Налоговая система РФ (Налоговые отношения между государством и предприятием)

Содержание:

Введение

Налоговые отношения между государством и предприятием.

Существенной частью расходов предприятий являются принудительные платежи. Данные принудительные платежи включают в себя платежи, связанные с налоговой повинностью ( налоги и дополнительные налоговые вычеты), и платежи за государственные услуги ( сборы и взносы).

Налоговая система представляет собой совокупность существующих в данный момент налогов, сборов, пошлин взимаемым государством, а также совокупность норм и правил, устанавливающих правомочия изменения, отмены и иного, и систему ответственности сторон, которые принимают участие в налоговых правоотношениях в соответствии с Налоговым кодексом. Через налогообложение государство воздействует на потребление платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемого минимума, освобождения (полного или частичного) отдельных видов доходов или групп.

А. Лаффер описал характер взаимосвязи между размером ставок налогов и налоговыми поступлениями бюджета. В форме гипотетической кривой Лаффер выразил идею о возможности сохранить или даже увеличить налоговые поступления с помощью снижения налоговых ставок. Обосновывалась эта идея тем, что по мере роста ставки налога от нуля до 100% налоговые поступления бюджета будет расти от нуля до некоторого максимального уровня, а затем снижаться до нуля. Налоговые доходы имеют тенденцию к снижению после некоторой точки, потому что более высокие ставки налога , по предположению, сдерживают экономическую активность, и , следовательно, налоговая база (ВВП) сокращаются. Логическое рассуждение Лаффера состояло в том, что более низкие ставки налогов создадут стимулы к работе, сбережениям, инвестициям, инновациям и принятию деловых рисков, вызывая существенное увеличение национального производства и дохода. Такая расширившаяся налоговая база сможет поддерживать налоговые поступления на прежнем уровне даже при пониженных ставках налогов.

Лаффер так обосновал свое рассуждение: «Чтобы увеличить производство продукта, следует осуществить такие политические меры, которые одновременно бы повышали и спрос компании на факторы производства, и желание этих факторов быть занятыми. С этой целью необходимо снизить все виды налогов. Но сокращения эти будут эффективными, если в наибольшей степени снижаются предельные (т.е самые высокие) ставки налогов».

Основу налоговой системы страны составляют налоговые платежи хозяйствующих субьектов. В Налоговом кодексе РФ даются следующие определения налога и сбора.

Налог – это обязательный, индивидуально – безвозмездный платеж, взимаемый с организаций физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и ( или) муниципальных образований.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически законных действий, включая предоставление определенных правили выдачу разрешений ( лицензий).

Фискальная функция налогов – это функция, которая характерна для всех государств во все периоды их существования. Ее суть состоит в том, что при помощи данной функции формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Говоря об эффективности налоговой системы, прежде всего анализируют, насколько полно и весомо налоги наполняют доходами казну или бюджет , насколько достаточными являются полученные от налогообложения средствам для выполнения государством своих функций.

Регулирующая функция – функция, которая позволяет путем налоговой системы осуществлять регулирование доходов различных групп населения. Регулирующее воздействие налоговой системы проявляются не только в сфере производства, но и в сфере обмена и потребления.

Социальная группа – функция которая связана и фискальной и регулирующей функциями через условия взимания подоходного и поимущественного налогов. Значение социальной функции налогов особенно возрастает в периоды экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

1. Принципы организации налоговой системы, ее влияние на деятельность хозяйствующих субъектов.

Налоговая система, как и любая система, должна строиться на определенных принципах. Можно выделить общенаучные принципы налогообложения, которые в той или иной степени реализуются при построении налоговых систем всех стран мира. Эти принципы, в основном разработанные классиками экономической и финансовой науки, не потеряли своей актуальности и сегодня. Речь идет в первую очередь о принципах налогообложения, сформулированных А. Смитом, которые в современной интерпретации звучат следующим образом:

принцип справедливости, под которым понимаются способность обложения и равномерность распределения налогового бремени;

принцип определенности, требующий, чтобы вид налога, срок уплаты, способ и сумма платежа были ясно определены и доведены до плательщиков;

принцип удобства, указывающий на необходимость взимания налогов в удобное время и удобным способом для плательщика;

принцип экономии, заключающийся в снижении затрат по взиманию налога, в превышении суммы налогов над расходами по их сбору.

