Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Управление человеческими ресурсами)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги считаются одним из важнейших финансовых институтов и инструментов государственной политики. Главным назначением налогов является формирование государственного бюджета, как главного материального ресурса поддержки деятельности государство по реализации его функций и выполнению стоящих перед ним целей и задач, направленных на обеспечение достойных условий для существования общества в целом.

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в необходимости анализа налоговой системы государства, которая определяется различными функциями налогов по формированию бюджета, контролю над финансовой деятельностью физических и юридических лиц, а также распределению финансов среди слоев населения.

Цель курсовой работы – рассмотреть экономическую сущность налогов и охарактеризовать современные особенности налоговой системы РФ.

Объектом курсовой работы является налоговая система Российской Федерации.

Предметом курсовой работы является анализ сущности налога и налоговой системы как экономических категорий и их влияние на социально-экономические отношения в обществе.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– рассмотреть теоретические основы экономического содержания налогов, функции налогов и принципов налогообложения, и основные виды налогов,

– провести анализ характеристик налоговой системы Российской Федерации на современном этапе,

– проанализировать источники формирования доходов в государственный бюджет,

– рассмотреть пути совершенствования инструментов планирования налоговых поступлений в бюджет.

Теоретико-методологическую основу составляют работы отечественных и зарубежных ученых (Мельникова Н.П. [14], Черник Д.Г. [23], Гончаренко Л.И. [6], Майбуров И.А. [12], Маршавина Л.Я. [13]) по проблеме изучения налоговой системы Российской Федерации и разработке рекомендаций по повышению ее эффективности и устранению имеющихся проблем.

Эмпирическую базу исследования составили материалы профессиональной периодической печати, ресурсов Интернет.

Структура курсовой работы обусловлена целью и задачами исследования и включает в себя введение, 2 главы, заключение и список использованных источников.

Во введение дается обоснование выбранной темы, ее актуальность, представлены цель и задачи исследования и характеристика использованных источников.

В первой главе рассматриваются теоретические основы экономического содержания налогов, функции налогов и принципы налогообложения, а также роль налогов в современном обществе.

Во второй главе анализируется состояние налоговой системы Российской Федерации, формирование налогов в бюджет, а также современная налоговая политика. Рассматривается процесс планирования налоговых доходов бюджета, его основы, процедуры и виды.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОДЕРЖАНИЯ НАЛОГОВ

1.1. Понятие налогов и их роль в формировании бюджета

В современных условиях рыночной экономики налоги считаются одним из ключевых элементов, т.к. являются основным источником доходов государства. В Российской Федерации налоговая система, которая бы отвечала всем необходимым требованиям рыночной экономики, отразилась в Налоговом кодексе РФ, принятом в 1992 году. Изменение экономической ситуации требует корректировки налоговой системы и законодательства в стране.

Экономическая сущность налогов отражается в наличие особенностей формирования налогов и в единстве специфических черт такого вида платежа, которые отличают его от других видов финансовых платежей [9]. Такие характерные черты налогов представлены на рисунке 1.1.

Черты

Принудительный характер

Законодательный характер

Использование налогов на выполнение публичных функций государства

Индивидуально безвозмездный характер

Рисунок 1.1. Отличительные черты налогов

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [14].

Также наряду с термином «налог» стоит рассмотреть термин «сбор». Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [19].

Сборы, также как и налоги, являются обязательными, устанавливаются и отменяются на законодательном уровне. Однако главным отличием сбора от налога можно назвать характер порядка оплаты, т.е. уплата сбора всегда основывается на оказании определенной услуги со стороны государства, в то время как, уплата налога не зависит от того, какие услуги были оказаны государством, какова стоимость общественных благ, предоставленных государством и т.д.

Налоги можно считать одной из важнейших экономических категорий рыночной экономики. Субъекты рыночной экономики в процессе своей деятельности производят различные товары и услуги, доход от которых в масштабе национальной экономике входит в валовый внутренний продукт (ВВП) [13]. Уплата налогов субъектами экономической деятельности подразумевает передачу части своего дохода государству для формирования доходов бюджета. Т.е. происходит перераспределение ВВП, где часть полученного в процессе экономической хозяйственной деятельности дохода населения переходит из частной собственности в государственную собственность.

Так, можно сказать, что сущность налогов как экономической категории заключается в экономических отношениях между государством и налогоплательщиками (физическими и юридическими лицами), в процессе осуществления которых происходит перераспределение внутреннего валового продукта с целью формирования доходной части бюджета государства.

Для каждого субъекта экономических отношений на основе налоговых выплат существует определенная форма проявления, т.е. точка зрения на то, как должна формироваться налоговая система и налоговая политика. Так, для государства налоги – это своеобразная прибыль, т.е. доход, который получает государство и имеет право распределять его на необходимые нужды. С другой стороны, для налогоплательщика налоги являются расходом, т.к. это изъятие части полученного им дохода. Исходя из этого, у каждого субъекта налоговой системы имеются собственные экономические интересы. Государство, в первую очередь, заинтересовано в росте налоговых доходов, т.к. это позволит пополнить бюджет, что приведет к более эффективному выполнению его функций перед обществом. Для налогоплательщиков же интересен факт снижения налогов, т.к. это позволит ему снизить расходы бизнеса, увеличить ту долю дохода, которая останется в его распоряжении на собственные нужды [14].

