Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы в том, что основная форма доходов государства в современном мире – это налоги. Кроме сугубо финансовой функции, для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса применяют налоговый механизм. Наполняемость бюджетов разных уровней РФ налоговых поступлений и политики государства в области налогообложения взаимозависимы.

Налоговая политика – это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов. Основными инструментами фискальной политики являются государственные расходы и налоги. Фискальная политика способна как хорошо, так и негативно воздействовать на стабильность национальной экономики. Так же налоговая политика является одним из инструментов воздействия государства на процессы в экономике и представляет собой систему государственных мероприятий в области налогов и сборов^[1].

В последние время внешнеполитические условия все большее влияют на формирование налоговых условий. Из-за зависимости государственного бюджета от нефтегазовой отрасли приходится постоянно пересматривать налоговую, в зависимости от стоимости углеводородов^[2].

Таким образом, цель данной работы – рассмотреть особенности и проблемы российской налоговой системы.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты формирования налоговой политики государства;
2. Охарактеризовать особенности налоговой системы и системы налогов и сборов в Российской Федерации.

Данную тему изучали следующие авторы: Абашева Н.С., Абрамов М.Д., Александрова А.И., Гордеева О. В., Егорова Е. Н., Замятина О. А., Майбуров И.А., Мусаев А.Ф., Пасько О.Ф. и др.

Объектом работы являются общественные отношения, возникающие при проведении государством налоговой политики.

Предметом работы выступает налоговая политика России.

Методологической базой исследования в данной работе послужил диалектический способ научного познания и системный подход. В ходе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы как научная абстракция, прогнозирования.

Работа состоит из введения, 2 глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

1.1 Сущность и этапы развития налоговой политики государства

Налоговая политика, по средствам которой происходит регулирование экономических процессов в обществе является одним из главных звеньев экономической политики.

В целом налоговая политика представляет собой совокупность целенаправленных действий государства в области налогового регулирования^[3].

Налоговая политика экономически развивающихся стране должна и не может оставаться неизменной в течение длительного периода. На уровне экономики страны происходят изменения, что приводит к изменениям в налоговой политике. За счет баланса ее функций и интересов государства и налогоплательщиков можно достигнуть успешного функционирования налоговой политики, для этого так же необходимо адаптировать ее к нынешним условиям экономики^[4].

Грамотно установленная налоговая политика поможет успешно достигнуть поставленные цели и задачи государства. Для страны в целом эффективность налоговой системы сводится в основном к увеличению доходов за счет налоговых поступлений, а также к развитию налоговой базы, а для хозяйствующих субъектов: к получению максимально возможной прибыли и минимизации налоговых платежей^[5]. Для людей результативность налогообложения состоит в том, чтобы получить социальные пособии и услуги при уплате неотъемлемых налоговых платежей.

К отличительным чертам налоговой системы России относятся^[6]:

1. Несоответствие уровня налогообложения финансовым ресурсам налогоплательщиков. Яркий, но очень относительный пример - высокий уровень налоговой нагрузки^[7].

2. Неясность концепции налогообложения, так как законодательная и нормативная база весьма запутана. Трудность состоит в методологии, употребляемой при расчете сбора налогов. Зачастую появляются дискуссии согласно формулировке статей Налогового кодекса Российской Федерации^[8], которые поступают в арбитражный суд. И чаще всего суд берет на себя сторону налогоплательщиков, что подразумевает, что не все работники налоговых организаций имеют все шансы грамотно использовать общепризнанные нормы налогового законодательства. Хозяйствующие субъекты отказываются полностью платить налоги и это одна из проблем экономики страны^[9]. Это связано с тем, что предприятия, оплатившие все налоговые платежи, не имеют достаточных средств для осуществления результативной финансово-экономической деятельности, по этой причине многочисленные фирмы всеми способами стремятся никак не оплачивать налоги. Проблему «теневой экономики» можно будет решить, если произойдет снижение ставок налогов, перемены в налоговой базе и перераспределения налогового бремени. С помощью этих мер можно снять часть оборота с «тени»,однако для снижения его оборота, следует ужесточить дисциплинарные меры против нарушителей, улучшить налоговый контроль и использовать налоговое администрирование.

3. Отсутствие принципа экономии налоговой системы, что сводится к уменьшению стоимости налогового администрирования при сохранении максимально возможного сбора налогов.

Правительство РФ сформулировало основные направления налоговой политики на 2020 и 2021 годы^[10].

Ценности в сфере налогообложения останутся неизменными на предстоящий период. Это имеет первостепенное значение для обеспечения устойчивости налогово-бюджетной политической деятельности. Ее цель-поддержка инвестиций.

В налоговой системе России существует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. Невзирая на то, что предоставление льгот никак не подразумевает прямого расходования бюджетных средств, их все же можно считать "налоговыми расходами" бюджетной системы Российской Федерации^[11].

В нашем государстве развитие налоговой системы совершалось в обстоятельствах по сути развалившейся экономики. При всем стремлении создателей новейшей налоговой системы скрупулезности законодателей при обсуждении и принятии налоговых законов, не было обеспечено инструментария, обеспечивающего социальную стабилизацию в обществе, связанную с действием принятой в декабре 1991 налоговой системы^[12].

Из-за смены курса появилось колоссальное несоответствие в состоятельности населения. Одна доля составляет от 5 до 10% населения- богатая Россия. Вторая часть, соответственно, 90% -бедная Россия, население которой стало стимулом заостренных общественно- экономических проблем, в том числе в области налогообложения^[13].

