать основой модернизации всей налоговой службы, а также отсечения развития предпринимательства, уменьшения количества проверок для законопослушных налогоплательщиков. Модернизация государственной налоговой службы зависит от должного совершенствования работы с налогоплательщиками, контрольно-проверочной работы, сбора налоговой задолженности, а также автоматизации всей работы персонала органов государственной налоговой службы. Модернизация налоговой службы Российской Федерации обеспечивается финансовой поддержкой Всемирного банка, и поэтому возникает необходимость формирования специального комитета по вопросам модернизации налоговой работы, который должен отчитываться об эффективности использования финансовых ресурсов.

Модернизация налоговой службы направлена на решение таких вопросов:

  • Эффективное управление человеческими ресурсами в налоговых органах;
  • Совершенствование контрольно-проверочного процесса;
  • Новые формы работы с налогоплательщиками;
  • Модернизация порядка учета, исчисления, нахождения, реорганизации и ликвидации налогоплательщиков;
  • Автоматический процесс приема и обработки налоговой декларации и отчетности;
  • Совершенствование методологии системы контроля за уплатой налоговой задолженности.[20]

Наиболее новый подход может быть использован при определении двух основных сфер деятельности налоговых органов-государственного надзора и государственного контроля. В отдельных случаях государственный надзор может осуществляться только путем наблюдения за субъектом предпринимательской деятельности, а целью будет являться оценка его деятельности на соответствие законодательным нормам и оказание поддержки в случае необходимости. Проверка определяется как основная форма проведения налогового контроля, целью которого является осуществление этапа формирования обязательных требований и пресечение нарушений законодательства субъектами предпринимательской деятельности. В результате проверки могли быть только плановыми.

Большинство предпринимателей считают, что процедуры проверки очень сложны или запутанны для их понимания. Сегодняшняя система верификации устроена таким образом, что верификации проводятся очень часто и продолжаются слишком долго. Многие предприниматели считают непонятными требования, которые выдвигаются в ходе проверок, почему они не согласны с финансовыми санкциями, штрафами, которые на них налагаются. Очень часто во избежание недоразумений и негативных последствий проверки предпринимателям приходится платить неофициальные платежи.

Необходимо ввести постоянный обмен информацией между органами налоговой службы и налогоплательщиками, с помощью введения гражданского контроля за деятельностью контролирующих органов, законодательно закрепить обязанность публикации в сети Интернет информации о порядке проведения проверок, правилах и обязательствах сторон и результатах проверок, предоставления налогоплательщикам бесплатных консультаций по результатам проверок, создания единой базы о проверках. Органы государственной налоговой службы должны вести эффективную разъяснительную работу с налогоплательщиками, целью которой является улучшение взаимодействия с контролирующими органами и налогоплательщиками, что также позволит улучшить реформирование налогового контроля. Положительным моментом в работе налоговых органов является то, что не планируются суммы доначислений и штрафов, а также не популяризируется количество возбужденных уголовных дел, дел, которые передаются в суд, а также информация по арестам предпринимателей.[21]

Очень важной составляющей реформирования должно стать внедрение системы управления рисками, где контролирующие органы проверяют не каждое предприятие, а те предприятия, которые несут наибольшую угрозу со стороны возникновения аварий. Это так называемая система риск-менеджмента, согласно которой она должна ставить разную периодичность проверок только для разных групп риска. Только на этой основе формируется большинство законодательных актов в разных странах. В результате можно будет сократить количество проверок, обеспечить их четкость, уменьшить расходы со стороны государства и собственников, увеличить доходы бюджета.

Для решения проблемы нечеткости законодательных норм необходимо сформировать четкий перечень обязанностей контролирующих органов и полный перечень контрольных вопросов к субъектам предпринимательства. Чтобы исключить коррупцию со стороны контролирующих органов, должна действовать презумпция невиновности, но не заранее виновность тех, чья деятельность проверяется, иначе контролер не должен вести себя неравноправно с налогоплательщиком. Еще одним позитивным шагом станет формирование персональной ответственности работников налоговых органов за ошибки в работе с умыслом или без умысла, но не за счет государства или контролирующего органа. Когда нет личной ответственности, это сводится к нарушениям законодательства.