Налоги являются ключевым источником формирования бюджета. Государство, как правило, не обладает значительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса.

Исходя из всего сказанного, можно сделать вывод, что налоги в современном обществе играют важную роль. Они являются ключевой частью бюджета страны, формирования которого необходимо для исполнения государством своих публичных функций, поддержку благополучного состояния общественно-значимых сфер, таких как образование, здравоохранение, правоохранительные органы и т.д. Государство заинтересовано в том, чтобы налоговые выплаты со стороны налогоплательщиков происходили по разработанной налоговой системе и могли обеспечить формирование бюджета.

Несмотря на то, что налоги представляют собой некий убыток для налогоплательщиков, они также должны быть заинтересованы в обеспечении корректной налоговой системы, т.к. с помощью бюджетных формирований происходит реализация необходимых условий для благоприятного существования общества в целом.

1.2. Функции налогов и принципы налогообложения

Так, для любого государства налоги представляют собой ресурс для формирования бюджета и обеспечения реализации государственных функций, целей и задач. В целом, экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Функции налогов – это направления правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства [6]. Другими словами, функции налогов представляют собой значение налогов, как понимание того, в чем проявляется их сущность для государства и населения. На рисунке 1.2 представлены основные функции налогов.

Функции налогов

Контрольная

Распределительная

Поощрительная

Регулирующая

Фискальная

Рисунок 1.2. Функции налогов [22]

Понимание сущности налогообложения всегда было актуальной темой для изучения различными учеными. Такие подходы представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Теории налогообложения [23]

№	Название	Сущность
1	Теория общественного договора (Жорж де Вобан)	Налог есть результат общественного договора между гражданами, в результате которого создается государство, обеспечивающее охрану жизни, свободы, имущества.
2	Теория фискального договора (Ш. Монтескье, Т. Гоббс, Вольтер)	Граждане заключают договор с государством, в соответствии с которым государство обеспечивает охрану жизни, свободу и имущество граждан, за что участники договора отдают часть своего имущества, чтобы быть уверенными в другой ее части и спокойно пользоваться ею.
3	Теория страхования (А. Тьер, Дж. Мак-Куллох)	Налоги рассматриваются как страховая премия, уплачиваемая государству на случай возникновения каких-либо рисков.
4	Теория наслаждения (Ж.С. де Сисмонди)	Граждане должны смотреть на налог как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности.
5	Классическая теория (А. Смит, Д. Рикардо)	Налоги считаются одним из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание правительства и оборону от внешних врагов.
6	Теория жертвы (Н. Канар, Дж. Милль)	Налог рассматривается как жертва, обусловленная необходимость.
7	Теория коллективных потребностей (Ф. Нитти, А. Вагнер, А. Маршал)	Налог есть та часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей.

Сущность представленных функций налогов можно описать следующим образом:

Фискальная функция. Формирование доходов бюджета, т.е. налоги представляют собой основной материальный ресурс для формирования бюджета, как государственного, так и регионального. Это первая функция налога, которая отражает его необходимость: создание материальной основы существования государства. Именно через фискальную функцию проявляется экономическая сущность налога, которая понимается в распределении внутреннего валового продукта, за счет чего и происходит формирование государственного бюджета.

Регулирующая функция. Воздействие государства на социально-экономическое состояние общества, т.е. происходит влияние со стороны государства, как на частное воспроизводство, так и на общественное в целом. Такое влияние может быть, как положительным, так и отрицательным. Эта функция также определяет экономическую сущность налога. Уплата налогов субъектом экономических отношений приводит к уменьшению его дохода. Это может привести к тому, что у налогоплательщика снижаются возможности для расширения производства, у населения сокращается потребление производимых им товаров или услуг. В результате этого могут возникнуть негативные последствия и для общественного производства, т.к. уменьшается спрос, а как следствие и предложение. Могут снизиться темпы экономического роста в целом. Именно поэтому регулирующая функция является одной из ключевых функций налогов, т.к. позволяет регулировать распределение денежных средств и не допустить неблагоприятных экономических ситуаций [2].

Контрольная функция. Контроль государства за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов экономических отношений, т.е. государство наблюдает за обоснованностью доходов, их легитимностью и направлениями расходования финансовых средств.

Распределительная функция. Распределение доходов, т.е. регулирование доходов населения за счет проведения определенной налоговой политики: возрастание или снижение налоговых ставок по мере роста доходов, установление высоких или низких ставок акцизов на товары первой необходимости и т.д.

Поощрительная функция. Государство может создать наилучшие условия налогоплательщикам, устанавливая определенные налоговые льготы. Например, предоставление налоговых каникул малому бизнесу и фермерским хозяйствам.

Изучение теории налогообложения невозможно без рассмотрения его принципов. Под принципами налогообложения понимают правила, на которых основывается организация самого налогообложения. А. Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» отразил основные принципы организации налогообложения. Такие принципы представлены на рисунке 1.3.

