Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Приоритетные направления налогового регулирования)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. Одной из функций налоговой системы является стимулирование развития перспективных отраслей экономики. Для выполнения данной функции и существуют различные налоговые режимы.

При этом налоговая система служит одним из важнейших экономических регуляторов, базой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От эффективности построения системы налогообложения зависит экономическое развитие страны. Поэтому именно налоговая система Российской Федерации, сегодня оказалась основным предметом дискуссий о методах реформирования и путей совершенствования, равно как и острой критики.

Актуальность работы обусловлена тем, по мере развития рыночных отношений присущие современной налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. Это служит тормозом экономического и социального развития страны и ее территориальных образований, в рузультате чего вызывает массовое недовольство налогоплательщиков. В следвствии возникает тенденция ухода субъектов налога от уплаты налоговых платежей их сокращения и несвоевременности выплат заработной платы.

В эффективно функционирующих моделях налоговой системы, построенных в социально ориентированных развитых государствах, налоговый механизм используется для снятия социальной напряженности,обеспечения политической устойчивости и создания наиболее подходящих для экономического роста условий. В момент регулирования развития территорий налоги в данных государствах играют стимулирующую роль, или выступают в качестве ограничителей социально неэффективных решений.

Краткий обзор литературы. Степень научной разработанности темы достаточно высокая.

Так, большое значение для теоретического осмысления налогообложения в России имели труды Дадашева А.З., Красницкого В.А., Лобанова А.В. и Перонко И.А. Исследования зарубежного опыта в сфере налогообложения отображены в работах Филипповой Н.А., Создаевой О.Ю., Хамгогова И.В., Хетачурова Г.В.

Однако в современных научных работах до конца не исследованы вопросы использования «фискального рескрипта» в качестве эффективной формы налогового контроля, а также целесообразность объединения имущественных налогов в единый налог на недвижимость. Именно этим вопросам и будет уделено внимание в данной работе.

Объект исследования – налоговая система.

Предмет исследования – современное состояние налоговой системы и ее роль в экономическом развитии России.

Цель работы – по результатам анализа налоговой системы России выявить проблемы и определить пути ее совершенствования с целью достижения роста налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы налогообложения как фактора экономического развития;

- проанализировать налоговую систему России;

- выявить основные проблемы развития современной налоговой системы;

- определить направления совершенствования налоговой системы РФ.

Теоретической основой курсовой работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области управления экономикой и налогов, налогового контроля и администрирования.

При решении поставленных задач использовались общенаучные и частные научные методы познания: экономико-математические методы, статистическое наблюдение, анализ и синтез, методы сравнения, с помощью которых получены достоверные научные знания и организован научный поиск в ходе достижения цели.

Структура и объем работы определены целью и задачами исследования с учетом подходов к выбранной теме, а также степенью научной разработанности рассматриваемого вопроса. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения как фактора экономического развития

1.1 Экономическое содержание налогов и их роль в государственном регулировании экономики

Субъективная сторона налогов в виде конкретизации их видов, уровня ставок и системы льгот, напротив, предопределяется только внешней средой, в рамках которой налоги функционируют. Особое значение здесь имеют: тип государственного устройства, уровень социально-экономического развития страны, масштабность перечень задач, которые поставлены перед обществом в определенный период времени и, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные особенности налоговой системы государства.

Так, А. Смитом был определен налог в качестве бремени, накладываемого государством в законодательном порядке, в котором предусматривается его порядок уплаты и размер. Смитом выдвинут тезис о непроизводительном характере государственных расходов. Именно поэтому налог вреден для общества. Однако при этом выдающимся экономистом понимался налог в качестве осознанной необходимости и потребности социального и экономического развития [12., с. 41].

Современными определениями налога делается акцент на принудительном характере налогообложения и на отсутствие прямой связи между налогами и выгодой гражданина.

«Налог – это принудительная выплата правительству домохозяйством либо компанией денежных средств (либо передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство либо компания непосредственно не приобретают товары или услуги…» [28, с. 52].

Налоговым кодексом РФ (ст. 8) дается такое определение данному понятию: «Под налогом подразумевается индивидуальный и обязательный безвозмездный платеж, который взимается с предприятий и физических лиц в виде отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления для финансового обеспечения деятельности государства либо его муниципальных образований» [1].

В понятие «налог» с учетом особенностей российского хозяйствования закладываются различные нюансы юридического характера, которые имею определенное значение для понимания сути налогообложения, а именно:

- налоги утверждаются только законодательной властью;

- основной особенностью налога является односторонний характер его установления;

- налог – индивидуально безвозмездный платеж;

- уплата налога входит в обязанности налогоплательщика и не порождает встречные обязанности государства;

- налог взимается на условиях безвозвратности;

- целью взыскания налога служит обеспечение общих расходов государства без конкретизации.

В современном обществе  налоги  являются основной формой формирования государственных доходов. Помимо финансовой функции использование налогового механизма реализуется с целью экономического воздействия государства на общественное производство, его структуру и динамику. Кроме этого, предназначение налоговой системы - оказывать влияние на укрепление рыночных отношений, способствовать развитию предпринимательства, а также стимулировать процесс производства с одновременным формированием барьера на пути социального обнищания малообеспеченных слоев населения.

Налоги объективно необходимы в качестве основного источника наполнения бюджетов всех уровней. Средства, которые получены от уплаты налогов, используются при финансировании государственных программ, которые предусмотрены законами о бюджете на соответствующий год.

При выполнении своей фискальной функции налогами оказывается влияние в процессе смены капитала из товарной в денежную форму. При этом система налогового регулирования оказывает воздействие и на стадии производства, и на стадии потребления, что позволяет государству осуществлять контроль массового спроса и предложения не только товаров, но и капиталов, так как доход является базой на спрос населения и конечным результатом функционирования капитала в производственной сфере.

Классификация налогов представлена на рисунке 1.1 [8.].

Налоговая система РФ включает виды налогов и сборов

По уровню бюджетов

По способу изъятия

По характеру собирания и использования

По субъектам налогоплательщикам

Федеральные

Прямые

Общие

Уплачиваемые юридическими лицами

Региональные

Косвенные

Целевые

Уплачиваемые физическими лицами

Местные

Смешанные налоги

Рисунок 1.1 – Виды налогов РФ

Воздействие налогов на экономику происходит опосредованно. А в качестве инструментов перераспределения ВВП, они влияют с определенным опозданием от существующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов имеет высокую эффективность только при своевременном принятии соответствующих мер налогового регулирования.

Многообразие налогов, которые различаются по принципам обложения, следует из механизмов взимания и регулирования, что обусловливает необходимость их классификации и систематизации.

Одним из критерием является отнесение налогообложения к подоходно-поимущественному налогообложению расходов на по­требление – два основных вида: прямые и косвенные.

В соответствии с указанным критерием под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, которые взимаются с конкретного юридического или физического лица. Прямые налоги подразделяются на личные и реальные.

Личные налоги учитывают платежеспособ­ность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (имущество и доход) определяются индивидуально для каждого конкретного пла­тельщика с учетом предоставленных ему льгот. В зависимости от объ­екта налогообложения различаются следующие виды прямых личных налогов: налог на прибыль корпораций (фирм), подоходный с физических лиц, налог с наследств и дарений и налог на сверхприбыль.

Косвенные налоги взимаются с расходов на потребление. Они представлены в виде надбавки к цене услуги или товара. К ним могут быть отнесены: акцизы, налог на добавленную стоимость, платежи, выплачиваемые юридическими и физическими лицами за услуги, предоставляемые государственными организациями; фискальные монополии, например, сборы за различные государственные лицензии, разрешения, обработка документов (гербовый сбор) и т. д., также включены налоги с оборота; взнос (платеж) на импортные, экспортные и (реже) транзитные товары.

