Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Понятие налоговой системы и ее назначение)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Для того, чтобы весь хозяйственный комплекс какой-либо страны функционировал эффективно, необходимо гибко и правильно построить налоговую систему.

Собираемость налогов находится в непосредственной зависимости от эффективности системы налогового администрирования в стране.

Все мы знаем, что налоги – это наиболее важный и значительный источник пополнения доходов государства, и от формирования их непосредственно зависит благополучие в развитии экономики страны.

При рассмотрении сферы налогообложения Российской Федерации, можно отметить наличие значительных проблем в системе учета и контроля налогов; некоторые эксперты считают, что нынешняя налоговая система, принятая в России, замедляет развитие рыночных отношений в стране.

Методы и формы налогового контроля нуждаются в совершенствовании. Отечественной экономике необходимо становиться на инновационный путь развития, а для этого требуется модернизация налоговой системы и создание комфортных налоговых условий.

Именно поэтому мною выбрана данная тема, как одна из самых актуальных и интересных.

В представленной курсовой работе рассматриваются проблемы налоговой системы России и представляются пути совершенствования ее с помощью разрешения этих проблем.

Предмет моего исследования – современное состояние налоговой системы РФ и проблемы ее совершенствования.

Объект исследования в данной работе – это налоговая система Российской Федерации.

Целью работы является рассмотрение и изучение налоговой системы РФ и проблем, требующих совершенствования.

Для того, чтобы достичь поставленных целей, мною решились следующие задачи:

-изучено понятие налоговой системы и ее назначение;

-изучена структура налоговой системы России и особенности её на современном этапе;

-проведен анализ динамики налоговых поступлений в РФ;

-проведен анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета РФ;

-выявлены проблемы современной налоговой системы РФ;

-сформулированы основные пути совершенствования налоговой системы РФ.

Информационной, а также методологической основой для написания данной работы, являются законы и подзаконные акты Российской Федерации, документы Министерства по налогам и сборам, статистические данные, научные статьи, а также полученные в ходе изучения практики налогообложения знания.

В работе используется общеэкономический системный метод исследования, а также специальные инструменты, такие как сравнительный и статистический анализ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Понятие налоговой системы и ее назначение

В настоящее время многие авторы отмечают, что в науке о налогах до сих пор недостаточно разработано понятие «налоговая система».

Так, например, Назаров В.Н. утверждает, что понятие «налоговая система» следует отнести к дискуссионным вопросам и актуальному предмету исследования в сфере налогов.[19] С одной стороны, термин «налоговая система» является очень распространенным и постоянно используется. И в то же время авторы мало где раскрывают, что они понимают под налоговой системой. Путем анализа содержания и выводов можно сделать вывод о том, что разные авторы различное содержание вкладывают в термин «налоговая система» или применяют этот термин для обозначения различных общественных отношений. Об этом может свидетельствовать отсутствие единства в дефинициях, предлагаемых разными исследователями. В таблице 1.1 представлены трактовки понятия «налоговая система» с точки зрения различных авторов.

Таблица 1.1 - Научные трактовки категории «налоговая система»

Автор	Трактовка понятия
И.И. Кучеров	на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, и выделяет в структуре налоговой системы "определенные обособленные подсистемы (составы)": состав налогооблагающих субъектов (налогооблагающий состав); систему налогов и сборов; состав налогоплательщиков (налогооблагаемый состав); систему органов налогового администрирования; систему органов, обеспечивающих налоговую безопасность. [9, c.10-12]
И.А. Майбуров	Налоговая система - это основанное на определенных принципах целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Такими элементами являются: нормативная правовая база сферы налогообложения, совокупность налогов и сборов, плательщики налогов и сборов, механизм налогового администрирования. [11, c.32-33]
А.В. Толкушкин	Налоговую систему определяет как совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения. [14, c.125]
В.Н. Иванова	Рассматривает налоговую систему как сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, в которой можно выделить следующие образующие ее элементы: юридическую конструкцию налога как первооснову формирования налоговой системы (выделена из системы налогообложения, с тем чтобы подчеркнуть особую роль правовой категории как системообразующего элемента); систему налогообложения государства, формирующуюся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов; нормотворческую деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения; систему налоговых органов; налоговый контроль; налоговую политику государства; налоговую культуру населения государства. [8]
Э.Д. Соколова	Налоговая система является составной частью публичного сектора финансовой системы и включает все налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию их уплаты и налоговый контроль. [16, c.10-15]
С.Г. Пепеляев	Налоговая система - это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. К существенным условиям С.Г. Пепеляев относит: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; систему налогов; порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Понятие "налоговая система" характеризует налоговый правопорядок в целом. [13, c.46-49]

