Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Понятие, признаки и виды налогов в РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В современной действительности в налоговой политике нашей страны укоренилась практика бездумного заимствования отдельных звеньев, элементов западной системы налогообложения без правильного понимания их значения и роли в общей системе государственного регулирования в этих странах и предварительной оценки их приемлемости и последствий их применения для реального положения в России. При этом уже стало правилом, что всякое нововведение в налоговой сфере вначале представляется как "единственно верное, не имеющее иных альтернатив решение", и лишь после того, как оно доказывает свою несостоятельность, неадекватность российским условиям, пагубность для целей экономического и социального развития, власти начинают задумываться о том, как изменить свою политику или устранить последствия этих "единственно верных решений".

В результате вместо налоговой системы мы имеем хаотический, бессистемный подбор, методом "проб и ошибок", различного рода не "стыкующихся" между собой произвольно отбираемых видов налогов (налог с продаж то появляется, то исчезает, социальный налог то "налог", то "не налог", вместо подоходного налога фактически действует налог "на фонд зарплаты предприятий", налог на наследства внезапно пропадает, а таможенным пошлинам вообще отказано в праве называться налогами), а из налогового администрирования выпадает такой важный момент, как выявление скрытых доходов (даже "собираемость налогов" у нас определяется не как в других странах (от потенциальной налоговой базы), а как процент поступлений в казну от суммы "начисленных налоговых платежей" (т.е., фактически, только по объектам обложения, фигурирующим в отчетности, собираемой налоговыми органами)).

Кроме того, из "поля регулирования" налоговых органов исключено такое важное звено, как сбор налогов и осуществление перерасчетов по налогам (поскольку по основным видам налогов предусмотрено внесение налоговых платежей "авансом", с последующим пересчетом их "по факту", то в бюджетную систему должны поступать только окончательные, "очищенные" от перерасчетов суммы налогов). Таким образом, при действующих у нас порядках налоговые органы не только ущемлены в своих контрольно-административных функциях, но и не управляют всем процессом налогообложения в его целостности.

Объектом исследования в курсовой работе выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются пути совершенствования налоговой политики РФ.

Цель курсовой работы – проанализировать налоговую политику РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Эта цель реализуется путем решения следующих задач:

  1. выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;
  2. оценить перспективы развития налоговой системы РФ.

При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, а также анализ теоретической базы путем изучения научной, учебной, монографической и периодической литературы.

1 НАЛОГИ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВЫХ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Понятие, признаки и виды налогов в РФ

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Поэтому изучение и анализ воздействия налоговых рычагов на экономику приобретают все большее значение с точки зрения обеспечения экономического роста и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждой страны.

Прежде всего, рассмотрим различные классификации налогов, т.е. их распределение по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. Необходимо отметить, что в основе каждой классификации заложен определенный группировочный признак, например, субъект или объект налогообложения, способ изъятия, целевая направленность.

Изучение классификации налогов имеет важное экономическое значение, поскольку позволяет анализировать налоговую систему страны, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.

Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Так, в начале прошлого столетия главную роль играли косвенные налоги, которые отличались простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. Начиная с 1920-х годов, доминирующими стали прямые налоги.

Созданные в различных странах налоговые системы включают разные виды налогов, которые группируют по разным признакам. Основные классификационные признаки и виды налогов представлены на рис. 1[1]. Данная классификация позволяет проводить анализ налоговой системы отдельно взятой страны и осуществлять международные сопоставления.

Рис. 1. Единая классификация налогов в России

Анализ классификационных признаков, предлагаемых различными источниками, позволяет привести следующие классификационные признаки и виды налоговых платежей (рис. 2)[2].

Налоговые платежи

Основополагающие признаки

Наличие (отсутствие) целевого характера изъятия (использования)

Объект налого-обложения

Источник уплаты

Мера эффектив-ности наполняе-мости бюджета

С целевым характером изъятия

С целевым характером изъятия и использования

Юридическое лицо

Индивидуальный предприниматель

Гражданин

Доход

Собственность

Оборот, в том числе специализированный

Специальные потребности (действия)

Цена (оборот)

Расходы

Прочие расходы

Прибыль до налогообложения налогом на прибыль организаций

Прямые

Косвенные

Неэффективные

Средней эффективности

Эффективные

Дополнительные признаки (специфика страны)

Дополнительные признаки (определенная задача)

Метод переложе-ния

Субъект налогообло-жения

Бюджетно-нало-говый принцип построения (вертикального и горизонтального финансового выравнивания)

Метод

налогообложения

Перио-дичность уплаты

Периодические

Единовременные

Прогрессивный

Регрессивный

Пропорциональный

Равномерный

Федеральные

Региональные

Местные

Степень сложности нало-гового законодательства

С максимальным уровнем сложности

Нейтральные

С минимальным уровнем сложности

Корректирующий коэффициент риска уклонения от уплаты налога

Низкий

Средний

Высокий

Поправочный коэффициент показателя эффективности налоговой оптимизации

Не подлежащие оптимизации

Подлежащие оптимизации при определенных условиях

Подлежащие оптимизации

Подлежащие оптимизации в обязательном порядке

Степень влияния на другие налоги

Влияющие на другие налоги через вхождение в их налоговую базу

Влияющие на другие налоги без вхождения в их налоговую базу

Не влияющие на другие налоги без вхождения в их налоговую базу

Способ уплаты

По декларации

У источника дохода

Кадастровый

Построение налоговых ставок

Комбинированные

Специфические

Адвалорные

Рис.2. Классификационные признаки и виды налоговых платежей

Принципами систематизации налогов и сборов стали:

1) информативность, позволяющая проверять их на соответствие признакам классификации и выявлять нарушения при установлении налогов;

2) мобильность, позволяющая государству при изменении экономической ситуации в стране расширять (сужать) перечень и содержание налогов (сборов);

3) учет деятельности налогоплательщиков, то есть установление признаков не только с позиции государства, но и на микроуровне;

  1. 4) признак универсальности, позволяющий включить налоговую систему России в мировое экономическое пространство;
  2. 5) учет национальных особенностей России;
  3. 6) полнота охвата признаками налогов всех аспектов функционирования налоговой системы.

Признак наличия (отсутсвия) целевого характера изъятия (использования) (более точное название, чем индивидальная безвозмездность) является основообразующим не только для государства, но и для налогоплательщика, так как налоги для него являются строго обязательными, а сборы предпологают определенное волеизъявление плательщика, когда необходимости со стороны государства юридически значимых действий не ведет к уплате сборов.

