Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые правонарушения (Понятие и сущность ответственности за нарушение налогового законодательства)

Содержание:

Введение

Несмотря на то, что в разных странах существуют различные виды налоговых систем, иногда, существенно отличающиеся друг от друга, несомненным остается тот факт, что ни одно государство не может существовать без системы налогов и сборов.

Потери консолидированного бюджета России в результате недоплаты налогов ежегодно составляют десятки миллиардов рублей. По экспертным оценкам теневой, а, следовательно, не облагаемый оборот в экономике России достигает 25 – 40 % ВВП. Преодолеть развитие таких негативных тенденций и обеспечить законность в налоговых правоотношениях возможно лишь на основе применения мер юридической ответственности за неисполнение или не надлежащее исполнении налоговых и должностных обязанностей субъектами налогового права.

Отсюда актуальность темы исследования обусловлена превращением налогов в доминирующий по своему значению и составу источник бюджетных поступлений.

Об ответственности за налоговые правонарушения написано множество работ. Однако тема не потеряла практического значения в связи с непрекращающимися попытками внедрения в теорию и правоохранительную практику все новых и новых ее разновидностей, что чревато расширением оснований применения ответственности за нарушение актов законодательства о налогах и сборах.

Цель курсовой работы состоит в изучении и отражении современного состояния и некоторых проблем ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

В соответствии с целью поставлены следующие основные задачи исследования:

рассмотреть понятие и сущность ответственности за нарушение налогового законодательства;

изучить объект и субъект налогового правонарушения;

исследовать понятие и классификацию налоговых правонарушений;

представить виды ответственности за нарушение налогового законодательства;

Объектом исследования является система нормативных правовых актов Российской Федерации, предусматривающих ответственность за нарушения налогового законодательства.

Предмет исследования составляют нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы правовой ответственности за налоговые правонарушения и практика их применения.

В процессе исследования проблемы ответственности за налоговые правонарушения применялись логический метод, метод анализа литературы и нормативно-правовой документации, изучение отечественной практики.

Информационную базу исследования составили труды отечественных, действующее законодательство России, нормативные акты.

1 Понятие и состав ответственности за нарушение налогового законодательства РФ

1.1 Понятие и сущность ответственности за нарушение налогового законодательства

Что же закон понимает под правонарушением?

Итак, правонарушение – это виновно совершенное противоправное, то есть противоречащее закону,  деяние (действие или бездействие) налогоплательщика.[1]

Ответственность предусмотрена за следующие деяния (гл. 16 НК):[2]

  • Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (то есть если хотя бы на день нарушите 10- дневный срок после официальной регистрации, который дается для того, чтобы Вы встали на учет в налоговом органе);
  • Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (то есть Вы будете вести предпринимательскую деятельности без постановки на учет в налоговой);
  • Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (срок для предоставления таких сведений- 7 дней);
  • Непредставление налоговой декларации (штраф - 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц с того дня, в который Вы должны были ее предоставить);
  • Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (то есть если отсутствуют первичные документы, или отсутствие счета-фактуры, или регистры бухгалтерского учета и т.д. Такие действия признаются нарушениями, если они имели место в течение одного налогового периода и более и если  повлекли занижение налоговой базы);
  • Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (как результат занижения налоговой базы или неправильного исчисления);
  • Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (совершение с имуществом любых действий без разрешения на то налоговых органов, так как арест является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов);
  • Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (игорных столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы);

 За любое из перечисленных нарушений предусмотрена санкция в виде штрафа (от 5 тыс. руб.). Штраф -  однократное взыскание денежных средств в пользу государства. При этом выплата штрафа не освобождает Вас от обязанности уплатить налог, предоставить декларацию, встать на учет и т.д., то есть устранить основание для ответственности.[3]

К ответственности привлекается как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель, при этом сумма штрафа не зависит от формы.[4]

В законе предусмотрены некоторые обстоятельства, которые исключают привлечение к налоговой ответственности:[5]

1) отсутствие события налогового правонарушения, то есть деяния, за которые НК РФ установлена ответственность, не имели места быть;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения, то есть если у Вас не было умысла на совершение данного деяния (не хотели совершать какие-либо действия и не хотели наступления определенных последствий);

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста, так как достижение 16 - ти летнего возраста является обязательным условием привлечения к ответственности;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (3 года).[6]

Как и для любого вида правонарушения, для налогового правонарушения действуют сроки давности, то есть срок, по истечении которого Вас не могут привлечь к налоговой ответственности и, следовательно, взыскать штраф. Вот что по этому поводу говорит Налоговый Кодекс (статья 113): лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Такой срок давности применяется ко всем правонарушениям за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 («Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»).

