Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Налоговая система Российской Федерации с точки зрения теоретических аспектов и исторического развития)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система представляет собой один из важных элементов в рыночных отношениях, и именно от нее во многом будет зависеть успех государства в экономических преобразованиях. Само собой, создание идеальной налоговой системы возможно только на серьезной теоретической основе, которая учитывала бы специфику экономических отношений в обществе, а также научный и производственный потенциал.

В последнее время Российская Федерация столкнулась с острой проблемой необходимости эффективного управления данной сферой. Особое значение необходимость в совершенствовании налоговой системы приобретается за счет глобальной и региональной финансовой нестабильности. Изменения в области политики и экономики, процесс интегрирования российской экономики в мировую, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти все это диктует необходимость проведения адекватной налоговой политики и создания стабильной, эффективной и справедливой налоговой системы.

В ходе реализации различных налоговых законов возникают проблемы, которые касаются прав и обязанностей налоговых органов, взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности физических и юридических лиц за неисполнение налогового законодательство.

В настоящее время главная проблема налоговой системы Российской Федерации - уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов. Причиной этому является нестабильное финансовое положение. И чем неустойчивее финансовое положение налогоплательщика, тем сильнее его намерение уклониться от уплаты налогов.

Актуальность данного исследования обуславливается тем, что неэффективное правовое регулирование налоговой системы может привести к замедлению темпа развития рыночных отношений в стране и падению уровня жизни населения в целом.

Цель исследования - анализ структуры и принципов правового регулирования налоговой системы Российской Федерации.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-анализ и изучение теоретических основ налоговой системы Российской Федерации;

-исследование проблем правового регулирования налоговой системы;

-анализ сущности налогов и их роль в экономике государства;

-характеристика структуры и принципов регулирования налоговой системы РФ;

-изучение перспектив совершенствования налоговой системы РФ.

Объект исследования - налоговая система Российской Федерации, предмет исследования - структура и принципы правового регулирования налоговой системы РФ.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что в исследовании обобщены различные точки зрения ученых и исследователей о правовом регулировании налоговой системы, а также выявлены основные причины неэффективности правового регулирования.

Практической значимостью курсовой работы является то, что в ходе исследования были выдвинуты предложения по совершенствованию налогового законодательства России.

В качестве правовой базы были использованы Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, а также иные нормативно – правовые акты, регулирующие налоговую деятельность государства.

Также в ходе подготовки были изучены и проанализированы работы отечественных и зарубежных ученых, различные научные статьи, монографии и учебная литература.

Структура курсовой работы состоит из: введения, трех глав, заключения и библиографии.

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ И ИСТОРИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ

Налоги появились со времен возникновения человеческой цивилизации. Их появление связано с первыми человеческими потребностями. Налоговая система возникает и развивается вместе с государством. С давних времен налоги претерпевали на своем пути изменения, соответственно изменялось и представление о налогах.

Налоги являются основным инструментом государственного регулирования, с помощью которых пополняется государственный бюджет, обеспечивающий деятельность государственных и муниципальных органов

самоуправления^[1]. Стоит отметить, что одним из важнейших рычагов регулирования финансовых взаимоотношений в свою очередь является налоговая система. Налоговая система - это один из ключевых экономических регуляторов, основа финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От правильности построения системы налогообложения зависит эффективность функционирования всего народного хозяйства^[2].

На данный момент современная российская налоговая система образовалась на рубеже 1991-1992 гг., во время периода политического противостояния, и кардинального экономического преобразования и последующего перехода к рыночным отношениям.

Одним из основных критериев, характеризующих состояние налоговой системы и ее отдельных субъектов, является уровень собираемости налогов^[3].

Большое влияние таких факторов, как отсутствие опыта регулирования реальных налоговых отношений, а также сжатые сроки, которые были отпущены на разработку законодательства, социальный и экономический кризис в стране - все эти факторы оказали непосредственное влияние на ее становление.

Во времена древнерусского государства главным источником доходов казны являлась дань – прямой налог (или по-другому подать), которая взималась с населения. Известно, что первые упоминание о сборе дани относят к эпохе правления князя Олега. Не вызывает сомнений, что только князь в Древней Руси был единственным адресатом дани и мог по своему усмотрению распоряжаться собранными средствами, как, впрочем, и освобождать население от налоговых тягот (об этом единодушно свидетельствуют источники)^[4]. Безусловное право князя распоряжаться собранными средствами подтверждают наряду с летописями древнейшие из дошедших до наших дней акты^[5] (например, берестяные грамоты).

Из летописных источников нам известно, что источником пополнения казны была дань. Дань являлась косвенным налогом, который взимался с побежденных земель. Помимо доходов с подвластных земель, казна пополнялась доходами с населения и торговыми пошлинами. Но государство развивалось и расширялось, а, следовательно, налоговая система должна была реформироваться. Новшества в систему налогообложения ввела Княгиня Ольга. Так были зафиксированы размеры дани введением "уроков", место и время сбора дани введением "погостов". В этот период уже образовались различные виды налогов: подать, оброк, вира, продажа, мыт, замыт, перевоз, гостиная, вес, мера^[6].

Кроме прямого налогообложения на Руси существовало и косвенное налогообложение, существовавшее в форме торговых и судебных пошлин. Например, пошлины за право иметь склады, за провоз товаров через горные заставы. Что касается судебных пошлин, то здесь имелись «вира» - она взималась за убийство и «продажа» - за остальные виды преступлений. Первое законодательное закрепление сборов и повинностей происходит в «Русской Правде»^[7].

После завоевание Руси Золотой Ордой в XIII в. дань платили в пользу ханов Золотой Орды. Взимание началось после переписи населения, проведенной монгольскими «численниками». На данный момент известно четырнадцать видов «ордынских тягостей», например, «выход» - это «царева дань», его взимали с каждой души мужского пола и со скота, торговые сборы («тамка», «мыт»), взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.^[8]

В 1480 г. после освобождения от ига Иван III вводит русские прямые и косвенные налоги (главный – подушный). За Иваном III налоговые реформы продолжает Иван Грозный. В 1555г. был установлен сбор четвертовых денег, которые представляли собой подать населения для содержания должностных лиц. Сбор осуществляли центральные государственные учреждения – чети. С 1556 г. была упразднена власть волостелей и наместников путем проведения реформ государственного и местного управления, а вместо них были учреждены губные и земские учреждения. В средние века (V – XV вв.) налоговая система представляла собой совокупность случайных и бессистемных платежей и повинностей, нередко уплачиваемых на основе обычаев, религиозно-этических и договорных норм^[9].

