Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Сущность системы налогов и сборов и ее виды)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других, исходя из общенациональных интересов.

Совершенствование налоговой системы необходимо для формирования эффективного налогового механизма, увеличения доходов бюджетов хозяйствующих субъектов, стимулирования инвестиционных процессов, налогового контроля. В России налоговая система развивалась постепенно и совершенствуется до сих пор. Налоговая система в настоящее время выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы.

Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Без формирования подходящей модели налоговой системы, правильного выбора инструментов налогового регулирования невозможна реализация эффективной налоговой системы, а, следовательно, и преобразования экономики.

Цель курсовой работы – исследовать налоговую систему РФ и проблемы её совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • изучить сущность системы налогов и сборов и ее виды;
  • рассмотреть уровни налоговой системы в России, ее функции и принципы;
  • проанализировать виды систем налогообложения в России;
  • оценить реализацию налоговой политики в России;
  • выявить проблемы и пути совершенствования налоговой системы в России.

Объектом данной работы является налоговая система Российской Федерации, а предметом – изучение особенностей налоговой системы.

Теоретическими и методологическими основами исследования послужили труды и публикации отечественных и зарубежных ученых, электронные ресурсы.

В процессе исследования применялись методы историко-логического анализа, сравнения, обобщения.

Информационную основу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики, нормативно-правовые документы Российской Федерации, статистические данные, информация и данные, опубликованные в документах официальных органов власти и институтов поддержки, материалы российских и международных конференций.

1. Основы налоговой системы в России

1.1. Сущность системы налогов и сборов и ее виды

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (статья 8) налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств [1].

Налоговая система – общая совокупность налоговых сборов, которые взимаются с налогоплательщиков согласно статьям Налогового Кодекса определенного государства. Это система, обязательно урегулированная правовыми нормами, главное предназначение которой – установление и сбор налогов.

Налоговая система – это не только деньги, но и важнейшие составляющие элементы экономики рынка. Без формирования налоговой системы невозможны полноценные преобразования экономики России. Налоги на сегодня являются главным источником перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Государство не может обойтись без налогов и поэтому они являются тем главным элементом, на котором происходят экономические и политические процессы в общественной жизни [3, c. 99].

Налоговый Кодекс (НК) в Российской Федерации является основным законодательным актом, касающимся налогообложения. Состоит из двух частей – основной, регламентирующей наиболее общие принципы построения налоговой системы, и специальной, устанавливающей основы взаимодействия государства и налогоплательщика по определенным налоговым сборам.

Целями налоговой системы являются стимулирование инновационной активности, а также поддержка введения и реализации инноваций. Отметим, что бюджетная устойчивость – постоянная функция системы налогообложения. Большое значение имеет также экологическая направленность налоговой системы. Охрана окружающей среды требует огромных общественных затрат, которые также частично через налоги должны покрывать производители и потребители продукции, товаров и услуг.

Основой любого вида налоговой системы будут именно сборы и налоги. С ее помощью правовое государство может в полной мере реализовать свои функции как по управлению финансовым трафиком, так и всей своей экономикой в целом.

виды налоговых систем

Рис. 1.1. Составляющие налоговой системы

Необходимо отметить что, все элементы, образующие налоговую систему, носят вторичный характер по отношению к ней самой. То есть, совокупность функций и свойств, возникающих в налоговой системе, является первичной, а свойства и функции каждого элемента этой системы – вторичны. Например, если налог является основным носителем фискальной функции, то в целом налоговая система может носить социальную направленность.

В России налоговая система регулируется НК РФ и Конституцией. Как и во многих других федеративных государствах, она трехуровневая – состоящая из федеральных, региональных и местных налогов [18, c. 143].

Налоги и сборы – это обязательные фискальные платежи, формирующие бюджет. За счет налогов государство осуществляет свою экономическую функцию, перераспределяет средства и выполняет социально-важные программы.

Выделяют две основные разновидности налоговых систем:

  • Глобальная. Прибыль и физических, и юридических лиц облагается налоговым бременем в одинаковом объеме. Расчет налогового сбора при этом очень прост, что на руку предпринимателям – они могут заранее планировать окончательный размер своего дохода за вычетом этих платежей. Более всего такая система характерна для западных государств.
  • Шедулярная (шедула – часть или доля). Весь доход лица делится на определенные части, каждая из которых облагается конкретным налогом. Для каждой шедулы действуют свои ставки, критерии, льготы и проч.

Также существует и следующее разделение видов налоговых систем по ряду важных характеристик [18, c. 145]:

Евроконтинентальная. Для нее характерна высокая доля отчислений в сторону социального страхования, преобладание объема косвенных налогов над совсем небольшим количеством прямых. Применяется во Франции, Бельгии, Австрии, Германии и Нидерландов.

Англосаксонская. Доля прямых налогов преобладает над косвенными, а налогообложение более всего затрагивает частных лиц. Типично для Великобритании, Канады, США, Австралии.

Латиноамеринская. Косвенное налогообложение значительно преобладает над прямым. Важная особенность – налажен исправный сбор налогов и в условиях инфляции. Характерно для Перу, Чили, Боливии.

Смешанная. Сочетает в себе черты нескольких видов налоговых систем. Вводится для расширения налоговой структуры, а также для избежания зависимости государственного бюджета от одного вида налогов. Характерна для Российской Федерации.

1.2. Уровни налоговой системы в России, ее функции и принципы

Основные принципы налоговой системы – это основные начала законодательства о налогах и сборах. Они закладываются на этапе построения всей системы. Рассмотрим их базовые положения.

