Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Понятие, цели и задачи налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы: Многообразие и сложность непрерывно складывающихся в обществе правовых отношений, обуславливает непрерывную трансформацию элементов правовой системы любого современного государства. Одним из таких относительно новых элементов соответствующей системы может быть признано налоговое право. При этом налоговое право характеризуется наличием непрерывных продолжительных споров о правовой природе и действительном юридическом содержании соответствующей сферы права. Ряд исследователей указывает на то, что современные признаки налогового права не позволяют выделять его в качестве самостоятельной правовой отрасли, относя налоговое право к институту или подотрасли финансового. Другая группа ученых, напротив, мотивируя свою точку зрения исключительной важностью эффективного функционирования налоговой системы РФ, наличием ряда особенностей и возможностью выделения собственного предмета и метода правового регулирования, высказывает тезис о необходимости признания налогового права самостоятельной правовой отраслью.

Начальной формой проявления сущности налогов является вносимые гражданами денежные средства на цели финансирования расходов публичной власти. В результате налоговое бремя на минимальном уровне определялось тем, какая сумма расходовалась на выполнение государством своих основных функций, в числе которых расходы на государственное управление, оборону, охрану порядка и суды. Расширение функциональной нагрузки государства естественным образом требовало увеличение налогов.

На современном этапе общественного развития налоги выступают в качестве важнейшего источника доходов бюджетной системы, причем доля налоговых доходов в отдельных странах может достигать 90 процентов от их общей суммы. Степень правильности построения налоговой системы, организации сбора налогов прямо влияет на эффективность функционирования всей национальной экономики. Вариации в отношении налогов и налоговых льгот обеспечивают воздействие на динамическое и структурное движение экономики, на величину капиталовложений и уровень занятости, темп развития научно-технического прогресса и так далее. Посредством налоговой политики государство наделено возможностью компенсировать дефекты, присущие рыночной системе, регулировать стихийно формирующиеся пропорции инвестиций и сбережений, доходность различных отраслей деятельности.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это вполне очевидно, так как облегчает работу налоговых органов и юридических и физических лиц. С такой системой легче определить экономический результат, меньшие проблемы при подготовке бухгалтерских документов и тому подобное. Но такой ориентации в нашей стране заметить невозможно, так как налоговая система имеет сложную систему, что приводит к нестабильности нашей экономики.

Степень разработанности проблемы: особенности налогов, налоговой системы и налоговой политики рассмотрены такими учеными как: Агирбова А.А., Антонова Е.А., Арцуев А.М., Башыбюйюк М.Э., Варнавский А.В., Бадова Л.К., Исакова Ю.Р., Биткина О.Н., Маслова Е.Ю., Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С., Бондаренко Е.С., Борьянова В.А., Брызгалина  А.В., Брякина А.В., Ремизов Д.Г., Быкова Н.Н., Лядов А.А., Витязева Т.А., Абдуллаева К.Н., Гутиева К.Т., Фролов А.В., Дубина Ю.Ю., Жидкова Е.Ю., Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф., Зрелов А.П., Качур О.В., Ковалевич О.Г., Кузнецов Л.Д., Молчанов  С., Музафарова Т.Р., Путимцева К.Р., Огнева О.С., Бойко Н.Н., Полунин С.К., Радченко М.В., Матненко Н.Н., Трофимова Я.В., Филина Ф.Н., Черешнева Е.А., Черник Д.Г., Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е., Щеулова Е.И. и другими.

Целью работы является анализ сущности современной налоговой системы.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1) раскрыть классификацию и виды налогов;

2) рассмотреть налоговую систему государства;

3) проанализировать проблемы совершенствования налоговой системы государства.

Объект исследования – система отношений связанных с налогами и налоговой системой.

Предметом исследования являются особенности налогообложения в РФ.

Теоретико-методологическую и информационную основу исследования составили работы отечественных и зарубежных ученых по вопросам сущности налогов и налоговой системы.

Структурно работа включает введение, две главы, заключение, список использованной литературы.

1. Общая характеристика налоговой системы государства

1.1. Налог как финансовая категория

Налог – это вид обязательного платежа в пользу государственного бюджета для обеспечения деятельности государственных органов управления, осуществляемый организациями или индивидами, в виде отчуждения принадлежащей им собственности, финансовых средств[27, с. 239].

Между налогами и пошлиной существует принципиальная разница. Налог – это безвозмездный обязательный платеж. Уплата пошлины предполагает определенное ответное действие со стороны уполномоченных органов. Вся система налогообложения регулируется с помощью законодательных и правовых норм. Сама система определяется как совокупность установленных законодательством страны методов, форм и принципов получения государством налогов. Сюда относят все процедуры, охватывающие установление, изменение, отмену и контроль на взиманием средств [12, с. 32].

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и юридических лиц, уплата его является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора юридически значимых действий государством или муниципальными образованиями [18, с. 22].

Налоги, прежде всего, обеспечивают работоспособность государственного аппарата управления. Дело в том, что по своей сути, государство не имеет возможности осуществлять коммерческую деятельность, а значит, зарабатывать средства для поддержания собственного функционирования. Однако, оно наделено рядом обязанностей, требующих финансирования, которое и поступает через систему налогообложения. Помимо жизнеобеспечения органов власти налоги позволяют перераспределять средства между субъектами экономики, реализовывать различные социальные программы, создавать и доводить до потребителя общественные услуги. к последним относят услуги здравоохранения, образования, сохранение культурных ценностей, развитие науки и искусства [16, с. 213].

Налог является инструментом воздействия государства на экономику страны. Современная рыночная экономика предполагает ограниченную роль государства в управлении экономикой. Однако, существуют ситуации, требующие прямого или косвенного вмешательства в процессы. Налоги являются средством косвенного регулирования. В этом им помогают их особые характеристики или признаки:

- Налоги обладают обязательным характером, то есть они являются конституциональным обязательством каждого гражданина страны. Сам гражданин не имеет права отказаться от уплаты налогов.

- Налоги безвозмездны. Проведение платежа субъектов не требует ответных действий государства. Плательщик не получает прямой материальной выгоды. Однако, он обладает правом пользоваться общественными и социально-культурными благами [20, с. 10].

- Налоговый платеж осуществляется исключительно в денежной форме, что закреплено законодательством РФ.

- Налоги носят публичный характер, при этом они не являются целевыми. По сути, они обеспечивают политическую деятельность государственной власти.

Классификация налогов представляет собой их распределение и группировку по определенным признакам.

По уровню установления налоги классифицируются на:

- Федеральные – устанавливаются и взимаются на всей территории РФ, такие как НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных ресурсов, государственные пошлины [16, с. 213].