Индвидуальный предприниматель выделен на рисунке 1 в отдельную категорию плательщиков, так как занимает промежуточное положение между традиционными категориями, уплачивая практически ту же совокупность налогов, что и юридическое лицо, но являясь при этом физическим лицом.

Четыре категории для объекта налогообложения сформированы на основе анализа предлагаемых различными авторами классификационных принципов.

Последний объект - специальные потребности (действия) нельзя назвать ресурсным, так как перечень подпадающих под него налогов шире, а также нельзя ассимилировать с другими видами объектов в связи с тем, что он возникает только с появлением особых потребностей у плательщика, связанных со специальным разрешением государства. По сути своей, такие платежи должны классифицироваться исключительно как сбор[3].

Классификационный признак налогов (сборов) по эффективности наполняемости бюджетов различных уровней отражает косвенно соотношение результативности поступления налогов и затрат по их сбору. Если доля налога в налоговых доходах бюджета составляет менее одного процента, то такой налог можно считать неэффективным. Если он собирается в диапазоне (1...3)%, то целесообразность присутствия его в бюджете может определяться законодателями на основе экономических политических и социальных факторов, но эффективность, как достаточную, оценивать при этом нельзя.

Бюджетно-налоговый принцип построения (полнота прав использования бюджетом) к качестве классификационного в данном перечне носит дополнительную к простому делению на федеральные, региональные, местные налоги нагрузку, так как предполагает методику отнесения платежей к бюджетной и одновременно налоговой категории на основе 50-и процентного критерия. Суть его заключается в том, что налог на 50 и более процентов поступающий в бюджет определенного уровня, относится к налоговой категории того же уровня. Упрощенный подход обеспечивает единство налоговой и бюджетной классификации и позволяет вычленить собственные доходы каждого бюджета.

В дополнение к основополагающим принципам и специфическим принципам, обусловленным особенностями отдельного государства, выделяется группа признаков налогов, обусловленная определенной задачей субъекта налоговых отношений или налоговой политики в целом: степень влияния на другие налоги, степень сложности налогового законодательства, эффективность налоговой оптимизации и коэффициент риска уклонения от уплаты налога, используемые для осуществления процесса налогового планирования на макро- и микроуровне.

Новый классификационный признак по степени влияния одних налогов на налоговую базу других налогов должен учитываться не только при расчете планируемых налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, но и в процессе оптимизации налогов конкретным плательщиком. Классификация налогов (сборов) по степени сложности налогового законодательства учитывается при расчете показателя эффективности налоговой оптимизации, определяющего - степень целесообразности разработки налогоплательщиком оптимизационных схем для конкретных налогов. Сам расчет поправочного коэффициента приводит к появлению еще одного классификационного признака, дающего представление о возможном эффекте в случае применения тех или иных озтимизациошшх схем. Классификация налогов и схем минимизации налогов по критерию степени риска при уклонении от уплаты налогов, несмотря на двойственный характер имеет важное значение, состоящее в том, что подобные расчеты позволят налогоплательщик отказаться от необоснованной схемы минимизации залога хотя бы из соображений экономической нецелесообразности[4].

1.2. Общие теории налогов и основные принципы налогообложения

Финансовой наукой, как известно, выделено достаточно большое многообразие видов и классификаций принципов налогообложения, довольно широко представленных в экономической литературе. Их выделяется достаточно много, зачастую они просто дублируют друг друга - разные формулировки того или иного принципа отражают одно и то же его содержание [2, с. 43].

С учетом исследуемых автором вопросов, не мало важным является также и то, затрудняя формулировку критериев классификации исследуемых принципов, принципы построения и функционирования налоговой системы государства.

Проведя анализ имеющихся точек зрения по рассматриваемому вопросу, можно сделать следующие выводы.

Принципы налогообложения автор подразделяет на 2 блока:

1. Экономические, или общенациональные принципы, в основе которых лежат так называемые классические принципы налогообложения ("золотые" правила налогообложения): справедливость, равномерность, ясность и дешевизна, которые разработаны Ф. Кенэ, А. Смитом, Д. Риккардо, а впоследствии развиты и дополнены А. Вагнером и другими известными экономистами.

2. Организационно-правовые или внутринациональные принципы, которые, в свою очередь, можно подразделить на 2 группы - организационные и правовые.

Принципы налогообложения охватывают весь спектр налоговых и организационно-правовых отношений, связанных с установлением и взиманием налогов. Их классификацию на экономические, организационные и правовые отражает рис. 3 [8, c. 25].

Рис. 3. Классификация принципов налогообложения

В научной литературе выделяется ряд классификационных признаков налогов, призванных систематизировать как действующие на определенный период, так и все возможные к применению налога (табл. 1).

Таблица 1- Классификационные признаки налогообложения

Автор (источник)

Признак классификации

Классификация

А. Смит

по объекту налогообложения

прямые, косвенные

А. Вагнер

по объекту налогообложения

на приобретение, на владение, на расходование средств

Н.И. Тургенев

по источнику

доход от земли, от капитала, от работы

по объекту налогообложения

доход от земли, от капитала, сам капитал при переходе права собственности, доход от работной платы, со всех источников дохода: поголовные (равные), с имения или с дохода в целом, с потребления (для потребности жизни и роскоши; для внешнего и внутреннего потребления), чрезвычайные

по способу изъятия

прямые, непрямые (налоги на потребление)

по порядку ведения

общие (для всех), особенные

по назначению

главные (наиболее важные для государства), побочные

по назначению объекта

вещественные (с вещей), личные (с лиц)

А.А. Соколов

по природе налогов

переложимые, не переложимые

по связи с личностью плательщика

персонально-окладные, объектные (падающие на товары (услуги), на документы)

П.А. Самуэльсон

по способу изъятия

прогрессивные, регрессивные

по перелагаемости

прямые (на доходы и наследство), косвенные

по устанавливающему органу

федеральные, штатов, муниципалитетов

Д.Г. Черник и др.

