Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговой контроль и налоговые проверки

Содержание:

Введение

Создание надежной экономической системы как фундамента успешного функционирования любой страны и граждан ее населяющих, материализация преобразований в области налогов и налогообложения, своевременное и полное пополнение финансовыми средствами всех уровней бюджетной системы страны немыслимы без сформированного и эффективно действующего механизма налогового контроля.

Одной из важнейших составляющих эффективным управлением процесса формирования государственных доходов является налоговый контроль. От качества организации работы контрольно-проверочных мероприятий во многом зависит результативность всей налоговой системы в целом.

Налоговый контроль рассматривают как экономико-правовую категорию. Она представляет собой систему взаимодействующих и взаимосвязанных элементов, ключевыми из которых являются институты и механизмы, каждый из которых в свою очередь, состоит из группы экономических инструментов и правовых норм, регулирующих однородные виды налогов.

Понятие «налоговый контроль» может употребляться как в узком, так и в широком смысле слова. В первом случае речь идет о проведении именно налоговых проверок уполномоченными органами. В широком смысле слова данное понятие охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговые проверки, налоговый учет, а также сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов).

В процессе контроля за правильностью и полнотой исчисления налогов налоговая инспекция пользуется различными формами и методами налогового контроля. Однако состояние организации налогового контроля в настоящее время довольно несовершенно, что подтверждает актуальность темы данной работы.

Целью работы является изучение теоретических основ, организации и результативности, проблем и путей их решения налогового контроля и налоговых проверок по исчислению и взиманию налогов, уплачиваемых юридическими лицами.

В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие, цели, задачи налогового контроля и налоговых проверок;

- описать этапы проведения налогового контроля по налогообложению юридических лиц;

- охарактеризовать особенности проведения налогового контроля и налоговых проверок.

Объектом работы являются мероприятия налогового контроля и налоговые проверки.

Предметом выступает анализ результатов, проблемы и пути их решения по организации и проведению мероприятий налогового контроля, связанного с исчислением и взиманием налогов юридических лиц.

Исследованию проблем налогового контроля посвящено множество научных работ отечественных авторов, среди которых можно выделить таких как: Аронов А.В., Гончаренко Л.И., Казарян Т.Р., Грачева В.Ю., Красницкая В.А., Черник Д.Г., Поролло Е.В. и др.

1. Роль и место налогового контроля в современной экономике

1.1 Особенности функционирования налогового контроля

Официальное определение налогового контроля приведено в Налоговом кодексе РФ. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, установленных Налоговым кодексом РФ.

В учебной литературе, понятие «налоговый контроль» употребляется как в узком – так и в широком смысле этого слова. В первом случае говорится о проведении именно налоговых проверок уполномоченными органами налоговой инспекции. А во втором – широком смысле слова это понятие охватывает деятельность уполномоченных органов по налоговому администрированию (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговые проверки, организация налогового учета, другие контрольные мероприятия, связанные с уплатой налогов).

Налоговый контроль направлен на устранение нарушений налогового законодательства, а также осуществляет стабильное выявление и изъятие недоимок по налогам в бюджет. Это подтверждается широкими полномочиями, которыми наделены налоговые органы по принудительному взысканию задолженности по налогам и сборам. Контрольная деятельность государства направлена на создание максимально эффективной налоговой системы и достижение ею такого уровня, при котором сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства.

Организация налогового контроля включает в себя такие элементы, как субъекты и объекты налогового контроля, методы налогового контроля, формы налогового контроля, процедуры и мероприятия налогового контроля и др. Данные элементы налогового контроля являются предметом налогового регулирования экономики. Система налогового контроля не является статичной и постоянно совершенствуется и усложняется. Поэтому в ней появляются новые свойства и со временем в качестве самостоятельных могут выделиться иные элементы налогового контроля.

Налоговый контроль классифицируют по различным направлениям, в том числе по видам, формам и методам.

Одним из основных способов налогового контроля является проведение выездных и камеральных проверок. Именно налоговая проверка позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить исполнение налогоплательщиком обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах, выявить факты нарушения налогового законодательства и предупредить совершения налоговых правонарушений в дальнейшем.

В теории налогового контроля выделяют институты, которые с экономико-правовых позиций наиболее полно определяют содержание и сущность налогового контроля (рисунок 1).

