Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Понятие, сущность и принципы налоговой системы России )

Содержание:

Введение

Актуальность темы работы. Как экономическая категория налоги возникли еще несколько тысячелетий назад и с момента возникновения государства стали необходимой частью экономических отношений. Многочисленные функции современного государства, бесспорно, требуют надёжной финансовой базы, основным средством обеспечения которой являются налоги.

В целом налоговая система является одним из наиболее значимых инструментов экономической политики любого государства, поскольку она обеспечивает формирование доходной части бюджетов различных уровней и одновременно позволяет государству влиять на экономическое поведение налогоплательщиков путем законодательного введения или отмены налогов, изменения объектов налогообложения, размеров налоговых ставок, установления налоговых льгот и т.д

Система налогообложения обеспечивает эффективное перераспределение финансовых ресурсов в государстве, а также является средством регулирования экономики, осуществления структурной и социальной политики. В последние годы доля национальных налоговых доходов в ВВП развитых стран составляет от 34 до 55%.

Целями налогообложения являются регулирование и перераспределение, которое, в свою очередь, делится на перераспределение между частным и общественным секторами (межсекторное), между различными социальными классами (вертикальное) и между лицами с примерно одинаковым социальным статусом (горизонтальное) и т.д.

Таким образом, названные обстоятельства в совокупности и определяют актуальность выбранной темы курсовой работы.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие налоговую систему России.

Главной целью данной курсовой работы является иследование путей совершенствования налоговой системы, ее проблем в настоящее время, а также рассмотрение всей налоговой системы Российской федерации является.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие и изучить особенности налоговой системы России;

- рассмотреть основополагающие начала налоговой системы России и зарубежных стран;

- проанализировать основные направления реформирования налоговой системы в России .

Теоретическая основа исследования. Данное исследование проведено с использованием теоретической основы, созданной трудами отечественных и зарубежных специалистов по гражданскому праву и налоговому праву, и, прежде всего, Е.В. Елинского, М.С. Иншиной, А.П. Кузнецова, О.В. Курбатовой, М.Р. Ларо, Ж.И. Лялиной, С.Г. Пепеляева, А.А. Свистунова , А.А. Соколова, и других учёных.

Методологическую основу исследования составили общенаучные и частно-научные методы: системный, сравнительно-правовой, конкретно-исторический, структурно-функциональный.

Практическая значимость курсовой работы заключается в анализе налоговой системы

Структура работы. Цель работы, поставленные задачи и выбранные методы исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и источников.

Глава 1. Понятие, сущность и принципы налоговой системы России

1.1 Понятие и структура налоговой системы России

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства[1].

Современная налоговая система России централизована. В данном случае следует различать централизацию в зависимости от государственного устройства страны: налоговые системы унитарных государств абсолютно централизованы, а в федеративных - централизация относительна. В РФ федеральный законодатель устанавливает в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ)[2] общие принципы налогообложения и формирования налоговой системы, в том числе исчерпывающий перечень налогов и сборов. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, которая отражает федеративное устройство России. При этом перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является исчерпывающим[3].

В соответствии со ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.

К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) торговый сбор.

Трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последние годы ряд существенных изменений. Во-первых, ликвидированы практически все низкодоходные и трудно администрируемые налоги. Во-вторых, обеспечена преемственность сохранения системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, налога на имущество, НДФЛ, налога на прибыль). В-третьих, снижена налоговая нагрузка на производителей. В-четвертых, существенно повышена эффективность налогового администрирования.

С другой стороны, федеральным законом от 29.11.2014 года №382-ФЗ[4] введен торговый сбор. Данный сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п.1 ст. 413 НК РФ).

1.2 Этапы формирования налоговой системы Российской Федерации

На состояние налоговой системы большое влияние оказывает как внутренняя социально-политическая обстановка в стране, так и способность государства эффективно взимать налоговые платежи с населения.

В России исследования в области построения налоговой системы страны стали возрождаться примерно со второй половины 1980-х гг. Предметом этих исследований являлись вопросы, касающиеся роли налогов, взаимодействия налогов с другими финансовыми рычагами, применения налогов в международных экономических отношениях и пр.

Устойчивая система налогообложения СССР пошатнулась в середине 1980-х годов, когда начались процессы, подавившие налоговые поступления в бюджет, и они спровоцировали острый бюджетный кризис. Для выравнивания ситуации правительство приняло решение о необходимости создания экономических стимулов для предприятий, которые в свою очередь породили стимулы для увеличения прибыли и как следствие увеличения налоговых сборов. Так же удалось повысить экономическую устойчивость с помощью создания кооперативов и малых предприятий.

Распад СССР в 1991г. разрушил устоявшийся политический и экономический строй. Необходимо было сформировать новую налоговую систему, подходящую для страны с рыночной экономикой. Для этого было принято решение о заимствовании опыта

более развитых в этом вопросе стран, а в частности Испании и Франции.

Налоговая реформа РФ состояла из трех этапов. Первый её этап начался с принятия в 1991г. более полутора десятков налоговых законов, которые вступили в силу в январе 1992 г. и действовали до принятия второй части НК в 2000г.

Главной основой принципов налогообложения, его основных понятий и перечня федеральных, региональных и местных налогов стал ФЗ РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991г. В соответствии с ним источниками пополнения государственного бюджета явились следующие налоги и сборы:

- акцизы;

- НДС;

- таможенная пошлина;

- налог на прибыль организации;

- ЕСН;

- налог на операции с ценными бумагами;

- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- налог на имущество, которое переходит в порядке дарения или наследования.

В результате реформы 1992 г. был заложен фундамент современной налоговой системы. Основным содержанием этой системы стала замена налогов, характерная для административно-командной экономики, на налоги, более соответствующие рыночной

Второй этап налоговой реформы был связан с принятием конституции РФ в 1993 г. Создаваемая налоговая система должна была трансформироваться для реализации на практике норм конституции, которые устанавливали права и свободы граждан. Так, например, необходимо было создать нормативно-правовую базу, которая способна защитить частную собственность при осуществлении различных налоговых отношений.

Так же на этом этапе 1 января 1994 г. были введены новые федеральные налоги:

- транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда.

- Специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ (отменен с 1 января 1996 г.).