- Региональные – устанавливаются Налоговым кодексом и взимаются на территории субъектов РФ. К этим налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

- Местные - устанавливаются Налоговым кодексом и взимаются на территории муниципальных образований. Сюда включаются: земельный налог и налог на имущество физических лиц [18, с. 22].

По способу изъятия:

- Прямые – те налоги, которые взимаются напрямую с доходов и имущества налогоплательщиков. Включают в себя НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество.

- Косвенные – это такие налоги, которые включаются в стоимость реализуемых товаров, работ или услуг. К ним относятся такие налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины и др. [21, с. 17].

По своему воздействию налоги бывают:

- Пропорциональные. Ставка данных налогов – это фиксированный процент к величине дохода или стоимости имущества.

- Прогрессивные. Их ставки увеличиваются с увеличением стоимости налогооблагаемого объекта.

- Регрессивные. Ставки этих налогов наоборот, снижаются при росте стоимости объекта обложения.

- Твёрдые. Величина налоговой ставки этих налогов представлена в виде абсолютной суммы на единицу налоговой базы [20, с. 10].

По своему назначению налоги делятся на:

- Общие – после своего поступления в бюджет эти налоги идут на общие расходы государства.

- Специальные - включают налоги, имеющие строгое целевое назначение, такие как, транспортный налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от субъектов налогообложения налоги классифицируются на:

- Налоги с юридических лиц – такие как, налог на имущество организаций, на прибыль.

- Налоги с физических лиц – сюда относятся НДФЛ, транспортный налог.

- Смешанные налоги – НДС, транспортный налог, на игорный бизнес и др. [12, с. 33].

В зависимости от объекта обложения налоги делятся на:

- Имущественные налоги – взимаются по факту владения юридическими и физическими лицами определённым имуществом или в связи с осуществлением операций, связанных с продажей (покупкой) имущества. Сюда включаются: транспортный налог, налог на имущество.

- Налоги, уплачиваемые с доходов – уплачиваются организациями и физическими лицами при получении дохода, такие как, налог на прибыль, НДФЛ.

- Налоги с потребления – уплачиваются с товаров, работ, услуг. К примеру, НДС, акцизы.

- Налоги, уплачиваемые с использования ресурсов. К этой группе относятся такие налоги, как налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и др. [16, с. 214].

По способу обложения налоги делятся на:

- Уплачиваемы «по декларации» - эти налоги предусматривают обязанность самостоятельного расчета налогоплательщиком суммы налога, например, НДС, налог на прибыль и др.

- Уплачиваемые «у источника» - обязанность удержания и перечисления налога в бюджет ложится на налоговых агентов. К этим налогам относится НДФЛ.

- Уплачиваемые «по уведомлению» - обязанность по исчислению налога и уведомления налогоплательщиков о сумме и сроках уплаты налога возлагается на налоговые органы. К этим налогам относятся налоги, взимаемые с физических лиц [16, с. 214].

1.2. Понятие, цели и задачи налоговой системы современного государства

Налоговая система государства – это совокупность законодательной базы налогообложения, видов налогов, государственных органов налоговой службы, субъектов налогообложения и государственной налоговой политики [20, с. 15].

Нет идеальных налоговых систем. Каждое государство сталкивается с определенными проблемами в этом вопросе. Основное противоречие – это обязательный, принудительный характер налоговых платежей. В случае уклонения от уплаты налогов, налогоплательщику грозит уголовная ответственность. Но ставки налогов иногда бывают настолько несоразмерны с производственными затратами и полученной прибылью, что их уплата может поставить предпринимателя на грань банкротства. В связи с этим, чтобы повысить доход в бюджеты различных уровней за счет прямых налогов следует проанализировать ситуацию и принять меры для финансового оздоровления убыточных предприятий [14, с. 357]. Для этого следует снизить налоговые ставки или ввести льготное налогообложение. Увеличить поступления в бюджет можно путем привлечения инвестиций на территорию субъекта государства. Еще одной проблемой является необходимость развивать инфраструктуру для поддержки малого бизнеса. Требуется постоянно расширять для предпринимателей возможности доступа к информационным ресурсам. Чрезмерное развитие чиновничьего аппарата в некоторых государствах (особенно на постсоветском пространстве и в ряде стран Азии) создает неоправданные административные барьеры для осуществления предпринимательства. Существенной проблемой является соответствие ставки налогов и уровня доходов предпринимателя. Еще Адам Смит отмечал необходимость разумного применения налогов. В противном случае «неразумная налоговая политика» может привести к увеличению контрабанды. А это приводит к потерям в бюджете [4, с. 565].

Принципы налогообложения - есть не что иное, как базовые правила, идеи, положения, которые применяются в сфере налогообложения. Таким образом, можно сказать, что они являются принципами построения всей налоговой системы [20, с. 15]. 

Современные принципы налогообложения - это ориентир для формирования налогово-правовой политики любого государства. Все принципиальные для системы налогообложения установки разграничиваются на две подсистемы: классические принципы налогообложения и внутринациональные. Принципы, входящие в первую группу, идеализируют налогообложение. Имеется в виду, что при условии строительства налоговой системы исключительно на основе их использования, она считается оптимальной.

Фундаментальные принципы налогообложения описаны в многочисленных трудах Н. Тургенева, Д. Рикардо, А. Смита и прочих. К классическим принципам принято относить равномерность, справедливость, дешевизну и удобство [14, с. 357].

Адамом Смитом в его время были сформулированы четыре основных принципа налогообложения. Первый заключался в том, что подданные любого государства обязательно должны покрывать расходы правительства, при этом каждый по возможности, то есть относительно собственной платежеспособности. Второй принцип - налог, выплачиваемый каждым, должен быть четко определен, а ни в коем случае не произволен. Третий - любой налог взимается с плательщика в то время и таким образом, какой наиболее ему удобен. Четвертый принцип - устройство налога должно быть таковым, чтобы он извлекал из карманов плательщиков, как можно меньше свыше того, что поступает в государственную казну. Это фундаментальные принципы.

К экономическим принципам относятся:

- Принцип равенства и справедливости.

- Принцип эффективности – налоговая система должна быть эффективной, способствовать повышению экономического роста и активности граждан и организаций. Взимание налогов не должно никоим образом мешать развитию производства в стране [28, с. 31].

- Принцип соразмерности налогов – в системе налогообложения и определении ее основных элементов нужно учитывать последствия для бюджета страны и развития ее экономики.

- Принцип множественности – данный принцип предоставляет предпосылки для проведения гибкой налоговой политики в государстве, позволяет в процессе сбора налогов учитывать платежеспособность налогоплательщиков и выровнять налоговое бремя и др. использование этого принципа нужно строить на грамотном сочетании прямых и косвенных налогов [30, с. 19].

