Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования ( Основы налогов и их значение в экономике государства )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Мною была выбрана тема курсовой работы ««Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования». Актуальность выбранной темы очевидна так, как в обстоятельствах непрерывного формирования и улучшения налогового законодательства Российской Федерации особое значение обретают понимание ключевых понятий, образующих суть налоговой концепции системы налогов и сборов, а также их научная систематизация.

Налоги считаются важным звеном финансовых взаимоотношений в обществе с момента возникновения государства. Формирование и перемена конфигураций государственного устройства постоянно сопутствуются преображением налоговой концепции. В современном цивилизованном обществе налоги - важнейшая форма доходов государства.

В структуре всех доходов бюджета страны налоги составляют, согласно разным оценкам, 70-80%. Анализ налогообложения, как средства регулирования экономической активности населения требует более детального рассмотрения элементов налоговой концепции с целью пребывания в равновесии заинтересованности страны и людей.

Данная проблема актуальна на сегодняшний день потому, что в настоящее время до сих пор существует проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов.

Государство с помощью налогов влияет на финансовую концепцию государства, приобретая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены воздействием налогов: рост объёмов потребления, повышение финансовложений. Некоторые из результатов видны сразу, например, повышение акцизов на алкогольные напитки приведёт к повышению стоимости и, при наличии товаров-заменителей, к определённому уменьшению спроса. Прочие результаты выражают себя лишь в долгосрочном периоде, например, подтверждено, что сокращение налоговой нагрузки на население приведёт к повышению налоговых поступлений только лишь через конкретный промежуток времени, когда у граждан появятся различные накопления и они могут их израсходовать на развитие своего уровня жизни. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от влияния налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, непосредственный измеримый эффект из-за которого отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

При написании курсовой работы мне очень помогли научные работы таких авторов как: Нерсесянц В.С., Александров И.М., Дубов В.В. и многих других.

Цель работы – рассмотреть и проанализировать налоговую систему Российской Федерации и выявить проблемы её совершенствования.

Поставленная цель обусловила решение следующих задач:

-исследовать понятия налога и раскрыть его элементы,

-проследить разграничение между понятиями налога и сбора и выявить сущность их системы.

- выявить различия между понятиями «налоговая система», «система налогообложения» и «система налогов и сборов»,

-исследовать ключевые качества федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а так же, специальных налоговых режимов.

Предметом изучения в работе являются такие институты финансового права, как налог, а так же система налогов и сборов в Российской Федерации.

Структурно курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованных источников.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ СОЗДАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Основы налогов и их значение в экономике государства

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации (далее – БК РФ), доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных перечислений.[2,с.72] Следует отметить, что практически все ученные считают, что налоговые поступления играют важную роль в разработке бюджетов, абсолютно всех уровней. В связи с этим, понимание признаков и классификации налогов обретает всё больше не только теоретическое, но и практическое значение.

Так, как известно, что налоги образовались вследствие разделения общества на классы и с зарождением государства, как «взносы граждан, нужны для содержания публичной власти». В истории формирования общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных нужд, ему требуется определённая сумма денежных средств, которые могут быть собраны исключительно посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства, на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. [6,с.65]

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) рассматривает, основные системы формирования налоговой концепции, сбор налогов, пошлин и иных платежей, а ещё, кроме того полномочия, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.[3]

Под налогами понимаются постоянные взносы в бюджет, уплаченные юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая основа,

внутреннее содержание налогов, проявляется с помощью их функции. Налоги выполняют четыре важнейших функции, которые представлены на рис.1.1.1

Функции налогов

Фискальная

Социальная

Регулирующая

Контрольная

Механизм реализации

Система льгот

Реализуется через налоги

-Страховые платежи;

-Доходы, неподлежащие налогообложению;

-Стандартные налоговые вычеты;

-Социальные налоговые льготы;

-Имущественные налоговые вычеты;

-Профессиональные налоговые вычеты;

-Перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам;

-Изъятие из обложения определённых элементов налога;

-Скидки;

-Налоговый кредит, в том числе инвестиционный;

-Целевые льготы;

-Прочие льготы;

-Налог на добычу полезных ископаемых;

-Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

-Сбор за право пользования объектами животного мира -Лесной налог;

-Водный налог;

-Экологический налог;

-Налог на имущество;

-Транспортный налог;

-Земельный налог;

Рис.1.1.1 Функции налогов

Источник: Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М «Налоги»: учеб. пособие для студентов вузов - М.: Финансы и статистика, 2016. - 190с.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняют фискальную функцию, то есть гарантируют финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.[16,с.89]

Элементы налогов представлены на рис 1.1.2

Рис.1.1.2 Элементы налогов

Источник: Владимирова Н.П. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие - М.: КНОРУС., 2016. - 23с.