Принципы построения налоговой системы РФ – это базовые положения, которые регулируют налогообложение в нашей стране. Они едины для всех субъектов Федерации, для граждан и организаций, для любых объектов обложения. Статья 3 Налогового кодекса закрепляет их как основные начала соответствующего законодательства [12, c. 150].

Принципы налогообложения есть в любом государстве. Их начали формулировать еще тогда, когда только зарождалась экономическая теория.

Рассмотрим подробнее, что означают положения упомянутой статьи 3.

  1. Законность. Она утверждается частью 1 и частично частью 3. В первом случае говорится, что на гражданине лежит обязанность по уплате только тех налогов, которые установлены законом. Во втором подчеркивается, что сборы не должны ущемлять конституционных прав россиянина.
  2. Справедливость. Открыто она в статье не прописана. Но ее подразумевает необходимость учитывать фактическую способность субъекта уплачивать налог, согласно части 1.
  3. Всеобщность и равенство. В части 1 это указано дословно. В части 2 дается детализация. Недопустима дискриминация любого рода. Все несут одинаковые обязательства независимо от пола, расы или вероисповедания.
  4. Экономическая обоснованность. Часть 3 утверждает, что нельзя устанавливать сборы произвольно.
  5. Единство налоговой политики и национального экономического пространства. Согласно части 4, сборы не должны препятствовать экономической деятельности и перемещению капиталов на территории страны.
  6. Опора на НК РФ. В соответствии с частью 5, никто не должен уплачивать налоги, не закрепленные данным нормативно-правовым актом.
  7. Определенность. Часть 6 гласит, что каждый субъект налогообложения имеет право знать все о подлежащем к уплате налоге: сроки, объем, порядок и иные элементы.
  8. Преимущество налогоплательщика при неясности. Следуя части 7, каждый имеет право трактовать налоговое законодательство в свою пользу, если оно содержит противоречия или непонятные формулировки.

Хотя в текст статьи 3 регулярно вносятся изменения, суть не меняется. Исследователи в области экономической теории нередко выделяют и дополнительные принципы. Их они выводят либо из смысла налогового законодательства, либо из иных нормативно-правовых актов.

Функции налоговой системы – это задачи, решаемые государством в области сбора налогов, таким образом, основная функция системы – фискальная. Если смотреть шире, можно отметить в качестве основной функцию формирования государственного бюджета. При помощи налогообложения регулируется поступление и распределение средств, контролируется эффективность, создаются условия для социально обоснованной градации налоговой нагрузки [10, c. 197].

Функции системы налогообложения в стране заключаются в сборе налогов, отчислений с прибыли или иных налогооблагаемых объектов для формирования бюджета и распределения финансов в социально-экономических целях. Однако это обобщенное определение. Можно выделить несколько дополнительно решаемых государством задач. Опишем более подробно функции налоговой системы РФ.

Выделяют следующие задачи налоговой системы:

  • фискальную;
  • контролирующую;
  • регулирующую;
  • социальную.

Фискальная. Она вытекает из самой сути налогов и свойственна любому государству как социальному институту. Для осуществления своих задач ему необходимы средства. Государство не способно решать какие-либо общественно важные задачи без формирования государственных финансовых ресурсов, и в настоящее время население участвует в его создании путем сбора налогов.

Доходные базы бюджетов всех уровней должны быть обеспечены своевременными поступлениями, а взамен граждане и юридические лица получают определенные гарантии и права, в том числе на социальное обеспечение. Таков упрощенный план выполнения этой задачи налоговой системы для общего понимания [10, c. 198].

Регулирующая. Из фискальной непосредственно вытекает регулирующая или распределительная функция. Фактически налогообложение способствует перераспределению доходов в интересах реализации крупных экономических, хозяйственных, социальных и т. д. проектов.

Эта функция имеет первостепенное значение по своему воздействию на экономику конкретного государства. Нерегулируемых государством экономик в настоящее время нет. При помощи законодательного регулирования, в том числе путем применения отлаженной системы налогообложения, введения льготных условий, выделения дотаций и т.д., можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на спрос и предложение, экономическую активность в определенных сферах и отраслях.

Контролирующая. Контролирующую функцию нельзя отождествлять с налоговым контролем. Она гораздо шире. В ее рамках реализуется не только контроль в целях установления правильного исполнения закона, но и анализируется между налоговыми поступлениями и потребностями государства, решаются вопросы оптимального соотношения пропорций в процессе образования и распределения доходов. На основе этого делаются выводы о необходимости внесения изменений в действующую систему.

Социальная. Она реализуется посредством определения условий взимания разных видов налогов. Для правильного распределения налоговой нагрузки предпринимается дифференцированный подход, когда обеспеченные слои облагаются более высоким налогом, а малоимущие получают льготы [7, c. 74].

Нельзя не заметить, что все функции тесно связаны между собой. В научной литературе могут быть выделены и другие задачи (ограничения, антиифляционная), однако фактически они уже включены во все вышеперечисленные.

Уровни налоговой системы РФ – это элементы структуры налогового регулирования, установленные на законодательном уровне.

Главным кодифицированным документом в обсуждаемой отрасли российского права является НК РФ, а иерархию сборов можно установить на основании второй его части. В структуру законодательства отрасли входят местные и региональные нормативные акты, а также некоторые федеральные законы.

Уровни налоговой системы устанавливаются законодательно. Однако такого понятия в федеральных и местных нормативных актах не содержится – этот термин, скорее, относится к соответствующей области права как науки. И единого, общепринятого толкования в настоящий момент учеными не разработано. Однако проще всего понять суть понятия, установив его предназначение.

Структура налоговой системы Российской Федерации – это установленные в государстве обязательные для уплаты гражданами и юридическими лицами налоги, сборы и т. д., распределенные по системообразующим признакам.