Существующей проблемой иногда является формальное отношение налоговых работников к своей работе, когда эти контролеры не обращают внимания на цели, ради которых они проводят проверки, а собственники не обращают внимания на то, почему эти требования существуют.

Во многих странах мира переход к реформированию системы контроля становится их чрезмерной ценностью, что также является тяжестью для экономики. Особое внимание уделяется упрощению и упорядочению процедур контроля. Очень важным вопросом является проведение исследований персонала контролирующих органов, своевременное информирование собственников об изменениях в налоговом законодательстве, внедрение стратегического планирования в проверках.[22]

Тенденции, направленные на совершенствование работы контролирующих органов, в первую очередь связаны с пересмотром законодательства, организацией тренингов по изучению процедур и инструкций поведения с клиентами, налаживанием сотрудничества между контролирующими органами, правительством и представителями частного сектора. Одним из основных принципов реформирования деятельности контролирующих органов станет переход от системы назначения наказаний за допущенные нарушения к системе обеспечения соблюдения установленных законодательством требований и норм безопасности.

Рекомендации по совершенствованию деятельности налоговой системы в рамках законодательства Российской Федерации

3.1. Налоговая задолженность, как стимул повышения уровня налоговой политики государства

Размер и рост неоплаченной налоговой задолженности является ключевой проблемой для многих налоговых администраций. Во многих юрисдикциях налоговая задолженность продолжает расти, несмотря на внедрение более успешных стратегий сбора. Столкнувшись с этой проблемой, налоговые администрации должны искать еще более инновационные, скоординированные, экономически эффективные и стратегические способы как предотвратить возникновение задолженности, так и урегулировать задолженность по налогам. В этой работе дополнительная информация об элементах успешной стратегии управления налоговой задолженностью, дополняемая примерами недавних инициатив налоговых администраций. Кроме того, она включает модель погашения, которая позволяет налоговым администрациям самостоятельно оценивать свои сроки погашения в управлении налоговыми долгами. [23]

Налоговые администрации стремятся оптимизировать сборы и повысить уровень добровольных платежей, но средства, используемые для достижения этой цели, могут отличаться в зависимости от уровня риска и характера налогоплательщика. Риск неуплаты налогов очень является важным условием для управления, и его снижение является целью для всех налоговых администраций, потому что налоговые администрации, как правило, обязаны минимизировать потери доходов путем сбора налоговых задолженностей, подлежащие уплате в соответствии с законом. Если налоги будут определены и не оплачены, процветание, развитие и рост государства находятся под угрозой. Существует прямая связь между целями, которых организация стремится достичь. Анализ риска — это метод, который используется для выявления и оценки факторов, которые могут поставить под угрозу успех проекта или достижение цели (в данном случае уплата налогов). Эта техника также помогает определить профилактические меры, чтобы уменьшить вероятность этих неплатежей с момента их возникновения и определить контрмеры для успешной сделки с этими ограничениями. Управление рисками — это идентификация, оценка и определение приоритетов рисков. Поведение налогоплательщика может быть проанализировано в целостном представлении (от всей организации в перспективе), чтобы определить переменные и причинно-следственные связи, которые позволяют определить причины уклонения. Целостный взгляд необходим для успешного достижения задаче налогового администрирования. Роль влияния на соблюдение налогоплательщиком положительного платежного поведения все еще является развивающейся и относительно новой областью для большинства налоговых администраций. Возможно, идеалом было бы поощрение налогоплательщика соблюдать требования в будущем, и важно знать, что является причиной несоответствующего поведения граждан и предприятий. [24]

Анализ риска используется в качестве методологии, позволяющей налоговым администрациям восстановить непрерывное поступление налоговой задолженность на основе процесса использования сегментации налогоплательщиков. Важно также подчеркнуть типичный норвежский подход с учетом риска того, что может помешать качественному обслуживанию пользователей / налогоплательщиков. Это означает, что влияние на поведение налогоплательщика приведет к эффективному и действенному использованию различных мер и инструментов принуждения, основанные на знании поведения и рисков, связанных с налогоплательщиками. Все налоговые обязательства в принципе должны быть предметом более целенаправленного подхода, выбирая аналогичные налоговые долги, для которых может применяться идентичная процедура взыскания. Налоговые администрации должны уменьшить уровень риска неуплаты налогоплательщиком чтобы достичь наилучшего возможного результата. Несколько стран определяют стратегию в соответствии с целью и тактикой или политики, которые они используют для достижения цели. Определение стратегии связано с тем, какой вид сегментации или классификации используется в процессе управления рисками. В способе определения стратегии больше внимания уделяется реализации и влиянию взыскания задолженности.

