Налоговая система Российской Федерации и проблемы ее совершенствования.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. В сегодняшних условиях хозяйствования весьма актуальными становятся вопросы стабилизации ситуации в экономике путем разработки и внедрения в производство действенного механизма хозяйствования и управления.

Как правило, в числе действенных рычагов государственного воздействия на экономику, следует отметить, в первую очередь, налоги^[1].

Формирование бюджета страны в целом строится на основе налоговой системы и налоговых поступлений, что требует постоянного поиска путей внедрения совершенной и действенной налоговой системы, которая призвана содействовать решению проблемы развития экономики страны. Именно налоговая система призвана решать задачи фискально - парораспределительного характера, которая обеспечивает потребности государства необходимыми финансовыми ресурсами путем изъятия у налогоплательщика не более 30% его доходов.

Важное место отводится оценке эффективности применения налоговой системы. При этом важным остается решение проблемы обеспечения государства потребными финансовыми ресурсами, путем изъятия у налогоплательщика не более 30% его доходов.

Данные анализа показывают, что на долю налогов в России приходится 30-32% валового внутреннего продукта, по данным ФНС РФ - около 10%. Для сравнения отметим, что величина налоговой нагрузки в развитых странах (в % к ВВП) занимает: в Германии - 40,5%, во Франции - 42,7%, в Швеции - 54,5% и в Италии - 36%.

В рыночных условиях хозяйствования, использование государством налоговой политики строится в полном соответствии с финансово-кредитным механизмом государственного регулирования экономики. Важным остается при этом правильное и гармоничное построение налогового механизма^[2].

Целью данной работы является исследование проблем и перспектив развития налоговой системы.

Задачи работы:

- рассмотреть теоретические аспекты налоговой системы страны;

- выявить проблемы и пути развития налоговой системы.

Объект исследования – налоговая система РФ как механизм управления экономикой страны.

Предмет исследования - проблемы налоговой системы рф и пути ее совершенствования.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области налогов.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СТРАНЫ

1.1 Налоговая система РФ как механизм управления экономикой страны

Действующей налоговой системе присущи недостатки, налоговое законодательство отличается нестабильностью, что сдерживает развитие экономики.

Налоговой системе страны присущи черты, которые создают возможности для становления малого и среднего предпринимательства, обеспечивающего получение доходов бюджетов. Налоговая система при этом должна в полной мере учитывать и оперативно реагировать на процессы, вызывающие изменения.

Сегодня продолжается процесс развития и совершенствования налоговой системы РФ и хотя она очень неоднозначна, все же отвечает социально-экономическому содержанию новой России.

Проблема налоговой системы РФ и направления ее совершенствования актуальна сегодня, учитывая, что она влияет наряду с другими факторами на предпринимательскую активность.

В части регулирования налогообложения малого предпринимательства осуществляются меры, направленные на повышение доли продукции малого бизнеса в ВВП. Поэтому соответствующими органами государственной и исполнительной власти применяются многочисленные нормативно-правовые акты по регулированию, активизации, помощи малому предпринимательству.

В последние годы развитие малого предпринимательства происходит на фоне серьезных социальных и политических преобразований, создавая при этом возможности для становления малого бизнеса. Сегодня наблюдается расширение сферы деятельности малого и среднего бизнеса.

Все больше людей вовлекается в процесс создания малого бизнеса и развития предпринимательской деятельности, которая на деле создает основы решения социальных и экономических проблем.

В то же время, несмотря на все усилия и поддержку, направленные на развитие предпринимательства, сфера развития малого бизнеса в России не стала конкурентоспособным.

Роль малых предприятий, наряду с развитием конкуренции, заключается в том, что они в конкретных условиях деятельности добиваются получения достаточных средств, позволяющих выдержать трудности рынка.

В сфере малого бизнеса наблюдается высокий уровень организации и стимулирования труда, которые обеспечивают увязку оплаты труда с количеством и качеством вложенного каждым работником труда в производство. Все это обеспечивает высокую отдачу от вложенных в производство средств. Их деятельность создает условия для пополнения муниципальных бюджетов, здесь активно внедряют в производство достижения научно-технического прогресс и передового опыта.

Однако все еще не созданы условия для формирования конкурентоспособной среды для малых предприятий, не были определены ориентиры и приоритеты для активизации предпринимательской деятельности.

Многочисленные попытки государства поставить на управляемое русло развитие малого предпринимательства, в том числе косвенными методами через налоги не увенчаются особым успехом.

Сегодня в России применяются налоги и на вмененный доход, и сельскохозяйственный налог и упрощенная система налогообложения, но все они пока не дают ощутимого социально-экономического результата, тогда как в других странах, например, в Китае, малое предпринимательство сыграло существенную роль в становлении среднего бизнеса и повышению благосостояния китайского среднего гражданина.

Малый бизнес является важнейшим элементом стабилизации развития экономики, налогообложение же при этом, выступает связующим звеном субъектов бизнеса c государством, а также регулирует эти взаимоотношения.

На процессы становления сферы бизнеса в значительной мере влияет система налогообложения.

Наряду с этим на рост объема производства продукции и занятости в малом предпринимательстве влияет налоговое стимулирование развития малого и среднего бизнеса. Налоговая система призвана способствовать росту предпринимательской активности, обеспечить прогресс и дальнейшую интеграцию в мировую экономику.