Понятие «налоговая система» в России было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1. Согласно ст. 2 Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». [11, c.156]

На наш взгляд, понятие «налоговая система» является более широким по сравнению с понятиями «система налогов и сборов» и «система налогообложения» и включает в себя, помимо собственно налогов и сборов, весь комплекс отношений, непосредственно связанных с налогообложением.

Несмотря на отсутствие общепринятого определения «налоговая система» анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

1) виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;

2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

3) органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

4) законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками. [12, c. 96-99]

Все элементы налоговой системы должны функционировать строго в соответствии с нормами и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой. Между субъектами налоговой системы проявляться определенная подчиненность.

Все известные в настоящее время налоговые системы можно классифицировать. Классификации налоговых систем в зависимости от различных показателей представлены на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Основные классификации налоговых систем

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом: [5, c.162]

либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;

умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП; данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;

жестко фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП; такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить так: [5, c.200-202]

подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это налоговые системы большинства англосаксонских стран - США, Канады, Великобритании, Австралии;

умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы -- Германии, Франции, Италии и др.;

косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран - Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана; к этой же группе относится и налоговая система России. [12, c.256]

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются следующим образом:

-централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;

-умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

-децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании. [14, c.189]

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:

прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем нам неизвестны.

нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России.

Назначение налоговой системы воплощается в функциях, которые она выполняет. Состав и содержание функций налоговой системы представлены на рисунке 1.2.

Основные функции налоговой системы

Фискальная

Пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций

Регулирующая

Распределительная

Распределение совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями

Активное воздействие государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе образованиями

Суть функции состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики образованиями

Контрольная

Рисунок 1.2 - Состав и содержание функций налоговой системы

Таким образом, с помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

1.2 Структура и особенности налоговой системы РФ на современном этапе

Согласно законодательству Российской Федерации, налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: [1]

1) федеральный (на уровне РФ);

2) региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения);

3) местный (на уровне муниципальных образований).

Структура налоговой системы РФ представлена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Структура налоговой системы РФ

На рисунке 1.3 видно, что в состав налоговой системы РФ также входят элементы, указанные в предыдущем пункте работы.

Для целостной характеристики российской налоговой системы необходимо подробно проанализировать каждый из указанных ее элементов.

Рассмотрим каждый из элементов более подробно.

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ): [1]

1) виды налогов и сборов;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;

4) права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

7) порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Субъектами налогов являются: [14, c.57]

1) организации (юридические лица);

2) граждане (физические лица), на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины).

Управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений осуществляют налоговые администраторы.

Налоговые администраторы - это государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса.

В первую очередь, это законодательные органы федерального и регионального уровня и представительные органы местного самоуправления, осуществляющие в пределах своей компетенции принятие соответствующих законов по формированию и совершенствованию налоговой системы, а также определяющие уровень налоговых поступлений на очередной финансовый год. Выработку налоговой политики на длительную и ближайшую перспективу, разработку законопроектов в области налогообложения осуществляют исполнительные органы власти.

Контроль за исполнением налогового законодательства, за своевременной и полной уплатой налогов, законностью использования предоставленных налогоплательщикам прав, планирование налоговых поступлений и их распределение между бюджетами разных уровней осуществляют соответствующие уполномоченные федеральные, региональные и местные органы. [1]

К числу специально образованных налоговых администраторов относятся ФНС России и ее территориальные подразделения. В число других налоговых администраторов входят: ФТС России и ее территориальные подразделения (таможенные органы), Минфин России и финансовые подразделения РФ и муниципальных образований, органы внутренних дел, Счетная палата РФ.