Немецкий экономист А.Вагнер придавал первостепенное значение принципам достаточности и эластичности налогообложения. Эти два принципа следуют из его концепции о государственных финансах, согласно которой тенденция роста государственных расходов сохранится в промышленных странах до тех пор, пока их развитие будет идти по восходящей. Это явление назвали законом Вангера. С ростом правительственных расходов должен расти и уровень налогообложения, т.е налоги должны быть эластичными, подвижными и приспособленными к государственным нуждам.

Французский физиократ О.Мирабо выделил два принципа взимания налогов: налогообложение должно быть основано непосредственно на самом источнике доходов, оно должно быть в определенном постоянном соотношении с этими доходами.

Налоговая система, существуя вместе с другими системами и формируя в совокупности с ними внешнюю среду существования экономических субъектов, оказывает на их деятельность определенное влияние.

Прямое воздействие налоговой системы представляет собой первоочередное следствие ее существования. В ходе деятельности предприятия возникают те или иные обстоятельства, которые за собой уплату налогов в определенном размере. Затраты предприятия, вытекающие из его налоговых обязательств ( расчет, взимание и перечисление в бюджет ), наряду с непосредственным воздействием ( уплата налогов ) оказывают также налоговое (косвенное) воздействие, не связанное прямо с величиной налогообложения (затраты на взимание налогов).Эти расходы обусловлены тем, что предприятия, кроме бухгалтерского учета, обязаны вести налоговый учет, оказывать содействие финансовым органам при определении факторов и обстоятельств, влияющих на уплату налогов, а также представлять налоговые декларации. Наряду с этим при взимании налогов на доходы физических лиц, платежей в социальные фонды у предприятия возникают расходы на налоговые обязательства (рабочих и служаших). Установленные налоговые нормы или изменения в системе налогообложения могут влиять на экономическое поведение субъекта налога. Такое воздействие, проявляющееся в различных сферах деятельности предприятия, при других условиях налогообложения не было бы реализовано.

Косвенное воздействие налогов на цели предприятия проявляются в том случае, когда интересы предприятия изменяются под влиянием высокого или низкого налогообложения. Так, рост налогов может побудить руководство предприятия к ограничению своих финансовых целей ( получение доходов). Стремление к получению доходов усиливается в связи с тем, что из –за высокого налогообложения предполагаемых действительных доходов уже не хватит для покрытия запланированных потребительских расходов. Соответствующая обратная реакция возможна также при сокращении налогообложения.

Влияние налогов на деятельность предприятия в конечном итоге сводится к изменению экономической эффективности работы предприятия.

Налоговым кодексом определенны моменты налогообложения предприятий.

1. Условия установления налогов и сборов. В соответствии с налоговым законодательством налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
2. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
3. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством.
4. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
5. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
6. Налоговый периодом считается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
7. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением времени, исчисляют годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
8. Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
9. Основные понятия и классификация налогов.

Налоговая система РФ опосредует множество разнообразных налоговых платежей. Все эти налоговые платежи различаются по многим параметрам, что делает необходимым изучение их классификации. Классификация налогов позволяет лучше понимать сущность налоговой системы. В настоящее время существуют следующие критерии классификации налогов.

1. По объекту обложения выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги включают в цену товара и оплачиваются потребителем.
2. По субъектам обложения выделяют раскладочные и количественные налоги. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика (подоходный налог с физических лиц).

Кроме того, различают такие критерии классификации налогов, как место поступления (закрепленные и регулирующие), уровень управления (федеральные, региональные и местные), цели использования (общие и целевые), сроки оплат (регулярные и разовые).

В практике налогового планирования налоговые платежи хозяйствующих субъектов объединяются в следующие группы.

Первая группа - налоги, включаемые в себестоимость продукции. К таковым, в частности, относятся ресурсные платежи, единый социальный налог, налоги, поступающие в дорожные фонды, экологический, лесной и водный налоги.