Современные постоянные изменения в элементах налоговой системы свидетельствуют о бесконечном совершенствовании ее, создавая максимально удобные, справедливые налоги, но пока, к сожалению, налоговая нагрузка у нас все еще достаточно высока.

Налоговая система призвана обеспечить успешное решение общегосударственных задач.

Построение и организация налоговой системы отражают степень экономического развития страны, и степень ее эффективности определяется обеспечением разумной потребности государства, за счет изъятия у налогоплательщиков не более 30% его доходов.

Государственное регулирование экономики связано с необходимостью обеспечения эффективности развития отраслей и производств.

Налоговая система неотделима от финансовой системы, включается в общеэкономическую систему, которая базируется на государственной системе управления.

Сегодня налоговая система реально влияет на рыночную деятельность субъектов хозяйствования и способствует развитию предпринимательства. При этом налоги служат основой для финансирования расходов государства.

Налоговые системы во всех странах выступают как комплекс налоговых отношений с множеством элементов, структурой и определенным порядком экономического режима. Последнее больше всего употребляется как экономическая политика.

История развития налоговых систем в разных государствах свидетельствует о достаточной устойчивости их (налоговых систем) на протяжении длительного периода, а если же меняется, то это чаще всего вместе с экономической политикой государства. Поэтому, налоговые реформы могут в определенной степени и на некоторый период сохранять сложившиеся условия в сфере налоговой политики. Эти реформы обеспечивают должную адаптацию налогового механизма к сложившимся на тот или иной период ситуациям и перераспределение поступающих налогов.

В то же время в налоговой системе имеет место, когда налоговое бремя перекладывается на отдельных налогоплательщиков, что оказывает серьезное воздействие на их деятельность. Все это требует формирования эффективной системы налогообложения, что является в то же время залогом расцвета экономики.

Налоги выполняют также регулирующую или стимулирующую функции, что содействует развитию бизнеса. Все процессы в налоговой политике связаны также с обеспечением функции перераспределения, что позволяет направить финансовые ресурсы государства на решение общегосударственных задач.

Регулирующая функция оказывает влияние на деятельность хозяйствующих субъектов и отражает экономические отношения между государством и экономическими агентами.

С распределительной и регулирующей функциями налога тесно связаны его социальная и контрольная функции, которые выступают как регулятор соблюдения справедливой обеспеченности отдельных групп населения.

В условиях рыночного механизма хозяйствования, налоги являются основным источником доходов бюджетов всех уровней, и от полноты их сбора зависит решение проблемы расходования бюджетных средств на решение общегосударственных задач^[3].

В отдельных случаях расширение налоговой базы обеспечивает приведение налоговой системы в соответствие с объективными принципами формирования налогов и используется государством как механизм управления экономикой:

- через налоги достигается регулирование деятельность новых и действующих предприятий, стимулируется создание новых отраслей и сфер деятельности.

- налоговая система обеспечивает также направление аккумулированных в бюджете налогов на финансирование инвестиционных проектов и поддержку отдельных отраслей экономики;

- налоги обеспечивают структурную перестройку экономики, развитие предпринимательства в сфере малого и среднего бизнеса.

Большим недостатком действующей налоговой системы можно считать затратный характер налогооблагаемой базы.

Налогом облагаются не первичные факторы производства, а перераспределенные ресурсы и производственные затраты.

Налоги увеличиваются пропорционально затратам, поэтому получается, что обществу выгодна затратная экономика, когда объектом налогообложения является продукция (работы, услуги), т. е. продавцы, но по существу, за счет товара потребителей (покупателей). При этом первые в большинстве случаев не заинтересованы в уменьшении налогооблагаемой базы (производственных затрат). Данный недостаток, особенно характер для НДС, обеспечивает пополнение почти 50% дохода федерального бюджета. В результате его деструктивная роль особенно проявляется в условиях действия высоко затратного механизма хозяйствования и управления^[4].

Оптимальная система налогообложения призвана обеспечить потребности государства необходимыми финансовыми ресурсами, одновременно стимулируя налогоплательщика к эффективной деятельности предприятия. При этом осуществляются меры по поиску действенных способов и средств повышения эффективности производства.

Степень налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика определяют качество действующей системы налогообложения.

В практике деятельности налоговых систем существует множество вариантов их построения. Представляет интерес вариант, связанный с разграничением налоговых поступлений по бюджетным уровням, а также долевым участием бюджетов разных звеньев в использовании налогов и предоставлением равных прав налогообложения.

Рациональность организации налогообложения связана с обеспечением соответствия действующего механизма налогообложения программным задачам государства в сфере экономики страны^[5].

Эффективность налогообложения ставит перед органами управления и хозяйствования и населением такие задачи, как:

- государство осуществляет меры по достижению увеличения налоговых поступлений, являющихся важным источником роста доходов бюджета;

- хозяйствующие субъекты работают нал увеличением доходов (прибыли) при оптимизации размера налоговых платежей;

- население же добивается получения доходов для уплаты налогов за оказываемые социальные услуги.

Действенность налогового регулирования производства зависит от проводимой государством экономической политики.

1.2 Эффективность налоговой системы

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Основой социально-экономического развития любо­го государства является наличие финансовых ресурсов для развития и здесь немаловажную роль иг­рает налоговая система государства, как совокупность налогового законодательства, системы налого­вой и сборов, налогового администрирования и участников налоговых отношений.

Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций, таких как: фискальная, распределительная, макроэкономическая, социаль­ная, с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Основополагающей в налоговой системе является законодательная составляющая. Законода­тельство Российской Федерации о налогах и сборах включает в себя Налоговый кодекс, а также приня­тые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Система налогов и сборов включает 3 уровня налогов, не считая специальных налоговых режи­мов, - федеральные налоги, региональные и местные. Для каждого налога существуют свои особые критерии взимания. Для каждого налога различны налоговые ставки, налоговая база, налоговый пери­од и кем будет являться налогоплательщик.

Проблема формирования налоговых отношений в экономике России является весьма острой и сложной, в связи с тем, что связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях вла­сти, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, влияет на достижение социально экономических целей, которые ставит перед собой общество, а также определяет характер взаимоот­ношений государства и всех хозяйствующих субъектов.

Учитывая мнение специалистов при оценке налоговой системы РФ можно сказать, что ее функ­ционирование недостаточно эффективно. Меры по совершенствованию налоговой системы РФ, пред­принимаемые государством, пока не приносят желаемых результатов.

Чрезмерный налоговый гнет, возложенный на плательщика - это один из факторов неэффектив­ности. Суммарная налоговая нагрузка, которая приходится на отдельного предпринимателя, очень ве­лика и иногда даже невыносима. Так, в 2016 году налоговая нагрузка по отраслям экономики выглядит следующим образом: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство - 3,5%, рыболовство - 7,7%, до­быча полезных ископаемых - 32,3%, обрабатывающие производства - 7,9%, производство и распре­деление электроэнергии, газа и воды - 6,1%, строительство - 10,9%, оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования - 2,8%, гостиницы и рестораны - 9,5%, транспорт и связь - 7,2%.

Вследствие высокой налоговой нагрузки субъекты налоговых отношений вынуждены постоянно нарушать законодательство, уходя от налогов при помощи разнообразных так называемых «черных» и «серых» схем. После уплаты налогов, финансовых ресурсов в распоряжении налогоплательщиков не остается, хотя перед российскими предприятиями стоят задачи почти полного обновления и преобра­зования технической и технологической базы производства, освоения рынков сбыта, восстановления оборотных средств, создания рыночной инфраструктуры - и это все в условиях острого недостатка финансового капитала^[6]

Неэффективность налоговой системы также обуславливается запутанностью и противоречиво­стью нормативно-правовой базы, отсутствием эффективной связи законодательной и исполнительной власти. Такие противоречия выступают преградой к эффективному развитию рыночных отношений в экономике.

Особое внимание экономисты уделяют проблеме налогового администрирования. Налоговая си­стема в России в целом остается очень неэффективной, громоздкой и неэкономичной. Большое коли­чество изменений в ней посредственные, при этом проводимые преобразования не изменяют ее сути, и не избавляют от существующих в ней проблем. Нечеткое формулирование законодательных и нор­мативных актов также тормозит эффективное функционирование налоговой системы. Все выше пере­численное создает возможность манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ для недобро­совестных налогоплательщиков.

Большое количество существующих налогов, трудоемкие и зачастую не понятные методы их расчета, как для налогоплательщика, так и для проверяющего органа, огромное количество бюрокра­тических операций, которые приводят к немалому повышению трудоемкости налогового инспектирова­ния и налогового учета налогоплательщиков, в результате чего происходят ошибки при исчислении налогов и в итоге приходится платить пени за несвоевременную уплату налога, - все это также нега­тивно влияет на эффективность налоговой политики.

Совершенствование и преобразование элементов налогов и сборов необходимо осуществлять с учетом изменений, происходящих в социально-экономическом развитии России. Необходимо привести в действие налоговый механизм, благодаря чему произойдет стимулирование инвестиций в развитие малонаселенных регионов, развитие наукоемких высокотехнологичных производств нового поколения, мотивация опытно-конструкторских и научно-исследовательских разработок, что приведет в результате к развитию малого и среднего бизнеса.

Для повышения эффективности работы налоговой системы необходимо внести изменения в за­конодательство о налогах и сборах в части мер налогового стимулирования, в том числе: совершен­ствование в сфере применения налоговых вычетов по НДФЛ; стимулирование инвестиций и развитие человеческого капитала; создание льготной системы налогообложения для предприятий и организа­ций, которые занимаются новейшими разработками в сфере науки и техники для привлечения инве­стиций в данный сектор^[7].

Таким образом, существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем со­вершенствовании и преобразовании, в части стимулирования развития экономической деятельности и, прежде всего, повышение инновационной активности хозяйствующих субъектов, формирования бюд­жетных налоговых доходов для покрытия общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств и финансирования социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику^[8]

ГЛАВА 2 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1 Оптимизация налоговой системы

В настоящее время проблема оптимизации налогообложения для российских предприятий является одной из самых актуальных. Многие предприятия для того, чтобы уменьшить затраты, стремят­ся к легальному сокращению налоговых выплат в бюджет, что по­лучило название «налоговой оптимизации». В общем случае, нало­говая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемая налогоплательщиком, по снижению налоговых выплат в бюджет при этом, не нарушая законодательства по налогам и сборами^[9].