Существует два вида налогов, они представлены на рис.1.1.3

Виды налогов и сборов

По уровню бюджетов

По способу изъятия

По характеру собирания и использования

По субъектам налогоплательщикам

Общие

Прямые

Уплачиваемые юридическими лицами

Косвенныее

Целевые

Федеральные

Уплачиваемые физическими лицами

Региональные

-НДС;

-Акцизы;

-НДФЛ;

-Налоги на прибыль организации;

-НДПИ;

-Водный налог;

-Сборы за пользование объектами животного мира;

-Государственная пошлина;

-Налог на имущество организации;

-Налог на игорный бизнес;

-Транспортный налог;

Смешанные налоги

Местные

-Земельный налог;

-Налог на имущество ФЛ;

Рис.1.1.3 Виды налогов и сборов

Источник: Дубов В.В. «Действующая налоговая система и пути ее совершенствования» // Финансы.-2017.- № 7. - С.6.

Прямые налоги сложно направить на потребителя. Из этих налогов легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они входят в состав арендной и квартирной платы, и в цену сельскохозяйственной продукции. [16,с.88]

Косвенные налоги целенаправленны на конечного потребителя, в зависимости от уровня гибкости спроса на товары и услуги, облагаемые данными налогами. Чем меньше гибкость спроса, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счёт прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растёт, и на потребителя перекладывается большая часть косвенных налогов.[16.с.87]

При большой гибкости спроса, увеличение косвенных налогов приводит к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что спровоцирует снижение капиталовложений или переход денежных средств в иные сферы деятельности.

Налоги - это один из финансовых рычагов, при помощи которых государство действует на рыночную экономику. [33,с.52] В условиях рыночной экономики, каждое государство обширно применяет налоговую политику в качестве установленного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, считаются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.[33,с.54]

Применение налогов это один из финансовых способов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчинённости, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов, формируются отношения между предпринимателями, предприятиями всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов контролируется внешнеэкономическая деятельность, включая вовлечение иностранных инвестиций, формируется хозяйственный расчётный доход и прибыль организации. [33,с.34]

Налоговая концепция, предполагает собою совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и способы их построения, технологии исчисления налогов и налоговый контроль.

Понятие и основные характеристики налоговых систем

Под налоговой концепцией подразумевается комплекс налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в согласовании с Налоговым кодексом, а также комплекс норм и правил, характеризующих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. [28,с.102]

Создавая налоговую концепцию, нужно отталкиваться от ряда принципов. В законодательном порядке ратифицируются все без исключения типы налогов, а также порядок их расчётов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от уплаты налогов. Это даёт возможность применять налоговую концепцию в качестве инструмента политики государства, имеющие силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, уберечь права налогоплательщика. [40]

Из этого следует принцип - множественность объектов налогообложения. Применение данного принципа при разработке налоговых систем в большинстве стран подтверждается, тем, что подобным способом, получается, увеличить налогооблагаемое поле и, тем, что большое количество «мелких» налогов психологически выдержать легче, чем один, но высокий.[29,с.42]

Одним же из важных принципов налоговой концепции, считается устойчивость правил использования налогов. Это относится, как к порядку расчёта и изъятия налогов, так и к налоговым ставкам. Правила и виды налогов должны меняться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким. Установленное правило гарантирует устойчивость условий хозяйствования, предоставляет шанс фирмам распределять свою деятельность, быть уверенными в своём экономическом и финансовом развитии. Создаёт значимые инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту, как на уровне фирмы, так и всей экономики страны - устойчивая система налогообложения. Ещё одним существенным принципом развития налоговой системы, является ориентирование налоговой системы, а в ней - каждого налога на «свой» объект, что даёт возможность устранить двойное налогообложение. [18,с.98]

В правильно созданной системе налогообложения, соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются, как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени формируется в зависимости от определённых задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.[15,с.17]

Основные классификации налоговых систем представлены на рис.1.2.1

Налоговые системы

В зависимости от уровня налоговой нагрузки

В зависимости от доли косвенного налогообложения

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий

В зависимости от уровня неравенства доходов после обложения

Либерально-фискальные

Подоходные

Централи-зованные

Прогрессивные

Умеренно фискальные

Умеренно централизован-

ные

Умеренно косвенные

Регрессивные

Децентрали-зованные

Нейтральные

Жёстко фискальные

Косвенные

Рис.1.2.1 Основные классификации налоговых систем

Источник: Рыманов А.Ю. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие //– М.: ИНФРА-М, 2017. – 243 с.