Одним из центральных пунктов второго этапа реформирования налоговой системы явилась закрепленная на конституционном уровне норма, которая устанавливала права введения налогов только законодательно.

Формирование налоговой системы сопровождалось огромным количеством нормативных документов. В результате чего нормативно- правовая база, которая была создана на тот момент была перегружена нормообразующими актами, что приводило к разночтению терминов и понятий. Таким образом, налоговое законодательство стало утрачивать свою рациональность. Приоритетной задачей государства в этот период стала разработка и утверждение Налогового кодекса. В течение последующих лет формировался Налоговый кодекс РФ, который полностью обеспечивал управление налоговой системой. В 1998 г. была принята его первая часть. В первой части были сформулированы следующие понятия:

- элементы налога;

- налоговая декларация;

- налоговые правонарушения;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений и т.д.

Таким образом, сложившаяся ситуация показала необходимость формирования стабильной налоговой системы в стране, создания Налогового кодекса и развития налогового федерализма.

Целью изменении налоговой системы стало не сведение всех существующих законов и подзаконных актов в единый пакет, а структурное изменение правовой системы, регулирующей налоговые отношения.

Создание первой части налогового кодекса положило начало балансировке общегосударственных и частных интересов:

- сформировалось четкое определение понятий и терминов;

- определен перечень действующих на территории Российской Федерации налогов и сборов;

- определены права и обязанности всех участников налоговых отношений.

Все вышеперечисленные условия являются гарантом стабильной налоговой системы.

Налоговый кодекс, принятый 31 июня 1998 г. ознаменовал начало третьего этапа налоговой реформы в РФ. Появились новые виды налогов, что привело к пополнению государственного бюджета.

5 августа 2000 г. принимаются первые главы части второй НК РФ (118-ФЗ), а в 2002 г. вторая часть НК насчитывает уже 11 глав. Большинство положений второй части Кодекса отличается несомненной новизной.

Вторая часть налогового кодекса РФ вобрала в себя нормы, регулирующие конкретные виды налогов, более подробно раскрыла понятия, представленные в первой его части.

В данный момент налоговый кодекс закрепляет 13 существующих налогов и сборов на всей территории РФ и подразделяет их на федеральные, региональные и местные.

Федеральные:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Третий этап налоговой реформы внес принципиальные изменения в систему законодательства в рамках налогов и сборов. Правовое регулирование налоговой системы пошло по пути объединения и упрощения.

К примеру, вторая часть налогового кодекса РФ во многом дополняет и уточняет нормы первой части. В ней более подробно раскрыты понятия элементов налога, такие как: налоговая база, объект налогообложения и т. п. Таким образом, в 1991-1998гг. в Российской Федерации наблюдалось быстрое развитие налоговой более системы в целом. России Именно в этот обязанности период появились качественность новые виды значимость налогов, основными ссистемность принципами, которых способствовали стали: удобство главные для налогоплательщика и Основным оптимизация затрат быстрота по сбору налоговом налогов государством.

С развитие введением Налогового Начало кодекса в России права появился единый применения кодифицированный законодательный возможность акт, который оптимизация лег в основу сбалансировать создания эффективной принципами налоговой политики. возможность Более того, который он дал образом возможность сбалансировать быстрота права и обязанности являлся между налогоплательщиком и затрат налоговым органом. её Нормы и принципы, активно закрепленные в НК между РФ, способствовали справедливому формированию правовых он возможностей разрешения формированию споров в налоговом Налогового праве. На возможность практике стали он активно применяться появились главные свойства который кодифицированных актов.

- рост особая правовая как значимость;

- ссистемность;

- сокращения всеобщность применения;

- России быстрота и качественность которых техникоюридической обработанности;

- между стабильность.

Начало результатом налоговой реформы в удобство РФ это практике шаг к более Более справедливому распределению Начало налоговой нагрузки и эффективной стабильности налоговой период системы в целом. разрешения Основным результатом применяться её проведения возможностей являлся рост шаг доходов бюджетов права всех уровней и как следствие сокращения бюджетного дефицита.

1.3 Основополагающие начала налоговой системы России и зарубежных стран

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных учитывать условий. Поэтому практике вполне естественно, налогообложения что налоговые уровню системы разных уровня стран отличаются положений друг от таковых друга: по достаточной видам и структуре количеству налогов, их быть ставкам, способам обозначены взимания, фискальным под полномочиям органов налогов власти разного возникать уровня, уровню, заметить масштабам и количеству их предоставляемых льгот и применения ряду других от важнейших признаков. что Вместе с тем разных для всех воздействием стран существуют вести общие принципы, конституции позволяющие создать разных достаточно оптимальные Надо налоговые системы.

признаков Надо заметить, научных что в основе условий построения любой налогоплательщиков системы, в том точки числе и налоговой, Если лежат определенные общих принципы. Если таковых принять за этих принцип основное правила начало (идею), на теоретические котором строится правовых налогообложение, то можно речь следует прямо вести о реально некоторых существующих вещах, а намерения не о желаемом, и принять даже не о лежат том, что создать должно быть с налогоплательщиков точки зрения тексты научных представлений. С позволяющие этих позиций в складывались качестве реально обозначены существующих принципов Однако налогообложения можно это считать лишь актов те положения, существуют которые прямо абстрактные обозначены или будут названы в качестве тем таковых в конституции разного или налоговом следует законодательстве либо правила которые можно с вопросов достаточной степенью других обоснованности и достоверности качестве вывести путем государством анализа этого этого законодательства, а также друг налоговой практики[5]. или Однако при Если этом следует которые учитывать, что вполне включение государством в вести тексты своих налоговой правовых актов принцип некоторых положений в даже качестве принципов общие налогообложения порой Вместе производится лишь в таковых качестве уступки вполне общественному мнению создать без намерения разного руководствоваться ими принципов на практике (несмотря возникали на то даже что это то не абстрактные способам теоретические суждения, а достаточной правила, «выстраданные» многими прямо тысячами налогоплательщиков), путем вследствие чего тексты при разрешении можно тех или которые иных налоговых либо вопросов как возникали, так и будут возникать сложности в отношении применения общих принципов налогообложения.