Риски, связанные с должниками:

  • Налоговое мошенничество и уклонение от уплаты налогов
  • Неуплата или несвоевременная выплата причитающихся налогов
  • Неправильная оценка налога по ошибке
  • Не предоставление как платежей, так и возвратов
  • Плохая политика компании и неправильные инвестиции
  • Несостоятельность, банкротство

2) Риски, связанные с долгами:

  • старение налоговой задолженности (старые долги, вероятно, не будут оплачены / собраны)
  • увеличение долга [25]

В качестве основной проблемы связанной с налоговой задолженностью часть организаций и предпринимателей рассматривает проблему с нагрузкой налогами, связанной с необходимостью ее уменьшения и упрощения системы налогообложения. Существенным вопросом предпринимателей является снижение процентных ставок и создание системы долгосрочного налогового кредитования, ухудшение финансового положения бизнеса и населения в связи с экономическим кризисом, отсутствие условий для обеспечения конкурентоспособности, нестабильность налогового законодательства.

3.2. Комплекс мер по оптимизации налоговых администраций

Налоговое администрирование- постоянно развивающаяся комплексная система управления в сфере налоговых отношений складывающиеся между государством и коммерческими организациями. Система снижения и регулирования налоговой задолженности, это основная часть составляющая налоговое администрирование, которое является одним из уровней налоговой система и налоговой политики в целом. В последнее десятилетие правительство Российской Федерации уделяет много внимания системе налогового администрирования в целях повышения ее качества, в том частности в сфере стимулирования снижения задолженности по налогам и сборам. Реализуются различные механизмы уменьшения уровня налоговой задолженности, одна данная проблема еще находится на стадии разработки по всем параметрам. Налоговые администрации должны управлять основным налоговым режимом таким способом, который не сложнее, чем это необходимо для осуществления сбора налога.[26]

При прочих равных условиях упрощение должно привести к снижению затрат для налоговых администраций и налогоплательщиков, потому что:

  • Для применения простых правил требуется меньше ресурсов, чем для применения сложных;
  • Время проведения аудита может быть сокращено и, следовательно, сократить расходы, обычно связанные с длительным аудитом;
  • Можно ожидать меньше налоговых споров;
  • Простые правила обеспечивают большую определенность в отношении налоговой отчетности.

Сокращение времени для начала налоговых администраций и проведения аудита соответственно приводят к значительной экономии средств. Налоговые администрации должны стремиться начать и завершить налоговую проверку как можно скорее после того, как налоговый отчет подается. Налогоплательщик может быстрее реагировать на налоговую проверку ведь при необходимости информация доступна налогоплательщику и его налоговому органу. Налогоплательщик более вероятно вспомнит и найдёт соответствующую информацию вскоре после подачи налогового отчета, чем через много лет после его подачи.

Повышение прозрачности налоговых правил должно быть постоянной целью каждой налоговой администрации. Налогоплательщики должны знать правила, в соответствии с которыми будет осуществляться обложение налогом их экономической деятельности. Полезное определение прозрачности дает Международный валютный фонд: «Налоговое законодательство, нормативные акты и другие документы, относящиеся к административному толкованию налогового законодательства должны быть доступен для широкой публики. Пояснительные материалы (например, инструкции и брошюры), обычно подготовленные налоговым органом, также должны обновляться». С этой целью материал, который налоговое агентство использует при применении налогового законодательства (например, руководства и юридические заключения) должны быть общедоступными. Как налоговые инспекторы, так и специалисты по корпоративному налогообложению должны пройти надлежащую подготовку для того, чтобы выполнять свои обязанности. Обучение должно позволить обеим сторонам оперировать приблизительно тем же уровнем налоговых знаний. Налоговая система может минимизировать затраты, только если обе «стороны» одинаково разбирается в основных правилах.[27]