Одним из наиболее важных этапов в развитии налогового законодательства является Соборное Уложение 1649г., где находят отражение вопросы собственности земли, регулирования налоговых отношений, оборот земли, а также окончательно установлено крепостное право с отменой урочных лет. Здесь сделана попытка расширить круг податного населения и устанавливается идея по вовлечению в тягло все более широких слоев населения.

При Алексее Михайловиче налогообложение России становится упорядоченным. В 1655 г. создается специальные орган под названием «Счетная палата». Счетная палата имела следующие функции: исполнение доходной части российского бюджета и контроль над фискальной деятельностью приказов. Помимо этого, при нем появляется четкая таможенная система, заменившая собой случайные таможенные льготы и пошлины.

Реформы Петра I затронули все сферы общественной жизни, в том числе и налоговое законодательство. В этот период государство начало приобретать очертания светского общества, появляется ориентация на западные установки.

Для установления единого подушного налога в 1717 г. начинается перепись населения, которая имела несколько этапов вплоть до 1724 г. По словам некоторых историков, Петр I предполагал в дальнейшем перейти на дифференцированную систему налогообложения жителей и горожан. Из-за огромного количества налогов он предпринял ряд мер, чтобы обеспечить равномерную раскладку налоговых тягот и справедливое налогообложение. Тяжесть некоторых из налогов была уменьшена, в первую очередь для малоимущих. Несмотря на то, что подушная система и была наиболее прогрессивной, но и она имела ряд недостатков:

1) Она была единой для всех, то есть при ее сборе не учитывалось различие в доходах у разных людей, разных отраслях хозяйства и местности;

2) Налог был разложен по ревизским душам. В то время, когда ревизская душа была окладной единицей, расчетной, фиктивное, то есть она была рассчитана по душам мужского населения, что увеличивало размер данной подати.

В течение XVIII в. источником бюджета государства являлась подушная подать и иные сборы, исчислявшиеся по душам. При Екатерине II была образована экспедиция о государственных доходах, разделившаяся впоследствии на четыре отдельных экспедиции. Одной были поручены доходы государства, другой – расходы, третьей проводилась ревизия счетов, а четвертая взыскивала недоимки, недоборы и начеты.

В XIX в. характерно развитие финансовой науки в России. Экономист и государственный деятель Сперанский М.М. создает программу финансовых преобразований государства – «план финансов», утвержденный Государственным Советом России в 1810г. При Александре I создается Министерство финансов, роль которого заключалась в управлении казенными доходами государства. Также в XIX в. Витте М.И. дает знаменитое определение: «Налоги – принудительные сборы с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития»^[10]. В целом XIX в. можно назвать временем развития финансовой науки. Тургенев Н.И. в 1818 году издает свой труд «Опыт теории налогов», который является фундаментальным исследованием в области государственного налогообложения. Тургенев Н.И. давал следующее определением налогам: «Налоги – это суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государства»^[11]. Уничтожение налогов, считал он, привело бы к уничтожению самого государства и общества.

В начале ХХ века появляются налоговые преобразования. Так, в результате произошедших революций 1917 года (февральской и октябрьской) видоизменяется система государственной и политической власти государства.

Финансовая сфера деятельности правительства страны за период с 1917 по 1921 годы отличаются следующими особенностями:

- имеется тенденция натурального обложения;

- налоговая политика используется не в фискальных, а в социально-политических целях;

- ранее существующие налоги подлежат постепенной отмене и заменой их иными элементами.

Первые государственные налоги характеризуются признаками классовой борьбы, поскольку доходом государства выступали:

- продразверстка;

- эмиссия денежных средств;

- контрибуции.

Роль и значение налогов и сборов в СССР снижается с начала 1930-х годов, поскольку возложенные на них функции не выполняются. Руководство использует налоги в целях борьбы с частными производителями и кулаками.

В сфере налоговой политики происходят кардинальные изменения в период с 1930-1932 годов. Результатом проведенной реформы является унификация налоговых платежных предприятий, а также упразднение акцизной системы. Прибыль, которую получали промышленные и торговые предприятия, поступала в доход государства, который формировался за счет изъятия ВНП, производимого на основе монополии государства, а не за счет налоговых поступлений.

Реформирование хозяйственного механизма как важнейшее мероприятие произошло в 1960-х годах, к нему относится следующее:

- изменение порядка распределения прибыли (полученной государственными предприятиями);

- введение фиксированных платежей;

- введение платы за фонды;

- система подоходного обложения колхозов также реформирована.

Модернизированная налоговая система России имеет начало с 1991 года. В этот период происходит осуществление комплексной налоговой реформы, формируется новое законодательство, которое будет являться основой налоговой системы РФ. Например, Закон «Об основах налоговой системы в РФ», «О налоге на добавленную стоимость» и др.

Налоги представляют собой достаточно «древнее» явление, поскольку общепринятого определения понятия «налоговая система» (которое описывало бы всю суть налоговой системы Российской Федерации) не сформировано. Данной понятие нельзя сравнивать с понятиями налогообложения и системой налогов и сборов. Это совершенно различные явления, которые не тождественны друг другу.

Основным нормативно – правовым актами являются Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. В части первой Налогового кодекса РФ также установлены основные принципы налогообложения. Так как налоговая система, как было уже сказано, регулируется НК РФ, а также другими нормативно-правовыми актами о налогах и сборах, а в данных документах содержатся правовые нормы, регулирующие общественные отношения в сфере налогообложения, то следует уделить внимание и понятию «налогового права».

Итак, «налоговое право – это отрасль российского права, которая представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают в процессе функционирования налоговой системы»^[12].

Однако, на сегодняшний день, существуют различные мнения о месте налогового права в системе российского права. В своей работе Циндеалини И.А. приводит мнения различных ученых, одни из которых считают, что налоговое право – это подотрасль финансового права, некоторые, что это самостоятельная отрасль права. Существует мнение, что налоговое право – это институт бюджетного права^[13].

Что касается определения «налоговой системы», то можно привести некоторые определения, существующие на данный момент. Налоговая система – это совокупность налогов, пошлин и сборов, а также иных обязательных платежей, которые взимаются в соответствии с законом с налогоплательщиков. Порядок и условия уплаты налогов и других обязательных платежей определяется Налоговым кодексом РФ.^[14] Также существует и такое определение: налоговая система РФ представляет собой систему, которая основана на определенных принципах и урегулирована нормами права общественных отношений, которые складываются в сфере налогообложения^[15].

Можно сказать, что налоговую систему составляют четыре основных ее элемента: система законодательство о налогах и сборах, система налогов и сборов, налогоплательщики, а также система налогового администрирования. Каждый из этих элементов не только тесно взаимосвязан с другими, но зависим от них.