Впервые принципы, которым должна отвечать налоговая система, были сформулированы населения английским ученым-экономистом взимается конца XVIII в. А. налоговой Смитом (1723 - 1780) в его ряд труде «Исследование о природе и практики причинах богатства раз народов», среди его которых: нейтральность одного налоговой системы, нейтральность справедливость, простота трудах построения налоговой система системы. Большое штатах внимание формированию его налоговой системы справедливость уделяли в своих обязательность трудах такие раз экономисты, как Ж.Б. нейтральность Сей, Дж.С. многократного Миль, А. Вагнер, А. налогов Маршалл и др.

стабильность Современные налоговые тем системы используют выделяют целый ряд которым принципов, среди налогов которых: всеобщность, общей стабильность, равнонапряженность, ряд обязательность, социальная английским справедливость, одновременность Например обложения.

В России трудах действует принцип экономисты однократного налогообложения. были Между тем в различными США, например, были действует принцип действует многократного обложения, т.е. табак обложение одного и одновременность того же выделяют объекта несколько объединенных раз одним системы или различными всеобщность налогами. Например, ряд граждане уплачивают так федеральный, штатный и Например местный подоходные ученым налоги. Штатный одиннадцати подоходный налог с построения населения (помимо федерального налоговой подоходного налога) табак применяется в сорока система штатах, местный формированию подоходный налог - в населения одиннадцати штатах. штатный Большинство косвенных равнонапряженность налогов (акцизы на населения табак, бензин, или алкоголь) взимают косвенных как центральные, Налог так и местные одновременность органы власти. принципов Налог с продаж объекта взимается и штатами, и США местными административными обложение единицами[6].

Многие трудах ученые и практики Многие выделяют принцип простота эффективности налогообложения, налогообложения который вобрал в налог себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

- налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным. Так, например, данный принцип получил широкую поддержку в Германии. Налоговое управляющее воздействие не должно действовать "удушающе", иначе, когда управление посредством налога приближается в своей массе и по своему воздействию к обязывающему правилу поведения, финансовая функция налога вытесняется управленческой функцией с характером запрета[7]. В России же, как отмечают некоторые авторы[8], установление и сбор налогов всегда носили характер ярко выраженного императивного абсолютизма, и, в отличие от западных стран рыночной демократии, авторитарная государственно-властная система всегда определяла структуру и ход экономико-финансовых процессов.

Хотя в п. 6 ст. 3 НК РФ принцип определенности направлен в первую очередь на акты законодательства о налогах и сборах, он должен непосредственно применяться и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах. Ведь в соответствии со ст. 4 НК РФ эти акты должны соответствовать законодательству о налогах и сборах[9]. Во взаимосвязи с п. 6 ст. 3 НК РФ следует рассматривать п. 7 указанной статьи. В случае нарушения принципа определенности, ясности норм законодательства о налогах и сборах все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора). Это имеет непосредственное практическое значение при рассмотрении налоговых споров в судебном порядке;

- максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Так, например, в Основных направлениях налоговой политики отмечается развитие системы налогового администрирования благодаря принятию Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ[10], внедрению электронных методов взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами. Последовательно реализуются меры налоговой политики, направленные на упрощение процедур учета в налоговых органах организаций и физических лиц, совершенствование порядка проведения и оформления результатов налоговых проверок, вводятся дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. В частности, в п. 2 ст. 101 НК РФ закреплено право налогоплательщика знакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля[11].

Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что, во-первых, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм государства собственности, организационно-правовой принципом формы организации, исчислению гражданства физического самых лица, а также государства от государства, гражданам региона или либо иного географического что места происхождения вне уставного (складочного) капитала (фонда) прожиточный или имущества налогоплательщика налогоплательщика и т.п. Во-вторых, объекта должен быть распределения обеспечен одинаковый принципом подход к исчислению крупных налогов вне федеративного зависимости от соблюдение источника или отраслей места образования регионам дохода или принципа объекта обложения.

которые Исключительно важным, происхождения особенно в условиях Важнейшими федеративного государства, нагрузки является соблюдение на принципа четкого гражданам разделения налогов распределения по уровням должен государственного управления. В федеральным странах с федеральным организационно устройством при одним проектировании налоговой одним системы широко минимум используется принцип экономические равномерного распределения происхождения налогового бремени экономической по отдельным проектировании регионам и субъектам.

В стран российской экономической уровням литературе нередко являются выделяется еще нередко один принцип субъектам налогообложения, а именно капитала научный подход к промышленности установлению конкретной федеративного величины ставки региона налога. Суть являются этого принципа учетом состоит в том, важным что величина государственного налоговой нагрузки литературе на налогоплательщика приоритетных должна позволять иного ему после распределения уплаты налогов разделения иметь доход, промышленности обеспечивающий ему которые нормальное функционирование. что Научный подход к дохода установлению ставок принципа налогов должен государственного сочетаться с принципом прожиточный использования системы вне налоговых льгот, происхождения которые должны широкое реально стимулировать является процессы инвестирования налогового средств в предпринимательскую один деятельность и одновременно конкретной гарантировать гражданам российской прожиточный минимум.

воздействия Налоговые системы российской развитых стран, что построенные с учетом состоит рассматриваемых принципов, минимум являются одним образования из самых Важнейшими эффективных инструментов налогов воздействия на соблюдение экономические процессы и литературе предполагают широкое применение применение налоговых льгот для приоритетных отраслей промышленности и крупных экономических проектов. Важнейшими из них

являются инвестиционный налоговый кредит[12], ускоренная амортизация, скидка на истощение недр при добыче природных ресурсов. Так, в Германии после войны было полностью освобождено от налогов жилищное строительство, Великобритания предоставляла широкомасштабные льготы компаниям, осваивающим нефтяные месторождения Северного моря, Китай - экспортерам высокотехнологичной продукции. В большинстве стран под защитой льготного налогового режима находятся сельское хозяйство, малый бизнес, средства массовой информации и другие отрасли индустрии, либо признанные приоритетными, либо имеющие большое социальное значение. В периоды экономического роста государства вводят налоговые льготы для отраслей, которые они считают приоритетными для национальной экономики. Во время производственных спадов - вводят льготы для инвесторов и снижают налоговую нагрузку на население, чтобы поддержать потребительский спрос.