Структура налоговой системы России отличается наличием нескольких основных уровней, так как государство имеет форму государственного устройства в виде федерации. Для выполнения своих социальных и экономических функций государству нужны средства. Совокупность налогов, сборов и иных платежей, установленных федеральным, региональным и местным законодательствами и взимаемых в соответствующий бюджет, и определяет существо понятия.

Для начала определим, какие виды обязательных платежей в бюджет можно выделить в целях построения единой схемы [11, c. 139]:

  • федеральные, то есть такие, которые уплачиваются налогоплательщиками на всей территории РФ. Эти платежи перечисляют все установленные в нормативных актах налогоплательщики вне зависимости от местонахождения или места проживания. Что важно, размеры платежей определяются также по единообразным нормам, действующим на всей территории РФ;
  • региональные. Они также установлены в НК РФ, однако часть полномочий по их регулированию (формирование ставки, определение льгот) переданы регионам, субъектам РФ, которые принимают по этому поводу свои нормативные документы. Таким образом, на территории разных субъектов могут быть установлены не только разные ставки, но и разные сроки уплаты;
  • местные. Тоже перечисляются в НК РФ, однако их регулирование уже передано муниципальным образованиям (сельское поселение, муниципальный район, городское поселение и т. д.).

Следовательно, устанавливается трехуровневый состав налоговой системы РФ. Она соответствует иерархии законодательных актов в РФ. Налоговая система РФ состоит из уровней: федеральный, региональный, местный и включает все виды обязательных платежей.

Ниже представлена структура налоговой системы РФ (рис. 1.2): схема включает все обязательные платежи, установленные на текущий момент в стране.

Рис. 1.2. Структура налоговой системы в России

Законодательство об обязательных платежах РФ и его принципы постоянно критикуются со стороны оппозиции и представителей бизнеса за отсутствие должного структурирования и возможность двойного и даже тройного налогообложения. Государство периодически занимается реформированием законов в этой отрасли, но главная иерархия платежей в бюджет остается неизменной, так как она обусловлена государственным устройством [6, c. 15].

Таким образом, изучение сущности и роли налоговой системы позволило сделать вывод, что развитая экономика возможна при грамотной и продуманной налоговой политике. Налоговые системы постоянно совершенствуются реформированием, развитием механизмов налогообложения, стимулированием инновационной деятельности и снижением налоговой нагрузки. Только правильное взаимодействие понимания функций налогов, задач государственного регулирования и элементов системы способно обеспечить создание эффективной налоговой системы.

2. Особенности налоговой системы в России и ее реализация

2.1. Виды систем налогообложения в России

Налоговое законодательство предоставляет возможность организациям и ИП выбрать виды и порядок налогообложения (табл. 2.1). С момента регистрации все организации и ИП применяют общую систему налогообложения. О своем решении применять иные виды налоговых режимов налогоплательщик должен уведомить ФНС [8, c. 100].

Таблица 2.1. Виды налоговых систем в России

Виды налоговых систем

Аббревиатура

Главы НК РФ

Кто может применять

Предоставляемая отчетность в связи с применением

Организации

Индивидуальные предприниматели

Наименование

Периодичность

Обычная система

ОСН

21, 23, 25, 30

V

V

Декларация по НДС

Ежеквартально

Декларация по налогу на прибыль

Декларация и квартальные расчеты по налогу на имущество

Бухгалтерская отчетность

Ежегодно

Сведения о среднесписочной численности

Упрощенная система

УСН

26.2

V

V

Декларация по УСН

Ежегодно

Бухгалтерская отчетность

Сведения о среднесписочной численности

Единый налог на вмененный доход

ЕНВД

26.3

V

V

Декларация по ЕНВД

Ежеквартально

Единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН

26.1

V

V

Декларация по ЕНВД

Ежегодно

Патентная система

ПСН

26.5

-

V

-

Далее постараемся более подробно указать налоговые режимы, действующие в РФ, и описать, какие имеют ограничения формы налогообложения в России.

Как было сказано выше, ОСН применяется по умолчанию. Для ее применения нет необходимости уведомления ФНС. Уведомление понадобится только в том случае, если компания ранее применяла спецрежим, а затем решила вернуться к обычной системе.

На ОСН уплачиваются следующие виды налогов:

  • Организациями – НДС, налог на прибыль, налог на имущество;
  • ИП – НДС, НДФЛ.

Также такие налогоплательщики уплачивают все остальные налоги, обязанности по которым возникают у них согласно законодательству.

Переход на упрощенку отменяет необходимость организациям уплачивать НДС, налоги на прибыль и имущество, а ИП — НДС и НДФЛ. Перейти на УСН можно в добровольном порядке либо с начала ведения деятельности, либо с начала нового календарного года. Для этого необходимо подать уведомление в ИФНС, а также соответствовать некоторым критериям:

  • годовой доход не превышает 150 млн руб.;
  • среднесписочная численность – не более 100 чел.;
  • остаточная стоимость ОС – не более 150 млн;
  • доля других организаций в уставном капитале – максимум 25 %;
  • организация не имеет филиалов и представительств.

Какие бывают системы налогообложения на УСН, указано в статье 346.14 НК РФ. Плательщик вправе выбрать объект обложения, от которого будет зависеть ставка [5, c. 387]:

  • «Доходы» – ставка 6 %;
  • «Доходы минус расходы» – ставка 15 %.

Применение ЕНВД возможно только для некоторых видов деятельности. Их полный перечень приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Решение о введении ЕНВД принимает местная власть. Поэтому в некоторых регионах этот спецрежим не применяется (например, в Москве).