Также правонарушениям в области финансов, налогов и сборов посвящена глава 14 Кодекса об Административных правонарушениях. Вот некоторые из них:

  • нарушение срока (10 дней) постановки на учет в налоговом органе;
  • нарушение срока (10 дней)  представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;
  • непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
  • нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);
  • грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности и др.[7]

 Некоторые действия в области налогообложения квалифицируются как преступления.

Преступление - общественно опасное, противоправное, виновно совершенное деяние (действие или бездействие), нарушающее принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционную обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.[8]

Налоговым преступлениям посвящены статьи 198 и 199 Уголовного Кодекса. Согласно этим статьям преступными считаются деяния в виде:

1) Уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;

2) Уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.[9]

При этом, необходимо, чтобы в бюджет не поступили денежные средства в крупном или особо крупном размере.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 100 тысяч рублей для физических лиц и 500 тысяч рублей для организаций , при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей для физических лиц и один миллион пятьсот тысяч рублей для организаций.[10]

Особо крупный размер - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 тысяч рублей для физических лиц и двух миллионов пятисот тысяч рублей для организаций, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей для физических лиц и семь миллионов пятьсот тысяч рублей для организаций.

Именно размер таких «недоплат» в бюджет и является тем критерием, который разграничивает налоговые правонарушения и налоговые преступления. То есть +1 рубль – и это преступление,  - 1 рубль – и это уже правонарушение.[11]

В виде санкций за налоговые преступления предусмотрено помимо штрафа еще и лишение свободы и лишением права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок. Поэтому настоятельно советуем тщательно следить за своей налоговой и бухгалтерской отчетностью и сроками ее сдачи, чтобы не в дальнейшем не терпеть негативных последствий в виде санкций со стороны налоговых органов и государства.[12]

1.2 Объект и субъект налогового правонарушения

Согласно статье №106 Налогового Кодекса РФ, налоговым правонарушением называется деяние налогоплательщика, носящее противоправный характер. По закону за подобные деяния на гражданина возлагается ответственность, которая выражается в виде санкций. Понятие налогового правонарушения не стоит путать с налоговым преступлением. В первом случае речь идет об относительно "легких" деяниях, во втором - о довольно серьезных нарушениях закона.[13] К ответственности можно привлечь как физических, так и юридических лиц. Закон устанавливает следующие требования к возложению ответственности: наступает она, если деяние не содержит признаков преступления; все санкции применяются только в соответствии с законом РФ. Налоговое правонарушение может иметь умышленный и неосторожный характер. Все дальнейшие санкции будут возлагаться в зависимости от того, какую именно форму носит незаконное деяние.

Что входит в состав налогового правонарушения? Закон говорит о противоправном деянии и наличии санкций за это деяние. Деяние может выражаться в двух формах: действии и бездействии. Понятие налогового правонарушения состоит, помимо всего прочего, их четырех важнейших элементов: это объект, субъект, объективная и субъективная сторона.[14]

Объектом налогового правонарушения являются разного рода блага и ценности, урегулированные законом. Именно в отношении этих благ зачастую и совершаются вредоносные действия или бездействия. Составными частями объекта являются следующие элементы: порядок учета лиц, выплачивающих налоги; установленный законом порядок уплаты и исчисления сборов и налогов; процедура по составлению отчетности налогового типа. Что в данном случае выступает объективной стороной? Закон гласит о любом противоправном деянии, за которое в Налоговом Кодексе установлена ответственность. [15]

Помимо объекта, в понятие налогового правонарушения входит еще и субъект. Субъектом в данном случае можно назвать лиц, совершающих правонарушение. Такими лицами могут быть налоговые агенты, предприятия, сами налогоплательщики. За всеми этими гражданами должен быть установлен строгий налоговый контроль, который осуществляют эксперты, переводчики и прочие специалисты. Субъективной стороной налогового правонарушения является юридическая вина в форме умысла или неосторожности. [16]