Произошло разделение общества на две явно выраженные группы налогоплательщиков. В одну группу входят те, которые могут уплачивать налоги и формировать ресурсы правительственного бюджета, а в другую входят те, кто не может уплачивать налоги из-за отсутствия рабочего места и отсутствия источника дохода.

Таким образом, начало 90 – х годов ХХ века считается первым этапом формирования налоговой системы. Доходы государственного бюджета не превышали 30% запланированных доходов на этом этапе^[14].

Формирование совокупного чистого дохода России во многом зависит от природно-ресурсного потенциала. Огромный вклад в развитие страны вносит доходы от использования земли и природных ресурсов. На долю ренты приходится 75% совокупного чистого дохода России; вкладкапитала составляет 20%, вклад труда — 5%^[15].

Но данный факт абсолютно не предусматривается в национальной системе налогообложения. Согласно оценке Д. Львова, приблизительно 70% налоговой прибыли Российской Федерации прямо или косвенно связано с фондом оплаты труда. Следовательно, это противоречит экономики современной России: самый угнетенный фактор производства -труд – якобы создает основную часть дохода страны. С одной стороны, вывод Д. Львова верен, потому что цифры так показывают. С другой стороны, такого рода заключение искажает реальную картину, сформировавшуюся в экономике и в системе оплаты труда в современной России, так как оплата труда работника выше реального его вклада. Доказательством этому служит положение экономики РФ в настоящий период. Таким образом, фактору труда приписываются непропорциональная с его действительным взносом в прибыльную базу, налоговая нагрузка^[16].

Третьим этапом развития налогообложения в Российской Федерации является принятие Налогового кодекса РФ. Первая часть НК РФ была принята в январе 1999 года, а вторая часть - в январе 2001 года^[17].

На формирование налоговых взаимоотношений в нашей стране воздействовало соперничество с легализацией доходов и вывозом капиталов за пределы страны. В этой связи с принятием второй части Налогового кодекса РФ в сфере подоходного налогообложения людей внедрили так называемую «плоскую шкалу» налогообложения. Основная ставка НДФЛ - ставка в 13%.^[18] Ожидания, связанные с тем, что эта ставка самая низкая в Европе, станет фактором возврата вывезенных за пределы государства капиталов и выхода из теневой экономики значительных средств организаций и граждан, остались лишь благими намерениями. Более того, «плоская шкала» ухудшила катастрофическое состояние с общественной дифференциацией жителей в России^[19].

В государствах с развитой рыночной экономикой общественная стабилизация при поддержке налоговой политики считается наиболее важным в формировании налоговых отношений. На начальных стадиях формирования налоговой системы в России, устанавливалась мощная поляризация доходов граждан. Из-за отсутствия социально-справедливого налогообложения, государственная налоговая система становится неполноценной^[20].

В Российской Федерации в области налогообложения учреждений ведется политика распределения в пользу местных и региональных бюджетов, что указывает на повышение реализации стабилизирующей функции налогов в налоговой системе России^[21].

Таким образом, можно сделать вывод, что в РФ концепция налогообложения входит в новейшую фазу формирования налоговых взаимоотношений, принципиально отличающихся от тех налоговых взаимоотношений, сформировавшихся в 90-е годы. В настоящее время они в большей части сориентированы на реализацию стабилизирующей и общественной функций налогов, что означает начало четвертого этапа в развитии системы налогообложения в Российской Федерации.

Процесс позиционирования налоговых отношений поверг налоговые отношения в положение организованной их совокупности, которая в системе экономических отношений составляет конкретную подсистему системы финансовых отношений^[22].

Взаимодействие данных сторон налоговых отношений создает двойственный характер этих отношений. Для того, чтобы решить все расхождения, необходимо согласовать интересы плательщиков, государства и конечных получателей доходов и соответственно, поиск гибких налоговых форм.

Условная независимость форм проявления налоговых отношений предоставляет вероятность их отдельного научного исследования и в рамках научной абстракции они могут быть представлены в чистом виде^[23].

Любая политика предполагает под собой процедуру осуществления интересов посредством желания и согласования субъектов, которые в ней участвуют. В таком случае налоговая политика является процессом осуществления финансовых интересов субъектов налоговых отношений.

Исследование налоговых отношений посредством использования метода научной абстракции подразумевает выделение и рассмотрение основных участников налоговых отношений в отдельности. Исходя из форм проявления налоговых отношений, к участникам налоговых следует отнести: налогоплательщиков; государство; конечных получателей налоговых доходов после прохождения последних через бюджетную систему^[24].

1.2 Инструменты формирования налоговой политики государства

Налоговая политика находится в непрерывном процессе совершенствования, приспосабливаясь к определенным экономическим и социальным условиям страны.

При проведении налоговой политики участие государства в регулировании экономики регулируется с помощью следующих налоговых инструментов^[25]:

- налоговые ставки;

- санкции;

- налоговые льготы;

- специальные налоговые режимы;

- налоговые каникулы;

- таможенные пошлины и тарифы^[26].

С помощью снижения налоговых ставок государство может влиять на предпринимательскую деятельность, развитие производства, регулировать рыночные процессы, стимулировать освоение новых или привлекательных отраслей производства.