Принципы налогообложения

Справедливость

Определенность

Удобство

Экономия

Рисунок 1.3. Принципы налогообложения по А. Смиту

Принцип справедливости налогообложения. По мнению А. Смита налогообложение должно основываться на всеобщности уплаты налогов и соответствии величины налогового платежа доходам налогоплательщика. Другими словами, справедливость налогообложения заключается на всеобщей обязательности уплаты налогов, причем независимо от того какой уровень дохода имеет налогоплательщик. На данный момент этот принцип не утратил своей актуальности. Сейчас он подразумевает собой исключение нарушения налогового законодательства, что должно основываться на контроле государства за тем, чтобы все субъекты экономических отношений платили установленные законом налоги. Также в современной экономической литературе можно встретить мнение, где принцип справедливости налогообложения разделяется на два пункта: принцип всеобщности и принцип соразмерности. Принцип соразмерности характеризует платежеспособность налогоплательщиков, т.е. налогоплательщик должен платить налоги соразмерно своим доходам. Так может быть достигнута справедливость налоговой системы, где каждый налогоплательщик имеет одинаковый процент от своего дохода, который должен уплатить в качестве налога.

Принцип определенности налогообложения. Данный принцип подразумевает открытость налоговой системы, где налогоплательщик оповещен с правилами исчисления и уплаты налогов, сроками, которые установлены на законодательном уровне. Для обеспечения данного принципа налоговое законодательство должно четко и ясно разъяснять все положения и быть понятным для каждого субъекта экономических отношений, в данном случае такими субъектами выступают налогоплательщики и налоговые органы. Обеспечение определенности налогообложения можно назвать главным принципом налоговой системы, т.к. именно от этого будет зависеть доверие населения к уплате налогов, понимание, зачем это происходит, а также на какие нужды пойдут эти исчисления.

Принцип удобства. Данный принцип заключается в обеспечении условий для уплаты налога, которые были бы подходящими для всех слоев населения. Например, сейчас можно оплатить налог несколькими способами, но в заранее установленный законодательством период. Налогоплательщик может подать налоговую декларацию в бумажном виде лично в налоговый орган или через посредника (налогового агента). Также существует возможность подачи таких документов в электронной форме через Интернет посредством официального сайта Налоговой службы либо через портал «Госуслуги». Другими словами, в современных условиях принцип удобства налогообложения заключается в развитии способов и форм уплаты налогов.

Принцип экономии. На данный момент такой принцип рассматривается как баланс между расходами на осуществление налогового контроля и суммы собранных налогов в целом, т.е. расходы не должны превышать доходы. Эффективное государственное управление должно стремиться к снижению расходов на проведение контрольных мероприятий, но с сохранением и повышением эффективности.

Также для изучения теории налогообложения следует рассмотреть принципы, которые выделил А. Вагнер. Его теория разработана с учетом интересов налогоплательщика и государства, сформулировав иначе принципы А. Смита и дополнив его теорию собственным видением. Принципы налогообложения А. Вагнера представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Принципы построения налоговой системы по А. Вагнеру

№	Группа принципов	Принципы
1	Финансовые	– достаточность обложения, – эластичность.
2	Народно-хозяйственные	– надлежащий выбор источника обложения, – правильная комбинация различных налогов в систему.
3	Этические	– всеобщность обложения, – равномерность обложения.
4	Административно-технические	– определенность, – удобство налога, – максимальное уменьшение издержек внимания.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что система налогообложения является не просто теорией по обеспечению материальных ресурсов формирования бюджета, а системой, которая основывается на определенных правилах ее организации, имеет конкретные цели, задачи и функции, на основе которых и строится вся налоговая политика государства.

Описанные функции налогов позволяет понять их сущность, определить особенности формирования налоговой системы, а также понять важность налогов для социально-экономической основы общественной жизни. Представленные принципы налогообложения дают ключевые положения, на которых должно основываться налогообложение для эффективной деятельности государства в целом.

1.3. Основные виды налогов

В Российской Федерации на данный момент существует развитая система налоговых платежей, где каждый вид определяет определенную сферу влияния. В таблице 1.3 представлена классификация налогов, которая действует в России на октябрь 2020 года.

К основным видам налогам можно отнести следующие виды:

1) налог на добавленную стоимость (НДС),

2) акцизы,

3) налог на доходы физических лиц,

4) налог на прибыль организаций.

Налог на добавленную стоимость охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая розничную торговлю. Налог на добавленную стоимость в РФ занимает лидирующую позицию в экономическом развитии государства, доля которого составляет примерно 45 % всех налоговых поступлений [7]. Его сущность заключается в том, что продавец является сборщиком НДС на протяжении всей цепи движения товара до момента продажи. НДС добавляется к продажной цене. Из выручки продавец вычитывает НДС, который был уплачен при покупке исходных товаров. Разница между этими налогами уплачивается государству. Суть данного налога можно описать как переложение его уплаты на потребителя, который выплачивает налог в виде части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его [23].

Таблица 1.3

Классификация налогов

Признак	Вид
По способу взимания	– прямые, – косвенные.
По объектам налогообложения	– на имущество, – ресурсные налоги, – налог на прибыль или доход, – операции по реализации товаров или услуг, – на средство потребления, – прочие налоги.
По источникам выплат	– себестоимость работ, – выручка от реализации работ, – прибыль, – добавленная стоимость работ.
По субъекту налога	– налог с физических лиц, – налог с юридических лиц.
По отношению к бюджету	– бюджетные фонды, – внебюджетные фонды.
По виду ставки	– пропорциональные, – твердые, – прогрессивные, – регрессивные, – кратные МРОТ.
По способу обложения	– кадастровый, – декларационный, – у источника выплаты дохода.
По назначению	– общие, – целевые.
По праву использования суммы налоговых поступлений	– закрепленные, – регулирующие

Акцизы относятся к группе косвенных налогов, которые включают в себя дополнительную стоимость в цену определенного перечня товаров, который оплачивается покупателем. Такой вида налога устанавливается для изъятия у производителей чрезмерной прибыли, в целях пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются на товары, которые не входят в группу товаров первой необходимости, а также товары, которые наносят вред здоровью человека, например, алкогольная и табачная продукция.