2 Классификация и виды ответственности за нарушение налогового законодательства РФ

2.1Классификация налоговых правонарушений

Налоговые правонарушения являются актуальной проблемой и рассматриваются как симбиоз экономической и правовой сферы общественных отношений, что обусловлено самой природой возникновения нарушений налогового законодательства. Для государства налоговые правонарушения несут фискальный характер и зачастую заключаются в недополучении денежных средств в виде налогов и сборов по различным основаниям: сокрытие части дохода юридическим или физическим лицом, неправильное исчисление налога, занижение налоговой базы, неполная уплата налогов, непредставление отчетности в контролирующие органы и т. д. Перечисленные аспекты обуславливают актуальность проблемы налоговых правонарушений. [17]

Не менее важен и вопрос ответственности за нарушение налогового законодательства: виды ответственности предусмотрены Кодексом об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) и Уголовным кодексом РФ (далее – УК РФ) – в зависимости от субъекта правонарушения [1–3]. Такой порядок разграничения ответственности относительно нарушения налогового законодательства вызывает многочисленные споры и расхождение мнений ученых в части необходимости обособленного выделения налоговой ответственности. [18]

Цель работы – структуризация видов налоговых правонарушений и налоговой ответственности и обоснование самостоятельного характера налоговой ответственности. Исследованию данной проблемы посвятили свои научные труды такие ученые, как А.А. Гогин, А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров и прочие [4–8]. Тем не менее вопрос остается актуальным в виду отсутствия единообразного мнения в части отнесения налоговой ответственности к одному из видов юридической ответственности (напри- мер, административной) или выделение его как самостоятельного элемента. Основанием налоговой ответственности является на- логовое правонарушение.[19] В соответствии со ст. 106 НК РФ под налоговым правонарушением следует понимать виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность [1]. Причем к ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица (с 16 лет) в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ [1].

В ст. 108 НК РФ содержатся следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) к ответственности юридические и (или) физические лица могут быть привлечены только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ [1];

2) ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если определено, что деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ [2]. Факт нарушения нормы будет признан налоговым правонарушением в случае, если он обладает следующими признаками: [20]

- налоговое правонарушение представляет собой поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица, который может быть совершен в двух формах:

- действие и бездействие;

- налоговое правонарушение подразумевает противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

- налоговое правонарушение представляет собой виновное деяние;

- налоговое правонарушение относится к общественно вредному деянию;

- налоговое правонарушение является наказуемым деянием: за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Деяние может быть отнесено к налоговому правонарушению в случае наличия оснований, представленных на рисунке 1.[21]

Рисунок 2.1 - Основания для отнесения деяния к налоговому правонарушению[22]

Для обеспечения порядка уплаты налогов применяются различные виды юридической ответственности: финансовая, административная, уголовная и дисциплинарная. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодатель- ства, необходимо наличие четырех условий:

• противоправное поведение;

• вред (ущерб);

• причинная связь между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);

• вина нарушителя установленных правил поведе- ния. К общим условиям привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения относятся следующие: [23]

1) привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплачивать причитающуюся сумму налога;

2) привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, в соответствии с законами РФ;

3) невозможно повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

4) лицо не будет считаться виновным в совершении налогового правонарушения до того момента, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

5) лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. [24]

Такая обязанность по доказательству обстоятельств, которые свидетельствуют о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности привлекаемого к ответственности лица толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ); [25]

6) в случае если не доказана вина налогоплательщика, к нему не могут быть применены санкции. Виды налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в ст. 116–129 НК РФ [1].

Ниже представленные основные виды налоговых правонарушений. В соответствии со ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей [1].

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в на- логовом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей. Ст. 120 НК РФ содержит перечень штрафных санкций за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения [1]. При этом предусмотрены три варианта: - деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения – штраф 10 000 рублей;

- деяния совершены в течение более одного налогового периода – штраф 30 000 рублей;

- деяния, повлекшие занижение налоговой базы, – штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. При этом ст. 120 НК РФ содержит трактовку понятия «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»: отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. [26]

В ст. 118 НК РФ установлены следующие санкции в случае нарушения налогоплательщиком семидневного срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке: штраф 5 000 рублей [1]. В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.[27]