Используя налоговые льготы и налоговые каникулы, налогоплательщики временно сокращают свои обязательства, тем самым государство обеспечивает комфортную обстановку как в социальной, так и в предпринимательской сфере, что приводит к росту деловой активности населения, развитию научно-технического прогресса, освоению новых производств и видов продукции^[27].

С помощью санкций государство регулирует свои международные отношения, влияет на поведение других стран и обеспечивает безопасность своим гражданам, а с помощью влияния на уровень таможенных тарифов и пошлин, можно предоставить протекционистскую защиту одним отраслям, а другим – открыть путь к международной торговле.

Можно сказать, что влияя на налоговую политику через изменение величины налоговых ставок, ввод или отмену различных видов налогов и льгот, а также применение различных видов налоговых режимов, государство управляет предпринимательской и инновационной активностью, стимулирует развитие производства и технологии, тем самым напрямую воздействуя на разные экономические показатели, в том числе и на показатель экономического роста^[28].

С переходом на рыночную систему экономических отношений доходная часть консолидированного бюджета Российской Федерации более чем на 90% формируется за счет налоговых поступлений. При этом процесс администрирования налогов является прерогативой государства, что дает ему возможность воздействовать на социально-экономические процессы посредством механизма налогообложения^[29].

Государственное регулирование налоговых отношений способствует достижению баланса интересов физических и юридических лиц, а также государства. Так как, для осуществления своих функций, в том числе направленных на улучшение жизни населения, государство нуждается в финансовом обеспечении^[30].

В российской литературе на сегодняшний день отсутствует общепринятое определение понятия налогового администрирования в связи с многогранностью данного экономического инструмента.

Одним из первых в России о сущности налогового администрирования упоминает М. Т. Оспанов в работе “Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений”. В ней налоговое администрирование понимается как осуществление налоговой администрацией в пределах ее компетенции функций и полномочий, установленных ей государством и налоговым законодательством. Главная его составная часть — система управления налогами^[31].

Под налоговым администрированием необходимо понимать совокупность норм, методов, средств и действий, с помощью которых специально уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью начисления, полнотой и своевременностью зачисления в соответствующие бюджеты налогов и сборов^[32].

Как и любая система, налоговые отношения упорядочены и представляют собой регулируемую систему, которая развивается в рамках налоговой политики государства. Эта система подчинена налоговому механизму, который является совокупностью инструментов и правил и выступает объектом налогового администрирования. Налоговое администрирование включает в себя налоговое планирование, учет и отчетность, налоговое регулирование и контроль за процессом взимания обязательных платежей. Данные процессы составляют функциональную структуру налогового механизма

Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые ресурсы. Несмотря на то, что основная часть денежных поступлений в государственную казну современных государств обеспечивают налоговые платежи, проблема своевременности и полноты уплаты налогов не теряет своей значимости. Еще большую актуальность она приобретает в условиях кризисных явлений, обусловленных внутренними и мировыми финансово-экономическими кризисами, когда недостаточное поступление налоговых платежей в бюджет может стать причиной дефолта государства^[33]. С данной позиции эффективность налогового администрирования измеряется степенью благоприятности налогового климата, которая формируется на основе правил и принципов налогообложения. Здесь стоит отметить, что инструменты воздействия на налоговый климат напрямую зависят от экономической ситуации и политики государства, которые формируют налоговый потенциал. Потенциал налоговой системы увеличивается либо снижается в зависимости от рациональности и актуальности используемых ресурсов развития системы^[34].

Администрирование налогов и сборов является динамическим процессом. Качество его исполнения характеризует деятельность органов государственной фискальной службы, с использованием определенного инструментария реализации государственной налоговой политики по осуществлению таможенно-налогового контроля. К тому же это особый вид налоговой деятельности, постоянная и необходима ее составляющая, организация которой обусловлена, в первую очередь, потребностями государственной фискальной политики^[35].

Основу эффективно организованной налоговой системы определяют: правильность начисления налогов, своевременность их уплаты, невозможность уклонения от налогообложения. Однако, формирование такой системы — это достаточно сложный и противоречивый процесс, который объединяет не только экономические, но и социальные и политические интересы, что, в свою очередь, приводит к разным взглядам на роль налоговой системы в решении этой проблемы со стороны налогоплательщиков, чиновников, политиков^[36].

Несовершенство налогового администрирования выражается в конфликтности налогового администрирования; налоговой задолженности; недоверительных отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами; проблемах досудебного обжалования налоговых споров. К одним из основных проблем налогового администрирования в Российской Федерации, которые являются негативными факторами для развития налоговой системы государства в целом, относятся:

- недостатки в распределение нагрузки на состав Федеральной налоговой службы. С каждым годом наблюдается рост количества налогоплательщиков и налоговых проверок, следовательно, растет нагрузка на работников, что в конечном итоге способствует снижению эффективности налогового администрирования^[37];

- увеличение «теневого» сектора экономики, за счет несовершенства деятельности налоговых органов. Большинство юридических лиц, регистрирующихся в налоговых органах, в реальности не ведет правомерную деятельность. В качестве примера можно привести отклонение от уплаты налога на доходы физических лиц, посредством официального принятия меньшего количества сотрудников, чем работает на самом деле^[38];

- низкий уровень эффективности нормативно-правового регулирования налогообложения, который обуславливается сложностью отношений, возникающих между налоговыми органами и налогоплательщиками при исчислении и уплате налогов. Российская система налогообложения является одной из самых обширных и сложных в сравнении с другими странами, это выражается большим количеством налогов и сборов, сложностью в определении налоговой базы, а также в длительности налогового администрирования^[39].

