Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Сущность налоговой системы Российской Федерации )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Налоговая система Российской Федерации последние 10 лет постоянно изменялась под влиянием как социально-экономических, так и институционально-политических факторов и условий. При этом налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть.

Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

Длительное время правовая база регулирования налоговых отношений представляла собой конгломерат правовых норм, рассредоточенных по законодательным актам разной отраслевой принадлежности, принятым в разное время. Поэтому одной из основных задач реформы является создание целостной и внутренне согласованной системы правовых норм, определяющих основные условия налогообложения в государстве в рамках принятой концепции единой налоговой системы. Важным вопросом при построении налоговой системы федеративного государства, такого как Российская Федерация, является нахождение верного баланса между фискальными полномочиями центра и регионов. С одной стороны, это влияет на политическую согласованность действий федеральной и региональной власти, а с другой - на эффективность всей бюджетно-налоговой системы в целом. Излишняя централизация налоговых полномочий приводит к увеличению затрат на предоставление ряда государственных услуг, к зависимости региональных властей, в конечном счёте, к определённой политической напряжённости в отношениях между федерацией и её субъектами. Слишком большая степень децентрализации может привести к коллизиям в налогообложении между разными субъектами федерации и создаёт угрозу единому политическому и экономическому пространству страны. В связи с этим, частью реформы налоговой системы Российской

Федерации является разработка и реализация новой концепции межбюджетных отношений, нацеленной на повышение обеспеченности региональных и местных бюджетов собственными налоговыми источниками доходов, на «расширение налоговых полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в рамках единого налогового пространства».

В настоящее время, вносимые изменения и дополнения в Налоговый кодек Российской Федерации требуют постоянного изучения налогового законодательства. Данные обстоятельства и определяют актуальность исследования.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований, связанной с обеспечением эффективного развития налоговой системы Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность правовых норм, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация обеспечения развития налоговой системы Российской Федерации.

Цель исследования курсовой работы изучение действующей в настоящее время налоговой системы Российской Федерации, выявление недостатков и перспектив совершенствования налоговой системы.

Названная цель реализуется путем решения следующих задач:

1. Рассмотрение различных подходов к определению налоговой системы Российской Федерации.

2. Анализ становления и развития законодательства о налоговой системе Российской Федерации.

3. Изучение общей характеристики федеральных, региональных и местных налогов Российской Федерации.

4. Определение основных направлений совершенствования законодательства Российской Федерации о налоговой системе и сформулировать предложения по совершенствованию налогового законодательства Российской Федерации.

1 СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие налоговой системы Российской Федерации

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции.

Понятие термина «налоговая система» одна из давних дискутируемых проблем содержание термина.

Определение данного термина многообразно, существует три похода определения данного термина, узкоэкономический, узкоправовой и комплексный подход.

Сторонники узкоэкономическогого подхода, утверждают, что налоговую систему России образуют налоги и сборы (Е. И. Спектор, Т. В. Конюхова, О. О. Журавлева, М. А. Гармаева, О. А. Акопян, Е. В. Игнатюк)^[1] Б. Х.Алиев определяет налоговую систему как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке»^[2]

Сторонники узкоправового похода определяют, что эффективная налоговая система включает «как основные элементы налогообложения, так и процедуры налогового администрирования»^[3], что приводит к игнорированию ряда политических и организационно-правовых форм.

Налоговая система, как считает Э. Д. Соколова, - «это правовая форма налогообложения, определяемого экономическими условиями развития общества»^[4]

О. А. Красноперова предлагает использовать вместо неоднозначного термина «налоговая система» наиболее совершенное в плане четкости изложения, а также уяснения правового содержания понятие «система налогов и сборов»^[5].

Позиция не вполне последовательна, которая сводится к одному - исключить неоднозначное понятие «налоговая система» из налогово-правового лексического ряда.

А. В. Брызгалин предлагает трактовать налоговую систему как «взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер»^[6]

В. Н. Назаров является сторонником комплексного подхода, он подчеркивает, что «выяснение содержания понятия и выработка дефиниции налоговой системы как научной категории были бы полезны для построения механизма правового регулирования налогов, выделения элементов налоговой системы, определения их места, роли и взаимосвязей внутри налоговой системы, отграничения элементов налоговой системы от внешних факторов. Также автор выделяет в налоговой системе взаимосвязанные, взаимопроникающие и одновременно квазинезависимые подсистемы - экономическую, правовую и политическую»^[7]

На наш взгляд, наиболее полным и точным является определение налоговой системы как системы экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе^[8]

От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают и налоговое регулирование. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

Налоговое регулирование охватывает не только отдельные отрасли, но и экономику в целом. Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественных отношений.

К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

- собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства;

- законодательная база для строительства налоговой системы;

- механизм установления и ввода в действие налогов и сборов;

- виды налогов;

- порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы;

- система налоговых органов;

- формы и методы налогового контроля и др.

Для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра.

Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учётом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход^[9]

Принципы построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующие:

«- Экономическая эффективность - налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

- Определенность налогообложения - налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

- Справедливость налогообложения - этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

- Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой»^[10]

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3)^[11]:

1) принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства экономического пространства – не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) принцип определённости правил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6) принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.^[12]

В условиях развитых рыночных отношений налогам присуши следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

«Фискальная функция (фискас — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов»^[13]

Регулирующая. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении.

Изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др.

На территории нашей страны взимают три вида налогов: местные, региональные и федеральные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами.

Субъектами налога в РФ являются «организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины).

Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством»^[14].

1.2 Становление и развитее законодательства о налоговой системе Российской Федерации

До революции налоги рассматривались только как средство пополнения госказны. Экономические интересы государства ставились выше интересов населения. Уровень налогообложения в дореволюционной России «на рубеже XIX-XX веков был одним из самых высоких в мире и постоянно возрастал. Так, в 1882 г. население страны отдавало в государственную казну и местным властям-25% всего произведенного валового дохода, в 1892 г. - 27%, в 1901 г. - 30%»^[15].

Еще значительнее возрос налоговый пресс с приходом к власти Временного правительства. До 90% доходов богатых и зажиточных слоев населения изымалось в доход государства. Положение бедных слоев также ухудшилось в силу увеличения косвенных налогов (которые играли доминирующую роль в системе налоговых поступлении)^[16]

Наряду с другими факторами, усиление налогового бремени в России в начале XX века вело к обнищанию населения, социальной нестабильности, ставило под угрозу экономическую и национальную безопасность Российского государства. Власти не осознавали, что экономическая безопасность государства зависит не только от уровня поступлений в государственную казну, но также и от уровня благосостояния его граждан, т.е. диалектически связана с экономической безопасностью личности.

После Октябрьской революции 1917 года отношение к налогам меняется. Налоги начинают использоваться не только как источник пополнения бюджета страны, но и как средство политической, классовой борьбы.

Постепенно начинает осознаваться значение налогообложениями для обеспечения экономической безопасности государства. В 1918 г., ставя задачу «защитить свою внутреннюю экономическую самостоятельность», В.И. Ленин пишет в работе «Очередные задачи советской власти»: «...чтобы стать сильнее и чтобы прочнее встать на ноги, мы должны... заменить контрибуцию с буржуазии постоянным и правильно взимаемым поимущественным, и подоходным налогом, который даст больше пролетарскому государству»^[17].

Но все, же в первые годы Советской власти решения в области налогообложения принимались, прежде всего, исходя из политических интересов и служили инструментом классовой борьбы, средством, позволяющим экономически ослабить класс крупных и средних собственников и, таким образом, ограничить возможность таких собственников оказывать политическое и вооруженное сопротивление властям.

Первым нормативным актом Советской власти в области налогообложения стал Декрет ВЦИК и СНК РСФСР от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов»^[18].

Этим актом предписывалось продолжение взимания таких налогов, введенных еще Временным правительством, как налога на прирост прибылей, подоходного налога и единовременного налога на доходы.

Отношение к налогам как острому средству классовой борьбы ярко проявилось в Декрете ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г.^[19], которым был установлен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. Как указывалось в этом» Декрете, данный, налог вводился для того, чтобы «изъять у паразитических и- контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны». Взимался налог по старому раскладочному принципу, однако раскладка проводилась таким образом, чтобы «всей своей тяжестью налог пал на богатую часть городского населения и богатых крестьян».

Однако сохранившиеся прямые и некоторые косвенные налоги и пошлины собирались весьма плохо. Так, например, революционные власти не смогли достичь цели, поставленной в Декрете ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г. - вместо запланированных десяти миллиардов рублей Советской республике удалось собрать всего лишь полтора миллиарда.

В целом государственные доходы обеспечивались в то время в основном за счет денежной эмиссии, революционной контрибуции и продовольственной разверстки^[20].

Такая политика имела смысл в условиях гражданской борьбы, требовавшей чрезвычайных мер для выживания

Советской власти. Но по окончании гражданской войны эти меры не только утратили политическую целесообразность, но, более того, они могли подорвать стабильное развитие государства, спровоцировать обострение внутриполитической борьбы. Продразверстка препятствовала образованию каких-либо доходов у товаропроизводителей, подрывала их экономическое благосостояние, что вело к снижению товарного производства и, тем самым, ставило под угрозу экономическую безопасность Советского государства.

8-16 марта 1921 года состоялся X съезд РКП(б). Съезд рассмотрел вопрос о замене продовольственной разверстки продовольственным налогом, о переходе от военного коммунизма к новой экономической политике (нэп), о взаимоотношениях двух основных классов - рабочего класса и крестьянства. Съезд принял решение о немедленной замене продразверстки продналогом. Во исполнение решений X съезда РКП(б) 21 марта 1921 г. принимается Декрет ВЦИК и СНК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом»^[21].

В Декрете указывалось, что «для обеспечения правильного и спокойного ведения хозяйства на основе более свободного распоряжения земледельца продуктами своего труда и своими хозяйственными средствами разверстка как способ государственных заготовок продовольствия, сырья и фуража заменяется натуральным налогом», причем продналог устанавливался в размере значительно меньшем, чем обложение по продразверстке.

Вводимый налог был прогрессивным, процент отчисления для хозяйств середняков, маломощных хозяев и для хозяйств городских рабочих - пониженным. Хозяйства беднейших крестьян могли быть освобождены от некоторых, а в, исключительных случаях и от всех видов натурального налога.

Старательные хозяева, т.е. крестьяне, увеличивающие площади засева в своих хозяйствах, а равно увеличивающие производительность хозяйства в целом, получали льготы по выполнению натурального налога.

