Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Теоретические аспекты изучения налоговой системы)

Содержание:

Введение

Налоги – это «общие» деньги, средства всего государства. Сейчас люди платят налоги, только потому, что не платить их – опасно. Все знакомы со штрафами, неустойками и более мощными мерами по неуплате налогов и сборов. Наверное, самым печальным, является тот факт, что граждане нашей страны не осознали всю важность и необходимость пополнения бюджета на всех уровнях. А ведь наши предки пришли к данному пониманию ещё с древних времен. Сначала они взимались нерегулярно, а в зависимости от ситуации в обществе (война, военные походы и т.д.).

Некоторые лидеры, конечно, имели неординарные взгляды на налогообложение, к примеру, в Башкирии был введен «налог на цвет глаз». Далее налоги приобрели денежное выражение – придумали налог на землю, налог на жилье, налог на строительство, производство и т.д. Так зарождалась налоговая система, налоговая политика, без которой трудно в наше время представить хотя бы одно государство в мире.

Одной из причин уплаты налогов выступает помощь более «сильных» - «слабым». То есть, другими словами, происходит перераспределение материальных благ между социальными слоями населения. Но задача государства, в первую очередь – обеспечить всех достойными доходами.

Актуальность исследования в курсовой работе связана с тем, что налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от нее зависит успех экономических реформ в стране. Проблема налогов является одной из наиболее сложных экономических реформ в России.

На современном этапе развития государства, стабильность налоговой системы является важнейшим механизмом, воздействующим на уровень экономики. Но часто налоговая система не соответствует в полном объеме рыночной экономики, так как является довольно не простой по исчислению и уплате налогов, характеризуется сложностью ведения налогового учета, документирования, составления отчетности и заполнением налоговых деклараций.

Объектом изучения данной работы является состояние налоговой системы Российской Федерации. Предмет изучения - налоговая система и ее совершенствование.

Были использованы следующие методы исследования: применение системного и комплексного подходов, индукции и дедукции, анализа, синтеза и применение статистических методов.

Целью курсовой работы является раскрытие понятия налоговой системы и проблем ее совершенствования в РФ.

Для достижения цели были определены следующие задачи:

- изучить различные теоретические подходы к определению понятия и выделению принципов построения налоговой системы;

- выявить особенности нормативно-правовой базы налоговой системы;

- определить проблемы, перспективы и пути реформирования налоговой системы РФ.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические аспекты изучения налоговой системы

1.1 Понятие и сущность налогов и налоговой системы

Налоги – это обязательные платежи, получаемые государством от физических лиц и юридических образований. Налоги формируют финансовые запасы государства и позволяют реализовывать экономическую, социальную, демографическую политику. Два основных признака, присущие налогам – это безвозмездность и принудительность (об этих признаках говорит НК).

Налог – не только метод реализации фискальной политики, но и эффективный регулятор: повышая и урезая налоговые ставки, государство мотивирует экономические субъекты заниматься одним родом деятельности и отказываться от другого.

Налоговая система основывается на следующих принципах: 

• Уплата сборов и ответственность за уклонение от нее имеют силу закона.
• Все изменения налоговой системы совершаются в интересах субъектов общественного производства. 
• Налогоплательщики защищаются законом от двойного налогообложения. 
• Условия налогообложения одинаковы для каждого из предприятий.
• Налоговые льготы обусловлены защитой окружающей среды, стимулированием предпринимательства, развитием технического прогресса.
• Система налогообложения может быть комбинацией нескольких различных способов налогообложения.
• Обязательные характеристики налога – простота и прозрачность расчета [19].

Выделяют четыре ключевые функции налогов:

 1. Фискальная. Эта функция считается ключевой: благодаря ей выполняется основное предназначение сборов – аккумулирование финансовых ресурсов страны. Реализации функции (то есть максимальной собираемости) способствует система карательных санкций за уклонение от уплаты. Остальные функции считаются производными от фискальной.

1. Регулирующая. Благодаря этой функции государство имеет возможность оказывать влияние на экономические и социальные процессы, эффективно распределяя налоговые платежи между отраслями и территориальными образованиями. Джон Кейнс выделял 3 подфункции регулирующей функции:

- стимулирующая подфункция ориентирована на поддержку определенного экономического процесса и осуществляется через налоговые льготы.

- дестимулирующая подфункция блокирует развитие того или иного процесса с помощью препятствий (например, повышения ставки).