Рис. 1. Схема функционирования налогового контроля

В качестве объекта налоговой проверки понимают действия или бездействия проверяемого лица по своевременности уплаты (удержания, перечисления) и правильности исчисления налогов и сборов, использованию налоговых льгот в соответствующих случаях, а также соблюдению законодательства о налогах и сборах. Предметом налоговой проверки выступают любые документы, которые находятся в распоряжении налогоплательщика и относятся к его деятельности, вещественные и цифровые носители информации о совершаемых операциях (например, сметы, отчеты, договоры, декларации, бухгалтерские документы и т.д.), помещения и территории, с использованием которых связана деятельность налогоплательщика. В предмет налоговой проверки также входят сведения и документы, которые касаются деятельности налогоплательщика-организации, истребимые специалистами налогового органа у его контрагентов и иных лиц. В каждом конкретном случае предмет налоговой проверки зависит от объекта проверки. Таким образом, предметом налоговых проверок являются различные проявления налоговых отношений: законность, полнота, достоверность, обоснованность. своевременность, эффективность и т.д. Объектом же проверок выступают вся совокупность налоговых отношений, в ходе которых формируются денежные доходы государства и муниципальных органов власти.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является совершенствование форм и методов налогового контроля. Необходимо увеличивать количество проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с правоохранительными органами. Результативность таких проверок высока, поэтому они способствуют увеличению налоговых поступлений в бюджет. Кроме того, важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок, улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых инспекций, совершенствование механизма взыскания задолженностей, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой грамотности налогоплательщиков, которая их побудит к исполнению обязанности по уплате налогов.

Выделение институтов в теории налогового контроля дает возможность оценить эффективность деятельности каждого института исходя из функционального потенциала, а также позволяет обеспечить более качественную подготовку и разработку законодательной базы по налоговому контролю, исключающую двоякое толкование правовых норм.

Сущность налогового контроля можно рассматривать:

1. как особую деятельность, направленную на исполнение налогового законодательства, которая осуществляется уполномоченными органами государственной исполнительной власти;

2. как функцию, составную часть государственного управления экономикой.

Для наглядного представления содержания налогового контроля систематизация функций налогового контроля [15] приведена на рис. 2.

Рис. 2. Содержание налогового контроля

Налоговый контроль направлен на устранение нарушений налогового законодательства, а также на стабильное выявление и изъятие в бюджет недоимок по налогам. Это подтверждают широкие полномочия, которыми наделены налоговые органы по принудительному взысканию задолженности по налогам и сборам. Контрольная деятельность государства устремлена на создание совершенной системы налогообложения и достижение уровня, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства [5].

Организация налогового контроля включает в себя важные элементы, такие как субъекты и объекты налогового контроля, формы налогового контроля, методы налогового контроля, процедуры и мероприятия налогового контроля и др. Все перечисленные элементы налогового контроля являются предметом правового налогового регулирования. Так как система элементов налогового контроля постоянно совершенствуется и усложняется, поэтому у неѐ появляются новые свойства и со временем в качестве самостоятельных могут выделиться иные элементы налогового контроля.

Элементы организации налогового контроля представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Организация налогового контроля

Методы и формы налогового контроля РФ представлены на рисунке 4.

Рис. 4. Методы и формы осуществления налогового контроля

Основная идея данного метода заключается в том, что плательщики знают, что их периодически проверяют, и потому умышленно не совершают налоговых правонарушений. Такую проверку можно с успехом использовать для «теневых» организаций и очень крупных предприятий. Классификация налогового контроля в РФ по видам представлена в таблице 1.

Форма налогового контроля - это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля[8].

Таблица 1

Классификация видов налогового контроля в РФ

Налоговый контроль

Основные задачи

Положения НК РФ

Предшествующий

Профилактические мероприятия по разъяснению налогового законодательства с целью его правильного применения

Текущий

Контрольные мероприятия, проводимые в процессе исполнения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах с целью предотвращения налогового правонарушения

Камеральные

налоговые проверки (ст.

88 НК РФ)

Последующий

Контрольные мероприятия в последующие периоды с целью выявления нарушения налогового законодательства

Выездные

налоговые проверки

(ст. 89 НК РФ)

Налоговый контроль - вид деятельности уполномоченных должностных лиц налоговых органов, который реализуется в различных формах с целью проверки своевременности и полноты исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, налоговыми агентами и получения информации о соблюдении норм налогового законодательства.

В России главная нагрузка по реализации каждой из указанных форм налогового контроля падает на налоговые органы.

Задачей государственного налогового учета является учет лиц, на которых возлагаются налоговые обязательства, а также иные, существенные для целей налогообложения элементы (например, учет объектов налогообложения). Учёт налогоплательщиков создает условия для формирования единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. База данных учета налогоплательщиков формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

Задачей оперативного налогового контроля является контроль налоговых поступлений и получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков. Оперативно-бухгалтерский учѐт налоговых платежей специалистами налоговых органов обеспечивает контроль своевременности и полноты поступлений начисленных налогов и сборов в бюджет.