Налог на доходы физических лиц является главным источником формирования государственного бюджета. Представляет собой изъятие у физических лиц части дохода. Подоходный налог – неотъемлемая часть экономической системы любой страны [8].

Налог на прибыль организаций является прямым пропорциональным, т.е. его уплата ложится на организацию и размер зависит от полученной прибыли. Такая прибыль разделяется между государством, самой организацией и ее собственниками. В таблице 1.4 представлены объекты налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Таблица 1.4

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Иностранные организации, получившие доход через постоянные представительства в РФ	Доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Иные иностранные организации	Доходы, полученные от источников в РФ.

Каждый вид налога входит в формирование бюджета и является его неотъемлемой частью. Некоторые виды налогов формируют государственный бюджет, другие бюджеты регионального и местного уровней. Как правило, поступление налога в определенный бюджет зависит от того, на какой территории он взимается, т.е. если курортный налог взимается на территории определенного города, то его уплата идет в бюджет этого города. Однако существуют налоги, которые поступают в государственный бюджет, к ним можно отнести налог на добавленную стоимость, акцизный налог и налог на доходы физических лиц.

В таблице 1.5 представлено распределение налогов в РФ по уровням бюджета.

Таблица 1.5

Виды налогов в Российской Федерации [3]

№	Уровень	Вид налога
1	Федеральный	- налог на добавленную стоимость, – акцизы, – налог на доход физических лиц, – налог на прибыль организаций, – налог на добычу полезных ископаемых, – водный налог, – сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, – государственная пошлина, – налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
2	Региональный	- налог на имущество организаций, – налог на игорный бизнес, – транспортный налог.
3	Местный	- земельный налог, – налог на имущество физических лиц, – торговый сбор, – курортный сбор.

Таким образом, можно сделать вывод, что в Российской Федерации действует развитая система налогообложения, основанная на различных видах налогов по различным категориям доходов как физических, так и юридических лиц.

Как результат исследования, проведенного в первой главе, можно сказать, что налоги – это обязательный платеж, который взимается на безвозмездной основе в пользу государства. Экономическая сущность налога проявляется через его функции, такие как распределительная, контрольная, регулирующая и т.д., которые показывают значение налога для государственного управления.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ

2.1. Характеристика налоговой системы РФ на современном этапе

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Основой социально-экономического развития любого государства является наличие финансовых ресурсов для развития и здесь немаловажную роль играет налоговая система государства, как совокупность налогового законодательства, системы налогов и сборов, налогового администрирования и участников налоговых отношений [11].

Налоговая система – система экономико-правовых отношений, реализующихся в совокупности налогов, уплачиваемых и взимаемых в государстве; принципы организации и установления налогов и сборов; права и обязанности уполномоченных органов в налоговой сфере [6]. На рисунке 2.1 представлены элементы налоговой системы.

Элементы налоговой системы

Совокупность налогов, взимаемых государством

Форма проявления объективных налоговых отношений

Права и обязанности государственных налоговых органов

Организация налоговых отношений

Формы, принципы, методы взимания и уплаты налогов

Совокупность налоговых органов

Формы и методы налогового контроля и меры ответственности за нарушение законодательства

Рисунок 2.1. Элементы налоговой системы

На настоящее время налоговая система Российской Федерации основана на единстве налоговой системы, ее подвижности и стабильности, множественности существующих налогов, однократности налогообложения, а также справедливости и равенства [21]. Ключевой целью налоговой политики России является обеспечение такой налоговой системы, которая бы могла обеспечить бюджетную устойчивость в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Перед государством, в первую очередь, стоят задачи по формированию такой налоговой системы, которая бы соответствовала актуальным условиям рыночной экономики и социальным потребностям общества.

На данный момент имеющаяся в России налоговая система не способствует созданию благоприятных экономических условий, как для развития бизнеса, так и для роста благосостояния населения. Несмотря на постоянно модернизирующееся законодательство в налоговой сфере, имеются недостатки, которые связаны с отсутствием комплексного подхода к формированию налоговой системы. Также имеются сложные взаимоотношения участников общественно-экономических отношений, которые возникают в процессе взимания и уплаты налогов. В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации имеется ряд проблем, которые препятствуют эффективному развитию налоговой сферы и могут привести к обострению социально-экономических отношений, оттоку капитала в другие страны и развитию теневой экономики [12].

Однако следует сказать, что за последние годы ФНС РФ достигла достойного уровня показателей своей деятельности, среди других государственных структур. При М.В. Мишустине ФНС перешла на электронные технологии отслеживания платежей, проведения всевозможных проверок, отказалась от «выемок документов и прочего». По цифровизации налоговая служба обгоняет всех. Другим достижением ФНС стало повышение оперативности работы. Отчетности сдаются в значительной степени в электронной форме. Российская налоговая система теперь – одна из самых передовых в мире. Берутся правильные налоги, те, которые работают на усиление экономики. Все это считается результатом работы Мишустина.