У налоговой системы Российской Федерации существуют ключевые принципы, на основе которых разрабатываются все нормативно – правовые акты данной сферы.

Итак, существуют следующие основополагающие начала, другими словами, принципы налоговой системы:

1. Принцип законности – неотъемлемый принцип, которым руководствуется любая сфера нашего общества. В данном случае, он будет звучать как принцип законности налогообложения, согласно которому каждое лицо обязано уплачивать налоги и сборы, которые были установлены законно.

2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения – любое лицо имеет равные обязанности перед обществом и одной из обязанностей является уплата налогов.

3. Принцип справедливости налогообложения, то есть налоги устанавливаются с учетом способности лица к их уплате.

4. Принцип единства экономического пространства РФ заключается в том, что запрещается устанавливать налоги и сборы, которые нарушали бы единое экономическое пространство РФ.

5. Принцип экономической обоснованности налогообложения, согласно которому всегда должно быть экономическое основание и то, что налоги и сборы не могут быть произвольными. Неприемлемо и то, чтобы налоги и сборы как-то препятствовали гражданам реализации конституционных прав.

6. Принцип установления всех элементов налогообложения, то есть при установлении того или иного налога должен быть определен каждый элемент налогообложения. Так как нормативно – правовые акты законодательство о налогах и сборах ориентированы не только на специалистов, но и на обычных граждан, то обязательным условием является правильная формулировка, из которой каждый гражданин будет точно знать: какие, в каком порядке, когда налоги и сборы он обязан оплатить;

Также необходимо заметить, что налоги и сборы не должны носить дискриминационный характер и не могут взиматься из-за расовых, социальных, религиозных, национальных и иных похожих критериев. Важно и то, что никто не обязан уплачивать налоги и иные платежи, которые не предусмотрены Налоговым кодексом или же установленные им в ином порядке.

Налоговая система по своему характеру имеет динамический характер, то есть она подвергается постоянному изменению под действием различных факторов.

Что касается структуры налоговой системы РФ на данный момент, то она основана по территориальному принципу и делится на три уровня: федеральный, региональный и местный^[16]. Из названий становится понятным, что федеральный уровень действует на территории всей РФ, региональный – на уровне субъектов РФ: республик, областей, городов федерального значения, краев), а местный действует на уровне муниципальных образований. Однако не стоит дробить налоговую систему по территориям, так как она должна отвечать свойству целостности территориального построения.

В части первой НК РФ установлено всего четырнадцать видов налогов и сборов, из которых девять – федерального уровня, три – регионального и два местных. К тому же в НК РФ существует возможность применения специальных налоговых режимов, где устанавливаются федеральные налоги, которые одновременно освобождают от уплаты отдельных видов налогов. На данный момент существует четыре вида налога такого типа.

Характерной чертой системы налогов и сборов является их единство, которое объясняется тождественностью целей и задач, определяющих существование данных налогов и сборов, целостностью принципов на которых функционирует данная система. Тем самым налоги и сборы всех трех уровней являются «кирпичиками», из чего следует, что система налогов и сборов является совокупностью сгруппированных и тесно взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено НК РФ.

Поэтому следует внимательно изучить проблемы правового регулирования данной системы, о чем и пойдет речь в следующей главе.

Итак, первая глава настоящей курсовой работы посвящена теоретическим и историческим аспектам налоговой системы Российской Федерации. В ней были рассмотрены этапы появления системы как таковой, состоящей из вводимых в разные периоды времени налогов, также изучены факторы и причины, которые главным образом влияли на становление налоговой системы, ее видоизменение, на недостатки и положительные моменты ее развития с течением времени.

Кроме того, нами были исследованы источники налогового права, которые устанавливали и вводили налоги, регулировали их уплату, контроль за поступлениями налогов и так далее.

В зависимости от разновидностей налогов финансовая и иная деятельность государства также имела свои особенности. Налоги вводились правителями российского государства для определенных целей, главной из которых являлось пополнение государственного бюджета. В настоящее время указанная функция налогов сохраняется, однако дополняется новыми:

- контрольной – оценивается эффективность налогового процесса в комплексе, выявляет необходимость внесения тех ил иных изменений в налоговую политику и саму систему;

- социальной – введение страховых платежей;

- регулирующей – связана с распределением налоговых платежей между лицами, отраслями и сферами экономики государства;

- антиинфляционной – ограничивает рост цен и доходов при поддержании стоимости валового продукта.

Отметим, что военные походы и завоевания были обусловлены не только выгодным для страны географическим положением желаемых к присоединению территорий, но и возможностью введения и сбора налогов с населения для пополнения казны и направления денежных средств на различные нужды страны (в первую очередь – военные).

История появления налогов, их видоизменение и отмена находит свое отражение в течение всего существования российского государства.

2. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ: ВОПРОСЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Проблемы совершенствования налоговой системы РФ в настоящее время довольно значимы, поскольку система нуждается в развитии, дополнении.

Налоговая система Российской Федерации по своей внутренней структуре и реестру налоговых платежей соответствует системе налогообложения стран, имеющих рыночную экономику. Она представляет собой, как мы выяснили, важнейший инструмент влияния на развитие хозяйства и промышленности, определяет преимущества развития российской экономики и взаимодействия ее с другими системами.

01 января 1999 года вступила в действие первая часть (Общая часть) Налогового кодекса Российской Федерации. Она регламентирует основные положения о налогах и сборах, действующих на всей территории Российской Федерации, порядок ведения, их отмены, кроме того первая часть регламентирует отношения между государством, налогоплательщиками, агентами.

Вторая часть (Особенная часть) Налогового кодекса РФ регламентирует вопросы применения сборов и налогов. Налоговый кодекс РФ является единым законодательным (нормативно-правовым) актом, который составляет основу кодифицированного налогового законодательства РФ. Российская налоговая система сформировалась окончательным образом после его принятия.

Налоговая система обладает структурой, состоящей из элементов:

- налоги;

- сборы;

- субъекты (налогооблагающие);

- таможенные и финансовые органы, которые действуют от имени налогооблагающих субъектов;

- налогоплательщики, налоговые агенты и их правовой статус.

Также на наш взгляд, принципы организации и функционирования налоговой системы, правовые нормы, методы налогового контроля можно отнести к элементам системы.

Стоит отметить, что направление развития налогового законодательства определяется Президентом России, Правительством РФ, Федеральным собранием РФ, которые принимают различные нормативно-правовые акты, формирующие налоговое законодательство в целом.