Рассмотрев общие принципы классификации, можно подробнее ее представить в разрезе конкретных налогов РФ (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Классификация налогов

Таким образом, рассмотренная классификация налогов позволила судить об их многообразии.

Сущность налогов проявляется в их функциях (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 – Функции налогов

Рассмотренная сущность налогов показала, что они должны действовать на всей территории государства. Единство любой налоговой системы проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют одни и те же виды налогов. Во-вторых, что таким единством отражается равенство прав по конкретизации налогообложения между субъектами одного уровня.

Статьи 13,14 и 15 Налогового Кодекса РФ, отражают весь перечень налогов, подлежащих исчислению и уплате юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Стоит остановиться на каждой системе, действующей на территории Российской Федерации, более подробно.

Общая система налогообложения (далее – ОСНО) – это система, которая является стандартной и, одновременно, наиболее сложной, так как включает в себя полный спектр налогов (налог на прибыль, НДС и другие налоги) и ведения бухгалтерского учета в наиболее полном объеме.

Общая система включает в себя следующий перечень налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды [22., с. 25]:

  • НДС – ставка в большинстве случаев 20%; льготная ставка – 10% (реализация отдельных продовольственных и детских товаров, а также медикаментов); ставка 0% - льготная ставка применимая при экспортных поставках;

- Налог на прибыль организаций – ставка 20%;

- Налог на имущество организаций – ставка 2,2%;

- НДФЛ (на доход физических лиц) – ставка 13%;

- Страховые взносы во внебюджетные фонды: в ПФ РФ (22%), ФФОМС (5,1%), ФСС (2,9%);

- Налоги в местный бюджет: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

К недостаткам данной системы налогообложения можно отнести:

- обязательное ведение бухгалтерского учета;

- хранение первичных документов не менее 4 лет.

Применяется ОСНО индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами в следующих случаях [23., с. 437]:

- ведения субъектом хозяйствования внешнеэкономической деятельности, в частности, наличие экспортных операциях, так как таможня в обязательном порядке учитывает оплату НДС;

- планирования предприятием больших денежных потоков, так как при ОСНО нет ограничений по прибыли, штату работников и размеру торговых площадей.

Роль налогов в государственном регулировании проявляется в поддержке предпринимательской и инвестиционной активности субъектов хозяйствования. В связи с определенным удельным весом уплаты малым бизнесом налогов и сборов в общей сумме налоговых поступлений, основное направление деятельности государства заключается в предоставлении льготного режима деятельности этой категории плательщиков, что существенно снизит величину налоговых поступлений в бюджет, однако решит такие вопросы государственной значимости:

- обеспечение самозанятости с последующим пенсионным обеспечением предпринимателей без наемного труда;

- создание новых рабочих мест и снижение государственных расходов, связанных с содержанием безработных;

- снижение социальной напряженности в обществе, благодаря росту благосостояния населения;

- способствование развитию новых видов деятельности и организации некрупных инновационных производств, не гарантирующих значительную прибыль, но и не требующие крупных финансовых вложений.

На сегодня в РФ числится свыше 20 млн. человек трудоспособного возраста, официально не трудоустроенных и не состоящих на налоговом учете в качестве индивидуальных предпринимателей. Государство заинтересовано вывести эту категорию «из тени» для того, чтобы вопрос самообеспечения был решен гражданами самостоятельно.

В РФ функционирует специальные системы налогообложения с низкими налоговыми ставками, которые применять субъекты хозяйствования, отнесенные к категории малого и среднего бизнеса:

  1. Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) – годовая выручка в 2018 году – до 150 млн. руб., численность сотрудников – до 100 человек.
  2. Единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД) – сумма максимальной годовой выручки не определена, однако численность наемных работников не должна превышать 100 человек.
  3. Патентная система налогообложения (далее – ПСН) – могут осуществлять свою деятельность лишь индивидуальные предприниматели, допустимое число сотрудников – 15 человек в совокупности по всем видам деятельности предпринимателя. Максимальная величина годового дохода не должна превышать 60 млн. рублей.
  4. Единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН) – максимальная годовая выручка не определена, доля дохода от продажи сельскохозяйственной продукции должна быть не ниже 70% совокупного дохода. Количество сотрудников не превышать 300 человек (для ИП и рыбохозяйственных организаций). Для сельскохозяйственных организаций указанного ограничения нет.

К специальной льготе для УСН Доходы и ЕНВД можно отнести понижение авансового платежа и квартального вмененного налога на сумму уплаченных в отчетном квартале страховых взносов за работников, а также ИП за себя.

С 2016 года список налоговых льгот для представителей малого бизнеса пополнился правом региональных органов власти устанавливать на подведомственной территории для плательщиков ЕНВД и УСН налоговые ставки ниже, чем предусмотрено данными режимами. Так, у государственных органов есть возможность снизить налоговую ставку по ЕНВД с 15% до 7,5%, а по УСН – с 6% до 1%. Существует и еще одна преференция – в период 2015 – 2020 гг. вновь зарегистрированные ИП наделены правом на протяжении двух налоговых периодов после регистрации осуществлять деятельность в рамках налоговых каникул (по нулевой налоговой ставке).

Особенности указанных режимов налогообложения сгруппированы в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Сопоставление режимов налогообложения по элементам

Продолжение табл.1.2

Таким образом, существующая система налогообложения характеризуется многообразием, и выбор того или иного вида осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно.

1.2 Основные принципы налогообложения

Возникновение налогов экономистами зачастую связывается с формированием государства. Становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно требует формирования некоторых фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, с помощью которых такие фонды могли бы быть сформированы. Именно таким инструментом и стали в свое время налоги. Их основное предназначение с момента возникновения заключалось в формировании определенной материальной базы с целью обеспечения государственных общественных функций. С последующим развитием государства и расширением его функций роль налогов постепенно повышается. При этом их суть остается неизменной.

Сущность налогообложения – это упорядоченное взимание налогов в денежном выражении с каждого гражданина страны, получающего доход. Данные отчисления идут в бюджет государства. Оплачивать налоги обязаны не только частные предприниматели, но и физические лица, доход которых состоит и просто из заработной платы. Грамотный подход к процессу расчета и планирования создает условия, при которых налог на доход наемного работника зачастую выше, чем самого бизнесмена.

Основу построения действующих налоговых систем составляют идеи А. Смита, которые сформулированы в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в форме четырех основных принципов налогообложения [6., с. 23]:

- принцип справедливости, предполагающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

- принцип определенности, который заключается в точном обозначении суммы, способа и времени платежа налогоплательщику;

- принцип удобства, который предполагает взимание в то время и в тот способ, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

- принцип экономии, подразумевающий уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов.

Существует и более расширенная классификация принципов налогообложения, представленная на рисунке 1.3 [11., с. 41].

Рисунок 1.3 – Система принципов налогообложения

Отдельно в рамках данного исследования необходимо остановиться на принципе соразмерности (сбалансированности).

Зависимость между усилением налогового бремени и суммой пребывающих в государственную казну налогов еще в начале второй половины XX века выведена профессором А. Лаффером, построившим параболическую кривую, известную под названием «Кривая Лаффера» (рисунок.1.3) [15.].