К организационным принципам налогообложения относятся:

- Принцип универсализации налогообложения – применение данного принципа предполагает одинаковый подход при исчислении налогов независимо от источников доходов и места их образования. Нельзя допускать установления повышенных и дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности организаций, отраслевой приадлежности, гражданства и др. [31, с. 70]

- Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика – взимание налога не должно предоставлять налогоплательщику неудобства. Документы на уплату должны быть максимально простыми и понятными; налог с доходов работников организации уплачивает сама организация и т.д.

- Принцип разделения налогов по уровням власти – федеральные, региональные и местные органы власти обладают определенными полномочиями при введении, отмене налогов, при установлении льгот по налогам, налоговых ставок и др. [12, с. 48]

- Принцип единства налоговой системы – государство не должно устанавливать налоги, которые будут каким-то образом ограничивать перемещение товаров, работ, услуг или финансовых средств на территории страны. Также нельзя ограничивать осуществление экономической деятельности субъектами экономики или создавать барьеры на ее пути.

- Принцип гласности – все законы, нормативные акты, которые касаются системы налогообложения, должны быть официально опубликованы и разъяснены.

- Принцип одновременности – один и тот же объект должен облагаться только одним налогом один раз за установленный законодательно налоговый период.

- Принцип определенности – законы в сфере налогообложения не должны допускать произвольного толкования [14, с. 358].

К юридическим принципам налогообложения относятся:

- Принцип законодательной формы установления – означает, что налоги не могут быть произвольными, а должны следовать из закона. Нельзя допускать, чтобы установленные налоги нарушали конституционные права граждан.

- Принцип приоритетности налогового законодательства – в законодательных актах, которые регулируют вопросы, не связанные с налогами, не должно быть норм права, которые установят особый режим налогообложения.

- Научный подход к формированию налоговой системы – после уплаты налога у налогоплательщика в пользовании должна остаться часть дохода, которая обеспечит ему нормальное существование [4, с. 566].

Реализация указанных принципов в РФ сопряжена с учетом особенностей формы государственного устройства страны и ее бюджетной системы. Построенные на основах федерализма, они предусматривают существование трехуровневой модели бюджетов, где все эти принципы действуют и проявляют себя без всяких ограничений и изменений [21, с. 23].

Сущность налогообложения определяет ее цели. Так при анализе налоговой деятельности внутри страны экономисты указывали, что налоги, получаемые от производства и направляемые на нужды государства, в конечном итоге выплачиваются из общего государственного дохода или капитала страны. Налоги являются финансовым инструментом государственного аппарата. Они выступают регулятором в сфере накопления и движения капитала и денежных средств, перераспределяют их, а так же устанавливают баланс спроса и предложения внутри страны.

Таким образом, налоговая система преследует следующие цели: обеспечение доходности государственного бюджета; стимулирование налогоплательщиков к совершению выплат, при этом не использовать методы ограничения хозяйственной деятельности; сохранение относительной социальной стабильности в обществе; укрепление рыночного механизма; способствование развитию производства и предпринимательства; установление порога доходов, ниже которых определенные слои населения становятся нищими [20, с. 27].

Из целей налоговой системы вытекают задачи, которые она должна решать. Прежде всего устройство системы налогообложения должно соответствовать или стремиться к соответствию основным принципам ее построения.

Среди задач, которые преследует система налогов можно выделить следующие:

- размер налоговой ставки не должен превышать возможностей плательщика;

- получение налога с доходов и прибылей должно совершаться однократно;

- система должна быть выстроена так, чтобы у плательщиков не возникало сомнений об обязательности выплат;

- процедура взимания должна быть проста и понятна;

- процессы исчисления, уплаты должны быть доступны и удобны;

- строение системы должно быть гибким и чутко реагировать на изменения в социально – экономических отношениях внутри страны;

- налогообложение используется, как эффективный финансовый инструмент управления;

- выполнение перераспределения денежных средств и капитала внутри страны [14, с. 358].

Переход к рыночной модели экономических отношений в России состоялся относительно недавно. Экономика страны до сих пор испытывает, хоть и в меньшей степени, влияние старых институтов плановой модели. Конфликт двух подходов к формированию экономических отношений внутри страны определяет специфику российской социально – экономической среды [18, с. 37].

Развитие рыночного механизма не возможно без эффективной системы налогообложения, которая послужит инструментом для развития экономики. Кроме того, рационально выстроенная налоговая система способствует активному росту предпринимательства, снижению нелегальных экономических отношений в обществе, повышает уровень инвестиционной привлекательности народного хозяйства [20, с. 27].

Основным инструментом системы является Налоговый Кодекс РФ, который в конечном итоге регулирует и определяет взаимоотношения между государством, гражданами и реальным сектором экономики [14, с. 358].

Налоговая политика России имеет несколько важных целей. Стремление к унификации и упрощению всех процессов, обеспечивающих взаимодействие налогоплательщиков и структур, ответственных за их взимание, осуществляется путем усовершенствования действующего налогового законодательства.

Следующей целью является доработка норм и правил, которые вызывают противоречие и непонимание.

Третья цель состоит в повышении сознательности граждан и коммерческих организаций при уплате налогов, а так же стремление к ликвидации теневых и криминальных экономических операций[18, с. 37].

Для реализации вышеуказанных целей налоговая система России должна решать множество задач. Среди них можно выделить особенно важные:

- создание единого правового пространства;

- рационализация системы, позволяющая сбалансировать интересы государства и налогоплательщиков;

- повышение справедливости системы путем ликвидации неэффективных, а так же оказывающих негативное влияние на предпринимательство видов налогов;

- снижение налогового бремени на законопослушных плательщиков;

- стремление к упрощению системы;

- повышение уровня ответственности плательщиков;

- развитие федерализма системы, то есть, каждый уровень власти получает достаточное количество финансирования без ущерба налогоплательщикам [12, с. 54].

Вывод: Виды налогов и основания их классификации могут быть самыми разными. Виды налогов и сборов в Российской Федерации можно сгруппировать по различным признакам: субъектам, объектам, ставкам, целевому назначению и т.п. Один из главных критериев для группировки видов налогов и сборов в РФ – это тот уровень, на котором утверждается порядок уплаты этих обязательных платежей. В соответствии с данным признаком налоги бывают федеральные, региональные и местные. Основным нормативным документом, регулирующим систему налогообложения в РФ, является НК РФ. Именно этот документ содержит понятие и виды налогов и сборов и все базовые принципы формирования налоговой системы. В частности, НК РФ содержит и закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13, 14, 15).