по уровню власти

федеральные, региональные, местные

по целесообразности изучения налоговой нагрузки предприятия

относимые на издержки производства и обращения, финансовые результаты предприятия, на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг)

С.Г. Пепеляев

по доминирующему элементу налога

персональные, пообъектные

по перелагаемости

прямые (личные, реальные), косвенные

по порядку определения

раскладные, количественные

по источнику бюджета

закрепленные, регулирующие

по порядку установления

государственные, местные

по бюджетному назначению

общие, целевые

по периодичности

регулярные, разовые

по юрисдикции государства

резидентские, территориальные

по субъекту обложения

резиденты, нерезиденты

по объекту налогообложения

юридические факты (действия, события, состояния)

по источнику

доход, капитал

но ставкам

твердые, процентные маргинальные, фактические, экономические

по методу налогообложения

равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное

по способу уплаты

по декларации, у источника дохода, кадастровый

А.В. Брызгалин

по субъекту

предприятия, физические лица, смежные

по устанавливающему органу

федеральные, региональные, местные

по порядку ведения

общеобязательные, факультативные

уровню бюджета

закрепленные, регулирующие

по целевой направленности

абстрактные, целевые

по способу взимания

прямые (реальные, личные), косвенные (универсальные, фискальные монополии, таможенные пошлины)

по срокам уплаты

срочные, периодично - календарные (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные)

Т.Ф. Юткина

по субъекту

физические лица, юридические лица

по источнику уплаты

индивидуальный доход, выручка от продаж, финансовый результат, производственные затраты

по полноте налоговых прав

собственные, регулирующие

по принадлежности к уровню власти

федеральные, региональные, местные

по объекту налогообложения

имущественные, ресурсные, взимаемые от довода (выручки от продаж), на потребление

по назначению

общие, с привязкой к конкретному расходу

по способу построения налоговых ставок

кадастровые, декларационные, налично-денежные, безналичные

по методу исчисления

регрессивные, пропорциональные, линейные, ступенчатые, твердые, кратные МРОТ

по способу изъятия

прямые, косвенные

В.В: Глухов

по фактору подчиненности

государственные, местные (региональные) общественные, фирменные

по степени добровольности

обязательные по законодательству, добровольные

по организационным признакам

прямые, косвенные общие, специфические пропорциональные, прогрессивные, регрессивные

Л.Н. Лыкова

по методу установления

прямые (личные, реальные), косвенные

по режиму расходования

общие, целевые

по властной компетенции

государственные, местные

по ставкам

раскладочные, квонтитивные

по получателю

закрепленные, регулирующие

по статусу

физические лица, юридические лица

по степени периодичности уплаты

периодические, единовременные

Множественность классификационных признаков говорит о существенных различиях в природе налогов и их организации, но и сами признаки нуждаются в предварительной систематизации в силу того, что часть из них является основополагающими, то есть действующими в любых условиях и государствах, а остальные выступают как вспомогательные, существующие в рамках определенной задачи налоговой политики государства или отражающие специфику налогообложения конкретной страны.

Следует подчеркнуть, что в экономической литературе по проблемам налогообложения принципы и функции рассматривались чаще всего несколько обособленно, хотя, думается, сами принципы налогообложения необходимо обсуждать именно в контексте приоритетности тех или иных функций налога на данном этапе.

Общая совокупность принципов, которым должна отвечать идеальная, совершенная налоговая система, достаточно разработана.

Приоритетность той или иной базовой функции налога требует доминирования той или иной системы принципов. Так, если приоритетной на данный момент является фискальная функция, ее выполнение должно удовлетворять следующему ряду критериев:

1) всеобщность;

2) справедливость (вертикальная и горизонтальная);

3) легкость в администрировании налога, унифицированность порядка взимания, при этом налоговые ставки должны быть определенны, достаточно стабильны, легко вычисляемы при относительной несложности исчисления налоговой базы;

4) налог должен не допускать резких колебаний доходной части бюджета, причем нежелательны как бюджетный дефицит, так и чрезмерные сборы за счет налога;

5) прозрачность, достаточная осведомленность в том, на какие цели расходуются эти средства, с тем, чтобы соглашаться с их целесообразностью.

Конструирование любого налога с учетом приоритетности регулирующей и стимулирующей функций должно, как представляется, базироваться на следующих принципах:

1) объективность и системность;

2) эффективность в том смысле, что затраты на взимание и использование средств по налогу должны быть существенно меньше величины такого рода налоговых поступлений в бюджет;

3) однократность обложения;

4) установление объективного предела изъятия части дохода, с тем, чтобы минимизировать возможные искажающие эффекты;

5) рациональное сочетание общепринятого и системно-целевого льготного обложения.

Важное замечание, по нашему мнению, состоит в том, что поскольку описанные выше критерии не предназначены для нахождения некоторого идеального единственного состояния, абсолютно совершенной конструкции любого налога, неудивительно, что они не всегда в полной мере согласуются между собой. За некоторой несогласованностью критериев нередко скрывается конфликт между требованиями экономической эффективности и справедливости. [5, c. 20].

Представленные принципы налогообложения недостаточны для полновесного выполнения налогами их функций, тем более что данное позиционирование не подкреплено системой наказаний работников государственных и налоговых органов, а потому нередки случаи нарушения заявленных принципов.

По мнению автора, для придания целостности и полноты системе принципов налогообложения в нее должны быть включены с учетом современных реалий еще несколько важных принципов, а именно:

  • принцип целеполагания, который должен быть реализован до начала функционирования налоговой системы на этапе планирования, а именно до построения принципиальной схемы налогов и сборов; от выбранных государством ориентиров будет зависеть организационная структура налоговой системы в целом, совокупности налогов и сборов и каждого отдельного нормативного документа по конкретному налогу или сбору;
  • принцип равнозначности всех налогов и сборов, согласно которому должна сохраняться эффективность каждого на логового канала, то есть доли поступлений по конкретному налогу в общей сумме налоговых доходов бюджета должны быть соизмеримы между собой;
  • принцип дистанционного общения налогоплательщиков с работниками налоговых органов. Этот принцип подразумевает использование только единой компьютерной сети для отправления налоговых деклараций, извещений об уплате налогов, ненормативной переписки, а также для обработки данных по каждому налогоплательщику;
  • принцип невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, предполагающий не только сохранение налоговой тайны юридического или физического лица работниками налоговых органов, в понятие которой необходимо включить и сведения о нарушении налоговой дисциплины, но и установление той грани, когда действия должностных лиц налоговых органов наносят ущерб налогоплательщику;
  • принцип самодостаточности налоговых доходов бюджетов, означающий, что экономически обоснованные бюджетные расходы всех уровней должны быть полностью покрыты за счет совокупности налоговых и неналоговых доходов в заранее установленном соотношении;
  • принцип гражданского равноправия налогоплательщиков и работников налоговых органов, предполагающий введение института налоговых правонарушений со стороны должностных лиц налоговых органов с предусмотренными штрафными санкциями;
  • принцип стабильности, предусматривающий не столько неизменность законодательства в целом на коротких временных интервалах, сколько стабильность основных положений по налогам и сборам, которые не зависят напрямую от экономической ситуации в стране на длительных временных отрезках; принцип оптимальной множественности налогов и сборов, связанный с принципом равнозначности как одним из факторов, определяющим количество налогов и сборов в конкретной системе;
  • принцип соответствия налоговой и бюджетной классификации, включающий два аспекта: во-первых, соответствие наименований налогов и сборов согласно Федеральному закону "Об основах налоговой системы в РФ" и бюджету текущего года любого уровня, во-вторых, соответствие классификации доходов бюджета на неналоговые и налоговые в части последних перечню налогов и сборов; принцип свободного налогового представительства, означающий, что каждый налогоплательщик имеет право, уведомив налоговые органы: вести налоговое делопроизводство самостоятельно, поручить его ведение налоговому представителю на основе доверенности, часть налогов и сборов рассчитывать самостоятельно, а часть - поручить налоговому представителю, уплачивать все налоги в соответствии с расчетами налогового уведомления, часть налогов и сборов рассчитывать самостоятельно, а часть - на основе уведомлений налогового инспектора.

