Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые регистры по НДФЛ (Характеристика налога на доходы физических лиц )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Подтверждением данных бухгалтерского и налогового учёта являются первичные учётные документы и учетные регистры. Первичные документы служат основанием для совершения операции, а также обеспечивают сохранность ценностей. В зависимости от того, как и по каким правилам происходит систематизация данных первичных документов, учетные регистры могут служить для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, либо для определения налоговой базы по налогам.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (магнитных, лазерных дисках, дискетах и т.д.). В зависимости от используемых регистров и последовательностей учетных записей определяют форму бухгалтерского учета.

Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется тем, что регистры налогового учёта формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в__ подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

Целью написания данной работы является изучение налоговых регистров по НДФЛ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1) изучить характеристику налога НДФЛ и нормативно-правовое регулирование НДФЛ;

2) определить особенности налогового учета с бюджетом по НДФЛ;

3) изучить понятие регистра налогового учета НДФЛ;

4) исследовать особенности формирования регистров налогового учета по НДФЛ.

Объектом исследования выступают налоговые регистры по НДФЛ.

Предметом исследования стала методика налогового учета расчетов по НДФЛ.

В курсовой работе использовались такие методы изучения как анализ научной литературы, сравнительно-правовой анализ, метод восхождения от абстрактного к конкретному.

Теоретическая и практическая значимость результатов курсовой работы заключается в возможности применения полученных данных в работе предприятия с целью получения дополнительной прибыли и повышения эффективности организации и использовании теоретического материала для дальнейшего углубленного изучения темы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Характеристика налога на доходы физических лиц

Налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность по уплате налогов, которая закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства [1].

Очевидно, что понятие «налог», служит основой для налогового права. Ученые на протяжении довольно длительного периода времени пытались раскрыть суть данного понятия, что позволило бы достаточно четко разграничить налог от иных видов платежей. Следует заметить, что и на сегодняшний день проблема корректного определения понятия «налог» является актуальной.

Принятый 27 декабря 1991 года Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы» № 2118-1 в ст. 2 устанавливал, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами [13, C. 241].

Такое определение имело существенные недостатки. Во-первых, оно сводило воедино налог, сбор пошлину и «другой» платеж, что фактически делало их равнозначными и никак не позволяло увидеть различия между ними. Во-вторых, в нем отсутствовало указание на безвозмездность соответствующих платежей, а также на отсутствие каких-либо ответных обязательств от государства перед налогоплательщиком, вызванных уплатой налога. В-третьих, не указаны лица, на которых лежит обязанность по уплате налоговых платежей и на какие цели эти платежи будут расходованы.

Первое легальное определение понятия «налог» дал в 1997 году в одном из своих постановлений Конституционный Суд Российской Федерации: «Налоговый платеж» - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности» [17, C. 134].

Следующее легальное определение было сформулировано в Налоговом кодексе, принятом в 1998 году. В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [16, C. 241].

Основные признаки налога, в том числе и налога на доходы физических лиц, можно легко усмотреть в законодательном определении:

1. Обязательность. В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы4. В связи с этим налоговым законодательством установлен достаточно жесткий перечень налогов, исчисление и уплата которых должна быть осуществлена всеми налогоплательщиками, указанными в законе.

2. Индивидуальная безвозмездность. Данный признак заключается в том, что после уплаты налога у государства по отношению к налогоплательщику не возникает никаких встречных обязанностей, выражающихся в предоставлении чего-либо или оказании каких-либо услуг;

3. Денежная форма. Налоги взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

4. Безвозвратность. Безвозвратность налога предполагает, что лицо, его уплатившее, лишается права требовать его обратно. Уплата налога предполагает полное прекращение прав лица по отношению к уплаченным им денежным средствам.

5. Публичный характер. Налоги взимается с целью обеспечения функционирования публичных органов власти [7, C. 116].

Часто встречаются и иные признаки налога, например:

- адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

- возможность принудительного способа изъятия;

- контроль единой системы налоговых органов [12, C. 113].