В случае предоставления налоговой декларации не по установленной форме в электронном виде ст. 119.1 НК РФ предусматривает штраф в размере 200 рублей [1]. Ст. 121 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату/неполную уплату сумм налога [1]. Так, последствием неуплаты или неполной уплаты суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) для налогоплательщика станет взы- скание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. В случае если данное деяние совершено умышленно, то размер штрафа повышается до 40 % от суммы неуплаченного налога.[28] В ст. 123 НК РФ содержится налоговая ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом [1]. Данное деяние карается штрафом в размере 20 % от суммы, подлежа- щей перечислению. В случае когда налогоплательщик не соблюдает по- рядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, применяется ст. 125 НК РФ: штраф в размере 30 000 рублей [1]. [29]

В случае если налогоплательщик не предоставил налоговому органу необходимые для налогового контроля сведения, начинает действовать ст. 126 НК РФ [1]. При этом законодатель установил различные штрафные санкции в зависимости от следующих вариантов: [30]

- если налогоплательщик не представил требуемые документы и деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4 и 129.6 НК РФ, – штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ [1];

- если контролирующее лицо само отказывается/ уклоняется представлять имеющиеся у него документы налоговому органу, ему грозит штраф в размере 100 000 рублей;

- если в указанный срок не представлены сведения о налогоплательщике, или произошел отказ лица запросу налогового органа в представлении сведений, или представленные документы содержат заведомо ложную информацию, а деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, предприятия и ИП обязаны уплатить штраф в размере 10 000 рублей, физические лица (без образования ИП) – 1 000 рублей. Ст. 128 НК РФ предусматривает ответственность свидетеля за отказ или уклонение от явки без уважительной причины по делу о налоговом правонарушении – штраф в размере 1 000 рублей. В случае если свидетель отказывается давать показания либо дает ложные показания, предусмотрен штраф в размере 3 000 рублей [1]. Если привлекаемый для совершения налоговой проверки эксперт, переводчик, специалист отказывается от участия в ней или дает заведомо ложный перевод/заключения, ст. 129 предусматривает штраф:[31]

- в первом случае – 500 рублей;

- во втором случае – 5 000 рублей. Лицо, не сообщившее налоговому органу сведения, которые оно должно было сообщить, в соответствии со ст. 130 обязано уплатить штраф в размере 5 000 рублей. При повторном несообщении сведений в течение календарного года – штраф 20 000 рублей [1]. Перечисленные штрафные санкции, предусмотренные в НК РФ, направлены на стимулирование налогоплательщиков к соблюдению законодательства и минимизацию неблагоприятных ситуаций [1]. [32]

Однако кроме налоговой предусмотрен другой вид ответственности, содержащийся в гл. 22 УК РФ «Преступления в сфере экономики», – уголовная ответственность [2]. До 1 января 2010 года происходил процесс изменения норм уголовного права, касающихся уголовных преступлений в части неуплаты налогов и сборов. Результатом стало исключение ряда таких норм из уголовной сферы. В настоящее время уголовная ответственность за нало- говые преступления регламентирована четырьмя статьями УК РФ: 198, 199, 199.1, 199.2 [2].

Следует отметить, что под субъектом понимается привлекаемое к уголовной ответственности физическое лицо. Данное определение действует даже в отношении ситуаций, когда уголовное деяние относится к предприятию. Другими словами, в случае совершения уголовного преступления в части уклонения от уплаты нало- гов к ответственности будут привлечены определенные виновные люди, например директор предприятия или главный бухгалтер, а в некоторых случаях и учредители. Важен тот факт, что уголовная ответственность за не- уплату налогов и сборов может наступить для лиц, со- вершивших противоправное деяние, если они вменяемы и достигли 16-летнего возраста. В УК РФ предусмотрены три вида деяний, образующих состав уголовного преступления касательно налогов и сборов. Их классификация и санкции, предусмотренные УК РФ, представлены на рисунке 2 [2].[33]

Рисунок 2.2 - Деяния, образующие состав уголовного преступления касательно налогов и сборов[34]

В целях пояснения содержания рисунка следует отметить, что в ст. 198 УК РФ предусмотрены также санкции при уклонении физических лиц от уплаты налогов и сборов как в крупном, так и особо крупном размере [2]. Крупным размером является сумма налогов и (или) сборов, которая составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 рублей. Выделяется и условие признания суммы крупным размером: доля не- уплаченных налогов и (или) сборов должна составлять больше 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышать 180 000 рублей. [35]