Названные принципы налогообложения учитывают основные проблемы построения налоговых систем в историческом разрезе, обобщают положительный опыт РФ и зарубежных стран. Дальнейшая работа по совершенствованию налогового законодательства в соответствии с этими принципами позволит, по мнению автора, сконструировать высокоэффективную и устойчивую систему налогов и сборов, отвечающую объективной цели существования государства в целом и системы налогообложения в частности - построение социально благополучного общества.

2 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Правовое регулирование налоговой системы РФ

Состав налогового законодательства включает [7, c. 27]:

1) федеральное налоговое законодательство;

2) региональное налоговое законодательство;

3) муниципальные налоговые акты.

Федеральное налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов, например, Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации», а также норм, содержащихся в ряде иных федеральных законов: «О соглашениях о разделе продукции», «О закрытых административно-территориальных образованиях».

Налоговый Кодекс РФ занимает особое место в системе налогового законодательства. В частности, только им могут устанавливаться виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК).

Региональное налоговое законодательство включает в себя законы субъектов РФ. Налоговая компетенция субъектов РФ ограничена. Они уполномочены устанавливать региональные налоги, вводить указанные налоги на территории субъекта РФ и определять некоторые элементы налогообложения (налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам).

Муниципальные налоговые акты складываются из актов представительного органа местного самоуправления, которыми устанавливаются и вводятся местные налоги и сборы. Налоговая компетенция местного самоуправления так же ограничена, налоговые акты могут регулировать лишь налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по местным налогам.

Часть первая НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России.

Налоговый Кодекс РФ дает определения налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) Ст. 8 Налогового Кодекса РФ.

Согласно общим условиям установления налогов и сборов налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики [33, c. 5].

К налогоплательщикам относятся, в частности:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).

Также должны быть определены элементы налогообложения:

1) объект налогообложения - им могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога;

2) налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения;

3) налоговый период - под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога

4) налоговая ставка - представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Причем налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

За неисполнение обязанностей по уплате налогов налогоплательщики могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной ответственности.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Главным федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации, на который возложены основные функции по надзору и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба России (ФНС).

Федеральная налоговая служба также обязана следить за правильностью и полнотой исчисления налогов и прочих обязательных платежей. Своевременностью налогов и сборов внесения в бюджеты соответствующих уровней, в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, правовое регулирование налоговой системы РФ осуществляется на основе Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов. Основу эффективности налоговой системы составляют принципы ее построение, несоблюдение которых приводит к существенным проблемам.

2.2. Оценка налоговой нагрузки и налоговых условий

Анализ уровня налоговой нагрузки показывает, что налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в доле ВВП снизились по сравнению с 2009 годом, однако на протяжении последних 4 лет оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 31% - 32% ВВП). При этом показатели уровня налоговой нагрузки с 2011 года были обновлены в связи с изменением Росстатом методологии оценки ВВП (Таблица 2).

Таблица 2 – Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

Доходы всего

35,04

34,62

37,26

35,02

34,42

34,34

33,32

Налоговые доходы и платежи

30,88

31,12

34,50

32,49

31,80

31,90

30,17

в том числе

Налог на прибыль организаций

3,26

3,83

4,06

3,52

2,92

3,05

3,22

Налог на доходы физических лиц

4,29

3,87

3,57

3,38

3,52

3,47

3,47

Налог на добавленную стоимость

5,28

5,40

5,81

5,30

4,98

5,06

5,24

Акцизы

0,89

1,02

1,16

1,25

1,43

1,38

1,32

Таможенные пошлины

6,52

6,74

8,25

7,62

7,00

7,09

4,16

Налог на добычу полезных ископаемых

2,72

3,04

3,65

3,67

3,63

3,73

3,99

Единый социальный налог и страховые взносы

5,93

5,35

6,30

6,13

6,61

6,46

6,98

Прочие налоги и сборы*

1,99

1,88

1,71

1,62

1,71

1,67

1,78

* - налоги на совокупный доход, налоги на имущество, налоги и платежи, связанные с добычей полезных ископаемых (кроме НДПИ) и без учета государственной пошлины Источники данных: ВВП - Росстат (данные по состоянию на 04.04.2016), доходы бюджета расширенного правительства - Федеральное казначейство

Данные результаты достигнуты, в том числе за счет реализации мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в последние годы.

При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в Российской Федерации традиционно выделяют нефтегазовые доходы - НДПИ и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходов бюджета составляют доходы, получаемые из этих источников (Таблица 3).

Таблица 3 – Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2009 - 2015 гг. (% к ВВП)

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

Налоговые доходы и платежи

30,88

31,12

34,50

32,49

31,80

31,90

30,17

Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов

8,19

8,64

10,75

10,37

9,94

10,18

7,63

из них:

НДПИ на нефть

2,41

2,74

3,30

3,19

3,08

3,16

3,35

НДПИ на газ

0,21

0,20

0,25

0,40

0,46

0,48

0,53

Акцизы на нефтепродукты

0,38

0,37

0,51

0,55

0,59

0,50

0,37

Вывозные таможенные пошлины на нефть

3,10

3,61

4,17

3,72

3,29

3,36

1,77

Вывозные таможенные пошлины на газ

1,12

0,42

0,69

0,65

0,67

0,63

0,68

Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты

0,98

1,30

1,67

1,69

1,70

1,91

0,93

Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти)

0,00

0,00

0,16

0,18

0,15

0,14

0,00

Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов

22,69

22,48

23,75

22,12

21,86

21,72

22,54

Источники данных: ВВП - Росстат (данные по состоянию на 04.04.2016), доходы бюджета расширенного правительства - Федеральное казначейство

Средний уровень прочих сборов, таких как государственная пошлина, и неналоговых платежей, уплачиваемых организациями и предпринимателями в бюджеты бюджетной системы страны, составляет менее 1 % к ВВП. В 2015 году совокупный уровень указанных доходов составил 0,61% к ВВП, и, таким образом, фискальная нагрузка на экономику суммарно составила 30,77% к ВВП (таблица 4).