Декретом также предусматривалась замена натуральной заработной платы денежной, снимались ограничения на торговлю и местный кустарный промысел, причем торговля излишками продуктов допускалась как через кооперативные организации, так и на рынках и базарах.

С 1924 года продналог начинает взиматься только в денежной форме. Объектами налогообложения» становятся земельные участки, независимо от их площади и доходности, пригодные для выращивания сельскохозяйственной продукции. Субъектами обложения являлись лица, имеющие в своём пользовании или собственности приусадебные участки, а также коллективные субъекты, занятые в сельском производстве. Полностью освобождались от уплаты учителя и врачи, работающие в сельской местности, инвалиды всех групп, военнослужащие, лица, имеющие техническое образование и занятые в сельском хозяйстве, а также некоторые другие категории граждан.

Переход к нэпу потребовал создания новой налоговой системы. В двадцатых годах начинают вновь взиматься такие известные с дореволюционного времени налоги и сборы, как промысловый; налог, военный, квартирный; с наследств и дарений; акцизы; пошлины, гербовый сбор. Одновременно вводится ряд новых налогов: единый натуральный, сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный, на сверхприбыль, рентный и др.

В 1923 г. подоходный налог как форма обложения прибыли начинает взиматься и с предприятий. При этом ставки для государственных и частных предприятий различались. Например, государственная торговля облагалась по ставке от 0,75 до 1,25%, а частная - от 1,25 до 1,75%; Еще большее различие имело место; при налогообложении? других видов деятельности.

Весьма ярко подход к налогам как к инструменту борьбы с классовыми врагами проявился во введенных 1926 налоге на сверхприбыль, налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и в армейском сборе - налоге с лиц, в возрасте от 22 до 40 лет, не желавших служить в Советской армии.

Налогом на сверхприбыль облагалась сверхприбыль юридических и физических лиц, занимающихся частной практикой или предпринимательской деятельностью без организационного оформления.

Объектом обложения служила полученная предприятием прибыль за вычетом нормальной прибыли. Ставки налога прогрессивно возрастали от 6% до 50%, но при этом сумма налога не должна была превышать половины уплачиваемого подоходного налога.

Налог на наследство и дарение также был направлен на постепенное вытеснению частного сектора из экономики. Данный налог отличался большими налоговыми ставками и к их уплате обязывались состоятельные нетрудовые элементы. Налог на наследство был резко прогрессивным. Так, при стоимости наследуемого имущества от 1000 до 2500 золотых рублей уплачивался 1% от ее суммы, с увеличением стоимости наследуемого имущества налоговые ставки значительно возрастали (вплоть до 90%)^[22].

Налог с дарения взимался в размере вдвое меньшем, чем налог с имущества, переходящего в порядке наследования.

В 1921-1923 годах вводятся также акцизы на спирт, табачные изделия, керосин и ряд других товаров.

В целом, в середине 20-х годов XX в. налоговая система в Советском Союзе была сформирована.

Однако в конце 20-х годов происходит ужесточение налоговой политики в отношении частных предпринимателей, поскольку в развитии частного сектора экономики Советская власть видела угрозу избранному социалистическому пути развития страны.

В 1928 г. вносятся изменения в обложение единым сельскохозяйственным налогом и промысловым налогом, усиливается налоговое давление а частный сектор.

В 1930 г. была начата налоговая реформа. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. «О налоговой реформе» были унифицированы свыше пятидесяти налоговых и неналоговых платежей (в том числе промысловый налог). Для государственных предприятий вводится налог с оборота и отчисления от прибылей, изымавшихся в административном порядке. Для кооперативных - налог с оборота и подоходный налог. Практически полностью упраздняется система акцизов. Также отменяется подавляющая часть налогов с населения, но подоходный налог остается главным налогом, уплачиваемым физическим лицом. В' сельском хозяйстве доминирующее значение сохранял сельскохозяйственный налог.

В то же время, налоговые методы, отвечавшие интересам развития рыночных отношений, были заменены административными методами изъятия доходов. Отчисления от прибыли осуществлялись прямым изъятием подавляющей массы прибыли в бюджет, причем по нормам отчислений, установленным в 1930 г., подлежало изъятию 81% прибыли предприятий.

Налог с оборота взимался методом бюджетных ризниц в плановых ценах на продукцию различных отраслей - как только предприятия отпускали товар торгующим организациям (по так называемым «отпускным ценам»), из полученных по безналичному расчету средств налог перечислялся в бюджет.

Такая система, обложения предприятий просуществовала вплоть до середины 1980-х годов.

Таким образом, доход государства стал формироваться в основном за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

50-е годы XX в. характеризуются постепенным снижением уровня налогообложения и заменой налогов иными доходными источниками. В 1956-1957 г.г. принимается ряд указов Президиума Верховного Совета СССР; направленных на снижение размеров налогов, взимаемых с граждан и колхозов. Вводится единая общесоюзная ставка подоходного налога в размере 12,5% с дифференциацией ее по союзным республикам, краям, областям и районам.

С восстановлением народного хозяйства, доля налогов и сборов с населения в общих доходах государства постепенно снижается. Основным платежом в бюджет в те годы выступал налог с оборота, который одновременно выполнял, с определенной долей условности, роль акцизов на отдельные потребительские товары (хрусталь, мебель, кофе, автомобили, алкогольные напитки, табачные изделия и т.п.).

