Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Особенности применения методов налогового учёта на предприятии)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Различия в системе учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе и в бухгалтерском учете, которые имели место в нашей стране ранее, привели к практически полной несовместимости этой системы с общепринятыми мировыми стандартами. Все это в конечном итоге стало тормозом интеграции России в мировую экономику. Вот почему в последние годы система бухгалтерского учета претерпела такие сильные изменения.

Введение Налогового кодекса, который был сформирован на основе общепринятых международных стандартов с учетом особенностей российской экономики, еще больше осложнил организацию бухгалтерского учета в нашей стране. Предприятия столкнулись с необходимостью ведения дополнительного налогового учета для целей налогообложения. Сейчас появилось много мнений о дальнейшем развитии ситуации, поэтому актуальна выбранная тема курсовой работы (Налоговый учет, его цели и задачи ».

Цель курсовой работы - изучение функций налогового учета в Российской Федерации, его целей и задач.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить налоговый учет, рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;

2. Рассмотрение необходимости налогового учета на предприятии;

3. Определить особенности применения налогового учета на предприятии;

4. Проанализировать различные подходы к налоговому учету;

5. Рассмотреть положительные аспекты налогового учета на предприятии;

6. Рассмотреть основные этапы создания налогового учета на предприятии.

Объектом курсового исследования является налоговый учет на предприятии. Предмет - соотношение налогового и бухгалтерского учета, определение целей и задач налогового учета.

При написании курсовой работы использовались различные методы, такие как анализ библиографических источников, систематизация данных, выбор необходимой информации и другие методы.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили работы отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учета на предприятии, а также нормативные правовые акты Российской Федерации в этой сфере деятельности. Полный список библиографических источников приведен в конце работы.

Практическая значимость курсового исследования заключается в том, что предлагаемые меры по совершенствованию налогового учета не только облегчат работу бухгалтеров российских предприятий, но и ускорят процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Необходимость возникновения налогового учета в управлении налогами

Споры о необходимости ведения отдельного налога на предприятии и раздельного учета в России сегодня актуальны. Сразу следует отметить, что большинство экспертов склонны к отсутствию такой необходимости.

Появление системы налогового учета в России напрямую связано с введением в действие Налогового кодекса, нормы которого противоречат действующему бухгалтерскому законодательству. Все это привело к тому, что предприятия стали вести две формы бухгалтерского учета: бухгалтерский и налоговый, а также предоставлять бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган.

Проблема в том, что бухгалтерский и налоговый учет существенно различаются, и компании приходится вести двойную бухгалтерию, что абсолютно нерационально и требует дополнительных затрат времени и материальных затрат. И это несмотря на то, что на самом деле бухгалтерский и налоговый учет имеет некоторые общие черты, такие как:

1) обязанность вести: учет определяется законом о бухгалтерском учете, налог - Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 25);

2) использованные метры - денежная стоимость (рубли);

3) объектом учета является организация в целом (для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

4) частота подготовки и отчетности;

5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

6) «исторический» характер, т. Е. Отражает результаты отчетных (прошлых) периодов;

7) пользователи информации, как внутренней, так и внешней.

Таким образом, цели обоих показателей примерно одинаковы - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Тем не менее, методы ссылки совершенно разные. Основные отличия бухгалтерского и налогового учета представлены в Приложении 1.

Как видно из таблицы (приложение 1), определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальной стоимости активов далеко не идентичны, а понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)» используется в обеих учетных системах. Бывают случаи, когда сразу не только невозможно выбрать подходящие методы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать методы бухгалтерского учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Таким образом, существует много различий между налогом и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем для финансовых служб компании. Но эта проблема в настоящее время рассматривается законодателем, и принимаются все необходимые меры для объединения бухгалтерского и налогового учета и отчетности в одну систему. Существование двух систем бухгалтерского учета нерационально, потому что реализация этого варианта на практике неизбежно приводит к дополнительным затратам. Поэтому единственно правильное решение - приблизить налоговый учет к бухгалтерскому учету. В этом случае потребуется такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Законодательство уже определяет налоговый учет не как самостоятельную отрасль, а как продолжение бухгалтерского учета.