2. Налоговая система современной России

2.1. Становление и развитие налоговой системы России

Возникновение налогов было вызвано необходимостью обеспечить финансами государство. Это касалось в первую очередь создание, вооружение и содержание войска и содержание государственного аппарата. Позже налоги приобрели фискальную регулирующую и контролирующую функции.

Экономисты-историки выделяют три этапа развития налоговой системы. На начальных этапах существования государств налоговая система как таковая отсутствовала. Представители органов власти сами определяли объем средств, взимаемых в качестве налога. Налоги вводились по усмотрению представителей власти и по необходимости (война, стихийное бедствие и пр.) [29, с. 84].

Следующий этап приходится на конец 17 – начало 18 веков. В этот период уже завершаются процессы формирования государств. Налоги становятся постоянными, а их сбор – централизованным. Формируются специальные органы по контролю и сбору налогов (податей) [32, с. 180].

Окончательно оформилась налоговая система в 19 веке. Налоговая система приводится в соответствие целям и задачам государства. Формируется правовая регламентация сбора налогов и защиты налогоплательщиков. Происходит дифференциация и распределение системы налогообложения между различными уровнями государственной власти (общегосударственные федеральные налоги и муниципальные местные сборы) [8, с. 30].

К современному виду структура налоговой системы РФ начала приходить только после событий 1990 года. Начало процессу ее становления было положено изданием закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.1991 № 2118-I. Большинство обязательных платежей, которые сейчас стали нормой в работе бухгалтера, были впервые введены именно тогда:

  • НДС;
  • подоходный налог;
  • акцизы и др. [13, с. 57]

В дальнейшем порядок их взимания совершенствовался, но первые основные принципы начисления и уплаты закладывались еще тогда [29, с. 86].

Позднее появился Налоговый кодекс РФ:

  • первая его часть, по большей части посвященная налоговому администрированию, правам и обязанностям плательщиков и проверяющих, — в 1998 году;
  • вторая часть, в которой содержались определения налогов, порядок расчета базы для них, сроки и периодичность уплаты, — в 2000 году [22, с. 3].

В последующие годы НК РФ неоднократно изменялся и дополнялся, некоторые элементы становились сложнее, а некоторые, напротив, упрощались. Теперь это главный законодательный акт, лежащий в основеналоговой системы РФ. Он регулирует практически все вопросы по взаимодействию между налоговыми органами и налогоплательщиками, включая:

  • ставки;
  • сроки;
  • методы отчетности;
  • периоды уплаты налогов [26, с. 31].

Органы налогового контроля также имеют свою новую историю:

  • В 1990 году была образована Государственная налоговая инспекция, позднее ставшая Государственной налоговой службой.
  • Министерство по налогам и сборам появилось на свет в 1998 году, но просуществовало только до 2004 года. В дальнейшем его полномочия были переданы Минфину России.
  • В тот же период была учреждена Федеральная налоговая служба в том виде, в котором она работает и в настоящий момент. Именно она и стала основным надзорным органом, контролирующим исполнение налогоплательщиками своих обязанностей [29, с. 87].

Налоговая система РФ — комплекс взаимоотношений между фискальными органами и налогоплательщиками в области всех существующих налогов и сборов. Она подразумевает постоянные контакты всех входящих в ее состав и связанных между собой объектов:

  • плательщиков;
  • законодательной базы;
  • надзорных органов;
  • видов обязательных платежей.

Структура налоговой системы имеет 3-ярусную конструкцию:

  • федеральный уровень;
  • региональный уровень;
  • местный уровень [32, с. 181].

Каждый обязательный платеж предназначен для наполнения бюджета определенного уровня. Существует перечень налогов, имеющих единый процент на всей территории России, взимаемых с базы и полностью зачисляемых в федеральный бюджет:

  • налог на доходы физлиц;
  • налог с прибыли;
  • НДС;
  • акцизы;
  • водный налог;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • государственная пошлина.

Сюда же стоит относить и специальные налоговые режимы:

  • единый налог на вмененный доход;
  • единый сельхозналог;
  • упрощенную систему налогообложения;
  • систему патентов [8, с. 31].

Налоги регионального уровня хотя и находят свое отражение в кодексе, по большей части регулируются местными властями. НК РФ закрепляет только наиболее общие параметры и границы, в пределах которых органам управления субъектов РФ дано право их регулировать [22, с. 3].

Допустим, в регионе могут самостоятельно определять процент сбора, но он не должен превышать максимальный уровень, указанный в кодексе. К примеру, конкретные условия применения транспортного налога, налога на игорный бизнес и имущество утверждаются местными властными структурами путем издания соответствующих законов и постановлений. Также администрации регионов могут утверждать изменения в специальных налоговых режимах, но строго в пределах полномочий, установленных в кодексе [26, с. 31].

Местные налоги, как и остальные элементы налоговой системы РФ, закреплены в НК РФ. Местные власти также изменяют их основные параметры по своему усмотрению, но в рамках границ кодекса. К ним относятся налоги: на землю; имущество физлиц; торговый сбор [13, с. 58].

Налоги по методу их начисления делят на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, которыми государство облагает доходы физических и юридических лиц (заработную плату, любые виды прибылей и проценты), имущество (недвижимость, транспорт, земельные наделы). Данные сборы уплачиваются в государственную казну гражданами самостоятельно. Прямой налог – наиболее ранняя исторически сложившаяся форма налогообложения. Прямые налоги подразделяются на реальных и личных налогах.

Виды прямых налогов, взимаемых с юридических лиц: на имущество; на бизнес; на прибыль; на землю; на добычу полезных ископаемых; на водные источники.

Величина прямых налогов определяется размером и уровнем доходом гражданина. Размер отчислений увеличивается с ростом заработной платы. Расчет сложный и подразумевает разделение на несколько категорий. Размер налога напрямую зависит от конкретного производства.

Виды взимаемых прямых налогов:

- НДФЛ – общегосударственный налог, подоходный. Главный вид прямых налогов. Рассчитывается в процентах от совокупного налога юридических и физических лиц за вычетом расходов (документально подтвержденных), в соответствии с законодательством [24, с. 31].

- Налог на имущество. Налог устанавливается на имущество физических лиц или организаций. Объектом налогообложения выступает имущество организации, находящееся на балансе предприятия (объекты основных средств, остаточная стоимость).

- Поимущественный налог. Налог, которым облагается движимое и недвижимое имущество, денежные доходы в виде процентов от депозита и в виде ренты [18, с. 23].

- Налог на имущество, полученное в порядке дарения и наследования.