Под особо крупным размером следует понимать сумму за трехлетний финансовый период, превышающую 3 000 000 рублей с условием, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов составляет более 20 % от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 9 000 000 рублей. [36]

В ст. 198 УК РФ предусмотрены другие санкции за совершение противоправного уголовного деяния при особо крупном размере неуплаченных налогов [2]:

• штраф от 200 000 до 500 000 рублей;

• или штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

• или лишение свободы на срок до трех лет. Следует отметить тот факт, что с 1 января 2010 года лицо, которое совершило налоговое преступление, регламентированное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности в случае полной уплаты суммы недоимки и соответствующих пеней, а также суммы штрафа [2]. Ст. 199 и 199.1 УК РФ также содержат несколько вариантов санкций в зависимости от размера неуплаченных сумм налогов или сборов [2].

Так, к крупному размеру относится сумма налогов и (или) сборов, кото- рая за три последних финансовых года составила более 2 000 000 рублей, при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов составляет более 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо более 6 000 000 рублей. К особо крупному размеру следует относить сумму, которая за три предыдущих финансовых года составила более 10 000 000 рублей, при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов составляет более 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо более 30 000 000 рублей. В ст. 199 УК РФ также содержится следующий важный аспект: в том случае, если преступление совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, действуют следующие категории санкций [2]: [37]

• штраф от 200 000 до 500 000 рублей;

• или штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

• или лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Ст. 199.1 УК РФ определяет наказание за деяние, совершенное в особо крупном размере аналогично ст. 199, за исключением одного аспекта – возможности взыскания штрафа в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет [2].[38] Следует отметить, что факт неуплаты налогов в менее крупных размерах, даже в случае полного формального наличия состава уголовного преступления, являться преступлением не будет, что обусловлено п. 2 ст. 14 УК РФ, в котором дается определение действия, не относящегося к преступлению [2]. Так, не относится к преступлению действие/бездействие, формально содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но не представляющее общественной опасности в силу своей малозначительности.

Тем не менее в связи с неуплатой налогов и ввиду отсутствия уголовной ответственности, будут применены другие виды ответственности: административная, налоговая. Кроме того, отсутствие в действиях по неуплате налогов состава уголовного преступления вовсе не означает, что нет необходимости в уплате налогов и штрафов: начисленные налоги, штрафы и пени в любом случае должны быть перечислены в бюджет, однако в данной ситуации – без привлечения к уголовной ответственности. К последнему виду налоговых правонарушений от- носят административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, которые регламентированы гл. 15 КоАП РФ. Так, при нарушении срока постановки на учет в налоговом органе применяется ст. 15.3 КоАП РФ [3]. Данное правонарушение влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 рублей. В случае если нарушен срок подачи заявления о постановке на учет, должностные лица обязаны заплатить штраф от 2 000 до 3 000 рублей. В случае нарушения семидневного срока для уведомления контролирующих органов об открытии/ закрытии расчетного счета предприятия, на должностных лиц, в соответствии со ст. 15.4 КоАП РФ, налагается штраф от 2 000 до 3 000 рублей [3]. [39]

Если же нарушены сроки представления налоговой декларации в налоговый орган, должностные лица получат предупреждение или штраф в размере 300–500 рублей, согласно ст. 15.5 КоАП РФ [3]. При несообщении сведений, которые необходимы для проведения налогового контроля, согласно ст. 15.6 КоАП должностное лицо обязано заплатить штраф в раз- мере 300–500 рублей, а гражданин – в размере 100–300 рублей [3]. Если банк или иная кредитная организация открывают счет организации или ИП без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, штраф на должностное лицо составит 1 000–3 000 рублей (ст. 15.7 КоАП РФ) [3]. При нарушении банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога или сбора должностному лицу грозит штраф от 4 000 до 5 000 рублей.