ЕНВД, как и упрощенный налог, заменяет уплату НДС, налогов на прибыль и имущество, а также НДФЛ (для предпринимателей). Кроме вида деятельности, для применения спецрежима также имеются иные ограничения:

  • доля других организаций в уставном капитале – максимум 25 %;
  • среднесписочная численность – не более 100 чел.

Сумма подлежащего перечислению платежа в бюджет не зависит от реальных доходов плательщика. Рассчитывается он исходя из вмененного дохода по ставке 15 %. Местные органы власти могут установить иную ставку в зависимости от категории налогоплательщика или вида осуществляемой деятельности в диапазоне от 7,5 до 15 %.

Вмененный доход определяется исходя из базовой доходности по виду деятельности и характеризующего деятельность физического показателя (статья 346.29 НК РФ).

ПНС как вид специального налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Для его применения необходимо приобрести патент на ведение соответствующего вида деятельности. Совмещать ПСН можно с любой иной системой налогообложения. Приобретение патента заменяет необходимость уплаты НДС и НДФЛ.

Стоимость патента рассчитает ИФНС при его выдаче. Но можно предварительно сделать расчет на официальном сервисе ФНС.

Для применения ПСН установлены ограничения [15, c. 132]:

  • численность работников – не более 15 человек;
  • годовой доход от деятельности на ПСН – не более 60 млн руб.

ЕСХН – специально разработанный спецрежим для сельскохозяйственных предприятий. Таким образом, основное ограничение для его применения – производство сельскохозяйственной продукции. Ставка налога установлена в размере 6 % от величины доходов, уменьшенных на сумму расходов.

С 01.01.2019 субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированную ставку ЕСХН в диапазоне от 0 до 6 %, в зависимости от вида производимой продукции, места осуществления деятельности, уровня дохода или численности.

Кроме указанных платежей, любые организации и ИП платят страховые взносы с выплат работникам. Обычная ставка страховых взносов составляет:

22 % – на пенсионное страхование;

2,9 % – на социальное страхование;

5,1 % – на медицинское страхование.

Некоторые категории страхователей на спецрежимах имеют право на применение пониженной ставки страховых взносов. Она устанавливается в размере 20 % на пенсионное страхование. Взносы в ОМС и ФСС не уплачиваются вовсе. Право на пониженную ставку имеют:

  • организации и ИП на УСН с основными видами деятельности, поименованными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ;
  • ИП на ЕНВД, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность;
  • ИП на ПСН.

ИП также независимо от применяемой системы перечисляют страховые взносы за себя:

  • фиксированный платеж (независимо от полученного дохода): устанавливается ежегодно. В 2019 г. он равен 36 238 руб.;
  • дополнительный взнос в ПФР в размере 1 % с суммы превышения дохода 300 000 руб. за год.

Таким образом, виды систем налогообложения в РФ – это совокупность налоговых платежей, которые обязан уплачивать налогоплательщик.

2.2. Реализация налоговой политики в России

Рассмотрим меры налоговой политики, реализованные за последние несколько лет с целью развития налоговой системы в России.

1. Создание привлекательных условий для российского налогового резидентства и введение специального налогового режима для самозанятых граждан.

Последние несколько лет государство проводит политику либерализации налоговых условий и поддержания их в стабильном состоянии в краткосрочной перспективе, тем самым, призывая бизнес-сообщество легализовать «теневую» часть бизнеса. Так, в 2017 году в целях обеспечения возврата российского капитала и сокращения его вывоза за рубеж осуществлен ряд дополнительных мер по деофшоризации российской экономики, принятых в развитие действующих с 2015 года мер [17, c. 54].

В том числе уточнены: правила переноса на будущее убытков контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) за три года, непосредственно предшествующих 2015 году; порядок налогообложения операций КИК с финансовыми активами (включая ценные бумаги); порядок исчисления финансовых показателей КИК, являющейся участником иностранной консолидированной группы налогоплательщиков; порядок подачи документов, подтверждающих условия освобождения прибыли КИК от налогообложения в рамках многоуровневых цепочек владения; деофшоризационные нормы, применяемые к налогоплательщикам физическим лицам; отдельные положения концепции налогового резидентства юридических лиц.

качестве примера можно также привести смягчение правил регулирования отдельных налогов: снижение порога перечисленных налогов с 7 млрд. рублей до 2 млрд. рублей в целях использования заявительного порядка возмещения НДС; отмена налога на движимое имущество; уменьшение с 10 млрд. рублей до 2 млрд. рублей суммы уплаченных налогоплательщиком налогов для применения освобождения от акцизов при экспорте, реэкспорте подакцизных товаров в предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации случаях; отказ от повышения страховых тарифов и сохранение их на уровне 30 %, дополнение перечня доходов физических лиц, не облагаемых налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и ряд других.

Наиболее значительными событиями в этом направлении стали продление амнистии капиталов6 и введение специального налогового режима для самозанятых граждан – налог на профессиональный доход [17, c. 55].

2. Основные направления интеграции систем налогового и таможенного контроля

К началу 2019 года завершен первый этап работ, связанный с выстраиванием системы взаимодействия между ФТС России и ФНС России, отработкой процедур обмена данными о внешнеторговых операциях налогоплательщиков, их налоговой и финансовой отчетности, сведениями о минимизации рисков нарушения таможенного, налогового и валютного законодательства и результатами правоохранительной деятельности.