Существенным шагом в совершенствовании налогового администрирования может стать постоянный диалог законодательной и исполнительной власти с налогоплательщиками с целью формирования благоприятного налогового климата, который позволит создать стабильную налоговую систему, способную существенно увеличить доходную часть государственного бюджета за счет основного источника его формирования.

Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики, в конечном счете, является обеспечение экономического роста^[40]. Именно с экономическим ростом связывают показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И СИСТЕМЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Основные органы и организации, формирующие налоговую политику государства

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, которые наделены соответствующей компетенцией. Министерство финансов РФ— орган, непосредственно ответственный за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации, а за ее выработку и осуществление отвечает Федеральная налоговая служба^[41].

21 ноября 1991 г. Указом Президента Российской Федерации № 2229 образована Государственная налоговая служба РСФСР – самостоятельный орган исполнительной власти федерального уровня. При службе были созданы областные государственные налоговые инспекции и подчиненные им государственные налоговые инспекции по городам и районам. Принят закон Российской Федерации № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^[42] и закон № 943-1«О налоговых органах в Российской Федерации»^[43].

В 1998 г. Государственную налоговую службу России преобразовали в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. В этом же году был принят Налоговый кодекс, позволяющий упорядочить, систематизировать и привести в единую систему действующие нормы и положения, которые регулируют процесс налогообложения.

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 9 марта2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»^[44] Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу.

Она осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Правовой статус налоговых органов определяется следующими нормативно-правовыми актами:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации – устанавливает права и обязанности налоговых органов в области контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

2. Закон РФ от 21.03.1991№ 943-1«О налоговых органах в Российской Федерации»^[45].

Налоговые органы вправе производить проверки документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей, не являющихся налогами, сборами, осуществлять контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации.

3. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»^[46].

Согласно Постановлению Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506«Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы – управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов. ФНС России не имеет подведомственных органов государственной власти и зарубежных представительств^[47].

Эффективная деятельность ФНС России способствует повышению уровня благосостояния не только государства, но и населения в целом.

Для того чтобы определить, насколько эффективно работает ФНС, необходимо проанализировать контрольную работу налоговых органов ФНС России.

Анализ возможно провести на основе данных, ежегодно представляемых ФНС России по форме 2-НК, в которых содержится информация об организации и проведении камеральных и выездных налоговых проверок. В качестве периода анализа выберем промежуток времени с 2014 по 2017 года, чтобы охватить фазу валютного кризиса в России и постепенное оздоровление экономики в последующие года^[48].

За последние 4 года налоговые органы ФНС России провели множество как камеральных, так и выездных проверок. Как показывает динамика, происходит увеличение количества проверок, проводимых ФНС России, однако это увеличение произошло за счет увеличения числа камеральных проверок и сокращения выездных.

ФНС России стремится реализовать одно из своих направлений деятельности – оптимизации ресурсов при реализации своей деятельности. На выездные проверки необходимы значительные объемы ресурсов: человеческих, денежных, временных, поэтому ФНС России сократила количество выездных проверок в 1,5 раза, однако, при этом произошло увеличение дополнительно начисленных платежей (налогов, сборов пенни и

т.д.) по итогам выездных проверок^[49].

При сокращении более чем в 1,5 раза выездных проверок, доначисления на одну выездную проверку выросли практически в 2 раза, что говорит о повышении качества проводимых не только выездных, но и камеральных проверок.

В 2016 году ФНС^[50] России внедрила риск-ориентированный подход к проведению проверок, путем усиления аналитической составляющей в контрольной работе, а также применения новейших автоматизированных аналитических инструментов, что позволило значительно повысить эффективность камеральных налоговых проверок^[51]. При соотнесении к общему количеству проверок видно, что каждая проведенная налоговыми органами ФНС России приносит следующие суммы в течение 2014-2017 гг.

Тем не менее, уменьшение дополнительно начисленных платежей вовсе не говорит о том, что в целом эффективность налоговых органов ФНС снизилась. Разумным объяснением становится то, что в последние несколько лет заметна тенденция к ведению «честного» и «чистого» бизнеса. Санкции ФНС настолько велики (от штрафов в несколько тысяч рублей вплоть до приостановления ведения предпринимательской деятельности), что организациям и индивидуальным предприятиям выгоднее и безопаснее вести правильный и «прозрачный» учет^[52].

Также в ходе проведения налоговых проверок налоговые органы ФНС выделяют характерные черты. Рассмотрим эти черты в разрезе уплаты налогов.

На экономику страны в целом прямое воздействие оказывают налоговые отношения, возникнувшие между налогоплательщиками и налоговыми органами, так как от их гармонизации зависит своевременность и полнота уплаты налоговых платежей в бюджет. Они обхватывают большую часть населения любого государства и напрямую затрагивают юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и группы физических лиц, которые имеют доходы. Согласно состоянию, на 01.01.2018 года в Российской Федерации в Единый государственный реестр занесены сведения более чем 4610 тыс. юридических лиц и 3511 тыс. индивидуальных предпринимателей.

В ст. 57 Конституции Российской Федерации^[53] говорится: «Каждый обязан платить законно определенные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги, либо ухудшающие состояние налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Данное состояние является главным и имеет значительное преимущество перед остальными положениями системы законодательства Российской Федерации^[54].