Вторая группа – налоги, включаемые в цены и тарифы, т.е это группа косвенных налогов. Конечными их плательщиками, как уже отмечалось, являются потребители продукции. В данную группу входят НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Третья группа – налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия. К ним относятся налог на рекламу, налог на имущество предприятий.

Четвертая группа – налоги, введенные непосредственно на прибыль или доход юридических или физических лиц. Основными налогами данной групп являются налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и единый налог на вмененный доход.

Пятая группа – налоги и сборы , вносимые в бюджет за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход). К ним относятся в основном местные налоги и сборы (сбор за право торговли, лицензионные сборы и др.), Кроме того, за счет данного источника вводятся штрафы, пени и другие финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

В литературе встречаются различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Перед их разработчиками возникают такие проблем, как установление состава налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Имеются некоторые методики оценки налогового бремени.

1. Для определения налоговой нагрузки на предприятие Департаментом налоговой политики министерства финансов РФ разработана методика, согласно которой тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации.
2. В основе второго подхода лежит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого она уплачивается, имеет свой критерий тяжести налогового бремени. Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

В – Ср – Пф х 100% или В – Ср – Пф х 100%

В-Ср Пф

где В – выручка от реализации (себестоимость + прибыль );

Ср – затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пф – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Эти формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1. Согласно третьему подходу налоговое бремя следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты взносов. Таким образом, налог сравнивается источником уплаты. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производства, т.е обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.
2. В четвертой методике предлагается различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку.

Относительная налоговая нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1. Понятие системы налогов и сборов.

Система – это некое множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом и образующих определенную целостность, единство.

Таким образом, под системой понимается совокупность компонентов, взаимодействие которых порождает новые ( интегративные, системные)качества, не присущие ее образующим. Согласно точки зрения Л. фон Берталанфи, системе должны быть присущи и другие необходимые признаки: целостность ( принципиальная несводимость свойств системы к сумме свойств ее составляющих), структурность ( возможность описания системы через установление ее структуры), взаимосвязь систем и сред ( формирует и проявляет свои свойства в процессе взаимодействия со средой), иерархичность (каждый компонент системы может рассматриваться как система, а исследуемая в данном случае система представляет собой один из компонентов более широкой системы).

С юридической точки зрения о системе можно говорить при одновременном наличии следующих признаков:

- единой правовой основы и упорядоченных средств правового регулирования;

- сопоставимого правового статуса отдельных элементов;

- правовой регламентации связей между элементами, диктуемых соображениями экономической целесообразности и правовой непротиворечивости.

Система налогов и сборов - это совокупность установленных законным способом налогов и сборов на территории страны, обладающих организационно – правовым и экономическим единством. Современная система налогов и сборов сформировалась в начале 90-х гг. ХХ в. и закреплена в гл. 2 НК РФ.

Мировая практика выделяет четыре базисные модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов.

Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна ( США, Австралия, Великобритания, Канада).

Евроконтинентальная модель характеризуется высокой долей отчислений на социальное страхование, а также большим объемом косвенных налогов ( Германия, Франция, Австрия, Бельгия)

Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее гибко реагируют на изменения цен, лучше защищают бюджет от инфляции и составляют основу системы налогов ( Чили, Боливия).

Смешанная модель сочетает четыре других моделей, ее выбирают, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов (Российская Федерация).

Понятие «система налогов и сборов» следует отличать от понятия «налоговая система».

Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. Существенными условиями налогообложения являются:

- принципы налогообложения;

- порядок установления и введения налогов;

- система налогов;

- порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

- права и обязанности участников налоговых отношений;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность участников налоговых отношений;

- способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Таким образом, система налогов и сборов является лишь одним из элементов современной налоговой системы Российской Федерации.

Современную систему налогов и сборов составляют федеральные, региональные и местные налоги и сборы (ст. 13-15 НК РФ).

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организации;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- торговый сбор.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно НК РФ.

Законодатель в гл. 2 НК РФ (ст.18) выделяет специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ .

К специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей ( единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения.