Рисунок 1.4 – Кривая Лаффера

На рисунке 1.4 показано, что налоговые поступления (Т) откладываются на оси абсцисс, а на оси ординат – отображена предельная налоговая ставка (t). При увеличении ставок налога в пределах 0 – 100% доходы бюджета (налоговая выручка) на первом этапе возрастают до максимального уровня (точки М, которая соответствует, к примеру, 50% ставки налога), а далее снижаются до 0. Как следует из рис. 1.4, стопроцентная ставка налога обеспечивает налоговые поступления в таких же объемах, что и нулевая ставка. Ставка налога, исключающая весь доход, выступает как конфискационная мера, в результате использования которой легальная деятельность будет сворачиваться либо «уходить в тень».

Лаффер полагал, что, в случае если экономика находится, к примеру, в точке К, то снижение налоговых ставок будет подводить налоговую выручку к уровню точки М, то есть к наибольшему уровню доходов бюджета страны. Данный результат, по Лафферу, имеет взаимосвязь с тем, что невысокие налоговые ставки могут увеличить шансы повышения стимулов к труду, инвестициям и сбережениям и в итоге повлекут за собой расширение налоговой базы. Уменьшение налоговых ставок, провоцируя стимулы к расширению производства и занятости, снижает потребность трансфертных выплат, к примеру, пособий по безработице, снижается социальная нагрузка на бюджет. Исходя их этого, если экономика пребывает в той области кривой Лаффера, которая выше точки М, мероприятия по уменьшению налоговых ставок повлекут за собой увеличение доходов бюджета государства. Увеличение же налоговых ставок рационально лишь в той области, которая находится ниже точки М, к примеру, в точке L.

Современное законодательство содержит основные принципы построения налоговой системы в России (часть I НК РФ).

Налоговая система РФ должна обеспечивать конкурентоспособность на мировой арене. Существенным «бонусом» в данном случае может служить современные направления ее развития с развитием современных компьютерных технологий, которые обладают огромным потенциалом для качественной модификации налогового администрирования в условиях цифровизации экономики.

Как отмечает в своем докладе М. Мишустин, руководитель ФНС России в прошлом: «ФНС РФ, возглавляя международный проект Форума ОЭСР по налоговому администрированию в области электронных сервисов и цифровых каналов доставки, исследует информационные технологии, которые могут являться полезными для налоговых администраций. Лучшее из мирового опыта - мобильные технологии, искусственный интеллект, умные порталы и технологии больших данных – мы применяем в своей практике, формируя всеобъемлющую контрольно-аналитическую систему» [21.].

В последние годы налоговая служба сделала качественный рывок в развитии собственной технологической инфраструктуры, что позволило обеспечить рост налоговых поступлений в совокупности с оптимизацией некоторых бизнес-процессов и снижением административного давления на субъектов хозяйствования.

Ежедневно в ФНС России огромный массив данных подлежит обработке. Так, информационная среда ФНС России содержит и использует сведения 4,5 млн. юридических лиц, 3,8 млн. действующих ИП и 155 млн. физических лиц. Каждый год плательщики направляют порядка 50 млн. налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также 62 млн. справок 2-НДФЛ. Всего информационная система ФНС России хранит и обрабатывает четыре петабайта данных. Для их хранения и обработки построены два Центра обработки данных (далее – ЦОД).

Использование технологии Больших данных концептуально изменило подход к проведению контрольных проверок, минимизируя влияние человеческого фактора. За время функционирования системы число фиктивных компаний сократилось в два раза, а количество случаев заявления возмещения НДС организациями с высоким риском – почти в 15 раз. В результате, поступления НДС намного превышают рост экономики.

Еще одним действенным инструментом налогового администрирования является новая технология контрольно-кассовой техники, контролирующий один из наиболее сложно администрируемых секторов экономики, таких как розничная торговля.

Следующим звеном контрольно-аналитической системы налоговых органов стала маркировка товаров. Так, за 2018 год проведение чипирования меховых изделий показало, что количество зарегистрированных участников в данной системе увеличилось в 3,5 раза больше, чем ожидалось. Анализ данных показал легализацию каждого четвертого участника данного вида деятельности. При этом и товарооборот вырос в семь раз. В системе маркировки лекарственных препаратов уже зарегистрировано 16 крупнейших представителей фармацевтической отрасли.

Другой аспект работы ФНС РФ заключается в администрировании иностранных поставщиков электронных услуг. Так, компании этого вида деятельности с 1 января 2019 года уже находятся на налоговом учете и уплачивают НДС в ФНС России с использованием специального электронного сервиса, который создан отечественной налоговой службой. На сегодня в России зарегистрировано уже 125 иностранных организаций, среди которых: Google, Apple, Microsoft, Aliexpress, Viber и Facebook.

По данным главы ФНС РФ в Личном кабинете в качестве индивидуальных предпринимателей зарегистрировано 26 млн. человек, а полмиллиона предприятий общаются с налоговой службой онлайн. Такой же способ выбрали 800 тысяч предпринимателей.

Цифровая экономика направлена формировать в РФ систему добровольного соблюдения налогового законодательства, разработка которой способна серьезно увеличить уровень взаимного доверия между страной и населением, обеспечить прозрачную экономику для всех субъектов, усовершенствовать качество бюджетного планирования и обеспечить устойчивость государственных доходов.

Анализ зарубежных налоговых систем показал, что во многих государствах мира прогрессивная шкала по подоходному налогу увязана с регрессивной шкалой по социальным взносам. В России при постоянной ставке НДФЛ в 13% существует регрессивная шкала по социальным взносам.

В большинстве государств мира посредством прогрессивной шкалы изымают сверхдоходы и создают новые рабочие места, устанавливают нулевую ставку на низкие доходы своих граждан. В России налогом облагаются даже доходы, которые находятся ниже прожиточного минимума. А в США, наоборот, людям доплачивают из бюджета до установленного там прожиточного уровня.

Сопоставление налоговой нагрузки по различным налогам в различных странах показано в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Ставки налогов в разрезе стран,

Страна

НДФЛ

Налог на прибыль

НДС

Налог с продаж

Налог на богатство (роскошь)

Налог на соц. обеспечение, уплачиваемый работодателем

Россия

13

20

18

0

1,5

30

Франция

52,1

34,4

19,6

0

1,8

45

Китай

45

25

17

0

0

49

Аргентина

35

35

21

0

1,3

27

Япония

50

41

5

0

0

13,2

США

35

34

0

10

0

7,7

Италия

42,3

31,4

20

0

0,7

35

Германия

47,5

15,8

19

0

0

12

Канада

46,4

32

13

0

0

7,4

Великобритания

40

28

15

0

0

12,8

Как видно из таблицы 1.3 Россия характеризуется еще невысокими ставками налогов по сравнению с другими государствами. Однако, рассматривая НДФЛ, необходимо отметить, что фиксированная ставка негативно отражается на доходах граждан и их платежеспособности.

На конкретном примере можно проследить несправедливое обложение дохода граждан в России (таблица 1.4).

Таблица 1.4 – Расчет НДФЛ в России и США, тыс. руб.

Сумма дохода

НДФЛ в России

НДФЛ в США

Отклонение США от России, +/-

Отклонение США от России, %

Сотрудник 1

500,0 ($8488)

65,0

0

-65,0

0,0

Сотрудник 2

1000,0 ($17000)

130,0

150,0

+20,0

+15,4

Основываясь на данных, приведенных в табл. 1.4, можно утверждать, что в США существует более дифференцированный подход к налогообложению доходов граждан. Однако в этой стране ответственность за нарушения налогового законодательства жестче. Таким образом, государство решает проблему укрытия доходов или выплаты зарплаты «в конвертах».