Таким образом, классификация налоговых правонарушений определена исходя из вида ответственности: уголовной, налоговой или административной, – который, в свою очередь, зависит от субъекта правонарушения.[40]

Уголовная ответственность применяется в отношении физических лиц в случае уклонения от уплаты налогов и сборов в крупном и особо крупном размере. [41]Несмотря на тесную взаимосвязь налоговой, административной и уголовной ответственности в отношении нарушений налогового законодательства, самостоятельный характер налоговой ответственности в системе юридической ответственности подтвержден наличием специфических признаков: основные положения о налогах и сборах закреплены в НК РФ; предусмотрены собственные меры как карательного, правоохранительного характера, направленные на нарушителя в качестве наказания за противоправно совершенное деяние или бездействие, так и поощрительного характера, побуждающие налогоплательщиков соблюдать нормы, предписанные законодательством РФ.[42]

2.2 Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Какие существуют основания для отнесения того или иного деяния к правонарушению именно налогового типа? Юристы говорят о трех таких основаниях: Фактическое. Речь здесь идет о конкретном деянии конкретного субъекта, который нарушил правовые предписания. Нормативное. Закрепленная правовой нормой ответственность за незаконное деяние. Процессуальное. Акт уполномоченной инстанции в наложении конкретного взыскания за правонарушение. Об условиях привлечения лица к ответственности будет рассказано далее.

Какие условия влечет за собой наказание за совершенное налоговое правонарушение? Понятие, состав и признаки таких условий прописаны в законе. Вот что здесь стоит выделить: Если лицо привлечено к ответственности за совершаемые налоговые правонарушения, то все равно не освобождается от обязанности уплатить причитающуюся налоговую сумму. К уголовной ответственности никто не может быть повторно привлечен за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение организаций за рассматриваемое правонарушение не освобождает работающих в ней должностных лиц от ответственности административного, гражданского или даже уголовного типа. Гражданин не считается виновным до тех пор, пока его вина не доказана судом. При этом сам гражданин не обязан доказывать свою невиновность. Сомнения же в виновности лица толкуются никак иначе, кроме как в пользу этого лица. Санкции за налоговые правонарушения не могут быть применены к невиновному гражданину. Понятие, признаки и виды налогового правонарушения также должны учитываться при избрании санкции в отношении виновного лица. [43]

Что представляет собой санкция в области налоговых правонарушений? В главе 16 НК РФ закрепляются нормы, в соответствии с которыми устанавливаются и применяются санкции в виде денежных взысканий. Что представляет собой санкция? В статье 114 НК говорится об ответной мере на совершение правонарушения. Санкция может иметь и превентивное значение - в виде предотвращения повторного нарушения норм права.

Каким образом происходит процесс наложения санкций? После того как то или иное лицо совершило противоправное деяние, налоговый орган обращается с иском о взыскании с ответственного лица налоговый санкции. По сути, истцом в рассматриваемой области является сам налоговый орган. При этом иск может направиться в одну из следующих инстанций: в суд общей юрисдикции - при взыскании санкции с физического лица, которое не является предпринимателем; в арбитражный суд - при взыскании налоговой санкции с юридического лица или лица физического, являющегося ИП. Типы применяемых санкций устанавливает только судебная инстанция - об этом же гласит и закон, закрепляющий понятие налогового правонарушения. Виды ответственности зависят от характера деяния - является ли оно умышленным или случайным, а также от множества других факторов, о которых будет рассказано далее. [44]

Согласно статье 111 НК РФ существует ряд специальных обстоятельств, которые могут полностью исключать вину налогового правонарушителя. Вот что здесь стоит назвать: Лицо не могло отдавать себе отчет в своих деяниях или им руководило болезненное состояние. В таких случаях наказание часто меняется на принудительное лечение. Правонарушение было совершено в силу стихийного бедствия, чрезвычайного или непреодолимого обстоятельства. Налогоплательщик использовал письменные разъяснения по вопросам налогового законодательства от соответствующего финансового органа.[45]

Также стоит отметить, что понятие ответственности за налоговые правонарушения не может применяться в случаях, когда полностью отсутствуют доказательства вины правонарушителя, правонарушение совершено лицом, не достигшего возраста 16 лет, а также, если истекли сроки давности нарушения закона. [46]

Согласно статье 112 НК РФ, существуют также обстоятельства, которые хоть и не могут полностью исключить вину, но способны значительно смягчить применяемые санкции. Хотя зависеть здесь все будет от самой судебной инстанции, которая будет рассматривать подобного рода обстоятельства. Вот на какие случаи указывает закон:

человек совершил правонарушение в силу служебной, материальной или прочей зависимости; закон был нарушен из-за угрозы или по принуждению.