- воспроизводственная подфункция предполагает сбор финансов на восстановление использованных ранее ресурсов (пример – плата за воду).

1. Социальная. Функция предполагает перераспределение доходов – с зажиточных слоев населения берутся налоги, а вырученные средства отправляются в качестве социальной помощи малоимущим. Особенно эта функция актуальна в периоды экономических кризисов, когда большая часть населения оказывается без постоянного источника дохода.
2. Контрольная. Эта функция позволяет отслеживать, насколько своевременно и в каком объеме поступают средства в бюджет. С помощью контрольной функции анализируется эффективность налоговых каналов в отдельности и эффективность налоговой политики в общем. Следует разграничивать понятия налогового контроля и контрольной функции: налоговый контроль должен обеспечивать исполнение пунктов законодательства, а контрольная функция предполагает сбор и исследование информации [22].

Классификации налогов по объекту выделяет две категории:

• Прямые налоги берутся непосредственно с экономических субъектов – к таким сборам причисляются, например, налог на прибыль и подоходный налог. На прямые сборы возложена регулирующая функция.
• Косвенные сборы вносятся в стоимость продуктов, ресурсов, услуг. Пример такого налога – НДС. Суммы косвенных сборов кажутся незначительными, но именно они формируют большую часть финансовых запасов государства. На косвенные налоги возложена фискальная функция.

Классификация налогов по методу начисления выделяет следующие виды:

• Аккордные
• Подоходные

 На величину аккордного налога не оказывает влияния размер дохода экономического субъекта, тогда как размер подоходного налога рассчитывается с использованием предельной ставки, показывающей, на сколько рублей повысится сбор при увеличении дохода на 1 рубль.

 Существует классификация и по характеру налогообложения:

 1. Пропорциональный – самая простая система: ставка остается фиксированной независимо от величины дохода субъекта.

 2. Прогрессивный – чем выше доход субъекта, тем выше налоговая ставка. Используется прогрессивная шкала: если доход превышает определенный лимит, ставка возрастает на несколько процентных пунктов. Прогрессивными налогами чаще всего являются подоходные.

 3. Регрессивный – с ростом дохода налоговая ставка падает.

 Помимо того, встречается классификация по способу целевого использования – налоги подразделяются на маркированные и немаркированные. Маркированный сбор имеет целевой характер и применяться для иных целей, помимо той, ради которой был введен, не может (например, отчисления в ПФ). Немаркированный налог не имеет обязательной цели и обеспечивает гибкость бюджетной политики.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства [23].

Налоговая система – это комплекс общеобязательных платежей в пользу бюджетов и внебюджетных фондов, осуществляемых налогоплательщиками в порядке, оговоренном фискальным законодательством.

Налоговая система используется государством для управления экономикой, регулирования и распределения финансовых потоков.

Принципы построения

1) Общеобязательность для всех налогоплательщиков, недопустимость установления необоснованных льгот.

2) Справедливость: находящиеся в равных условиях субъекты должны нести одинаковое налоговое бремя.

3) Выражение налогов исключительно в денежной форме.

4) Установление предельной величины налогового давления по отношению к доходам налогоплательщиков, а в пределах государства – к ВВП.

5) Определенность и прозрачность. Ставки и порядок взыскания налогов должны сообщаться плательщикам до начала отчетного периода.

6) Однократность налогообложения в отчетном периоде.

7) Предоставление налогоплательщику привилегированного статуса перед фискальными органами. Налоговые процедуры следует делать удобными для носителей налоговых обязательств.

8) Стабильность, адаптивность и эластичность налоговой системы. Резкие изменения в этой сфере недопустимы [14].

Функции

1) Фискальная – формирования доходной составляющей бюджетов.

2) Распределительная – перераспределение общенационального дохода между юридическими и физическими лицами, разными отраслями экономики и бюджетной сферой.

3) Регулирующая – подавление одних видов экономической активности и стимулирование других путем изменения налогового давления.

4) Контрольная – надзор за соблюдением ценовых пропорций и адекватностью доходов на разные виды экономической деятельности [19].

Системообразующим нормативным актом отрасли является Налоговый кодекс: вводить сборы и пошлины иными законами запрещено. Документ предусматривает существование таких видов налогов:

• общефедеральные;
• региональные;
• местные [20].

 Самостоятельным компонентом рассматриваемой системы являются:

• сборы, например, сбор за специальное использование объектов живой природы, торговый сбор;
• государственная пошлина за совершение юридически значимых действий.

