Налоговые регистры по НДФЛ (Экономическая сущность НДФЛ и характеристика его элементов)
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налога выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ. Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан счислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правило распространяется Налоговым кодексом на все организации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовым договорам персонал.
Таким образом, в связи с положениями Статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия обязаны осуществлять исчисление и уплату НДФЛ за своих работников. Более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильно организован, чтобы не допускать уплаты НДФЛ в неполном размере. Учитывая тот факт, что численность персонала на предприятии может быть весьма значительной, а ошибки в исчислении и уплате НДФЛ грозят предприятию значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного построения системы учета расчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.
На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.
Целью данной курсовой работы является рассмотреть налоговые регистры на НДФЛ.
В ходе написания курсовой работы были поставлены задачи:
- изучить экономическую сущность НДФЛ и характеристику его элементов;
- рассмотреть организацию ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы на предприятии;
- разработать мероприятия совершенствования ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы.
1. Налоговые регистры по НДФЛ
1.1. Экономическая сущность НДФЛ и характеристика его элементов
Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.
Налог на доходы физических лиц является наиболее значимым не только среди налогов, взимаемых с населения, но и стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации [12].
Исторически сложились две формы построения подоходного налога -глобальная и шедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, проценты от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам [16].
В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы
физических лиц» Налогового кодекса РФ стала применяться щедулярная форма подоходного налога. К разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка.
НДФЛ является федеральным налогом, но зачисляется в бюджеты регионов и бюджеты муниципальных образований:
- согласно статье 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ зачисляется 80% налога на доходы физических лиц;
- согласно статье 61 в бюджеты поселений зачисляются 10% налога на доходы физических лиц;
- согласно статье 61.1:
- в бюджеты муниципальных районов зачисляется налог на доходы физических лиц - по нормативу 10%,
- налог на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 20%;
- согласно статье 61.2 в бюджеты городских округов зачисляется налога на доходы физических лиц - по нормативу 20% [1].
Неблагоприятная ситуация в экономике сдерживает увеличение поступления налога на доходы физических лиц. Кроме этого свое влияние оказывает:
- остановка деятельности ряда крупных организаций,
- задержка заработной платы,
- практика выплаты через комиссии по трудовым спорам.
Функции налога на доходы физических лиц (НДФЛ):
- фискальная - наполнять доходную часть бюджета денежными средствами;
- регулирующая - перераспределение доходов общественных между различными категориями населения.
Цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением. В настоящее время НДФЛ регулируется гл. 23 ч.2. НК РФ, с 2001 г. Удельный вес в консолидированном бюджете РФ -12%- федеральный налог. С 01.01.02 НДФЛ в полном объеме зачисляется в региональные и местные бюджеты.
Принципы современной действующей системы подоходного налога с
физических лиц [19]:
- равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности;
- первичное взимание налога у источника получения доходов;
- предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;
- установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода;
- недопущение уплаты этого налога за плательщика;
- предоставление отдельным категориям граждан целевых налоговых льгот.
НФДЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.
НДФЛ содержит ряд элементов представленных в приложении 1.
Охарактеризуем каждый элемент подробно. Начнем с первого элемента НДФЛ – налогоплательщики ( таблица 1).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.
Таблица 1
Основные характеристики элемента НДФЛ - налогоплательщики
|
№ п/п |
Описание |
Основание |
|
11 |
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ |
Ст. 207 НК РФ |
|
22 |
Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ |
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.
Следующим элементом налога на доходы физических лиц является собственно объект налогообложения, описание которого представлено в таблице 2.
Объект налогообложения - юридические факты:
- действия,
- события,
- состояния.
Необходимо заметить, что эти факты обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся:
- совершение оборота по реализации товара,
- владение имуществом,
- совершение сделки купли-продажи,
- вступление в наследство,
- получение дохода и др.
Налоговый период для НДФЛ - календарный год [26].
Таблица 2
Основные характеристики элемента НДФЛ - объект налогообложения
|
№ п/п |
Описание |
Основание |
||
|
Доход, полученный налогоплательщиками* |
Ст. 208, 209, 217 НК РФ |
|||
|
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ |
||||
|
физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников РФ |
||||
|
Следующим элементом НДФЛ являются налоговые вычеты
Таблица 3
Основные характеристики элемента НДФЛ - налоговые вычеты
|
№п/п |
Описание |
|
1 1 |
Стандартные налоговые вычеты |
|
2 2 |
Социальные налоговые вычеты |
|
43 |
Имущественные налоговые вычеты |
|
4 4 |
Профессиональные налоговые вычеты |
|
55 |
Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок |
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы.
Это так называемые социальные расходы, и связаны они с:
- благотворительностью,
- обучением,
- лечением,
- дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии,
- негосударственным пенсионным обеспечением,
- добровольным пенсионным страхованием [14].
За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по итогам года.
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подается в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, с которого необходимо уплатить налог. Если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации место жительства физического лица - адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.
Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту регистрации) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган следующими способами [21]:
- лично или через доверенного представителя (на бумажном носителе или в электронном виде);
- направлено по почте заказным письмом с описью вложения;
- по телекоммуникационным каналам связи.
Несвоевременное представление декларации является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена ответственность.
В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Имущественный налоговый вычет предоставляется при покупке квартиры, дома, дачи, земельного участка, или их доли. Максимальная сумма налогового вычета составляет 2 000 000 рублей. Иными словами если вы купили недвижимость, то имеете право получить от государства 13% от суммы вычета, и размер полученного подоходного составит 260 000 руб. Также вычет может производиться с выплаченных процентов, в случае если недвижимость приобретена в ипотеку.
Имущественный налоговый вычет в случае продажи имущества ( при продаже квартир, дач, земельных участков) находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, будет составлять 1 000 000 рублей.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется:
- индивидуальным предпринимателям, находящимся на общем налоговом режиме,
- лицам получающим авторские и другие вознаграждения по гражданско-правовому договору,
- нотариусы и адвокаты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц.
В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно.По-другому, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.
Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются
работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.
Вместе с тем, если в течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
Чаще всего налогоплательщики заявляют стандартный налоговый вычет "на детей". Право на получение такого вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок (дети) и являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также этот вычет вправе получить опекуны, попечители и приемные родители (их супруги) .
Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.