В 1970-х годах было осуществлено снижение налогов с населения. Был установлен необлагаемый минимум и почти на треть уменьшена минимальная ставка подоходного налога. С 1979 г. вводится нормативный метод распределения прибыли, в соответствие с которым на основе утвержденных в пятилетнем плане заданий министерствам устанавливается норматив отчислений прибыли в бюджет. На его основе министерства устанавливали соответствующие нормативы предприятиям. Невыполнение планов по прибыли приводило к уменьшению доли прибыли, остающейся у предприятия, но платежи в бюджет не сокращались.

В 1970-1980-е годы свыше 90% общих доходов государственного бюджета СССР составляли, платежи от государственных предприятий и колхозов в виде налога с оборота, отчислений, из прибыли (с госпредприятий), подоходного налога (с колхозов). Доля налогов с населения составляла лишь 8-9% всех доходов государственного бюджета. Можно сказать, что налоговая политика в то время решала, прежде всего, социальные задачи - не позволить снизить уровень благосостояния населения, уменьшить социальную напряженность, возникавшую в силу застоя в развитии экономики и дефицита товаров первой необходимости.

В 1987-1988 годах принимается ряд законодательных и нормативных актов, направленных на реформу системы обязательных платежей для государственных предприятий и формирование система налоговых платежей для индивидуальных предпринимателей и кооперативов.

Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие были внесены изменения. Основные положения о налогах и сборах в Российской Федерации определены Конституцией РФ (ст. 57), Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, федеральными законами о конкретных налогах и сборах. Указ Президента РФ от 8 мая-1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» обозначил основные направлениями государственной политики в налоговой сфере, и предусмотрел ряд мер по укреплению налоговой и платежной дисциплины.

Президент РФ также поручил Правительству РФ нести в Государственную Думу Федерального Собрания Российской. Федерации проекты федеральных законов; направленных на осуществление налоговой реформы. В июле 1998 г. принимается первая часть Налогового кодекса РФ, а в августе 2000 г. - вторая.

Налоговый кодекс закрепил принципы налогообложения и сборов и установил ныне действующую в Российской Федерации систему налогов и сборов.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как, совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства

Таким образом, правовое развитие налоговой системы Российской Федерации можно разделить на четыре основные этапа: 1 этап — формирование в Российской Федерации налоговой системы рыночного типа (1992 - 1997 г.г.); 2 этап - реформирование налоговой системы (1998 - 2004г.г.); 3 этап - переход к устойчивому развитию налоговой системы (с 2005 г.).

2 ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Федеральные налоги и сборы Российской Федерации

Все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 12 НК РФ НК РФ подразделяются:

на федеральные - общегосударственные налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и действующие на всей территории страны;

региональные - налоги субъектов РФ, действующие на территории данного субъекта РФ;

местные - налоги муниципальных образований (районов и городов), действующие на территории данного муниципального образования.

Критериями данной классификации выступают субъекты, устанавливающие налоги, и территория, на которой они уплачиваются.

Таким образом, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ; региональными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ;

местными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого (полного) перечня налогов, действующих на всей его территории. НК РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Отнесение каждого вида налогов к тому или иному уровню осуществлено, исходя от объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования. Следует отметить, что независимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюджетной системы, принимать решение по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (представительные) органы могут только в пределах своей компетенции.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. «Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ»^[23].

В настоящее время на территории РФ действуют следующие виды федеральных налогов:

- налог на добавленную стоимость (НДС) (гл. 21 НК РФ) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. При системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платежных документах НДС выделяется отдельной строчкой;

- акцизы (гл. 22 НК РФ) - один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК РФ) является прямым налогом. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами РФ;

- налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок;

- водный налог - налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование. Регулируется главой 25.2 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2005г. (введена Федеральным законом от 28.07.2004 № 83-ФЗ). Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: при заборе воды при использовании акватории при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом, взимаемым с недропользователей. Регулируется главой 26 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2002 (введена Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ). Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр - организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Глава 26 НК РФ устанавливает различные налоговые ставки в зависимости от вида полезного ископаемого.

Кроме того, следует отметить, что согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов в рамках совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых планируются рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым^[24].

С 1 января 2010 г. единый социальный налог (ЕСН) заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Указанные взносы не признаются налогами или сборами, и их уплата урегулирована Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В состав федеральных сборов входят:

- государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ);

- сбор за пользование объектами животного мира (гл. 25.1 НК РФ);

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - регулируется главой 25.1 Налогового кодекса, которая вступила в силу с 1 января 2004 года (введена Федеральным законом от 11.11.2003 № 148-ФЗ). Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Таким образом, федеральные налоги и сборы – обязательные и безвозмездные взносы, которые полностью или частично зачисляются федеральный бюджет и являются источниками доходов федерального бюджета.

2.2 Региональные налоги и сборы Российской Федерации

К региональным налогам согласно ст. 14 НК РФ относятся налог на имущество, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

1) Налог на имущество организаций установлен согласно главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ .

Данным законом определены ставки налога, сроки его уплаты, а также налоговые льготы и условия их предоставления.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.