Прежде чем ответить на вопрос о необходимости налогового учета и отчетности, необходимо выделить две составляющие проблемы:

1. необходимость учета и отчетности;

2. Существующие механизмы учета и отчетности.

Итак: налоговый учет и отчетность необходимы и неизбежны, поскольку функционирование любой системы подразумевает определенную систему контроля, которая не может быть организована без учета и отчетности; Необходимо изменить механизм налогового учета и налоговой отчетности, адаптируя для этого учетные данные предприятия и дополняя установленные формы финансовой отчетности соответствующими декларациями или разделами деклараций. То есть произвести синтез (слияние) налогов, бухгалтерский учет и отчетность.

Важность скорейшего решения проблемы несоответствий в бухгалтерском и налоговом учете также обусловлена предстоящим вступлением России в ВТО и переходом системы бухгалтерского учета на МСФО. Международные стандарты в настоящее время признаны во всем мире как следующий этап в разработке финансовой отчетности - с точки зрения методов, используемых для оценки активов и обязательств, и с точки зрения объема раскрываемой информации. И самое главное, с точки зрения полезности данных, которые генерируются и раскрываются в финансовой отчетности.

1.2 Определение налогового учета на предприятии, понятия, цели и задачи

Налоговый учет является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных в Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Концепция налогового учета была введена 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». Что такое налоговый учет?

Сразу следует отметить, что статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывает понятие налогового учета по налогу на прибыль. Данная статья не содержит пояснений по налоговому учету амортизируемого имущества, расходам на ремонт основных средств, освоению природных ресурсов, продаже иностранной валюты, ценных бумаг, а также доходам и расходам при исполнении договора доверительного управления , и так далее.

Налоговый учет определяется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном НК РФ. Согласно ст. 313 Налоговый учет - это система, организованная по принципу последовательности в применении норм и правил налогового учета. Принцип согласованности означает последовательное применение правил и положений налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, изменение правил и положений налогового учета возможно только в начале следующего календарного года. Из содержания ст. 313 следует, что правила и правила налогового учета составляют систему налогового учета, и законодатель использует систему и процедуру налогового учета в качестве идентичных понятий.

Правила и положения по налоговому учету налогоплательщиков отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Необходимо понимать, что учетная политика, как и налоговый учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, и необходимость дополнения новых положений и корректировки принятых норм может возникнуть до истечения срока действия. налогового периода в процессе осуществления налогоплательщиками новых сделок. Однако возможность изменения системы налогового учета предоставляется только в случае изменения законодательства или применимых методов учета.

Целью налогового учета является определение налогооблагаемой базы на предприятии.

Возможность налогового учета предоставляется как на бумажном носителе, так и в электронном виде и / или на любых машинах-носителях. Это возлагает на налогоплательщиков ответственность за сохранение данных налогового учета и, в частности, защиту от несанкционированных исправлений. Это потребует от налогоплательщиков продуманного подхода и создания специальной системы налогового учета, адаптированной к электронным (или машинным) носителям. Сложность задачи заключается в том, что согласно положениям ст. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивается лицами, которые их подготовили и подписали, и это требование нелегко выполнить.

Таким образом, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Налоговый учет ведется с целью получения полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также предоставления информации внутренним и внешним пользователям для контроля правильности Расчет, полнота и своевременность исчисления и уплаты налога в бюджет.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму баланса расходов (убытков) подлежит отнесению на расходы в следующие налоговые периоды, порядок формирования сумм созданных резервов, а также суммы налоговой задолженности. "1

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (в том числе справка бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых для учета первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета представляют собой консолидированные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, без распределения (отражения) их на счетах бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, которые представляют собой документы для налогового учета, должны обязательно содержать следующие реквизиты:

- название реестра;

- период (дата) составления;

- счетчики работы в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление этих реестров.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в таблицах разработки, сертификатах бухгалтера и других документах налогоплательщика, которые группируют информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (включая операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах или переносятся на несколько лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в форме специальных бланков на бумаге, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. В этом случае формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации по налогам и сборам. цели.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивается лицами, которые их подготовили и подписали.