С.Г. Пепеляев отмечает, что классификация налогов способствует их систематизации, которая необходима в законодательных целях; во-первых, разумное построение налоговой системы требует упорядочения налогов и налоговое бремя распределяется оптимально; во-вторых, при налогообложении разных объектов применяются разные приемы юридической техники; в-третьих, необходима группировка налогов, которые имеют одинаковую природу (в целях избежания двойного налогообложения); в-четвертых, систематизация налогов способствует правильному толкованию налогового законодательства.

В зависимости от того, какой субъект является налогоплательщиком или плательщиком сборов, налоги и сборы подразделяют на три вида: уплачиваемые организациями (налог на имущество организаций); уплачиваемые только физическими лицами (налог на доходы физических лиц ); смешанные налоги, уплачиваемые как организациями так и физическими лицами (транспортный налог).

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, для которых размер налога точно известен ( налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами – совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Группу прямых реальных налогов составляет поземельный налог.

В группу прямых личных налогов включает налог на доходы физических лиц.

Косвенные налоги взимаются через цену товара, т.е включаются в цену товаров и услуг и уплачиваются потребителем ( налог на добавленную стоимость, акцизы).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком на длительный период поступают в конкретный бюджет (налог на имущество организаций поступает в региональный бюджет, земельный налог – в местные бюджеты).

Регулирующие налоги ступают одновременно в бюджеты разных уровней бюджетной системы в определенной пропорции, согласно действующему законодательству (так, ставка налога на прибыль организаций составляет 20%, и них 2% поступает в федеральный бюджет, а 18% - в бюджеты субъектов РФ)

В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые.

Общие налоги идут на общие цели государства без конкретизации затрат или мероприятий, на которые они расходуются. Большинство налогов и сборов носят общий характер (налог на прибыль организаций, акцизы).

Целевые налоги предназначена для финансирования конкретных направлений затрат государства (земельный налог).

В зависимости от периодичности взимания налоги подразделяются на регулярные и разовые.

Регулярные налоги взимаются систематически, через определенные промежутки времени, в течении всего периода владения и деятельности налогоплательщика ( налог на имущество организаций).

Разовые налоги уплачиваются обычно один раз в течении определенного периода при совершении конкретных действий (государственная пошлина).

Можно выделить и иные основания классификации налогов и сборов на виды в Российской Федерации.

Существуют и международные классификации налогов и сборов. Наиболее широко применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР). В данной классификации каждый налог отнесен к определенной группе. Подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и с юридических лиц, а также по другим существенным признакам. В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразделяются на следующие группы:

- налоги на доход, прибыль и поступления от капитала ( код по классификации – 1000) подразделяются на подгруппы: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала физических лиц (1100); налоги на доход, прибыль и поступления от капитала обществ с ограниченной ответственностью, с акционерных обществ (1200);

- взносы на социальное страхование (2000) подразделяются на подгруппы: работающих по найму (2100), нанимателей (2200), работающих на себя или незанятых (2300);

- налоги на заработную плату и рабочую силу (3000) взимаются с фонда выплачиваемой заработной платы;

Налоги на собственность (4000) подразделяются на подгруппы: периодические налоги на недвижимую собственность (4100) – налоги на домовладения и прочие виды периодического обложения недвижимой собственности; периодические налоги на нетто –активы и на собственность (4200) – налоги на недвижимую собственность, принадлежащую физическим лицам и на налоги на собственность корпораций; налоги на наследство и дарение (4300); налоги на сделки с движимым и недвижимым имуществом (4400); непериодические налоги на имущество (4500) – непериодические налоги на нетто-активы и другие налоги на имущество; прочие непериодические налоги на собственность (4600);

- налоги на товары и услуги (5000) подразделяются на подгруппы: налоги на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров, на предоставление услуг (5100); налоги на использование товаров или на разрешение на использование товаров или осуществление деятельности (5200); другие налоги этой группы (5300);

- другие налоги (6000).

С вышеуказанной классификацией схожа классификация, применяемая Международным валютным фондом ( далее МВФ). В них практически совпадают принципы формирования и названия основных групп (разделов) налогов, однако классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг).

Классификации ОЭСР и МФВ направлены на систематизацию и международное сопоставление налоговых поступлений.