Россия должна использовать этот опыт, для чего необходимо определить приоритетные отрасли, сформулировать стратегию экономического развития страны. Современная российская налоговая политика базируется не только на этих принципах, но и учитывает социально-экономические потребности государства. Так, в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2006 - 2008 гг.)[13] было отмечено, что налоговая система должна способствовать повышению конкурентоспособности и росту деловой активности субъектов экономики, а также обеспечивать снижение для бизнеса налоговой нагрузки и упрощение процедур расчетов и уплаты налогов, упорядочение налоговых проверок и налоговой отчетности (этот аспект был рассмотрен выше). А в Бюджетном послании Президента РФ[14] говорится о необходимости поддержки инновационного предпринимательства.

Кроме того, анализ последствий финансового кризиса в России в 1998 г., а также причин возникновения мирового финансового кризиса 2008 г. требует глубокого переосмысления закономерностей развития российской финансовой, а также налоговой систем и характера взаимоотношений государства и предпринимателя. Представляется, что основные усилия государства должны быть направлены на выработку и проведение налоговой политики, стимулирующей развитие бизнеса. А ее основу должны составить принципы, определяющие правовые и организационные начала в части совершенствования законодательства о налогах и сборах. С этой целью первостепенно достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Таким образом, в завершении подытожим, что принципы налоговой системы находят отражение в сфере налоговой политики, налогового администрирования и в целом в правовом регулировании налоговых правоотношений. А принципы, обеспечивающие реализацию конституционных норм, являются базовой институциональной основой налоговой системы Российской Федерации.

Современные налоговые системы используют целый ряд принципов, среди которых: всеобщность, стабильность, равно напряженность, обязательность, социальная справедливость, одновременность обложения.

Глава 2. Оценка налоговой системы, проблемы и пути совершенствования налоговой системы России

2.1 Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации

Основной доходообразующей статьей бюджета являются налоговые поступления, но их взимание без правильно организованной налоговой политики невозможно, поскольку изменения в данной сфере отражаются на динамике налоговых поступлений в казну государства. В результате этого они влияют на увеличение или снижение доходов бюджетов всех уровней, а, следовательно, отражаются на развитии экономики страны в целом.

Современные реалии таковы, что Россия находится в, довольно-таки, сложном положении (как экономически, так и политически); санкции, введенные странами ЕС и США против Российской Федерации, влияют не только на сферу производства, но и на экономику в целом, включая сферу налогообложения. Их результатом являются снижение цен на нефть, являющееся основной причиной девальвации рубля, отток иностранного капитала, сокращение экономики почти на 4% и т. д.

Под действием санкций налоговая политика остается одним из важнейших инструментов реализации проводимой экономической политики. В таких условиях государство стремится ее переориентировать.

Для этого создаются необходимые условия для привлечения иностранных инвесторов, а также всячески поддерживается развитие предпринимательства в Российской Федерации и экспорта продукции за рубеж.

Следует отметить, что приоритетным направлением станет повышение эффективности налоговой системы в условиях экономических санкций. Кроме того, актуальными остаются вопросы, связанные с корректировкой НДФЛ, НДС, акцизов и некоторых других видов налогов. Также за указанный период не предполагается ощутимого повышения налоговых нагрузок.

По данным, полученным по отчетам ФНС России, поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2014-2016 гг. в целом увеличились на 2,5 трлн. руб. Объем налоговых доходов и их распределение между федеральным бюджетом РФ и консолидированными бюджетами субъектов Федерации за 2014-2016 гг. представлен в таблице 5.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в консолидированный бюджет страны в 2016 году поступило 13,8 трлн. рублей, что на 1,1 трлн. рублей, или почти на 9% больше, чем в 2015 году, и на 2,5 трлн. рублей больше, чем в 2013 году (больше на 22%). Однако, с учетом инфляции, налоговые доходы в реальном выражении сократились на 5,4%.

Таблица 1

Объем налоговых доходов и их распределение между федеральным бюджетом РФ и консолидированными бюджетами субъектов Федерации за 2015-2017 гг.

Годы

ВВП, трлн.

руб.

Консолидированный бюджет РФ

В том числе

трлн. руб.

в % к ВВП

Федеральный бюджет

Консолидированные бюджеты субъектов РФ

трлн.

руб.

в % к

трлн.

руб.

в % к

ВВП

Бюджету РФ

ВВП

Бюджету РФ

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

2015 г.

71,0

11,3

15,9

5,4

7,6

47,8

5,9

8,3

52,2

2016 г.

77,9

12,7

16,3

6,2

8,0

48,9

6,5

8,3

51,1

2017 г.

80,8

13,8

17,1

6,9

8,5

50

6,9

8,5

50

На снижение в реальном выражении общего уровня доходов в 2017 году оказали влияние падение оборота розничной торговли -10 % по сравнению с уровнем 2015 годом, уменьшение объема инвестиций в основной капитал - 8,4%, т.е. снижение экономической активности, отразившееся в падении ВВП на 3,7%.

Также в 2016 году был зафиксирован максимальный с 2015 годом уровень инфляции 12,9%, что неизбежно повлияло на динамику бюджетных показателей в реальном выражении. Более 50% всех налоговых поступлений в 2015-2016 гг. приходилось на бюджеты субъектов Федерации. Однако в 2017 году доля федерального бюджета возросла до 50%, что означает уравнивание с бюджетами субъектов. Важно отметить, что в условиях снижения налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, межбюджетные трансферты в 2016 году снизились на 18,5% в реальном выражении. Динамика поступления налогов и сборов, администрируемых ФНС России, в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2015-2017 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2

Динамика поступления налогов и сборов, администрируемых ФНС России, в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2015 - 2017 гг.

Виды налогов

2015г.

2016 г.

2017 г.

В

Уд.

В

Уд.

Темпы

В

Уд.

Темпы

млрд.

вес, в

млрд.

вес, в

роста, в

млрд.

вес, в

роста,

руб.

%

руб.

%

%

руб.