При хранении регистров налогового учета они должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в реестре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснования исправления.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то учетные регистры могут быть объявлены налогоплательщиком в качестве регистров налогового учета. Следовательно, объекты, зарегистрированные в таких регистрах, будут учитываться при расчете налоговой базы в размере и порядке, установленном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Особенности применения методов налогового учёта на предприятии

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку из бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и исчислении налоговой базы (ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет первичные учетные документы, следовательно, в соответствии с пунктом 1 ст. 11 Налогового кодекса, этот термин используется в том смысле, в каком он используется в других отраслях права. Согласно пункту 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и документов, форма которых не является предусмотренные в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- Название документа;

- дата документа;

- название организации, от имени которой был составлен документ;

- содержание бизнес-транзакции;

- показатели деловой операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее совершения;

- личные подписи этих лиц.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой таблицы развития, отчеты, журналы, книги, в которых данные первичных учетных документов сгруппированы для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без учета учета, отраженного в счетах. Они могут быть выполнены на бумаге или в электронном виде. Согласно ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организация для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 ТК РФ:

- название реестра;

- период (дата) составления;

- счетчики работы в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление этих реестров.

2.2. Этапы создания системы налогового учёта на предприятии

Учитывая вышеизложенное, можно отметить, что следующим правилом следует считать первое правило построения оптимальной системы бухгалтерского учета:

- Наиболее оптимальная система налогового учета будет организована в том случае, если она будет вестись совершенно отдельно от системы бухгалтерского учета.

Отвлекая интересы налоговых органов, следует отметить, что по своей сути налоговый учет, в большей степени связанный с финансовым управлением, чем с бухгалтерским учетом, гораздо проще, чем бухгалтерский учет. Поэтому любая попытка объединить эти две области бухгалтерской работы неизбежно приведет к искусственному усложнению налогового учета. Следствием этого является потеря логики и контроля над событиями со стороны самого работника, который ведет учет, невозможность в полной мере использовать возможности налогового учета для целей налогового планирования.

В связи с этим следует отметить, что бухгалтера вообще не следует вводить в заблуждение относительно изменений, внесенных Федеральным законом Российской Федерации от 29.05.02 г. № 57-ФЗ в ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения »НК РФ. В текущей редакции этой статьи, пар. 3 выглядит так:

«Если регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять используемые регистры бухгалтерского учета дополнительной информацией, формируя тем самым регистры налогового учета, или вести независимые регистры налогового учета. «.

На первый взгляд кажется, что налоговые органы и законодатели взяли под контроль общественное бухгалтерское мнение и отказались от требования вести налоговый учет самостоятельно. На самом деле, это изменение в тексте не меняет ситуацию вообще.

Рассмотрим пример, подтверждающий обоснованность этого вывода. Предположим, что в силу определенных обстоятельств налоговая и учетная стоимость основных средств различаются. В этом случае попытка бухгалтера вести налоговый учет основных средств и соответствующей амортизации на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» приведет к необходимости формирования счета 01 следующим образом:

01 «Основные средства»

01/1 «Налоговая стоимость основных средств»

01.01.11 «Основные средства производственного назначения»

01.01.1.1. «Первая амортизационная группа»

01.01.2 «Основные средства непроизводственного назначения»

01.01.2.1 «Первая амортизационная группа

01/2 «Баланс стоимости для формирования балансовой стоимости основных средств»

01.01.11 «Основные средства производственного назначения»

01.01.1.1. «Первая амортизационная группа»

01.01.2 «Основные средства непроизводственного назначения»