- Налог на транспортные средства. Является региональным налогом, взимается с зарегистрированных транспортных средств. Объектом налогообложения являются: мотороллеры, мотоциклы, автомобили, автобусы, механизмы и самоходные машины на гусеничном или пневматическом ходу, вертолеты, самолеты, парусные суда, яхты, теплоходы, гидроциклы, моторные лодки, буксируемые суда, катера, мотосани, снегоходы, другие воздушные и водные транспортные средства, зарегистрированные согласно законодательству РФ в установленном порядке.

- Налог на прибыль организаций. Налог, взимаемый с прибыли организации (банка, предприятия, страховой компании и т.д.). При расчете налога прибыль организации определяется как доход от деятельности организации за минусом суммы установленных вычетов и скидок [12, с. 34].

- Водный налог. Уплачивается физическими лицами и организациями, которые осуществляют специальное и особое водопользование.

- НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых. Федеральный налог, который взимается с недропользователей.

- ECXH – единый сельскохозяйственный налог. Существует как замена уплаты налога на имущество и прибыль организаций, страховых взносов.

- УСН – упрощенная система налогообложения. Особый механизм взимания налогов и сборов, заменяющий уплату отдельных налогов на уплату единого налога с ведением упрощенной системы отчетности и учета.

- ЕНВД – единый налог на вмененный налог. Налог, введенный законодательством муниципальных районов, округов, городов Федерального значения, используется совместно с общей системой налогообложения, может распространяться только на отдельные виды деятельности. Заменяет уплату некоторых налогов и сборов, упрощая и сокращая взаимодействия с фискальными службами [16, с. 215].

- ПСН – патентная система налогообложения. Особый режим уплаты налога, при котором не сдается налоговая декларация, расчет налога происходит при оплате патента.

- Налог на игорный бизнес. Налогообложение доходов, полученных от организаций и предприятий, проводящих азартные игры.

- Земельный налог. Налог, уплачиваемый физическими лицами и организациями, обладающими земельными участками на праве бессрочного пользования, праве собственности, праве пожизненного наследуемого владения [20, с. 12].

Косвенные налоги – это налоги, уплачиваемые формальными плательщиками (индивидуальные предприниматели, третьи лица – потребители товаров, выполненных работ и оказанных услуг). Налогоплательщиком выступает потребитель, который приобретает произведенную физическим или юридическим лицом продукцию. Начисление налогов осуществляется через посредников, являющихся производителями или владельцами организаций [21, с. 19].

Размер налога изначально включен в стоимость товаров, услуг или выполненной работы. При этом отчисление налогов осуществляется после получения транзакции, оплаты покупателем продукции.

Характерные черты косвенных налогов: высокая собираемость – неотъемлемая часть налоговых сборов, торговые отношения регулярно проходят мониторинг налоговыми службами субъектов и государственными органами власти; оперативность – налоги поступают в государственную казну в строго определенные сроки и за короткий период [18, с. 24].

Косвенными налогами являются:

- Налог на добавленную стоимость (НДС). Это особая форма изъятия финансовых средств в государственный бюджет. Представляет собой долю стоимости произведенного товара, оказанной услуги или выполненной работы, которая формируется на всех стадиях производства товаров и услуг, вносится в бюджет государства по мере их реализации. В России на долю НДС приходится порядка 40% всех налоговых сборов, он уплачивается при каждой проведенной сделке. При начислении НДС не имеет значения количество посредников для реализации товаров и услуг. На ставку НДС оказывает большое влияние вид товара или услуги [16, с. 215]. Для большей части товаров и услуг ставка НДС составляет 18%, некоторые категории облагаются налогом в 10% - товары и лекарственные средства для детей, печатные издания. В исключительных случаях НДС не уплачивается: услуги по перевозке пассажиров, при экспорте товаров, самостоятельная реализация произведенной продукции организацией, оказание услуг в сфере жилищно-коммунального хозяйства. Перечень ситуаций, при которых налогоплательщик освобожден от НДС устанавливается и контролируется государством.

- Акциз. Это налог, который налагается в процессе производства на товары массового потребления (вино, табак и др.) внутри страны. Акциз фактически выплачивается потребителем, так как включен в стоимость товаров, тариф за услуги. При реализации таких товаров и услуг в розницу, сумма акциза не выделяется. Акциз – важный источник доходов в бюджет государства, размер которого по многой продукции достигает от ½ до 2/3 их цены [12, с. 35].

- Таможенная пошлина. Это обязательный сбор, который взимается таможенными органами при перемещении товаров через границу. Уплата таможенной пошлины – обязательное условие вывоза или ввоза товара, что обеспечивается мерами государственного принуждения [10, с. 193].

Основу налоговой системы государства представляет соотношение прямых и косвенных налогов. Для оптимального соотношения важно, чтобы их доли выступали равноценными. Размер налогов должен строго соответствовать реальным доходам юридических и физических лиц. Путем уравнивания прямых и косвенных налогов происходит стабилизация ситуации и достигается равновесие среди различных сегментов рынка. На сегодняшний день налоговые сборы, подлежащие уплате физическими лицами меньше, чем сборы для предприятий. Прямые налоги почти в два раза меньше, чем косвенные [16, с. 216]. Для того, чтобы фискальная система была наиболее оптимальной, учитывающей интересы всех сторон, важно добиться равноценного вклада каждого вида налогов. В мировой практике существует несколько систем, отображающих соотношение прямых и косвенных налогов. Фискальная система РФ в основном представляет собой латиноамериканскую модель (основана на косвенных налогах в государственный бюджет, при росте цен и инфляции увеличиваются размеры налоговых отчислений), имеющую отдельные элементы евроконтинентальной модели (с высоким уровнем отчислений на социальное развитие и страхование). Доля сборов от предпринимательской деятельности составляет 70% [22, с. 4].

Как теперь стало понятно, налоговая система строится на синтезе интересов ее участников посредством применения различных механизмов взимания денежных средств в целях выполнения фискальных целей государства.

В состав налоговой системы РФ входят:

  • все налоговые платежи, закрепленные в НК РФ;
  • плательщики налогов;
  • комплекс существующих законодательных актов, регулирующих налоговую политику;
  • административные органы, выполняющие надзорные функции в области налогообложения [13, с. 58].

Подобный список только кратко описывает налоговую систему РФ. Для лучшего понимания нужно изучить каждый пункт перечня отдельно. Если субъект налоговых отношений поименован в НК РФ в качестве плательщика, установленная обязанность должна безоговорочно им выполняться. В данном случае имеются в виду как организации, так и частные лица, налоговые агенты, которые согласно положениям НК РФ должны платить установленные виды налогов и сборов.

Примером налогового агента могут служить работодатели, удерживающие подоходный налог с зарплаты своих сотрудников и сдающие соответствующие комплекты отчетности.