Стоит отметить, что не все виды прибыли подлежат обложению, например, налог на доходы физических лиц в 2019 не уплачивается с пособия положенного льготникам. Прочим категориям граждан следует уплачивать сбор размере, определенном процентными ставками [31]:
13% - с прибыли от трудовой деятельности официально трудоустроенных граждан РФ, а также зарегистрированных иностранцев имеющих трудовой договор;
13% - с дивидендного дохода;
35% - доход от выигрышей;
30% - прибыль от ведения предпринимательской деятельности
нерезидентами.
Существующая модель, по которой будет взиматься налог на доходы физических лиц в 2019 году, характеризуется как плоская – практически не применяемая в иных странах, с развитой экономической системой. Изменения в налоговом законодательстве
Уже несколько лет к ряду, правительство рассматривает возможность внедрения новой системы налогообложения для физлиц. Предложения о введении прогрессивной системы не находили поддержки в среде законотворцев, которые в свое время соглашаются с представителями Минфина в вопросах необходимости повышения гражданских налогов. Будет ли повышен налог на доходы физических лиц в 2019 году сказать сложно, но правительство уже рассматривает такие варианты как:
- повышение ставки НДФЛ на 2% и одновременное уменьшение ставки пенсионных отчислений на 9%. Данное предложение внесено Минфином;
- повысить налог на доходы физических лиц в 2019 году до 15% с внедрением системы вычетов в размере прожиточного минимума. Уменьшить пенсионные отчисления на 9% и увеличить ставку налога на добавленную стоимость до 21%. Предложено МЭР (министерством экономического развития);
- поднять ставку налога на доходы физлиц до 17% и предоставить малоимущим слоям населения право на вычет в размере прожиточного минимума. Предложение сотрудников Центра стратегических разработок;
- увеличить налог на доходы физических лиц в 2019 году на 2%, которые в свою очередь направить на развитие социальной сферы, в частности здравоохранения. Предложение А. Дворковича.
Парламентарии сформировавшие инициативную группу предлагают внедрить более развернутую систему налогообложения физических лиц. Во-первых, группа депутатов предлагает освободить от уплаты НДФЛ граждан, зарабатывающих менее 180 000 в год (15 000 руб. в месяц), далее предлагается начислять налог на доходы физических лиц в 2019 году по следующей схеме:
13% - при годовом доходе, превышающем 180 000 рублей, но не более 2,4 млн руб.;
30% - при доходе от 2,4 до 100 млн руб. в год;
70% - при годовом доходе более 100 млн руб.
Функционеры предложившие данную систему уточняют, что по высокой ставке облагается только та часть, прибыли, что превысила предыдущее пороговое значение. Например, если гражданин получил за год 2 600 000, то 200 тысяч из них подлежат обложению по ставке 30%, а 2,4 млн по ставке 13%. По мнению предлагающих, налог на доходы физических лиц в 2019 году, рассчитываемый по прогрессивной системе будет более справедливым и менее обременительным для граждан с небольшим и средним доходом.
А пока, налог на доходы физических лиц имеет основную налоговую ставку 13%, налоговый период - календарный год, объектом налогообложения признаются доход налогоплательщика, за исключением налоговых вычетов и сумм, которые не относятся к доходам. Обязанность уплаты налога на доходы физических лиц являются конституционно закрепленным обязательством [31].
1.2. Налоговые регистры по НДФЛ и его реквизиты
Работодатели, выплачивающие зарплату персоналу, являются
налоговыми агентами по НДФЛ, и поэтому обязаны вести регистры учета
данных, на которых строится расчет налога (ст. 230 НК РФ). Законодатель не устанавливает типовую форму налоговых регистров, предприятия самостоятельно разрабатывают и закрепляют в учетной политике наиболее приемлемую для себя форму в соответствии с общими рекомендациями по наличию обязательных реквизитов.
Предназначение регистра – облегчение контроля произведенных
выплат персоналу (с разбивкой по их видам) в целях налогообложения (отслеживания правильности начислений и удержаний НДФЛ, предоставления вычетов и учета их величины), и составления налоговой отчетности – справок 2-НДФЛ, представляемых в ИФНС по завершении каждого года, и ежеквартальных обобщающих форм 6-НДФЛ [27].
Формируется такой регистр в отдельности по каждому сотруднику. Все начисления по выплатам и предоставление вычетов фиксируются помесячно. Наличие необлагаемых выплат не обязывает работодателя указывать их в регистре, но если они имеют ограничения по суммам, превышение которых подлежит налогообложению, то лучше их обозначать. Периодичность составления регистра компания определяет самостоятельно. Проще и удобнее делать это ежемесячно после выплаты зарплаты: риск неправильного отражения данных существенно снижается, да и имеющаяся в регистре информация всегда будет актуальной.
Статьей 230 НК РФ определены данные, которые следует указать в регистре. Это сведения [1]:
- об идентификации компании-плательщика или ИП:
- для организации:
– ИНН/КПП,
– код ИФНС,
– название предприятия;
- для ИП:
– ФИО,
– дата рождения,
– данные паспорта,
– ИНН,
– адрес места жительства или регистрации,
–статус.
- виды выплачиваемых доходов, предоставляемых вычетов, расходов/сумм, снижающих базу налога по установленным кодам. Кстати, каждой выплате или вычету соответствует определенный код, а информация аккумулируется отдельно по каждому из них. К примеру, оклад или тариф фиксируется кодом « 2000», оплата пособия по больничному листу кодом «2300», выходное пособие – «2014», компенсация за отпуск при увольнении – «2013» и т.д. Коды доходов и вычетов утверждены приказом ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) [7].
- суммы выплаченных доходов и даты их выплат;
- статус налогоплательщика. От него зависит размер ставки налога. Налоговые регистры по НДФЛ 2019 г. отдельно отражают его удержание по действующим ставкам. В большинстве случаев ставка налога для резидентов составляет 13%, для нерезидентов – 13% или 30% в зависимости от статуса нахождения в стране и видов получаемых доходов;
- даты исчисления, удержания, перечисления НДФЛ. По налоговому законодательству датой фактического получения зарплаты:
- для исчисления НДФЛ считается последний день месяца, за который она начислена,
- при увольнении - последний рабочий день,
- при оплате отпуска или листа нетрудоспособности – дата выплаты (ст. 223 НК РФ).
Удерживается налог при выплате дохода. Перечислить налог с большинства выплат необходимо не позже следующего дня после выплаты физлицу, а по отпускным и больничным НДФЛ перечисляется до конца месяца, в котором они были выплачены (ст. 226 НК РФ);
- реквизиты соответствующего платежного документа на перечисление НДФЛ.
На примере данных по сотруднику компании ООО «Сокол» за 1 квартал 2019 г. составим налоговый регистр:
Семенову Виталию Сергеевичу ежемесячно начисляют заработную плату 46000 руб. Ему предоставляется «детский вычет» по 1400 руб. ежемесячно (до достижения установленного уровня дохода в 350000 руб.).