01.01.2.1 «Первая амортизационная группа

Счет 02 «Амортизация основных средств» также должен будет выглядеть следующим образом. Если мы примем во внимание, что традиции бухгалтерского учета подразумевают открытие комплексной системы аналитических субсчетов для счета 01, которая не совпадает с системой, описанной выше, то мы можем предположить, что введение двух систем аналитики в рамках одной учетной записи значительно усложнит работу с этим учетная запись. Как неизбежное следствие, количество ошибок резко возрастет. Но даже если организация найдет возможность отказаться от традиционной бухгалтерской аналитики на счете 01 и организует ее способом, указанным выше, она все равно не решит проблему разделения балансовой стоимости актива на две составляющие и необходимости начисления амортизации для каждый компонент отдельно. Вывод из вышесказанного может быть только один. В такой ситуации совмещение бухгалтерского и налогового учета на счете 01 крайне нежелательно - проще создать отдельный налоговый регистр. Самое интересное, что в предыдущей редакции рассмотрен абзац ст. 313 Налогового кодекса РФ допускаются такие же возможные решения!

Следует отметить, что приведенный пример с основными средствами далеко не единственный. Он был выбран по соображениям наглядности и, заметьте, простоты.

Конечно, авторы далеки от наивности и не предполагают, что после прочтения этой статьи все бухгалтеры сразу получат разрешение от руководства ввести дополнительного сотрудника в бухгалтерию или даже создать отдельное подразделение, занимающееся налоговым учетом. , Жизненные реалии таковы, что для большинства малых и средних организаций рассматриваемая область бухгалтерской работы будет добавлена к работе бухгалтера. В таких случаях единственным выходом из сложившейся ситуации станет детальный анализ всех направлений бухгалтерской работы в бухгалтерском и налоговом учете и поиск возможных вариантов их объединения. Ниже будет подробно показано, как это сделать.

Структура расчетного сегмента будет включать регистры (таблицы) налогового учета, по которым налогоплательщик будет определять размер налоговой базы по результатам каждого отчетного (налогового) периода. Целью этого сегмента является достижение первой из целей, определенных в законодательстве.

Информационный сегмент будет включать различную внутреннюю документацию организации, начиная с первичных документов и заканчивая сводными аналитическими таблицами, необходимыми для контроля точности и достоверности записей, вносимых в регистры расчетного сегмента.

Следует отметить, что регистры расчетного сегмента гораздо сложнее совмещать с бухгалтерским учетом, чем регистры информационного сегмента. Однако эта ситуация частично компенсируется тем фактом, что удельная доля информации в расчетном сегменте низкая - вряд ли она превысит 50% от общей информации в системе налогового учета, а наиболее реалистичными являются 20–30%.

Поскольку основой системы налогового учета являются расчетные сегменты регистров, описание методологии построения оптимальной системы налогового учета следует начинать с них.

В ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации указаны задачи, которые должны решаться в расчетном сегменте:

- отражение порядка формирования суммы доходов и расходов;

- отражение порядка определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, и суммы остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на следующие налоговые периоды;

- отражение порядка формирования сумм созданных резервов;

- отражение суммы задолженности по задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль организаций (эта задача скорее относится к информационному сегменту).

Решение всех задач приводит к необходимости:

- во-первых, необходимо предусмотреть наличие в общей расчетной системе регистров всех трех категорий (доходы / расходы, капитализированные расходы и резервы);

- во-вторых, использовать собственную табличную форму для регистров каждой категории. Рассмотрим сначала структуру вычисляемых регистров. Если объединить требования по классификации доходов и расходов, установленные как в первой части гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 246-312, посвященный самому налогу), а во второй части (ст. 313-333, посвященной налоговому учету) общая структура регистров налогового учета будет выглядеть следующим образом:

D. Регистры доходов

Доктор Регистры доходов от продажи DDA. Регистры учета внереализационных доходов

НИЗ. Регистры доходов, не учитываемые для целей налогообложения

R. Регистры учета затрат

PP. Учет затрат от продаж

PPP Регистры учета прямых затрат

РРП-м. Регистры учета затрат

РРП-т. Регистры прямого учета работы

РРП-а. Регистры учета амортизационных отчислений

РРК. Регистры учета косвенных затрат

Регистры РРК для учета обычных косвенных затрат

РРК-к. Регистры учета капитализированных затрат

РРК-р. Реестр резервов ПБП. Регистры учета внереализационных расходов

PHR. Регистрирует расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Как видите, структура не зависит от характеристик хозяйственной деятельности организации.