В 2018 году таможенная служба направила в ФНС России информацию о более чем 3 млн. деклараций на товары, 1 млн. таможенных приходных ордеров, а также свыше 11 млн. записей о товарах, фактически вывезенных за пределы таможенной территории ЕАЭС. Одновременно ресурсы ФТС России за 2018 год пополнились информацией о более чем 4 млн. юридических лиц. В результате повысилась результативность скоординированных с ФНС России контрольных мероприятий. За 2018 год таможенными органами во взаимодействии с налоговыми органами проведено 796 проверочных мероприятий (в аналогичном периоде 2017 года – 897 проверочных мероприятий). Дополнительно начислено таможенных платежей, пеней и штрафов на общую сумму 4,7 млрд. рублей (в аналогичном периоде 2017 года – 2,7 млрд. рублей), взыскано более 2 млрд. рублей (в аналогичном периоде 2017 года – 1,6 млрд. рублей).

Своевременный обмен информацией способствовал выявлению и пресечению деятельности фирм-однодневок. За 2018 год специалисты таможенной службы передали в налоговые органы информацию о более чем 1000 таких организаций.

В результате проделанной работы Федеральная налоговая служба получает от Федеральной таможенной службы в автоматизированную систему контроля возмещения НДС весь массив данных таможенной стоимости при импорте товаров и возмещения НДС при экспорте товаров. Также ФТС России и ФНС России обменялись системами управления рисками и скоординировали проверки. По информации ФНС России это обеспечило около 77 млрд. рублей дополнительных поступлений в бюджетную систему только на основе анализа поступающих данных за 2018 год. За 2018 год неправомерное заявление к вычету импортного НДС сократилось с 16,3 % до 3 %. За 2018 год проведены 127 скоординированных проверок, по результатам которых доначислены 4,6 млрд. рублей [8, c. 104].

3. Инновационные технологии налогового контроля и администрирования

Инновационные инструменты на основе цифровых технологий находят широкое применение в работе налоговых органов и выводят налоговое администрирование на качественно новый уровень.

Последние годы налоговое администрирование совершенствовалось в нескольких направлениях.

3.1. Внедрение методов цифровой прослеживаемости, которые хорошо зарекомендовали себя, особенно в сферах, где высока доля нелегальной продукции.

В России действует единая государственная автоматизированная информационная системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС). Благодаря ей в 2017 году было выявлено более 23 млн. единиц контрафакта. Кроме того, подключение к ЕГАИС оптового и розничного звена алкогольного рынка обеспечило увеличение суммы акцизов на алкогольную продукцию, поступившей в бюджеты.

Так, в 2017 году объем акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации, увеличился на 10,8 % по сравнению с 2016 годом и составил 362,9 млрд. рублей против 327,6 млрд. рублей в 2016 году. По состоянию на 1 декабря 2018 года объем поступлений акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации, составил 323,8 млрд. рублей, что, примерно, соответствует объему поступления акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации, за аналогичный период 2017 года – 323,3 млрд. рублей [19].

На сегодняшний день ЕГАИС работает в своей третьей версии (Регистре № 3), которая позволяет отслеживать каждую единицу товара отдельно благодаря уникальному цифровому идентификатору. Подобный помарочный учет алкоголя дает возможность отследить весь путь передвижения бутылки – от ее изготовления до покупателя.

Новые цифровые инструменты контроля товаров внедряются на лесном рынке, на рынках табачных изделий и фармацевтики.

В 2016 году был запущен пилотный проект по автоматическому отражению вывода меховых товаров из оборота через их продажу в розницу. По данным ФНС России, к началу 2017 года легальный ввод меховых изделий в оборот вырос на 57%. Розничная продажа в 5 раз превысила показатели маркетинговых исследований по обороту за 2015 год.

С 2019 года ФНС России запущен пилотный проект прослеживаемости импортных товаров.

В планах Правительства РФ на 2019 предусмотрено еще несколько отраслей: обувь, верхняя одежда, парфюмерия и шины. До 2024 года система прослеживаемости должна охватить все основные группы промышленной продукции от одежды и обуви и до продуктов питания.

В рамках создания Национальной системы прослеживаемости товаров разрабатывается проект «Развитие автоматизированной информационной системы ФНС России (АИС «Налог-3») в части создания интегрированного аналитического хранилища данных и модернизации информационно-аналитической подсистемы для целей контрольной работы».

Расширение сферы действия систем прослеживаемости товаров и услуг обеспечит дальнейший рост налоговых поступлений. Кроме того, внедрение систем прослеживаемости обеспечивает создание более справедливых конкурентных условий, сокращение теневого сектора экономики и улучшение условий ведения бизнеса для добросовестных налогоплательщиков.

3.2. Применение риск-ориентированного подхода

Применение риск-ориентированного подхода при выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок уже на протяжении ряда лет позволяет повысить эффективность выездных налоговых проверок при сокращении их количества и снизить административное давление на бизнес. Автоматизация процесса налогового администрирования позволила снизить количество налоговых проверок в 2016 году по сравнению с предыдущим годом на 15% и взыскать в бюджет 173 млрд. рублей, или на 21 % больше, чем в 2015 году. Кроме того, около 26 млрд. рублей поступили дополнительно в бюджет без проведения налоговых проверок в результате аналитической работы [21].

Синергетический эффект от внедрения современных цифровых технологий в налоговое администрирование в 2017 году позволил снизить количество выездных проверок еще на 23% (с 26 до 20 тысяч), при этом их результативность выросла в 1,4 раза. За 2018 год их число сократилось еще на 4,7 тысячи, или на 30 % – до 10,9 тысяч проверок. В настоящее время ФНС России проверяет всего 2 из 1 тысячи налогоплательщиков. Среди представителей малого бизнеса проверяется 1 налогоплательщик из 4 тысяч. При этом поступления по одной проверке растут и составляют свыше 12 млн. рублей, что на 30 % больше, чем за аналогичный период 2017 года.