1.2 Налоговые проверки как неотъемлемая часть налогового контроля

Налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков осуществляется в форме налоговых проверок. Налоговые проверки являются основным и наиболее результативным инструментом налогового контроля, позволяющим с высоким уровнем эффективности проверить правильность исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов и сборов.[1]

В системе налогового контроля налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. Налоговые проверки являются формой реализации налоговыми органами налогового контроля.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Общий алгоритм проведения налоговых проверок заключается в том, что проверяющими на основе имеющихся документов и сведений, фактических данных, полученных в ходе проведения налогового контроля (осмотра территории и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей, истребования документов, назначение экспертизы):

1. Анализирует финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, имеющую значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных действующим российским законодательством;

2. Выявляет искажения и противоречия в содержании исследуемых документов, в том числе несоответствие информации о количестве счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных учреждениях, количестве филиалов и представительств данным, имеющимся у налоговых органов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, анализируется влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;

3. Устанавливает факты занижения налоговой базы и иные налоговые правонарушения;

4. Формирует доказательственную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;

5. Производит доначисление сумм неисчисленных налогов и сборов, а также расчет пеней за несвоевременную уплату;

6. Проверяет правильность выполнения обязанностей налогового агента;

7. Формирует предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений или об отказе в привлечении к ней, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Анализируя формы и методы проведения налоговых проверок, можно отметить, что для выявления потенциальных нарушителей сформирован информационный ресурс (Досье налогоплательщика), который отражает все сведения о состоящих на учете налогоплательщиках. Эти сведения формируются на основании внутренних и внешних источников.

На основании этого досье налоговые органы выбирают налогоплательщиков и включают в план проведения налоговых проверок.

Организацию могут включить в план налоговых проверок как по одному, так и по нескольким рассмотренным критериям. Чаще всего попадают под проверку такие нарушения, как убыточность бизнеса, превышение вычетов по НДС, недостаточная налоговая нагрузка и выплата заработной платы ниже среднего уровня по отрасли.

Важно отметить, что указанный список может быть расширен. ИФНС может включить в план проверок налогоплательщиков и на основании сведений, полученных от таможенных, правоохранительных или иных контролирующих органов.

Для подготовки к налоговой проверке широко используют метод предпроверочного анализа. Предпроверочный анализ можно охарактеризовать, как комплекс контрольных процедур налогового органа, которые направлены на подготовку максимально эффективной выездной проверки, а также сбор и изучение сведений о плательщике.

Предпроверочный анализ ставит своей целью разработку оптимальной стратегии проведения выездной налоговой проверки, которая обеспечит рационально задействование всех методов налогового контроля.

Следует отметить, что эффективное проведение предпроверочного анализа дает возможность:

– опровергнуть или углубить сформулированные на стадии планирования выездных проверок выводы о вероятном наличии в экономической деятельности налогоплательщика налоговых правонарушений, установить сферы экономической деятельности налогоплательщика, в которых наиболее вероятно выявление налоговых нарушений;

– дать оценку риску совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, а также предполагаемому размеру неуплаченных налогов;

– рассчитать объем необходимых для выявления предполагаемых нарушений трудовых затрат специалистов налогового органа на проведение выездной проверки, а также степень эффективности данной проверки;

– создать общую стратегию предстоящей выездной налоговой проверки и подробный подход к характеру, срокам проведения и объемам контрольных мероприятий.

Выездная налоговая проверка может проводиться в двух видах:

1. Комплексная проверка, которая охватывает все сферы деятельности проверяемого объекта;

2. Тематическая проверка, которая охватывает некоторые вопросы.

Следует отметить, что порядок проведения выездной проверки включает в себя конкретные работы:

– проверка состояния бухгалтерского учета, правильности ведения кассовой книги, Главной книги, других регистров и первичных документов;

– проверка соблюдения принятой учетной политики и установленного порядка определения выручки от реализации;

– документальная проверка правильности составления Отчета о финансовых результатах;

– проверка реальности данных актива и пассива баланса на основании соответствующих документов;

– проверка подлинных документов, подтверждающих право на льготы по налогам;

– выборочная, а в необходимых случаях сплошная проверка безналичных и наличных расчетов за продукцию в целях выявления занижения оборотов по реализации;

– сопоставление данных синтетического и аналитического учета;

– использование других данных бухгалтерского учета для уточнения объема реализации, отраженного в налоговой отчетности;

– проверка всей учетной документации, подтверждающей данные счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что представленный список является основой проведения выездных налоговых проверок.

Положения, касающиеся камеральной налоговой проверки, закреплены в статье 88 НК РФ.

Налоговый кодекс определения камеральной проверки не содержит, но на основе анализа 88 статьи НК РФ представляется, что под камеральной налоговой проверкой необходимо понимать форму налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимую сотрудниками налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им законодательством о налогах и сборах без решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев с момента представления налогоплательщиком декларации и документов, необходимых для проведения проверки.[2]

Особенность ее заключается в том, что она проводится должностям лицом налогового орган без решения руководителя на основании поступившей налоговой декларации от налогоплательщика.