Таблица 4 Фискальная нагрузка (налоги и платежи, поступающие в бюджетную систему Российской Федерации) на экономику Российской Федерации в 2009 - 2015 гг. (% к ВВП)

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

Доходы всего

35,04

34,62

37,26

35,02

34,42

34,34

33,32

в том числе

Фискальная нагрузка

31,50

31,79

35,15

33,08

32,57

32,57

30,77

Налоговые доходы и платежи

30,88

31,12

34,50

32,49

31,80

31,90

30,17

Нефтегазовые доходы

8,19

8,64

10,75

10,37

9,94

10,18

7,63

Доходы, не относящиеся к нефтегазовым

22,69

22,48

23,75

22,12

21,86

21,72

22,54

Доходы от прочих сборов и неналоговых платежей

0,62

0,67

0,65

0,59

0,77

0,68

0,61

Расчетный уровень налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам-членам Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) (Таблица 4). При этом указанная величина фискальной нагрузки не включает в себя различного рода неналоговые платежи, которые хотя и установлены законодательством, но не являются предметом регулирования законодательства о налогах и сборах, таможенных платежах или страховых взносах на обязательное государственное социальное страхование.

Российским союзом промышленников и предпринимателей (далее - РСПП) предложено оценивать уровень фискальной нагрузки как соотношение суммы налоговых платежей (за вычетом налога на доходы физических лиц) в консолидированный бюджет Российской Федерации, взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации и страховых премий на обязательное страхование ответственности владельцев опасных производственных объектов в разрезе видов экономической деятельности к валовой добавленной стоимости за вычетом амортизации (Таблица 5).

Отличием данного подхода является то, что такой подход оценивает долю налоговых платежей в доходах организаций по видам экономической деятельности. Тем самым оценивается, на какую отрасль больше или меньше остальных приходится уплаченных налогов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таблица 5 – Налоговая нагрузка на организации в российской экономике в 2008 - 2014 гг., %

Вид экономической деятельности

2008

2009

2010

2011*

2012

2013

2014

Всего

25,3

21,4

21,7

24,9

25,8

25,3

26,2

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

3,5

3,2

4,0

4,2

4,1

4,7

5,2

Рыболовство, рыбоводство

15,8

12,3

11,1

12,8

12,2

16,4

11,8

Добыча полезных ископаемых

76,8

59,5

58,1

62,9

63,6

66,8

73,6

Обрабатывающие производства

24,4

24,1

26,8

28,9

32,2

32,2

30,9

Производство и распределение энергии, газа и воды

30,1

22,9

25,7

26,1

26,3

28,8

31,4

Строительство

21,7

21,1

18,1

18,6

18,7

18,8

19,6

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования

11,6

11,8

10,9

13,9

16,6

15,1

16,3

Гостиницы и рестораны

16,4

15

15,8

19,2

18

18

17,8

Транспорт и связь

22

23,6

23,2

26,4

25,5

22

23,5

Финансовая деятельность

22

17,3

20,5

25,4

25,1

23,5

22,9

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

23,9

17,5

18,9

23,8

20,8

20,8

21,4

Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование

8,4

7,8

7,6

9,3

8,6

8,3

8,5

Образование

19,2

19,1

19,9

24,4

26,4

27,1

28,7

Здравоохранение и предоставление социальных услуг

13,1

13,1

13,6

16,4

20,5

17,7

17,6

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

21,1

20,9

18,5

22,5

20,1

24,6

24,1

Источник данных: РСПП * без учёта взносов на ОМС (данные за 2011 г. не собирались)

Согласно расчетам, подготовленным в соответствии с методикой РСПП, налоговая нагрузка в 2014 году выросла в целом по экономике по сравнению с уровнем 2008-2009 годов. Несмотря на это, в разрезе видов экономической деятельности движение было разнонаправленным. Так, налоговая нагрузка снизилась в рыболовстве и рыбоводстве, обрабатывающих производствах, гостиницах и ресторанах, финансовой деятельности, здравоохранении и предоставлении прочих коммунальных, социальных и персональных услуг.

Вместе с тем результаты по Российской Федерации, полученные на основе подхода, используемого РСПП, не позволяют сопоставить их с показателями других стран и международными организациями, к примеру со странами ОЭСР, Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и т.д.

2.3 Основные меры в области налоговой политики в 2017 году, и плановом периоде 2018 и 2019 годов

В настоящем разделе приведены основные меры в области налоговой политики, которые Правительство Российской Федерации будет предлагать реализовать в плановом периоде, а также приведены предлагаемые параметры налоговой системы, необходимые для составления бюджетных прогнозов.

  1. Реализация Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации и Антикризисных мер Правительства Российской Федерации
    1. Стимулирование деятельности малого и среднего бизнеса
  2. В целях снижения неформальной занятости экономически активного населения предполагается введение для физических лиц, оказывающих на индивидуальной основе по найму некоторые виды услуг физическим лицам (например, уборка, ведение домашнего хозяйства, репетиторство, присмотр и уход за детьми, больными и престарелыми), и не являющихся индивидуальными предпринимателями, возможности добровольного уведомления об осуществлении ими указанной деятельности с освобождением получаемых от такой деятельности доходов от обложения налогом на доходы физических лиц на срок до 31 декабря 2018 года.
  3. В связи с тем, что с 1 июля 2018 года на индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход или налогоплательщиками патентной системы налогообложения, возлагается ранее отсутствовавшая обязанность по применению контрольно-кассовой техники, в целях снижения их издержек, связанных с закупкой новой техники, предлагается предоставить им право уменьшать суммы исчисленного в соответствии со специальным налоговым режимом единого налога на сумму расходов по приобретению контрольно­кассовой техники, обеспечивающей передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных при условии регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах, в размере не более 18 000 рублей за один аппарат.

Кроме того, прорабатывается вопрос о создании механизма снижения стоимости приобретаемой налогоплательщиками контрольно-кассовой техники путем предоставления из федерального бюджета грантов в форме субсидий изготовителям данной техники.