Дата выплаты зарплаты в компании – 5 число следующего месяца.
Налоговый регистр заполним таким образом:
- в 1-м разделе, информация о компании-работодателе;
- во 2-м – данные сотрудника, получающего доход;
- 3-й раздел – расчет базы и налога.
В нем указывают ставку налога (13%), основания для предоставления вычетов:
- по стандартным - заявление,
- по имущественным – справка ИФНС с соответствующими сведениями.
Затем, в отдельности за каждый месяц, заполняется таблица в разрезе видов выплат и вычетов. В примере осуществлялась только выплата зарплаты (код «2000») и предоставлялся вычет на ребенка (код «126»).
По строке, указывающей размер налоговой базы по ставке НДФЛ 13%, данные отражаются за месяц и по нарастающей, с начала года, а сумма базы рассчитывается как разность между начислением и вычетом. Так, база по НДФЛ:
- за январь составляет 44600 руб. (46000 – 1400);
- за февраль – 89200 руб. (44600 + (46000 – 1400));
- за март - 133800 руб. (89200 + (46000 – 1400)).
Доходов, не облагаемых НДФЛ, Семенов В.С. в 2019 году не получал, поэтому эти строки не заполняются. Сумма начисленного и удержанного налога идентичны. Дата перечисления НДФЛ – следующий день после выплаты зарплаты работнику. В апреле такая дата выпадает на субботу, поэтому НДФЛ должен быть перечислен в понедельник [33].
НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО НДФЛ ЗА 2019 ГОД
РАЗДЕЛ 1. Сведения о налоговом агенте ( источнике доходов)
-
- ИНН/КПП: 7404123456/749420000
- Код налогового органа где состоит на учете налоговый агент:7404
- Наименование налогового агента: ООО «Сокол»
- ОКТМО: 75712000001
РАЗДЕЛ 2. Сведения о налогоплательщике (получателе дохода)
2.1. Фамилия,имя,отчество: Семенов Виталий Сергеевич
2.2. ИНН:740425801212
2.3.Удостоверение личности и его номер: паспорт 7502 526 352
2.4. Дата рождения (число,месяц,год): 13.08.1993
2.5. Адрес места жительства: г.Саратов ул. Северная д.10, кв.27
2.6. Статус ( 1- резидент, 2-нерезидент, 3-высококвалифицированный иностранец)-1
РАЗДЕЛ 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц
3.1. Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы – 0
3.2. Основание для предоставления стандартных вычетов: Заявление на предоставление стандартного вычета на ребенка 2006 года рождения
3.3. Реквизиты уведомления, подтверждающее право на имущественный вычет №___, дата ______, код налогового органа, выдавшего уведомление ___________
|
Показатели |
январь |
февраль |
март |
||||
|
сумма, руб |
дата |
сумма, руб. |
дата |
сумма, руб. |
дата |
||
|
Доходы |
код дохода: 2000 |
46000,0 |
31.01.2019 |
46000,0 |
28.02.2019 |
46000,0 |
31.03. 2019 |
|
с начала года |
46000,0 |
х |
92000 |
х |
138 000,0 |
х |
|
|
Стандартные налого-вые вычеты причитающиеся |
код вычета: 126 |
1400 |
х |
1400 |
х |
1400 |
х |
|
с начала года |
1400 |
х |
2800 |
х |
4200 |
х |
|
|
Налого- вые вычеты предоставленные |
код вычета: 126 |
1400 |
31.01.2019 |
1400 |
28.02.2019 |
1400 |
31.03. 2019 |
|
с начала года |
1400 |
х |
2800 |
х |
4200 |
||
|
Имущест-венный налого-вый вычет |
код вычета: |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
с начала года |
- |
х |
- |
х |
- |
х |
|
|
Налого-вая база по ставке 13% |
за месяц |
44600,0 |
х |
44600,0 |
х |
44600,0 |
х |
|
с начала года |
44600,0 |
х |
89200,0 |
х |
133800,0 |
х |
|
|
Налого-вая база по ставке |
15% |
- |
х |
- |
х |
- |
х |
|
30% |
- |
х |
- |
х |
- |
х |
|
|
35% |
- |
х |
- |
х |
- |
х |
|
|
Сумма дохода, с которого не удержан налог |
- |
х |
- |
х |
- |
х |
|
|
Сумма налога исчисленного |
5798 |
31.01.2019 |
5798 |
28.02.2019 |
5798 |
31.03. 2019 |
|
|
Сумма налога удерженного |
5798 |
05.02.2019 |
5798 |
05.03.2019 |
5798 |
05.04. 2019 |
|
|
Сумма перечисленного налога, номер платежного документа |
5798 |
06.02.2019 |
5798 |
06.03.2019 |
5798 |
08.04. 2019 |
|
|
П/п №14 от 06.02.2019 |
П/п №35 от 06.03.2019 |
П/п №56 от 08.04.2019 |
|||||
Статья 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.
Налоговые агенты по НДФЛ обязаны вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога в регистрах налогового учета. Формы регистров и порядок отражения в них данных налогового учета, первичных учетных документов агент разрабатывает самостоятельно. В них должны быть указаны, в частности, суммы дохода и даты их выплаты, даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, реквизиты платежного документа. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена зарплата в соответствии с трудовым договором. На эту дату налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по результатам каждого месяца с зачетом удержанного в предыдущие месяцы налога [20].
Таким образом, датами получения дохода, отражаемыми в регистрах
налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые физическим лицам начислена зарплата.
За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность. При этом
таковым признаются отсутствие первичных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета), систематическое (2 раза и более в течение года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
По мнению Минфина России, если в регистрах налогового учета вместо дат фактического получения дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны дни его выплаты, это не является вышеназванным грубым нарушением.
В 2018 году вступили следующие нормативные акты:
ИФНС должны делать запросы о подтверждении права физлица на налоговые льготы при наличии согласия этого лица на обработку
персональных данных
С 1 января 2018 года вводится новое правило: если документы, подтверждающие право на налоговую льготу, в налоговом органе отсутствуют и не представлены налогоплательщиком самостоятельно, ИФНС запрашивает соответствующие сведения у соответствующих органов, организаций и должностных лиц. При этом физические лица, имеющие право
на налоговые льготы, представляют в ИФНС соответствующие заявления
(Письмо ФНС от 12.10.2017 № БС-4-21/20636@) [5].