Эти классификации рассмотрены, как главные, но они, естественно, не ограничивают всего разнообразия систематизирующих показателей.

В частности, нередко применяются классификация согласно финансовому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. [12, с.8]

Правовые основы формирования и развития налоговой системы РФ

Законодательную основу налоговой концепции РФ утверждает Налоговый кодекс. Налоговый кодекс РФ - это общий, взаимосвязанный и совокупный документ, рассматривающий целую систему налоговых отношений в Российской Федерации.

В России общею черту налогового законодательства утверждает Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума исследует проблемы налогового законодательства и утверждает законы о налогообложении, которые с согласия Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу. [3]

И так, первый этап формирования налоговой концепции, возможно, охарактеризовать, как этап неустойчивого налогообложения. Так, как на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах, каждый год, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные изменения. Однако, они определяли лишь единичные вопросы, ни как, не затрагивая главных утверждений построения налоговой системы. [39] К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда аргументированы. Таким образом, в декабре 1993 года предоставление полномочий региональным и местным органам внедрять неограниченное число новых налогов, был нарушен один из основных принципов построения налоговой концепции - принцип её единства. Вследствие этого, к концу девяностых годов в Российской Федерации налоговая концепция из-за несовершенства её отдельных элементов препятствовала экономическому формированию страны. [39]

Большая налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а кроме того многочисленных лазеек с целью сокрытия доходов и неуплаты налогов сформировали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных налогоплательщиков, а в свою очередь содействовали образованию теневой экономики. Все более чётко выражалась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и увеличение бюджетного дефицита. Все налоги в меньшей степени начали осуществлять функцию регулятора производства. Назрела потребность значительных перемен в налоговой политике.

Второй этап характеризуется подготовкой к налоговой реформе. Начиная с 1996 года постепенно, сокращались многочисленные налоговые льготы исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. [14, с.63] Так же был восстановлен нарушенный принцип целостности налоговой концепции, отменено право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. В то же время происходит создание Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подготовка к его принятию.

Третий этап формирования налоговой системы - это этап реформирования. В 1998 году был утверждён НК РФ, а с 1 января 1999 года вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регулирует основные положения налоговой системы России. К примеру, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их вступления и отмены, а также совокупность отношений государства с налогоплательщиками и с их представителями. С 1 января 2001 года вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регулирует вопросы определённого использования налогов. [31, с.273]

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1 Анализ структуры построения налоговой системы РФ

Создание налоговой системы характеризуется более важными многофунциональными внутренними связями меж её компонентами. Одним из главных критериев продуктивного функционирования системы, является условие о том, что действие любого элемента способно оказать влияние на функционирование её в целом, но, однако не способно сделать это самостоятельно без участия других элементов. Это требование реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы неверно полагать что влияния, а также взаимосвязи нацелены преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. [11, с.16]

Из этого следует, что налогоплательщики начнут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов концепции налогового администрирования. Что, в свою очередь, будет работать точно в согласии с нормами и правилами, создаваемыми нормативно-правовой базой, то есть объектными компонентами налоговой системы, иначе велика вероятность модификации её в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе обязана выражаться конкретная зависимость между субъектными элементами и объектными элементами. [12, с.5]

Налогоплательщики также могут проявлять противоположное действие на другие элементы налоговой концепции, в частности, оспаривать постановление налоговых администраций, через избирательное право не напрямую воздействовать на законодательство, рассматривать все законодательные неясности в свою пользу, однако они, безусловно, занимают наиболее подчинённое положение. Это обусловливается главным признаком налога - это его обязательность и преобладающей функцией налогового платежа - фискальной.

Более важное противоположное воздействие на законодательную базу проявляет налоговое администрирование, которое в ходе функционирования находит несоответствия и нестыковки налогового законодательства.