В первой части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) закреплены отношения между плательщиками налогов и сборов и налоговыми органами на сегодняшний день закреплены в виде прав и обязанностей двух сторон. Реализация на практике прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов имеет большое значение не только лишь в отношении контрольных мероприятий, однако и расширяет познания в области налогообложения налогоплательщиков, к примеру, с помощью реализации их права на получение бесплатной информации о действующих налогах и сборах. Это право предоставляет возможность налогоплательщикам правильно определять облагаемую базу и реализовать свое основное обязательство по полноте и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет страны^[55].

При взаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов первоначальным фактором является сама сущность налогов, их назначение. С одной стороны, государственная политика в области налогообложения и финансов должна ориентироваться на осуществление их основной фискальной функции, то есть своевременное и полное поступление налоговых платежей в доходную долю бюджетов совершенно всех уровней. С другой стороны налогоплательщики должны владеть аналогичными обстоятельствами, при которых имели бы возможность осуществить налоговые обязательства^[56].

На отношения налоговых органов и налогоплательщиков оказывают значительное влияние следующие условия:

- экономические;

- общественно-политические;

- законодательные;

- социальные.

Первые два фактора напрямую взаимосвязаны и определяют налоговую политику государства, тем самым, они проявляют огромное воздействие на зафиксированные законом отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Законодательные факторы - результат проводимой стратегии и тактики в области налогообложения, который закрепляет тенденции развития в виде законодательных и нормативных актов^[57].

Социальные факторы, в свою очередь, взаимосвязаны напрямую с финансовыми условиями и значительно пребывают в зависимости от готовности общества осуществлять определенные государством законы и от степени налоговой культуры плательщиков налогов и сборов^[58].

Одной из элементов уровня налоговой культуры плательщиков налогов и сборов считаются познания, получаемые растущим поколением в учебных заведениях. В решении проблем развития налоговой культуры проявило бы существенное значение внедрение в учебные планы курсов по выбору по налогообложению и содействие фактических работников налоговых организаций в самом учебном процессе. Данное возможно со способностями формирования партнерства образовательных учреждений и бизнес-сообщества в Российской Федерации^[59].

В докладе о результатах и ключевых направлениях работы Министерства финансов Российской Федерации было объявлено, что необходимо использовать все меры по увеличению поступлений в бюджет государства, в том числе по принудительному взысканию задолженности и урегулированию задолженности посредством проведения зачета, а также обеспечения роста эффективности взыскания. Повышение эффективности гармонизации взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами даст возможность реализовать данные задачи.

2.2 Содержание и взаимосвязь элементов механизма реализации налоговой политики

Понятие налогового механизма сложное с точки зрения его сущности. С одной стороны, данная категория является методологической, с другой стороны методической, поэтому рассматривать его стоит с двух сторон — широкой (общетеоретической) и узкой (практической) позиции^[60].

Налоговый механизм— это реальное налоговое производство, а значит, экономический инструмент субъективного регламентирования системы налоговых отношений. Налоговое регулирование содержит в себе объективные и субъективные начала^[61]. Объективность состоит в осуществлении имеющихся налоговых отношений. В то время как субъективное начало через организацию налоговой системы, которая представлена различными видами налогов, налоговым планированием, прогнозированием, налоговым администрированием, применением рычагов и стимулов, влияет на положение экономики^[62].

С помощью налогового механизма можно достичь равновесия между социально-экономическими, а также финансовыми интересами государства в приделах его основных функции.

Налоговый механизм представляет собой концепцию соответствующих инструментов и конкретных методов, которые применяются в процессе управления финансовыми отношениями, образующиеся между субъектами бюджетных отношений по поводу мобилизации и распределения финансовых ресурсов с точки зрения осуществления целей социально-экономического развития регионов страны при соблюдении стратегических ориентиров развития страны в целом^[63].

Налоговый механизм можно определить как комплекс форм и методов создания и использования финансовых ресурсов с целью обеспечения социально-экономических потребностей регионов, который применяется с целью создания благоприятных условий для экономического и социального развития страны в контексте обеспечение экономического роста. Такое определение позволяет конкретизировать составляющие налогового механизма, а именно отнести к нему: организационные формы финансовых отношений (порядок формирования и использования фондов денежных средств), методы финансового планирования, формы управления финансами, финансовое законодательство по региональному развитию^[64].

Уплата налогов является не только неотъемлемой частью существования самого государства, но и одной из самых сложных в реализации обязанностей перед государством всех тех лиц, которые признаются налогоплательщиками или плательщиками сборов. Самое сложное положение, конечно, у лиц занимающихся предпринимательской деятельностью, поскольку закон возлагает на них большее количество обязанностей. Связано это прежде всего с тем, что значительная доля поступлений в бюджеты всех уровней исходит именно от предпринимателей, поэтому жесткая регламентация ведения налогового учета находится в интересах государства.

На сегодняшний день ведение бизнеса с соблюдением всех правовых норм не может обезопасить предпринимателя от налоговых споров, а привлечение налогоплательщика к ответственности не всегда является правомерным действием со стороны государства. В таких случаях у налогоплательщика есть возможность обжаловать решение налогового органа с целью защиты своих нарушенных прав и законных интересов. Однако урегулировать данный спор не всегда получается без обращения в суд^[65].

Предпосылкой обращения налогоплательщика в арбитражный суд с защитой своих прав и законных интересов выступает возникший спор с налоговым органом^[66].