Соответствующее законодательство и, прежде всего НК РФ, четко прописывают права и обязанности каждого из этих органов в области налогового администрирования.

Официальное определение налога дано в первой части НК РФ. В соответствии с гл. 8 НК РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [1]

Рассмотрим виды налогов, действующих в России в настоящее время. На рисунке 1.4 представлена классификация налогов, действующих в России в настоящее время.

Рисунок 1.4 - Классификация налогов, действующих в России

В свою очередь налоги по уровню бюджетов можно также классифицировать. Такая классификация представлена на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5 - Классификация налогов РФ по принадлежности к уровню власти

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. [1] Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов.

Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты, т.е. разделение налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. Данная классификация приведена на рисунке 1.6.

Как видно из приведенных на рисунке 1.6 данных, в российской налоговой системе преобладают налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Однако следует отметить одно важное обстоятельство. Конкретные налогоплательщики - юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем вообще установлено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и т.п. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (а не номинально, как другие косвенные налоги) уплачивают непосредственно потребители, т.е. физические лица.

Рисунок 1.6 - Классификация налогов РФ по субъектам уплаты

Характеризуя классификацию налогов РФ по источнику обложения, следует, прежде всего, подчеркнуть, что она относится исключительно к налогам, уплачиваемым юридическими лицами, поскольку источник уплаты налога у физических лиц может быть только один - доход.

Таким образом, используя классификацию налоговых систем, описанную в пункте 1.1 российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ динамики налоговых поступлений в РФ

На основании отчетных статистических данных проведем анализ поступивших в бюджетную систему РФ налоговых доходов.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2081-2019 гг. представленную в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Поступление налогов в бюджетную систему РФ [20]

Вид бюджета	2012	2013	Темп, %
	млрд. руб.
Консолидированный бюджет Российской Федерации	13 565,0	15037,3	110,9
в том числе:
федеральный бюджет	7 496,9	8 293,6	110,6
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	6 068,0	6 743,7	111,1

На основании представленных данных можно констатировать, что общая величина налоговых поступлений в 2019г. увеличилась, составила 15037,3 млрд. руб. по сравнению с 2018 г. Увеличение абсолютной суммы налоговых поступлений произошло по всем видам бюджетов. Темп роста поступлений в консолидированный бюджет РФ за этот период составил 110,9%, в том числе: за счет роста поступлений в федеральный бюджет на 2,9% и консолидированные бюджеты субъектов РФ на 3,9%.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2019г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 15037,3 млрд. рублей, что на 10,9% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года. [20] Наибольший прирост поступлений наблюдался в консолидированный бюджет субъектов РФ 11,1%. Оперативные данные по сбору налогов представлены на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 – Динамика поступлений по уровням бюджета за январь–октябрь 2018–2019гг.

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. На рисунке 2.2 отображена динамика поступлений по видам налогов. На рисунке видно, что за рассматриваемый период произошел рост поступлений по всем видам основных налогов, кроме имущественных налогов и акциз. Наибольшее увеличение поступлений наблюдается по налогу на прибыль в январе-августе 2019г. Поступило налогов на сумму 2712,9 млрд. руб., что на 20% больше аналогичного периода 2018 года. Вторым по наибольшему темпу роста поступлений является налог на добавленную стоимость; в сравнении с аналогичным периодом 2018 года в январе-августе 2019г. рост составил 17%. НДПИ вырос на 10,8%.

Рисунок 2.2 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь–август 2018–2019гг. [20]

Имущественный налог снизился с 890,7 млрд.руб. до 863,1 млрд.руб, падение роста составило 5,1%, относительно 2018 года. Наибольшее снижение заметно в графе «Акцизы» - темп прироста отрицательный и составил 20%. Более наглядно выявленные тенденции представлены на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3. – Динамика поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь–август 2018–2019гг.