2

В ст. 12 НК РФ закреплены полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядках и пределах, которые предусмотрены НК РФ следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

В городах федерального значения Москве, Санкт – Петербурге и Севастополе действует особый порядок установления местных налогов. Они устанавливаются НК РФ законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ . Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт – Петербурга и Севастополя в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований ( законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт – Петербурга и Севастополя) определяются в следующие элементы и налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Налогоплательщики такие элементы налогообложения по местным налогам, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, определяются НК РФ.

Также представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт – Петербурга и Севастополя) законодательством о налогах и сборах и порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые составляют современную систему налогов и сборов, могут отменяться только НК РФ.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Таким образом, перечень налогов и сборов, установленный ст. 13-15 НК РФ, является исчерпывающим.

Следует отметить, что в систему налогов и сборов не включаются специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ).

Принцип установления налогов законами закреплен в ст. 57 Конституции РФ. Установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, что следует из ст. 71 (п. «з»), 73 и 132 (ч. 1) Конституции РФ.

Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией РФ, самостоятельно определяя не только перечень, но и все элементы налоговых обстоятельств.

Применительно к налогам субъектов РФ с учетом изложенных конституционных положений « законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом. Эти общие принципы относятся к основным гарантиям, закрепление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение в Российской Федерации основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципа федерализма. Установление налога субъектом РФ означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог.

Федеральным законом, а именно НК РФ разграничиваются полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов РФ в сфере налогообложения.

Перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога ( в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога)должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемых законами субъектов РФ о региональных налогах, формирования доходной части бюджетов одних субъектов РФ за счет других, нарушения конституционных положений о единстве экономического пространства, равенстве прав человека и гражданина, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 19, ст. 74 Конституции РФ).

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

В ст. 17НК РФ закреплены общие условия установления налогов и сборов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщик и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Налоговые льготы законодатель относит к факультативным элементам налогового закона.

3

Разработка и закрепление в НК РФ основополагающих начал, лежащих в основе норм налогового права, имеет важнейшее значение.

Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. А. Смит выделил принципы справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога, экономии. Данные принципы были сформулированы следующим образом:

«Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятка.

Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительна степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Налог может брать и удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства, следующими путями: во –первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть суммы, какую приносит налог, и могут обременить народ дополнительным налогом. Во вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшить или даже уничтожить фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В- третьих, конфискациями, другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и притом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бы смягчать его, а именно соответственно искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя внимание всех народов.

Принципы налогообложения, изложенные А. Смитом в конце 18 века, были расширены и систематизированы немецким ученым- экономистом А. Вагнером. Вагнер называл девять принципов, разделяя их на четыре категории:

1) финансово- технические принципы: достаточность и подвижность (Вагнер считал финансово-технические принципы основными);

2) народно-хозяйственные принципы: а)выбор надлежащего источника обложения, т.е. главным образом решение вопроса о том, должно ли обложение черпаться только из индивидуального и национального дохода или оно может покрываться также за счет индивидуального и народного капитала, а также решение вопроса о том, должно ли здесь проводиться различие между народно- хозяйственной и частнохозяйственной точками зрения, и если должно проводиться, то каким путем; б) выбор отдельных видов налогов с принятием во внимание действия (влияния) обложения и отдельных его видов на плательщиков и общее исследование переложения налогов;

3) принципы справедливости: всеобщность и равномерность;

4) принципы податного управления: определенность налога, удобство и дешевизна взимания.

Основные начала современного налогообложения содержатся в Конституции РФ. Статья 71 ( п. «з») относит федеральные налоги и сборы к ведению Российской Федерации. По предметам ведения Российской Федерации принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории страны ( ч. 1 ст. 76 Конституции РФ). Федеральным законом, как следует из ч. 3 ст. 75 Конституции РФ, устанавливается система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России. При этом Конституция РФ предусматривает и определенную законодательную процедуру для принятия федеральных законов по вопросам налогов и сборов. Такие законы после принятия их Государственной Думой подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106).

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Таким образом, необходимым условием признания федеральных налогов и сборов « законно установленными» является установление их федеральным законодательным органом путем принятия федерального закона с соблюдением закрепленной Конституцией РФ законодательной процедуры.