В России же фиксированная ставка приводит к работе граждан в теневом рынке труда. Так, согласно исследованию РАНХиГС, 12% от совокупности всех работающих россиян в 2017 году было занято на теневом рынке труда: около 33 млн. человек в течение года хотя бы один раз получали зарплату в конверте или же не были устроены официально [25.].

Из этого числа ежемесячно неофициальные доходы получали порядка 13 млн. человек или 12% всех работников в России.

В тень людей подталкивает уменьшение доходов, которое наблюдается в последние годы. На рынке труда существует недостаточное количество предложений официальных рабочих мест с «достойной заработной платой», вследствие люди находят себе работу, на которой работают неофициально.

Таким образом, рассмотрение основных принципов налоговой системы показало, что в России несовершенна система налогообложения доходов граждан. С целью ее совершенства в рамках данного исследования целесообразно предложить использование прогрессивной системы обложения налогом с доходов граждан, довольно успешно применяемой в США.

Таким образом, существующая система налогообложения характеризуется многогранностью, является достаточно гибкой и может довольно успешно применяться хозяйствующими субъектами.

В качестве основных направлений ее развития в представленной работе отмечено ее совершенствование в последние годы:

- использование льготных условий налогообложения для представителей малого бизнеса;

- достаточно эффективное применение современных компьютерных технологий.

С целью поиска путей совершенствования налоговой системы России в данной работе проведены исследования по сопоставлению действующей налоговой системы с аналогами других стран, в результате которых установлено, что целесообразно использовать прогрессивную систему при налогообложении доходов граждан.

Глава 2. Пути совершенствования налоговой системы РФ

2.1 Приоритетные направления налогового регулирования

Первостепенная задача налоговой политики выступает в качестве повышения налоговых доходов в бюджетную систему РФ, потому как уровень собираемости налогов и сборов недостаточно высокий, особенно это касается региональных и местных бюджетов. Плательщики налогов и сборов стараются уменьшить налоговое бремя, что уменьшает коэффициент собираемости. Порой субъекты налогообложения разъясняют неопределенные нормы закона для собственной выгоды и таким образом снижают налоговое бремя. Хотя неверное разъяснение налогового законодательства может привести в окончательном результате к уплате штрафов и санкций.

Для решения проблемных вопросов современной налоговой системы Российской Федерации, выявленных в ходе данного исследования, в работе предложены мероприятия, осуществление которых будет способствовать не только росту налоговых доходов, но обеспечит социальную защищенность россиян (таблица 2.1).

В ходе своего формирования, налоговая система РФ подвергалась изменениям. При этом она еще далека от запросов, которые ожидают от нее на данном этапе. Следует отметить, что она служит основным экономическим рычагом, который дает возможность стране оказывать влияние, как на экономические, так и на социальные процессы.

При рассмотрении приоритетных направлений совершенствования налоговой системы нужно учитывать противоположные точки зрения на нее с позиции государства и налогоплательщиков. Интерес государства возникает в обеспечении максимизации поступления налогов, а плательщиков – в минимизации затрачиваемых финансов на уплату этих налогов. Исходя из этого, совершенство налоговой системы непосредственно зависит от достижения баланса между позициями государства и налогоплательщиков.

Таблица 2.1–Мероприятия по совершенствованию налоговой системы РФ

Проблемный вопрос

Мероприятия

Ожидаемый результат

1. Несправедливое налогообложение доходов граждан, что приводит к уклонению от уплаты налогов

Введение прогрессивной системы налогообложения при исчислении НДФЛ

Выход с теневого рынка труда значительной доли доходов граждан, что обеспечит их социальную защищенность.

2. Увеличение доли косвенных налогов в доходной части бюджета

Введение единого налога на недвижимость путем объединения налога на имущество организаций, на имущество физических лиц и земельного налога

Повышение эффективности использования имущества и обеспечение стабильного пополнения региональных и местных бюджетов

3. Слабо разработана система текущего контроля со стороны налоговых органов

Внедрение опыта зарубежных методик текущего контроля «фискального рескрипта» с учетом введенного в практику налогового мониторинга, как формы налогового контроля.

Расширение круга плательщиков, к которым может применяться горизонтальный мониторинг

Повышение налоговой культуры плательщиков

Снижение риска возникновения правонарушений в налоговой системе, конфликтности в налоговых правоотношениях

4. Отсутствие электронного документооборота и возможности оплаты электронными деньгами

Доработка Личного кабинета плательщика путем добавления режима формирования квитанций на оплату налогов и сборов

Разработка механизма оплаты налогов электронными деньгами

Создание комфортных условий для налогоплательщиков при исполнении платежной дисциплины

Усиление контрольной функции налоговой системы

Одним из эффективных инструментов налоговой политики принято считать налоговый механизм, который охватывает не только способы формирования налоговых отношений, но и их количественного (ставки налогов и доля ВВП) и качественного определения. В этом аспекте должен учитываться паритет таких функций налоговой системы, как регулирующая и фискальная, которые предполагают равновесие не только между государственными, однако и личными интересами.

Гарантия качественных и количественных показателей проектов социально-экономического развития и потенциала государства является первоочередной целью налогового планирования.

Налоговая ставка – важный инструмент осуществления разумной политики в этой сфере. С ее использованием осуществляется определение точного процента налоговой базы. При этом в качестве денежной оценки принимается величина налога. С внесением изменений в законодательство власти корректируют налоговое регулирование, не меняя при этом налогового законодательства в целом.

Не менее эффективное средство проведения налоговой политики – налоговые льготы. Данный способ предусматривает полное либо частичное освобождение субъектов хозяйствования (физических и юридических лиц), в полной мере отвечающих за установленные требования, от налогообложения.

Зачастую стимулом налогообложения служит инвестиционная деятельность. Большинство стран мира, в числе которых находится и Российская Федерация до 2002 года, частично, а иногда и полностью, освобождали от налогообложения прибыль, направленную на инвестиционные цели.

Немаловажный элемент налогового механизма – штрафные санкции. Его можно рассматривать с двух сторон. Так, с одной стороны, он является мощным инструментом в руках правительства, необходимым для осуществления контроля по обязательствам налогоплательщиками. С другой стороны – создание стимула для плательщиков на использование эффективных форм осуществления деятельности. Штрафные санкции принимают косвенную форму реализации налогового механизма; непосредственное влияние они не оказывают на результаты хозяйствования. В зависимости от качества работы контролирующих органов и определяется действенность штрафных санкций.

Согласно части 1 статьи 114 Конституции Российской Федерации закреплен принцип единой финансовой политики, проводимой в государстве [1]. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и мощным инструментом в руках страны в области регулирования социальных и экономических отношений.

Увеличить налоговые поступления возможно путем использования следующих механизмов: методы расчета налоговой базы, регулирование продолжительности налогового периода, установление налоговой ставки и налоговой льготы. Рост налоговых ставок зачастую кардинально меняет и решает проблему.

С одной стороны, это является положительным инструментом для государства, так как при повышении ставки возрастает сумма налоговых поступлений в казну государства. Однако, с другой стороны, должны учитываться интересы налогоплательщика, у которого и так прослеживается высокая налоговая нагрузка. Поэтому к данному вопросу необходимо подходить рационально. При этом налоговые поступления в федеральный бюджет достаточно эффективно регулируются посредством применения налоговых льгот.