Законодательные органы субъектов РФ также вправе принимать правовые акты о налогах и сборах, которые не должны противоречить Налоговому кодексу РФ и Конституции РФ. Таким образом, нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, являются, в частности, источниками налогового права.

К ним отнесем следующие источники:

А) основной закон страны – Конституция РФ, которая содержит в себе основные налоговые нормы. Так, обязанность каждого гражданина платить налоги и сборы закреплена в ст. 57 Основного закона России.

Б) Налоговый кодекс РФ (первая и вторая части);

В) нормативно-правовые акты о налогах и сборах, изданные законодательными органами федерального уровня и субъектов РФ;

Г) нормативно-правовые акты о налогах и сборах, изданные органами местного самоуправления.

В целом образуется четырехуровневая система налогового законодательства.

Нами ранее указывалось, что все принимаемые законы, указы, постановления и иные акты должны соответствовать нормам Налогового кодекса РФ, поскольку последний выступает основой налогового права, а также документом, закрепляющим организацию и порядок налогообложения и взимания налогов и сборов.

Обратим внимание на то, что государство обладает разнообразными функциями, в частности, функцией налогообложения. Только государство способно определять налоговую политику, ее задачи и направления, средства, способы, меры реализации.

Таким образом, налоговая политика представляет собой систему мер, обеспечиваемых государственными органами для урегулирования налоговых отношений между их субъектами. Она является сложным и комплексным явлением, а нормативно-правовые акты – ее выражением. Как и в любой системе налоговая политика опирается на совокупность единых принципов, которые обладают важным значением для правовой регламентации налоговых отношений.

Статья 57 Конституции РФ предусматривает обязанность по уплате установленных налогов и сборов для каждого гражданина, при этом, должна соблюдаться не только формальность установленных налогов, но и соответствие их обязательным требованиям расчета, принципов налогообложения и т.п.

Из этого следует, что деятельность государства основывается на правовых принципах, что позволяет обеспечить взаимосвязь между рассматриваемыми элементами – налоговой политики и норм права, при этом, направленность деятельности по налогообложению не должна преследовать только лишь экономические интересы. Вследствие этого, перед российским правом стоит вопрос как обеспечить системное единство государственной налоговой политики, форм ее реализации. Этот вопрос в настоящее время входит в компетенцию правовой регламентации, что требует внимательного изучения. Анализируя данные обстоятельства, мы приходим к выводу, что цель регулирования системы налогообложения – создание определенных условий, обеспечивающих возможность осуществлять системную налоговую политику.

Исследователи Бондаренко Л.В., Нестеровская Ю.Л. в своих работах ссылаются на слова Тедеева А.А.: «налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии четко определенных условий, то есть юридических фактов, в гипотезе налогово – правовых норм. Он отмечал, что юридические факты в налоговом праве занимают центральное значение, потому что с их наступлением появляется обязанность по уплате налогов и сборов, а также иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством»^[17]. Юридические факты в налоговом праве являются рычагом к возникновению, изменению или прекращению налогового правоотношения. «Бабановой Ю.В. и Саттаровой Н.А. юридические факты определяются как действия и события, которые закреплены государством в нормах налогового права и, которые влекут за собой правовые последствия для субъектов налоговых правоотношений. Они также обуславливают функционирование налоговой системы в целом»^[18].

По словам некоторых ученых, механизм налогово – правового регулирования основывается на разветвленной системе фактических предпосылок – юридических фактов и фактических составов. Свидетельством того, что данное регулирование в значительной части осуществляется по юридическим фактом, являются требования, которые закреплены в нормах НК РФ, например, ст. 44 НК РФ^[19].

Так как правовые нормы всегда исходят от государства и регулируют общественные отношения, из этого следует, что правовое регулирование всегда будет государственным регулированием, это дает возможность государству использовать свою принудительную силу. Особенно важно это при правовом регулировании общественных отношений по поводу налогов и сборов. Нельзя представить существование налоговых отношений, в виде общественных отношений, которые основаны на добровольных началах и не закреплены нормами права. «Это связано с отличительной особенностью налоговых правоотношений, которые существуют в сфере накопления в государственной (муниципальной) казне налоговых доходов»^[20]. А также с пониманием обществом потребности регулировать общественные отношения в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований путем принятия нормативно – правовых актов.

Элементами правового механизма являются юридические факты. Они, в свою очередь, порождают разнообразные правовые последствия, что говорит о взаимосвязи юридического факта с правовой нормой. При этом, факт закрепляется и получает свое выражение в жизни (применяется к определенным правоотношениям между их субъектами).

Итак, юридические факты есть внутренние элементы механизма налогового и правового регулирования.

К таковым элементам также следует отнести и непосредственные правоотношения, поскольку юридические факты обеспечивают их возникновение, изменение, прекращение. Учитывая особенности отношений, система правовой регламентации налоговой политики представляет собой комплексную совокупность правовых способов, с помощью которых возможно обеспечение вертикального воздействия права на общественные отношения между государством, налогоплательщиками и иными субъектами.

К тому же, налоговые отношения должны иметь свое оформление. Для выяснения этого вопроса необходимо выделить основные признаки налоговых правоотношений, к таковым относятся:

- материальность (или имущественный характер);

- участниками являются государство (плюс налоговые органы) и налогоплательщики;

- имеется направленность на образование финансовых ресурсов.

Предмет регламентации налоговых правоотношений будет составлять специфику правового регулирования, а участники таких отношений будут обладать определенным статусом и возможностью осуществлять процедуру реализации правоотношений.

Юридически факты имеют определенные функции:

- возникновение, изменение, прекращение правоотношений (основная функция);

- гарантия законности;

- предварительное воздействие правовых норм на общественные отношений в той или иной сфере;

- дифференцируют границу поведения;

- правопрепятствующая, правопорождающая, правовосстанавливающая функции;

-прогностическая функция.

Механизм правового регулирования в комплексе – это система способов и правовых средств, благодаря которым возможно существование баланса интересов (частных и публичных) субъектов правоотношений (налоговых), а также баланс как императивного, так и диспозитивного воздействия на них.

Налоговый контроль является способом регулирования налоговой системы. Налоговый контроль – это деятельность государства в лице уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, проверке своевременности, и полноты поступления обязательных платежей в соответствующие фонды денежных средств, в целях финансового обеспечения социально – экономических задач и функций государства и местного самоуправления путем применения специфических форм и методов воздействия на налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц^[21].

Основная цель налогового контроля – проверка исполнения налогового законодательства, а именно, финансовой деятельности лиц.

Рассмотрим пример.

Лицо В. формально заключило договор некой компанией по оказанию услуг по транспортировке мебели. Стоимость услуг была оплачена потребителем в полном объеме, однако никаких подтверждающих документов (чеков, ордеров) последнему выдано не было. Компания своих обязанностей не исполнила, условия обязательства не соблюла.