  1. Предполагается корректировка механизма установления значения коэффициента-дефлятора, используемого в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для обеспечения прогнозируемости роста налоговой нагрузки для малого бизнеса по указанному налогу. В частности, будет предложено при принятии актов законодательства о налогах и сборах в рамках бюджетного процесса на очередной финансовый год и плановый период зафиксировать на трёхлетний период значения указанного коэффициента на каждый год исходя из уровня прогнозируемой инфляции.
    1. Совершенствование системы налогообложения добычи нефти

В целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ на нефть и таможенная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи. В результате обеспечивается более высокая гибкость налогообложения за счет зависимости величины налогов от экономического результата разработки запасов.

Налоговую базу НДД предлагается определять как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке месторождений. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%. НДД будет уменьшать базу налога на прибыль организаций, в остальном сохраняется действующий порядок исчисления налога на прибыль организаций.

С целью ограничения стимулов к завышению затрат и минимизации выпадающих доходов бюджета вычитаемые расходы для зрелых месторождений ограничиваются величиной 9 520 рублей на тонну добытого углеводородного сырья, индексируемой с учетом инфляции. В зависимости от результатов по внедрению НДД на пилотных проектах будет приниматься решение о корректировке и расширении периметра его применения.

    1. Освобождение от налогообложения купонного дохода по облигациям

При налогообложении доходов физических лиц в виде процента (купона) по обращающимся облигациям прорабатывается вопрос возможного применения пониженной ставки налога (до 0 процентов включительно). В то же время риски потери сбережений граждан в случае инвестирования в облигации существенно выше, чем риски при размещении сбережений во вклады в банках, по которым на законодательном уровне предусмотрена система страхования вкладов.

В случае выравнивания или улучшения условий налогообложения процентных доходов физических лиц от инвестиций в облигации по сравнению с банковскими вкладами высока вероятность того, что физическим лицам в целях инвестирования будут предлагаться облигации с повышенным кредитным риском, который при сопоставимой доходности не готовы принимать на себя квалифицированные инвесторы.

    1. Неналоговые платежи

В целях снижения административной нагрузки на бизнес предполагается провести анализ всех неналоговых платежей на предмет выявления платежей, имеющих налоговую природу, с последующим перенесением правового регулирования таких платежей в Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

  1. Налог на прибыль организаций
  2. В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается:

ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить;

изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, установив для федерального бюджета ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для субъектов Российской Федерации - 17 процентов. Полученные таким образом дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.

  1. В целях дальнейшего развития экономического потенциала Дальневосточного региона, определенного в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 3 декабря 2015 г. в качестве важнейшего национального приоритета, предлагается предоставить налогоплательщикам, создающим в регионе объекты внешней инфраструктуры, налоговые льготы по налогу на прибыль организаций, а также по решению субъекта Российской Федерации по отдельным видам налогов в их региональной части. Льготы предлагается предоставить на основании закона субъекта Российской Федерации в виде налогового вычета из сумм исчисленных налогов, в размере, не превышающем суммы инвестиций на создание этих объектов. Основные параметры налогового вычета предлагается определять законами субъектов Российской Федерации, вводящих на своей территории указанный вычет. Предельный период применения льготы будет действовать после ввода объектов внешней инфраструктуры в эксплуатацию до того момента, когда размер налогов, не уплаченных в связи с применением данных льгот, составит величину, равную объему осуществленных инвестиций в указанные объекты внешней инфраструктуры.
  2. Консолидированные группы налогоплательщиков (КГН)

В целях повышения эффективности регулирования КГН в 2017 году будет продолжен мониторинг результатов применения данного инструмента, по результатам которого предполагается выработка предложений, направленных на совершенствование его механизма, в том числе на сглаживание эффекта от действия КГН на устойчивость региональных бюджетов.

Для обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается изменить подход к формированию консолидированной налоговой базы КГН - ограничить сумму уменьшения налоговой базы КГН, формируемой прибыльными участниками КГН, на сумму убытка, полученного убыточными участниками КГН, размером, не превышающим 30 % от прибыли прибыльных участников КГН.

  1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Предлагается признать не подлежащими налогообложению доходы пенсионеров в виде планируемой в 1 квартале 2017 года единовременной выплаты за счет средств федерального бюджета, являющейся по своей природе социальной доплатой к пенсии.

  1. Совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС)
  2. В целях создания стимулов для роста товарооборота российских розничных сетей, реализующих потребительские товары, предлагается реализовать механизм для возврата иностранным физическим лицам части сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров в период временного пребывания в Российской Федерации, путем установления ставки НДС в размере 0 процентов по этим товарам в случае их вывоза за пределы таможенной территории ЕАЭС.
  3. В связи с подготовкой Соглашения о механизме прослеживаемости товаров в рамках ЕАЭС, предусматривающего обеспечение возможности «сквозной» идентификации ввезенного товара от момента его ввоза на территорию ЕАЭС до момента реализации розничным продавцом, путем присвоения ему уникальных классификационных признаков (номер декларации на товары, порядковый номер товара в декларации на товары, наименование товара и его классификационный код по ТН ВЭД ЕАЭС, количество единиц товара и пр.), предполагается дополнить состав показателей счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, соответствующими показателями.
  4. С учетом опыта взимания НДС с контента, реализуемого в Российской Федерации зарубежными интернет-площадками, будут предложены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на взимание, начиная с 2018 - 2019 годов, в Российской Федерации НДС с ввозимых товаров, реализуемых зарубежными поставщиками российским физическим лицам с использованием интернет­площадок.
  5. Акцизное налогообложение
  6. В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается:

увеличение в 2 раза ставок акциза с 9 до 18 рублей в отношении вин (за исключением игристых вин (шампанских), фруктовых вин, винных напитков, изготовленных без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и с 5 до 10 рублей в отношении вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (за исключением игристых вин (шампанских));

ставки акциза на сидр, пуаре, медовуху, а также пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно, установить в таком же размере, как на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно - 21 рубль за 1 литр.

  1. В целях выравнивания условий налогообложения различных видов продукции табачной индустрии предлагается включить в перечень подакцизных товаров электронные системы доставки никотина одноразового использования, (со ставкой акциза 40 рублей за 1 штуку) и никотинсодержащую жидкость, используемую в многоразовых электронных системах доставки никотина (со ставкой акциза 15 рублей за 1 мл.), а также признать подакцизным товаром табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания, установив ставку акциза на уровне иных подакцизных табачных изделий.
  2. В целях сокращения дефицита федерального бюджета специфические ставки акциза на все виды табачной продукции, установленные на 2017 год, предполагается увеличить на 10 процентов, а ставки акцизов на 2018 и 2019 годы проиндексировать на 10 процентов к предыдущему году.