С внедрением любой льготы должны быть учтены потери в доходах бюджета с обоснованием получения плательщиком налоговой выгоды. Стратегия современной налоговой политики построена на результатах анализа использования налоговых льгот в разрезе налогов и сборов. Рациональное использование налоговых преференций в экономической общественной системе с учетом заинтересованности обеих сторон: государства и налогоплательщика. На сегодня не существует достоверных данных, позволяющих принимать объективные решения в ходе применения налоговых льгот. Поэтому в перспективе необходимо иметь информацию о количестве налоговых льгот, категориях и контингентах налогоплательщиков, их применяющих, а также о выпадающих налоговых доходах в бюджете с учетом результатов анализа отчетности ФНС РФ, которая сформирована по налоговым декларациям. Действующая форма декларации не содержит полной информация по налогу, поэтому целесообразно внести уточнения в содержание и структуру налоговых деклараций путем отражения там полных данных налогоплательщика (добавление новых строк).

Как уже было в данной работе в последние годы прослеживается высокая доля косвенных налогов в общих поступлениях. Косвенное налогообложение зачастую подвергается критике, так оно считается многими исследователями, как недемократичное и регрессивное. Но в то же время косвенные налоги являются оптимальным инструментом пополнения бюджета государства в условиях экономического спада. Поэтому с целью увеличения доли прямых налогов в местных бюджетах в рамках данного исследования предложено объединение налога на имущество организаций, на имущество физических лиц и земельного налога в единый налог на недвижимость, что повысит эффективность использования имущества и обеспечит стабильное пополнение региональных и местных бюджетов. Объектом налогообложения должен быть объект недвижимости, состоящий из земельного участка, а также строения, находящегося на нем. Налоговая база – рыночная стоимость данного объекта.

Введение такого налога снизит долю плательщиков, уклоняющихся от налогообложения, упростит налоговый контроль, усовершенствует налоговое администрирование и обеспечит максимальное привлечение недвижимости к налогообложению.

Вызывает еще много вопросов, связанных с поиском направлений устранения недостатков, присущих российской системе имущественных налогов. Для их решения следует внести изменения в порядок формирования и учета недвижимости, пересмотра инструментов налогового администрирования. К примеру, современный механизм оспаривания результатов кадастровой оценки недвижимости так и не выработан. Еще одной проблемой, не решаемой в ближайшее время, является отсутствие качественного электронного документооборота между участниками налогового администрирования. Качественное администрирование является достаточно дорогостоящим и сложным процессом. Для проверки достоверности и полноты исчисления налога нужно осуществлять сбор, обработку и регулярную актуализацию больших массивов информации.

Исходя из вышеизложенного, с одной стороны рыночные отношения подталкивают к стремительному развитию производства конкретных субъектов в сфере конкуренции. А с другой стороны, результатом данных отношений является разрыв хозяйственной взаимосвязи между обособившимися субъектами хозяйствования. Поэтому возникает потребность государственного регулирования рыночных отношений с целью предотвращения негативных последствий.

2.2 Налоговое стимулирование деловой активности субъектов хозяйствования

Другим немаловажным направлением, одновременно увеличивающее поступление прямых налогов и устраняющее несправедливость в налогообложении доходов граждан с применением фиксированной ставки НДФЛ, является использование опыта зарубежных налоговых систем (в частности, США) – прогрессивной системы налогообложения.

Целесообразность использования данной методики в рамках данного исследования рассчитаны по данным Росстата [Error: Reference source not found] с использованием ставок НДФЛ, принятых в США. Предположим что поступления НДФЛ за 2019 году составили 3017,3 млн. руб., фонд отплаты труда – 23210,0 млн. руб.

Так, применяя к доходам гражданам до 10600 руб. ставки налога 0%, к доходам 10600 – 50000 руб. – 15% и к доходам от 50000 руб. – 39,6% получаем следующие данные (таблица 2.2).

Таким образом, проведенные расчеты показали, что поступления НДФЛ при использовании прогрессивной системы налогообложения увеличатся на 33,6%.

Таблица 2.2 – Расчет поступлений НДФЛ по прогрессивной ставке

Показатель

Доходы до 10600 руб.

Доходы 10600 – 50000 руб.

Доходы от 50000 руб.

Итого

1. Ставка НДФЛ, %

0%

15%

39,6%

2. Доля граждан, %

12,0%

72,0%

16,0%

100%

3. Доходы граждан, млн. руб.

2785,2

16711,2

3713,6

23210,0

4. Расчет НДФ (стр.3 * стр.1), млн. руб.

0

2560,7

1470,6

4031,3

Дополнительно поступят 1014 млн. руб. Еще одним немаловажным критерием в пользу данной системы налогообложения является обеспечение справедливости и социальной защищенности населения с невысокими доходами.

В России на федеральном и региональном уровнях работают различные программы, которые могут быть использованы для стимулирования предпринимательства (к примеру, льготное кредитование).

При этом назначающее значение для развития предпринимательской деятельности имеет, как налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность, так и сложность налогового администрирования. Поэтому исследование вопросов, которые связаны с регулированием деятельности субъектов хозяйствования, сегодня достаточно актуально. Регулирование предпринимательства осуществляется путем использования специальных налоговых режимов, исследование которые обус­ловлено потребностью оценки эффективности мероприятий для стимулирования малого бизнеса, с выявлением нереализованных возможностей.

Одна из основных причин повышения качества упрощенной системы налогообложения – привлечение сбережений экономически активного населения в малый бизнес.

Вопросы налогообложения малого бизнеса должны рассматриваться во взаимосвязи с другими вопросами экономической политики государства. На деле все складывается по-другому. К примеру, под критериями отнесения субъектов хозяйствования к малому бизнесу понимаются: выручка от реализации либо остаточная стоимость основных средств, а также численность сотрудников за определенный период времени с долей участия в первоначальном капитале. При этом, в Законе № 209-ФЗ как основные прописаны такие критерии: сред­няя численность работников и суммарная доля участия России, субъектов России, муниципальных образований, иност­ранных юридических лиц и иностранных граждан, общественных и религиозных организаций. Суммарные значения выручки либо балансовой стоимости основных фондов в соответствии с Законом № 209-ФЗ определены Правительством РФ [3].

На самом деле, в условиях современного хозяйствования существует путь налогового стимулирования малого бизнеса в сфере действующей системы налогов с применением облегченной системы налогообложения и соответствующим ведением налогового учета и налогового администрирования.

Так, в случае если в рамках общего режима налогообложения  налоговые льготы, призванные стимулировать экономические процессы, однако не предусмотрены действующим налоговым законодательством, они определяются в законодательном порядке в специальных налоговых режимах. Поэтому данный момент не может упускаться из виду.

Немаловажное значение в решении любой проблемы играет наличие статистических данных в любой сфере экономики. Отсутствие качественной и полной статистической базы для исследования влияния применения специальных режимов на  развитие малого бизнеса, служит еще одной проблемой, которая связана с этим вопросом.

Целевая направленность современной упрощенной системы налогообложения на стимулирование малого бизнеса (речь идет, в первую очередь, о сфере промышленного производства) прослеживается нечетко. Так, в стратегическом плане должен быть предусмотрен полный отказ от специальных налоговых режимов, который необходимо заменить на систему льгот для малого бизнеса.

Проблема ограничения круга субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, стоит достаточно остро в России потому, что законодательные нормы, которые устанавливают критерии субъектов малого предпринимательства, определенным образом размыты, что требует их дальнейшего совершенствования. 

Следующим направлением стимулирования малого бизнеса должно стать внесение некоторых изменений в действующее законодательство в части применения упрощенной системы налогообложения. Так, данное направление уже реализовано определенным образом в Федеральных законах № 246-ФЗ и № 232-ФЗ от 13.07.2015.