В. обратился в офис компании Исполнителя, где обнаружил, что у него отсутствует кассовый аппарат, что, несомненно, вызывает вопрос о законности оказываемых услуг, деятельности компании и уплаты ею налогов.

В данном случае, целью налогового контроля является выявление подобных случаев, проверка налоговых поступлений.

Налоговый контроль основан на налоговом законодательстве. И контроль, и законодательство подлежат совершенствованию, поскольку оба элемента взаимосвязаны между собой. Отсутствие налогового контроля порождает отсутствие самих налогов, поэтому совершенствование системы контроля повысит ее эффективность.

Для развития и повышения работоспособности системы необходимо обозначить и рассмотреть проблемы правового регулирования, которые имеют место быть в налоговой системе Российской Федерации.

В области налогообложения необходимо уделить внимание вопросу правового режима отдельных налогов и сборов, поскольку они составляют ядро налоговой системы РФ. Также они имеют как теоретическое, так и практическое значение.

Итак, в этом параграфе (главе) мы выяснили, что на сегодняшний день налоговая система имеет ряд проблем, которые подлежат тщательному изучению и разрешению.

Среди названных проблем выделим основные:

- усложненность налоговой системы – возникает в результате возрастания изданных Правительством РФ и налоговых органов нормативно-правовых актов, переполнения налогового законодательства РФ нормами, не устраняющими коллизии;

- нестабильность налогового законодательства – вытекает из первой названной проблемы: появляются все новые и новые нормы, к которым приходится приспосабливаться субъектам налоговых правоотношений;

- проблема налогового контроля – наблюдается слабый контроль за сбором установленных законами налогов;

- уклонение от уплаты налогов в результате неэффективного налогового контроля и слабой работы налоговых органов;

- нарушен баланс между налогоплательщиками и налоговыми органами;

Усовершенствование налоговой системы РФ позволит разрешить имеющиеся проблемы, которые мешают в целом развитию и процветанию экономики регионов и страны. Преобразование системы налогообложения должно быть направлено на развитие предпринимательства, малого и среднего бизнеса, а также на стимулирование эффективности осуществления налогового контроля и развития экономики России.

Проблемы развития и совершенствования российской налоговой системы являются предметом дискуссий между экономистами, юристами, учеными. Существует ряд причин, которые необходимо устранить для обеспечения благоприятных условий развития налоговой системы, устранения ее недостатков.

В Российской Федерации культура налогов остается крайне низкой, соответственно, необходимо решить проблемы экономической безграмотности налогоплательщиков. Помимо этого, государство обязано переориентировать налоги, поскольку налоговый пресс на потребление достаточно велик (переориентировать налоги на потребление на другие сферы и снизить налоговую ставку).

Тем не менее, не стоит забывать, что повышение налоговой ставки и введение новых налогов государством также обусловлено рядом причин, которые подлежат отдельному изучению.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Вопрос правового регулирования взимания налогов, пошлин и сборов носит актуальный характер, поскольку социально-экономическое развитие Российской Федерации зависит от действующего налогового законодательства. В случае несовершенства законодательной базы происходит задержка развития любого государства.

После проведения налоговой реформы в настоящее время сохранился ряд проблем, которые тормозят функционирование налоговой системы. Стоит отметить, что последняя является особым и неотъемлемым государственным механизмом.

В последнее время среди ученых разворачиваются дискуссии о несоответствии налоговой системы существующим требованиям рыночных отношений, поскольку система характеризуется сложностью исчисления налогов, составления отчетов и соответствующей документации.

Чтобы разобраться в описанных выше проблемах, необходимо определить понятие правового регулирования. Согласно мнению одних ученых, правовое регулирование – это деятельность государства и общества по подготовке и принятию нормативно – правовых актов, по мнению других, это целенаправленное воздействие на общественные отношения с помощью правовых средств^[22]. По мнению других, правовое регулирование представляет собой правоприменительный процесс и применение определенных юридических средств для воздействия на ряд общественных отношений той или иной направленности для их упорядоченности и развития.

Преступления в налоговой сфере, коллизии и законодательные противоречия показывают неэффективность настоящего правового регулирования, вследствие этого решение имеющихся проблем -приоритетная задача государства.

Основным регулятором воспроизводственного процесса, как известно, являются налоги, они главным образом влияют на процесс государственного функционирования.

Выделяют несколько направлений налоговой политики, проводимой государством, в частности:

- политика «максимизации» налогов;

- политика «разумных» налогов – призвана обеспечивать развитие предпринимательства и малого бизнеса;

- высокий уровень налогообложения при высоком уровне социальной защиты населения.

Экономически развитые страны придерживаются последних направлений.

Налоговая система Российской Федерации характеризуется чертами первого направления – максимизации налогов. Это объясняется тем, что формирование налогов происходило в период экономического кризиса, а это, в свою очередь, не могло не отразиться на их сущности, структуре, количестве. Фискальная функция является еще одной особенностью налогов. Решение экономических проблем - дефицит бюджета, падение объемов производства - возможно частично разрешить с помощью введения новых налогов, поскольку это позволит направить поступающий доход на неотложные потребности, которые возникли в тех или иных сферах. Повышение налогов производится с целью пополнения дохода, как известно. Однако, учитывая уровень экономического развития, безработицы, физические и юридические лица неспособны нести налоговое бремя, что неизбежно приводит к появлению незаконной налоговой деятельности и теневой экономики.

Система налогового законодательства имеет сложную и многогранную структуру. Правовой основой общества выступает налоговое право как объект экономико-правовых реформ. В связи с этим, налоговые органы и их деятельность подлежат совершенствованию. Так, например, следует разграничить компетенцию налоговых органов как на федеральном, так и на региональном уровне, определить категорию платежей (обязательных) и прочее.

Налоговое законодательство до сих пор подвергается серьезным изменениям. А неясность, нестабильность и несовершенство налогового законодательства не помогает эффективному проведению и завершению налоговой реформы. Четко определенная нормативная база является залогом правильного использования ее налогоплательщиком. Он будет знать права и обязанности, что устранит возможность налоговых органов требовать больше, чем предусмотрено в законе.

По нашему мнению, частое внесение изменений в Налоговый кодекс РФ свидетельствует о развитии налогового законодательства при отсутствии концепции совершенствования. Это, в свою очередь, влечет возникновение налоговых коллизий в мерах, предпринимаемых для совершенствования налоговой системы и законодательства. Налоговый контроль, порядок его осуществления проработан в действующем Налоговом кодексе РФ и иных нормативно-правовых актах недостаточно. Отсутствуют указания о периодичности и продолжительности проверок, порядке и сроке принятия решений, формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок и т.д. Существование конкретных сроков и других процессуальных моментов для проверок позволит увеличить ответственность налоговых органов и снизит уровень правонарушений^[23].