Основная проблема оптимизации заключается в одном един­ственном вопросе: «Какая оптимизация налогообложения является законной?», ведь мы живем в правовом государстве. Уплату налогов и систему вычетов, а также судебные споры по данным вопросам можно сравнить с «перетягиванием одеяла», где фискальный орган доказывает необоснованность налоговой выгоды, а хозяйствую­щий субъект доказывает законность своих оптимизационных мер. Изучая решение судов нельзя, сделать однозначный вывод закон­ный метод или нет. Важной, существенной проблемой является от­несение того или иного способа к законной оптимизации. Прежде всего, это связано с толкованиями высших судов конкретных су­дебных дел, а также того, что налоговый кодекс прямо не запреща­ет применение оптимизационных мер, но любое решение суда по аналогичным делам, основано на толкованиях высших судов и не закрепленных нормативно правовых доктринах. Любая схема или способ подвержен сомнению в законности его применения^[10].

Тем не менее любые попытки налогоплательщиков снизить ве­личину налоговых платежей сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных фискальных и правоохрани­тельных органов. Существование специальных государственных фискальных и правоохранительных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет налогоплатель­щику по собственному желанию безнаказанно изменять объем вы­плачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную деятельность, именуемую налоговой оптимизацией (оптимизацией налоговых платежей).

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения^[11].

1. оптимизация по видам налогов (НДС, налог на при­быль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, еди­ный социальный налог и другие налоги);
2. оптимизация налогообложения у организаций в зависимо­сти от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяй­ственной деятельности (например, банки, страховые организации, организации торговли и т. д.);
3. оптимизация налогообложения по категориям налого­плательщиков (организации, индивидуальные предприниматели, крупные, средние и малые предприятия). Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на перспективную (долгосрочную) и теку­щую налоговую оптимизацию. Если целью налогоплательщика яв­ляется уменьшение налогообложения в процессе его повседневной (текущей) деятельности, то имеет место текущая налоговая опти­мизация. Государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли внутреннего валового продукта (ВВП)) в качестве определен­ного регулятора воздействия на негативные явления рынка^[12].

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, напри­мер, при осуществлении той или иной операции путем выбора оп­тимальной формы сделки. Наиболее значимым и продуктивным среди косвенных методов является метод налогового стимулирова­ния^[13].

Деятельность налогоплательщика, позволяющая уменьшить налогообложение с учетом его деятельности в будущем, рассма­тривается, как перспективная (долгосрочная) налоговая оптими­зация. Перспективная налоговая оптимизация заключается в при­менении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений^[14].

Используя следующие критерии разграничения видов налого­вой оптимизации:

• законность действий налогоплательщика (налогоплатель­щик нарушает закон или нет);
• степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не пред­принимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.
• Получим такие виды налоговой оптимизации:
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налого­вые платежи производятся в обычном порядке. В этом случае осу­ществляется классическая налоговая оптимизация;
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налого­вые платежи при этом по возможности уменьшаются. В этом слу­чае осуществляется минимизация налогов;
• действия налогоплательщика не соответствуют закону, на­логовые платежи не производятся. В этом случае осуществляется противозаконная налоговая оптимизация^[15].

Подводя итоги, можно выделить несколько основных проблем и их решения в налоговой оптимизации:

1. Пробелы в налоговом поле. Неизбежно в законодательстве, регулирующем налогообложение можно встретить соответствую­щие пробелы. Однако их использование может быть эффективно в краткосрочной перспективе, поскольку законодатель достаточно быстро устраняет эти пробелы.
2. Организационно правовая форма деятельности субъекта. В большинстве случаев налогоплательщики не применяют налоговые льготы, забывая о такой возможности. Данный способ может быть весьма эффективным. Более того, все льготы и порядок их приме­нения прямо предусмотрены налоговым кодексом.
3. Учетная политика в целях налогообложения. Выбор формы деятельности можно осуществлять как перед началом предприни­мательской деятельности, так и в процессе ее осуществления. На­пример, физическое лицо может открыть ИП или стать учредите­лем компании, которая в свою очередь может осуществлять свою деятельность самостоятельно или с использованием филиалов и (или) представительств.

Выбор той или иной формы влечет различные налоговые по­следствия.

1. Пробелы в налоговом поле.

Неизбежно в законодательстве, регулирующем налогообло­жение можно встретить соответствующие пробелы. Однако их ис­пользование может быть эффективно в краткосрочной перспекти­ве, поскольку законодатель достаточно быстро устраняет эти про­белы.

1. Организационно правовая форма деятельности субъекта.

В большинстве случаев налогоплательщики не применяют на­логовые льготы, забывая о такой возможности. Данный способ мо­жет быть весьма эффективным. Более того, все льготы и порядок их применения прямо предусмотрены налоговым кодексом.

1. Учетная политика в целях налогообложения

Выбор формы деятельности можно осуществлять как перед началом предпринимательской деятельности, так и в процессе ее осуществления. Например, физическое лицо может открыть ИП или стать учредителем компании, которая в свою очередь может осуществлять свою деятельность самостоятельно или с использо­ванием филиалов и (или) представительств. Выбор той или иной формы влечет различные налоговые последствия^[16].

Необходимо отметить, что государство предоставляет опре­деленные возможности для снижения налоговых выплат, что обу­словлено и предусмотрено в законодательстве налоговыми льгота­ми, и наличием различных ставок налогообложения, и наличием неясностей в законодательстве не только из-за низкой экономиче­ской квалификации законодателей, но и ввиду невозможности уче­та всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога^[17].