Так, в специальные налоговые режимы законодателем внесены такие изменения:

- субъектам РФ дано право снижать ставки налога для налогоплательщиков, которые находятся на УСН с объектом налогообложения «Доходы», с 6 до 1 % в зависимости от категории налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности;

- переход на УСН должен стать доступней и компаниям с представительствами;

- введение для предприятий и предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг, находящихся на УСН двухлетних налоговых каникул;

- исключение из суммы доходов упрощенцев сумм НДС, полученных от покупателей и уплаченных в бюджет при выставлении счетов-фактур.

Также установлен запрет на проведение в 2016–2018 годах плановых проверок в отношении субъектов, отнесенных к малому бизнесу и использующих упрощенную систему налогообложения (норма о трехлетних надзорных каникулах). 

Подводя итог, можно сказать, что задачи, стоя­щие на современном этапе перед экономикой РФ, не могут быть решены в полной мере без последующего совершенствования налогового администрирования малого бизнеса, одним из аспектов которого является упрощенная система налогообложения.

2.3 Усиление контрольной функции налоговой системы

Повышение открытости налоговых органов, качества и уровня доступности налоговых услуг, оказываемых налогоплательщикам, будет способствовать не только налаживанию эффективного взаимодействия между субъектами данной системы, но и позволит усилить контрольную функцию налоговой системы. Хорошим «помощником» в этом процессе станут компьютерные технологии.

Речь идет о переводе в электронный вид огромного количества процедур взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а кроме того модернизация системы информационного обслуживания, которая включает дальнейшее развитие системы интернет-сайтов ФНС России.

На сегодняшний день контакт-центр присутствует только на основном сайте ФНС России. Однако для ускорения информационных потоков целесообразно ввести контакт-центры и «горячие линии» непосредственно в территориальных налоговых органах. Также необходимо их сделать тематическими (по категориям вопросов).

Подлежит совершенствованию Личный кабинет налогоплательщика, в котором помимо информации о наличии задолженности, субъект хозяйствования мог бы сразу сформировать квитанцию (счет) на оплату любого налога в соответствии с задекларированными налоговыми обязательствами и с отражением бюджетных счетов. Такое новшество должно предотвращать неверную оплату налогов.

Также подлежит рассмотрению на законодательном уровне рассмотрение вопроса оплаты налогов и сборов посредством использования терминалов и электронных кошельков.

Одна из главных задач инструментов налоговой системы – формирование совершенной модели правового воздействия на налоговые отношения, способствующей сбалансированию публичных и частных интересов всех участников экономических отношений, что обеспечит выполнение органами публичной власти собственных законодательно определенных функций эффективным образом с минимумом затрат. При этом должен соблюдаться минимализм во вторжении государства в частную собственность [29].

Существующий государственный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, которые основаны на фискальной функции налогов, а также нежеланием некоторых плательщиков исчислять и уплачивать налоги. В условиях формирующейся системы налогового контроля при наличии несовершенства налогового законодательства с высоким налоговым бременем властность порождает жалобы на некоторые решения налоговых органов.

В условиях России, где действующее налоговое законодательство непрямого действия допускается их толкование исполнительными органами власти и от лица Министерства финансов России, и Федеральной налоговой службы, зачастую в отношениях с плательщиками возникают определенные проблемы.

Любая из зарубежных налоговых систем не может обойтись без такого серьезного и жесткого инструмента, как выездной налоговый контроль.

Выездная налоговая проверка – вид «ретроспективного» контроля, в ходе которого проверяемый период уходит глубоко в прошлое по сравнению с периодом проведения проверки. В большинстве стран максимальный проверяемый период приравнивается к трём годам. В некоторых же странах (к примеру, Италия и Франция) он достигает пяти лет [29].

Среди основных недостатков выездного контроля в рамках данного исследования выделено следующее – проверяемый период намного отстает во времени от периода проверки. Избежать этого негативного эффекта, а также добиться согласованности позиций фискальных органов и плательщиков, что будет способствовать установлению доверительных отношений между контролирующими органами и подконтрольными лицами, можно сокращением роли «ретроспективного», нацеленного на прошедшие налоговые периоды контроля, заменой его следующими видами контроля и инструментами:

- снятие с налогоплательщиков обязанности по исчислению налогов и возложение ее на налоговые органы, что исключает необходимость проведения налогового контроля;

- увеличение роли текущего контроля, при котором отражение хозяйственных операций в учете плательщика с формированием налоговых обязательств и контроль налоговых органов над этими процессами происходит одновременно или с минимальной задержкой во времени;

- увеличение роли предварительного контроля, а также создание института согласительных процедур между налоговыми органами и субъектами бизнеса, предшествующих выбору схемы ведения деятельности, что позволит согласовать позиции участников налоговых правоотношений до наступления потенциально спорной ситуации.

Если первый подход уже знаком отечественному налогоплательщику на примере исчисления имущественных налогов физических лиц, то два последующих подхода в России в рамках данного исследования предложено разработать и внедрить.

Так, снятие с налогоплательщиков обязанности по исчислению налогов и возложение ее на налоговые органы уже нашло свое воплощение при администрировании имущественных налогов физических лиц. С 05.12.2010 действует приказ ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-11/479@, в соответствии с которым физические лица получают уведомления на уплату налога на имущество, земельного и транспортного налогов [9].

Данный подход может быть достаточно успешно реализован и в тех случаях, когда данные, которые необходимы для исчисления налога, могут быть получены налоговым органом без участия плательщика. Таким образом, чем эффективнее налажено взаимодействие налоговых органов с другими государственными учреждениями и ведомствами, удобнее и оперативнее способ их получения, тем шире возможности для внедрения рассматриваемого подхода на практике.

Использование такого подхода является для плательщиков налогов, особенно, если речь идет о субъектах малого бизнеса или для физических лиц, максимально удобным, так как избавляет от необходимости заполнения деклараций и сбора подтверждающих документов. Можно с уверенностью говорить о том, что трудовые и временные затраты на расчет налогов инспекторами намного меньше затрат на проведение ими же камерального контроля. При этом можно полностью исключить факты составления решений по результатам камеральных налоговых проверок при правильном исчислении налога, но несвоевременном предоставлении декларации.

Известен достаточно успешный зарубежный опыт применения рассматриваемого подхода. Так, в Швеции и Финляндии налоговой службой уже используется самостоятельное составление налоговых деклараций за плательщиков, получающим потом их по защищенным каналам связи. Им дано право либо согласиться с ней, либо внести определенные изменения и дополнения. В первом случае им достаточно подтвердить эту декларацию, заверив ее электронной подписью, во втором случае – нужно связаться с налоговой службой и представить необходимое документальное подтверждений, обосновывающих предлагаемые поправки и изменения.

Первые шаги по внедрению текущего налогового контроля и замене им выездного налогового контроля сделаны российской налоговой системой с введением в Налоговый кодекс РФ раздела V.2. «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга» с принятием Федерального закона от 04.11.2014 № 348- ФЗ.

Так называемый «институт горизонтального мониторинга» успешно применяется во многих западных странах – Нидерландах, Франции, Германии и США. Критерии для субъектов хозяйствования, наделенных правом обращаться с заявлением о проведении налогового мониторинга, жесткие и включают набор показателей деятельности плательщика за предыдущий год. К примеру, совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ должна составлять не менее 300 миллионов рублей, а суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должен составлять не менее 3 млрд. рублей; совокупная стоимость активов – не менее 3 млрд. рублей [1].

Для эффективного использования накопленной на сегодня ФНС России информации необходимы механизмы интеграции и ее анализа, в первую очередь для выявления зависимостей, важных для проведения контрольной работы и информирования налогоплательщиков.