Хотя бы одно подобное обстоятельство должно снизить размер налагаемой санкции не менее чем в два раза. Есть в законе и отягчающие обстоятельства - вроде умышленного совершения правонарушения, желания собрать финансов для реализации последующих нарушений закона и т. д. Отягчающим фактором будет и совершение повторного правонарушения в течение года с постановления суда. В этом случае санкция может быть увеличена на 100 %.

Перед тем как рассказать о видах ответственности за несоблюдение закона в рассматриваемой области, стоит обратить внимание на методологическую составляющую правонарушения. Что включают в себя понятие и юридические признаки налогового правонарушения? Юристы выделяют два довольно важных термина - виновность и наказуемость.

Под виновностью понимается психическое отношение лица к совершаемому им деянию. Отношение бывает умышленным, что сильно повышает степень ответственности, или в форме неосторожности, что может значительно смягчать налагаемые санкции. Под наказуемостью обычно понимаются сами санкции, о которых будет рассказано далее. [47]

В зависимости от тяжести правонарушения ответственность в налоговой сфере может быть административной и уголовной. Уголовное преступление составляют три вида деяний: неисполнение обязанностей налоговыми агентами; уклонение от уплаты сборов и налогов; сокрытие финансовых средств, за счет которых должны были уплачиваться налоги. Налоговой сфере посвящена глава 22 УК РФ, рассказывающая о преступлениях в экономической сфере. [48]Если же говорить об административном наказании, то здесь стоит выделить нарушение сроков подачи документации, ошибки в декларациях и пр. Первая группа налоговых правонарушений Статьи 116-135 российского Налогового кодекса закрепляют понятие, признаки и виды налоговых правонарушений. Так, в статье 116 говорится о нарушении действующего и установленного законом порядка постановки на учет в налоговых органах. Штраф за подобные нарушения составляет 10 тыс. рублей, а в случае повторного нарушения в течение года - 40 тыс. рублей. Та же санкция касается уклонения от постановки на учет.[49]

Еще одно нарушающее закон бездействие закреплено в статье 119 НК РФ. Речь здесь идет о непредставлении налоговой декларации. Санкция в данном случае может достигнуть 1 тыс. рублей. Штраф в 200 рублей ожидает лиц, нарушивших порядок подачи декларации. За недостоверные сведения в налоговом расчете юридических лиц может ожидать немалый штраф, размер которого достигает 40 тыс. рублей первоначально и 80 тыс. рублей за повторное деяние. За грубое нарушение правил учета штраф составит 10 тыс. рублей. Вторая группа налоговых правонарушений.[50]

Что грозит налоговому правонарушителю за неуплату сумм налогов, страховых взносов или сборов? Закон устанавливает санкцию в размере 20 % от неуплаченной суммы. Стоит помнить, что наказание не освобождает от обязанности выплатить долги. Налоговый агент, не исполняющий свои обязанности по перечислению финансов, должен будет заплатить 20 % от подлежащей перечислению суммы. За несоблюдение правил по владению арестованным имуществом граждане будут обязаны заплатить штраф в 30 тыс. рублей. Юридические лица обязаны заплатить 100 тыс. рублей за непредставление сведений органу налогового контроля. При этом всего 500 рублей заплатят лица, подавшие неверные сведения. 5 тыс. рублей заплатят лица, предоставившие неверные сведения о контролируемых финансовых сделках.[51]

Заключение

Налоговая ответственность – это ответственность за нарушение налогового законодательства. Привлечение к ответственности налогоплательщика возможно по тем основаниям и в том порядке, которые предусмотрены НК РФ (п. 1 ст. 108 НК РФ) только при наличии всех признаков состава правонарушения

К ответственности за налоговое правонарушение никого нельзя привлечь дважды (п. 2 ст. 108 НК РФ). Это значит, что одно и то же нарушение не может быть квалифицировано одновременно по нескольким статьям НК.

Субъектами налоговых правонарушений могут быть плательщики налогов, сборов, взносов – как организации, так и физические лица (ст. 107 НК РФ). В связи с этим оштрафовать юридические лицо по НК РФ можно, а вот руководителя компании или главного бухгалтера за налоговые нарушения организации – нет.