В системе налогового администрирования камеральная налоговая проверка выполняет две функции. С одной стороны, она позволяет осуществлять контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, с другой - является основой отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.[3]

Основной целью камеральных проверок является предупреждение совершения налоговых правонарушений на ранних стадиях, а также не обеспечение дополнительных налоговых доходов в бюджет государства.

В более развернутом виде целевую направленность камеральных налоговых проверок можно представить в следующем виде:[4]

  • контроль за соблюдением налогоплательщиком соответствующего законодательства;
  • выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
  • подготовка информации для рационального отбора плательщиков для последующего включения их в план проведения выездной налоговой проверки (см. рис. 1).

Симиренко 60

Рисунок 1 – Основные направления проведения камеральной налоговой проверки

Объектом камеральной проверки является налоговая декларация, представленная налого­плательщиком в налоговую инспекцию. Источниками информации для проверки данных являются формы бухгалтерской отчетности, которые представляются в налоговую инспекцию в со­ответствии с законодательством о бухгалтерском учете и с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, а также иные документы, представленные налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом.

Области, в которых осуществляется камеральной проверки, позволяют вы­делить следующие типы:[5]

1. Формальная проверка включает в себя проверку наличия законодатель­ства форм и документов (например, документы, подтверждающие предоставле­ние налоговых льгот или поддержки экспорта) отчетности. Проверка наличия и точного заполнения всех предусмотренных законодательством обязательных деталей. Заполнение заявления возможно ручкой, фломастером или машинопис­ным методом. Исправления не допускаются. При отсутствии каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или ссылка об отсутствии основа­ний для завершения определенных строк формы. В ходе формальной инспекции проверяется наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бух­галтера) в соответствии с имеющимися образцами.

  1. Арифметическая проверка позволяет оценить правильность арифметиче­ского расчета показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При такой про­верке следует правильно рассчитывать суммы в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.
  2. Нормативная проверка - это диагностика содержания документа с точки зрения его соответствия действующему законодательству. Этот метод позволяет обнаружить незаконное содержание документов, установить факты неправомер­ного списания стоимости издержек производства, неправильного применения налоговых ставок. При регулярном надзоре налоговый инспектор руководству­ется нормативно-правовой базой о налогах и сборах.
  3. Непосредственная камеральная проверка является логической проверкой соответствия цифровых данных, в соответствии с которым налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

2. Особенности налогового контроля и направления его совершенствования

2.1 Значение налогового контроля за фирмами-однодневками»

В настоящее время в федеральном законодательстве по-прежнему отсутствует определение ключевого понятия "фирма-однодневка". Под ней следовало бы подразумевать создаваемую формально в соответствии с законодательством о государственной регистрации юридических лиц организацию, используемую для совершения и (или) сокрытия следов правонарушений (преступлений) и обладающую признаками, затрудняющими идентификацию физического лица, в действительности причастного к ее учреждению и руководству финансово-хозяйственной деятельностью.

Общепринятый ныне порядок регистрации юридических лиц и назначения их руководителей, предусмотренный Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" , исключение из Уголовного кодекса РФ ст. 173 "Лжепредпринимательство" позволили злоумышленникам длительное время безнаказанно регистрировать, а впоследствии и использовать возможности "фирм-однодневок" для достижения своих противоправных целей.

В связи с изложенным Генеральным прокурором РФ был подписан (совместный) Приказ от 12 марта 2013 г. N 105 "Об утверждении Регламента информационного взаимодействия Банка России, Генеральной прокуратуры Российской Федерации, правоохранительных и иных федеральных государственных органов Российской Федерации при выявлении и пресечении незаконных финансовых операций кредитных организаций и их клиентов".

Так же было подготовлено информационное письмо от 11 декабря 2015 г. N СД-18-15/01-01-14-28415 "О направлении протокола и информационного обмена к Соглашению о взаимодействии Генеральной прокуратуры Российской Федерации и Федеральной службы по финансовому мониторингу", а 16 февраля 2017 г. Генеральный прокурор РФ и Председатель Банка России подписали Соглашение о взаимодействии возглавляемых ими ведомств. Это повысило качество информационного обмена в части, касающейся сомнительных операций, проводимых с участием "фирм-однодневок".

Тем не менее законодательного закрепления описанная практика до сих пор не получила.

Не лучшая ситуация складывается и в налоговом законодательстве РФ, которое не предусматривает обязанностей органов налогового контроля информировать правоохранительные ведомства о противоправной деятельности "фирм-однодневок". В то же время подобный информационный обмен весьма необходим для привлечения номинальных руководителей (директоров) и учредителей коммерческих организаций (компаний) к уголовной ответственности за совершение преступлений, предусмотренных, в частности, ст. ст. 173.1 и 173.2 УК РФ. Хотя в Уголовном кодексе РФ сохраняются и другие статьи, обеспечивающие надлежащую квалификацию действий хозяйствующих субъектов, сотрудничающих с "фирмами-однодневками".