Значительное внимание следует уделить проблеме неэффективности ряда элементов налогового контроля (надзора).

Несмотря на аппарат налоговой инспекции и имеющиеся отделы, физические и юридические лица уходят от ответственности за неуплату налогов и сборов. Подобные случаи происходят в результате неэффективной работы, а также некомпетентности работников налоговых органов, «слабых» проверок и ревизий.

Описанная выше проблема свидетельствует о явной необходимости введения усиленного контроля за качеством проводимой сотрудниками налоговых инспекций работы.

Актуальным продолжает оставаться вопрос уклонения от уплаты налогов. В.В. Путин решил эту проблему следующим образом: были введены так называемые «налоговые каникулы» для предприятий, которые позволяют отсрочить выплату налогов на два года. Причинами уклонения налогоплательщиков от указанной обязанности являются высокие ставки налогов и сборов, которые обязаны выплачивать индивидуальные предприниматели и юридические лица. Подобные нововведения (льготы) позволяют развиваться малому и среднему бизнесу.

Процесс установления ответственности в отношении налогоплательщиков за налоговые преступления требует более совершенной разработки. Для уменьшения количества случаев уклонения от уплаты налогов необходимо ужесточить систему ответственности за налоговые преступления.

Исследуя практику дел, связанных с налоговыми правонарушениями, мы пришли к выводу, что распространена проблема неопределенности составов преступлений, санкции практически недифференциированы субъективно, законодательные процедуры применения отсутствуют.

Правоохранительным и налоговым органам следует более тщательно проводить анализ возможных мер и способов уклонения от налогов для того, чтобы разработать систему ответных мер в отношении налоговых правонарушений. Кроме того, большое внимание следует уделить механизму взаимодействия как правоохранительных, так и налоговых органов.

Отметим, что проверки могут производиться как совместно, так и раздельно. Деятельность налоговых органов может быть связана с различными направлениями гражданских дел. Так, например, основанием для проведения проверки налоговыми органами деятельности индивидуальных предпринимателей или юридических лиц может послужить жалоба со стороны потребителя в случае, например, оказания ему некачественной услуги или продажи товара ненадлежащего качества. Потребитель вправе обратиться в налоговую инспекцию или управление федеральной налоговой службы для проведения проверки в отношении физического или юридического лица на предмет соблюдения налогового законодательства для выявления возможных правонарушений, а также для восстановления нарушенных прав.

Рассмотрим пример. Лицо А. приобрел в интернет-магазине, принадлежащем ООО «Ромашка», мобильный телефон стоимостью 10000 (десять тысяч) рублей, при этом, предварительно его оплатив. Тем не менее, после прошествия установленного времени для передачи товара, потребитель А. так и не получил свой смартфон. Лицом, чьи права и интересы нарушены, была составлена жалоба в региональное Управление Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, в Прокуратуру субъекта, а также в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по району в соответствии с местом регистрации потребителя и в Управление федеральной налоговой службы с просьбой провести проверки в отношении действий ООО «Ромашка», установления его реквизитов – ОГРН и ИНН (если таковые отсутствуют), выявления налоговых правонарушений и т.п. Указанные налоговые органы после проведения проверки обязаны уведомить А. о рещзультатах проведенных мероприятий и предоставить ему всю запрашиваемую информацию. Таким образом производится защита интересов лица и привлечение правонарушителя к ответственности.

Органам государственной власти и муниципальным образованиям необходимо анализировать выводы специалистов по вопросам объектов налогообложения. Принятые и введение в действие «налоговые» нормативно-правовые акты в настоящее время могут частично не соответствовать нормам Конституции РФ, в результате чего образуются юридические коллизии, возможные обходы законодательства. Для устранения противоречий следует согласовать конституционные нормы с действующим налоговым законодательством РФ.

Совершенствование налоговой системы позволит вывести страну на новый этап преобразований, что приведет к развитию малонаселенных регионов, даст толчок к развитию малого предпринимательства, поднимет уровень бизнеса в стране.

Некоторые ученые предлагают следующие пути развития налоговой системы РФ^[24]:

1) дать Правительству РФ право издавать дополнительные нормативно – правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые не полностью затронуты в законодательстве РФ в области налогов и налогообложения;

2) наделить финансовые органы правом издавать дополнительные нормативно – правовые акты по налоговому регулированию, по вопросам которые требуют конкретизации и детализации, если информации, содержащейся в налоговом законодательстве, недостаточно;

3) внести специальный налоговый режим, который содержал бы льготный режим налогообложения организациям, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Это помогло бы развить высокотехнологическое производство и привлечь иностранных инвесторов.

Рассмотренному подходу характерны свои риски. Так, предоставленное Правительству РФ право издавать нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, может повлечь за собой чрезмерное увеличение налогового законодательства.

Налоги обладают стимулирующей функцией. Это выражается в том, что налоги являются средством влияния на экономические правоотношения. Их введение или отмена могут как затормозить, так и активизировать тот или иной вид деятельности.

Установление налоговых стимулов играет очень важную роль, однако этот вопрос требует более тщательного изучения, а также проработки в законодательстве (налоговом). Отметим, что в настоящее время отсутствуют какие-либо четкие признаки стимулов. Налоговые льготы и налоговые преференции обладают схожими чертами, однако простой гражданин по понятным причинами может спутать эти два элемента, которые, в свою очередь, тождественными между собой не являются.

Отсутствие налоговых льгот может привести к возрастанию налоговых расходов. Эта проблема также требует детальной проработки.

При совершенствовании налогового законодательства Российской Федерации следует обратить внимание на тот факт, что развитие налоговой системы должно осуществляться в соответствии со следующими аспектами:

1. налоговые законы и соответствующие им нормативно-правовые акты вариативны и разнонаправленны по подходу их построения. Это объясняется многогранностью и сложностью налоговой законодательной базы;
2. позитивные тенденции повышения регламентирующих и фискальных функций налогообложения нуждаются в постоянной поддержке. Это позволит определить особенности полномочий налоговых органов. А также органов как государственного, так и негосударственного управления;
3. правовые налоговые нормы требуют согласования с принципами и предписаниями, установленными ранее изданными нормативно-правовыми актами в налоговой сфере, а также с особенностями экономических тенденций.