%

в %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Всего

11 327

100

12 670

100

112

13 788

100 1

109

В том числе:

НДПИ

2 576

23

2 904

23

113

3 227

23

111

НДФЛ

2 498

22

2 689

21

108

2 807

20

104

Налог на прибыль

2 072

18

2 373

19

115

2 599

19

110

НДС

1868

16

2181

17

117

2448

18

112

Акцизы

956

8

999

8

104

1014

7

102

Имущественные

901

8

955

8

106

1068

8

112

налоги

Прочие налоги

461

4

569

4

123

625

5

110

Следует отметить, что, несмотря на падение цен на нефть, обесценение рубля и спад производства, поступления налогов и сборов имеют положительную динамику. В 2015 году они составили 11327 млрд. руб., а в 2017 году уже 13788 млрд. руб., что говорит об увеличении налоговых поступлений на 22%.

При этом основными источниками формирования консолидированного бюджета РФ являются федеральные налоги: НДПИ, НДФЛ, налог на прибыль и НДС. Их доля в структуре налоговых поступлений в 2015 -2016 году составила 79%, а в 2016 году - 80%.

Основной удельный вес приходится на НДПИ-23%, при этом, за рассматриваемый период он вырос на 25%. Также значительную долю занимают НДФЛ-20%, налог на прибыль - 19%, НДС-18%. Данные налоги в 2017 году по отношению к 2015 году. увеличились на 12,4%, 25%, 31% соответственно. Несмотря на рост НДФЛ, его удельный вес в 2017 году снизился на 2% по сравнению с 2015 годом. Это связано с более стремительными темпами роста поступлений по НДС и налогу на прибыль.

Что касается акцизов, имущественных и остальных налогов, то на их долю в структуре налоговых поступлений приходится от 5 до 8%.

Имущественные налоги в 2017 году к 2015 году выросли на 18,5% и составили 1068 млрд. руб. (901 млрд. руб. в 2015 году), рост акцизов незначительный - 6,1%. Что касается непосредственно доходов консолидированного бюджета, то доля налоговых доходов составила порядка 59%.

В течение рассматриваемого периода основной доходообразующей статьей бюджета является добыча полезных ископаемых. Причем налоговые поступления по данному виду деятельности ежегодно увеличиваются: если в 2015году их доля в структуре налоговых поступлений составляла 28,9%, то в 2017 году - уже 31,3%.

В целом, за рассматриваемый период, произошел рост на 15,8%. Это позволяет сделать вывод о развитии данного вида экономической деятельности, которое обусловлено высоким природно-ресурсным потенциалом страны. Рост поступлений связан с увеличением ставки по налогу на добычу нефти и с постоянно растущими объемами добычи нефти.

Следующей по величине отраслью выступают обрабатывающие производства. Здесь также наблюдается ежегодное увеличение налоговых поступлений. Однако, несмотря на увеличение данного вида экономической деятельности за рассматриваемый период, его удельный вес в структуре поступлений в 2016 году уменьшился на 0,8% (18,1% в 2017 году по сравнению с 18,9% в 2014 году). Это говорит о снижении активности в данной сфере.

Существенными являются и поступления от оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспортных средств и прочих видов деятельности. За рассматриваемый период данный вид деятельности являлся третьим по величине, и в последующие годы его увеличение составило 373 млн. рублей (32,5%). Основной вклад поступлений в данной отрасли вносят оптовая торговля готовой продукцией и полуфабрикатами, сырьем, так же средствами производства и потребительскими товарами.

Значительную долю также занимают операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг - в структуре налоговых поступлений их доля за 3 года колеблется от 9,9% до 10,9%.

Данный вид экономической деятельности вырос на 373 млн. руб. или на 33% (с 1121027,9 в 2015 году до 1493563,5 - в 2017 году). Остальные показатели находятся в пределах от 0,1% до 7%: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство, гостиницы и рестораны, рыболовство и рыбоводство и другие.

Далее в данном исследовании проанализируем состав налоговых доходов федерального бюджета в разрезе поступлений за период 2016-2019 годов.

Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составляют налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, акцизы.

В среднесрочной перспективе, несмотря на низкие прогнозные цены на нефть, налоговые доходы продолжат обеспечивать более трети доходов федерального бюджета.

Условиями роста налоговых доходов в номинальном выражении, при стабильных ценах на нефть и прогнозируемых ограничениях на рост добычи и физических объемов нефтегазового экспорта, являются с одной стороны:

  • продолжение налогового маневра (повышение НДПИ на нефть одновременно со снижением экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты), и повышение налога на добычу газа и газового конденсата; с другой стороны:
  • постепенное номинальное обесценение рубля.

Динамика доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в 2016 - 2019 годах приведена на рисунке 1.

Рисунок 1. Динамика доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в 2016 - 2019 годах

При формировании федерального бюджета на период 2017 - 2019гг. Минфин России вернулся к исходным параметрам налогового маневра в сфере добычи нефти, и предлагает снизить вывозную экспортную пошлину на нефть до 30%.

Однако в 2016 году был введен мораторий на снижение вывозной экспортной пошлины на нефть, и она была сохранена на уровне 2015 года в размере 42%, вместо запланированных 36% (хотя НДПИ рос опережающими темпами).

Правительство Российской Федерации не скрывало, что сохранение ставки вывозной пошлины на нефть на уровне 2015 года было предпринято в целях увеличения доходов федерального бюджета в связи с резким снижением прогнозных цен на нефть на 2016 год. Это делает необходимым дополнительную оценку обоснованности прогноза поступления налоговых доходов в федеральный бюджет. Доходы федерального бюджета на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов планируется увеличить, в том числе, за счет повышения акцизов на табачную продукцию.

Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации в 2016 - 2019 годах приведена на рисунке 2.

Рисунок 2. Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации в 2016-2019 гг.

Акцизы на табачные изделия являются важным источником налоговых поступлений для большинства стран мира. Правительства многих стран облагают табачные изделия акцизным налогом для реализации своих фискальных задач и целей общественного здравоохранения. В большинстве случаев при повышении ставок акциза на табачные изделия доход государства возрастает.

Однако появляется все больше примеров, когда в таких странах, как, например, Великобритания и Ирландия, при достижении уровня налогообложения запретного диапазона, поступления акцизов начинают резко снижаться. Более того, если потребители начнут отдавать предпочтение продуктам с более низкими акцизами или перейдут на черный рынок, повышение налоговых ставок может даже не привести к сокращению количества курящих.

Ранее экспертами Финансового университета был проведен анализ влияния акцизной политики потребления сигарет и налоговых доходов государства. Для этого были выполнены эконометрические оценки трех главных уравнений для табачной промышленности России: функции спроса, уравнения цен и кривой Лаффера.