Возможности последних оказываются востребованными при совершении коммерческими организациями (индивидуальными предпринимателями) мнимых сделок, (псевдо-)финансовых операций, включая незаконное "обналичивание" денежных средств, оборотной стороной которого выступает обмен неучтенных наличных денег на безналичные на расчетных счетах в аффилированных банках.

Ключевой задачей налоговых проверок является контроль за исполнением налоговых обязательств. Именно с помощью налоговых проверок исполняется контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов и сборов, который реализуется только путём сопоставления представленных налогоплательщиком налоговых деклараций с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности организации.

Налоговые проверки являются самым важным элементом системы налогового контроля. Они стоят на первом месте среди иных форм налогового контроля (ст. 82 НК РФ).

Взаимосвязь различных форм налогового контроля можно представить в виде рисунка (Приложение 1).

Налоговые проверки включают в себя всю отчётность налогоплательщиков, которая в установленном порядке представляется в налоговые органы. В результате проверок отображаются все суммы налогов, штрафные санкции и пени, которые начислены специалистами налоговых органов. В то же время одной из важных составляющих информации, которая используется при проведении налоговых проверок, являются учетные данные и данные оперативно-бухгалтерского учёта о фактическом состоянии лицевых счетов налогоплательщиков. Если выявленные в ходе налоговых проверок фактические данные не соответствуют учетной информации в налоговом органе, то налогоплательщик будет привлечен к ответственности за несоблюдение налогового учета.

2.2 Организация контроля за «фирмами-однодневками» в отделе оперативного контроля ИФНС России по г. Томску

19 декабря 2018 года Михаил Мишустин на встрече с журналистами на заседании Пресс-клуба ФНС России сказал: «В 2017 году в ЕГРЮЛ было зарегистрировано 4,8 млн компаний, из которых 1,6 млн, или 34,4%, отвечали признакам однодневок. К концу 2019 года при общем количестве зарегистрированных фирм 4,1 млн, однодневками можно назвать 230 тысяч, или 5,6%. Только за этот год их доля снизилась с 12,1%». Судя по данной динамике количество фирм однодневок значительно сократилось, и организация контроля с фирмами- однодневками проводится эффективно в разрезе все страны и на уровне регионов, в частности в отделе оперативного контроля ИФНС по г.Томску.

Одним из важнейших направлений государственного финансового контроля действий фирм- однодневок является налоговый контроль. Ведь именно за счет него достигается упорядоченность налоговых правоотношений. Органами налогового контроля проверяется соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляются допущенные правонарушения, выставляются требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

В связи с этим создание надежной экономической системы как фундамента успешного функционирования любой страны и граждан ее населяющих, материализация преобразований в области налогов и налогообложения, своевременное и полное пополнение финансовыми средствами всех уровней бюджетной системы страны немыслимы без сформированного и эффективно действующего механизма налогового контроля.

Налоговый контроль рассматривают как экономико-правовую категорию. Она представляет собой систему взаимодействующих и взаимосвязанных элементов, ключевыми из которых являются институты и механизмы, каждый из которых в свою очередь, состоит из группы экономических инструментов и правовых норм, регулирующих однородные виды налогов.

Основные признаки однодневки (Письмо ФНС от 24.07.2015 N ЕД-4-2/13005@):

  • фирма зарегистрирована по адресу массовой регистрации. На сайте ФНС можно узнать, сколько компаний числится по конкретному адресу, - service.nalog.ru/addrfind.do;
  • учредитель или руководитель фирмы, указанный в ЕГРЮЛ, отрицает свою связь с ней. Например, говорит, что потерял паспорт, данные которого есть в ЕГРЮЛ, что на документах не его подпись;
  • деятельность фирма не ведет, все ее операции существуют только на бумаге, численность работников и материально-производственная база недостаточны для ведения деятельности в тех объемах, которые следуют из документов;
  • фирма не платит налоги, сдает нулевую отчетность либо не сдает вообще, не отвечает на запросы ИФНС.

Алгоритмы действий ИФНС по г.Томску в целях выявления фирм-"однодневок" достаточно разнообразны и могут зависит от стадии деятельности фирм. Помимо этого, налоговая инспекция г.Томска проводит ряд мер по информационному оповещению представителей бизнеса по ограничению сотрудничества с фирмами однодневками. Так, специалисты ИФНС России по г.Томску и Единого регистрационного центра региона проводят семинары, где разъясняются негативные последствия регистрации «однодневок» и мерах ответственности, предусмотренных для этого нормами действующего законодательства. Такие семинары были проведены 28.11.2018 и 26.12.2018 по адресу пр.Фрунзе-55 в г. Томск.