Законодательного определения налогового спора в настоящее время не существует, однако в науке ведутся широкие дискуссии по данному вопросу.

Обобщая мнения ученых можно определить понятие налогового спора в рамках судебного процесса следующим образом - это разногласие налогоплательщика и налогового органа по поводу правильности исчисления и уплаты налогов, их взаимных прав и обязанностей, не разрешенное в административном порядке и переданное на разрешение в судебный орган в соответствии с установленными правилами подведомственности и подсудности^[67].

При этом несоблюдение досудебного порядка влечет возврат искового заявления судом, а в случае принятия к производству – оставлению без рассмотрения.

Глава 24 АПК РФ предусматривает возможность оспаривать как ненормативные правовые акты, так и решения и действия (бездействия) налогового органа. Необходимо определить каждую из этих категорий и выявить свои отличия судебного обжалования.

В силу ст. 33 Налогового кодекса РФ^[68] должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с ним и иными федеральными законами. Зачастую данное положение не реализуется в полной мере на практике. В связи с чем налогоплательщики все чаще обжалуют в судебном порядке незаконные действия и бездействия должностных лиц налоговых органов^[69]. Предметом обжалования в данном случае является активное или пассивное незаконное поведение должностных лиц инспекций, нарушающее права и законные интересы налогоплательщика.

Налоговые органы требуют от налогоплательщиков проявления должного уровня добросовестности при исполнении обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов. Судебная коллегия по Экономическим спорам Верховного суда РФ в своем Определении от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602 по делу N А33-17038/2015^[70] отмечает, что налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону. Из чего следует, что не только налоговый орган вправе требовать добросовестности от налогоплательщика, но и сами проверяющие должны осуществлять свой контроль на основе данного принципа во избежании нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что в России налоговая система формировалась медленно и в условиях отсутствия реальных экономических условий для формирования надлежащей налоговой базы.

Первый этап формирования налоговой системы в РФ приходится на начало 90-х годов и суть его заключалась в том, чтобы обеспечить доходами население, что обеспечило бы налоговые доходы по физическим лицам. На данном этапе налоговые доходы государственного бюджета не превышали 30% запланированных доходов. Были предприняты меры для стабилизации социальной обстановки в стране.

Второй этап развития налогообложения РФ приходится на вторую половину 90-х годов и связан с формированием налоговой базы по налогам, уплачиваемым юридическими лицами. В качестве примера действий, осуществлявшихся правительством в тот период, можно привести приватизацию крупных предприятий, в частности предприятий добывающих отраслей: нефтедобывающей, газодобывающей, угледобывающей, и др. отраслей. Это привело к тому, что в России сформировались монополии на основе добывающей промышленности.

Третий этап развития системы налогообложения России связан принятием Налогового кодекса РФ. Первая часть, которого принята была в январе 1999 года, вторая часть НК РФ вступила в силу в январе 2001 года.

Четвертый этап развития налогообложения в РФ основывается на том, что налоговая политика формировалась с учетом усиления регулирующей и социальной функций налогов. Налоговые отношения больше сориентированы на реализацию социальной и регулирующей функций налогов, что означает начало в развитии системы налогообложения в Российской Федерации.

Администрирование налогов и сборов является динамическим процессом. Качество его исполнения характеризует деятельность органов государственной фискальной службы, с использованием определенного инструментария реализации государственной налоговой политики по осуществлению таможенно-налогового контроля. К тому же это особый вид налоговой деятельности, постоянная и необходима ее составляющая, организация которой обусловлена, в первую очередь, потребностями государственной фискальной политики.

Существенным шагом в совершенствовании налогового администрирования может стать постоянный диалог законодательной и исполнительной власти с налогоплательщиками с целью формирования благоприятного налогового климата, который позволит создать стабильную налоговую систему, способную существенно увеличить доходную часть государственного бюджета за счет основного источника его формирования.

Государство, посредством манипуляций налоговой политики, улучшает или сдерживает развитие экономики. Но основное направление налоговой политики – это обеспечение экономического роста. Перспективы повышения материального уровня и качества жизни связывают именно с ним.

Налогоплательщику предоставлено достаточно много возможностей отстоять свои права и законные интересы в судебном порядке. Обжалованию подлежит практически любое действие налогового органа, противоречащее законодательству РФ.

Из вышеизложенного следует, что в законодательстве отсутствуют определения нормативного и ненормативного правового акта. В арбитражном и гражданском процессуальном законодательстве следует закрепить в норму, которая закрепила бы критерии для определения нормативности или ненормативности правового акта, что облегчило бы налогоплательщику процесс судебного обжалования актов налоговых органов.