Можно дать несколько рекомендаций налоговым администрациям:

  • Создайте необходимую основу для реализации технологической, организованной, безопасной, относительно целостности, конфиденциальности и доступности полученной информации системы.
  • Используйте международные приемы в разработке мероприятий по стимулированию задолженностей
  • Не стоит недооценивать время и усилия, необходимые для тестирования ИТ-решений. Рецензирование требует много времени и ресурсов. Начните как минимум за 18 месяцев до вашего первого запланированного запуска, желательно 24 месяца. Оставайтесь в тесном связи с другими налоговыми администрациями, чтобы учиться у них и быстро устранить свои ошибки.

Управление налоговыми обязательствами в налоговых администрациях, посредством введения новых информационных технологий эффективный мировой тренд. Система управления в налоговой администрации является дорогостоящей операцией, но крайне продуктивной в долгосрочной перспективе.

Безопасность — это не абсолютная, а относительная концепция. Более того, информационная безопасность не является целью, которую можно достигнуть за один раз. Безопасность данных требует эффективных мер разных типов: организационные, технические, нормативные, контроль, обучение, коммуникация и т. д. Наконец, большое количество, сложность и сложность задачи, которые нужно выполнить и поддерживать, приведут нас к выводу что безопасность данных является глобальным делом, которое нуждается в международной поддержке другими налоговыми администрациями для того, чтобы делиться информацией, знаниями и опытом. Успех налоговой администрации в защите конфиденциальной информации налогоплательщиков не только гарантирует соответствие на международном уровне признанным принципам конфиденциальности, но и во многих факторах определяет отношение и доверие налогоплательщиков к налоговым органам. Это приводит к более высоким уровням раскрытия информации, лучшего сбора налогов и поддержка налогоплательщиков в реализации новых инициатив налоговых администраций. [28]

Существенный вклад в плохую налоговую политику вносит политическая необходимость объявлять об изменениях в каждом бюджете, чтобы захватить заголовки новостей. Каждая область налогообложения нуждается в дорожной карте, которая определяет цель и направление любых изменений наряду с графиком. Однако подход "дорожной карты" не должен означать, что различные налоги разрабатываются изолированно. Правительству следует провести открытые консультации, чтобы охватить ранние этапы формирования налоговой политики, выявить проблему и запросить доказательства. Слишком часто документы налоговых консультаций, которые предлагают изменения, сразу же появляются на стадии детализации / внедрения, после того, как направление поездки и предполагаемое решение уже были определены правительством. Казначейство и налоговая служба должна занимать активную подходы к согласованию разработки улучшений. Они включают в себя проведение очных сессий по всей стране, общение непосредственно с бизнес-группами и специалистами-консультантами. Некоторые области налоговой политики нуждаются в фундаментальном стратегическом пересмотре, например, налоговый режим собственности. Правительству следует поручить проведение независимых обзоров для изучения этих областей и постановки вопросов, которые являются слишком деликатными для политических органов. Казначейство нуждается в большем количестве налоговых экспертов, которые должны быть привлечены как из государственной службы, так и из внешних командировок. Разделение ответственности за налоговую политику казначейством должно постоянно находиться в поле зрения. Бюджетный процесс уникален в правительстве, поскольку политические заявления держатся в секрете до тех пор, пока политики не заговорят. Это означает, что нет экспертного оспаривания предложений, поступающих из-за пределов группы государственных служащих, работающих над этим вопросом в казначействе.

Когда правительственные ведомства предлагают тратить деньги, казначейство оспаривает критерии соотношения цены и качества. Налоговые льготы, предлагаемые казначейством, должны оспариваться таким же образом, как и предложения о расходах.[29]

Оценки воздействия налогового регулирования должны подвергаться такой же тщательной проверке, как и другие нормативные акты. Финансовые законопроекты очень длинные и технические, и им гарантировано парламентское время для обсуждения, но выделенное время не всегда используется в полной мере на стадии комитета. Комитету по финансовым законопроектам следует разрешить принимать устные свидетельства от деловых кругов и налоговых экспертов по ключевым темам до обсуждения положений финансового законопроекта. Следует также разрешить обращаться за экспертной поддержкой для рассмотрения проекта налогового законодательства.