После изучения учебной литературы по вопросам налогового права, ознакомления с мнениями экспертов в этой области, можно сделать вывод о том, что к основным функциям налогов можно отнести фискальную, распределительную (социальную), контрольную и регулирующую. А к дополнительными функциями являются координирующая, поощрительная и внешнеэкономическая.

Посредством фискальной функции осуществляется образование государственных денежных фондов, происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры: библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития: фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. [25, C. 59].

Распределительная функция реализуется при осуществлении перераспределения общественных доходов в пользу слабо защищенных социальных слоев граждан путем налогового обременения наиболее обеспеченных слоев населения, в результате чего части дохода, изъятые у одних, передаются в распоряжение другим [6, C.41].

Суть регулирующей функции заключается в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют три составляющие: стимулирующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей; дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д., и воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановление используемых ресурсов [11, C. 22].

Реализация контрольной функции позволяет государственным органам осуществлять отслеживание своевременности и полноты поступлений денежных средств в бюджет и сопоставлять их с величиной финансовых ресурсов государства. Также благодаря этой функции происходит оценка эффективности каждого налогового источника, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику[5, C. 70].

Координирующая функция налогов помогает создавать общий налоговый режим в интересах формирования единого рынка.

Посредством поощрительной функции осуществляется государственное признание особых заслуг перед обществом определенных категорий граждан [20, C. 241].

Внешнеэкономическая функция позволяет сохранить баланс национальных экономических интересов путем регулирования обязательных платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства на должном уровне.

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

− обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;

− регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан;

− стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов;

− помощи наименее защищенным категориям населения [18, C. 251].

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями

воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

В случае если налоговая система страны в области налогообложения доходов граждан не сбалансирована, а население чувствует несправедливость в сфере распределения налоговой нагрузки между различными слоями, то это побуждает его искать различные способы уклонения от уплаты причитающихся налогов. В этот момент времени в минимизации налоговых платежей заинтересованы как работники организации, так и сами предприниматели, и организации.

Если одни стремятся минимизировать платежи по налогу на доходы физических лиц, то другие не только заинтересованы в снижении перечисления сумм налога, но и в уменьшении страховых платежей во внебюджетные фонды.

1.2 Налоговый учет с бюджетом по НДФЛ

В соответствии со статьей 313 Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [2]. В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ обязанность вести учет выплаченных доходов физическим лицам, а также налогов, удержанных и перечисленных с таких доходов установлена для налоговых агентов. Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета.

Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц (далее – НФДЛ) представляет собой систему сбора, регистрации и обработки информации о доходах физических лиц или связанной с их налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств, оценки реального уровня налогообложения и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Целью учета является формирование полной и достоверной информации, необходимой для исчисления сумм налога.

К задачам налогового учета по НДФЛ можно отнести:

1. Получение, регистрация и обобщение информации о налоговой базе и сумме налога для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

2. Расчет и обоснование правомерности применения налоговых льгот;

3. Составление декларации и других форм налоговой отчетности;

4. Сбор и обобщение информации для оценки реального уровня налогообложения по отдельным налогоплательщикам, их группам и в целом по совокупности;

5. Оценка влияния фискальной политики государства на уровень жизни физических лиц и их фактической способности к уплате налога [23, C. 131].

Для того чтобы установить налог на доходы физических лиц и осуществить его взимание необходимо определить все его обязательные элементы. Пункт 1 статьи 17 НК РФ в качестве таковых называет: налогоплательщика, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. Указанные элементы в специальной литературе называются «юридический состав налога» [8, C. 52].

1) Налогоплательщик. Налогоплательщик, или субъект налога на доходы физических лиц – это лицо, в отношении которого законом предусмотрена обязанность по уплате налогов. В качестве налогоплательщиков налога на доходы физических лиц глава 23 Налогового кодекса РФ называет физических лиц, являющихся резидентами РФ, и физических лиц, получающих доходы от источников в РФ, но не являющихся налоговыми резидентами. Пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Соответственно налоговым нерезидентом является физическое лицо, которое находится на территории России менее 183 дней в течение календарного года.

2) Объект налогообложения. Его содержание раскрывается в положениях п.1 ст. 38 НК. Так, объект налогообложения это - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Указанный перечень объектов не является исчерпывающим и подлежит дополнению.