В полном соответствии с иерархией налоговой системы ее законодательная база также состоит из 3 уровней:

  1. Законы федерального уровня. Их главное отличие в том, что они обязательны к исполнению всеми без исключения субъектами на территории страны. Все прочие правовые документы не должны им противоречить. Это прежде всего НК РФ [2, 3], Конституция РФ [1], законы о налогах, в которых нет противоречия первым двум документам, указы Президента и постановления Правительства РФ.
  2. Законы субъектов РФ, регулирующие порядок, сроки и периодичность уплаты региональных налогов на территории России.
  3. Местная нормативная база, создаваемая на уровне муниципального управления и регулирующая исключительно местные налоги и сборы [22, с. 5].

Помимо этого, у Минфина и ФНС России есть право давать пояснения по вопросам законодательства, в связи с чем ими ежегодно издается огромное количество приказов, писем и инструкций. Они должны помочь налогоплательщикам и проверяющим корректно применять имеющуюся нормативную базу. Нередко подобные документы составляются на основе вопросов компаний и частных лиц [32, с. 183].

В состав налоговых органов РФ включаются:

  • Минфин России;
  • ФНС России [26, с. 33].

Министерство финансов отвечает за состояние налоговой системы на стратегическом уровне, внося предложения по ее усовершенствованию, планируя порядок наполнения казны и методы оптимизации политики в области налогов. На уровне исполнительной власти работает подчиненная ему ФНС.

Деятельность ФНС осуществляется по нескольким направлениям:

  • регистрация плательщиков налогов и сборов и поддержание соответствующей базы;
  • администрирование выполнения нормативных актов в области налогов и сборов;
  • анализ правильности исчисления и уплаты налогов в соответствующий бюджет [22, с. 5].

Налоговая служба объединяет в своем составе сеть налоговых органов, среди которых:

  • управления в регионах, которые регулируют деятельность территориальных подразделений и инспекций;
  • межрегиональные управления, имеющиеся в каждом федеральном округе, курирующие инспекции по крупнейшим плательщикам, аналитические центры по обработке данных и межрайонные подразделения [13, с. 59].

2.2. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

В российской науке на сегодняшний день не сформировалось единого мнения понятия налоговой системы, поскольку задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных условий.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Однозначно и простой, в первую очередь, должно быть законодательство по налогам и сборам [9, с. 43].

В действующей налоговой системе Российской Федерации продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непременного решения. Рассмотрим наиболее важные из них.

Самой актуальной проблемой в современной налоговой системе является проблема противоречивого, нестабильного и двусмысленного истолкования норм налогового законодательства в России. Имеет место быть недостаточно проработанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения [5, с. 316].

Требуется обработка экономико-правовой и законодательной базы по налогам и сборам, которая в настоящее время не является четкой и стабильной. Данная задача встает по той причине, что при исчислении налогов и сборов обязательным условием является соблюдение норм налогового законодательства, которые часто меняются. Более того, планируется введение совершенно новых налогов, что опять-таки подтверждает нестабильную законодательную основу страны в части налогообложения. В свою очередь, несоблюдение, незнание налогового законодательства, а также его недостаточно правовая проработка и экономическая обоснованность повышает налоговые риски, причем как государства, так и налогоплательщиков [19, с. 76].

Вместе с тем внесение кардинальных изменений в структуру налоговой системы нецелесообразны сегодня, поэтому следует находить другие резервы, способствующие росту налоговых поступлений, например, выявление недекларируемых объектов налогообложения. От уплаты налогов и сборов пытаются уйти практически все, и позиция такая вполне объяснима, поскольку высокий уровень налогового гнета не дает возможности выйти на рыночную плоскость [25, с. 266].

Одним из основных критериев, характеризующих состояние налоговой системы и ее отдельных субъектов, является уровень собираемости налогов. Показатель собираемости налогов отражает эффективность функционирования налоговой системы и, в частности, налоговых органов и других органов власти и управления в сфере налогообложения. Показатель собираемости рассчитывается, как соотношение фактически зачисленных и планируемых налоговых доходов за вычетом задолженности по налогам и сборам.

В последние годы все меньше предоставляется налоговых льгот по налогам и сборам. Имеет некоторые противоречия установление сроков уплаты налогов. Частью первой Налогового кодекса достаточно четко и подробно установлены формы изменения сроков уплаты конкретных налогов, а также порядок и условия их применения [17, с. 31]. В случае если налогоплательщик не может уплатить налог или сбор по определенным причинам, налоговым законодательством предусмотрена возможность отсрочки или рассрочки. Для этого следует обратиться в налоговый орган с заявлением. Отметим, что отсрочка отличается от рассрочки тем, что в первом случае, предполагается уплата налога по истечении срока его действия, во втором случае предлагается возможность постепенной уплаты суммы налога или сбора в соответствии с графиком. Для получения отсрочки или рассрочки необходимо обоснование и пакет документов для предоставления [23, с. 60].

Заслуживает особого внимания порядок распределения федеральных налогов и сборов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации. На сегодняшний день большинство субъектов Российской Федерации дотационные. И это не удивительно, так как бюджетообразующие виды налогов сосредотачиваются в федеральном бюджете. А все труднособираемые налоги остаются в регионах, например, имущественные налоги. Поэтому в большинстве регионов Российской Федерации плановые показатели бюджетов выполняется не в полном объеме. Хотя, в целом, несмотря на рост поступлений федеральных налогов и сборов плановые показатели федерального бюджета Российской Федерации по отдельным видам налогов также не всегда выполняются [25, с. 267].

Таким образом, наиболее острой проблемой федеральных налогов и сборов является налоговое законодательство. Плательщики налогов и сборов не всегда в курсе всех изменений в области налогообложения. Незнание законодательства приводит к налоговым правонарушениям. Разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов.

К сожалению, следует констатировать, что и в самих налоговых органах также существуют проблемы, которые необходимо решать в самом ближайшем будущем: отсутствие единого адресного пространства; множественность информационных ресурсов ФНС России, содержащих сведения об объектах имущества и налогоплательщиках; несогласованность данных, содержащихся в информационных ресурсах ФНС Российской Федерации [17, с. 32].

Первоочередной задачей налоговой политики является повышения налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, поскольку уровень собираемости налогов и сборов недостаточно высок, особенно в региональных и местных бюджетах. Плательщики налогов и сборов стремятся снизить налоговое бремя, что сокращает показатель собираемости. Иногда субъекты налогообложения, истолковывают двусмысленные нормы закона в свою пользу и тем самым снижают налоговую нагрузку. Хотя неправильное истолкование налогового законодательства может привести в конечном итоге к уплате штрафов и санкций [15, с. 113].