Необходимо обеспечить более эффективную связь между Комитетом по отбору казначейства и Комитетом по экономическим вопросам и Комитетом по финансовым законопроектам, чтобы результаты предзаконной работы учитывались при рассмотрении законодательных актов. Финансовые акты освобождаются от контроля после их реализации. Оценка воздействия налоговых мер должна проводиться через три-пять лет после их осуществления, предпочтительно внешним органом, следует открыть свою лабораторию данных для большего числа внешних исследователей.

Люди, уклоняющиеся от уплаты налогов, не только обманывают правительство, но и воруют у своих соседей, которые следуют налоговым законам и правилам. Хотя неразумно ожидать получения всех налогов, причитающихся правительству, налоговая служба могла бы сделать гораздо больше, если бы у нее были ресурсы. Адекватное финансирование и внесение различных структурных налоговых изменений поможет повысить собираемость налогов, причитающихся с налогоплательщиков, и смягчить озабоченность общественности тем, что система может быть сфальсифицирована в пользу богатых. Дополнительные меры по соблюдению требований в бюджетном предложении на финансовый год включают улучшение надзора за составителями налоговых деклараций, увеличение полномочий по исправлению ошибок в налоговых декларациях и укрепление информационной отчетности. В то время как чистая экономия благодаря этим предложениям была бы хорошим началом, она только закрыла бы небольшую часть налогового разрыва в течение следующего десятилетия. Дальнейшие изменения могут сократить налоговый разрыв даже без структурных изменений в налоговом законодательстве. К ним относятся ужесточение требований к отчетности, расширение доступа к достоверным данным, усиление контроля и сбора данных, установление штрафных санкций на более приемлемых уровнях и совершенствование технологий. Финансовая отдача от этих инвестиций заслуживает тщательного рассмотрения. Возможно, столь же важно и то, что сокращение налогового разрыва укрепит веру общественности в то, что система не фальсифицирована.[30]

3.3. Предложения по улучшению налоговой системы Российской Федерации

  • Иметь четкий мандат. Правительства с четким мандатом на реформирование налоговой системы часто добиваются успеха. Всеобъемлющая налоговая реформа осуществима только после того, как страна достигла высокой степени дисфункции, вызвав революцию.
  • Обеспечить политическую приверженность на высоком уровне и поддержку со стороны всех заинтересованных сторон. Хотя четкий мандат необходим, его недостаточно. Поэтому необходимы политическая приверженность на самом высоком уровне и широкая поддержка. Социальный диалог повышает вероятность осуществления и поддержания реформ. Эффективная коммуникация с заинтересованными сторонами, подчеркивающая предполагаемые выгоды реформ, может помочь преодолеть сопротивление корыстных интересов. И компенсация проигравших оказалась эффективной в завоевании общественной поддержки инициатив по налоговой реформе.
  • Упростите налоговую систему и ограничьте льготы. Упрощенная налоговая система с ограниченным числом ставок имеет решающее значение для содействия соблюдению налогоплательщиками своих обязательств. В частности, в нестабильных государствах в первую очередь следует сосредоточиться на упрощении налогов, процедур и структур. Простота налоговой системы и законодательства является руководящим принципом для хрупких государств. Это делает налоговое администрирование менее сложным в слабых государствах, где отсутствуют такие базовые институты, как безопасность и хорошо функционирующая судебная система.
  • Ограничение льгот может также снизить сложность налоговой системы, одновременно увеличивая доходы за счет расширения налоговой базы. Многие страны несут значительную потерю доходов из-за непродуманных льгот, таких как дорогостоящие налоговые каникулы и другие стимулы, которые не могут привлечь инвестиции. А дискреционное предоставление изъятий создает возможности для коррупции.
  • Реформировать косвенные налоги на товары и услуги. НДС оказался эффективным и сильным стимулятором доходов: страны, которые вводят этот налог, как правило, получают больше доходов, чем те, которые этого не делают.
  • Повышение акцизов и налогов с продаж-самые простые меры, потому что они могут довольно быстро повысить доходы без кардинальных изменений в налоговой системе.
  • Провести комплексные реформы налогового администрирования. Успешные случаи мобилизации доходов, как правило, требуют более целостного подхода к модернизации налоговых институтов. Во всех пяти тематических исследованиях реформы управления доходами занимали видное место и охватывали широкий спектр правовых, технических и административных мер, таких как:
  1. Управление, управление и людские ресурсы: четыре из пяти стран осуществили некоторые изменения в области управления.
  2. Создание крупных офисов налогоплательщиков: крупный офис налогоплательщиков позволяет стране сосредоточить усилия по соблюдению налогового законодательства на крупнейших налогоплательщиках. Эти ведомства также поддерживают эффективное налоговое администрирование, они часто прорабатывают новые налоговые и таможенные процедуры перед их внедрением для более широких слоев населения.
  3. Разумное использование систем управления информацией: успешная мобилизация доходов зависит от управления информацией и использования возможностей больших данных для улучшения соблюдения требований и борьбы с коррупцией. Большинство изученных стран воспользовались преимуществами ИТ-систем, чтобы перескочить через реформы по мобилизации доходов.
  4. Расширенная программа аудита и проверки: основанный на риске аудит, который связывает вероятность и характер аудита с присущими налогоплательщику рисками, является наиболее эффективным с точки зрения поощрения соблюдения требований.[31]