Объектом налогообложения по налогу на имущество является:

- для российских организаций движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество:

– земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

– имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется плательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы данное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Освобождаются от налогообложения по налогу на имущество:

– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

–религиозные организации–в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

– общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

– организации, основным видом которых является производство фармацевтической продукции – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

– организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

– организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

– организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

– организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

–организаций – в отношении космических объектов;

– имущество специализированных протезно-ортопедический предприятий;

–имущество коллегий адвокатов и юридических консультаций;

–имущество государственных научных центров;

2) Транспортный налог введен с 2003 года главой 28 «Транспортный налог» НК РФ.

Этим документом определены ставки налога, сроки его перечисления, а также налоговые льготы и условия их предоставления.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

От уплаты этого налога освобождаются:

- областные государственные общеобразовательные организации и муниципальные общеобразовательные организации; областные государственные дошкольные образовательные организации и муниципальные дошкольные образовательные организации; областные государственные организации дополнительного образования и муниципальные организации дополнительного образования; областные государственные организации для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей и муниципальные организации для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

- лечебно- профилактические учреждения;

- стационарные учреждения социального обслуживания (дома- интернаты для престарелых и инвалидов, психоневрологические интернаты, детские дома-интернаты для умственно отсталых детей, дома-интернаты для детей с физическими недостатками);

Не являются объектом обложения по транспортному налогу:

– весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

– автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

–промысловые морские и речные суда;

–пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

– тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

– транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

– транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

– самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы и др.

Юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно.

Транспортный налог рассчитывают путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.

3) Налог на игорный бизнес является региональным прямым налогом, предусмотренным гл. 29 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей с 1 января 2004 г. Налог на игорный бизнес ранее уплачивался на основании Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» (утратил силу).

Региональные органы власти при регламентации налога на игорный бизнес в соответствии с п. 1 ст. 369 Налогового кодекса Российской Федерации могут определить ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Кроме того, если региональный закон вообще не принят, то применяются специально установленные федеральные ставки (п. 2 ст. 369 НК РФ). Соответственно, нет оснований говорить, что региональные органы власти вводят данный налог - он будет взиматься вне зависимости от их воли.

Объектами налогообложения согласно п. 1 ст. 366 Налогового кодекса Российской Федерации являются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр тотализатора;

4) процессинговый центр букмекерской конторы;

5) пункт приема ставок тотализатора;

6) пункт приема ставок букмекерской конторы.

Исчисляется налог на игорный бизнес только налогоплательщиками (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 370 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (ст. 368 НК РФ).

Срок уплаты налога на игорный бизнес - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 371, п. 2 ст. 370 НК РФ). Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес представляется налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 370 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Кроме того, в целях удобства осуществления расчетов физическими лицами по имущественным налогам с 1 января 2015 года предусмотрены единые сроки уплаты физическими лицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Региональные налоги в соотношении с финансовой системой государства представляют собой организационно обособленную часть в составе налоговой системы, характеризующуюся особым режимом формирования, обусловленным компетенцией субъектов РФ. Региональные налоги взимаются на уровне субъектов РФ, поступают в региональные бюджеты в целях создания финансовой основы реализации задач и функций государства на территориальных уровнях. Данный вид налогов характеризуется признаками, общими для налогов, но в то же время подчиняющиеся особенностям правового режима регионального налогообложения, специфике налоговых отношений на региональном уровне.

Верное понимание природы региональных налоговых платежей — гарантия легитимности реализации налоговой компетенции субъектов РФ в части установления ими допустимого состава взимаемых обязательных платежей налогового характера, допустимых пределов регулирования субъектами РФ правового режима конкретных налогов, эффективного сочетания федеральной и региональной компетенции в формировании правового режима налогообложения.

Передавая субъектам РФ часть государственно важных задач и функций, реализующих интересы граждан и общества в целом, государство на уровне Федерации должно наделять нижестоящие территориальные уровни финансовыми ресурсами для реализации соответствующих полномочий. Региональные налоги составляют финансовую основу функционирования субъектов РФ, предполагая особый порядок пополнения доходной базы их бюджетов. Вместе с этим, при наличии чисто фискальной заинтересованности субъектов РФ в региональном налогообложении, налоговая компетенция субъектов РФ не безгранична. Правовое регулирование налогов субъектами РФ должно строго соответствовать объему полномочий, которыми Российская Федерация наделяет субъектов РФ в сфере налогообложения, соответствовать принципам регионального налогообложения^[25].

Пределы налоговой компетенции субъектов РФ обусловлены как основными началами законодательства о налогах и сборах, очерченными актом федерального уровня - Налоговым кодексом РФ, так и конституционными требованиями к правовому статусу субъектов в составе Федерации, соблюдению территориальными образованиями прав и обязанностей человека и гражданина.

Порядок установления, введения и взимания региональных налогов охватывается особым налогово-правовым режимом. Правовой режим налогов субъектов РФ («регионального налогообложения») - это «налогово-правовой режим», представляющий собой совокупность предусмотренных нормами права характеристик региональных налогов (элементов налогообложения, признаков), а также порядок установления, введения и взимания налогов субъектов РФ, обусловленный пределами налоговой компетенции субъектов РФ, очерченной федеральным законодателем. Таким образом, принципы регионального налогообложения являются важной составляющей правового режима региональных налогов. Система налогов и сборов, как на общегосударственном уровне, так и территориальном, может функционировать и развиваться только на основе определенных принципов, подразумевающих требования к налоговым правоотношениям.