Одновременно прорабатывается вопрос о дополнении статьи 193 Налогового кодекса нормой о том, что в отношении сигарет и папирос, реализуемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации в период с 1 октября по 31 декабря каждого календарного года, объем которых превышает в любом из указанных месяцев среднемесячный объем реализации данных подакцизных товаров в предыдущем календарном году, специфические ставки акцизов (в рублях за 1 тысячу штук), установленные пунктом 1 указанной статьи Налогового кодекса, умножаются на коэффициент 1,3. Реализация данной нормы позволит избежать сложившейся многолетней практики, когда налогоплательщики, зная о предстоящем с очередного года повышении ставок акциза, формируют в конце года значительные запасы готовой подакцизной продукции, при производстве которой акциз уплачивается по ставкам текущего года. Такое манипулирование запасами готовой продукции, которое в силу низкой стоимости хранения на единицу готовой продукции возможно именно в табачной отрасли, приводит к снижению доходов бюджетной системы.

  1. В целях финансового обеспечения дорожного хозяйства и развития транспортной инфраструктуры в отношении акцизов на нефтепродукты предлагается:
  • на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, и прямогонный бензин на период с 2017 года по 2019 год сохранить ставку акциза в размере, действующем в 2016 году, - 13 100 рублей за 1 тонну;
  • на автомобильный бензин класса 5 установить ставку акциза на 2017 год в размере 10 130 рублей за 1 тонну, на 2018 год - 10 637 рублей за 1 тонну, на 2019 год - 11 062 рубля за 1 тонну;
  • на дизельное топливо установить ставку акциза на 2017 год в размере 7 400 рублей за 1 тонну, на 2018 год - 7 770 рублей за 1 тонну, на 2019 год - 8 080 рублей за 1 тонну;
  • на средние дистилляты - установить ставку акциза на 2017 год в размере 8 400 рублей за 1 тонну, на 2018 год - 8 770 рублей за 1 тонну, на 2019 год - 9 080 рублей за 1 тонну.
  1. Прочие ставки акциза на 2018 и 2019 годы предполагается проиндексировать в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции, за исключением алкогольной продукции.
  2. Налогообложение природных ресурсов (НДПИ)
  3. Предполагается уточнение понятийного аппарата Налогового кодекса в части определения термина «участок недр», определив его как блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.
  4. В целях сокращения дефицита федерального бюджета предлагается увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль в период 2017 - 2019 гг. посредством уточнения порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти в части дополнения формулы ее расчета новым слагаемым, определенным на 2017 год в размере 306 рублей, на 2018 год - 357 рублей, на 2019 год - 428 рублей.

В то же время необходимо отметить, что такое увеличение налоговой нагрузки на нефтяную отрасль в долгосрочной перспективе резко повышает вероятность ускорения темпов падения добычи нефти в традиционных регионах нефтедобычи (Западная Сибирь, Республика Коми). При этом значительный объем запасов нефти в местах с развитой транспортной инфраструктурой, готовой производственной базой может оказаться не вовлеченным в промышленный оборот.

В связи с этим прорабатывается альтернативный механизм обеспечения дополнительных доходов федерального бюджета, не предполагающий увеличения фискальной нагрузки на нефтедобывающую отрасль.

Предлагается рассмотреть возможность завершения налогового маневра в нефтяной отрасли в период 2018-2020 годов, включающее отмену экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, увеличение НДПИ на нефть и корректировку системы акцизов на нефтепродукты. Основной целью такого маневра является уход от использования таможенных пошлин для несвойственных им функций по изъятию нефтяной ренты и субсидирования нефтеперерабатывающей промышленности.

Изъятие нефтяной ренты будет осуществляться посредством увеличения НДПИ на нефть и на газовый конденсат соразмерно отменяемой таможенной пошлине. Вместо таможенной субсидии нефтепереработке предполагается введение компенсационного механизма «отрицательных» акцизов на нефть. Механизм компенсаций должен обеспечить надежность поставок качественных товарных нефтепродуктов на внутренний рынок и дальнейшее повышение эффективности переработки нефти.

При этом источниками дополнительных доходов федерального бюджета станут увеличение поступления от НДПИ на нефть, а также отказ от предоставления нефтяной таможенной субсидии в рамках ЕАЭС.

  1. Предлагается также внести изменения в формулу расчета базового значения единицы условного топлива, используемого при определении налоговой ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата. Изменения направлены на увеличения ставки НДПИ при добыче природного газа исключительно для организаций, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения и аффилированными с ними компаниями.
  2. Предлагается изменение механизма налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд с установлением специфической ставки НДПИ в размере 730 рублей за тонну. Данный механизм будет применяться при добыче многокомпонентных руд на территории Красноярского края.
  3. Предполагается осуществление мониторинга применения действующего механизма налогообложения добычи нефти, газового конденсата и горючего природного газа, в том числе на новых морских месторождениях и анализа целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым, и, при необходимости, внесение изменений в законодательство.
  4. Имущественные налоги

В целях вовлечения в налоговый оборот объектов капитального строительства, поставленных на кадастровый учет, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, прорабатывается вопрос законодательного закрепления обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов за собственниками земельных участков, на которых расположены указанные объекты.

  1. Решение задач в области международного налогообложения

Предполагается решение ряда задач в области международного налогообложения, в частности, обеспечение перехода к автоматическому обмену налоговой информацией, реализация Плана по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее - План BEPS).

  1. С целью осуществления взаимодействия налоговых администраций государств, направленных на борьбу с уклонением от уплаты налогов, в рамках Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам и на основании подписанного Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией с 2018 года планируется начать такой обмен.

В целях имплементации норм и стандартов ОЭСР, выработанных, в том числе в рамках реализации Плана BEPS, планируется внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в части автоматического обмена финансовой информацией и документацией по международным группам компаний, предусматривающих создание механизма сбора налоговыми органами Российской Федерации информации, необходимой для её обмена с компетентными органами зарубежных стран.

  1. В рамках противодействия применению схем уклонения от налогообложения и искусственному избежанию статуса постоянного представительства, а также предотвращения нарушений законодательства Российская Федерация о налогах и сборах планирует присоединиться к разработанному ОЭСР Многостороннему соглашению для внесения изменений в соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанные Российской Федерацией с иностранными государствами. Одновременно будет продолжена работа по заключению новых двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
  2. Совершенствование налогового администрирования

9.1. Увеличение размера пени

В целях повышения эффективности использования в налоговых правоотношениях пеней, по своей правовой природе носящих компенсационный характер и подлежащих уплате в случае нарушения установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты сумм налогов, сборов и страховых взносов, снижения задолженности по уплате указанных платежей и обеспечения устойчивого формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, предполагается увеличить размер пени с одной трехсотой до одной стовосьмидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

9.2. Улучшение условий для своевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

  1. В настоящее время используются разнообразные способы уплаты платежей, регулируемых Налоговым кодексом, в наличной или безналичной форме через банки, кассы местных администраций, организации федеральной почтовой связи, в том числе с использованием интернет­сервисов банков, с которыми налоговыми органами заключены соглашения, платежных терминалов банков и личных кабинетов налогоплательщиков. При исполнении обязанности по уплате таких платежей должна быть обеспечена надлежащая идентификация плательщиков для защиты их прав.