 Дискуссионной является принадлежность таможенных пошлин к налоговой системе. Учитывая тот факт, что этот вид платежей не регламентирован Налоговым кодексом, их обычно относят к объекту таможенного права.

1.2 Правовые и законодательные основы формирования налоговой системы Российской Федерации

Система российского налогового законодател’ьства п’редставляет собой совокупност’ь нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового п’рава. Выделяют три уровня нормативных документов:

НК РФ и п’ринятые в соответствии с н’им федерал’ьные законы о налогах и сборах;

• законы и нормативные п’равовые акты о налогах и сборах, п’ринятые законодател’ьными (п’редставител’ьными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
• нормативные п’равовые акты п’редставител’ьных органов местного самоуп’равлен’ия о налогах и сборах, п’ринятые в соответствии с НК РФ [18].

В Конституции Российской Федерации указано, что "каждый обязан платит’ь законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положен’ие налогоплател’ьщиков, обратной силы не имеют. Законодател’ьные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положен’ие налогоплател’ьщиков, имеют обратную силу" [21].

Общие п’ринципы налогообложен’ия в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, введенном в действие с 1 января 1999 г и состоящим из двух частей:

1) первая (общая) част’ь устанавливает налоговую систему РФ, основы п’равоотношен’ий, возн’икающих п’ри уплате налогов и сборов, их виды, порядок возн’икновен’ия и исполнен’ия обязанностей налогоплател’ьщиков, формы и методы налогового контроля, ответственност’ь за налоговые нарушен’ия, порядок обжалован’ия действий (бездействия) налоговых органов, методы взиман’ия налогов и т.д.

2) вторая част’ь устанавливает порядок исчислен’ия и уплаты отдел’ьных налогов: федерал’ьного, регионал’ьного и местного уровней, а также порядок п’рименен’ия специал’ьных налоговых режимов [23].

В Налоговом кодексе оп’ределено, что законодател’ьство о налогах и сборах основывается на п’ризнан’ии всеобщности и равенства налогообложен’ия, фактической способности налогоплател’ьщика к уплате налога.

Налоговый кодекс п’ризван решат’ь следующие важнейшие задачи:

• построен’ие единой для РФ, стабил’ьной налоговой системы с п’равовым механ’измом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового п’равового п’ространства;
• развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечит’ь доходами федерал’ьный, регионал’ьный и местные бюджеты закрепленными за н’ими и гарантированными налоговыми источн’иками;
• создан’ие рационал’ьной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирован’ие государственных и частных интересов и способствующей развитию п’редп’рин’имател’ьства, активизации инвестиционной деятел’ьности и увеличен’ию богатства государства и граждан;
• сн’ижен’ие общего налогового бремен’и;
• формирован’ие единой налоговой п’равовой базы;
• совершенствован’ие системы ответственности плател’ьщиков за нарушен’ие налогового законодател’ьства.

Указами П’резидента Российской Федерации устанавливаются:

1) самостоятел’ьные нормы п’рава;

2) поручен’ия органам уп’равлен’ия по разработке нормативных актов по налогообложен’ию.

Постановлен’ия П’равител’ьства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, оп’ределяют состав затрат, п’рименяемый п’ри налогообложен’ии, и т.д.

Перейдем к рассмотрен’ию законов и нормативно-п’равовых актов о налогах и сборах, п’ринятые законодател’ьными органами власти субъектов РФ.

Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п.4 ст.1 НК РФ вп’раве вводит’ь (не вводит’ь) на своей территории регионал’ьные налоги и сборы, установленные ст.14 НК РФ, и регулироват’ь отдел’ьные элементы их юридических составов в п’ределах, оп’ределенных НК РФ. Как следует из п.4 ст.1 НК РФ, законодател’ьство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными п’ризнаками:

1) состоит не тол’ько из регионал’ьных законов, но и из иных нормативных актов (решен’ий, постановлен’ий и т.д.);

2) п’рин’имается тол’ько законодател’ьными (п’редставител’ьными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодател’ьным собран’ием и т.п.);

3) п’рин’имается в соответствии с НК РФ [23].

Согласно ст.4 НК РФ, исполн’ител’ьные органы местного самоуп’равлен’ия, в п’редусмотренных законодател’ьством о налогах и сборах случаях, в п’ределах своей компетенции издают нормативные п’равовые акты по воп’росам, связанным с местным налогообложен’ием и со сборами, которые не могут изменят’ь или дополнят’ь законодател’ьство о налогах и сборах [26].