3.3. Внедрение новых аппаратных комплексов

В 2015 году ФНС России был внедрен программный комплекс АСК НДС-2, позволяющий применить риск-ориентированный подход при камеральных проверках деклараций по НДС с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета35. Система автоматически отслеживает цепочки формирования НДС по сделкам в масштабах всей страны (порядка 15 млрд. операций в год) и позволяет пресекать уклонение от уплаты НДС или попытки мошеннического возмещения налога. С внедрением АСК НДС-2 у налоговых органов появилась возможность проводить мероприятия налогового контроля сразу после получения налоговой декларации, устанавливать плательщиков, представляющих декларации с нулевыми показателями, то есть не участвующих в формировании налоговой базы [20].

Внедрение АСК НДС-2 позволило сократить разрыв между уплаченным в бюджет НДС и НДС к возмещению с 8 % (примерно 676 млрд. рублей) в 2016 году до 1 % (около 86,6 млрд. рублей) по состоянию на конец 2018 года.

3.4. Внедрение системы онлайн-передачи данных о розничных продажах

В число инновационных инструментов налогового администрирования входит также АСК ККТ. Внедрение системы онлайн-передачи данных о розничных продажах на основе применения специальной контрольно-кассовой техники позволило за счет автоматизации мониторинга и выявления правонарушений обеспечить снижение количества оперативных проверок более чем в 2 раза в 2017 году и в 6 раз по итогам 2018 года (при увеличении доли проверок, выявивших нарушения до 90 %).

В 2018 году прошел второй этап кассовой реформы. В новом порядке работают 835 тысяч налогоплательщиков, зарегистрированы 2,3 млн. касс. В сутки пробивается 150 млн. чеков на сумму 90 млрд. рублей.

3.5. Ведение налогового мониторинга

К инновационным решениям в налоговом администрировании, которые также помогают увеличить налоговые поступления, необходимо отнести механизм налогового мониторинга, который применяется с 1 января 2016 года. Его смысл состоит в том, что еще до подачи декларации у налогоплательщика появляется возможность выяснить спорные вопросы с налоговым органом. Удаленный доступ налогового органа к информационным системам налогоплательщика и его бухгалтерской и налоговой отчетности позволяет оперативно согласовывать подходы к налогообложению и проводить консультации о совершенных и планируемых сделках.

Количество участников налогового мониторинга выросло с 7 компаний в 2016 году до 44 – в 2019-м. Это крупнейшие компании, которые обеспечивают 12,25 % налоговых поступлений в федеральный бюджет [16, c. 239].

Благодаря такому способу взаимодействия с ФНС России, в 2017 году 21 компания сократила трудозатраты на сопровождение налоговых проверок на 30%. В частности, их экономия по пеням составила 31,2 млн. рублей. Всего в 2017 году компании, работающие в рамках налогового мониторинга, заплатили 607 млрд. рублей налогов. Для сравнения в 2016 году эта цифра составляла 474 млрд. рублей (рост – 28,1 %).

Далее проанализируем в целом налоговые доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов за последние годы.

Таблица 2.2. Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2017-2018 гг.

Показатели

2017 г.

2018 г.

2018 г.

к 2017 г.

Млрд.руб.

%

к итогу

Млрд.руб.

%

к итогу

%

Доходы бюджета

30640,0

100,0

36916,9

100,0

117,1

в т.ч.

Налоговые доходы

19277,6

62,9

23602,0

63,9

119,0

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

6523,9

21,3

7195,0

19,5

107,2

Неналоговые и прочие доходы

4838,5

15,8

6119,9

16,6

122,9

Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов по итогам 2018 г. показали рост на 17,1 % (с поправкой на потребительскую инфляцию). Всего в бюджеты бюджетной системы РФ поступило 36 916,9 млрд.руб., что оценивается в 35,6 % к ВВП.

Увеличились доли налоговых доходов и неналоговых и прочих доходов в ущерб страховым взносам на обязательное социальное страхование. Удельный вес последних сократился с 21,3 % до 19,5 %, хотя номинально поступления выросли до 7 195,0 млрд.руб. С поправкой на инфляцию прирост страховых взносов на обязательное социальное страхование составил 7,2 % в сравнении с предыдущим годом. Тем не менее, это значительный рост, особенно, в сравнении со скромными макроэкономическими показателями. Причина заключается в росте номинальной заработной платы, который по итогам 2018 г. оценивается в 109,9 % [16, c. 240].

Рис. 2.1. Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2017-2018 гг. (млрд. руб.)

В структуре налоговых доходов также произошло ожидаемое перераспределение удельных весов. Благоприятная конъюнктура на рынке нефти обусловила опережающий рост поступлений от налогов на пользование природными ресурсами (на 44,2 %) и налога на прибыль организаций (на 21,1 %). В результате удельный вес налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в общей сумме доходов расширенного бюджета РФ вырос с 21 % до 26 %. Практически весь этот прирост был обеспечен поступлениями от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, т.е. основной выигрыш получил федеральный бюджет [20].

Вместе с тем отмечается и рост тех налогов, которые составляют основу бюджетов субъектов РФ. Помимо налога на прибыль речь идет о налоге на доходы физических лиц, поступления от которого выросли на 9,2 %, налогах на имущество (+8,6 %) и налогах на совокупный доход (+13,2 %).

4. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы в России

С 2012 по 2018 год основные параметры налоговой системы Российской Федерации были зафиксированы, целью налоговой политики было создание стабильных условий для ведения бизнеса и поддержание доходов бюджетной системы Российской Федерации в неблагоприятных внешних политических и экономических условиях. Проводилась работа по повышению собираемости налогов за счет сокращения теневого сектора, внедрению цифровых технологий в налоговое администрирование и налоговый контроль, встраиванию в систему глобального налогообложения и международного обмена налоговой информацией [13, c. 42].