Таким образом, налоговое законодательство Российской Федерации не требует коренных изменений. В налоговой системе необходимо устранить существующие проблемы, усовершенствовать положительные установки системы, а также выработать меры и способы для предотвращения возможных проблем.

Налоговая система является главным элементом рыночной экономики, кроме того, она представляет собой важнейший инструмент воздействия государства на развитие хозяйства, соответственно, задача государства состоит в том, чтобы адаптировать налоговую систему к современным общественным отношениям.

Как мы выяснили, источником формирования бюджета являются налоги и сборы. Поступающие в казну государства средства обеспечивает его функционирование, и, соответственно, функционирование всего общества в целом. Вследствие этого тема настоящего исследования достаточно актуальна.

Российская экономика в последние годы демонстрирует стабильную динамику роста, однако существуют факторы, которые тормозят развитие не только экономики, но и всей налоговой системы. Власти следует задействовать все имеющиеся средства для обеспечения стабильности такой системы, стремится к максимальному ее упрощению, изъятию нормативно-правовых актов, которые невозможно применять к существующим налоговым правоотношениям, создать оптимальное сочетание всех имеющихся налогов (как прямых, так и косвенных), усовершенствовать налоговое администрирование. Этот список является неполным.

В целом система налогообложения и налоговая система заключают в себе одну из главных функций экономики, поскольку регулируют экономически отношения внутри страны. Перспективы развития налоговой системы РФ положительным образом скажутся и на общественных отношениях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются важнейшим элементом функционирования государства, являясь основной формой доходов государства. Необходимость налогов объясняется функциями государства. Налоговый механизм – это наиболее действенный и эффективный рычаг государственного регулирования. Эффективность налоговой системы государства и эффективность функционирования страны и народного хозяйства находятся в тесной зависимости и неотделимы друг от друга.

Налоговая система, как уже неоднократно говорилось, является одним из главных элементов государственной политики страны. Она является инструментом государства по воздействию на развитие хозяйства и определению приоритетов экономического и социального развития. Поэтому так важно, чтобы современная налоговая система была адаптирована требованиям новых общественных отношений и отвечала стандартам международного уровня.

В первой главе курсовой работы были рассмотрены общие сведения о налоговой системе РФ, а именно этапы ее исторического возникновения и развития и такие общие положения, как понятие налоговой системы, ее принципы и структура.

На протяжении всего времени Российская налоговая система почти всегда складывалась, развивалась и претерпевала различные изменения вместе с изменениями, которые происходили в ее политическом устройстве и под вилянием различных исторических событий.

Основным нормативно – правовым актом является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей. Это взаимосвязанный, комплексный и единый документ, который учитывает всю систему налоговых отношений. Можно сказать о том, что с его принятием в РФ окончательно сформировалась единая налоговая система.

Налоговую систему можно определить как совокупность налогов, пошлин и сборов, а также иных обязательных платежей, которые взимаются в соответствии с законом с налогоплательщиков. Как и любая другая система, она обладает ключевыми принципами. В налоговой системе существуют следующие основные принципы:

-принцип законности;

-принцип всеобщности и равенства налогообложения;

-принцип справедливости налогообложения;

-принцип единства экономического пространства РФ;

-принцип экономической обоснованности налогообложения;

-принцип установления всех элементов налогообложения.

Структура налоговой системы РФ основана на территориальном принципе, подразделяясь на три уровня: федеральный, который действует на территории всей страны, региональный, в свою очередь, действует на уровне субъектов РФ и местный – на уровне муниципальных образований. Несмотря на деление по территориям, налоговую систему необходимо рассматривать как единую систему.

Во второй главе был проведен анализ проблемы совершенствования налоговой системы РФ, а именно, вопросы правового регулирования.

Одним из способов правового регулирования является налоговый контроль. Его главной целью является проверка законности финансовой деятельности субъектов налогообложения. Например, выявление нарушений налогового законодательства и пресечение таких нарушений и т.д. Были также выделены основные проблемы правового регулирования современной налоговой системы РФ, которые перетекали плавно из второй главы в третью.

В третьей главе курсовой работы высказаны некоторые предложения по устранению данных проблем, а также исследованы перспективы развития налоговой системы России.

На данные момент, несмотря на относительно небольшой возраст современной налоговой системы, существуют правовые проблемы ее регулирования. Во – первых, фискальный характер налогов, что неудивительно, поскольку таким способом государство пытается возместить дефицит бюджета. Во – вторых, сложный и запутанный механизм налогового законодательства, который, в свою очередь, порождает такую проблему как правовая неграмотность населения. Сложные юридические термины, неточность положений нормативных налоговых документов, их запутанность и противоречивость – все это становится огромным препятствием для обычного гражданина. Стоит отметить необходимость внесения изменений в отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками, они требуют более строгой регламентации. В – третьих, проблемой правового регулирования являются частые изменения, которые происходят в налоговом законодательстве.

Существуют огромные проблемы в сфере налогового контроля. И здесь проблема состоит не только в плохой проработке данной области в законодательстве, но и неэффективная работа ее некоторых элементов. Все это становится причиной уклонения от уплаты налогов. В данной сфере существуют предложения по стимулированию граждан и организаций к оплате налогов, а также ужесточению наказаний за уклонение от уплаты налогов.

Итак, налоговое законодательство нуждается в устранении некоторых пробелов. Налоговые правоотношения только тогда смогут стать стабильными, когда это будет урегулировано законом. Однако необходимо заметить, что реформирование должно происходить поэтапно и нет нужды в коренных преобразованиях действующей налоговой системы.

В целом, нами были достигнуты поставленные цели и задачи курсовой работы.

БИБЛИОГРАФИЯ

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ:

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12.12.93г.) // «Российская газета», 25.12.1993.- №237.

Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998. - №146-ФЗ.

УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА И МАТЕРИАЛЫ:

Бобринев Р.В. К вопросу о происхождении налогов и налогообложения // Вестник Кемеровского государственного университета. – 2015. - № 4-2 (64). - Т. 2. – с. 181-186.

Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные известия. – 2017. - №6. - С. 41-45.

Бондаренко Л.В., Нестеровская Ю.Л. К вопросу о месте юридического факта в налогово-правовом регулировании // «Приоритетные научные направления: от теории к практике».- 2014.- №10.- С.136-140.

Галяутдинов Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов // Сайт преподавателя экономики. [2015]. URL: http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii (дата обращения: 18.01.2019).

Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. Учебник для вузов.- М.: Юстицинформ, 2006.- 314 с.

Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник.- М.: Норма; Инфра-М.- 2011г.- 720 с.

Кутявина М. В. Трудности в развитии налогового законодательства // Актуальные проблемы права: материалы межд. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2011г.).- М.: Ваш полиграфический партнер, 2011.- С.59-60.