Основные начала законодательства о налогах и сборах содержатся в ст. 3 НК РФ:

- законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

- принцип обязанности уплаты налогов и сборов. В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

- принцип определенности, ясности. В соответствии с этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться законодательная техника:

- принцип недискриминационного характера налогов и сборов. Налоги и сборы не могут применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

- принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, и в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров ( работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

- принцип установления всех элементов налогообложения. При установлении налогов должны быть определен все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги ( сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

- обеспечение единого экономического пространства РФ. Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Представители науки налогового права систематизируют принципы налогообложения, используя при этом различные критерии.

Так, А.В Брызгалин выделяет: экономические, юридические и организационные принципы.

К экономическим принципам данный автор относит принципы, сформулированные А. Смитом, а именно справедливости, определенности, удобства и экономики, которые в настоящее время воплощены на практике как принципы: справедливости, соразмерности, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков и экономичности (эффективности).

К юридическим принципам относятся:

- принцип равного налогового бремени, который предусматривает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом ( ч. 2 ст. 8, 19, 57 Конституции РФ; постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. №2 – П);

- принцип установления налогов законами, который включает два аспекта;

1) налоги должны устанавливаться только компетентными органами государственной власти – парламентами либо другими представительными органами;

2) налоги должны вводиться только в установленной форме – федеральным законом;

- принцип отрицания обратной силы налоговых законов, который означает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 5 НК РФ). Однако существуют исключения из данного принципа. Так, в п. 3, 4 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это;

- принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе означает , что налог считается установленным лишь в том случае, когда определен налогоплательщик и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).

К организационным принципам относятся:

- принцип единства. Означает единство финансовой политики, включая налоговую политику, и единство налоговой системы. На территории России не допускается установление таможенных границ, сборов и каких либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств ( ст. 8, 74 Конституции РФ);

- принцип подвижности (эластичности). Он сформулирован в конце 19 века, А.Вагнером и означает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства;

- принцип стабильности. Означает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы;

- принцип множественности налогов. Предусматривает , что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовать такую систему, которая позволяла бы перераспределять налоговое бремя по плательщикам;

- принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Означает проявление государственно – правовой идеи фискального федерализма как основного способа разделения налоговых полномочий между федеральными и региональными властями, а также органами местного самоуправления.

С.Г. Пепеляев считает, что « принципы налогообложения – это направление поиска компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков ( сохранять сбережения) и государства (сформировать бюджет)», и в зависимости от направления действия и смысла решаемых задач основные принципы налогообложения и сборов подразделяет на три группы:

1) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя:

- публичной цели взимания налогов и сборов;

- приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов;

- ограничения специализации налогов и сборов;

- установления, изменения или отмены налогов и сборов законами;

- установления налогов и сборов в должной процедуре;

- ограничение форм налогового законотворчества;

2) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика:

- юридического равенства плательщиков налогов и сборов;

- всеобщности налогообложения;

- равного налогового бремени;

- соразмерности налогообложения конституционным значимым целям ограничения прав и свобод;

3) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма:

- единства налоговой политики;

- единства системы налогов;

- разделения налоговых полномочий.

Заключение

К.С.Бельский считает, что принципы налогообложения не просто отражают правильное понимание практики налогообложения, но ,что особенно существенно, фиксируют представление о должном. П.ринципы налогообложения существенны для налоговой систем, определяя ее конфигурацию и содержание. При формировании налогового права законодатель обязан учитывать принципы налогообложения. Они должны быть, с одной стороны, сформулированы как нормы – принципы, а с другой – « растворены» в налоговом праве как подотрасли финансового права.

Принципы налогообложения придают качественную определенность налоговому праву, составляют, по Ш.Л. Монтескье, его «дух». С учетом опыта налогообложения большинства стран мира, а также достижений зарубежной и отечественной финансовой и финансово – правовой науки практика налогообложения может базироваться на следующих принципах: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, юридического равенства налогоплательщиков, определенности, удобства налогоплательщика при уплате налога, стабильности законодательства и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Загородников «Финансы и кредит», курс лекций стр 68-75.
2. Бюджетная система и система налогов и сборов РФ. Издательство норма стр. 76-91.