Состав регистров в каждой из указанных в структуре групп определяется организацией самостоятельно, исходя из:

- из анализа особенностей хозяйственной деятельности;

- из анализа правил налогового учета, установленных законодательством;

- от необходимости объединять регистры этой группы с учетными регистрами.

В качестве примера рассмотрим процесс формирования структуры регистров в группе регистров для учета материальных затрат (ППС-м). Предположим, что:

Анализ хозяйственной деятельности показал, что работа ведется;

Анализ правил налогового учета показал, что организация относится к категории налогоплательщиков, указанной в п. 3 ч.1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации (производство связано с переработкой и переработкой сырья);

Необходимо совместить бухгалтерский и налоговый учет.

В этом случае структура регистров группы RRp-m будет следующей:

РРП-м. Регистры учета затрат

Ррп-м / с. Реестр расходов на сырье, принятый в качестве источника для распределения прямых затрат

РРП-м / п. Регистры учета прочих материальных затрат

В этом случае в группе RRP-m / n список регистров будет повторять состав соответствующих аналитических субсчетов, открытых для счета 20 «Первичная продукция» рабочего плана счетов.

Ведение отдельного регистра RRp-m / и определяется требованиями налогового законодательства, поэтому, если в учете до настоящего времени для данного вида сырья отдельного субсчета к счету 20 не существовало, его необходимо будет открыт.

Обратите внимание, что даже после того, как структура налогового учета и регистров бухгалтерского учета в приведенном выше примере станет идентичной, следующие причины могут помешать налоговому учету в бухгалтерских счетах:

- различия в бухгалтерском и налоговом учете затрат на сырье и материалы;

- различные методы оценки запасов, указанные в учетной политике и учетной политике для целей налогообложения;

- расхождения во времени списания стоимости сырья и материалов по прямым затратам.

Вы должны понять, что поставлено на карту в последнем случае. В бухгалтерском учете вполне приемлемо списывать затраты на сырье для расходов в момент его передачи со склада на производственные единицы. В то же время, можно обосновать экономическую нецелесообразность ежемесячной инвентаризации запасов сырья, которые находятся в производственных единицах, но не были обработаны. Для целей налогообложения в соответствии с правилами, указанными в ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1, пункт 1) такая инвентаризация должна быть произведена. Таким образом, может оказаться, что сырье, стоимость которого списана на расходы в момент учета потребностей в запасах для передачи в производство, не может быть классифицировано как «незавершенное производство» для целей налогообложения, поскольку в конце периода они не успели пройти какую-либо обработку. Эта проблема может быть решена путем обеспечения единой процедуры списания затрат на сырье и материалы на расходы, исходя из требований налогового законодательства.

Вернемся к рассмотренному примеру. Если предположить, что задача объединения бухгалтерского и налогового учета не стоит, то в такой ситуации группа RRp-m / n может включать только один сводный регистр, в котором будут учитываться все материальные затраты, связанные с сырьем и материалами. Счета в хронологическом порядке (кроме сырья, принятого в качестве источника для распределения прямых затрат) в текущем периоде.

Подводя итог вышесказанному, можно сформулировать второе правило построения оптимальной системы налогового учета:

Окончательный список регистров налогового учета может быть определен организацией только самостоятельно путем подробного всестороннего анализа характеристик ее собственной экономической деятельности и требований налогового законодательства.

В заключение следует отметить, что предметом рассмотрения здесь является фактическая организация системы бухгалтерского учета, а не ведение бухгалтерского учета. Налоговый учет в российских организациях все еще находится в зачаточном состоянии и с любым методом создания- крайне важно, чтобы сам бухгалтер имел четкое представление о том, какой должна быть структура системы и как эта система должна функционировать.

2.3. Проблемы соотношения налогового и бухгалтерского учета

Организация при разработке методов налогового учета может применять принцип «доходы-расходы» с книгой доходов и расходов (аналогично упрощенной системе бухгалтерского учета, которая используется в настоящее время) или принцип двойной записи с использованием «налоговой» диаграммы счетов и разработка "налоговых" записей.