Нестабильность законодательства о налогах, в том числе региональных, обусловлена экономическими основами налогообложения.

При этом экономическая составляющая имеет особое значение для налогов регионального уровня. Беря на себя функцию регулирования общественной жизни, государство на федеральном уровне создает правовые границы общественно-политических институтов, территориальным образованиям же (в данном случае - субъектам Федерации) государство оставляет лишь возможности экономического усмотрения для пополнения региональных налоговых доходов в очерченных самим государством границах. Поэтому налоги на уровне субъектов РФ имеют, скорее, значение регулирующего воздействия на экономические отношения на региональном уровне, нежели значение регулирования общественного строя. Поэтому весьма активно у региональных налогов проявляется фискальная функция, нежели регулирующая.

Таким образом, содержание законодательства субъектов РФ о региональных налогах определяется финансовыми, правовыми, политическими и социально-экономическими характеристиками современного государства. Региональные налоги, с одной стороны, служат важнейшим инструментом экономической политики государства на территориальных уровнях. С другой стороны, региональное налогообложение как специфический правовой режим выступает юридической основой развития налоговых отношений на региональном уровне.

Дальнейшее совершенствование законодательства о налогах и сборах требует мероприятий уровня налоговой правовой реформы. На наш взгляд, законодателю не стоит ограничиваться в ст. 13 НК РФ лишь перечнем региональных налогов. Необходимо также конкретизировать определение налоговых платежей применительно к региональным налогам. Целесообразно дополнить Налоговый кодекс РФ (ст. 11) соответствующим определением, делающей акцент на компетенцию именно субъектов РФ в сфере налогообложения. Возможным дополнениям в Налоговый кодекс РФ придать вид следующего определения: «Региональные налоги представляют собой разновидность налоговых платежей в составе налоговой системы, взимаемых на уровне субъектов РФ, поступающие в региональные бюджеты в целях создания финансовой основы реализации задач и функций государства на территориальном уровне, должны характеризоваться признаками, общими для налогов, но в то же время подчиняться особенностям правового режима регионального налогообложения, обусловленного пределами налоговой компетенции субъектов РФ, которой их наделяет Российская Федерация».

Совершенствование законодательных норм позволит субъектам налогообложения реально осознавать свою роль в системе налогово-бюджетных отношений, определит подконтрольность в плане реализации компетенции субъектов РФ, касающейся возложения налоговых обязанностей на физических лиц и организации.

2.3 Направления совершенствования законодательства Российской Федерации о налоговой системе

Многие недостатки прежней налоговой системы были устранены в ходе проведенной с 1998 г. масштабной реформы, а в налоговом законодательстве произошло немало существенных изменений.

Но до завершения налоговой реформы еще далеко. Это обусловлено тем, что для современной налоговой системы России, характерно множество проблем.

Следует отметить проблему нестабильности налогового законодательства, когда каждый год в Налоговый кодекс РФ вносятся многочисленные, причем зачастую кардинальные, поправки и изменения.

Налоги вводятся и через год-другой отменяются. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Сохраняется неопределенность в отношении некоторых налогов.

Нет ясности с введением налога на недвижимость. Сохраняется неопределенность статуса таможенной пошлины, до сих пор регулируемой Таможенным кодексом РФ и администрируемой таможенными органами.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов органов внутренних дел по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Таким образом, налоговая система нашей страны нуждается в дальнейшем совершенствовании.

Попытаемся выделить основные направления совершенствования налоговой системы РФ:

1) закрепить в Налоговом кодексе РФ легальное определение налоговой системы, в целях устранения неясности и многообразий толкования данного термина, а именно такое определение, которое будет включать в себя определенные принципы на которых будет основана система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

2) сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но и с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения»^[26].

3) на законодательном уровне:

- обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектов налога;

- ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие легитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;

- упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения и ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.

Реализация указанных мероприятий будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы.

4) снизить ставки конкретных налогов, следует отметить, что такой снижение не должно быть резким, оно должно быть продуманным и не должно вести к разбалансированности бюджета.

5) необходимо обеспечить стабильность налоговой системы и налогового законодательства – действительно, в настоящее время, в течение календарного года принимается множество поправок в налоговом законодательстве. За ними должны следить как работники налоговых служб, так и работники бухгалтерий хозяйствующих субъектов. Это приводит к значительному увеличению трудоемкости ведения налогового учета на предприятиях, к налоговым ошибкам и так далее. Кроме того, неопределенная ситуация с налогами не только на долгосрочную, но и на среднесрочную перспективу сильно затрудняют организациям среднесрочное и стратегическое планирование, поскольку предсказать налоговую составляющую нашей экономики на длительный срок возможным не представляется. Нестабильность налогового законодательства приводит к противоречию регионального и местного законодательства. В связи с этим представляется целесообразным принимать законодательные акты, касающиеся налогообложения на длительный срок.

6) В целях совершенствования правового регулирования местного налогообложения возможно предусмотреть принятие модельных актов о местных налогах, а также рекомендаций по составлению на их основе текстов нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований. Данные модельные акты должны содержать стандартные формулировки положений, определяющих такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, применительно к конкретным местным налогам, а также положений, посвященных введению налогов.