Подводя итоги, так же привожу пути решения проблемы: «Ка­кая оптимизация налогообложения является законной?»:

1. Выбор и определение системы налогообложения. Это ос­нова основ налоговой оптимизации. Специальные налоговые ре­жимы позволяют организациям и ИП выплачивать в бюджет очень небольшую часть своих доходов. Налогоплательщики, выбравшие УСН Доходы или ЕНВД, вправе уменьшать рассчитанный налог в два раза, за счет уплаты страховых взносов за работников. Инди­видуальные предприниматели на УСН и ПСН могут два года по­сле регистрации работать в рамках налоговых каникул, налог для них будет равен нулю. (Какая система налогообложения лучше для ООО, какую систему налогообложения выбрать для ИП).
2. Добросовестность контрагентов. Это особенно важно, если в рамках вашей системы налогообложения необходимо вести учет расходов (ОСНО, УСН Доходы минус расходы, ЕСХН). Если ваш контрагент будет признан недобросовестным, то расходы по сделке с ним не будут приниматься налоговой инспекцией, соответствен­но, вам придётся заплатить больше налогов, даже если хозяйствен­ная операция была реальной и экономически обоснованной.
3. Правильность оформления и сохранения первичных доку­ментов. Кроме того, что для каждого вида сделок есть свои условия, без которых договор будет признан незаключённым, существуют требования к реквизитам и форме документа. Обязательно прове­ряйте полномочия лица, который подписывает договор, без этого сделка не будет иметь правовых последствий^[18].
4. Принятие оптимальной и учетной политики в целях бухгал­терского и налогового учета. Без первичных документов расходы по сделке учитываться не будут, налоговая база будет больше, а налог с нее выше.
5. Критерии риска ориентированный на проведение выездных проверок.
6. Выполнения обязанность налогоплательщика по исчисле­нию уплаты и предоставления отчетности^[19].

Из вышеперечисленного следует отметить тот факт, что выби­рая метод и схему оптимизации налога на прибыль, стоит учиты­вать всю потенциальную опасность и все возможные последствия таких действий. Это и должно стать стимулирующим фактором к изобретению чего-то нового, нестандартного и нешаблонного, а уже наработанные методики являться своего рода, удачным при­мером и подспорьем вместо стандартного их использования в ка­честве шаблонов.

Вопрос оптимизации налоговых платежей играет важную роль, как для государства, так и для налогоплательщиков. Со стороны государства это прямые либо косвенные потери бюджета. Оно за­интересовано в максимизации поступлений в государственную казну, в то время как налогоплательщики ставят перед собой абсо­лютно противоположную цель. Обязанность уплаты налогов и сбо­ров предусмотрена Конституцией РФ и из-за уклонения от уплаты данных платежей налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности. То есть, налогоплательщик не может уклонить­ся от уплаты этих платежей, но у него есть право оптимизировать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Отмечая положительные и отрицательные стороны оптимизационной системы налогов це­лесообразно вспомнить кривую Лэффера. Возможно, что методы оптимизации налогов позволяют достичь максимально оптималь­ного уровня налогообложения, о котором упоминается в данной концепции. При повышенной налоговой нагрузке наблюдается развитие теневой экономики. Оптимизационную систему можно рассматривать как один из методов борьбы с теневой экономикой.

Уменьшение налогов с одной стороны — это стремление нало­гоплательщика избежать налога, а с другой — стремление государ­ства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну.

Данный вывод можно обосновать примерами из зарубежной практики, где налогоплательщикам предоставлен широкий спектр методов налоговой оптимизации, при котором наблюдается еже­годное увеличение количества налогоплательщиков. Наличие за­конных способов уменьшения сумм налоговых платежей стиму­лирует предотвращение появления не предусмотренных законода­тельством методов. Таким образом, можно сделать вывод, что опти­мизация налогов приводит не только к уменьшению поступлений в бюджет, но и способствует стабилизации экономики и предотвра­щению налоговых преступлений, связанных с уклонением от упла­ты налогов и сборов.

2.2 Проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования

Налоги являются одним из государственных инструментов стимулирования экономического роста. А экономический рост - одной из целей государства. Он подразумевает рост на душу населения национального продукта, рост экономического потенциала национальной экономики, следовательно, достижение высокого уровня жизни населения.

Государство с помощью налоговых льгот экономических санкций, при осуществлении хозяйствующими субъектами своей деятельности, может воздействовать на экономическое поведение предприятий. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве вместе с другими экономическими рычагами создают необходимые условия для формирования и функционирования единого целостного рынка.

В настоящее время в условиях рыночной экономики вопросы роста эффективности налоговой системы обретают особое значение, в связи с чем, растет роль налогов в поддержке и развитии предпринимательской деятельности, что является предпосылками экономического роста в стране.

На данный момент во всем мире мы можем наблюдать тенденцию к упрощению налоговой системы. Это весьма очевидно потому, что именно упрощение налоговой системы облегчает работу не только налоговых органов, но и физических и юридических лиц. Но, к сожалению, в нашей стране данную направленность заметить невозможно, ведь наша налоговая система имеет сложную структуру, что приводит к нестабильному состоянию национальную экономику.

Актуальность выбранной нами темы обусловлена тем, что налоги являются самым главным источником финансирования государственного бюджета и, следовательно, влияют на развитие экономики и рыночных отношений. В свою очередь именно от бюджета зависит, насколько успешно будет развиваться не только экономика, но и общество в стране, и насколько комфортно себя будет чувствовать каждый гражданин в отдельности.