Налоговая концепция, подвергается беспрерывному изменению под воздействием, как из внутри, так и внешне системных условий (влияний), в таком случае, она представляется никак не постоянной, а динамической концепцией. [34, с.10]

Налоговая концепция РФ создаётся согласно территориальному принципу и состоит из 3 уровней в подчинённости от степени управления движением налогообложения: федеральный (на уровне РФ), территориальный (на уровне республик в составе РФ, краёв, областей, населённых пунктов Феде рационной значимости) и региональный (на уровне городских образований). Во взаимосвязи от этого может сформироваться вопрос: допускается ли расценивать раздробленность налоговой организации государства согласно территориям? Возможно, что такого рода расклад не содержит под собой научной базы. В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муниципалитетов невозможно акцентировать независимые налоговые системы, так как они не будут отвечать всем её свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу целостности. [17,с.6] Таким образом, налоговая концепция государства обязана соответствоватьсвойству единства (нераздельности) территориальной концепции.

Согласно своей всеобщей структуре, основам возведения и перечню 

налоговыхплатежей отечественнаяналоговая концепция в главном подходит концепциям налогообложения юридических и физических лиц, работающим в государствах с рыночной экономикой.

В первую очередь концепцию налогов Российской Федерации следует квалифицировать, как комплекс федеральных, областных и районных налогов.

Первой частью НК РФ зафиксировано 14 вариантов налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 областных и 2 районных налога. [2] Помимо этого, НК РФ учтена вероятность использования особых налоговых систем, при которых ставятся подходящие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, областных и районных налогов. В данное время в российской налоговой концепции введены 4 типа подобных налога. [2]

При этом юридические лица уплачивают значительно меньше налогов, нежели это учтено в НК РФ, потому что в их числе хватает немало особых налогов, 

оплата которых возложена на ограниченное количество компаний. [23, с.34] К подобным налогам принадлежат,вчастности,акцизы, налог на промысел полезныхископаемых, водный налог, пошлины за использование объектами животного мира и за использованиеобъектами водных био ресурсов, государственная налог, налог на бизнес, автотранспортный налог. Помимоэтого, существенное число включённых в налоговую концепцию РФ налогов уплачивается физическими лицами.

Акцизы на отдельные разновидности товаров, плательщиками которых официально являются юридические лица, в действительности выплачиваются покупателями, то есть физическими лицами.

Акциз - федеральный налог, который утверждён НК РФ, введён в действие федеральным законодательством и взимается на всей территории РФ. В зависимости от типа акцизного товара в Бюджетном кодексе Российской Федерации (далее – БК РФ) ставятся разнообразные нормативы зачислений акцизов в федеральный бюджет. [4]

Следовательно, в ст. 50 БК РФ к налоговым прибылям федерального бюджета относятся 7 вариантов подакцизных товаров. Причём нормативы отчислений акцизов на различные подакцизные товары станут различными.

К примеру, акцизы на легковые автомобили целиком 100% начисляются в прибыль федерального бюджета, а акцизы на спирт этиловый

из пищевого материала -согласно нормативу 50%. Остальная часть начисляется в прибыли областных бюджетов. То есть в качестве федерального налога тут представляется акциз, что, в зависимости от разновидности подакцизного товара, БК РФ делится на 7 типов налоговых прибыли федерального бюджета в согласовании со ст.50 БК РФ. [4]

Такая же картина с налогом на промысел полезных ископаемых, который, вБК РФ разбит на 4 разновидности налоговых прибыли федерально

го бюджета в зависимости от типа полезного ископаемого, либо места его добычи. [4]

Вместе с тем из налоговой концепции РФ с принятием поправок в части первой НК РФ изъят таможенный налог. [3]

Особое положение в российской налоговой концепции захватывает общий социальный налог, доходсогласно которому начисляются как в бюджетную концепцию государства, так ив надлежащие государственные внебюджет-

ные социальные фонды.

До вступления в силу НК РФ в российской налоговой концепции было разделение областных и районных налогов на обязательные и необязательные. Значение данного деления заключается в том, что отдельные виды налогов, невзирая на их формирование в налоговой концепции страны, имели возможность ни как не использоваться на соответствующей территории. Наиболее характерно это было для местных налогов. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из принятых 23-х видов местных налогов 20 были необязательными. Как открытый реестр налогов, так и формирование необязательных налогов размывали целостность налоговой системы страны, и разрушали основные принципы её построения.[29,с.7]

Федеральные налоги в РФ определены НК РФ, и считаются обязательными к уплате на всей территории государства. Реестр областных налогов установлен там же, однако данные налоги включаются в процесс законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответственного субъекта Федерации. Вводя в действие областные налоги, законодательные органы власти субъектов Федерации устанавливают налоговые ставки, согласно видам налогов, но только в пределах, принятых НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы областных налогов определены согласно с главой НК РФ. Такая же последовательность введения и районных налогов с тем лишь отличием, что они вводятся в действие органами муниципальных образований. [32, с.74]

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно рассматривать, как: умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

2.2 Анализ реформирования налоговой системы

Главным стимулом к реформированию налогообложения считается: желание сделать налоговую систему образцом справедливости, простоты, эффективности и убрать все налоговые препятствия на пути экономическому роста.