Важно учесть, что меры налоговой политики сводятся к улучшению налогового администрирования, а также к эффективности контрольной работы налоговых органов. Налоговый контроль является необходимым условием результативного функционирования налоговой системы страны. С помощью проведения и организации грамотного налогового контроля зависит своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации [19, с. 76].

Отметим, что налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства [6, с. 3].

В целях повышения роли федеральных налогов и сборов разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов. В последние годы сводится к минимуму спектр предоставления налоговых льгот. Данное обстоятельство провоцирует налогоплательщиков на осуществление коррупционных мер. И, как следствие, к уклонению от уплаты налогов и сборов. Практика подтверждает, что неопределенность федеральных налогов, сборов и несправедливое налогообложение наиболее часто становятся основными причинами налоговых нарушений. Проблема преодоления и ликвидации налоговых правонарушений во многом связана с усовершенствованием деятельности самих налоговых органов. Более того, чрезвычайно важным становится эффективное взаимодействие между налоговыми органами [5, с. 318].

Повысить налоговые поступления от федеральных налогов и сборов представляется возможным с использованием таких инструментов, как способы расчета налоговой базы, определение продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы.

Действительно, повышение налоговых ставок может кардинально решить проблему. С одной стороны, это хорошо для государства. Поскольку, чем выше ставка, тем больший объем поступает от налога в казну государства. С другой стороны, разумно учитывать интересы налогоплательщика, у которого и без того налоговая нагрузка ощутимая. Поэтому к данному вопросу следует подходить осторожно и рационально [17, с. 33].

Между тем налоговые поступления федеральных налогов и сборов можно регулировать с помощью такого инструмента как налоговые льготы. Опять-таки при внедрении в практическую деятельность любой льготы надо учитывать потерю доходов бюджета, и обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Стратегия действующей налоговой политики направлена на проведение анализа применения налоговых льгот по всем налогам. Целесообразно эффективно применять налоговые льготы в экономической системе общества с учетом интересов обоих сторон - государства и налогоплательщика. Сегодня нет достоверных данных, которые позволяли бы принимать объективное решение при использовании налоговых льгот [19, с. 77].

В этой связи в перспективе предлагаем получать сведения о количестве налоговых льгот, контингенте и категории налогоплательщиков, их применяющих, о выпадающих налоговых доходах бюджета из анализа отчетности Федеральной налоговой службы Российской Федерации, формируемой по налоговым декларациям. Но поскольку на сегодняшний день полная информация по налогу в налоговой декларации не отражается, представляется целесообразным уточнить содержание и структуру налоговых деклараций, чтобы отразить в них все данные налогоплательщика, путем введения новых строк [11, с. 179].

Вызывает вопросы, в целом связанные с поиском путей устранения недостатков, присущих отечественной системе имущественных налогов. Для решения указанных проблем, прежде всего, следует изменить порядок формирования и учета недвижимости и практику налогового администрирования. К сожалению, на сегодняшний день четкий и понятный механизм оспаривания результатов кадастровой оценки недвижимости не выработан.

Еще одной проблемой, которая также не может быть решена в самые ближайшие сроки, является отсутствие на сегодняшний день качественного электронного документооборота между всеми участниками процесса налогового администрирования. Качественное администрирование является достаточно дорогим и сложным. Для правильного исчисления налога необходимо собирать, обрабатывать и периодически актуализировать значительный объем информации [15, с. 114].

Вывод: Текущую налоговую систему следует рассматривать как единый комплекс отношений между плательщиками, налоговыми органами в области фискальных платежей бюджетов всех уровней. Ключевыми составными частями налоговой системы выступают налоги, сборы, инспекции, плательщики, пакет законодательных актов в данной сфере.

Налоговая система представлена 3-уровневой иерархией: федеральными, региональными, местными налогами, а также соответствующей законодательной базой на каждом уровне, которая не должна противоречить НК и Конституции РФ. На федеральном уровне происходит постоянный поиск путей совершенствования налоговой политики.

Основное направление деятельности налоговой системы — это создание рационального, эффективного и справедливого механизма, который бы обеспечил достойный экономический рост всему государству. Однако, как показывает практика, ключевым направлением становится повышение стимула к сбору фискальных платежей. В то же время повышение стимулов к собираемости фискальных обязательств позволило российской экономике выйти на новый, более высокий уровень развития. Это связано с тем, что законодатели предложили рациональные виды и режимы налогообложения, сокращающие фискальную нагрузку плательщиков. А следовательно, большинство экономических субъектов решило выйти из теневой экономики. Однако действующие подходы несовершенны и требуют многочисленных изменений. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог – это финансовое обязательство физического или юридического лица перед государством, которое должно быть исполнено в установленные законом сроки. Налогообложение решает вопросы распределения доходов между государством, юридическими и физическими лицами. Налоги отображают обязанность юридических и физических лиц принимать участие в создании финансовых ресурсов государства и, выступая инструментом перераспределения, способствуют устранению возникающих нарушений в системе распределения финансовых средств, сдерживают или стимулируют развитие определенной формы деятельности. В современных условиях налоги выступают эффективным и важным звеном финансовой политики правительства.

Основные принципы налогообложения: равномерность – комплексный, единый подход государства к лицам, уплачивающим налог, с точки зрения единства и всеобщности правил налогообложения; определенность – порядок налогообложения строго установлен соответствующим законодательством, поэтому сроки уплаты налогов и их размеры известны заранее.

Налоги – основной источник доходов бюджета государства, они являются главным инструментом перераспределения финансов между членами общества. Фискальная политика представляет собой осознанное использование налоговых и расходных функций правительства с целью достижения поставленных государством макроэкономических целей. В фискальной системе налогообложения выделяют два вида налогообложения – прямое и косвенное.

В Российской Федерации установлены следующие группы налогов и сборов: федеральные, региональные, местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом, они обязательны к уплате на всей территории страны. Региональные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом, а также законами субъектов и подлежат уплате на территориях этих субъектов. При установлении региональных налогов субъектами РФ, их размер определяется в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ. Законодательные органы власти субъектов РФ имеют право устанавливать налоговые льготы и порядок их применения. Местными налогами являются налоги, установленные НК РФ и правовыми актами муниципальных органов власти. Данная группа налогов обязательна к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Определение местных налогов органами муниципальных образований происходит только в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым Кодексом, это касается налоговых ставок, порядка и сроков уплаты местных налогов. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы могут отменяться только Налоговым Кодексом РФ. Налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом, установлены быть не могут. Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ. При этом налоговые специальные режимы могут освобождать от обязанности уплачивать отдельные федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся: НДС (налог на добавленную стоимость); акцизы; НДФЛ (налог на доходы физических лиц); единый социальный налог; налог на прибыль предприятий; НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых); водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственные пошлины.