Рациональное использование налоговых взиманий на всех уровнях должно основываться на потребностях общества с учетом стоящих перед государством актуальных задач и целей.

В современной налоговой системе Российской Федерации можно выделить следующие основные проблемы [21]:

1) Проблемы, связанные с законодательной основой налогообложения:

– Частые изменения налогового законодательства;

– Сложная формулировка законодательной базы;

– Пробелы в законодательно-нормативной базе.

2) Проблемы, связанные с совокупностью налогов и сборов:

– Серьезный уровень налогового бремени;

– Отсутствие эффективности многих налоговых льгот;

– Недостаток стимулирования реального сектора экономики.

3) Проблемы, связанные с состоянием налогоплательщиков:

– Низкий уровень доходов и снижение покупательной способности;

– Низкий уровень налоговой культуры и дисциплины.

4) Проблемы, связанные с налоговым администрированием:

– Рост налоговой задолженности;

– Недостаток квалифицированных работников налоговых органов;

– Недостаточная эффективность налогового контроля и консультирования.

По нашему мнению, именно решение представленных проблем позволит обеспечить рост экономики страны, повысить эффективность налоговой системы в целом, и создаст условия для увеличения доходов бюджетов на государственном, региональном и местном уровнях.

Как итог описания характеристики налоговой системы Российской Федерации можно сказать что, несмотря на ее оптимально разработанную и сложную структуру, сама система не способна в полной мере обеспечить рациональный процесс взимания и уплаты налогов. Представленные виды налогов, которые являются ключевой частью налоговой системы РФ, представляют собой механизм взимания части дохода у населения и юридических лиц, причем имеет место не рациональный подход к формированию распределения каждого вида налога по уровням. Это связано с тем, что большая часть налогоплательщиков не оповещена о том, какой из уплаченных налогов в бюджет какого уровня поступает [24].

Частое изменение и дополнение налогового законодательства создает нестабильную обстановку в социально-экономических отношениях, что может вызвать возможность уклона от уплаты налогов, сокращение поступлений в бюджет и как следствие другие проблемные ситуации, связанные с недостаточным инвестированием общественно-значимых областей.

2.2. Анализ источников формирования доходов в государственный бюджет

В любом государстве бюджет и его корректное формирование является основным элементом всей государственной системы управления, который объединяет все финансовые категории: налоги, государственные кредиты, доходы и расходы. Бюджет исполняет роль материальной базы, с помощью которой происходит государственной управление, реализация функций государства. Бюджет – совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления [10]. Исходя из выбранной экономической политики государства, происходит формирование целей и задач, обеспечение которых, в первую очередь, зависит от формирования бюджета, который представляет собой инструмент мобилизации расходов ресурсов. За счет развития и разработки основ налогообложения и установления оптимальных условий взимания, налоговых и подобных платежей, а также осуществления налогово-бюджетной политики достигается оптимизация механизма государственного регулирования налоговой политики, которая может быть эффективной в современных условиях рыночной экономики.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также за счет государственных займов, осуществляемых при помощи выпуска и продажи государственных ценных бумаг и эмиссии денег [25]. В таблице 2.1 представлены доходы федерального бюджета в 2018-2021 гг., где на период 2020-2021 годы указаны планируемые значения.

Таблица 2.1

Доходы федерального бюджета в 2018-2021 гг. (в млрд. руб.)

Показатель	2018	2019	2020	2021
Доходы, всего	18 7475	19 969,3	20 218,6	20 978,0
% ВВП	18,5	18,9	18,3	17,7
Нефтегазовые доходы	8 714,3	8 298,2	7 936,3	8 018,2
% ВВП	8,6	7,8	7,2	6,8
Ненефтегазовые доходы	10 033,2	11 671,1	12 282,3	12 959,8
НДС на товары, реализуемые на территории РФ	3 446,5	3 986,4	4 279,3	4 609,4
Повышение ставки НДС с 18% до 20%	–	256,9	359,8	387,5
Акцизы на производимые товары	845,2	969,6	959,1	948,8
Налог на прибыль	895,5	960,3	978,0	1 019,7
НДС на ввозимые товары	2 432,7	2 913,3	3 115,9	3 348,7
Акцизы на ввозимые товары	95,7	98,7	106,3	111,9
Ввозные таможенные пошлины	623,4	655,5	694,7	744,0
Прочие доходы	1 693,2	2 087,3	2 149,0	2 177,3

Налоги являются ключевым элементом в бюджетах всех уровней, основным источником их пополнения, поэтому от того, насколько эффективно разработана и реализована налоговая система, зависит формирование бюджета, а значит и качество материальных ресурсов государства.

При формировании бюджета, необходимо четко разграничивать на какой уровень бюджета направляется тот или иной налог [20]. При этом соблюдается правило начисления и зачета налогов в строго назначенные уровни бюджета в соответствии с их классификацией. Такая классификация была рассмотрена в пункте 1.3 данной курсовой работы. Так, если налог относится к группе федеральных налогов, то особенности его формирования отражены федеральным законодательством, но в то же время он может быть распределен между бюджетами остальных уровней, как пример такого налога можно привести налог на прибыль юридических лиц. Формирование бюджета происходит каждый год, с распределением налогов по всем уровням бюджета и разделением налоговых поступлений по значимо-общественным областям. Налоги и сборы, которые не относятся к федеральному уровню, как правило, регулируются законодательством на том уровне, к которому они принадлежат.