Первый метод оптимален для небольших организаций, число операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы на кассовой основе. Что касается других организаций, то для них больше подойдет второй метод, однако он очень трудоемкий.

Казалось бы, можно выбрать третий путь - адаптировать существующий План счетов для налогового учета, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета). ), пересматривая порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на счетах и ведется в едином плане счетов и бухгалтерского учета и налогового учета. Но из-за частого расхождения между суммами одних и тех же доходов и расходов и датами их принятия для учета в бухгалтерском и налоговом учете невозможно объединить два счета в один.

Заманчиво просто заменить налоговый учет, то есть вести учет, используя план бухгалтерского учета, но отражая доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ. Эту точку зрения часто придерживаются бухгалтеры организаций, которые ведут учет только для исчисления налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что их деятельность контролируется только налоговыми органами, которые заинтересованы только в правильности исчисления налогов, поэтому нет необходимости обременять сотрудников бухгалтерии более классическим бухгалтерским учетом, что становится ненужным.

Однако согласно ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять финансовую отчетность на основе синтетических и аналитических данных бухгалтерского учета и предоставлять ее учредителям, участникам организации или владельцам ее имущества, а также территориальных органов государственной статистики по месту регистрации. Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение организации, которое представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Некоторые предлагают компромиссный вариант - использовать для дополнительно введенных налоговых счетов бухгалтерский План счетов, в котором вести учет доходов и расходов в контексте требований главы 25 Налогового кодекса РФ. Обороты и остатки на этих счетах не будут отражены в учетных и учетных регистрах. В этом случае бухгалтер сможет одновременно внести запись в соответствующий субсчет налогового счета при проведении любой транзакции в бухгалтерском учете.

Это будет удобно для бухгалтеров, которые ведут учет на компьютере, используя бухгалтерские программы. Им потребуется добавить дополнительные записи по счетам налогового учета в алгоритм проведения определенных бизнес-операций и разработать новые алгоритмы в тех случаях, когда учет и налоговый учет одних и тех же операций ведутся по-разному.

Для государства достаточно важно поддерживать стабильный уровень налоговых поступлений в течение всего финансового года и предотвращать возможные налоговые нарушения в виде неполной оплаты или незаконной задержки в уплате налогов. Одним из традиционных инструментов решения этой проблемы является использование в целях налогообложения так называемого временного критерия для признания доходов и расходов (признание по методу начисления или по кассовому методу). В течение ряда лет этот критерий обязательно накладывался на правила бухгалтерского учета, часто существенно искажая результаты финансовой отчетности. Введение гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации и изменения, внесенные Федеральным законом Российской Федерации от 29.05.02 г. № 57-ФЗ в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации теперь, наконец, позволяет полностью освободить учет от этого критерия признания, оставляя правило признания доходов и расходов на временной основе только при расчете налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций (то есть в налоговом учете).

Раздельный налоговый учет позволяет значительно улучшить качество работы бухгалтера и избежать ряда ошибок как при отражении в учете определенных фактов хозяйственной деятельности, так и при расчете налогов. Мы часто слышим от бухгалтеров, что объем и специфика бухгалтерской бухгалтерской работы не позволяют нам уделять достаточное внимание налоговой литературе и законодательству. Неизбежным следствием этого является только формальное соблюдение правил, установленных в налоговом законодательстве, без понимания смысла этих правил. В такой ситуации бухгалтер часто теряет контроль над происходящим и не может оптимизировать налоговое бремя своей организации. В то же время сама идея налогового учета позволяет решить эту проблему.

Ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского учета усилит контроль за правильностью исчисления налога налоговыми органами. Ни для кого не секрет, что в ходе налоговых проверок на местах один и тот же инспектор сегодня проверяет торговую организацию, через неделю производственную компанию, через месяц - аудиторскую фирму. Специфика учета бизнес-операций для каждого из секторов деятельности, приведенных в качестве примера, является существенной. Поэтому до сих пор бухгалтеры пренебрежительно относятся к квалификации налоговых служащих, говоря о своей неспособности досконально разобраться в тонкостях бухгалтерского учета. Это создает потенциал для злоупотреблений со стороны налогоплательщиков.