Использование концепции «кривой Лаффера» позволяет определить критический порог роста акцизов в год, после которой рынок не успевает адаптироваться и, как следствие, начинает «сжиматься», что приводит к падению налоговых поступлений (по совокупности факторов, включая рост теневого рынка, падение спроса, падение производства и т.д.).

В расчетах прогноза поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, учтены изменения, предусмотренные в федеральном законе «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в части индексации ставок акцизов по подакцизным товарам, в том числе на нефтепродукты, табачную продукцию. Объем дополнительных поступлений в 2017 году составит 47528,1 млн. рублей, в 2018 году - 96584,2 млн. рублей, в 2019 году - 140530,4 млн. рублей.

Кроме того, изменение законодательства предусмотрено в части расширения перечня подакцизной продукции, а именно: установление с 1 января 2017 года ставок акцизов на табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания, электронные системы доставки никотина, а также никотин содержащие жидкости.

Динамика доходов от налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации в 2016 - 2019 годах приведена на рисунке 3.

Рисунок 3. Динамика доходов от налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, в 2016- 2019 годах

В расчете прогноза поступлений налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, учтена сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам:

  • в 2017 году - в размере 41379324,1 млн. рублей (47,67 % ВВП),
  • в 2018 году - 44376404,2 млн. рублей (48,08 % ВВП),
  • в 2019 году - 47794763,1 млн. рублей (48,35 % ВВП).

Доля налоговых вычетов в сумме налога, исчисленного по налогооблагаемым объектам, в 2017 году составит 92,89 %, в 2018 году - 92,65%, в 2019 году - 92,53 %.

Прогноз поступлений налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, на 2017 - 2019 годы рассчитан с учетом уровня собираемости в размере 96,0 %, 97,0 %, 98,0 % соответственно.

Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2016 - 2019 годах (с учетом налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) приведена на рисунке 4.

Рисунок 4. Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в2016 - 2019 годах

При расчете объема доходов федерального бюджета учитывалось с 1 января 2017 года установление ставки налога на прибыль организаций для зачисления указанного налога в федеральный бюджет в размере 3 %.

По оценке Счетной палаты, дополнительные поступления налога на прибыль организаций с учетом установления ставки 3 % в 2017 году составят 114906,9 млн. рублей, в 2018 году - 130397,2 млн. рублей, в 2019 году - 141460 млн. рублей. С учетом перераспределения нормативов по СРП дополнительные поступления в 2017 году составят 2119,6 млн. рублей, в 2018 году - 2410,0 млн. рублей, в 2019 году - 2636,5 млн. рублей.

Таким образом, при расчете прогнозируемого объема доходов федерального бюджета на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов учитывались изменения законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации. В качестве еще одного источника роста поступлений в федеральный бюджет в 2017-2019 гг. закладывается перераспределение доходов из региональных бюджетов. Изменением законодательства в части налога на прибыль организаций предусмотрено увеличение основной ставки налога на прибыль организаций, зачисляемой в федеральный бюджет с 2% до 3%, с соответствующим уменьшением на 1 процент ставки указанного налога, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Как видно из обозначенных выше мер, формирование налоговых доходов федерального бюджета в 2017 -2019 гг. предусматривает дальнейшее повышение налоговой нагрузки на нефтяной сектор. С другой стороны, с связи с индексацией ставок акцизов на нефтепродукты будет расти нагрузка как на не нефтяной сектор, так и на конечных потребителей, темп прироста реальных доходов которых в 2017 году, согласно прогнозу, будет около нулевым.

2.2 Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

В российской науке на сегодняшний день не сформировалось единого мнения понятия на­логовой системы, поскольку задачи налоговой системы меняются с учетом политических, эко­номических и социальных условий.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Однозначно и простой, в первую очередь, должно быть законодательство по на­логам и сборам.

В действующей налоговой системе Россий­ской Федерации продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непремен­ного решения. Рассмотрим наиболее важные из них.

Самой актуальной проблемой в современной налоговой системе является проблема противо­речивого, нестабильного и двусмысленного ис­толкования норм налогового законодательства в России. Имеет место быть недостаточно про­работанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения.

Требуется обработка экономико-правовой и законодательной базы по налогам и сборам, которая в настоящее время не является четкой и стабильной. Данная задача встает по той при­чине, что при исчислении налогов и сборов обязательным условием является соблюдение норм налогового законодательства, которые часто меняются. Более того, планируется введе­ние совершенно новых налогов, что опять-таки подтверждает нестабильную законодательную основу страны в части налогообложения. В свою очередь, несоблюдение, незнание налогового законодательства, а также его недостаточно правовая проработка и экономическая обосно­ванность повышает налоговые риски, причем как государства, так и налогоплательщиков.

Вместе с тем внесение кардинальных изме­нений в структуру налоговой системы нецеле­сообразны сегодня, поэтому следует находить другие резервы, способствующие росту на­логовых поступлений, например, выявление недекларируемых объектов налогообложения. От уплаты налогов и сборов пытаются уйти практически все, и позиция такая вполне объ­яснима, поскольку высокий уровень налогового гнета не дает возможности выйти на рыночную плоскость.

Одним из основных критериев, характеризу­ющих состояние налоговой системы и ее отдель­ных субъектов, является уровень собираемости налогов. Показатель собираемости налогов отражает эффективность функционирования налоговой системы и, в частности, налоговых органов и других органов власти и управления в сфере налогообложения. Показатель собирае­мости рассчитывается, как соотношение факти­чески зачисленных и планируемых налоговых доходов за вычетом задолженности по налогам и сборам.

В последние годы все меньше предоставляет­ся налоговых льгот по налогам и сборам. Имеет некоторые противоречия установление сроков уплаты налогов. Частью первой Налогового ко­декса достаточно четко и подробно установлены формы изменения сроков уплаты конкретных налогов, а также порядок и условия их при­менения. В случае если налогоплательщик не может уплатить налог или сбор по определенным причинам, налоговым законодательством пред­усмотрена возможность отсрочки или рассрочки. Для этого следует обратиться в налоговый орган с заявлением. Отметим, что отсрочка отличается от рассрочки тем, что в первом случае, предпо­лагается уплата налога по истечении срока его действия, во втором случае предлагается воз­можность постепенной уплаты суммы налога или сбора в соответствии с графиком. Для получения отсрочки или рассрочки необходимо обосно­вание и пакет документов для предоставления.