Также интересно рассмотреть динамику поступления налоговых платежей в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Согласно статистическим данным, прирост поступления налога на прибыль за январь-август 2019 госта составил 17.9% относительно того же периода в 2018 году. Динамика поступления данного налога представлена на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Динамика поступлений налога на прибыль в консолидированные бюджеты субъектов РФ за январь-август 2018-2019гг.

Согласно статистическим данным Федеральной Налоговой Службы, можно рассмотреть поступления в бюджет налогов по каждому субъекту РФ отдельно. Так, более 70 млдр. руб. за период с января по август 2019 года в свои бюджеты получили: Московская, Ростовская, Свердловская, Новосибирская, Иркутская, Сахалинская области, Красноярский край, Республика Саха, Хабаровский и Приморский края.

Менее 10-ти млрд.руб. за указанный период поступило в бюджеты таких регионов, как: Чукотский АО, Республика Тыва, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Северная Осетия-Алания, Чеченская Республика. В консолидированный бюджет Астраханской области, в которой проживаем мы, за период январь-август 2019 года поступило 35.5 млрд.руб. [20]

2.2 Анализ структуры задолженности консолидированного бюджета РФ

Помимо показателей поступления налоговых платежей в бюджетную систему России, не менее важно количество неуплаченных налогов. Из таблицы 2.2 видно, что за период 2018 – 2019 гг. наблюдается негативная тенденция по росту общей задолженности по налоговым платежам, так задолженность за этот период выросла на 7,3%. в том числе по страховым взносам на 31,1%.

Таблица 2.2 – Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему России

В нашей стране для взыскания задолженностей используются принудительные меры, такие как требования, инкассовые поручения, статьи 47 и 48 НК РФ. [1] Изучив рисунок 2.4. можно проанализировать поступления в бюджет с помощью взысканий.

Рисунок 2.4. Поступления по мерам принудительного взыскания задолженности в 2018-2019гг.

Из рисунка мы видим, что темп роста общей суммы поступлений составил 24.9%, при этом максимально эффективными мерами явились статья 47 НК РФ и требования. Инкассовые поручения не показали эффективности - замечено снижение поступлений с 1 августа 2019 по тот же период 2019 года на 67,3 млрд.руб.

Интересно изучить задолженность в государственный бюджет региона, в котором мы проживаем – Астраханской области. Согласно статистическим данным, совокупная задолженность в бюджетную систему РФ, включая пени и налоговые санкции, на 01.08.2019 составляет 5289,5 млн.руб. С 1-го января 2018 года долг снизился на 564,7 млн.руб. Также снизилась задолженность по налогу на добавленную стоимость до 1889,7 млн.руб к 1-му августа 2019 года против 1935,9 млн.руб, которые значились в январе 2018 года. По некоторым другим видам налогов задолженности незначительно возросли. Наглядно эти данные демонстрируют рисунки 2.5 и 2.6.

Рисунок 2.5. Структура и изменение задолженности консолидированного бюджета субъекта РФ

Рисунок 2.6. Структура задолженности консолидированного бюджета РФ по видам налогов

3. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Проблемы современной налоговой системы РФ

На настоящий момент эксперты выделяют такие проблемы в налоговой системе Российской Федерации: она не в полной мере соответствует условиям современных рыночных отношений, является не экономичной и не эффективной. Данная система сложна, вызывает трудности при документировании, компьютеризации, исчислении налогов, составлении отчетности. [15, c.152]

Субъекты налога уходят от уплаты сборов и налогов, потому что на них возлагается большое налоговое бремя, они не понимают налоговую систему. Множество различных льгот для разных групп субъектов, постоянные изменения, дополнения и поправки, которые вносятся законодательными органами, все это приводит к созданию все новых и новых инструкций, актов, усложнению усвоения потоков налоговой информации, затрудняет процесс сбора и хранения налоговых знаний, требует расширения штатного состава налоговых служащих, соответственно увеличение расходов на содержание аппарата. Все это отнюдь не делает современную налоговую систему экономичной.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога и пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога как производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

В настоящее время налоговая система РФ совсем не отвечает потребностям в инновационном развитии страны [3].