Мерой налоговой ответственности является взыскание с налогоплательщика налоговой санкции, т. е. штрафа (п. 1,2 ст. 114 НК РФ), размер которого варьируется в зависимости от вида совершенного правонарушения, а также от наличия умысла. Очевидно, что нарушения, совершенные по неосторожности и совершенные умышленно, караются по-разному.

Вместе с тем привлечение к ответственности за налоговое нарушение организации не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, если для этого есть соответствующие основания (п. 4 ст. 108 НК РФ). Так, если организация не представит вовремя в ИФНС декларацию, то на нее наложат штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ. И одновременно с этим к ответственности может быть привлечен руководитель организации в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ. Причем аргумент о двойной ответственности здесь не работает, поскольку компания и ее директор – это разные лица, и в данном случае каждое из них «попадает» на штраф по своему основанию.

Кроме того, уплата штрафа не избавляет лицо от обязанности по уплате суммы налога, сбора, страховых взносов, а также пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Напомним также, что в определенных случаях налогоплательщик может быть освобожден от налоговой ответственности, если будут выявлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с НК РФ к налоговой ответственности может быть привлечено физическое лицо после достижения им 16-летного возраста (п. 2 ст. 107 НК РФ). Если в более раннем возрасте у ребенка появляется обязанность по уплате налога или по представлению декларации, исполнить ее за него должен родитель или иной законный представитель. Более того, по мнению некоторых налоговиков, ответственность за неисполнение таких обязанностей также будет нести законный представитель.

Список литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 15 января 2015 года. М.: Эксмо, 2015. 941 с.
  2. Уголовный кодекс Российской Федерации с постатейными материалами / под ред. А.И. Рарога. М.: Проспект, 2015. 818 с.
  3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: текст с изменениями и дополнениями. М.: Эксмо, 2015. 477 с.
  4. Винницкий Д. В. Налоговое право : учебник для бакалавров. М.: Издательство Юрайт, 2013. 360 с.
  5. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.
  6. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности : автореф. дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 2012. С. 7.
  7. Елизарова Н. В. Налоговое право : учебное пособие. Саратов : Вузовское образование, 2017. 128 c.
  8. Калантарова Э. И. Актуальные проблемы законодательного регулирования административной ответственности за правонарушения в области налогового законодательства / Э. И. Калантарова // Административное право и процесс, 2017. № 1. c. 74-77
  9. Клейменова М. О. Налоговое право : учебное пособие. М.: МФПУ Университет, 2017. 368 с.
  10. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110
  11. Мусаткина А.А. Финансовая ответственность как вид юридической ответственности // Журнал российского права. 2015. № 10 (106). С. 142–151.
  12. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Д. Г. Черник [и др.]. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 369 c.
  13. Налоговое право : учебник / Н. Д. Эриашвили [и др.]. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2016. 279 c.
  14. Налоговое право : учебник / Под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. М.: Проспект, 2017. 384 с.
  15. Налоговое право России : учебник / Отв. ред. Ю. А. Крохина. М.: Норма : Инфра-М, 2016. 704 с.
  16. Парыгина В. А., Тедеев А. А. Налоговое право России : учебник. М.: Юрайт, 2016. 462 с.
  17. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.
  18. Смагина А.Ю. Механизм реализации налоговых льгот в рамках свободной экономической зоны Крыма // Крымский научный вестник. 2015. № 4–1. С. 326–346.
  19. Финансовый эксперт. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений. – Режим доступа www.finexg.ru/. Загл. с экрана
  1. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  2. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  3. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  4. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  5. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  6. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  7. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  8. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  9. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  10. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  11. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  12. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  13. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  14. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  15. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  16. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  17. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  18. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  19. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  20. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  21. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  22. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  23. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  24. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  25. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  26. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  27. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  28. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  29. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  30. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  31. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  32. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  33. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  34. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  35. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  36. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  37. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  38. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  39. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  40. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  41. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  42. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  43. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  44. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  45. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  46. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  47. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  48. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110

  49. Репетева О.Е. Классификация юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2017. № 1 (16). С. 68–70.

  50. Гогин А.А. К вопросу об уточнении отдельных положений налогового кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2015. № 3 (12). С. 182–186.

  51. Курцер К. М. Ответственность за налоговые правонарушения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Образование и право, 2017. № 5 (45) – 6 (46). с.101-110