К региональным налогам относятся: налог на имущество предприятий; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Одной из самых главных проблем российской экономической жизни является постоянный дефицит бюджета. Он имеет хронический характер из-за постоянного превышения расходов над доходами. Эта ситуация приводила к эмиссии, ибо налоговые поступления не могли покрыть растущие расходы.

Ввиду выше сказанного можно выделить следующие проблемы, связанные со сферой налогов: политическая нестабильность в стране ограничивает способность власти взимать налоги; несбалансированный бюджет угнетающе действует на состояние налоговой базы; государство ограничено в возможностях взимать налоги с превышением определенного уровня.

В настоящее время стала очевидной несовместимость существующего уровня и способа взыскания налогов и демократических целей политического режима, уровня экономического развития отраслей, регионов и государства в целом. Неправильное понимание причин бюджетного кризиса руководством страны приводит к ошибкам при попытках его преодоления. Они проявлялись в попытках улучшения собираемости налогов за счет повышения эффективности налогового администрирования и оптимизации налогового законодательства.

Упомянутые выше меры приносили лишь кратковременный и местный эффект. После этого собираемость налогов снова резко снижалась. Несостоятельность попыток объясняется тем, что уровень налогового сбора не должен превышать % внутреннего валового продукта. Поэтому необходима основательная перестройка всей налоговой системы (глубокая реформа, реорганизация).

Налоговая система России должна стать менее запутанной и громоздкой. Предстоящая реформа должна упорядочить существующие нормы налогообложения. Предполагается совершенствование как самой структуры налогов, так и налоговых органов на всех уровнях государственных образований. Это позволит оптимизировать обеспечение сбора налогов.

К сожалению, несовершенство налогового законодательства связано с текущими потребностями реалий политической и экономической жизни. Налоговые правовые институты не успевают за темпами развития современной экономики. Кроме того, в науке налогового права нет единой концепции, единства взглядов на построение необходимых моделей и законов.

БИБЛИОГРАФИЯ

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // "Собрание законодательства РФ", 04.08.2014, N 31, ст. 4398.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
  4. Агирбова А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства // Аллея науки. - 2017. - Т. 2. - № 15. - С. 565-569.
  5. Антонова Е.А. Недостатки современной налоговой системы // Молодой ученый. - 2017. - № 14 (148). - С. 316-318.
  6. Арцуев А.М., Башыбюйюк М.Э., Варнавский А.В. Проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования // E-Scio. - 2017. - № 4 (7). - С. 1-5.
  7. Бадова Л.К., Исакова Ю.Р. Актуальные вопросы налоговой системы Российской Федерации // Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 4-2 (81). - С. 26-28.
  8. Биткина О.Н., Маслова Е.Ю. Особенности налоговой системы Российской Федерации // Вопросы экономических наук. - 2017. - № 2 (84). - С. 30-31.
  9. Болатаева А.А., Булкаева Р.А., Джагаева В.С. Налоговая система Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы // Научные Известия. - 2017. - № 6. - С. 41-45.
  10. Бондаренко Е.С. Роль федеральных налогов в налоговой системе Российской Федерации // NovaInfo.Ru. - 2017. - Т. 2. - № 59. - С. 193-196.
  11. Борьянова В.А. Налоговая система России и пути ее совершенствования // Аллея науки. - 2018. - Т. 4. - № 5 (21). - С. 177-179.
  12. Брызгалина  А.В.  Налоги  и  налоговое  право  //  Под  ред.  А.В.  Брызгалина.  - М.,  2012.  - 307  с.
  13. Брякина А.В., Ремизов Д.Г. Система налогов и сборов как неотъемлемая часть налоговой системы // Вестник Воронежского института экономики и социального управления. - 2017. - № 3. - С. 57-61.
  14. Быкова Н.Н., Лядов А.А. Налоговая система, её принципы и функции // Современные научные исследования и инновации. - 2017. - № 1 (69). - С. 357-360.
  15. Витязева Т.А., Абдуллаева К.Н. Налоговая система Российской Федерации и пути ее совершенствования // Молодой исследователь Дона. - 2018. - № 1 (10). - С. 113-115.
  16. Гутиева К.Т., Фролов А.В. Сущность и виды налогов. Налоговая система РФ // NovaInfo.Ru. - 2017. - Т. 1. - № 65. - С. 213-218.
  17. Дубина Ю.Ю. Современная налоговая система России, основные направления её развития // Бенефициар. - 2017. - № 14. - С. 31-34.
  18. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение.  2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2015. - 480 с. 
  19. Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф. Налоговая система России: проблемы и перспективы реформирования // Интернет-журнал Науковедение. - 2017. - Т. 9. - № 3. - С. 76.
  20. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций.  5-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2015. - 147 с. 
  21. Качур О.В. Налоги и налогообложение.  - М.: Кнорус, 2015. - 304 с. 
  22. Ковалевич О.Г. Особенности налоговой системы Российской Федерации // Вестник Дальрыбвтуза. - 2017. - № 9. - С. 3.
  23. Кузнецов Л.Д. Структурные элементы налоговой системы России // Вестник экономической безопасности. - 2017. - № 2. - С. 56-61.
  24. Молчанов  С. Налоги  за  14  дней.  Экспресс-курс. Издательство:  Питер  Серия:  Бухгалтеру  и  аудитору, 2013. - 496  с.
  25. Музафарова Т.Р., Путимцева К.Р. Налоговая система РФ: проблемы и пути совершенствования // Вестник современных исследований. - 2018. - № 5.2 (20). - С. 266-269.
  26. Огнева О.С., Бойко Н.Н. Налоговая система Российской Федерации // Colloquium-journal. - 2018. - Т. 2. - № 6 (17). - С. 31-33.
  27. Полунин С.К. Налоговая система Российской Федерации // Молодой ученый. - 2017. - № 46 (180). - С. 239-241.
  28. Радченко М.В., Матненко Н.Н. Принципы налогообложения и их реализация при построении налоговой системы // Студенческий форум. - 2017. - № 1. - С. 31-37.
  29. Трофимова Я.В. Эволюция налоговой системы // Экономика и управление: научно-практический журнал. - 2017. - № 2 (136). - С. 84-87.
  30. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.  - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 424 с.
  31. Черешнева Е.А. Принципы налоговой системы Российской Федерации // Символ науки. - 2017. - № 12. - С. 70-72.
  32. Щеулова Е.И. Налоговая система РФ. Её современное состояние и проблемы // Аллея науки. - 2018. - Т. 4. - № 5 (21). - С. 180-183.