В процессе контроля за правильностью и полнотой исчисления налогов по деятельности фирм-однодневок налоговая инспекция по г.Томску пользуется различными формами и методами налогового контроля. Однако состояние организации налогового контроля в настоящее время довольно несовершенно.

2.3 Основные направления совершенствования налогового контроля

Современная система организованного налогового контроля в России, несомненно, переживает в собственном становлении и развитии следующий шаг. Он связан с творением новейшей структуры федеральных органов исполнительной власти, переосмыслением сущности, размера и роли муниципального контроля в жизнедеятельности государства, формированием принципиально новейшей модели отношений между соответственно государством и налогоплательщиками.

Проблемы, связанные с организацией и проведением налоговых проверок, которые при этом нужно разрешить разбивают на три группы:

1. Несовершенство действующего налогового законодательства (например, в России продолжает иметь место уклонение от уплаты налогов юридическими лицами с использованием фирм «однодневок», несовершенство законодательства в сфере регистрации и применения контрольно-кассовой техники).

2. Отсутствие определенных инструментов налогового контроля (например, отсутствие доступа он-лайн российских налоговых органов к расчетным счетам налогоплательщиков).

3. Недостаточно эффективная информационная база (многие предприниматели совершают налоговые ошибки из-за недостаточно прозрачной информации об уплате тех или иных налогов и сборов).

В процессе организации своей деятельности проблемы налогового контроля и проведения выездных налоговых поверок прослеживаются, также, в рамках организации деятельности ИФНС № 19 по г. Москве.

В частности, для контрольной работы характерен ряд следующих проблем, связанных с ее осуществлением:

– невозможность охватить всех налогоплательщиков выездной налоговой проверкой;

– широкое использование схем уклонения от уплаты налогов с применением фирм-однодневок;

– недостаточный перечень контрольных мероприятий, отраженных в НК РФ;

– отсутствие четкой методологии проведения выездных налоговых проверок по конкретным видам налогов и сборов.

Как следствие, данные проблемы приводят к:

– снижению уровня взыскаемости по налогам и сборам;

– недопоступлению средств в бюджет;

– снижению общей результативности контрольных мероприятий.

Таким образом, самая главная проблема работы налоговых органов – несовершенство налогового законодательства, которое допускает неоднозначные трактовки и не в полной мере охватывает все возникающие ситуации. Именно ввиду недостатков налоговой системы к основным проблемам при проведении выездных налоговых проверок является следующие: не проводятся анализ имеющейся информации по налогоплательщикам в СМИ, сети Интернет, допросы материально-ответственных лиц, исследование транспортировки приобретаемых товаров; анализ технической (проектной) документации, изучение технологии производства, сопоставление данных об объемах производства с информацией из внешних источников (электроэнергия, вода, тепло), составление товарного баланса. Кроме того, не исследуются товарные (цепочка от производителя до потребителя) и денежные (получатель налоговой выгоды, источники денежных средств для осуществления деятельности) потоки, не используется информация о налогоплательщике и его контрагентах, имеющаяся у органов государственной власти (внебюджетные фонды, Росреестр, ГИБДД, органы статистики, Роспатент и т. д.). Информационный обмен с регистрирующими органами являются важной проблемой налогового администрирования имущественных налогов. Формирование базы данных для исчисления имущественных налогов налоговые органы осуществляют на основании сведений Роснедвижимости, Росрегистрации, БТИ, органов местного самоуправления; процесс ввода информации является достаточно трудоемким. Данная проблема значима, поскольку достоверность и полнота сведений влияют на формирование налоговой базы по имущественным налогам.

Кроме того, не в полном объеме проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Не используются сведения о налогоплательщике, полученные ранее в ходе проведения мероприятий налогового контроля, не исследуются судебные акты с участием анализируемого налогоплательщика (информация находится на официальном сайте арбитражного суда), не проводится сопоставление показателей финансово-хозяйственной деятельности анализируемого налогоплательщика с аналогичными. Итоговая часть заключения в ряде случаев содержит лишь таблицу с суммой предполагаемых доначислений. Вследствие этого растет количество схем уклонения от налогов.

Первоочередной задачей является совершенствование форм и методов налогового контроля. Необходимо увеличивать количество проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с правоохранительными органами. Результативность таких проверок высока, поэтому они способствуют увеличению налоговых поступлений в бюджет.

В целом, совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по таким направлениям, как:

1) повышение качества налогового администрирования;

2) развитие системы предпроверочного анализа и планирования налоговых проверок;

3) выявление налоговых схем при проведении налоговых проверок;

4) повышение налоговой культуры налогоплательщиков;

5) развитие системы досудебного разрешения налоговых споров.