Музафарова Т.Р., Путимцева К.Р. Налоговая система РФ: проблемы и пути совершенствования // Вестник современных исследований. – 2018. - № 5.2 (20). – С. 266-269.

Налоговое право России: учебник для академического бакалавриата / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.- М.: Юрайт, 2014.- 496 с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика.- М.: Юрайт.- 2012.- 680 с.

Пепеляев С.Г., Ивлиева М.Ф. и др. Налоговое право: учебник для вузов.- М.: Альпина Паблишер.- 2015.- 796 с.

Поляков Н.Ф. Государев министр финансов // Налоговая политика и практика.- 2014г.- №6 (138).- С.32-33.

Ревина С.Н. Правовое регулирование и правовое воздействие // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России.- №17.-2012.- С.48-52.

Русская правда - сборник правовых норм Древнерусского государства, датированный различными годами, начиная с 1016 года, является основным письменным источником русского права.

Саттарова Н.А., Бабанова Ю.В. Юридические факты в налоговом праве: монография.- М.: Юрлитинформ, 2012.- 160 с.

Селиванов А.С. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля // Пробелы в российском законодательстве. Юридический журнал.- 2012.- №1.- С.276-279.

1. Соснова М.Е. Налоги в Древней Руси: соотношение с современными налогами // Научно-практический электронный журнал Аллея Науки. – 2017. - №16. – С. 756-760.

Тегетаева О.Р. Оптимизация налогообложения VS уклонение от уплаты налогов // «Налоги и налогообложение».- 2014.- №10.- С.889-893.

Тегетаева О.Р., Кисиев З.Э. О некоторых проблемах развития налоговой системы РФ // «Проблемы современной экономики».- №22-1.- 2014.- С.96-99.

Темушев С.Н. К вопросу об организации сбора налогов – дани в домонгольской Руси // РУСЬ, РОССИЯ. СРЕДНЕВЕКОВЬЕ И НОВОЕ ВРЕМЯ. - 2015. - №4. – с. 37-41.

1. Темушев С.Н. Осуществление функции сбора налогов - дани в домонгольской Руси: круг должностных лиц государственного фиска // STUDIA HISTORICA EUROPAE ORIENTALIS. ИССЛЕДОВАНИЯ ПО ИСТОРИИ ВОСТОЧНОЙ ЕВРОПЫ. – 2011. - №4. – с. 9-46.

Тургенев Н.И. Опыт теории налогов.- СПб.: Н.Греча, 1818.- 368 с.

Цинделиане И. А. Система налогового права // Государство и право. - 2013. - № 1. - С. 48-56.

Щеулова Е.И. Налоговая система РФ. Ее современное состояние и проблемы // Научно-практический электронный журнал Аллея Науки. – 2018. - №5(21). – С. 180-183.

1. Щеулова Е.И. Налоговая система РФ. Ее современное состояние и проблемы // Научно-практический электронный журнал Аллея Науки. – 2018. - №5(21). – С. 180. ↑

2. Музафарова Т.Р., Путимцева К.Р. Налоговая система РФ: проблемы и пути совершенствования // Вестник современных исследований. – 2018. - № 5.2 (20). – С. 266. ↑

3. Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные известия. – 2017. - №6. - С. 42. ↑

4. Темушев С.Н. К вопросу об организации сбора налогов – дани в домонгольской Руси // РУСЬ, РОССИЯ. СРЕДНЕВЕКОВЬЕ И НОВОЕ ВРЕМЯ. - 2015. - №4. – с. 37. ↑

5. Темушев С.Н. Осуществление функции сбора налогов- дани в домонгольской Руси: круг должностных лиц государственного фиска // STUDIA HISTORICA EUROPAE ORIENTALIS. ИССЛЕДОВАНИЯ ПО ИСТОРИИ ВОСТОЧНОЙ ЕВРОПЫ. – 2011. - №4. – с. 10. ↑

6. Соснова М.Е. Налоги в Древней Руси: соотношение с современными налогами // Научно-практический электронный журнал Аллея Науки. – 2017. - №16. – С. 758. ↑

7. «Русская правда» - сборник правовых норм Древнерусского государства, датированный различными годами, начиная с 1016 года, является основным письменным источником русского права. ↑

8. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. Учебник для вузов.- М.: Юстицинформ, 2006.-С.57. ↑

9. Бобринев Р.В. К вопросу о происхождении налогов и налогообложения // Вестник Кемеровского государственного университета. – 2015. - № 4-2 (64). - Т. 2. – с. 182. ↑

10. Поляков Н.Ф. Государев министр финансов // Налоговая политика и практика.- 2014г.- №6 (138).- С.32-33. ↑

11. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов.- СПб.: Н.Греча, 1818.- С.117. ↑

12. Налоговое право России: учебник для академического бакалавриата / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.- М.: Юрайт, 2014.- С. 13. ↑

13. Цинделиане И. А. Система налогового права // Государство и право. - 2013. - № 1. - С. 49. ↑

14.  Галяутдинов Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов // Сайт преподавателя экономики. [2015]. URL: http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii (дата обращения: 18.01.2019). ↑

15. Налоговое право России: учебник для академического бакалавриата / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.- М.: Юрайт, 2014.- С. 43. ↑

16. Никулина А.В. Структура построения налоговой системы РФ // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд.- 2013.- №18.- С. 177. ↑

17. Бондаренко Л.В., Нестеровская Ю.Л. К вопросу о месте юридического факта в налогово-правовом регулировании // «Приоритетные научные направления: от теории к практике».- 2014.- №10.- С.136. ↑

18. Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник.- М.: Норма; Инфра-М.- 2011г.- С.457. ↑

19. Бондаренко Л.В., Нестеровская Ю.Л. К вопросу о месте юридического факта в налогово-правовом регулировании // «Приоритетные научные направления: от теории к практике».- 2014.- №10.- С.137. ↑

20. Саттарова Н.А., Бабанова Ю.В. Юридические факты в налоговом праве: монография.- М.: Юрлитинформ, 2012.- С.95. ↑

21. Селиванов А.С. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля // Пробелы в российском законодательстве. Юридический журнал.- 2012.- №1.- С.277. ↑

22. Ревина С.Н. Правовое регулирование и правовое воздействие // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России.- №17.-2012.- С.52. ↑

23. Кутявина М. В. Трудности в развитии налогового законодательства // Актуальные проблемы права: материалы межд. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2011г.).-М.: Ваш полиграфический партнер, 2011.- С.59-60. ↑

24. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика.- М.: Юрайт.- 2012.-С.524. ↑