Налоговая отчетность (справка 6-НДФЛ)
Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ [8] утверждена форма 6-НДФЛ, порядок её заполнения, а также формат представления расчета в электронном виде. В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физлицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.
Подавать сведения необходимо в электронной форме, в случае если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек.
В случае, если в организации трудится менее 25 человек, достаточно будет и бумажного носителя.
Налоговая отчетность (справка 2-НДФЛ)
По итогам года организация - налоговый агент должна заполнить и предоставить в налоговую инспекцию Справку о доходах физического лица за год (форма 2-НДФЛ).
Ее необходимо подать в налоговый орган не позднее 1 апреля (пункт 2 статьи 230 НК РФ). Если дата выпадает на субботу, срок переносится на понедельник .Форма справки 2-НДФЛ и правила ее заполнения установлены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ [9]
Порядок представления в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ [10].
Справки 2-НДФЛ надо представлять в ИФНС:
-
- если в течение года доходы от организации получили 25 и более человек - в электронной форме;
- если в течение года доходы от организации получили менее 25
человек - в электронном виде или на бумаге (по выбору налогового агента).
Декларация 3-НДФЛ
Декларацию по НДФЛ (по форме 3-НДФЛ) подают физические лица, если они получили доходы, с которых никто за них налог не уплатил.
Это может быть:
- доход от продажи имущества,
- доход из-за рубежа,
- выигрыш,
- подарок и т.п.
Декларацию 3-НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля следующего года. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства - лично, через представителя или по почте. Если сдавать декларацию в инспекцию лично, она нужна будет в двух экземплярах. На втором экземпляре инспекция поставит отметку о принятии с указанием даты приема и вернет его физическому лицу-налогоплательщику. Если сдавать декларацию через представителя, ему потребуется нотариально подтвержденная доверенность. Если отправлять декларацию по почте, то делать это нужно ценным письмом с описью вложения. Датой сдачи декларации в этом случае будет являться дата отправки письма.
Сумму налога, указанного в декларации 3-НДФЛ, нужно уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода [25].
2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Изменения в НК в правилах подачи при реорганизации
Независимо от формы реорганизации правопреемник обязан подать справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ за реорганизованное юрлицо, если оно само не сделает этого. Новшество касается также и Приложения 2 к декларации по налогу на прибыль. Сроки подачи документов согласовываются с ИФНС. Специальных сроков подачи документов в новых
нормах нет (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ) [6].
Налоговый учет НДФЛ регулируется следующими нормативными
актами:
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗи часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].
- Указ Президента РФ от 01.07.1992 N 721 (ред. от 31.12.1992) "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" (вместе с "Положением о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в акционерные общества открытого типа") [2].
- Закон РФ "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации" от 03.07.1991 N 1531-1 (последняя
редакция) [3].
Указ Президента от 29 января 1992 года № 66 «Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий» [4].
Письмо ФНС от 12.10.2017 № БС-4-21/20636@). "О порядке подтверждения прав физического лица на налоговые льготы по налогам на имущество " [5].
Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 27.11.2017 N 335-ФЗ (последняя редакция от 03.08.2018 № 303 – ФЗ) [6].
- Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 N 39705) [7].
- Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018) "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2015 N 39578) [8].
Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (ред. от 17.01.2018) "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.11.2015 N 39848) [9].
Приказ ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (ред. от 08.12.2014) "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.10.2011 N 22107) [10].
2. Организация ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Спутник»
Открытое Акционерное Общество «Спутник» создано в 2009 году. За все годы существования предприятие достигло прекрасных результатов и зарекомендовало себя как надежный поставщик и стабильный партнер. На ОАО «Спутник» работает более 100 специалистов, которые составляют основу стабильности предприятия и производства качественной продукции.
Общество учреждено в соответствии с законом «О приватизации государственных и муниципальных предприятий». Указом Президента Российской Федерации от 01 июля 1992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» [2]. Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 66 [4].
Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.
Основными видами деятельности общества являются:
а) осуществление коммерческой и оптово-посреднической деятельности в области:
- закупок,
- хранения,
- производства,
- реализации товаров,
- продукции производственно-технического назначения,
- любого вида операций в области международной торговли, включая экспорт и импорт.
б) производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения и их реализации, в том
числе через торговую розничную сеть;
в) развитие собственной специализированной сети, в том числе за счет:
- выкупа,
- акционирования,
- аренды,
- строительства розничных торговых предприятий;
г) осуществление инновационной деятельности, создание и расширение производственной инфраструктуры, включая:
- производственные и перерабатывающие мощности,
- складские и другие вспомогательные объекты,
- холодильные емкости,
- транспорт и бытовую сеть;
д) создание на своих складах товарных запасов, необходимых для снабжения потребителей и собственного производства;
е) участие в:
- выставках,
- просмотрах,
- покупательских конференциях,
- ярмарках,
- конкурсах,
- аукционах;
ж) осуществление:
- экспортных,
- импортных,
- биржевых,
- бартерных и других операций,
- рекламных мероприятий.
Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением, запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.
Проанализируем производственный потенциал ОАО «Спутник» за 2016-2018 гг (таблица 1).
Таблица 1
Производственный потенциал ОАО «Спутник»
|
Показатель |
2016 г |
2017 г |
2018 г |
2018 г в % к |
|
|
2016г гг |
2017 г |
||||
|
Выручка, тыс.руб |
401040 |
412856 |
399293 |
99,6 |
96,7 |
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб |
33827 |
32615 |
30160 |
89,2 |
92,5 |
|
Среднегодовая численность работающих работающих |
782 |
761 |
761 |
97,31 |
100,0 |
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб |
68190 |
80445 |
88384 |
129,6 |
109,9 |
|
Собственный капитал предприятия, тыс.руб. |
16604 |
24492 |
20418 |
122,9 |
83,4 |
В 2017 году по сравнению с 2016 годом наблюдается снижение выручки на 0,4 %.
За 2016-2018 гг. наблюдается снижение списочной численности работников. На предприятии регулярно производятся сокращения персонала. В связи, с чем происходит снижение затратной части бюджета. Если численность работающих в 2016 году составила 782 человек, то в 2017 и 2018 году-761 человек.
Это говорит о том, что на предприятии происходит целенаправленная работа по стабилизации высококвалифицированного кадрового состава, оптимизации численности и профессионально-квалифицированной структуры кадров. Что, несомненно, играет положительную роль в деятельности предприятия. В таблице 2 рассмотрим основные экономические показатели деятельности ОАО «Спутник».