В случае, когда на начало периода, который необходимо проверить, у субъекта предпринимательской деятельности возникло отсутствие некоторых видов платежей, каким образом этот факт должен быть отражен в акте (например, отсутствие, возникшее до периода, который проверяется, но часть платежа проводится в проверяемый период и т. д.). При осуществлении контроля за своевременным внесением в индивидуальные карточки плательщика уплаченных сумм налогов, сборов и других специальных платежей, поэтому лучше будет наложить штрафы за несвоевременную уплату заявленных сумм налогов данным отделом.

В случае, когда в периоде, подлежащем проверке по налогу на добавленную стоимость, были проведены внеплановые выездные проверки по вопросу правильного исчисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, каким образом описание таких проверок должно быть сделано с целью избегания недоразумений и повторений;

При проверке субъекта предпринимательской деятельности в сфере внешнеэкономической деятельности в описывающей части описать только исполнение таких договоров, по которым выявлены нарушения, но в общей части указать перечень всех договоров внешнеэкономической деятельности, по которым осуществлялась деятельность в проверяемый период.

При наличии многих фактов, позволяющих считать, что учет суммы бюджетного возмещения производился с нарушениями налогового законодательства, налоговый орган вправе провести внеплановую (документальную) выездную проверку плательщика для определения точности учета такого бюджетного возмещения

В результате налоговой трансформации должна быть создана такая налоговая служба, которая будет стимулировать экономическое развитие России, то есть создание условий для привлечения инвестиций в экономику, развития предприятия, снижение налогового давления на руководство налоговым законодательством со стороны налогоплательщиков и увеличение доходов на основе добровольности, обеспечение стабильных доходов бюджетов всех уровней.[32]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного нами исследования показали, что можно выделить предложение по совершенствованию российской системы автоматизации и модернизации налогового контроля и учета, совершенствования и программного обеспечения. Также можно выделить, что успешность налоговых органов зависит напрямую от заинтересованности плательщиков. Необходимо также является обратить внимание на разработку стратегических явлений по предотвращению налоговой задолженности и создание стратегическому планированию и минимизации рисков в будущем. Очевидно, что органы налогового контроля зарубежных стран используют более разумное разделение трудозатрат по проверке налоговой отчетности. Также предложено внести структуру балльной оценки, либо рейтинговый механизм проведенной работы сотрудником налогового контроля.

Предварительное условие для системы мониторинга, которая в конечном итоге фокусируется на рисках для общего государственного баланса заключается в том, что среднесрочная стратегия управления долгом для центрального государственного долга стоит на месте. Эта стратегия предоставляет информацию о предпочтительной подверженности риску (и, следовательно, составу долга) государственного долга и будет основой для всех руководящих принципов и ограничений, которые регулируют долг и заимствование государственных предприятий.