Несмотря на это судебный способ защиты прав налогоплательщика является важным аспектом укрепления законности, соблюдения и охраны прав человека и гражданина, а также неотъемлемой частью укрепления в стране правового государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019)
3. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.12.2018) "О налоговых органах Российской Федерации"
4. Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314 (ред. от 12.04.2019) "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"
5. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 03.10.2018) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"
6. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., N 11, ст. 527
7. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2014. № 9. С. 76.
8. Балихина Н.В., Косов М.Е. Финансы и налогообложение организаций: учебник М.: ЮНИТИ, 2013. С. 122.
9. Барулин С.В., Маркушин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Налоги. 2017. № 8. С.48-56.
10. Бондаренко Т.Н., Печенкина Ю.Е. Налоговая политика как элемент развития взаимодействия государства и бизнес-сообщества // Международный студенческий научный вестник. 2015. № 4-3. С. 24.
11. Вайсберг, В. // Коммерсант "Об основных направлениях налоговой реформы", 2017, № 9/П. - С. 39-45.
12. Валова, Л.А. Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации: Автореферат магистерской диссертации. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2017. - 23 с.
13. Виноградова, А.А. Налоги. [Текст]: учебное пособие/ А.А.Виноградова. – М.: МР3 Пресс, 2017. – 58 с.
14. Гордеева О. В. Эффективное налоговое регулирование социально-экономического развития регионов. -Самара, 2015. – С. 9
15. Дадашев, А.З., Мешкова, Д.А., Топчи, Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие для студентов / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. –М.: Юнити–Дана, 2017. – 254 с.
16. Демин, А.В. О соразмерности налогообложения [Текст]: /А.В.Демин // Финансы. -2017. -№ 6. – С. 28-30.
17. Дорофеева Н.А., Налоговое администрирование. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К'", 2013. С. 10.
18. Ильин, А.В. Российская налоговая система на рубеже ХХ века [Текст] // Финансы. 2017. № 4. С.31-34.
19. Качур, В., Николаева, И.В. Налог на прибыль как инструмент государственного регулирования инвестиционной деятельности. [Текст] // Экономический анализ: теория и практика, 2017. № 10. - С. 23-25.
20. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: [Текст] : учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c.
21. Курноскина, О.Г., Новые схемы налогового планирования [Текст]/ О.Г. Курноскина // М.: Горячая линия бухгалтера, 2016. –№5.– C. 60- 63.
22. Кучеров, И.И. Налоговое право России. [Текст]: курс лекций/ И.И. Кучеров. – М.: ЦентрЮрИнформ, 2016. – 71 с
23. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 353 c.
24. Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. М.: Дашков и К, 2016. С. 83.
25. Митина, С.О. Оптимальное налогообложение. [Текст]: учебное пособие/ С.О. Митина. – М.: Статут, 2017. – 544 с.
26. Опрятин, Д.В. Эффективность Российской системы налогообложения [Текст]: //Экспертиза. -2017, -№ 3. – С. 58-62.
27. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа https://www.nalog.ru/.
28. Перов, А.В Налоги и налогообложение. [Текст] /Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2017. — 720 с.
29. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования. [Текст] // Налоговый вестник. 2017. № 4. - С. 8.-12.
30. Старостин А. Ю. Инструменты регулирования объема вывоза капитала // Молодой ученый. 2015. №7. Т.1. С. 110-113.
31. Ульяненко Д.И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. 2017. С 239-248
32. Федосимов Б. А. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации: дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.10. Новосибирск, 2013. 250 c.
33. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Т.Ф. Юткина.- М.:ЮНИТИ, 2017- 230 с.
34. Яковлев, П.А. Теория исследования налоговых систем [Текст]: / П.А.Яковлев //Экспертиза. -2017. -№ 8. – С. 12-18.

1. Бондаренко Т.Н., Печенкина Ю.Е. Налоговая политика как элемент развития взаимодействия государства и бизнес-сообщества // Международный студенческий научный вестник. 2015. № 4-3. С. 24. ↑

2. Ульяненко Д.И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. 2017. С 239-248 ↑

3. Дорофеева Н.А., Налоговое администрирование. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К'", 2013. С. 10. ↑

4. Гордеева О. В. Эффективное налоговое регулирование социально-экономического развития регионов. -Самара, 2015. – С. 9 ↑

5. Перов, А.В Налоги и налогообложение. [Текст] /Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2017. — 720 с. ↑

6. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2014. № 9. С. 76. ↑

7. Гордеева О. В. Эффективное налоговое регулирование социально-экономического развития регионов. -Самара, 2015. – С. 9 ↑

8. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019) ↑

9. Курноскина, О.Г., Новые схемы налогового планирования [Текст]/ О.Г. Курноскина // М.: Горячая линия бухгалтера, 2016. –№5.– C. 60- 63. ↑

10. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2014. № 9. С. 76. ↑

11. Федосимов Б. А. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации: дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.10. Новосибирск, 2013. 250 c. ↑

12. Опрятин, Д.В. Эффективность Российской системы налогообложения [Текст]: //Экспертиза. -2017, -№ 3. – С. 58-62. ↑

13. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Т.Ф. Юткина.- М.:ЮНИТИ, 2017- 230 с. ↑

14. Ульяненко Д.И. Оценка состояния и проблем действующей современной системы налогообложения России // Ростовский научный журнал. 2017. С 239-248 ↑

15. Старостин А. Ю. Инструменты регулирования объема вывоза капитала // Молодой ученый. 2015. №7. Т.1. С. 110-113. ↑

16. Дадашев, А.З., Мешкова, Д.А., Топчи, Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие для студентов / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. –М.: Юнити–Дана, 2017. – 254 с. ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями от 27.12.2018) // Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/10900200/ ↑

18. Качур, В., Николаева, И.В. Налог на прибыль как инструмент государственного регулирования инвестиционной деятельности. [Текст] // Экономический анализ: теория и практика, 2017. № 10. - С. 23-25. ↑

19. Старостин А. Ю. Инструменты регулирования объема вывоза капитала // Молодой ученый. 2015. №7. Т.1. С. 110-113. ↑

20. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования. [Текст] // Налоговый вестник. 2017. № 4. - С. 8.-12. ↑