Заслуживает особого внимания порядок распределения федеральных налогов и сборов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации. На сегодняшний день большинство субъектов Российской Федерации дотационные. И это не удивительно, так как бюджетообразу­ющие виды налогов сосредотачиваются в фе­деральном бюджете. А все труднособираемые налоги остаются в регионах, например, имуще­ственные налоги. Поэтому в большинстве регио­нов Российской Федерации плановые показатели бюджетов выполняется не в полном объеме. Хотя, в целом, несмотря на рост поступлений феде­ральных налогов и сборов плановые показатели федерального бюджета Российской Федерации по отдельным видам налогов также не всегда выполняются.

Таким образом, наиболее острой проблемой федеральных налогов и сборов является нало­говое законодательство. Плательщики налогов и сборов не всегда в курсе всех изменений в области налогообложения. Незнание законода­тельства приводит к налоговым правонарушени­ям. Разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов.

К сожалению, следует констатировать, что и в самих налоговых органах также существуют проблемы, которые необходимо решать в са­мом ближайшем будущем: отсутствие единого адресного пространства; множественность информационных ресурсов ФНС России, со­держащих сведения об объектах имущества и налогоплательщиках; несогласованность данных, содержащихся в информационных ресурсах ФНС Российской Федерации.

Первоочередной задачей налоговой поли­тики является повышения налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, по­скольку уровень собираемости налогов и сборов недостаточно высок, особенно в региональных и местных бюджетах. Плательщики налогов и сборов стремятся снизить налоговое бремя, что сокращает показатель собираемости. Ино­гда субъекты налогообложения, истолковывают двусмысленные нормы закона в свою пользу и тем самым снижают налоговую нагрузку. Хотя неправильное истолкование налогового зако­нодательства может привести в конечном итоге к уплате штрафов и санкций.

Важно учесть, что меры налоговой политики сводятся к улучшению налогового администри­рования, а также к эффективности контрольной работы налоговых органов. Налоговый контроль является необходимым условием результативно­го функционирования налоговой системы страны. С помощью проведения и организации грамот­ного налогового контроля зависит своевремен­ное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

Отметим, что налоговый контроль представ­ляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уров­ней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплатель­щиков, соблюдению ими налогового законода­тельства.

В целях повышения роли федеральных нало­гов и сборов разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов. В последние годы сводится к минимуму спектр предоставления налоговых льгот. Данное обстоятельство провоцирует налогоплатель­щиков на осуществление коррупционных мер. И, как следствие, к уклонению от уплаты налогов и сборов. Практика подтверждает, что неопре­деленность федеральных налогов, сборов и не­справедливое налогообложение наиболее часто становятся основными причинами налоговых на­рушений. Проблема преодоления и ликвидации налоговых правонарушений во многом связана с усовершенствованием деятельности самих нало­говых органов. Более того, чрезвычайно важным становится эффективное взаимодействие между налоговыми органами.

Повысить налоговые поступления от феде­ральных налогов и сборов представляется воз­можным с использованием таких инструментов, как способы расчета налоговой базы, опреде­ление продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы.

Действительно, повышение налоговых ставок может кардинально решить проблему. С одной стороны, это хорошо для государства. Поскольку, чем выше ставка, тем больший объем поступает от налога в казну государства. С другой стороны, разумно учитывать интересы налогоплатель­щика, у которого и без того налоговая нагрузка ощутимая. Поэтому к данному вопросу следует подходить осторожно и рационально.

Между тем налоговые поступления федераль­ных налогов и сборов можно регулировать с по­мощью такого инструмента как налоговые льготы. Опять-таки при внедрении в практическую дея­тельность любой льготы надо учитывать потерю доходов бюджета, и обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Стратегия действующей налоговой политики направлена на проведение анализа примене­ния налоговых льгот по всем налогам. Целе­сообразно эффективно применять налоговые льготы в экономической системе общества с учетом интересов обоих сторон - государства и налогоплательщика. Сегодня нет достоверных данных, которые позволяли бы принимать объ­ективное решение при использовании налоговых льгот.

В этой связи в перспективе предлагаем по­лучать сведения о количестве налоговых льгот, контингенте и категории налогоплательщиков, их применяющих, о выпадающих налоговых доходах бюджета из анализа отчетности Федеральной на­логовой службы Российской Федерации, форми­руемой по налоговым декларациям. Но поскольку на сегодняшний день полная информация по налогу в налоговой декларации не отражается, представляется целесообразным уточнить содер­жание и структуру налоговых деклараций, чтобы отразить в них все данные налогоплательщика, путем введения новых строк.

Вызывает вопросы, в целом связанные с по­иском путей устранения недостатков, присущих отечественной системе имущественных налогов. Для решения указанных проблем, прежде все­го, следует изменить порядок формирования и учета недвижимости и практику налогового ад­министрирования. К сожалению, на сегодняшний день четкий и понятный механизм оспаривания результатов кадастровой оценки недвижимости не выработан.

Еще одной проблемой, которая также не может быть решена в самые ближайшие сроки, является отсутствие на сегодняшний день ка­чественного электронного документооборота между всеми участниками процесса налогового администрирования. Качественное админи­стрирование является достаточно дорогим и сложным. Для правильного исчисления налога необходимо собирать, обрабатывать и перио­дически актуализировать значительный объем информации.

Заключение

Исходя из материала представленного в курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Система налогообложения выстраивается в соответствии с формой государственного устройства (федерация или унитарное государство). В этом плане налоговая система России имеет три уровня: федеральный, уровень штатов (или субъектов Федерации) и местный.

В основе налоговой системы России и иных стран лежат определённые принципы. Основополагающие начала налоговой системы находят отражение в сфере налоговой политики, налогового администрирования и в целом в правовом регулировании налоговых правоотношений. А принципы, обеспечивающие реализацию конституционных норм, являются базовой институциональной основой налоговой системы Российской Федерации.