Повышение качества налогового администрирования следует рассматривать как составную часть проводимой в настоящее время налоговой политики, поскольку она напрямую связана с уровнем налоговой нагрузки на экономику. Снижение нагрузки на плательщиков требует принятия адекватных мер по улучшению налогового администрирования. При этом система налогового администрирования должна одновременно обеспечить полное и своевременное поступление в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей, сокращение издержек на осуществление налогового контроля, что обусловливает требование комплексного подхода к реформированию деятельности налоговых органов.

В целях умаления нарастающей практики сотрудничества хозяйствующих субъектов с "фирмами-однодневками" при совершении незаконных финансовых операций представляется целесообразным на законодательном уровне предпринять ряд упреждающих мер.

Во-первых, в профильное законодательство следует ввести понятие "фирма-однодневка", избавившись от сленгового выражения "отмывание", аналогом которому выступает более благозвучный термин "легализация".

Во-вторых, требуется сформировать правовой механизм, ограничивающий правоспособность инициаторов образования проблемных юридических лиц и их выступление в роли единоличных исполнительных органов посредством установления уголовной ответственности номинальных директоров, оформляющих на себя компании, используемые в дальнейшем в качестве "фирм-однодневок".

В-третьих, подлежит нормативному правовому закреплению уголовная ответственность за организацию каналов "обналичивания" денежных средств.

В-четвертых, обнаруживается очевидная потребность в формировании механизма сбора данных, позволяющих удостоверять (в целях последующей идентификации) факт личного участия уполномоченного лица в регистрационных мероприятиях при определении ответственного за ущерб, причиняемый "фирмами-однодневками": фото- и видеофиксация (с документами) в налоговых органах, в банке (при открытии расчетных счетов), у нотариуса (при заверении подписей) и проч.

В-пятых, Уголовный кодекс РФ следует дополнить ст. 173.3 ("Псевдофинансовые операции ("обналичивание")"), изложив ее в следующей редакции:

"1. Проведение финансовых операций, связанных с обменом в нарушение установленного порядка находящихся в легальном обороте безналичных денежных средств на расчетном счете в банке на неучтенные наличные денежные средства, сопряженных с осуществлением незаконной предпринимательской и иной экономической деятельности руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, а также лицом, совершающим такие действия в их интересах за вознаграждение в любой форме,

- наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч рублей до пятисот тысяч рублей либо лишением свободы на срок до шести лет.

2. Те же деяния, совершенные лицом с использованием своего служебного положения в кредитной организации,

- наказываются лишением свободы на срок до десяти лет".

В качестве примечания к данной статье можно было бы указать, что вознаграждение в виде комиссионных от суммы обменянных на наличные деньги денежных средств надлежит рассматривать как доход от незаконной предпринимательской (иной экономической) деятельности.

Правоохранительные и контролирующие органы РФ ведут плодотворную борьбу с "фирмами-однодневками". Судя по официальным данным ФНС России, их число сократилось в 2,5 раза (с 1,8 млн в 2011 г. до 700 тыс. в 2016 г.). Считается, что этому способствовала масштабная "чистка" ЕГРЮЛ: в 2016 г. 650 тыс. юридических лиц, имевших признаки фиктивных компаний, были исключены из Реестра (это в 3,5 раза больше, чем в 2015 г.). В первом полугодии 2017 г. в ЕГРЮЛ более чем на 20,0% снизилось число компаний, имевших признаки недостоверности в представленных ими данных. За шесть последующих месяцев из Реестра было исключено свыше 230 тыс. компаний, имевших признаки недостоверности в представленных ими сведениях; одновременно внесено более 300 тыс. записей о недостоверности сведений о фирмах (ими представленных).

Есть основания полагать, что повышению эффективности профилактической деятельности с проблемными юридическими лицами смогут способствовать новейшие изменения федерального законодательства. Так, с 1 сентября 2017 г. введена норма, согласно которой юридическое лицо, не исправившее в течение шести месяцев внесенные в ЕГРЮЛ недостоверные сведения о себе, подлежит исключению из Реестра.

Не менее значимым является переход к технологиям, связанным с онлайн-кассами. Суть вопроса состоит в том, что использование контрольно-кассовой техники (ККТ) нового образца предполагает, что сведения от налогоплательщика в неизмененном виде должны поступать к оператору фискальных данных, а от него - в ФНС России

Заключение

Подводя итог, следует заключить, что налоговый контроль является сложным процессом, на который оказывают влияния многие факторы. Он должен учитывать перемены в экономической и политической ситуации в стране, в направлениях налоговой политики, вовремя изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах в связи с этими переменами. Государство должно постоянно совершенствовать систему контроля, анализировать эффективность проведенных контрольных мероприятий, учитывать недостатки, выявленные в ходе проведения такого анализа и решать проблемы организации и проведения контрольных работ.