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности ОАО «Спутник»
|
Показатели |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
2018 г. в % к |
|
|
2016 г. |
20127г. |
||||
|
1.Произведено на одного среднегодового работника, тыс. руб.: |
|||||
|
- выручки от продаж; |
165,45 |
317,16 |
299,63 |
138,79 |
94,47 |
|
- убытка от продаж |
- |
- |
- |
- |
- |
|
2.Произведено на 100 руб. стоимости основных средств, руб.: |
|||||
|
- выручки от продаж; |
0,35 |
0,72 |
0,66 |
188,57 |
91,67 |
|
- убытка от продаж |
- |
- |
- |
- |
- |
|
3. Рентабельность продаж, % |
0.47 |
2.58 |
3.12 |
663,83 |
120,93 |
|
4. Рентабельность собственного капитала, % |
0.26 |
3.62 |
0.24 |
92,31 |
6,63 |
Из таблицы 2 видно, что за анализируемый период сумма выручки от продаж произведенного одним среднегодовым работником увеличилась со 165,45 тыс.руб. до 299,63 тыс.руб. Рентабельность продаж выросла с 0,47 % до 3,12 %. Рентабельность собственного капитала уменьшилась на 0,02%.
В таблице 3 рассмотрим состав и структуру имущества ОАО «Спутник». Во-первых, общая стоимость имущества предприятия, которая равняется валюте баланса на начало и конец анализируемого периода. На начало отчетного периода данный показатель составлял - 113348.0 тыс.руб., на конец периода 118823,0 тыс.руб.
Во-вторых, стоимость иммобилизованного имущества предприятия, равная итогу раздела - внеоборотные активы. На начало отчетного периода данный показатель составлял 35066.0 тыс.руб., на конец периода - 30439.0 тыс.руб.
Таблица 3
Состав и структура имущества ОАО «Спутник» в тысячах рублей
|
Показатели |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
Отклонение, (+,-) |
|
Имущество, всего |
103256 |
113348 |
118823 |
5475 |
|
1. Внеоборотные активы |
35066 |
32903 |
30439 |
-2464 |
|
- в % ко всему имуществу |
33,9 |
29,0 |
25,6 |
-3,4 |
|
1.1 Основные средства |
33827 |
32615 |
30160 |
-2455 |
|
- в % к внеоборотным активам |
96,5 |
99,1 |
99,1 |
0,0 |
|
2. Оборотные активы |
68190 |
80445 |
88384 |
7939 |
|
- в % ко всему имуществу |
66,1 |
71,0 |
74,4 |
3,4 |
|
2.1 Запасы |
31288 |
35766 |
47748 |
11982 |
|
- в % к оборотным активам |
45,9 |
44,5 |
54,0 |
9,5 |
|
2.2 Денежные средства |
1350 |
274 |
1898 |
1624 |
|
- в % к оборотным активам |
1,9 |
0,3 |
2,1 |
1,8 |
|
2.3 Дебиторская задолженность |
33949 |
43024 |
57895 |
14870 |
|
- в % к оборотным активам |
49,8 |
53,5 |
65,5 |
22,0 |
На начало отчетного периода данный показатель составлял 68190.0 тыс.руб., на конец периода - 80445.0 тыс.руб., изменение - 12255.0 тыс.руб.
В-четвертых, стоимость материально-производственных запасов. На начало отчетного периода данный показатель составлял 31288.0 тыс.руб., на конец периода - 35766.0 тыс.руб., изменение - 4478.0 тыс.руб.
Таблица 4
Состав и структура источников формирования имущества ОАО «Спутник» в тысячах рублей
|
Показатели |
2016 г. |
2012 г. |
2013 г. |
Отклонение, (+,-) |
|
Имущество, всего |
103256 |
113348 |
118823 |
5475 |
|
1. Собственный капитал |
16604 |
24492 |
20418 |
-4074 |
|
- в % ко всем источникам формирования |
16,1 |
21,6 |
17,2 |
-4,4 |
|
1.1 Уставный капитал |
17839 |
17839 |
17839 |
0,0 |
|
1.2 Нераспределенная прибыль |
2046 |
5843 |
1769 |
-4074 |
|
2. Заемный капитал |
84743 |
88672 |
95631 |
6959 |
|
- в % ко всем источникам формирования |
82,1 |
78,2 |
80,5 |
2,3 |
|
2.1 Краткосрочные обязательства из них кредиторская задолженность |
34743 |
41972 |
37971 |
-4001 |
2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ОАО "Спутник"
В ОАО "Спутник" учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 183 дней.
НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет [13].
Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 "НДФЛ", который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 "Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. К счету 68.1 открыто три субконто: подразделение, ИФНС, вид расчетов по налогам.
Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;
Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;
Дебет 76, 60 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;
В Обществе данные проводки применяются при оформлении удержаний при выплате по договорам гражданско-правового характера (Д 76 К 68.1), а также при удержании по договорам аренды с физическими лицами (Д 60 К 68.1).
Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе "1С", и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы "2-НДФЛ" и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц [22].
В справке формы "2-НДФЛ" отражаются следующие данные [11]:
- данные о налоговом агенте,
- данные о физическом лице - получателе доходов,
- помесячно суммы доходов по видам,
- помесячно суммы предоставленных вычетов по видам,
- сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.
По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы "2-НДФЛ", в срок до 30 марта года, следующего после отчетного. Например, сотрудник ОАО "Спутник" получает ежемесячное вознаграждение в размере 20 000 руб., в июле месяце сотрудник получил отпускные в размере 25 000 руб. и 1000 заработную плату. Также написано заявление на стандартный вычет на 1 ребенка. Расчет НДФЛ произведен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет НДФЛ с применением стандартных вычетов (руб.)
|
Месяц |
Заработная плата |
Вычеты |
Налоговая база |
Сумма налога |
|
январь |
20000 |
1400 |
18600 |
2418 |
|
январь-февраль |
40000 |
2800 |
37200 |
4836 |
|
январь-март |
60000 |
4200 |
55800 |
7254 |
|
январь-апрель |
80000 |
5600 |
74400 |
9672 |
|
январь-май |
100000 |
7000 |
93000 |
12090 |
|
январь-июнь |
120000 |
8400 |
111600 |
14508 |
|
январь-июль |
146000 |
9800 |
136200 |
17706 |
|
январь-август |
166000 |
11200 |
154800 |
20124 |
|
январь-сентябрь |
186000 |
12600 |
173400 |
22542 |
|
январь-октябрь |
206000 |
14000 |
192000 |
24960 |
|
январь-ноябрь |
226000 |
15400 |
210600 |
27378 |
|
январь-декабрь |
246000 |
16800 |
229200 |
29796 |
Таким образом, общая сумма налога, указываемая по строке 5.1 справки 2-НДФЛ составила 246 000 руб. Сумма налогового вычета составила 16 800 (1 300 х12) руб. Налоговая база по НДФЛ по строке 5.2 указана в размере 229 200 руб. Сумма исчисленного налога и перечисленного в бюджет указана по строкам 5.3-5.5 справки 2-НДФЛ в размере 29 796 руб.