Главным недостатком действующей налоговой системы является то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование основывается на переориентации национальной налоговой системы в основном на прямые налоги, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц, несмотря на всю недоработку системы подоходного налогообложения^[20].

Представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не занимаются изучением научных разработок экспертов в сфере налогов и налогообложения государства, что так же является серьезной проблемой.

Действующие сейчас налоговые федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не отвечают всем запросам конституционных норм. На этом рубеже нужно осуществить анализ по соответствию норм Конституции РФ и налогового регулирования и обозначить пути их разрешения.

Так же серьезным изъяном налоговой системы РФ ко всему прочему является шаткость нашего налогового законодательства. Это связано с тем, что в НК РФ довольно часто предлагается внести поправки и количество их утверждения уже давно превышает рамки дозволенного^[21].

Налоговой системе Российской Федерации необходимо сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, которые ведут борьбу на мировом рынке за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Один из важнейших факторов проводимой налоговой политики - необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы России. В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.
2. Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц.
3. Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Вместе с тем Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом изменений, происходящих в социально-экономическом развитии страны.

Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса, и мотивировать НИОКР.

Для результативного усовершенствования налоговой системы в РФ было предложено внести следующие варианты её улучшения^[22]:

1. Возможность выпуска финансовыми органами РФ разъяснительных нормативно-правовых актов по теме налогового урегулирования, которые требуют конкретизации и детализации, если таковой информации, находящейся в других нормативно-правовых документах, имеющих связь с налогами и налогообложением недостаточно;
2. Возможность выпуска Правительством РФ дополнительных нормативно-правовых актов по проблемам налогового урегулирования, не поднятым или же не достаточно глубоко описанным законодательством РФ в сфере налогов и налогообложения.
3. Ввести новый налоговый режим, который будет ориентирован на специальное налогообложение организаций, осуществляющих работу в области инноваций и высоких технологий. И вписать соответствующие поправки в обе части положения НК РФ. Подобное нововведение могло бы всецело избавить подобные организации от выплаты НДС за их научно-исследовательский и опытно-конструкторский труд, а также осуществление итогов НИОКР.

Так же можно выделить такие направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации как:

• Упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

• Совершенствование работы налоговых органов. Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их;

• Улучшение налогового администрирования является предпосылкой появления источника дополнительных налоговых поступлений в бюджетную систему. Также, формирование современной системы налогового администрирования может способствовать устранению административных барьеров, и создавать наиболее комфортные условия для того, чтобы налогоплательщик исполнял свои обязанности.

• Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. Ведь на каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных.

• Развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой политики.

Можно сделать вывод, что необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации является постоянное изменение и дополнение налогового законодательства, но главное здесь не переусердствовать. Ведь постоянное и частое изменение налогового законодательства расшатывает его.

Очень важна комплексность проведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме^[23].

Таким образом, в настоящее время важнейшим рычагом, регулирующим финансовые взаимоотношения предприятий с государством, является налоговая система. Она призвана обеспечивать государство денежными ресурсами, которые необходимы для решения важнейших социальных и экономических задач. Вместе с тем налоговая политика нашей страны на данном этапе направлена на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в результате решения выше стоящих задач, были получены следующие выводы:

1.Эффективность налогообложения ставит перед органами управления и хозяйствования и населением такие задачи, как:

- государство осуществляет меры по достижению увеличения налоговых поступлений, являющихся важным источником роста доходов бюджета;

- хозяйствующие субъекты работают нал увеличением доходов (прибыли) при оптимизации размера налоговых платежей;

- население же добивается получения доходов для уплаты налогов за оказываемые социальные услуги.

2.Действенность налогового регулирования производства зависит от проводимой государством экономической политики.

Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем со­вершенствовании и преобразовании, в части стимулирования развития экономической деятельности и, прежде всего, повышение инновационной активности хозяйствующих субъектов, формирования бюд­жетных налоговых доходов для покрытия общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств и финансирования социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