Однако российская налоговая система имеет и существенные недостатки, и проблемы, которыми на сегодня, являются:

  • большое количество изменений, их хаотичный характер, отсутствие системности, что усложняет практическое применение налогового законодательства налогоплательщиками, налоговое администрирование налоговыми органами;
  • отсутствие стимулов для развития регионов и муниципальных образований, что связано с преобладанием в их бюджетах доли межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
  • в бюджетной системе страны преобладает распределение (перераспределение) финансовых средств, выравнивание территорий с его помощью уровня бюджетной обеспеченности регионов;
  • действующая налоговая система привела к резкой дифференциации регионов по уровню социально-экономического развития, а также населения по величине реальных доходов, увеличению удельного веса населения, имеющего реальные доходы ниже прожиточного минимума;
  • выстроенная модель федеральных отношений с регионами является недостаточно эффективной для решения задач социального и экономического развития территорий.

Развитие российской экономики сохраняет зависимость от динамики нефтяного рынка, что остается основным фактором риска. Новое снижение цен на нефть может стать причиной очередного экономического кризиса, преодолеть который будет значительно сложнее.

Изменения, вносимые в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, были направлены на «донастройку» налоговой системы страны, которая бы способствовала реализации национальных целей развития, поставленных в Указе Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 года № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» [13, c. 43].

В 2019 году в налоговой системе Российской Федерации произошли такие серьезные изменения, как повышение базовой ставки налога на добавленную стоимость на 2%, отмена налога на движимое имущество организаций, введение специального налогового режима для самозанятых граждан. Важные задачи были поставлены в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации на 2019 год в части налоговой поддержки семей с детьми, компаний, занимающихся строительством социальных объектов, медицинских и образовательных организаций.

Решение стоящих перед российской экономикой задач, реализация мер, определенных в Послании Президента Федеральному Собранию Российской Федерации, требуют дальнейшей настройки налоговой системы, развития ее стимулирующей функции, создающей условия для инвестиционных вложений в развитие производства. Необходима компенсация выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в случае предоставления необходимых налоговых льгот на федеральном уровне, выявление дополнительных источников налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах должны быть направлены на расширение налоговой базы региональных и местных бюджетов, стимулирование развития среднего и малого предпринимательства, улучшение положения налогоплательщика.

Соответственно, можно обозначить следующие мероприятия по совершенствованию налоговой системы в России.

1. Для Правительства Российской Федерации:

  • рассмотреть вопрос о зачислении в бюджеты субъектов Российской Федерации части доходов от акцизов на табачную продукцию;
  • предусмотреть компенсацию в полном объеме выпадающих доходов региональных бюджетов в связи с введением на федеральном уровне льгот по налогам, полностью или частично зачисляемым в региональные бюджеты, в том числе в связи с исключением движимого имущества из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, а также в связи с реализацией Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации на 2019 года [9, c. 44];
  • рассмотреть вопрос о продлении до 31 декабря 2024 года ограничения на перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 50% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода;
  • проанализировать опыт применения института консолидированных групп налогоплательщиков, а также последствия отмены данного института для бюджетов субъектов Российской Федерации;
  • утвердить методику оценки эффективности налоговых льгот (налоговых расходов) субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, разработанную Министерством финансов Российской Федерации;
  • рассмотреть вопрос об исключении из перечня налогоплательщиков, подлежащих освобождению от уплаты налога на имущество организаций, организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, а также организации в отношении федеральных автомобильных дорог общегопользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
  • ускорить согласование и внесение в Государственную Думу проекта федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации в части совершенствования законодательства о недвижимом имуществе» в целях установления критериев разграничения движимого и недвижимого имущества [2, c. 110];
  • рассмотреть вопрос о переносе срока уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов с 1 декабря на 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  • рассмотреть вопрос об уплате налога при применении упрощенной системы налогообложения в бюджет муниципального образования по месту осуществления предпринимательской деятельности;
  • сохранить действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход после 31 декабря 2020 года;
  • продолжить работу с привлечением представителей бизнес-сообществ и экспертов по инвентаризации неналоговых платежей и определению их статуса, отмене излишних платежей;
  • рассмотреть возможность подведения предварительных итогов мониторинга реализации эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в целях принятия решения о распространении этого эксперимента с 1 января 2020 года на другие субъекты Российской Федерации;
  • ускорить работу по интеграции систем налогового, таможенного и валютного контроля;
  • подготовить предложения по совершенствованию порядка налогообложения трансграничной торговли в Российской Федерации, администрирования трансграничной торговли в Российской Федерации с учетом участия Российской Федерации в ЕАЭС.

2. Законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации:

  • продолжать работу по выявлению и отмене неэффективных налоговых льгот по региональным и местным налогам.

3. Комитету Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам:

  • провести обсуждение результатов применения инструментов налогового стимулирования инвестиционной активности (ОЭЗ, ТОСЭР, РИП, СПИК) и их роли в социально-экономическом развитии регионов.

Помимо налоговой реформы, правительству необходимо запустить пенсионную реформу, которая позволит снизить нагрузку на федеральный бюджет. При этом правительство может снизить общую налоговую нагрузку на зарплаты, используя другие компенсаторы [4, c. 30].

Таким образом, налоговая политика на ближайшие годы не сулит россиянам каких-либо приятных сюрпризов. Россия вступила в затяжную полосу роста налогового бремени, объясняемую сложностями финансового положения государства в связи с санкциями западных стран.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система в настоящее время выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, так как с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода.