Одним из направлений налоговой реформы, реализуемой в настоящее время в Российской Федерации, является именно усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В этой задаче введение налогового учета как самостоятельной части бухгалтерской работы является мощной помощью. Из учетных регистров исчезают все особенности бухгалтерского учета двойной записи, а остальные особенности экономики предприятия и управления финансами в гораздо меньшей степени зависят от конкретной области деятельности и гораздо более поддаются анализу с точки зрения элементарной логики. , Таким образом, было бы по меньшей мере наивно предполагать, что, однажды добившись введения налогового учета законодателями, налоговые органы по собственной инициативе откажутся от этой позиции.

И, пожалуй, последний существенный аргумент в пользу вывода о том, что налоговый учет является объективной реальностью, которую необходимо учитывать в будущем, - это общий тон изменений, внесенных Федеральным законом Российской Федерации от 29.05.02. Нет 57-ФЗ в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Как отмечалось выше, эти изменения позволяют полностью исключить из правил учета все особенности фактического расчета налогов.

Глава 3. ПЕРСПЕКТИВЫ ДАЛЬНЕЙШЕГО РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Значительные изменения, внесенные в законодательную базу для налогообложения в 2016 году, указывают на практическое завершение глобальных изменений в налоговом законодательстве. Налоговая система в целом была создана, конечно, она также требует доработки, то есть внесения изменений, направленных на дальнейшее снижение налоговой нагрузки, создание стабильного, понятного, не слишком обременительного налогового режима, способствующего инвестициям и экономическому росту. В ближайшие три года планируется его значительное снижение. Кроме того, правительство хотело бы, чтобы региональные и местные бюджеты имели стабильные источники доходов и чтобы эти доходы распределялись как можно более равномерно по всей территории России.

Прежде всего необходимо завершить работу над Налоговым кодексом Российской Федерации, разработав другие законы, касающиеся налога на имущество, наследства и пожертвований, государственных пошлин и других региональных и местных налогов.

В начале 2017 года был введен глава Налогового кодекса по налогу на имущество организаций; Рассмотрение земельного налога и налога на имущество физических лиц было перенесено на 2018 год.

Основной спор идет вокруг процедуры возврата НДС экспортерам, эта проблема также была рассмотрена Конституционным судом. Значительные потери несут бюджет на возмещение НДС из бюджета на лжеэкспорт, поэтому основные надежды возлагаются на предоставление электронных счетов-фактур налоговым органам и открытие специальных расчетных счетов только для расчета с бюджетом по данному виду налога.

Также рассматриваются перспективы упрощения возврата НДС при капитальном строительстве. Необходимо ускорить механизм возмещения НДС при капитальном строительстве. Однако возможность возмещения этого налога появилась только в 2012 году. Между тем, средний срок строительства в России составляет три года. Таким образом, в 2015 году из бюджета будут выделены самые большие суммы - дополнительно около 40-50 миллиардов рублей, поскольку будет нелегко принять решение об упрощении процедуры возмещения и увеличении этих сумм. Судя по всему, решающую проблему можно решить в 2016-2017 годах.

Сама ставка налога на добавленную стоимость будет продолжать снижаться, с 2015 года она была снижена до 18%. Но в 2017 году задача состоит в том, чтобы достичь единой единой ставки в 16 процентов. Если экономика позволит - даже на 15 процентов.

Все налогоплательщики также будут затронуты предлагаемыми изменениями единой ставки социального налога.

Правительство Российской Федерации уже заявило в своей программе, что оно готово пойти на значительное снижение единого социального налога, и убедило Государственную Думу Российской Федерации, что это нужно делать с 2005 года. Это может быть разумно снизить единый социальный налог, в первую очередь, даже раньше, чем НДС. Но снижение единого социального налога должно сопровождаться решением целого комплекса проблем - с Пенсионным фондом, фондами обязательного медицинского и социального страхования. Ведь даже при нынешней единой ставке социального налога у этих фондов будет дефицит в 2017 году. А если снизить ставку, дефицит превысит 350 миллиардов рублей. Поэтому сначала нужно провести серьезную реформу всей системы социального страхования, которая запланирована не ранее 2017 года.