Для укрепления самостоятельности местных бюджетов целесообразно закрепить за ними стабильные налоговые источники, в частности увеличив долю налога на доходы физических лиц, зачисляемую в местные бюджеты [4].

Федеральное законодательство регулирует те виды налогов и сборов, которые обязательны на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным налогам могут закрепляться только на федеральном уровне, однако представительные органы власти могут ввести дополнительные льготы для решения каких-либо экономических или социальных задач. Ставку федеральных налогов определяет Федеральной Собрание Российской Федерации, но как исключение можно назвать ставку на налог на пользование каких-либо природных ресурсов, таможенных пошли и акцизов, которые устанавливает Правительство Российской Федерации [18].

Показатели удельного веса налога

Величина налоговых поступлений в общей сумме доходов

Величина отдельных групп налогов в общей сумме доходов

Величина отдельного налога в общей сумме доходов

Величина отдельных групп налогов в общей сумме налоговых поступлений

Величина конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений

Рисунок 2.2. Показатели удельного веса налогов в бюджете

На рисунке 2.2 представлены элементы расчета налоговых поступлений, которые играют роль в формировании прибыльной части государственного бюджета.

Исходя из представленных показателей, можно сделать вывод, что при разработке государственного бюджета происходит анализ налоговых поступлений на основе различных критериев, выявляются те налоговые исчисления, которые могут стать материальной основой государства, а также проявляются проблемные элементы, которые могут повлиять на бюджетную политику государства в целом. В условиях рыночных отношений система налогообложения доходов является основой механизма государственного регулирования экономики [15].

Бюджетная система Российской Федерации построена таким образом, что главенствующую роль на себя берет федеральный бюджет, из которого идет финансирование значимых областей общественной жизни. В то время как региональные и местные бюджеты считаются лишь дополнением к инвестициям из федерального бюджета на решение локальных проблем. К этому можно привести такие статистические данные: в Российской Федерации доля местных налогов в доходах бюджетов всех уровней составляет около 20%. в то время как в других развитых странах такой показатель около 80% [18]. Из этого можно сделать вывод, что при формировании государственного бюджета Российской Федерации происходит анализ возможных федеральных налоговых выплат, которые должны в полной мере обеспечить реализацию задач и функций государства. Региональные же и местные бюджеты рассматриваются как вспомогательный элемент при невозможности финансирования какой-либо области за счет федеральных инвестиций.

Современное налоговое законодательство ограничивает налоговую автономию местных сообществ, используя в качестве правовых механизмов такое закрепление наиболее значимых налогов и сборов, поступления от которых идут в федеральный бюджет [5].

Глава 3 Совершенствование системы налогообложения

3.1 Совершенствование инструментов планирования налоговых поступлений в бюджет

Под налоговым планированием понимается такая организация деятельности налогоплательщика, которая направлена на минимизацию ее налоговых обязательств, но с учетом соблюдения налогового законодательства всех уровней. Другими словами, налоговое планирование – это совокупность плановых действий налогоплательщика, основанных на стремлении к увеличению финансовых ресурсов организации или учреждения, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству [16].

Процесс налогового планирования реализуется на основе оптимального сочетания законных способов ведения хозяйственной деятельности, правовых форм отношений и различных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. В современных условиях, когда субъекты хозяйственно-экономических отношений находятся в сложной ситуации, налоговое планирование должно обеспечить сокращение затрат организации и позволит оптимизировать финансовые ресурсы.

Понятие налогового планирования тесно связано с понятием налоговый менеджмент, который представляет собой систему управления налоговыми потоками со стороны государства и хозяйствующих субъектов, направленную на повышение эффективности ее взаимодействия с государственным механизмом налогообложения [17]. Другими словами, минимизация налогообложения должна входить в налоговую систему Российской Федерации, наряду с разработкой программ снижения налоговой ставки, льгот и условий их предоставления. От эффективности такой деятельности государства зависит социально-экономическая возможность ведения хозяйственной деятельности, которая должна обеспечить успешное ведение бизнеса, без серьезного обременения налогообложением.

Сущностью налогового планирования является баланс между интересами государства и возможностями налогоплательщиков. Так, налогоплательщик заинтересован в снижении налоговых исчислений, как части своих расходов, государство же в свою очередь должно обеспечить такие условия, в которых интересы плательщиков не смогут нарушить налоговую политику, т.е. налоговые исчисления должны покрывать расходы государства на обеспечение выполнения его функций и задач.

Целью налогового планирования можно назвать формирование такой экономической модели хозяйственной деятельности, которая бы могла обеспечить минимизацию налоговой нагрузки на население. Налогоплательщик имеет право на использование всех способов сокращения налоговых выплат, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации. Это возможно на основе разработанных государством положений, связанных с налоговой политикой, которые не имеет достаточной точности, и могут толковаться неоднозначно. Налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах [3]. В таблице 2.2 представлены этапы налогового планирования.