Таким образом, в настоящее время система налогообложения работает недостаточно эффективно, не полностью выполняется фискальная функция, почти не выполняется стимулирующая, распределительная и социальная функции.

3.2 Основные пути совершенствования налоговой системы РФ

Те проблемы, которые мы рассмотрели в первом пункте третьей главы, требуют обозначить следующие пути совершенствования налоговой системы.

Необходимо внести изменения в положения первой и второй части НК РФ, дополнив их специальным налоговым режимом, который содержал бы в себе льготный режим для налогообложения организации, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Он бы полностью освободил данные организации от уплаты НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также реализацию результатов НИОКР.

Следует изменить налоговое законодательство так, чтобы оно содержало простые формулировки, понятные субъектам налогообложения – налогоплательщикам, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой. Необходима также оптимизация налога на доходы физических лиц, ведь мы можем обратиться к примерам успешных и развитых стран: там существует прогрессивная шкала подоходного налога. Несмотря на максимальные ставки налога в развитых странах существует равномерное распределение доходов, которое обеспечивается прогрессивной шкалой, что является одним из обязательных условий экономического развития любой страны. Неравенство доходов опасно и даже губительно для роста экономики, а долговременное сохранение этого неравенства приводит к обнищанию общества и деградации экономики страны, что подтверждает российский опыт.

Другим существенным резервом может стать повышение налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. К примеру, сумма дивидендов (около80 млрд. руб. в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургических компаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих компаний, а так как эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивиденды ушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались.

В кардинальном изменении и совершенствовании нуждается налог на добавленную стоимость. В первую очередь нужно упростить методику расчета НДС для российских предприятий, которые не имеют льгот по НДС. За налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, а входящую в неё добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учёта. При этом счета-фактуры сохраняются, но они теряют свою значительную роль для российских производителей, работающих на внутреннем рынке. Во-вторых, необходимо отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья, что позволит сохранить в бюджете сотни млрд. руб. Например, данная мера существует в Китае. [15, c.166]

Следующее, что нуждается в реновации – это налоговое администрирование. На сегодняшний день в отчётах, которые сдаются, содержится очень много информации, которая не представляет ценности. Полезной мерой может стать упрощение налоговой отчетности, снижение объема налоговых деклараций с 60-80 страниц до 2-3, где были бы указаны самые необходимые реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. Упрощение налогового учёта – это одно из важнейших направлений совершенствования налоговой системы в части улучшения положения налогоплательщиков. Особенно актуально это для ведения упрощенной системы налогообложения, которую в настоящее время применяют, в основном, предприятия малого и среднего бизнеса, которые должны стать основой развития экономики в посткризисном пространстве.

Следующий важный шаг в совершенствовании российской налоговой системы – это снижение налогов на производителей товаров широкого потребления, на инновационные предприятия, которые не в состоянии конкурировать с контрафактной продукцией, попадающей в Россию. [22] Такие предприятия неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны, для них нужно значительно ослабить налоговое бремя. В таком случае рынок наполнится товарами местных производителей, несырьевое развитие страны станет реальностью.

Так же одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Таким образом, приоритеты и направления налоговой политики в настоящее время требуют создания единой и согласованной налоговой системы. Целью совершенствования налоговой системы должны быть достижение её стабильности, развитие налогового федерализма, направленного на обеспечение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

При реализации предложенных мер, налоговая система будет наиболее рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов.

3.3 Совершенствование налоговой системы РФ

С 2012 по 2018 год в налоговой системе были зафиксированы и оставались без изменения основные параметры; целью налоговой системы являлось поддержание доходов бюджетной системы Российской Федерации и создание стабильных условий для ведения бизнеса при внешних неблагоприятных экономических и политических условиях.