Рассмотрим еще один пример расчета НДФЛ в ОАО "Спутник", связанного с выплатой суточных. В Положении о командировках установлены размеры суточных - 1 600 руб. и 2 600 руб. в г. Москва и Санкт-Петербург. Налоговым Кодексом установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, в ОАО "Спутник" установлены размеры суточных, выше не облагаемых пределов. Так, например, сотрудник Севостьянов Павел Владимирович, был отправлен в командировку в г. Москва с 17 мая по 29 мая 2018 года. Размер выплаченных суточных составил 33 800 руб. (13х2 600). При этом размер суточных, который не облагается НДФЛ составил 9100 руб. (700х13). Оставшаяся сумма 24 700 руб. подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 %.24 700 х 13 % = 3 211 руб. подлежит удержанию при перечислении дохода. Расчет НДФЛ при выплате суточных сверх нормы, установленной Налоговым Кодексом РФ рассмотрен в таблице 7.
Таблица 7
Расчет НДФЛ с суточных сверх нормы, руб.
|
Размер суточных |
Кол-во дней командировки |
Норма суточных в Налоговом Кодексе |
Налоговая база |
Сумма налога |
|
2600 |
13 |
700 |
24700 |
3211 |
Особо хотелось бы обратить внимание на расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Так, в ОАО "Спутник" существует практика предоставления беспроцентных займов.
Воробьев Олег Сергеевич 31 декабря 2017 года получил от ОАО "Спутник" беспроцентный заем на личные нужды в размере 300 000 руб. сроком на один год. По условиям договора вернуть долг он обязан не позднее 31 декабря 2018 года. В соответствии со ст.212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Поскольку заем беспроцентный и не предусматривает поэтапного погашения, рассчитать материальную выгоду нужно на день возврата займа. Долг был погашен 31 декабря 2018 года. Ставка рефинансирования Банка России на этот день составила 8,25 процента годовых. Ставка НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды составляет 35 % [18].
Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит:
300 000 руб. × 2/3 × 8,25% × 365 дн.: 365 дн. × 35% = 5775 руб.
где 365 дн. - количество дней пользования займом (ровно один год).
Мы рассмотрели следующие виды выплат в ОАО "Спутник" :
- выплаты по договорам аренды,
- гражданско-правовым договорам,
- выплата заработной платы,
- выплата суточных свыше не облагаемых пределов, установленных Налоговым Кодексом РФ,
- перечисление беспроцентного займа,
- расчет НДФЛ с сумм дохода в виде материальной выгоды.
Также одним из видов начислений в ОАО "Спутник" по заявлению
работника является материальная помощь.
Так, например, сотрудница, ОАО "Спутник" обратилась с заявлением о выплате материальной помощи в размере 10000 руб. Ст.217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ материальную помощь в размере не превышающим 4000 руб. Таким образом, НДФЛ подлежащий удержанию составит (10 000 - 4 000) х 13% = 780 руб.
Относительно подарков также не облагается сумма в размере 4 000 руб. В ОАО "Спутник" дарятся подарки к 8 марта, 23 февраля, дню нефтяника, подарки детям сотрудников на Новый Год. Как правило, общая стоимость подарков не превышает 4 000 руб. за год.
По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговые органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ [30].
ОАО "Спутник" предоставляет по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.3 Организация учетного процесса и расчет налоговой нагрузки ОАО «Спутник»
Налоговая нагрузка представляет собой объем денежных средств, которые необходимо выплатить в качестве налога во внебюджетные фонды государства. Это определение наиболее часто используется для расчета налоговой нагрузки и обладает некоторыми недостатками [32]:
- во время расчета применяется только абсолютный показатель, который не соотносится с другими величинами;
- при расчете исключаются любые отчисления в Пенсионный фонд, но, несмотря на это, налог является существенной основной долей при расходах организации.
Предприятия обязательно должны самостоятельно рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, как к их деятельности и выплате налогов относится государственная налоговая служба. Это поможет остановить проведение проверки в вашей организации. Единой методики до сих пор не найдено, поэтому каждое предприятие занимается расчетом самостоятельно. В целом каждая из них строится на основе налогов и взносов. Базисный показатель играет главную роль, так как к нему возможна привязка расчетных величин.
Расчет налоговой нагрузки играет и другую роль для предприятия – это прогноз бремени на следующий период. Для крупных компаний очень важно предусмотреть эту нагрузку и оценить будущие расходы.
Для определения величины налогового бремени состояние предприятия можно охарактеризовать с помощью совокупности финансово-хозяйственных показателей.
Для расчета налоговой нагрузки потребуются такие показатели как налоговые издержки предприятия (табл.8).
Таблица 8
Налоговые издержки ОАО «Курский хладокомбинат»
|
Виды налогов |
Сумма в 2018 г., тыс. руб. |
|
Включаемые в выручку, в т. ч.: |
|
|
НДС |
34963 |
|
Включаемые в расходы, в т. ч.: |
|
|
Страховые взносы |
8959 |
|
налог на имущество организаций |
3016 |
|
земельный налог |
2646 |
|
транспортный налог |
2112 |
|
Относимые на чистую прибыль, в т. ч. |
|
|
налог на прибыль |
7379 |
|
ВСЕГО |
59075 |
Итак, рассчитаем налоговую нагрузку по методике предложенной Министерством финансов РФ. Для расчета налоговой нагрузки ОАО «Спутник» используем данные из табл.1 и табл.2, на основе которых построим таблицу с основными показателями и их значениями, которые
используются при расчете налоговой нагрузки по данной методике (табл.9).
Таблица 9
Основные показатели, используемые при расчете налоговой нагрузки по методике Минфина РФ
|
Показатель |
Значение (тыс. руб) |
|
Выручка от реализации |
588485 |
|
Внереализационные доходы |
10065 |
|
НДС с учетом налогового вычета |
34963 |
|
Налог на имущество |
3016 |
|
Налог на прибыль |
7379 |
|
Страховые взносы |
8959 |
|
НДФЛ |
3426 |
|
Транспортный налог |
2112 |
Рассчитаем налоговую нагрузку:
Таким образом, величина налоговой нагрузки, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, составила 10 %. Стоит учесть, что рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции произведенной хозяйствующим субъектом и не отражает реальной картины налоговой нагрузки, которую несет налогоплательщик [17].