Налоговый контроль по виду классифицируется на:

1.Предварительный, который позволяет предупредить нарушение налогового законодательства, пресечь попытки нерационального использования средств, обнаружить на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, так как он предшествует совершению проверяемых операций.

2.Текущий. Данный вид контроля предназначен для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями обязательств перед бюджетом и реализовывается ежедневно финансовыми службами.

3.Последующий, который состоит в проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период путем проверок и ревизий непосредственно на месте на основе анализа отчетов и балансов, а именно на предприятиях, в учреждениях и организациях. Отличительной чертой данного контроля является углубленное изучение всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что дает возможность вскрыть недостатки текущего и предварительного налогового контроля.

Налоговый контроль направлен на устранение нарушений налогового законодательства, а также на стабильное выявление и изъятие в бюджет недоимок по налогам. Это подтверждают широкие полномочия, которыми наделены налоговые органы.

Результаты проведенного исследования свидетельствуют о том, что налоговыми органами в организации и осуществлении контрольной работы за соблюдением налогового законодательства допускаются отдельные недостатки, не в полной мере используются возможности повышения ее результативности. Роль налоговых проверок не только в регулировании законодательства и выполнении назидательных функций, но также в осуществлении фискальной функции налога, путем привлечения доначислений по налогам и сборам в процессе проведения налоговых проверок.

Список использованной литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. (ред. от 19.02.2018)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ
  4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ
  5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ
  6. Авдеев В.В. Дополнительный налоговый контроль // Налоги. 2019. N 19. С. 9 - 12.
  7. Баташев Р.В. Оценка результативности и направления повышения эффективности камеральных налоговых проверок // Молодой ученый. - 2016. - № 9 (113). - С. 485.
  8. Баташев Р.В. Оценка результативности и направления повышения эффективности камеральных налоговых проверок // Молодой ученый. - 2017. - № 9 (113). - С. 485.
  9. Ванюхина А.М., Шемякина М.С. Роль камеральной налоговой проверки в системе налогового контроля // Вестник международных научных конференций. - 2015. - № 6 (10). - С. 17.
  10. Долгополов О.И. Выездная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС КонсультантПлюс. 2017.
  11. Золоторецкая А. Готовим уведомление о контролируемых сделках // Экономика и жизнь. 2015. N 17.
  12. Кулагина Е. Допмероприятия налогового контроля, или Когда итоги "превосходят ожидания" // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2015. N 35. С. 14 - 15.
  13. Налоговый контроль: правовые проблемы // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2015. N 32. С. 35 - 41; N 33. С. 30 - 35.
  14. Постыляков С.П. Налоговый контроль как предпосылка налоговой ответственности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015. N 8. С. 15 - 19.
  15. Разгулин С.В. Новое в налоговом контроле // Бюджетный учет. 2013. N 9. С. 52 - 56.
  16. Репин А. Об изменениях в порядке осуществления налогового контроля // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. 2018. N 10. С. 29 - 37.
  17. Симиренко О.В. Спецификация камеральных налоговых проверок как мероприятий налогового администрирования // В сборнике: Актуальные проблемы современной науки. IV Международная научно-практическая конференция. - 2017. - С. 75.
  18. Ялбулганов А.А., Корф Д.В. Налоговый контроль: экономические издержки проведения и их правовое регулирование // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015. N 8. С. 19 - 22.
  19. www.audit-it.ru - Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение в Российской Федерации.
  20. www.minfin.ru - сайт Министерства финансов РФ.
  21. Справочно-правовая система Консультант Плюс.
  22. Информационно-правовая система «ГАРАНТ».

Приложение 1. Взаимосвязь форм налогового контроля

  1. Баташев Р.В. Оценка результативности и направления повышения эффективности камеральных налоговых проверок // Молодой ученый. - 2016. - № 9 (113). - С. 485.

  2. Ванюхина А.М., Шемякина М.С. Роль камеральной налоговой проверки в системе налогового контроля // Вестник международных научных конференций. - 2015. - № 6 (10). - С. 17.

  3. Баташев Р.В. Оценка результативности и направления повышения эффективности камеральных налоговых проверок // Молодой ученый. - 2017. - № 9 (113). - С. 485.

  4. Симиренко О.В. Спецификация камеральных налоговых проверок как мероприятий налогового администрирования // В сборнике: Актуальные проблемы современной науки. IV Международная научно-практическая конференция. - 2017. - С. 75.

  5. Романенко М.Ф. Организационные аспекты проведения камеральных налоговых проверок // В сборнике: Научное сообщество студентов сборник материалов VIII Международной студенческой научно-практической конференции. - 2016. - С. 299.