Государство повышало собираемость налогов благодаря сокращению теневого сектора, внедрению цифровых технологий в налоговый контроль и администрирование, проводилась работа по встраиванию налоговой системы РФ в систему глобального налогообложения и международного обмена налоговой информацией. В Указе Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 года № 204 были поставлены определенные цели, и на их достижение были направлены изменения, вносимые в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

В 2019 году в налоговой системе нашей страны произошли такие серьезные изменения, как повышение базовой ставки налога на добавленную стоимость на 2%, введение специального налогового режима для самозанятых граждан, отмена налога на движимое имущество организаций. [22] Важные задачи были поставлены в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации на 2019 год в части налоговой поддержки семей с детьми, компаний, занимающихся строительством социальных объектов, медицинских и образовательных организаций.

Для совершенствования налоговой системы Совет Федерации предлагает и планирует:

- рассмотреть вопрос о зачислении в бюджеты субъектов Российской Федерации части доходов от акцизов на табачную продукцию, рассредоточивать эти доходы в соответствии с объемами розничных продаж табачной продукции, основываясь на информации, полученной от информационных систем маркировки и мониторинга оборота указанной продукции;

- рассмотреть вопрос об освобождении от налога на доходы физических лиц доходов в виде дивидендов, направляемых на инвестиционные цели;

- предусмотреть в полном объеме компенсацию выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации в связи с введением на федеральном уровне льгот по налогам, полностью или частично зачисляемым в региональные бюджеты, в том числе в связи с исключением движимого имущества из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, а также в связи с реализацией Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 20 февраля 2019 года; [25]

- согласовать с органами государственной власти и утвердить методику оценки производительности и эффективности налоговых расходов субъектов РФ и муниципальных образований;

- рассмотреть проблему продления до 31 декабря 2024 года ограничения по переносу убытков, полученных субъектами налогообложения в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 50% налоговой базы текущего отчетного периода;

- проанализировать опыт применения института консолидированных групп налогоплательщиков, а также последствия для бюджетов субъектов Российской Федерации отмены данного института с 2023 года;

- обсудить возможность исключения организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, а также организации в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, из перечня налогоплательщиков, которые освобождены от уплаты налога на имущество организаций;

- ускорить установление критериев разграничения движимого и недвижимого имущества в целях налогообложения, определив объект налогообложения с использованием понятия «амортизационные группы (подгруппы)» или кодов Общероссийского классификатора основных фондов;

- рассмотреть возможность переноса срока уплаты земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество физических лиц с 1 декабря на 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- поставить на рассмотрение вопрос об уплате налога в бюджет муниципального образования в том регионе, где осуществляется предпринимательская деятельность, в случае применения упрощенной системы налогообложения;

- сохранить действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности после 1 января 2021 года;

- обсудить возможность отмены излишних платежей, привлекать экспертов по инвентаризации неналоговых платежей и представителей бизнеса;

- подвести предварительные итоги реализации эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» для того, чтобы определить возможность распространения этого эксперимента с 1 января 2020 года на другие субъекты Российской Федерации;

- ускорить работу по интеграции систем налогового, таможенного и валютного контроля;

- разработать предложения, которые помогут усовершенствовать порядок налогообложения и налогового администрирования для участия и торговли Российской Федерации в Евразийском экономическом союзе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенной работы было выяснено, что понятие «налоговая система» относится к наиболее проблемным отраслям экономической науки. Данная категория обширно используется в научных и учебных трудах, особенно при рассмотрении проблем налогов и налогообложения. Однако, несмотря на огромное количество доктринальных формулировок этого понятия, до сих пор, как отмечалось в литературе, отсутствует единое научно обоснованное понимание ее значимости, что, по мнению некоторых ученых, лежит в основе отказа законодателя от закрепления этого понятия в НК РФ.

Для налаживания механизма правового регулирования налогов очень полезно было бы обозначить определенное понятие и выработать соответствующую дефиницию налоговой системы как научной категории.

Это дало бы возможность обозначить элементы налоговой системы, установить место и роль каждого элемента, определить взаимосвязи элементов внутри налоговой системы и отделить их от внешних факторов, влияющих на налоговую систему. А это, в свою очередь, создало бы научную базу для эффективного нормативного закрепления правового регулирования налогов.