П’равовые акты п’редставител’ьных органов местного самоуп’равлен’ия издаются в соответствии со ст.8, 71, 72, 132 Конституции РФ, положен’иями Федерал’ьных законов "Об общих п’ринципах орган’изации местного самоуп’равлен’ия в Российской Федерации", "О финансовых основах местного самоуп’равлен’ия Российской Федерации", а также на основан’ии п.5 ст.1 НК РФ, в которой говорится, что: "местные налоги и сборы устанавливаются нормативными п’равовыми актами, п’ринятыми п’редставител’ьными органами местного самоуп’равлен’ия в п’ределах, установленных НК РФ", и что "их также следует п’рименят’ь с учетом п’ринципов налогового федерализма" [21, 23].

Важное место в условиях развития российской налоговой системы зан’имают акты Федерал’ьной налоговой службы и Мин’истерства финансов Российской Федерации, нап’ример Разъяснен’ия Минфином законодател’ьства о налогах и сборах имеют информационно-разъясн’ител’ьный характер, даются по существу поставленных заявителями воп’росов.

Постановлен’ия Конституционного Суда, решен’ия и оп’ределен’ия Верховного Суда РФ играют существенную рол’ь в налоговой сфере. П’ринятые ими постановлен’ия п’редставляют возможным защиту интересов налогоплател’ьщиков, выражающуюся в возможности обжалован’ия незаконных решен’ий налоговых органов в судебном порядке.

Таким образом, можно считат’ь, что в Российской Федерации имеется достаточное количество нормативной документации налоговой системы, которая обеспечивает не тол’ько единство, стабил’ьност’ь и эффективност’ь налоговой системы, но и защиту п’рав и интересов налогоплател’ьщиков и плател’ьщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России.

1.3 Налоговая политика как базис налоговой системы

Налоговая политика — это составляющая фискальной политики государства, нацеленная на создание налоговой системы, оптимальной для текущей экономической ситуации. 

Это система правительственных мер в сфере взыскания налогов. Реализуется путем:

• изменения соотношения прямых и непрямых налогов;
• коррекции налогового механизма и его составляющих — базы, ставок и льгот;
• регулирования налогового бремени.

Цели налоговой политики 

• Финансовое обеспечение бюджетов. Своевременное пополнение бюджетных доходов в достаточном объеме — основа благосостояния нации, обороноспособности, подспорье для поддержания экологического баланса.
• Перераспределение доходов в социально неоднородном обществе, материальная поддержка отдельных слоев населения – инвалидов, сирот.
• Обеспечение оптимального уровня экономической активности и определенного поведения владельцев значимого имущества.
• Стимулирование позитивной деятельности — внедрения инноваций, капитальных вложений, создания рабочих мест.

Наряду с бюджетной и монетарной политикой, налоговая политика является ключевым инструментом правительственного влияния на экономику с целью: 

• сокращения амплитуды ее циклических подъемов и спадов;
• регулирования ВВП.

Если экономика государства переживает спад, применяется стимулирующая налоговая политика. Сокращается налоговое бремя, вводятся льготы для предприятий пребывающих в упадке отраслей. В совокупности с наращиванием объема госззакупок и бюджетными трансфертами это увеличивает совокупный выпуск и стимулирует спрос.

В период чрезмерного экономического роста и роста инфляции правительство увеличивает налоги. Это снижает уровень экономической активности и сокращает совокупный спрос.

Таким образом, можно сказать, что в налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и дестимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоговая политика государства отражает тип, цель и степень государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней.

2. Анализ современной налоговой системы в Российской Федерации и пути ее совершенствования

2.1 Характеристика налоговой системы в Российской Федерации

На современном этапе развития России, стабильная система налогообложения является одним из наиболее значимых механизмов, воздействующих на функционирование всей страны. Важность развития системы налогов и сборов бесспорна. От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько она продумана, зависит эффективное функционирование всего государства. Это особенно актуально для Российской Федерации, так как в нашей стране налоги формируют более 80% бюджета РФ, из средств которой и осуществляется государственное управление страной. Налоги и сборы играют фискальную и регулирующую роль в РФ, и в связи с этим необходимо постоянно осуществлять комплекс многосторонних мер, направленных на устранение недостатков и совершенствование действующей системы налогообложения. В данной статье рассмотрены некоторые проблемы системы налогов и сборов, а также предложены пути решения указанных проблем, которые в последующем будут способствовать совершенствованию системы налогообложения и налоговой системы в целом.