Государство, корректируя параметры налоговой системы, устанавливает виды налогов, их элементы, льготы. Но самой главной целью налогового регулирования государством должно быть не покрытие бюджетных дефицитов, а накопление сбережений граждан для дальнейшего экономического развития.

Успешное развитие налоговой политики – это качественная реализация государством своей функции социального регулятора. Таким образом, государство собирает налоги и пополняет бюджет, мотивируя рост производства, устанавливая оптимальный размер налога для налогоплательщиков.

После выборов Президента РФ в 2018 г. законодательство о налогах и сборах подверглось значительному пересмотру. Появились новые налоги (налог на дополнительный доход, налог на профессиональный доход), введен новый режим для самозанятых, повышена ставка НДС, внесены изменения в элементы других налогов.

С 1 января 2019 г. вступила в действие гл. 25.4 НК РФ «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья». Ставка налога составляет 50 %. При этом предусмотрена уплата минимальной суммы налога.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 г. и на плановый период 2020 и 2021 годов» предусматривается, что введение НДД снизит суммарную величину НДПИ и вывозной таможенной пошлины на нефть. Предполагается, что НДД позволит перераспределить фискальную нагрузку и перенести ее основную часть на более поздние этапы разработки месторождений.

С 1 января 2019 г. в Москве, Московской и Калужской областях и в Республике Татарстан начался эксперимент по использованию нового режима обложения самозанятых – налога на профессиональный доход.

Эксперимент должен продлиться до 31 декабря 2028 г. Таким образом в течение 10 лет изменения в данный режим в части увеличения налоговых ставок и (или) уменьшения предельного размера доходов вноситься не должны.

Уплата налога на профессиональный доход позволяет самозанятым лицам не уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов, которые облагаются налогом на профессиональный доход; НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); страховые взносы (взамен можно перечислять взносы в пенсионный фонд добровольно).

Налог на профессиональный доход взимается по ставке 4 % с дохода от реализации физическим лицам или по ставке 6 % с дохода от реализации индивидуальным предпринимателям для использования в предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

С 1 января 2019 г. основная ставка НДС составила 20 %. Одним из радикальных вариантов была отмена пониженной ставки 10 %. «Компромиссным» вариантом оказалось повышение основной ставки при неизменных остальных. Увеличение ставки до 20 % уже учтено в прогнозах Центрального банка России по инфляции, которая может составить 5,5 % (вместо целевого показателя в 4,0 %).

Налоговая система России на данный период времени является несовершенной. Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба постоянно вносят поправки и изменения в налоговый кодекс, надеясь на улучшение уровня налогообложения и финансового состояния страны, и, следует отметить, что в какой-то степени данные действия положительно влияют на совершенствование налоговой системы России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) // Правовой сервер «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
  2. Актуальные проблемы налоговой политики: IX Международной научно-практической конференции молодых налоговедов (Минск – Москва – Екатеринбург – Иркутск – Владивосток, апрель 2017 г.) : сб. статей / Школа экономики и менеджмента, Дальневосточ. федерал. ун-т. – Электрон. дан. – Владивосток: Дальневост. федерал. ун-т, 2017. – 359 с.
  3. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учение для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. – 300 с.
  4. Ашмянская Я.С. Налоговая децентрализация: в поисках «хорошего местного налога» // Налоги. – 2019. – № 3. – С. 30-34.
  5. Бондаренко Т.Н., Печенкина Ю.Е. Налоговая политика как элемент развития взаимодействия государства и бизнес-сообщества // Международный студенческий научный вестник. – 2018. – № 4-3. – С. 387-389.
  6. Ганусенка Е.В. Налоговая политика в механизме взаимодействия государства, права и экономики // Сибирский юридический вестник. – 2017. – № 1. – С. 15-22.
  7. Глущенко Я. С. Цели и задачи реформирования налоговой системы РФ // Молодой ученый. – 2018. – №11.4. – С. 74-76
  8. Голуб Д.С. Новые тенденции в налоговой политике России // Вестник университета. – 2017. – №3. – С. 100-104.
  9. Данькина И.А. Проблемы налогообложения в России // Символ науки. – 2019. – №11-1. – С. 44-47.
  10. Наибов З. Роль налогов и дотаций в эффективном регулировании рыночной экономики // EUROPEAN RESEARCH. – 2017. – С. 196-200.
  11. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 495 с.
  12. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – 319 с.
  13. Пугачев А.А. Направления и возможности для совершенствования российской модели налогового федерализма // Финансы. – 2019. – № 6. – С. 42-45.
  14. Токаева С.К. К вопросу о причинах и последствиях роста дотационности бюджетов бюджетной системы РФ // Экономика и предпринимательство. – 2016. – № 4-1. – С. 1067-1069.
  15. Токаева С.К., Туаева В.Ю. Роль налогового потенциала в формировании доходов региональных и местных бюджетов // В сб.: Актуальные вопросы социально-экономического развития регионов России. Сб. трудов. Владикавказ, 2016. – С. 132-137.
  16. Ульяненко Д.И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. – 2019. – С. 239-248.
  17. Цирихова З.В. Основные направления налоговой политики на 2016-2018 годы // Научные известия. – 2018. – №5. – С. 54-57.
  18. Черник Д.Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев; под ред. Д.Г. Черника. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 364 с.
  19. Налоговая аналитика: официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения: 25.08.2019).
  20. Минфин России [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru (дата обращения: 25.08.2019).
  21. Налоговая политика России на 2017-2019 годы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://2019-god.com/nalogovaya-politika-rossii-na-2017-2019-gody/ (дата обращения: 25.08.2019).