7) одним из важных направлений совершенствования налоговой системы является совершенствование налогового документооборота – необходимо интенсивное и расширенное внедрение электронных процессов с целью упрощения процедур регулирования, с целью сокращения документооборота, а также сокращения срока рассмотрения решений – определенные шаги в этом направлении делаются, в частности, у

налогоплательщиков появилась возможность сдавать налоговую отчетность по электронной почте.

8) налоговой системе РФ нужна целостная концепция. На уровне законодательной власти должны четко сформулировать цель экономического развития страны, а уже затем для ее реализации определять необходимый набор инструментов, одним из которых являются налоги.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

В данной курсовой работе, в соответствии с поставленной целью, проведен анализ современной налоговой системы РФ и предложены рекомендации по ее совершенствованию.

Проанализировав становление и развитие законодательства о налоговой системе Российской Федерации мы пришли к выводу, что правовое развитие налоговой системы Российской Федерации можно разделить на четыре основные этапа: 1 этап — формирование в Российской Федерации налоговой системы рыночного типа (1992 - 1997 г.г.); 2 этап - реформирование налоговой системы (1998 - 2004 г.г.); 3 этап - переход к устойчивому развитию налоговой системы (с 2005 г.)

Нестабильность законодательства о налогах, в том числе региональных, обусловлена экономическими основами налогообложения.

Несмотря на то, что налогово-правовое регулирование в России прошло довольно сложный путь развития (разрозненность актов законодательства о налогах и сборах предыдущего периода, «налоговая кодификация» - принятие Налогового кодекса РФ, внесение в него изменений, принятие нормативных актов на уровне субъектов РФ), оно все еще требует дальнейших доработок. Недостатки нормативной базы неизбежно сказываются на правоприменительной практике. Дальнейшее совершенствование законодательства о налогах и сборах требует мероприятий уровня налоговой правовой реформы. На наш взгляд, законодателю не стоит ограничиваться в ст. 13 НК РФ лишь перечнем региональных налогов. Необходимо также конкретизировать определение налоговых платежей применительно к региональным налогам.

Целесообразно дополнить Налоговый кодекс РФ (ст. 11) соответствующим определением, делающей акцент на компетенцию именно субъектов РФ в сфере налогообложения, а именно: «Региональные налоги представляют собой разновидность налоговых платежей в составе налоговой системы, взимаемых на уровне субъектов РФ, поступающие в региональные бюджеты в целях создания финансовой основы реализации задач и функций государства на территориальном уровне, должны характеризоваться признаками, общими для налогов, но в то же время подчиняться особенностям правового режима регионального налогообложения, обусловленного пределами налоговой компетенции субъектов РФ, которой их наделяет Российская Федерация». Такое совершенствование законодательных норм позволит субъектам налогообложения реально осознавать свою роль в системе налогово- бюджетных отношений, определит подконтрольность в плане реализации компетенции субъектов РФ, касающейся возложения налоговых обязанностей на физических лиц и организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] : принята всенар. голосованием от 12 дек. 1993 г. : (с учетом поправок от 30 дек. 2008 г. № 6-ФКЗ; от 30 дек. 2008 г. № 7-ФКЗ; от 5 февр. 2014 г. № 2-ФКЗ; от 21. Июля 2014 № 11-ФКЗ) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – Электрон. дан. – М., 2016.

2. Об отказе в принятии к рассмотрению запросов Ленинского районного суда города Оренбурга и Центрального районного суда города Кемерово о проверке конституционности статьи 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [Электронный ресурс] : Определение Конституционного Суда РФ от 05.02.1998 № 22-О // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июля 1998 г. ( в ред. от 24 апр. 2016 г.) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – Электрон. дан. – М., 2016.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. № 117–ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июля 2001 г. ( в ред. от 05 апр. 2016 г.) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – Электрон. дан. – М., 2016.

5. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016.

6. О транспортном налоге [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016.

7. О налоге на имущество организаций [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016.

8. Об установлении на территории муниципального образования налога на имущество физических лиц [Электронный ресурс] : Решение Думы Города от 11.11.2014 № 1145 // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016.

9. О земельном налоге [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016.

10. Декрет СНК РСФСР от 28.12.1918 г. «Об отмене государственного промыслового налога, о повышении ставок налога с капитала отчетных и процента сбора с прибыли неотчетных предприятий // СУ РСФСР.1918.№ 99. Ст. 1022.

11. Декрет ВЦИК и СНК от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом»// СУ РСФСР. 1921. № 26. Ст. 147.

12. Постановление ЦИК и СНК от 29 января 1926 г. «Об отмене ограничения имущества, могущегопереходить в порядке наследования и дарения» // СЗ СССР. 1926. № 6. Ст. 37-38

13. Постановление ЦИК и СНК СССР от 25 04.1926 г. // СЗ СССР. 1926.. № 30. Ст. 192.

14. Постановление ЦИК и СНК СССР от 24.09.1926 г. // СЗ СССР. 1926. № 63. Ст. 473-474.

15. Постановление ЦИК и СНК СССР от 24.09.1926 г. // СЗ СССР. 1926. № 64.. Ст. 484.

16. Положение о едином сельскохозяйственном налоге от 21.04.1928 г. // СЗ СССР. 1928. №24. Ст. 212.

17. Положение о промысловом налоге от 10.08.1928 г. // СЗ СССР. 1928. № 50. Ст. 443.