Законодательство РФ о налогах и сборах не содержит определения системы налогообложения. Однако, исходя из анализа главы 2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), можно сделать вывод, что законодатель под системой налогов и сборов понимает совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке на территории РФ.

На сегодняшний день, система налогообложения РФ имеет ряд существенных недостатков, которые влияют не только на экономику, но и на все государство в целом. На данный момент написано множество научных статей, монографий и диссертаций в которых затрагиваются проблемы современной системы налогов и сборов России. Авторы выделяют множество недостатков ныне действующей системы налогообложения в РФ, среди которых наиболее существенными являются:

1)  нестабильность системы налогообложения и налоговой системы страны в целом, в связи с неустойчивостью и несовершенством законодательства в области регулирования установления и взимания налогов и сборов. Корректировка налогового законодательства – это естественный и неизбежный процесс. Однако, его необходимо осуществлять постепенно, чтобы для налогоплательщика это было безболезненным[1]. В РФ изменения в налоговом законодательстве происходят практически каждый месяц – вносятся и пересматриваются на федеральном и региональном уровнях десятки законодательных актов по налогам и сборам. А это, естественно, негативно влияет на систему налогообложения и, как следствие, на всю налоговую систему страны.

2)  закрепление за субъектами РФ и муниципальными образованиями налогов, не имеющих существенного фискального значения для их соответствующих бюджетов. Налоги субъектов РФ и местные налоги составляют не более 20% всех доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ[2]. Это вызывает необходимость регулирования бюджетов путем нормативных отчислений из федерального бюджета, что является дополнительной нагрузкой на бюджет РФ. Кроме того, данные обстоятельства, в свою очередь, влекут снижение экономической самостоятельности субъектов РФ и муниципальных образований.

3)  ограничение перечня налогов на местном уровне. Из перечня местных налогов были убраны налог на рекламу, на наследование и дарения, местные лицензионные сборы. Но в 2015 году, был добавлен новый вид местного налога – торговый сбор. Таким образом, систему местных налогов и сборов стали составлять:

a)  земельный налог;

b)  налог на имущество физических лиц;

c)   торговый сбор.

Сокращение количества налогов на местном уровне стало резким ограничением финансовых возможностей местного самоуправления. Доходная часть местных бюджетов заметно уменьшилась, и произошло повсеместное уменьшение налоговой базы, что естественно сказалось на внутреннем благополучии местного самоуправления. Кроме того, произошло увеличение дотационных отчислений из федерального бюджета, что повлекло еще большее ограничение самостоятельности местного самоуправления. Список налогов, устанавливаемых на территории муниципального образования, является исчерпывающим, что, по мнению некоторых ученных, также является недостатком системы налогообложения страны.

4)  чрезмерная доля косвенных налогов. Косвенные налоги имеют регрессивный характер, что приводит к существенному снижению жизненного уровня малообеспеченных слоев населения, а это, в свою очередь, является причиной недостаточной реализации социальной функции государства[13].

5)  недостаточный уровень налогового контроля юридических лиц, что приводит к увеличению доли теневой экономики в государстве. На сегодняшний день у органов налогового контроля нет возможности провести анализ доходов юридических лиц исходя из их расходов, а также производить серьезную проверку движения капитала указанных лиц.

6)  неравномерность распределения налогов между плательщиками. Как считает Лабузова В.А., чрезмерный налоговый гнет возложен на физических лиц, так как большинство налогов, предусмотренных НК РФ, уплачивают именно они[8]. Это, как считают некоторые ученные, нарушает принцип справедливости налогообложения по признаку субъекта налогообложения. К тому, же весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, (т.е. физ. лиц и мелких предпринимателей) тогда как основная часть (крупные и средние предприниматели – юридические лица) уходит от оплаты налогов и сборов как на законных, так и на незаконном основании.

7)  единая ставка налога на физических лиц. Отмена прогрессивной шкалы ставок налогообложения, как считает Швецов Ю. Г., противоречит здравому смыслу. «Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. Нарушается один из важнейших принципов – справедливость налогообложения» [9]. В Государственную Думу РФ не раз поступали законопроекты вводящие прогрессивную шкалу налогообложения. Однако депутатами Государственной Думы, обосновывая это тем, что введение прогрессивного налога толкнет большое число граждан на уклонение от налогов, не эти проекты были отклонены.