Невзирая на то, что в Федеральной налоговой службе (далее – ФНС) приоритетным направлением формирования формально объявлено: формирование успешной налоговой концепции, обеспечивающей экономическую стабильность в среднесрочной и долгосрочной перспективе, на деле же действия налоговых органов сводятся к развитию стимулов к увеличению собираемости налогов. Налоговая концепция, считается одним из более эффективных инструментов экономической политики страны. С одной стороны, она гарантирует развитие прибыльных источников бюджетов абсолютно всех уровней. С другой стороны, изменяя размеры финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство оказывает большое влияние на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. [23, с.43]

Проводимая в РФ налоговая реформа, считается одним из основных факторов обеспеченья экономического роста, формирование предпринимательской деятельности, ликвидации теневой экономики и привлечения в РФ полномасштабных иностранных вложений. Само понятие «реформа» заключает в себе значение преобразования чего-либо, в какой, либо сфере общественной жизни, области знаний. [42] Важность в проведении налоговых реформ подтверждается соответствующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему находится на этапе значительных перемен. Проведение налоговой реформы базируется на научных концепциях, и соответствует установленной целью реформы.

Во-вторых, отсутствует «целостность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы может проводиться совокупно и одновременно с проведением других реформ, таких, как административная и судебная. Частичное изменение статей и пунктов без соответствующего рассмотрения должен приводить к возникновению лазеек в законодательстве, что в свою очередь ведёт концепцию к регрессу. [42]

В-третьих, существующие минусы во многом обусловлены тем, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в совершенной мере не было снабжено совокупным подходом к проблеме налогообложения; не были предусмотрены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при образовании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, формированию теневой экономики. [13, с.6]

Исходя из этого, можно обозначить ряд причин такого состояния налогового законодательства, они представлены на рис.2.2.1

Проблемы налогового законодательства

В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются много вариантность, разнонаправленность и разноуровневость концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.

Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

Неэффективность

Отдельных элементов налогового механизма

Рис.2.2.1 Проблемы налогового законодательства

Источник: Пансков В.Г. «О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы» // Финансы. - 2017. - №3. - С.28

Из этого следует, что любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Период существенных изменений налоговой системы уже завершился, однако изменения до сих пор имеют место быть.

На современном этапе  принятые  и  используемые  налоговые  федеральные  законы,  законы  и  нормативно-правовые  акты  не  соответствуют  в  полном  объеме  конституционным  нормам.  В  этом  плане  необходимо  выполнить  анализ  по  согласованию  норм  Конституции  РФ  и  налогового  регулирования  и  наметить  пути  их  решения. [17, с.3]

В перспективах реформирования налоговой концепции РФ на 2019 г. главными, доступными выполнению в процессе реформы, являются задачи, которые представлены на рис.3.1

Задачи реформирования налоговой системы

-достижение минимально возможной налоговой нагрузки.

-Реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы.

- Улучшение системы налогового контроля и изменение системы налоговой ответственности.

Рис.3.1 Задачи реформирования налоговой системы

Реализация мероприятий административной реформы, запланированных на ближайший период, учитывает решение задач, отмеченных Президентом РФ, по нескольким основным направлениям. [16,с.5]

Первое направление решения задач:

- Создание эффективной налоговой системы подразумевает достижение справедливого минимально возможного уровня налоговой нагрузки, имея в виду, что налоговое бремя не должно стать препятствием на пути экономического роста. Ускорение темпов экономического роста в России невозможно без дальнейшего сниже­ния доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государ­ством или при участии государства. Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественного богатства, следова­тельно, задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых не­посредственно государством или при его участии, невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на обрабатывающие от­расли и сферу услуг. [16,с.54]