2.4. Пути совершенствования ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы
Основной проблемой, связанной с исчислением и уплатой НДФЛ в ОАО "Спутник" является большой объем информации, различных выплат и нестандартных ситуаций при достаточно коротких сроках. Особенностью в ОАО "Спутник" является широкая система выплат, компенсаций, льгот. В
связи с этим на практике возникают вопросы и проблемы, связанные с
исчислением и уплатой НДФЛ. Рассмотрим некоторые из них.
Например, в Положении об оплате труда предусмотрено, что Общество один раз в два года при наличии финансовой возможности может возмещать работникам затраты на приобретение путевок на отдых и оздоровление. Возмещению фактических затрат подлежит 80% стоимости путевки на работника и на каждого члена семьи. Также есть ограничения по максимальной сумме возмещения.
В связи с этим одной из проблем обложения НДФЛ является отслеживание суммы частичной компенсации работнику стоимости путевки, так как на практике в ведомость для обложения сумм частичной компенсации неверно относят всю стоимость путевки.
В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. В соответствии с абз.2 ст.211 НК РФ: при этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, существует риск завышения базы для обложения НДФЛ.
Также иногда проблемой является отсутствие в бухгалтерии информации о выдаче спортивной одежды работнику для участия в спортивных соревнованиях, которая осталась после в пользовании работника. Между тем стоимость спортивной одежды должна включиться в состав дохода работника.
Также возникают ситуации, когда при заключении гражданско-правового договора с физическим лицом необходимо выплатить аванс. Вопрос обложения НДФЛ по данному вопросу является спорным.
Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых
резидентов РФ является, в том числе, доход от источников в РФ, под
которым понимается и вознаграждение за выполненную работу.
Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налог с вознаграждения по договору подряда исчисляется по ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода [23].
В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. На момент выплаты аванса работы еще не выполнены, а, как было указано выше, налогооблагаемым доходом является вознаграждение за выполненную работу. В связи с чем,возникает вопрос: возникает ли у налогооблагаемый доход при выплате ему аванса по договору и, соответственно, у организации - налогового агента - обязанность удержать с выплачиваемого дохода НДФЛ. Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, до момента подписания акта приемки-сдачи выполненных работ дохода у физического лица не возникает. Такая позиция поддержана в ряде судебных актов.
В то же время согласно пп.1 п.1 ст.223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Исходя из приведенной нормы, доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе при выплате аванса [28].
Имеется судебный акт, а также Письмо Минфина России, поддерживающее такой подход.
А вообще: второй подход является более безопасным (с точки зрения
налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ) в силу того, что
он основан на прямых нормах гл.23 НК РФ.
На практике возникают ситуации, когда Общество по разным причинам, не имеет возможности перечислить дивиденды. С целью урегулирования своих обязательств перед акционерами, и во избежание применения санкций, Общество перечисляет эти суммы на депозит нотариуса, который в дальнейшем перечисляет дивиденды физическим лицам-акционерам. По мнению Общества, в связи с тем, что нотариус является в данном случае источником выплаты дохода, последний должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. В соответствии с налоговым законодательством, под источником выплаты дохода понимается организация либо физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. На основании п.2 ст.214 НК РФ, в случае, если источником выплаты дивидендов (дохода) является российская организация, то она признается налоговым агентом, который определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.
Таким образом, несмотря на то, что нотариус производит физическим лицам фактическое перечисление дивидендов, которые поступили к нему от Общества, он не должен исполнять обязанности налогового агента, так как не является источником выплаты дохода.
В связи с этим, при выплате физическим лицам дивидендов через депозит нотариуса налоговым агентом является Общество, которое обязано исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет.
Таким образом, чтобы избежать налоговых рисков, Общество может уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на депозит нотариуса [24].
Одним из актуальных является вопрос исчисления и уплаты НДФЛ при выдачи сотрудникам подарков. Подарок - это вещь, безвозмездно переданная одним лицом (дарителем) в собственность другому лицу (одаряемому).
Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается
НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ [15]:
- если одаряемый является налоговым резидентом РФ - по ставке
13%;
- если одаряемый не является налоговым резидентом РФ - по ставке 30%.
Исчисленный со стоимости подарка НДФЛ:
- если подарены деньги - надо удержать при выдаче подарка и в тот же день перечислить в бюджет;
- если подарена вещь - надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому и в тот же день перечислить в бюджет. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.
В бухгалтерском учете подарки отражаются так.
Д 91 - К 10 Передан неденежный подарок (на стоимость подарка без НДС)
Д 91 - К 68 Начислен НДС на стоимость неденежного подарка (без НДС)
Д 70 - К 68 Удержан из зарплаты работника НДФЛ со стоимости неденежного подарка (с НДС) при превышении суммы 4000 руб.
Также подарки влекут за собой надлежащее документальное оформление - заключение договоров дарения, акты на передачу подарков, ведомости на получение подарков.
Рассмотрим еще один спорный вопрос - выплаты в пользу уволенных работников общества в связи с уходом на пенсию на основании локального нормативного документа (положения). В ТК РФ есть нормы, в которых установлены основания прекращения трудового договора, предполагающие обязательную выплату работнику выходного пособия. Например, ст.178 ТК РФ, ст.181 ТК РФ, ст.279 ТК РФ. Указанные выплаты являются установленной законом компенсационной выплатой, связанной с досрочным
расторжением трудового договора.
При этом среди выплат, перечисленных в указанных нормах ТК РФ, отсутствует единовременное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию либо по соглашению сторон. Частью 4 ст.178 ТК РФ определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Однако, выходные пособия, установленные коллективным договором на основании ч.4 ст.178 ТК РФ, нельзя рассматривать как пособия, установленные действующим законодательством РФ. Иными словами, выходное пособие, выплачиваемое на основании локальных нормативных актов, а не в силу ТК РФ, не является компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством. Учитывая вышеизложенное, полагаем, что выплату при расторжении трудового договора по п.1 или п.3 ч.1 ст.77 ТК РФ, о которой идет речь в представленном Положении, следует рассматривать именно как выходное пособие, установленное локальным нормативным актом организации, а не действующим законодательством.
По общему правилу, согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Статьей 217 НК РФ установлены исключения из этого общего правила, т.е. виды доходов, не облагаемые НДФЛ.
В силу п.3 названной нормы не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников[1,29].