3. В настоящее время важнейшим рычагом, регулирующим финансовые взаимоотношения предприятий с государством, является налоговая система. Она призвана обеспечивать государство денежными ресурсами, которые необходимы для решения важнейших социальных и экономических задач. Вместе с тем налоговая политика нашей страны на данном этапе направлена на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Александров И.М. - М.: ИНФРА-М, 2015. С. 23.
2. Злобина Л.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие 2-е, издание/Злобина Л.А. М.: Издательство МГУП, 2016.
3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов. 6-е изд. - Спб. Питер, 2015.
4. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы» (второе издание) - М.: ЮНИТИ, 2015.
5. Махмудова О.Х., Махмудова Т.Х. Пути совершенствования налоговой системы РФ (Научная статья): Международная научно-практическая конференция, «Общество науки и творчества», Международный научный журнал «Science Nime», г. Казань, Февраль, 2016.
6. Аношина Ю.Ф. Сравнительная характеристика налоговой поли­тики в Российской Федерации и зарубежных странах // В сборнике: Об­разование, экономика, право в современном информационном обще­стве Материалы VII международной научной конференции. Отв. ред.: А.В. Семенов, Ю.С. Руденко. 2012. С. 177-184.
7. Аношина Ю.Ф., Симонов С.Ю. Оптимизация налогообложения как фактор активизации инвестиционного процесса в агроэкономике Рос­сии // Территория науки. 2008. № 7. С. 60-63.
8. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17.
9. Журавлева И. А. Региональные инвестиционные проекты: про­блемы и перспективы повышения эффективности формирования регио­нальных бюджетов// Сборник научных трудов «Глобальная экономика XXI века: диалектика конфронтации и солидарности. Сборник научных трудов / под ред. д-ра. экон. наук., проф. Сорокина Д.Е., д-ра, экон. наук, доц. Аль- пидовской М.Л. — Краснодар, 2017.— 494с., раздел 9.2
10. Журавлева И.А. Агрессивное планирование НДС: российский и за­рубежный опыт // Аудит и Финансовый анализ, 2017, №4, с.86-92.
11. Журавлева И.А. Альтернативные механизмы досудебного урегули­рования налоговых споров в России // Вопросы теории и практики налого­обложения: Сборник научных статей/ под общ.ред. д.э.н., проф. Гончарен­ко Л.И. — М. Издательство-торговая компания Дашов и К”, 2016, с. 53-62.
12. Журавлева И.А. Преференции специальных режимов налогообло­жения в реальной Российской экономике: воздействие на развитие малого предпринимательства // 11 глава в монографии с. 97-105 «Экономические вызовы западных санкций против России: общие и особенные черты»: мо­нография. Под ред. М.Л. Альпидовской — Краснодар: Изд-во НИИ Эконо­мики ЮФО, 2016. —184с.
13. Журавлева И.А. Экономическая составляющая НДС: перспекти­вы реформирования налоговой базы // Аудит и Финансовый анализ, №4, 2016, с.23-29.
14. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предпри­ятия // Финансовый менеджмент. - 2016. - № 1. - С. 28 - 34.
15. Козлова А.В., Аношина Ю.Ф. Развитие методов налогового сти­мулирования научной инновационной деятельности // В сборнике: Со­временное состояние, проблемы и перспективы развития отраслевой на­уки Материалы Всероссийской конференции с международным участием. 2017. С. 146-151.
16. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. 2­е изд., перераб. и доп. М., 2013. — 71 с.
17. Мальцев О. В. Правовое обеспечение деятельности государствен­ных органов по контролю за оптимизацией налогообложения // Админи­стративное право и процесс. — 2016. — № 2. — С. 37—39.
18. Маркина Н.А. Оценка эффективности налогового механизма и направления оптимизации налоговой системы для обеспечения социально-экономического развития России// Развитие России в новой реальности: состояние и перспективы [Текст]: монография / Е.В.Суханов, Е.А.Милованов, В.Н.Немиров, Ю.А.Солодовник, А.В.Графов, Т.И.Либерман, О.В.Пивоварова, Е.Ю.Коротаева, Н.А.Маркина, Е.С.Татаринова, Л.Я.Аврашков, Г.Ф.Графова, С.А.Шахватова / НАУКА-ЮНИПРЕСС. - Воронеж: ВГПУ, 2017. - 148 с.
19. Маркина Н.А., Краснова А.В. Восстановление экономического роста - генеральное направ­ление антикризисной политики / Современные тренды российской экономики: вызовы времени-2017. Материалы международной научно-практической конференции (Тюмень, 08 февраля 2017 г.). Том. II /Отв. ред.: Симонов С.Г. - Тюмень: Тюменский индустриальный университет, 2017. - 453с.
20. Маркина Н.А., Шинкарено Е.А. Проблемы повышения инновационной активности предприя­тий / Современные тренды российской экономики: вызовы времени-2017. Материалы международной научно-практической конференции (Тюмень, 08 февраля 2017 г.). Том. II /Отв. ред.: Симонов С.Г. - Тю­мень: Тюменский индустриальный университет, 2017. - 453 с.
21. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Эксмо, 2017
22. О налоговых органах Российской Федерации. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 28.06.2013).
23. Полунин С. К. Налоговая система Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №46. — С. 239-241.
24. Ремиханова Д.А. Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации, со­временные проблемы устойчивого развития региона, 2017 г., С.403.
25. Самсонов Е.А. Налоговые льготы как инструмент оптимизации на­логовых платежей организации // Вестн. ВСГУТУ — 2016. — № 2 (59). — С. 103-108.
26. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? [Электронный ресурс]. URL: http://institutiones.com/general/290- nalogovaya-sistema.html (дата обращения 10.12.2019)
27. Шепелева А.И., Аношина Ю.Ф. Особенности налоговой опти­мизации как способ снижения налоговой нагрузки предприятия // Вест­ник Российского государственного аграрного заочного университета. 2010. № 9 (14). С. 288-292.
28. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация. М., 2017. 524 с.

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Александров И.М. - М.: ИНФРА-М, 2015. С. 23 ↑

2. Махмудова О.Х., Махмудова Т.Х. Пути совершенствования налоговой системы РФ (Научная статья): Международная научно-практическая конференция, «Общество науки и творчества», Международный научный журнал «Science Nime», г. Казань, Февраль, 2016 ↑

3. Маркина Н.А., Краснова А.В. Восстановление экономического роста - генеральное направ­ление антикризисной политики / Современные тренды российской экономики: вызовы времени-2017. Материалы международной научно-практической конференции (Тюмень, 08 февраля 2017 г.). Том. II /Отв. ред.: Симонов С.Г. - Тюмень: Тюменский индустриальный университет, 2017. - 453с. ↑