Анализ российской налоговой системы позволяет выделить ряд областей для совершенствования налоговой системы и решения проблем в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной правовой базой, охватывающей всех субъектов налогообложения, которые несут налоговое бремя по затратам и обслуживанию аппарата, налоговых служащих, по организации сбора, обработки и хранения налоговой информации и установлению контроля над налоговые поступления.

2. Создание налоговой системы с учетом конкретно возникающих условий и адекватной внешней политики и внутренних изменений ситуации. Регуляторы налоговой системы могут быть:

- своевременное аннулирование или ввод новых платежей (налоги, сборы);

- своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

- изменение соотношения различных видов налогов или замена их групповым или единым видом подоходного налога, что обеспечит необходимую долю бюджетных средств, используемых для решения задач, стоящих перед властью;

- своевременное внедрение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налогообложения;

- совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирования использования природных ресурсов;

- создание единого централизованного налогового органа, ответственного за освобождение от налогов, и установление контроля за исчислением, уплатой и получением налогов в соответствующем бюджете территориального образования. Указанные выше направления по совершенствованию налоговой системы никоим образом не разрешают противоречия в налогообложении, но они могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, которая удовлетворяет многим требованиям современного времени.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Концепция налогового учета была введена 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». Налоговый учет определяется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном НК РФ.

Споры о необходимости ведения отдельного налога на предприятии и раздельного учета в России сегодня актуальны. Проблема в том, что бухгалтерский и налоговый учет существенно различаются, и компании приходится вести двойную бухгалтерию, что абсолютно нерационально и требует дополнительных затрат времени и материальных затрат. И это несмотря на то, что на самом деле бухгалтерский и налоговый учет имеет некоторые общие черты.

Исследования показали, что налоговый учет и отчетность необходимы и неизбежны, поскольку функционирование любой системы подразумевает определенную систему контроля, которая не может быть организована без учета и отчетности. Но тем не менее, необходимо изменить механизм налогового учета и налоговой отчетности, адаптируя для этого учетные данные предприятия и дополняя установленные формы бухгалтерской отчетности соответствующими декларациями или разделами деклараций. То есть произвести синтез (слияние) налогов, бухгалтерский учет и отчетность.

Необходимость скорейшего приведения системы бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации в соответствие с мировыми стандартами обусловлена предстоящим вступлением России в ВТО. Несоответствие между этими системами и общепринятыми международными стандартами является дополнительным препятствием для интеграции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 27.12.2018)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018)"О бухгалтерском учете"
Андросов А.М., Викулова Е.В. Основы бухгалтерского учета. – М.:, Андросов, 2017.
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. – М.: Перспектива, 2013.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. – М., 2018.
Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. – СПб.: Проспект, 2011.
Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2016.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М., 2018.
Маренков Н.Л. Финансовый учёт в коммерческих фирмах. – М.: Феникс, 2017.
Медведев М.Ю. План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению: комментарий. – М.: Юристъ, 2015.
Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Организация налогового учёта на предприятии // Всё для бухгалтера - 2017 - № 21. С. 17-23.
Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учёта. – М.: ДИС, 2015.
Рожнова О.В. Финансовый учёт: Теоретические основы, методологический аппарат. – М., 2018.
Семенов С.К. О структуре денежной массы//Финансы и кредит. - 2017.-№ 9.-с.23-27
Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учёта. – М., 2017.
Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учёт. – М.: ГроссМедиа, 2016.
Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций. – М.: Книжный мир, 2015.
Попонова А.Н., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учёта и налогового контроля. – М.: Эксмо-Пресс, 2016.
Скрипка А.А., Пыхтин Ю.Ю. Организация налогового учёта в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса. – М.: Инфра-М, 2017. С. 81