Снижение налогов в качестве фактора экономического роста эф­фективно только при проведении других инстнтуциональных и струк­турных преобразований. Как свидетельствует опыт стран с переход­ной экономикой, положительный эффект от проведения налоговых реформ возможен в случае их синхронизации с другими, более широ­кими экономическими преобразованиями. Налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат одновременно с такими преобразованиями, как реформирование банковского сектора для со­действия трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий с целью предоставления доступа к их услу­гам всем потребителям по рыночным ценам. [16,с.33]

С целью избежания дефицита государственных финансовых ре­сурсов и снижения эффективности осуществления государством сво­их функций снижение налоговой нагрузки должно осуществляться при условии относительного сокращения бюджетных расходов на ос­нове кардинального повышения их эффективности. [16,с.34]

Второе направление решения задач:

- Такое реформирование должно осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспе­ченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных обра­зований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, связанными с реформой местного са­моуправления. В этой связи предполагается внесение в Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации поправок, связанных с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями. [16,с.67]

Третье направление решения задач:

- Улучшение системы налогового контроля и изменения системы налоговой ответственности. Эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательст­ва всеми участниками налоговых правоотношений. Поэтому рефор­мирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к не­обходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредо­точением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможного дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Необходимо, в частности, принять решения по упрощению системы учета объектов налогообло­жения, налогового учета (его сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности. [16,с.68]

Четвертое направление решения задач:

- постановка предложений по внесению уточнений и дополнений в связи с образованием новой системы и структуры органов власти на

региональном и федеральном уровне, изменением их функций и полномочий;[16,с.69]

- создание и экспериментальная проработка элементов ресурсного обеспечения федеральных органов исполнительной власти, сопряжённых с их новыми функциями;

- разработка концепции для контролирования функций органов исполнительной власти. На первый план постепенно выходит задача сохранения устойчивости налоговой концепции, как критерий узаконивание бизнеса и рост отчётливости налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть нацелены на увеличение ясности законодательства и на конкретность его употребления налогоплательщиками.[16,с.69]

Устойчивость налоговой концепции предполагает постоянство основных налоговых институтов и правил уплаты налогов на протяжении длительного периода времени. Это подразумевает, как отказ от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, нацеленных только лишь на вероятное получение временного результата роста объёма поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчёта, не направленных на долгосрочную и среднесрочную перспективу становления.

Трансформацию налоговой концепции следует проводить умеренно на основе длительного и тщательного рассмотрения ситуации с поступлением налогов. Всевозможные значимые изменения в налоговой концепции РФ, особенно те перемены, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут повысить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к утрате источников дохода, поскольку налоговая непостоянность будет этим главным фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику.[22,с.5]

Нынешняя налоговая концепция должна быть достоверной, результативной и легкодоступной для восприятия. Результативность налоговой реформы на сегодняшний день в решающей степени прибывает во взаимозависимости от способности государства послужить гарантией для повышения темпов роста производства, выполнить значительные преобразования в деле укрепления финансовой системы и расчётов в народном хозяйстве, оказать реальную помощь в развитии и формировании малого бизнеса. Сколько бы ни предоставлялось налоговых льгот и преимуществ малому бизнесу, на практике это не предоставляет существенного эффекта. Ведь воспользоваться ими малый бизнес не сможет, так как на сегодняшний день отсутствуют экономические условия для развития обширной сети, так называемых малых предприятий. Результат целой экономической реформы находится в полной зависимости в первую очередь от скорости финансовой стабилизации, привлечения вкладов населения в процессе инвестирования, реализуемых реформ, требующих предоставления властных полномочий финансовыми ресурсами. НК РФ даёт возможность наиболее отчётливо разделить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов. [21,с.17] Можно отметить, что с 2016 г. налоговые отношения в России вышли на небывалый уровень становления, что позволило сократить многочисленные минусы имеющейся в налоговой системы.

Основной целью реформы налоговой концепции в РФ должно стать сокращение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, предусматривающее корректировку условий налогообложения, изменение налоговой концепции, придание ей устойчивости и большей прозрачности. Налоговая концепция должна постоянно стремиться к совершенству, улучшаться и настраиваться на запросы и реалии экономической действительности, таким образом, чтобы, предельно наполнить бюджет, не ограничивая никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования бесконечен. При этом система администрирования налогов должна гарантировать снижение уровня издержек реализации, налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.[42]

В частности, значительной целью налоговой реформы считается, результат рационального соответствия между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Основные направления налоговой политики на 2019 год и на плановый период 2020 года (далее - Основные направления бюджетной политики) разработаны в соответствии со статьей 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации с учетом итогов реализации бюджетной и налоговой политики на период до 2019-2020 годов. При подготовке Основных направлений налоговой политики были учтены положения Указа Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года», Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 1 марта 2018 года. Целью Основных направлений налоговой политики является определение условий, используемых при составлении проекта федерального бюджета на 2019 год и на плановый период 2020 года, подходов к его формированию, основных характеристик и прогнозируемых параметров федерального бюджета и других бюджетов налоговой системы Российской Федерации на 2019-2020 годы.