Налоговая система страны является сложным механизмом, и множественная совокупность установленных налогов не может в полной мере охарактеризовать её. Перечень включенных в нее налогов отражает только одну из ее сторон. Понятие «налоговая система» намного шире и включает в себя также законодательство о налогах и сборах и государственные органы, обеспечивающие ее функционирование.

В представленной курсовой работе, в соответствии с поставленной целью, проведен анализ современной налоговой системы РФ и предложены рекомендации по ее совершенствованию.

По своей обобщенной структуре, способам построения и перечню налогов, российская система налогообложения в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

Из всего обилия различных видов налогов, установленных в налоговой системе Российской Федерации, фактически четыре налога играют значимую роль в формировании доходов бюджетной системы — это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а также таможенная пошлина. При этом их доля в сумме уплачиваемых в консолидированный бюджет страны налогов из года в год увеличивается.

В налоговой системе РФ существует достаточно большое количество проблем. В связи с этим в последнее время наблюдается негативная динамика роста задолженности по налоговым платежам.

Для решения всех этих вопросов нужно как можно лучше привести в действие налоговые механизмы. Все это позволит улучшить нынешнюю налоговую систему. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и позволит развиваться малому и среднему бизнесу.

В заключении можно подвести итог, что налоговая система – это форма проявления налогового взаимодействия между государством и субъектами налогообложения. Налоговая система – это один из самых эффективных инструментов экономической политики государства. Российская система налогообложения с течением времени изменялась. В силу изменения политических, экономических и социальных требований, трансформировались и функции налоговой системы. В настоящее время налоги из простого инструмента пополнения государственного бюджета стали главным регулятором всей экономики государства, влияя на ее структуру, пропорции, темпы развития и общие условия функционирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014). http://www.consultant.ru/popular/nalog1/;

2. Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (29 декабря 2014 г.);

3. Распоряжение Правительства РФ от 27.01.2015 N 98-р «Об утверждении плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году»;

4. Брызгалин А.В. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. - 325 с.

5. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право // Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2012. - 307 с.;

6. Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века // Налоговый вестник. 2012. - 105 с.;

7. Журнал все для бухгалтера № 4 Июль-август 2013 г. Статья «Проблемы налоговой политики Российской Федерации на 2013-2015 годы»;

8. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и "налоговая система" // Законодательство и экономика. 2004. N 6. Июнь.;

9. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2013. - 71 с.;

10. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамрукова. - 8 е изд., перераб. -- М. : Издательство «Омега-Л», 2010. - 310 с. : ил., табл. - (Высшее финансовое образование);

11. Налоги и налогообложение. Под ред. Майбурова И.А. 4-е изд. - М.: 2011. -- 558 с;

12. Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. - Курск, 2010. - 356 с.;

13. Налоговое право: Учебник для вузов / Пепеляев С.Г. - М.:Альпина Пабл., 2016. - 796 с.;

14. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. — 12-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2013. — 996 с.

15. Сборник научных трудов научно-практической конференции: «Проблемы совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации». - М.: Издательство МЭСИ, 2013. - 164 с.;

16. Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М.: Юриспруденция, 2007. с. 29.;

17. Финансы России. 2014: Стат.сб./ Росстат. - М., 2014. - 357 c.;

18. К чему следует готовиться налогоплательщикам в 2015 году. [Электронный ресурс] http://www.klerk.ru/buh/articles/407844/

19. Назаров В.Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании. Электронный ресурс, 2009. http://www.juristlib.ru/book_3837.html;

20. Налоговая аналитика. [Электронный ресурс] http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

21. Налоговая нагрузка на бизнес повышается: новые платежи, которые ждут бизнес в 2015 г. [Электронный ресурс] http://planetasmi.ru/blogi/comments/33930.html

22. Налоговые каникулы и другие льготы для малого бизнеса на 2015-2020 годы. [Электронный ресурс] advocatshmelev.narod.ru

23. Проект ОННП РФ на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 [Электронный ресурс] http://sfr.bujet.ru/sfr/253414/

24. https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm

25. Источник: https://tass.ru/ekonomika/6342295 [Электронный ресурс]