Таким образом, проблемы связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в
ОАО "Спутник" в основном связаны с исчислением и уплатой НДФЛ в нестандартных ситуациях. Как правило, Общество минимизирует налоговые риски, используя менее рискованные методы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии, основные положения налога сформировались исторически. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.
Вместе с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ существуют перспективы развития и некоторые проблемные вопросы, которые можно решить используя зарубежный опыт.
Налог на доходы физических лиц для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов выступает важным доходным источником. Это связано с нормативами перераспределения налога в бюджетной системе. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. Сложившаяся ситуация подтверждает необходимость укрепления НДФЛ как важнейшего источника доходов муниципальных образований. В отношении НДФЛ обсуждается вопрос о переводе его в состав региональных налогов. Это обеспечит субъекты Российской Федерации инструментами для привлечения налогоплательщиков на территорию благодаря изменению основных элементов налога (ставок, льгот).
В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.
Все меры по совершенствованию и развитию социально ориентированного налогового льготирования системно связаны с контролем доходов физических и юридических лиц.
В курсовой работе рассмотрен механизм исчисления и уплаты НДФЛ как теоретически, так и с применением практического материала деятельности ОАО «Спутник». По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. На исследуемом предприятии расчет налоговой базы НДФЛ ведется в соответствии с нормативными документами, без нарушений, уплата налога производится своевременно.
ОАО «Спутник» в налоговую инспекцию представляет справку по форме № 2-НДФЛ. Справку составляют на каждого работника, а также граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В справке указывают все доходы, полученные работником фирмы, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога за год.
Кроме того, нужно отметить, что при исчислении уплате НДФЛ в исследуемом Обществе используется принцип наименьших налоговых рисков. При этом Общество готово нести налоговые издержки, связанные с исчислением и уплатой налогов.
В курсовой работе рассмотрены основные проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в РФ, такие как:
- плоская шкала налогообложения НДФЛ;
- порядок предоставления льгот и вычетов;
- соответствие вычетов современным условием;
- сложность расчетов некоторых видов выплат;
- проблемы, связанные с администрированием налога;
- вопрос справедливого распределения НДФЛ.
В настоящее время к реформированию НДФЛ необходимо отнестись достаточно осторожно. Использование в настоящее время твердой ставки НДФЛ в размере 13% является вполне обоснованным и адекватным тем задачам, которые стоят перед экономикой.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗи часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года.
Указ Президента РФ от 01.07.1992 N 721 (ред. от 31.12.1992) "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" (вместе с "Положением о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в акционерные общества открытого типа").
Закон РФ "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации" от 03.07.1991 N 1531-1 (последняя редакция).
Указ Президента от 29 января 1992 года № 66 «Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий».
Письмо ФНС от 12.10.2017 № БС-4-21/20636@). "О порядке подтверждения прав физического лица на налоговые льготы по налогам на имущество ".
Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 27.11.2017 N 335-ФЗ (последняя редакция от 03.08.2018 № 303 – ФЗ).
- Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 N 39705).
- Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018) "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2015 N 39578).
- Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (ред. от 17.01.2018) "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.11.2015 N 39848).
Приказ ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (ред. от 08.12.2014) "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.10.2011 N 22107).
Книг одного автора
11. Гейц И.В. Отчет по форме 6-НДФЛ. Правила и образцы заполнения. – М,: Издательство «Дело и сервис», 2017. - 128 с.
12. Гейц И.В. Отчетность по НДФЛ. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2016. - 192 с.
13. Гейц И.В.Вычеты уменьшающие НДФЛ. Практическое пособие– М.: Издательство «Дело и сервис», 2016. - 144 с.
14. Касьянова Г.Ю.НДФЛ для граждан и организаций. – М.: Издательство «АБАК», 2016. – 400 с.
15. Касьянова Г.Ю. Учет - 2018: бухгалтерский и налоговый. – М.: Издательство «АБАК», 2018. – 234 с.
16. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.:Издательство « КноРус», 2016. - 432 с.
17. Крохина Ю.А. Налоги и налогообложение. - М: Издательство «Юрай», 2017. - 300 с.
18. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2018. Бухгалтерская и налоговая.-
М.: Издательство «АйСи Групп», 2018. – 264 с.
19. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Издательство «Юрайт», 2016. — 353 c.
20.Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М.:
Издательство «ИНФРА-М», 2018. - 576 c.
Книг двух и трёх авторов
21. Гончаренко Л.И., Архипцева Л.М, Борисов О.И. Налогообложение организаций.Учебник. – М.: Издательство «Кнорус», 2016. – 250 с.
22. Гончаренко Л.И., Борисов О.И., Артемьев А.А. Налогообложение организаций.Учебник. – М.: Издательство «Кнорус», 2019. – 530 с.
23. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.:Издательство «ЮНИТИ», 2016. - 175 c.
24. Короткевич Е.В., Плюснина О.В. Налог на имущество организации // Вестник науки и образования. - 2017. - № 12. - С. 41 - 43.
25. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет. - Ростов на/Д: Издательство «Феникс», 2016. - 384 с.
26. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Издательство «Дашков и К», 2016. - 160 c.
- Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 342 с.
- Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: Издательство «ЮНИТИ», 2017. - 543 c.
- Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство «Юрайт», 2018. — 503 с.
- Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное
пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство «Юрайт», 2019. — 319 с.
Поляк Г.Б., Смирнова Е. Е. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Издательство «Юрайт», 2019. – 318 с.
- Тарасова В. Ф., Владыка М. В. , Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н.Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «КноРус», 2016. – 496 с.
- Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д.Налоги и налогообложение. Практикум. Учебное пособие для академического бакалавриата. – М.: Издательство «Юрайт», 2019. – 384 с.
Приложение 1
Основные составляющие НДФЛ
- Счета и двойная запись (Сущность и содержание системы счетов бухгалтерского учёта)
- Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта (Методологические различия бухгалтерского и налогового учета)
- Автоматизированная форма (Современные методы автоматизации бухгалтерского учета)
- Цель, задачи налогового учета (Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии)
- Способы исправления ошибок в учетных регистрах (Сущность и содержание учётных регистров)
- Эффективность менеджмента организации (Цели и эффективность менеджмента)
- Мотивации персонала и проектирование систем стимулирования труда (Место мотивации в структуре личности)
- Невербальные проявления эмоциональных состояний человека
- Транспортный налог (Налоговая база, налоговый и отчётный период)
- Небанковские кредитные организации: виды, основные функции и операции, роль в кредитной системе РФ
- «Баланс и отчетность» (ООО « Незабудка»)
- Анализ эффективности инвестиций в ценные бумаги (на примере ООО «Мирслава»)