Предлагается внести в Налоговый кодекс изменения, не предполагающие увязку исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса и характеристик лица, осуществляющего уплату таких платежей

  1. В целях совершенствования условий уплаты государственной пошлины заявителями, обратившимися в многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг с запросами о предоставлении таких услуг, предлагается дополнительно урегулировать порядок уплаты государственной пошлины в указанных центрах без взимания с заявителей платы за прием и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации соответствующих денежных средств.
  2. Оптимизация действующих налоговых льгот по региональным и местным налогам, а также по федеральным налогам в части, зачисляемой в региональные и местные бюджеты

В целях увеличения доходов субнациональных уровней бюджетной системы Российской Федерации планируется поэтапная отмена действующих налоговых льгот, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с передачей соответствующих полномочий на региональный (местный) уровень.

При этом предполагается распределить действующие федеральные налоговые льготы по региональным и местным налогам на три категории в зависимости от срока их обязательного применения субъектами Российской Федерации на своей территории: льготы, обязательные к предоставлению на всей территории Российской Федерации в течение пяти лет, трех лет и одного года.

По истечении периода действия обязательного применения льготы субъект Российской Федерации получает право самостоятельно принимать решение о предоставлении на своей территории соответствующей налоговой льготы или отказа от нее.

Например, в отношении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в части имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья в Каспийском море, предлагается установить срок ее применения 1 год (2017) с последующей передачей полномочий по ее установлению на региональный уровень.

Также предполагается ввести правило «двух ключей» для отдельных видов льгот и преференций, установленных по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций. Для этого предполагается применять эти льготы (по аналогии с пониженными ставками налога на прибыль организаций в связи с осуществлением инвестиционных проектов) только в случае принятия соответствующего решения законом субъекта Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Состав налогового законодательства включает:

1) федеральное налоговое законодательство;

2) региональное налоговое законодательство;

3) муниципальные налоговые акты.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Согласно статистическим данным по поступлению налогов и сборов в бюджет РФ, экономика страны показывает стабильный рост.

В ходе работы мы выявили основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации:

    1. нестабильность налоговой политики и несовершенство налогового законодательства;
    2. чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика;
    3. высокий уровень задолженности по налогам и сборам;
    4. Чрезмерное распространение налоговых льгот;
    5. отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики и перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;
    6. единая ставка налога на доходы физических лиц;
    7. некомпетентность сотрудников налоговых служб;
  1. наличие теневая экономика.

Оценили перспективы развития налоговой системы РФ и выдвинули свои предложения по ее совершенствованию.

Можно выделить следующие основные предложения по совершенствованию налоговой системы РФ:

  1. Снижение общей налоговой нагрузки.
  2. Упрощение налоговой системы.
  3. Совершенствование работы налоговых органов.
  4. Введение прогрессивной шкалы подоходного налога.
  5. Отменить предельную величину годового дохода, выше которого социальные взносы не взимаются.
  6. Работа по снижению задолженности по налогам и сборам.
  7. Повысить налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний.
  8. Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС.
  9. Необходимо снизить или отменить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны.
  10. Необходимо упростить налоговую отчетность.
  11. Развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой политики.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Абдулгалимов А.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие / Алиев Б.Х. Алиев М.Б. АбдулгалимовHYPERLINK "http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30567/" А.М. Вузовский учебник. – 2012. – 240 с.
  2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Александров И.М. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 370 с.
  3. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 401 с.
  4. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры / Б.Х. Алиев // Налоги. - 2013. - №3. - С.16-18.
  5. Антипина О.В. Налогообложение в России: анализ и тенденции развития // ECONOMIC ANNALS-XXI. - 2014. - № 2.
  6. Боброва А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие: Челябинск: Край Ра, 2011. – 448 с.
  7. Боброва А.В. Формирование социально - ориентированной налоговой системы России: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Екатеринбург, 2008.
  8. Волков Д. Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельского хозяйства // Налоговая политика и практика. - 2013. - №5. - С. 26-28.
  9. Гергаева А.К. Основные тенденции формирования доходов местных бюджетов современной России // Вестник Северо-Осетинского Государственного Университета, 2013, - с. 6.
  10. Гергаева А.К. Сущность и принципы налогообложения: общегосударственный и территориальный аспекты // Общество и право, 2013, - с. 4.
  11. Грачев Е.Ю. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачева. - М.: Проспект, 2013. - 325c.
  12. Злобина Л.А. Налоги и налогоооблажение. Учебное пособие 2-е, издание / Злобина Л.А. - М.: Издательство МГУП, 2011. - 406 с.
  13. Игнатов А. В.Антиутопии отечественной налоговой системы // Налоговая политика и практика. - 2013. - №3. - С.17-19.
  14. Митрофанова И.А. Единство принципов и функций современной налоговой системы // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 9: Исследования молодых ученых. - 2012. - N 5. - С. 111-113.
  15. Морозов В.В. Налоговая стратегия саморазвития территорий// Налоги и финансовое право - 2011. - N 6. - с. 181-185.
  16. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского. О. Врублевской. СПб.: Питер, 2009. - 528 с.
  17. Рощупкина В.В. Современные тенденции модернизации бюджетно-налоговой системы региона // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2012, декабрь. - N 48 (138). - с. 31-38.
  18. Сабитова Н.М. Организационные принципы бюджетной системы Российской Федерации//Финансы и кредит". - 2013, январь. - N 2(530).

Федеральная служба государственной статистики: Официальный сайт // http://www.gks.ru

  1. Антипина О.В. Налогообложение в России: анализ и тенденции развития // ECONOMIC ANNALS-XXI. - 2014. - № 2.

  2. Боброва А.В. Формирование социально - ориентированной налоговой системы России: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Екатеринбург, 2008.

  3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. учебник для вузов. М.: Ифра-М., 2000. - С. 81.

  4. Боброва А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие: Челябинск: Край Ра, 2011. – 448 с.