Так, эффективность использования накопленной на сегодня ФНС России информации существенно повысится с использованием горизонтального мониторинга, довольно успешного применяемого в других странах. Данный механизм построен на партнерских отношениях между налоговым органом и плательщиком. В центральных районах г. Москвы и г. Санкт-Петербурга горизонтальный мониторинг уже опробован и есть положительные результаты.

Введение института налогового мониторинга с перечисленными в п. 3 ст. 105.26 НК РФ критериями – первый шаг масштабного внедрения текущего налогового контроля. Особенно им могут заинтересоваться представители малого и среднего бизнеса, особо нуждающиеся в снижении административных барьеров и упрощении процедур налогового администрирования. Не исключено расширение в будущем перечня лиц с особым порядком ведения учёта доходов и расходов.

На сегодняшний день существуют критерии, в соответствии с которыми только подпадающие под выполнение этих критериев предприятия могут принимать участие в горизонтальном мониторинге:

- уплата налогов в сумме не менее 300 млн. руб.;

- объем полученных доходов по данным бухгалтерской отчетности не менее 3 млрд. руб.

Однако используемый в зарубежных странах «фискальный рескрипт» таких ограничений не ставит.

На сегодняшний день в Пензенской области есть крупные плательщики, с которыми можно заключить соглашение о раскрытии информации с целью своевременного выявления налоговых рисков и их устранения. Нельзя без внимания оставлять средний и малый бизнес.

При достижении высокой эффективности описанного механизма и получения признания налогоплательщиков, следующий серьезный шаг повышения клиентоориентированности налоговой службы – разработка унифицированного программного комплекса для ведения учета доходов и расходов налогоплательщиков конкретной категории. Такой программный комплекс должен включать и систему электронного взаимодействия с фискальным ведомством (выгрузка учета доходов и расходов, формирование и сдача отчетности, а также получение различных справок), с системой взаимодействия с банками (по типу Интернет-банк), и данные о функционировании контрольно-кассовой техники.

Предлагаемый в рамках данного исследования вид налогового контроля, является предварительным налоговым контролем, при котором мнение налогового органа в отношении сделки либо схемы организации бизнеса должно быть выражено до заключения такой сделки и внедрения схемы организации бизнеса и потом не подлежит изменению.

Однако часть первая Налогового кодекса РФ уже сегодня содержит нормы, косвенно относящиеся к предварительному налоговому контролю. Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах [1].

Аналогичное правило действует и при озвучивании мотивированного мнения налогового органа, которое направляется налогоплательщику в ходе проведения налогового мониторинга. При этом налогоплательщик не освобождается от обязанности уплатить недостающую сумму налоговых обязательств [1].

В Европе и США институт предварительного налогового регулирования («фискальный рескрипт») является распространенной формой налогового контроля. Смысл данного механизма заключается в согласовании налогоплательщиком с фискальной службой налоговых последствий тех или иных сделок, установления цен, распределения чистой прибыли, а также инвестиционных проектов перед началом их фактического совершения. Фискальный рескрипт реализуется при заключении налоговых соглашений либо получения налоговых консультаций.

В соответствии с положением Свода фискальных процедур Франции, налогоплательщику предоставлено право направления в фискальный орган запроса с уточнением о правомерности планируемой операции и получения налоговой консультации перед заключением контракта. Принятое налоговое решение по указанному вопросу является обязательным и для налоговой службы, и для плательщика, изменению не подлежит. В случае отсутствия ответа в установленные сроки, плательщик совершает запланированные действия с позиции их полной правомерности, а налоговые органы в последующих периодах уже не имеют право их рассматривать как правонарушения.

Подобная процедура содержится в законодательстве США. Налоговым органом предоставляется письменный ответ плательщику, который обратился с предварительным запросом по сделке, которую он планирует заключить. Полученные ответы могут быть использованы в отношении ко всем подобным ситуациям и могут быть использованы плательщиками в судах как аргумент.

В Швеции фискальный рескрипт выступает в качестве выдачи Комиссией по налоговому праву заблаговременного решения о налоговых последствиях той либо другой сделки. Заблаговременного решения является обязательным для налоговых органов и используется при условии, что налогоплательщик пожелает этого.

В Германии процедура рескрипта ограничивается консультированием налогоплательщиков по вопросам налога на зарплату, таможенных сборов либо оценки фактических ситуаций в связи с проведением фискального контроля. Опубликованные позиции, сформированные налоговой администрацией, становятся неотъемлемыми и обязательными для нее, однако при этом не налагают ограничений на суд.

Интерес к институту фискального рескрипта появился и у отечественного законодателя. Еще 10.02.2014 распоряжением № 162-р Правительство РФ утвердило план мероприятий («дорожную карту») «Совершенствование налогового администрирования». Однако данный нормативный документ был отменен. В рамках данного исследования предложено рассмотреть возможность его принятия, так как п. 3 Раздела II этого плана предполагалось изучение возможности внедрения института «предварительного налогового разъяснения», проведен сравнительный анализ существующих в мировой практике правовых моделей налоговых разъяснений, сформированы предложения по правовой модели института предварительного налогового разъяснения для РФ.

Подытоживая изложенный материал, необходимо отметить, что решение проблемных вопросов, выявленных в ходе анализа действующей налоговой системы, должно осуществляться комплексно, опираясь на зарубежный опыт.

Так, повышение эффективности налоговых органов возможно путем проведения централизованного анализа и проведения предварительного анализа деятельности предприятия на областном уровне, так как в территориальных органах у сотрудников отсутствуют необходимые полномочия и нет доступа к некоторой информации баз данных, что становится препятствием при получении той или иной информации.

Проблемные вопросы, связанные с возникновением конфликтности налоговых правоотношений, выявления рисков у субъектов хозяйствования, а также применения ответственности к плательщику за правонарушения, можно решить с использованием «фискального рескрипта» – распространенной формы налогового контроля, смысл которого заключается в согласовании плательщиком с фискальным органом налоговых последствий сделок, ценообразования, распределения чистой прибыли, инвестиционных проектов и иных хозяйственных операций до их фактического совершения.

Таким образом, только системно и комплексно можно решить проблемы современной налоговой системы, используя инструменты налогового контроля и рычаги налогового стимулирования деловой активности субъектов хозяйствования.

Заключение

В ходе проведенного исследования, направленного на совершенствование современной налоговой системы в РФ были рассмотрены теоретические основы налогообложения как фактора экономического роста, а также проведен анализ современной налоговой системы РФ по изученному вопросу. По результатам исследования были выявлены проблемы и предложены пути совершенствования налоговой системы РФ.

Налоги в любом государстве – необходимый инструмент механизма государственного регулирования рыночной экономики. Конкретно в налоговой системе и налоговой политике заложены и возможности применения их в целях формирования и усовершенствования федеративных отношений, а кроме того местного самоуправления, что принадлежит к числу первоочередных вопросов задач, стоящих сегодня перед странами.

Налоговое администрирование – обязательный атрибут управления государственными финансами, который предопределен объективностью осуществления налоговых отношений в качестве основного источника доходов государства. Институт налогового администрирования может быть рассмотрен как составной элемент организационной структуры уполномоченных контрольных органов. Существует и другая позиция на определение налогового администрирования – как важнейшая часть налоговой системы. В качестве неотъемлемой части общественного регулирования налоговым администрированием обеспечивается практическая реализация фискальной функции налогов. Как подчеркивал З. А. Клюкович, эффективное взаимодействие налогоплательщиков и органов-администраторов способствуют разрешению конфликтов интересов с достижением регулирующих эффектов, которые изначально закладываются при разработке и принятии налоговой политики.