Хотя большинство органов власти начали использовать расширенную аналитику, можно увидеть ряд сложностей в том, как исследования и аналитика используются для сегментирования налогоплательщиков, определения приоритетности проверок и выбора подходящего подхода к экзаменам, а не полного аудита. Несколько налоговых органов применили аналитику, чтобы изменить методы проведения сбора налоговых задолженностей, используя аналитику для создания систем раннего предупреждения и практики экстремального моделирования, в то время как другие все еще работают над выходом за рамки базовых показателей. Системы раннего предупреждения могут решить проблему несостоятельности налогоплательщиков, которая является источником крупных потерь от налоговых поступлений. Благодаря лучшему пониманию того, когда налогоплательщики подвержены риску несостоятельности, налоговые органы могут принять меры, чтобы избежать увеличения налоговой задолженности с течением времени или сократить расходы на усилия по взысканию задолженности, сосредоточив внимание на долге с наибольшей вероятностью взыскания.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Б.Х. Алиева. — 2 изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 448 с.- ISBN- 75-903-41-0.
  2. Дадалко, В.А. Румянцева, Е.Е, Демчук, Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений: учеб. пособие / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. — Мн.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2008. — 359 с.- ISBN- 5532-981-58.
  3. Перов А.В., Толкушкин А.В. / Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — М.: Юрайт-М, 2002. — 555 с.- ISBN- 58208-975-4.
  4. Романовский, М. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. — Спб.: Питер, 2009. — 528 с.: ил. — ISBN- 047-866-01.
  5. Симонов В.В., Сулакшин С.С., Попорина И.В., Погорелко М.Ю. Бюджет и налоги в экономической политике России. Монография — М.: Научный эксперт, 2008. — 240 с. ISBN- 2532-0487-58.
  6. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. — М.: Вершина, 2004. — 223 с. ISBN- 84-523-97.
  7. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 655 с. ISBN- 7154-52.
  8. Булатов А.С. Экономика. Учебник по курсу «Экономическая теория». М.,1997. ISBN- 630-67-9.
  9. Горский, И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 287 с.- ISBN- 005-37-30.
  10. Ковалев, В.В. Финансы: учеб. для вузов / под ред. В. В. Ковалева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2006. — 636 с.- ISBN- 537-3-10.
  11. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть первая и вторая. Комментарий последних изменений. — М: Юрайт — Издат.- 612 с.- ISBN- 978-5-94879-959-9.
  12. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2006. 543 с.
  13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головин А.Н., Попов О.Н. Функции налогообложения // В кн.: Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 360 с.
  14. Косов, Н.С. Основы макроэкономического анализа: учебное пособие / Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. 140 с.
  15. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Легас, 2001. 254 с. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007. 408 с.
  16. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 78. 10. Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Проспект, 2009. 342 с.
  17. Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, ВолтерсКлувер, 2011. 792 с.
  18. Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учеб. пособие. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. 512 с.
  19. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 4. С. 20.
  20. Грачев М.С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 33. С. 29 - 36.
  21. Затулина Т.Н. Понятие, признаки и функции налогов как основа конституционного регулирования налоговых отношений // Налоги и налогообложение. 2006. N 12. С. 18.
  22. Кирилина В.Е. Правовые принципы построения налоговой системы в условиях международной интеграции // Финансовое право. 2011. N 10. С. 27 - 28.
  23. Климанов В.В., Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне // Финансы. 2011. N 2. С. 9 - 14.
  24. Курбатова О.В. Принципы налоговой системы // Налоги. 2012. N 2. С.18 - 21.
  25. Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права // Налоги. 2012. N7. С.28 – 31
  26. Мижинский М.Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии // Финансовое право. 2006. N 10.
  27. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании // Финансовое право. 2009. N 1. С. 25-40.
  28. Остерло Л., Джобс Т. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2003 г. М., 2004. С. 100. 23.Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал. 1994. N 3. С. 18.
  29. Свистунов А.А. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения // История государства и права. 2006. N 8. С. 15 - 19.
  30. Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. N 1. С. 28 - 31.
  31. Терехина А.П. Правовые принципы налогообложения // Финансовое право. 2012. N 5. С. 33 - 39.
  32. Толкунов В.В. Принципы регионального налогообложения в системе принципов налогообложения // Финансовое право. 2009. N 10. С. 37 - 40.