Основные направления налоговой политики 2019 -2020года

Сохранение на уровне, установленном действующим законодательством о налогах и сборах, ставок акцизов на 2019 - 2020 годы. Индексация ставок акцизов на 2021 год в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции (4%).

Продление до 2024 года включительно в целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации зачисления в федеральный бюджет суммы налога на прибыль организаций, исчисленной по ставке 3 процента, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 17 процентов, в целях последующего распределения одного процентного пункта указанного налога между бюджетами наименее обеспеченных регионов.

Повышение основной ставки НДС с 18 до 20 процентов с сохранением всех действующих пониженных ставок по НДС.

.

Предоставление субъектам Российской Федерации полномочий по установлению ограничений для применения ПСН

Снижение размера государственной пошлины "до нуля" при подаче заявления о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в форме электронного документа ("старт за ноль").

Рис.3.2 Основные направления налоговой политики 2019-2020 года.

Быстрейшая реализация отмеченных мер реформирования налоговой концепции, даст возможность привести налоговую систему в соотношение с задачами достижения экономического роста, абсолютно полного выхода страны из посткризисного состояния, значительно увеличить собираемость налогов. [39] Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищённости налогоплательщиков, будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возвращение капиталов в легальную сферу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, целью работы было рассмотреть и проанализировать налоговую систему Российской Федерации и выявить проблемы её совершенствования. Цель работы была достигнута, задачи исследования решены настолько, насколько позволяла доступная литература по данному вопросу.

В настоящее время присутствует теоретически обобщённый и осмысленный, опыт сбора и применение налогов в странах Запада. Однако, направленность на практику очень затруднена, так, как было бы неразумно не выделить основное внимание специфике экономических, социальных и политических условий нынешней России, ищущей наилучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Имеющаяся в России концепция налогообложения имеет необходимость в дальнейшем совершенствовании. Главные направления, которые заключаются в следующем: стимулировать формирование экономической деятельности и, в первую очередь, производство материальных благ, снабдить бюджетными ресурсами для покрытия общегосударственных потребностей в сфере экономики, обороны и международных обязательств, предоставить финансирование из государственного бюджета субъектов РФ, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, принимая во внимание, российскую специфику.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут качественно функционировать бес действующего правового обеспечении. При этом речь идёт не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика

Подводя итог проведённого мною исследования, можно сформулировать следующие выводы:

- обеспечение налогового администрирования считается залогом наилучшей налоговой политики страны. Создание налоговых администраций и контролировать их деятельность - это важное условие создания новой, более полной налоговой системы;

- налоговая система РФ должна совершенствоваться, как уникальная концепция, сочетающая в себе зарубежный опыт, и в тоже время настоящие достижения и особенности;

- при помощи налоговых реформ, избавиться от белых пятен в налоговом законодательстве РФ;

- основная задача налоговой политики - это повышение уровня жизни населения страны.

Важнейшим элементом налоговой экономики, считается налоговая система, потому, что, она является основным инструментом, через её, государство влияет на развитие хозяйства, установление приоритетов экономического и социального становления.

В связи с этим, налоговая система России обязательно должна быть адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту и руководствовалась тенденциями стран запада.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2016. - 39 с.

2.Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. (с изм. на 11 ноября 2016 г.) № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". - М.: 2005. - 72 с.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2017 N 195-ФЗ г.).

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ

5.Основные направления государственной долговой политики Российской Федерации на 2015-2018 гг. Мин. Фин РФ 08.08.2018

6.Александров И.М. «Налоги и налогообложение»: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 - Экономика и другим экономическим специальностям - М.: ИНФРА-М, 2017. - 637 с.

7.Абрамов М.Д. «Вопросы совершенствования налоговой системы России» // Налоговые споры: Теория и практика./ М.Д. Абрамов - 2015. - № 9. - С.51

8.Алексеев А.В. «Налоги, которые мы (нас?) выбирают» / А.В. Алексеев. // ЭКО. - 2016. - №8. - С.17-34.