4. Маркина Н.А. Оценка эффективности налогового механизма и направления оптимизации налоговой системы для обеспечения социально-экономического развития России// Развитие России в новой реальности: состояние и перспективы [Текст]: монография / Е.В.Суханов, Е.А.Милованов, В.Н.Немиров, Ю.А.Солодовник, А.В.Графов, Т.И.Либерман, О.В.Пивоварова, Е.Ю.Коротаева, Н.А.Маркина, Е.С.Татаринова, Л.Я.Аврашков, Г.Ф.Графова, С.А.Шахватова / НАУКА-ЮНИПРЕСС. - Воронеж: ВГПУ, 2017. - 148 с. ↑

5. Маркина Н.А., Шинкарено Е.А. Проблемы повышения инновационной активности предприя­тий / Современные тренды российской экономики: вызовы времени-2017. Материалы международной научно-практической конференции (Тюмень, 08 февраля 2017 г.). Том. II /Отв. ред.: Симонов С.Г. - Тю­мень: Тюменский индустриальный университет, 2017. - 453 с. ↑

6. Маркина Н.А., Краснова А.В. Восстановление экономического роста - генеральное направ­ление антикризисной политики / Современные тренды российской экономики: вызовы времени-2017. Материалы международной научно-практической конференции (Тюмень, 08 февраля 2017 г.). Том. II /Отв. ред.: Симонов С.Г. - Тюмень: Тюменский индустриальный университет, 2017. - 453с. ↑

7. Маркина Н.А. Оценка эффективности налогового механизма и направления оптимизации налоговой системы для обеспечения социально-экономического развития России// Развитие России в новой реальности: состояние и перспективы [Текст]: монография / Е.В.Суханов, Е.А.Милованов, В.Н.Немиров, Ю.А.Солодовник, А.В.Графов, Т.И.Либерман, О.В.Пивоварова, Е.Ю.Коротаева, Н.А.Маркина, Е.С.Татаринова, Л.Я.Аврашков, Г.Ф.Графова, С.А.Шахватова / НАУКА-ЮНИПРЕСС. - Воронеж: ВГПУ, 2017. - 148 с. ↑

8. Маркина Н.А., Шинкарено Е.А. Проблемы повышения инновационной активности предприя­тий / Современные тренды российской экономики: вызовы времени-2017. Материалы международной научно-практической конференции (Тюмень, 08 февраля 2017 г.). Том. II /Отв. ред.: Симонов С.Г. - Тю­мень: Тюменский индустриальный университет, 2017. - 453 с. ↑

9. Журавлева И.А. Экономическая составляющая НДС: перспекти­вы реформирования налоговой базы // Аудит и Финансовый анализ, №4, 2016, с.23-29 ↑

10. Журавлева И.А. Преференции специальных режимов налогообло­жения в реальной Российской экономике: воздействие на развитие малого предпринимательства // 11 глава в монографии с. 97-105 «Экономические вызовы западных санкций против России: общие и особенные черты»: мо­нография. Под ред. М.Л. Альпидовской — Краснодар: Изд-во НИИ Эконо­мики ЮФО, 2016. —184с. ↑

11. Журавлева И. А. Региональные инвестиционные проекты: про­блемы и перспективы повышения эффективности формирования регио­нальных бюджетов// Сборник научных трудов «Глобальная экономика XXI века: диалектика конфронтации и солидарности. Сборник научных трудов / под ред. д-ра. экон. наук., проф. Сорокина Д.Е., д-ра, экон. наук, доц. Аль- пидовской М.Л. — Краснодар, 2017.— 494с., раздел 9.2 ↑

12. Аношина Ю.Ф., Симонов С.Ю. Оптимизация налогообложения как фактор активизации инвестиционного процесса в агроэкономике Рос­сии // Территория науки. 2008. № 7. С. 60-63. ↑

13. Аношина Ю.Ф., Симонов С.Ю. Оптимизация налогообложения как фактор активизации инвестиционного процесса в агроэкономике Рос­сии // Территория науки. 2008. № 7. С. 60-63. ↑

14. Мальцев О. В. Правовое обеспечение деятельности государствен­ных органов по контролю за оптимизацией налогообложения // Админи­стративное право и процесс. — 2016. — № 2. — С. 37—39. ↑

15. Самсонов Е.А. Налоговые льготы как инструмент оптимизации на­логовых платежей организации // Вестн. ВСГУТУ — 2016. — № 2 (59). — С. 103-108. ↑

16. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация. М., 2017. 524 с. ↑

17. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предпри­ятия // Финансовый менеджмент. - 2016. - № 1. - С. 28 - 34. ↑

18. Шепелева А.И., Аношина Ю.Ф. Особенности налоговой опти­мизации как способ снижения налоговой нагрузки предприятия // Вест­ник Российского государственного аграрного заочного университета. 2010. № 9 (14). С. 288-292. ↑

19. Аношина Ю.Ф. Сравнительная характеристика налоговой поли­тики в Российской Федерации и зарубежных странах // В сборнике: Об­разование, экономика, право в современном информационном обще­стве Материалы VII международной научной конференции. Отв. ред.: А.В. Семенов, Ю.С. Руденко. 2012. С. 177-184. ↑

20. Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. — 2015. — №17. ↑

21. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. 2­е изд., перераб. и доп. М., 2013. — 71 с. ↑

22. О налоговых органах Российской Федерации. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 28.06.2013). ↑

23. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? [Электронный ресурс]. URL: http://institutiones.com/general/290- nalogovaya-sistema.html (дата обращения .0.12.2019) ↑