18. Закон СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» // Ведомости Верховного Совета СССР. 1987. № 26. Ст. 385.

19. О налоге на игорный бизнес [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 31.07.1998 № 142-ФЗ // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. Электрон. дан. М., 2016.

20. Александров И. М. Налоги и налогообложение. – М. : ИНФРА-М, 2015. – 319 с.

21. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: учебник для бакалавриата. – М. : КноРус, 2016. – 408 с.

22. Беляев И. Д. Лекции по истории русского законодательства / предисл. А. Д. Каплина; отв. ред. О. А. Платонов. М.: Институт русской цивилизации, 2011. – 782 с.

23. Борисов А. М. Эволюция и проблемы базовой терминологии в сфере налогообложения // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). – Февраль. – 2010. – С. 71 – 73.

24. Гензель П. П. К вопросу о налоговой реформе // Вестник финансов. – 192. – №9. – С. 24-34.

25. Горский И. В. О понятии налога // Налоговая политика России: Проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского. – М. : Финансы и статистика, 2003. 123 с.

26. Дегтев С. И. Реформа денежной системы в нэповской России // Денежные реформы в России: История и современность. Сб. статей. – М. : 2004. – 117 с.

27. Зрелов А. П. Налоги и налогообложение. конспект лекций /А. П. Зрелов. - с изм., испр. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2015. – 147 с.

28. Казаков В.В. Налоговая политика, налогообложение, налоговые правоотношения - основополагающие категории в системе налогового права // Финансовое право. – 2011. – № 7. – С. 28–32.

29. Концепции развития российского законодательства. – М. : Эксмо, 2010. – 211 с.

30. Красноперова О. А. Налоговая система и налоговое законодательство - важнейшие элементы налогового механизма // Налоги. – 2012. – № 3. – С. 22 - 25.

31. Крохина Ю. А. Финансовое право России : учебник / Ю. А. Крохина. - 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Норма. 2015. – 720 с.

32. Кучеров И. И. Налоговое право России. Курс лекций. – М. : Инфра- М, Норма 2015. – 462 с.

33. Ленин В. И. Поли. собр. соч. Т. 36. - М. : 1982. – 183 с.

34. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения. 2-е изд. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 432 с.

35. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.:Финансы и статистика, 2010. – 321 с.

1. Концепции развития российского законодательства. М.: Эксмо, 2010. С. 211. ↑

2. Налоги и налогообложение:Учеб. пособие / Под ред. Б. Х.Алиева. М.:Финансы и

   статистика, 2015. С. 51. ↑

3. Минаков А. В. Методология управления бюджетно-налоговой системой России в

   условиях изменения макроэкономической среды: Автореф. дис. ... д.э.н.: 08.00.10. М.,

   2011. С. 42. ↑

4. Соколова Э. Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. № 1.

   С. 28 - 31. ↑

5. Красноперова О. А. Налоговая система и налоговое законодательство - важнейшие

   элементы налогового механизма // Налоги. 2012. № 3. С. 22 - 25. ↑

6. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. М.:

   КноРус, 2016. С. 324. ↑

7. Назаров В. Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании // Финансовое

   право. 2009. № 1. С. 23. ↑

8. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Финансы и

   статистика, , 2010. С. 34. ↑

9. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б. Х.Алиева. М.: Финансы и

   статистика, 2015. С. 117-119. ↑

10. Перов А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Юрайт-Издат, 2013. С. 89. ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ

    [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июля 1998 г. (

    в ред. от 24 апр. 2016 г.) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. –

    Электрон. дан. – М., 2016. ↑

12. Б. Х.Алиева. Указ. соч. С. 117-119. ↑

13. Борисов А. М. Эволюция и проблемы базовой терминологии в сфере налогообложения

    // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). Февраль. 2010. С. 71 - 73. ↑

14. Александров И. М. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2015. С. 67- ↑

15. Кучеров И. И. Налоговое право России. Курс лекций. М.: Инфра-М, Норма 2015. С. 24-

    29. ↑

16. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения. Учебники для академического

    бакалавриата. М., 2016. С. 126-132. ↑

17. Ленин В. И. Поли. собр. соч. Т. 36. С. 183. ↑

18. СУ РСФСР. 1917. № 5. Ст. 71. ↑

19. Декреты Советской власти. Т. III. М., 1964. С. 465. ↑

20. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения. 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

    С. 43. ↑

21. Декрет ВЦИК и СНК от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой

    разверстки натуральным налогом»// СУ РСФСР. 1921. № 26. Ст. . 147. ↑

22. Постановление ЦИК и СНК от 29 января 1926 г. «Об отмене ограничения имущества,

    могущего переходить в порядке наследования и дарения» // СЗ СССР. 1926. № 6. Ст. 37-38 ↑

23. Крохина Ю. А. Финансовое право России : учебник / Ю. А. Крохина. - 3-е изд., перераб.

    и доп. М. : Норма. . 2015. С. 21. ↑

24. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и

    плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс] : документ опубликован не был

    // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – Электрон. дан. – М.,

    2016. ↑

25. Казаков В. В. Налоговая политика, налогообложение, налоговые правоотношения -

    основополагающие категории в системе налогового права // Финансовое право. 2011. № 7.

    С. 28. ↑

26. Соколова Э. Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой

    системы России // Финансовое право. 2012. № 1. С. 33 - 36. ↑