Таким образом, можно констатировать, что на данный момент российская налоговая система переживает кризис, который, несомненно, влияет как на экономику страны, так и на функционирование государства в целом. В связи с этим, для решения указанных выше проблем, считаю необходимым:

1)  обеспечение стабильности системы налогообложения путем проведения постепенных налоговых реформ. Изменение налогового законодательства должно быть комплексным и своевременным, все предусмотренные в системе налогов и сборов и налоговой системе механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме.

2)  увеличение отчислений от налогов регионального и местного уровней, поступающих в соответствующие бюджеты, а также расширение списка региональных и местных налогов. Это поможет увеличить долю налогов в формировании бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, что в последующем уменьшит давление на федеральный бюджет РФ, а также повысит экономическую независимость указанных субъектов.

3)  значительное увеличение количества налогов, взимаемых на местном уровне и поступающих в бюджеты муниципальных образований, путем внесения соответствующих изменений в НК РФ. Кроме того, необходимо дать органам местного самоуправления реальную возможность самостоятельного регулирования местного налогообложения, формирования доходов местного бюджета, а также передать функции по администрированию данных видов налогов. Данные меры помогут не только развить инициативу и самостоятельность органов местного самоуправления, но и обеспечит стабильность формирования объемов доходов местного бюджета.

4)  постепенное уменьшение количества косвенных налогов и переход государства на обложение налогоплательщиков только прямыми налогами. Большинство развитых стран ориентируется на прямые налоги. Доля косвенных налогов в этих государствах составляет 10–15% от всех видов налогообложения. Данная мера поможет не только упростить налоговую систему РФ, но и решит проблему чрезмерного налогообложения физических лиц. Так как в большинстве случаем конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель – физическое лицо.

5)  усиление контроля над финансовыми операциями юридических лиц, путем предоставления налоговым органам полномочий на проведение анализа доходов как физических, так и юридических лиц, исходя из их расходов. На примере таких государств как Франция, можно создать способ исчисления реального дохода юридических лиц, когда, при несогласии с результатами расчетов контролирующего налогового органа, юридическое лицо должно будет доказать их неправильность путем раскрытия источников своей прибыли.

6)  введение пропорциональной ставки налогообложения. Данная мера поможет уйти от того серьезного расслоения общества, которое сейчас существует в нашей стране. Кроме того, это будет способствовать увеличению денежных поступлений как в федеральный, так и в региональные бюджеты страны. Несомненно, нельзя исключать риск повышения числа граждан, уклоняющихся от налогов при введении данной шкалы налогообложения. Но эту проблему возможно решить путем усиления налогового контроля и введения определенных налоговых льгот для добросовестных налогоплательщиков.

2.2 Перспективы развития и совершенствования российской налоговой системы

Законодательство о налогах и сборах как самостоятельная отрасль российского законодательства появилось, и начало активно развиваться в последнее десятилетие прошлого века. Масштабных преобразований в налоговой сфере требовало развитие экономики. Необходимо было выстроить налоговую систему России, сформировать структуру налоговой службы.

Реализация комплекса мер в рамках налоговой реформы позволила окончательно законодательно оформить структуру налоговой системы Российской Федерации. При этом большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования, принятию мер, направленных на пресечение налоговых правонарушений, обеспечение прав налогоплательщиков, создание для них максимально комфортных условий для осуществления хозяйственной деятельности и уплаты налогов и сборов.

Результатом преобразования стали положительные изменения, способствующие как развитию бизнеса, так и стабилизации социально-экономической ситуации в стране.

Дальнейшее направление налоговой политики определены в Послании Президента РФ Федеральному Собранию, в Бюджетном послании Президента РФ, в программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

Определённый вклад в формирование внешней и внутренней налоговой политики, развитие реформирования налоговой системы вносят специализированные научно-исследовательские институты ФНС, учебные заведения, которые все активнее включаются в исследовательскую работу по заявкам отраслей, ведомств и отдельных предприятий.

Целенаправленно и результативно проводятся исследования современной налоговой системы учёными федерального государственного унитарного предприятия «Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы ФНС России», который был создан распоряжением правительства Российской Федерации в 1996 году в целях научного обеспечения решения актуальных задач адаптации налоговой системы к существующим реалиям экономики России и формирование путей её развития.

Институт осуществляет научные и нормативно-методические разработки в рамках тематического плана научно-исследовательских работ (НИР), утверждённого ФНС России.

ГНИИ ФНС были выпущены десятки монографий, книг, учебно-методических пособий.