Эффективность налоговой системы оценивается по налоговой нагрузке, которая может исчисляться несколькими методами. В

Среди основных проблемных вопросов, выявленных в ходе анализа налоговой системы РФ, в рамках данного исследования выделены:

- слабо разработана система ответственности плательщика за правонарушения;

- несправедливое налогообложение доходов граждан России;

- присутствие высокой доли косвенных налогов в налоговых поступлениях;

- отсутствие качественного электронного документооборота.

Решение проблемных вопросов, выявленных в ходе анализа действующей налоговой системы, должно осуществляться комплексно, опираясь на зарубежный опыт.

Так, исследование налоговых систем других стран выявили достоинства в применении прогрессивной системы налогообложения к доходам граждан. Именно эта система и предложена в работе при исчислении НДФЛ.

В ходе анализа зарубежных механизмов налогового администрирования установлен такой эффективный инструмент налогового контроля, как «фискальный рескрипт», который заключается в мониторинге ФНС деятельности плательщика и согласовании им с фискальным органом налоговых последствий сделок, ценообразования, распределения чистой прибыли, инвестиционных проектов и других хозяйственных операций до их фактического совершения. Такой механизм довольно успешно используется во многих странах (Германия, Швеция и США) и может быть использован в России. На сегодняшний день в налоговой практике существует такое понятие, как «налоговый мониторинг», однако на его использование имеют право только крупные плательщики. Поэтому в рамках усиления контрольной и стимулирующей функции налогов в данной работе предложено расширить круг таких плательщиков.

В качестве приоритетного направления налогового регулирования в данной работе определено эффективное использование налогового механизма с целью решения экономических и социальных задач государства, а также оптимизации налоговых изъятий. Другими словами налоговая система должна работать на основную цель – стимулирование деловой активности в стране.

С целью увеличения доли прямых налогов в общей сумме налоговых поступлений, помимо применения прогрессивной системы ставок НДФЛ, упомянутой выше, необходимо ввести единый налог на недвижимость, представляющий собой совокупность всех имущественных налогов (налога на имущество организаций, на имущество физических лиц и земельного налога). Это существенно повысит эффективность использования имущества и обеспечит стабильное пополнение региональных и местных бюджетов, а также упростит налоговое администрирование и уменьшит количество налогов и сборов в России.

В заключение необходимо отметить, что признаком сильного правового государства является либеральная, справедливая и эффективная налоговая система, проявляющаяся не только в больших суммах до начисленных и взысканных налогов, быстроте и качестве разрешения налоговых споров, но и в сокращении количества ситуаций, когда позиции налогоплательщика и налогового органа противопоставлены друг другу. Другими словами – в уменьшении числа налоговых споров.

Несмотря на имеющийся ряд недостатков, государство находится в непрерывном поиске альтернативных методов использования уже существующих форм и методов контроля, в том числе налогового мониторинга и налоговых постов, с целью проверки соответствия законодательству деятельности субъектов хозяйствования с учетом соблюдения интересов налогоплательщиков при осуществлении контрольных мероприятий.

Расширение практики использования данных форм и методов в перспективе позволит создать новые инструменты налогового контроля, которые будут с одной стороны высокоэффективными, поскольку, заменяя традиционно проводимые проверки субъектов хозяйствования, уменьшат издержки налоговых органов при увеличивающемся охвате сфер деятельности, а с другой стороны – гибкими, отвечающими интересам и налоговых органов, и организаций.

Список использованных источников и литературы

  1. Конституция РФ. [Электронный ресурс]. URL: http://www.constitution.ru/.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/.
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. на 20.12.16)
  4. Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». [Электронный ресурс]. – URL : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_200512/.
  5. Аналитическая справка «О поступлениях администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 г.» // Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. – URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
  6. Абакарева Р.Ш. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Р.Ш. Абакарева. – Махачкала: ДГИНХ, 2013. – 118с .
  7. Быкова Н. Н., Рогозина Л. С. Проблемы развития малого бизнеса в России // Молодой ученый. — 2016. — №3. — С. 479-483.
  8. Галяутдинов Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов // Сайт преподавателя экономики. – URL: http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii (дата обращения: 06.10.2019).
  9. Ермоленко И. Д. Налоговое администрирование, основные проблемы, пути их решения // Научное сообщество студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ: сб. ст. по мат. VII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 7. – URL: http://sibac.info/archive/economy/7.pdf.
  10. Зайков В.П. Эволюция налоговых отношений с позиции истории налогообложения и развития государственности // Научно-практический журнал «Управление и экономика в ХХI веке». – 2016. - № 2. – С. 42-48.
  11. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев. — М.: ИНФРА-М, 2012. – С. 33.
  12. Кашин В.А Налоги и налогообложение:  Учебное пособие для вузов / В.А. Кашин. - М.: Магистр, -2013. – 315 с.
  13. Киселева Е.А. Макроэкономика. Учебное пособие / Е.А. Киселева. – М.: Кронус, 2014. – 352 с.
  14. Коровкин В.В. Практика налогообложения малых предприятий. Выбор системы налогообложения / В.В. Коровкин, Г.В. Кузнецова. – М.: «Издательство Приор», 2012. – 229 с.
  15. Курс экономической теории: учебник / Под общей ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. – 6-е исправленное, дополненное и переработанное издание. – Киров: «Аса», 2011. – 832 с.
  16. Майбурова И. А. Налоги и налогообложение / И.А. Майбурова. – Юнити-Дана, 2012. – 591 с.
  17. Миллер Н.В. История налогообложения в России // Вестник Омского университета. Серия «Экономика», 2010. - № 1. – С. 16-21.
  18. Министерство финансов Российской Федерации // Официальный сайт. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// http://minfin.ru/.
  19. Министерство промышленности, транспорта и инновационной политики Пензенской области // Официальный сайт. – URL: http://prom.pnzreg.ru/.
  20. Минфин: Резервный фонд будет исчерпан в 2017-м, финансирование дефицита бюджета начнется из ФНБ. [Электронный ресурс]. – URL: http://www.banki.ru/news/lenta/?id=9214887.
  21. Мишустин М. ФНС России использует прорывные технологии, чтобы соответствовать новым требованиям к налоговой системе. [Электронный ресурс]. – URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/6973314/
  22. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В. А. – 2-е изд., перераб. и доп. –М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 576 с.
  23. Налоговая система РФ: проблемы становления и развития: монография / В.Г. Пансков. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. – 246 с.
  24. Не работаешь? Плати! В России предложили ввести налог для безработных// Газета «Аргументы и факты». [Электронный ресурс]. – URL : http://www.aif.ru/money/business/ne_rabotaesh_plati_v_rossii_predlozhili_vvesti_nalog_dlya_bezrabotnyh.
  25. Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации // Официальный сайт РАНХиГС. [Электронный ресурс]. – URL: http://www.ranepa.ru/.
  26. Федеральная налоговая служба // Официальный сайт. – URL : https://www.nalog.ru/.
  27. Федорова, И.А. Гражданско-правовая ответственность налоговых органов по законодательству Российской Федерации: монография / И.А. Федорова; М-во образования и науки Российской Федерации, Моск. гос. ун-т экономики, статистики и информатики (МЭСИ). – М. : [б. и.], 2013. – 199 с.
  28. Филиппова, Н.А. Зарубежный опыт налогового стимулирования малого инновационного бизнеса и возможности его использования в России / Н.А.Филиппова, О.Ю.Создаева // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. – 2014. – № 35. – С.51-58.
  29. Экономика предприятия. / Под ред. проф. Волкова О. И.: Учебник.- 3-е  изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 521 с.