Таблица 2.2

Этапы налогового планирования

№	Этап	Описание
1	Выбор места расположения осуществления деятельности	Определяется место расположения, как самого предприятия, так и его филиалов, дочерних компаний. На данном этапе анализируется налоговой режим возможного места расположения, предоставляемый местным законодательством, льготные условия налогообложения и т.д.
2	Выбор организационно-правовой формы	Производится выбор организационно-правовой формы с учетом конкретных целей, стоящих перед бизнесом.
3	Использование налоговых преимуществ и льгот	Производится анализ форм сделок, выбор форм оплаты труда и реализации социальной политики организации, корректное использование льгот по основным видам налогов, оперативное реагирование на изменение налогового законодательства и т.п.
4	Рациональное размещение активов и прибыли организации	Рассматривается предполагаемый доход организации, с учетом инвестиций и налоговых вычетов.

Основа налогового планирования полагается на максимально эффективное использование льгот и преимуществ, которые определены российским законодательством. Можно выделить следующие элементы налогового планирования:

1) оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов,

2) разработка учетной политики организации или учреждения,

3) учет основных направлений развития бюджетной и инвестиционной политики государства или региона,

4) корректное использование льгот, установленных как федеральным законодательством, так и региональными законами.

Так, налоговое планирование основывается на анализе деятельности налогоплательщика и его поддержке при наличии у него сложных финансовых проблем за счет предоставления законных налоговых льгот. Налоговое планирование невозможно без выявления характера деятельности налогоплательщика, из чего можно выделить следующие виды налогового планирования. В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач выделяют стратегическое и тактическое планирование. Стратегическое планирование направлено на долговременный период развития организации и решение крупных задач. Тактическое планирование основывается на текущий период времени и затрагивает проблемы повседневного характера.

Также масштаб деятельности налогоплательщика влияет на наличие оснований для получения налоговых льгот, так если налогоплательщик осуществляет свою деятельность на территории одной местности, например, одного города или региона, то в таком случае налоговое планирование носит местный характер. По аналогии, можно привести также национальное и международное налоговое планирование, в зависимости от размера территории, на которой происходит деятельность. В зависимости от типа налогоплательщика можно выделить корпоративное и индивидуальное налоговое планирование. Корпоративное планирование осуществляется на основе деятельности юридического лица, в то время как индивидуальное основывается на деятельности физического лица как налогоплательщика. На рисунке 2.3 представлены способы налогового планирования.

Способы налогового планирования

Использование пробелов в законодательстве

Применение налоговых льгот

Выбор формы деятельности

Правильное формирование учетной политики

Применение офшоров

Изменение срока уплаты налогов

Правильная организация сделок

Лоббирование

Прогнозирование изменений налогового законодательства

Рисунок 2.3. Способы налогового планирования

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое планирование представляет собой совокупность способов минимизации налоговых исчислений для облегчения ведения хозяйственно-экономической деятельности налогоплательщика, но с учетом соблюдения актуального российского законодательства в сфере налогового обложения.

Эффективно разработанное планирование в сфере налогообложения позволит организации оптимизировать финансовые ресурсы, расширить производство, обеспечить условия для создания нового продукта или модернизации имеющихся товаров или услуг, что позволит повысить конкурентные преимущества и повысить доход, как следствие этого повышается рост экономики государства в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях налоги играют важную роль, так как являются главным материальным ресурсом государства, источником формирования бюджетных средств, который обеспечивает реализацию функций и задач государства по обеспечению благоприятных условий для существования общества. На основе проведенного в курсовой работе исследования можно сделать следующие выводы:

1) налоги являются ключевым экономическим инструментом регулирования общественной жизни,

2) экономическая сущность налога отражается в его функциях, как понимание значения взимания и уплаты налогов в системе социально-экономических отношений,

3) принципы налогообложения, разработанные А. Смитом, считаются актуальными в современных условиях. Они подразумевают формирование такой налоговой системы, в которой все участники экономических отношений смогут реализовать свои интересы в области налогообложения,

4) налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность прав и обязанностей субъектов налоговой политики, т.е. налогоплательщиков и налоговых органов, всех видов налогов и сборов, а также включает в себя разработку мер по контролю соблюдения налогового законодательства,

5) под налоговым планированием понимается процесс разработки оптимальных мер по минимизации налоговых выплат для налогоплательщика, т.е. организация такой деятельности субъекта хозяйственных отношений, которая бы могла обеспечить стабильный достойный доход при минимальных налоговых вычетах.