9.Алиев Б.Х. «Налоговая система: понятие, структура и параметры» / Б.Х. Алиев // Налоги. - 2015. - №3. - С.16-18.

10.  Бабаев, Ю. А. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2018. - 336 c.
11. Базилевич, О. И. Налоги и налогообложение / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2019. - 288 c.

12.Букаев Г.И. «Налогоплательщики должны быть богаты» / Г.И. Букаев // Аргументы и факты. - 2016. - № 13. - С.7-9.

13.Васильев В.П. «Государственное регулирование экономики (схемы и статистика)»: учеб. -метод. пособие / В.П. Васильев. - М.: Дело и Сервис, 2016. - 96 с.

14.Владимирова Н.П. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие / Н.П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2016. - 232с.

15.Григорьев К.С. «Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе» / К.С. Григорьев // Экономика. - 2017. - № 4. - С.16-18.

16.Голуб Л.А. «Макроэкономика». «Основы теории государственного регулирования». Учебное пособие / Л.А. Голуб. - Хабаровск: ДВИМБ, 2016. - 165 с.

17.Дубов В.В. «Действующая налоговая система и пути ее совершенствования»/ В.В. Дубов // Финансы.-2017.- № 7. - С.6.

18.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М «Налоги»: учеб. пособие для студентов вузов / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 395с.

19.  Налоги и налогообложение. Учебник и практикум. - М.: Юрайт, 2015. - 496 c.
20. Налоговые системы. Методология развития. - М.: Юнити-Дана, 2019. - 464 c.
21. Налоговый контроль. - М.: БГЭУ, 2019. - 220 c.
22. Налоговый процесс / Н.Д. Эриашвили и др. - Москва: Огни, 2018. - 376 c.

23.Кашин В.А. «Налоговая система: как ее сделать более эффективной?» / В.А. Кашин // Финансы. - 2018. - №10. - С.39-43.

24.Кашин В.А., Абрамов М.Д. «О путях совершенствования налоговой системы» / В.А. Кашин М.Д. Абрамов // ЭКО. - 2016. - №10. - С.173-188.

25.Лыкова Л.Н. «Налоги и налогообложение в России»: Учебник. / Л.Н. Лыкова. - М.: "Бек", 2016. - 278с.

26.Мамрукова О.И. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие/ О.И Мамрукова. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 376 с.

27.Нерсесянц В.С. «Проблемы общей теории права и государства»: Учебник для вузов/ В.С. Нерсесянц /. М.: Норма, 2016. С 251

28.Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации». Учебник для вузов / В.Г. Пансков.2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2016. - 457с.

29.Пансков В.Г. «О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы» / В.Г. Пансков // Финансы. - 2017. - №3. - С.28-34.

30.Перов А.В. «Налоги и налогообложение»: учеб. пособие / А.В. Перов А.В.2-е изд., доп. и перераб. - М.: Юрайт - издат., 2016. - 635с.

31.Сажина М.А., Чибриков Г.Г. «Экономическая теория»: учебник для ВУЗов / М.А. Сажина, Г.Г. Чибриков. - М.: НОРМА-ИНФРА - М, 2015. - 456

32.Сутырин С.Ф. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике»: учеб. пособие / С.Ф. Сутырин А.И. Погорлецкий - СПб.: Полиус, 2016. - 577с.

33.  Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: Проспект, 2014. - 520 c.
34. Косарева, Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. - М.: Бизнес-пресса, 2018. - 240
35. Лазарева, Н. В. Налоги и налогообложение / Н.В. Лазарева. - М.: Феникс, 2018. - 320 c.

36.Рыманов А.Ю. «Налоги и налогообложение»: учебное пособие/ А.Ю. Рыманов//– М.: ИНФРА-М, 2017. – 331 с.

37.Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»: Учебник./ Т.Ф. Юткина//– М.: ИНФРА-М, 2016.- 361 с

38. Починок А.П. «Налоговая система России: от анализа проблем к их решению» / А.П. Починок // «Проблемы теории и практики управления».- 2015.- №2.- С. 8-15

39.Консультант Плюс [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 16.11.2019)

40.Закон. ру [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://zakon.ru/ (дата обращения 10.11.2019)

41.ЭБС «IPRbooks» (электронная библиотека) [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru (дата обращения 10.11.2019)

42.Официальный сайт справочной правовой системы «КОДЕКС» http://www.kodeks.ru/(дата обращения 14.11.2019)