Определённым вкладом в реформирование налоговой системы с учётом особенностей современного периода, обусловленных кризисной ситуации являются следующие разработки: анализ структуры информационных потоков, связанных с регистрацией сведений о налогоплательщиках вне налоговых органов, в целях использования этих сведений для налогового контроля и разработки предложений по совершенствованию налоговой системы; проблемы налогообложения инновационных секторов экономики России, разработка предложений по повышению эффективности администрирования и обеспечению равномерности налогового бремени в этих секторах; анализ возможностей и разработка рекомендаций по применению интегрированного подхода к анализу данных налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций; разработка предложений по совершенствованию методики учёта некоторых видов углеводородного сырья в целях налогообложения.

Учёными института были исследованы рынки добычи, производства и реализации драгоценных металлов в Российской Федерации, заготовки, производства и реализации лесоматериалов в России.

Получил одобрение и рекомендован к внедрению комплекс мер, направленных на совершенствование механизмов выявления и пресечения операций, связанных с легализацией преступных доходов, обналичиванием денежных средств, выводом капитала за рубеж, уклонением от уплаты налогов, при реализации налоговыми органами возложенных на них функций.

Подготовлены предложения по совершенствованию действующего законодательства Российской Федерации и определения адекватной налоговой нагрузки на участников рынка международных перевозок.

Востребован нефтедобывающей отраслью анализ перспектив налоговой политики в области налогообложения от добычи нефти.

Ежегодно попадает под критический «обстрел» специалистов и предпринимателей налог на добавленную стоимость. Амплитуда мнений весьма значительна: от снижения размера НДС с 18 % до 13 % и 12 % и полной замены НДС на налог с продаж. Объективная ситуация в этом вопросе изложена для ФНС в проведённом анализе возможных ограничений и последствий снижения ставки налога на добавленную стоимость с использованием межстрановых сопоставлений, сравнительного анализа опыта проведения подобных реформ, оценки устойчивости бюджетной системы страны в период кризиса.

Учёные ГНИИ РНС принимают участие в международных форумах, семинарах, встречах специалистов по проблемам новых подходов к налогообложению. В частности, следует отметить плодотворную работу специалистов института в Международной налоговой ассоциации. Для данной организации был подготовлен анализ налогообложения операций с использованием электронных платёжных и торговых систем в промышленно развитых странах.

Свою научно исследовательскую деятельность ГНИИ РНС осуществляет в тесном сотрудничестве с Московским налоговым институтом. Совместно ГНИИ РНС и Московский налоговый институт, только в 2008 году выполнили НИР на следующие темы:

«Особенности анализа адекватности исполнения налоговых обязательств экономическим показателям деятельности вертикально интегрированных компаний»; «Совершенствование налогового регулирования в условиях инновационного развития экономики»; «Разработка среднеотраслевых индикаторов, характеризующих зависимость налоговых обязательств от стоимостных и физических показателей строительных организаций»; «Стратегическое развитие налоговых систем индустриальных стран Европы и Америки»; «Методология и методика оценки эффективности деятельности налоговых органов с учётом международного опыта».

Задачи по определению перспектив дальнейшего развития налоговой системы Российской Федерации возложены на функционирующий в Московском налоговом институте центр научно-исследовательских и стратегических разработок.

В совместной научно-исследовательской работе ГНИИ РНС и Московского налогового института принимают активное участие ведущие учёные этих организаций доктора экономических наук Паскачёв А.Б., Кашин В.А., Засько В.Н., кандидат экономических наук Захарова Е.А и др.

В перспективе поставлены для изучения такие крупные проблемы как повышение эффективности налогообложения, причины и последствия мирового финансового кризиса.

Эффект такого взаимодействия – это востребованность научно-исследовательских разработок Министерством финансов России, Федеральной налоговой службой РФ, ведущими отраслями народного хозяйства страны.

Заключение

Хотя многие могут признать и обратное, однако, приходится принять, что на сегодняшний день формирование эффективной и стабильной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, в России не завершено.

Таким образом, изучив структуру и принципы построения налоговой системы, можно прийти к выводу, что структура, представленная в РФ различными уровнями и видами налогов, ставок налогов и налоговых органов, а так же соблюдение таких принципов построения налоговой системы, как справедливость, определенность, удобство и экономичность, позволяет наиболее рационально, эффективно и стабильно функционировать налоговым системам разных стран и, в частности, в Российской Федерации.