Эффективно разработанное планирование в сфере налогообложения позволит повысить рост экономики государства в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Астапов, М.Б. Структура и оформление бакалаврской, дипломной, курсовой работ и магистерской диссертации: учебно-методическое пособие / М.А. Астапов, Ж.О. Карапетян. – Краснодар: Кубанский государственный университет, 2019. – 52 с.
Березин, М.Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов / М.Ю. Березин. – Текст: электронный // Финансы и кредит. – М.: Издательство «Финансы и Кредит», 2003. – № 19 (133). – С. 75-86. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=37292292.
Бортник, В.О. Налоговая система в Российской Федерации и необходимость ее совершенствования / В.О. Бортник. – Текст: электронный // Современные научные исследования: актуальные вопросы, достижения и инновации: материалы Международной научно-практической конференции. – Нефтекамск: Научно-издательский центр «Мир науки», 2017. – С. 70-73. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=29168477.
Власенкова, Е.А. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов / Е.А. Власенкова. – Текст: электронный // Финансы и кредит. – М.: Финансы и кредит, 2012. – № 8 (488). – С. 28-34. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=17318245&.
Голик, Е.Н. Роль местных налогов в формировании доходной части бюджета муниципальных образований / Е.Н. Голик, Н.А. Гладырева. – Текст: электронный // Современные подходы к трансформации концепций государственного регулирования и управления в социально-экономических системах: материалы Международной научно-практической конференции. – Курск: Университетская книга, 2012. – С. 71-74. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=23170079.
Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для вузов / Л.И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2020. – 524 с. – ISBN 978-5-534-08916-5.
Домрачева, Л.П. Роль НДС и налога на прибыль в формировании региональных бюджетов / Л.П. Домрачева, А.С. Катаева. – Текст: электронный // Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов: материалы Всероссийской заочной научно-практической конференции. – Киров: Радуга-ПРЕСС, 2014. – С. 73-76. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=23716817.
Киясов, Ш.У. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной части государственного бюджета / Ш.У. Киясов. – Текст: электронный // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – М.: Научно-информационный издательский центр и редакций журнала «Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук», 2015. – № 4-1. – С. 215-217. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=23479397.
Коновалов, В.Н. Экономическое содержание налогов, история их становления и развития / В.Н. Коновалов. – Текст: электронный // Проблемы совершенствования организации производства и управления промышленным предприятиями: межвузовский сборник научных трудов. – Самара: Самарский государственный экономический университет, 2019. – №1. – С. 139-144. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=37292292.
Лапина, Е.Н. Роль налогов и сборов в формировании доходной части бюджета Российской Федерации / Е.Н. Лапина, А.А. Нещадимова. – Текст: электронный // Научно-методический журнал «НоваИнфо». – М.: НоваИнфо, 2016. – № 57-4. – С. 232-237. – URL: https://novainfo.ru/pdf/057-4.pdf.
Лукина, А.О. Оценка эффективности налоговой системы РФ / А.О. Лукина, Н.А. Маркина. – Текст: электронный // Экономика и современный менеджмент: теория, методология, практика: сборник статей Международной научно-практической конференции. – Пенза: МЦНС «Наука и Просвещение», 2018. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=32593758.
Майбуров, И.А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования / И.А. Майбуров. – Текст: электронный // Финансы. – М.: Издательство «Финансы», 2012. – №8. – С. 45-49. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=17894621.
Маршавина, Л.Я. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Л.Я. Маршавина, Л.А. Чайковская. – М.: Издательство Юрайт, 2020. – 510 с. – ISBN 978-5-534-12312.
Мельникова, Н.П. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие для вузов / Н.П. Мельникова. – М.: Издательство Юрайт, 2020. – 317 с. – ISBN 978-5-534-00006-1.
Морозова, Г.В. Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджета / Г.В. Морозова. – Текст: электронный // Регионология. – Саранск: Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева, 2014. – № 3 (88). – С. 113-118. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=22376945.
Пименов, Н.А. Налоговое планирование: учебник и практикум для вузов / Н.А. Пименов, С.С. Демин. – М.: Издательство Юрайт, 2020. – 136 с. – ISBN 978-5-534-08503-7.
Пименов, Н.А. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / Н.А. Пименов. – М.: Издательство Юрайт, 2020. – 315 с. – ISBN 978-5-534-11251-1.
Рожнова, Т.В. Федеральные налоги как источник формирования бюджета РФ / Т.В. Рожнова. – Текст: непосредственный, электронный // Молодой ученый. – Казань: Издательство «Молодой ученый», 2016. – № 4 (108). – С. 492-494. – URL: https://moluch.ru/archive/108/26144.
Российская федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: НК: [принят Государственной Думой 16 июля 1998 года: одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года]. – М.: Проспект, 2020. – 1184 с. – ISBN 978-5-392-31891-9.
Рябова, Е.В. Бюджетное устройство Российской Федерации: учебное пособие для вузов / Е.В. Рябова. – М.: Издательство Юрайт, 2020. – 248 с. – ISBN 978-5-534-123-12-8.
Сюбаева, А.И. Оценка эффективности налоговой системы РФ и пути ее реформирования / А.И. Сюбаева, А.Э. Ким. – Текст: электронный // Лучшая студенческая статья 2017: сборник статей XI Международного научно-практического конкурса. – Пенза: Издательство: Наука и Просвещение, 2017. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=30528295.
Турбина, Н.М. Оценка направлений и перспектив развития налоговой системы РФ / Н.М. Турбина. – Текст: электронный // Глобальные проблемы модернизации национальной экономики: материалы VI Международной научно-практической конференции. – Тамбов: Тамбовский государственный университет имени Г.Р. Державина, 2017. – С. 313-318. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=29264677.
Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев. – М.: Издательство Юрайт, 2020. – 438 с. – ISBN 978-5-534-11791-2.
Шахбанова, С.Р. О сущности и содержании налоговой культуры / С.Р. Шахбанова. – Текст: электронный // Вестник Дагестанского государственного университета. – Дагестан: Дагестанский государственный университет, 2016. – №4 (31). – С. 45-49. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=27520075.
Шипилова, А.В. Оценка роли налога на добавленную стоимость в формировании федерального бюджета Российской Федерации / А.В. Шипилова. – Текст: электронный // Финансовая политика: проблемы и решения. – М.: Финансы и Кредит, 2012. – № 30 (120). – С. 38-44. – URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=17854771.