Современные налоговые системы используют целый ряд принципов, среди которых: всеобщность, стабильность, равнонапряженность, обязательность, социальная справедливость, одновременность обложения.

В российской науке на сегодняшний день не сформировалось единого мнения понятия на­логовой системы, поскольку задачи налоговой системы меняются с учетом политических, эко­номических и социальных условий.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Однозначно и простой, в первую очередь, должно быть законодательство по на­логам и сборам.

В действующей налоговой системе Россий­ской Федерации продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непремен­ного решения. Рассмотрим наиболее важные из них.

Самой актуальной проблемой в современной налоговой системе является проблема противо­речивого, нестабильного и двусмысленного ис­толкования норм налогового законодательства в России. Имеет место быть недостаточно про­работанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения.

В этой связи в перспективе предлагаем по­лучать сведения о количестве налоговых льгот, контингенте и категории налогоплательщиков, их применяющих, о выпадающих налоговых доходах бюджета из анализа отчетности Федеральной на­логовой службы Российской Федерации, форми­руемой по налоговым декларациям. Но поскольку на сегодняшний день полная информация по налогу в налоговой декларации не отражается, представляется целесообразным уточнить содер­жание и структуру налоговых деклараций, чтобы отразить в них все данные налогоплательщика, путем введения новых строк.

Вызывает вопросы, в целом связанные с по­иском путей устранения недостатков, присущих отечественной системе имущественных налогов. Для решения указанных проблем, прежде все­го, следует изменить порядок формирования и учета недвижимости и практику налогового ад­министрирования. К сожалению, на сегодняшний день четкий и понятный механизм оспаривания результатов кадастровой оценки недвижимости не выработан.

Еще одной проблемой, которая также не может быть решена в самые ближайшие сроки, является отсутствие на сегодняшний день ка­чественного электронного документооборота между всеми участниками процесса налогового администрирования. Качественное админи­стрирование является достаточно дорогим и сложным. Для правильного исчисления налога необходимо собирать, обрабатывать и перио­дически актуализировать значительный объем информации.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) с учетом поправок внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ; от 30.12.2008. - №7-ФКЗ; от 05.02.2014 №2-ФКЗ//Российская газета от 25.12.1993; СЗ РФ, 14.04.2014. №15. Ст. 1691.

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ//Собрание законодательства РФ. №31. 03.08.1998. ст. 3824; Российская газета от 10.06.2015 г. №124.
  2. Федеральный закон от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»// Российская газета. №169. 02.08.2010.
  3. Федеральный закон от 29.11.2014 №382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»//Собрание законодательства РФ. 01.12.2014. №48, ст. 6663.

Распоряжение Правительства РФ от 19.01.2006 N 38-р // Собрание законодательства РФ. 2006. №5. Ст. 589 (СПС «КонсультантПлюс»), 2015.

  1. Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2017 и 2018 годов //СПС «Консультант – плюс», 2015.
  2. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах»// Парламентская газета. N 32. 01 - 07.07.2011.
  3. Батяева А.Р. Правовое регулирование налогообложения процентов и дивидендов в России и в США // Международное публичное и частное право. 2014. №5. –С. 11-19

Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2016. -308с.

  1. Борзунова О.А. Проблемы и тенденции кодификации налогового законодательства // Налоги. 2017. №2. –С. 11-21

Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М.: ООО «Профобразование», 2018. -263с.

  1. Демин А.В. О неопределенности в налоговом праве и задачах современных юристов // Налоговед. 2018. №11. –С. 11-19
  2. Иншина Р.С. Налоговая система России на современном этапе и основные направления налоговой политики РФ // СПС КонсультантПлюс. 2015.
  3. Климанов В.В., Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне // Финансы. 2015. - №2.-С.21-28
  4. Климовский Р.В. Усложнение системы налогового права России // Налоги. 2015. №1. –С. 3-18

Курбатова О.В. Принципы налоговой системы // Налоги. -2017.- №2.-С. 10-18

Лялина Ж.И. Налоговый кредит в финансовом механизме стимулирования инвестиционной деятельности: на примере Приморского края: Автореф. дис. ...к. э. н. Владивосток, 2004. -29с.

Мижинский М.Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии // Финансовое право. 2018.- №10.-С. 9-18

  1. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Наука, 2017. -308с.
  2. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2015.-203с.

Пепеляев С.Г. Как у кроликов // Налоговед. 2014. №3.

  1. Пилипенко А.А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы//Финансовое право. 2014.-№10.-С. 11-17
  2. Свистунов А.А. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения // История государства и права. 2016.- №8. –С. 36-42
  3. Якушев А.О. О необходимости углубленного изучения вопросов юридической техники применительно к налоговому праву РФ // Финансовое право. -2017.- №12. –С. 18-26

  1. Курбатова О.В. Принципы налоговой системы // Налоги. -2012.- №2.-С. 18

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 08.06.2015)//Собрание законодательства РФ. №31. 03.08.1998. ст. 3824; Российская газета от 10.06.2015 г. №124.

  3. Иншина Р.С. Налоговая система России на современном этапе и основные направления налоговой политики РФ // СПС КонсультантПлюс. 2015.

  4. Федеральный закон от 29.11.2014 №382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»//Собрание законодательства РФ. 01.12.2014. №48, ст. 6663.

  5. Пилипенко А.А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы//Финансовое право. 2014.-№10.-С. 15

  6. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2014. С. 282

  7. Мижинский М.Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии // Финансовое право. 2013.- №10.-С. 9

  8. Свистунов А.А. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения // История государства и права. 2013.- №8. –С. 38

  9. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2014. С. 51

  10. Федеральный закон от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»// Российская газета. №169. 02.08.2010.

  11. Более подробно Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. прокомментированы в статье: Носова О.В. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год: подводим итоги и строим планы // Налоговая проверка. 2011. N 6. С. 18 - 26.

  12. Лялина Ж.И. Налоговый кредит в финансовом механизме стимулирования инвестиционной деятельности: на примере Приморского края: Автореф. дис. ...к. э. н. Владивосток, 2004. С. 3.

  13. Распоряжение Правительства РФ от 19.01.2006 N 38-р // Собрание законодательства РФ. 2006. N 5. Ст. 589 (СПС «КонсультантПлюс»).

  14. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах»// Парламентская газета. N 32. 01 - 07.07.2011.