21. Яковлев, П.А. Теория исследования налоговых систем [Текст]: / П.А.Яковлев //Экспертиза. -2017. -№ 8. – С. 12-18. ↑

22. Гордеева О. В. Эффективное налоговое регулирование социально-экономического развития регионов. -Самара, 2015. – С. 9 ↑

23. Кучеров, И.И. Налоговое право России. [Текст]: курс лекций/ И.И. Кучеров. – М.: ЦентрЮрИнформ, 2016. – 71 с ↑

24. Старостин А. Ю. Инструменты регулирования объема вывоза капитала // Молодой ученый. 2015. №7. Т.1. С. 110-113. ↑

25. Валова, Л.А. Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации: Автореферат магистерской диссертации. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2017. - 23 с. ↑

26. Барулин С.В., Маркушин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Налоги. 2017. № 8. С.48-56. ↑

27. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 353 c. ↑

28. Старостин А. Ю. Инструменты регулирования объема вывоза капитала // Молодой ученый. 2015. №7. Т.1. С. 110-113. ↑

29. Дорофеева Н.А., Налоговое администрирование. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К'", 2013. С. 102 ↑

30. Опрятин, Д.В. Эффективность Российской системы налогообложения [Текст]: //Экспертиза. -2017, -№ 3. – С. 58-62. ↑

31. Дорофеева Н.А., Налоговое администрирование. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К'", 2013. С. 10. ↑

32. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2014. № 9. С. 76. ↑

33. Гордеева О. В. Эффективное налоговое регулирование социально-экономического развития регионов. -Самара, 2015. – С. 9 ↑

34. Митина, С.О. Оптимальное налогообложение. [Текст]: учебное пособие/ С.О. Митина. – М.: Статут, 2017. – 544 с. ↑

35. Кучеров, И.И. Налоговое право России. [Текст]: курс лекций/ И.И. Кучеров. – М.: ЦентрЮрИнформ, 2016. – 71 с ↑

36. Федосимов Б. А. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации: дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.10. Новосибирск, 2013. 250 c. ↑

37. Барулин С.В., Маркушин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Налоги. 2017. № 8. С.48-56. ↑

38. Валова, Л.А. Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации: Автореферат магистерской диссертации. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2017. - 23 с. ↑

39. Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. М.: Дашков и К, 2016. С. 160. ↑

40. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 353 c. ↑

41. Кучеров, И.И. Налоговое право России. [Текст]: курс лекций/ И.И. Кучеров. – М.: ЦентрЮрИнформ, 2016. – 71 с ↑

42. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., N 11, ст. 527 ↑

43. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 03.07.2016) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г., N 15, ст. 492 ↑

44. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" (с изменениями и дополнениями от 28.11.2017) // Собрание законодательства Российской Федерации от 15 марта 2004 г. N 11 ст. 945 ↑

45. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 03.07.2016) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г., N 15, ст. 492 ↑

46. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (с изменениями и дополнениями от 14.06.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации от 4 октября 2004 г. N 40 ст. 3961 ↑

47. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа https://www.nalog.ru/. ↑

48. Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. М.: Дашков и К, 2016. С. 83. ↑

49. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 353 c ↑

50. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 03.10.2018) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" ↑

51. Кучеров, И.И. Налоговое право России. [Текст]: курс лекций/ И.И. Кучеров. – М.: ЦентрЮрИнформ, 2016. – 71 с ↑

52. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: [Текст] : учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c. ↑

53. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с посл. изм. и доп. 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ. 2014. № 31, ст. 4398. ↑

54. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: [Текст] : учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c. ↑

55. Яковлев, П.А. Теория исследования налоговых систем [Текст]: / П.А.Яковлев //Экспертиза. -2017. -№ 8. – С. 12-18. ↑

56. Ильин, А.В. Российская налоговая система на рубеже ХХ века [Текст] // Финансы. 2017. № 4. С.31-34. ↑

57. Демин, А.В. О соразмерности налогообложения [Текст]: /А.В.Демин // Финансы. -2017. -№ 6. – С. 28-30. ↑

58. Виноградова, А.А. Налоги. [Текст]: учебное пособие/ А.А.Виноградова. – М.: МР3 Пресс, 2017. – 58 с. ↑

59. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: [Текст] : учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c. ↑

60. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 353 c. ↑

61. Яковлев, П.А. Теория исследования налоговых систем [Текст]: / П.А.Яковлев //Экспертиза. -2017. -№ 8. – С. 12-18. ↑

62. Гордеева О. В. Эффективное налоговое регулирование социально-экономического развития регионов. -Самара, 2015. – С. 9 ↑

63. Балихина Н.В., Косов М.Е. Финансы и налогообложение организаций: учебник М.: ЮНИТИ, 2013. С. 122. ↑

64. Бондаренко Т.Н., Печенкина Ю.Е. Налоговая политика как элемент развития взаимодействия государства и бизнес-сообщества // Международный студенческий научный вестник. 2015. № 4-3. С. 24. ↑

65. Вайсберг, В. // Коммерсант "Об основных направлениях налоговой реформы", 2017, № 9/П. - С. 39-45. ↑

66. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 353 c. ↑

67. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: [Текст] : учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c. ↑

68. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019) ↑

69. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа https://www.nalog.ru/. ↑

70. Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16 февраля 2018 г. N 302-КГ17-16602 // ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71780206/#ixzz5YgKS7hA4 ↑