В ходе изучения нормативно-правовой базы, можно сказать, что она состоит из трех уровней, а именно: налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ; нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Рассмотрев налоговую политику как инструмент государственного регулирования экономики, можно сделать вывод, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и дестимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Налоги являются одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоговая политика государства отражает тип, цель и степень государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней.

Важной задачей является следование концептуальным направлениям развития налоговой политики России, определенных в Бюджетном послании Президента РФ. В ближайшей перспективе желательно:

• поддержка инвестиций в развитие человеческого капитала;
• упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским;
• создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области;
• совершенствование налогообложения финансовых инструментов в рамках создания Международного финансового центра;
• страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;
• совершенствование налогообложения добычи природных ресурсов.

Следование вышеперечисленным направлениям обеспечит приемлемые, как для государства, так и для участников рынка, условия деятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы является не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства.

Список использованной литературы

I Нормативно-правовая база

• 1. Конституция Российской Федерации. Официальное издание. М.: Юрид. лит., 2014. - 64 с.
  2. Бюджетное послание Президента Российской Федерации "Основные направления бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов" от 11.07.2014 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_165592/
  3. Внешняя торговля Российской Федерации. Режим доступа: http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/print. aspx? file=trade. htm http://www.cbr.ru/statistics/credit_statistics/print.aspx?file=trade.htm
  4. Данные по формам статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
  5. Налоговые платежи организаций [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.klerk.ru/inspection/427495/
  6. Налоговый кодекс Российской Федерации: с изменениями на 23.05.2018. - М.: Проспект, 2018. - 1040 с.
  7. Проект министерства финансов "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://minfin.ru/ru/document/? id_4=62450
  8. Распоряжение Правительства Российской Федерации "Об утверждении Программы повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года" от 30.12.2013 г. № 2593-р [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://government.ru/docs/9503/
  9. Федеральный закон от 06.10.2003г. N 131-ФЗ (ред. от 15.02.2018)"Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_44571/
  10. Федеральный сайт Правительства Великобритании [Электронный ресурс]. Режим доступа: https: // www.gov. uk/income-tax-rates/current-rates-and-allowances https://www.gov.uk/income-tax-rates/current-rates-and-allowances
  11. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/free/B09_03/IssWWW.exe/Stg/d05/63. htm http://www.gks.ru/bgd/free/B09_03/IssWWW.exe/Stg/d05/63.htm

II Учебная и научная литература

• 1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - М.: Торговая корпорация "Дашков и Ко", 2017. - 318 с.
  2. Алиев, Б.Х. Понятие и сущность налогов и налоговой системы Российской Федерации: учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева <http://www.knigafund.ru/authors/30117>. - Москва: ЮНИТИ, 2014. - 439 с.
  3. Данченко, М.А. Налогообложение: учебное пособие / М.А. Данченко. - Томск: ТГУ, 2015. - 148 с.
  4. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2016. - 269 с.
  5. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение.6-е изд., доп. / М.В. Романовский, О. Врублевская. - СПБ, 2015. - 496 с.
  6. Селезнева, Н.Н. Налоги: учебник / Н.Н. Селезнева, Д.Г. Черник, И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 342 с.
  7. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - М.: КНОРУС, 2013. - 205 с.
  8. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство ЮНИТИ, 2017. - 158 с.
  9. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - 161 с.

II Материалы периодической печати

• 1. Аникин, А.Г. Адам Смит, русская мысль и наши проблемы / А.Г. Аникин // Мировая экономика и международные отношения. - 2017. № 7. - с.23-25.
  2. Арсеньева, В.А. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики: анализ подходов, оценок и методов экономического управления / В.А. Арсеньева, Е.А. Янпольская // Наука и образование. - 2014. - № 5. - с.69-74.
  3. Васюнина М.Л. Совершенствование управления доходами бюджетов Российской Федерации / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. - 2015. - №9. - с.37-43.
  4. Гираев, В.А. Структура и динамика налоговых поступлений и их территориальные диспропорции / В.К. Гираев // Налоги и налогообложение. - 2014. - №3. - с.251-266.
  5. Евдокимова, Ю.В. Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета РФ / Ю.В. Евдокимова // Теория и практика современной науки. - 2015. - №6. - с.53-58.
  6. Пансков, В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков // Финансы. - 2019. - №2. - с.38-45.
  7. Савина, О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2016. - №3. - с.4-15
  8. Турбина, Н.М. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития / Н.М. Турбина, Ю.Ю. Косенкова // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - №4. - с.106-111