Объект налогообложения это так называемый юридический факт, наступление которого предполагает возникновение для субъекта обязанности заплатить налог [19, C. 116].

Объектом налога на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами – доход от источников в Российской Федерации [9, C. 134].

Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период времени.

3) Налоговая база. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК). Назначение налоговой базы проявляется в том, что именно с ее определения начинается исчисление суммы налога, так как именно к ней применяется налоговая ставка.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а так же в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база – денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы, выраженные в иностранной волюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

4) Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ) [10, C. 158].

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год.

Налоговый период в соответствии с Налоговым кодексом подлежит подразделению на несколько отчетных периодов (кварталов или месяцев), после окончания которых необходимо уплатить авансовые платежи.

Налоговый период следует отличать от отчетного периода, под которым подразумевается срок составления и предоставления отчетности в налоговый орган. Правильное определение налогового периода важно для применения ответственности за налоговые правонарушения

5) Налоговая ставка. Налоговая ставка – величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. Для федеральных налогов налоговые ставки устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а для региональных и местных – законодательством субъектов РФ, нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в пределах, устанавливаемых НК РФ.

Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок: общая налоговая ставка составляет 13%, а в отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35% . Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

6) Порядок исчисления. Порядок исчисления налога регулируется ст. 52 НК, однако она не содержит определения понятия «порядок исчисления». В этой статье указывается лишь на то, что налогоплательщик самостоятельно должен исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, опираясь на налоговую базу, налоговую ставку и налоговую льготу. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду [22, C. 158].

7) Порядок и срок уплаты. Порядок уплаты налога подразумевает под собой законодательно установленные способы и процедуры внесения налога в соответствующий бюджет.

Под сроком уплаты налога следует понимать срок, до истечения которого налогоплательщику необходимо внести налог в бюджет. В случае несоблюдения сроков налогоплательщику начисляется пеня.

Таким образом, важно не забывать одновременно с бухгалтерским учетом НДФЛ вести налоговые регистры по этому налогу. Отсутствие данных регистров может привести к начислению штрафов.

2. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НДФЛ

2.1 Регистры налогового учета НДФЛ (2-НДФЛ, 6-НДФЛ)

Организация, выплачивающая заработную плату своим сотрудникам, является налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

- обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;

- регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан;

- стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов;

- помощи наименее защищенным категориям населения [15, C. 84].

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

В случае если налоговая система страны в области налогообложения доходов граждан не сбалансирована, а население чувствует несправедливость в сфере распределения налоговой нагрузки между различными слоями, то это побуждает его искать различные способы уклонения от уплаты причитающихся налогов. В этот момент времени в минимизации налоговых платежей заинтересованы как работники организации, так и сами предприниматели, и организации.

Если одни стремятся минимизировать платежи по налогу на доходы физических лиц, то другие не только заинтересованы в снижении перечисления сумм налога, но и в уменьшении страховых платежей во внебюджетные фонды.

Основное назначение регистров – это обобщение информации по исходным данным в отношении каждого вида налога. Регистры помогают держать под контролем налогоплательщиков и позволяют самим плательщикам проверять верность проводимых расчетов по каждому виду налогового обязательства.

Налоговый регистр по НДФЛ прежде всего необходим для составления справок по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@. Напомним, что справки 2-НДФЛ налоговые агенты обязаны представлять по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Кроме того, налоговый регистр может оказаться полезен самому налоговому агенту. При условии правильного ведения налоговый регистр позволит:

- вовремя выявить случаи излишне удержанного НДФЛ. Налоговый агент обязан сообщить физическому лицу о фактах излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения (п. 1 ст. 231 НК РФ);

- отслеживать суммы доходов в целях предоставления стандартного налогового вычета. Вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором

- доход физического лица превысит 280 000 руб. за налоговый период (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- контролировать суммы предоставленных социальных налоговых вычетов (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ);

- правильно рассчитать сумму доходов, облагаемых НДФЛ при превышении определенной величины (например, доходы в виде подарков или суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, облагаются НДФЛ, если превысят 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)) [14, C. 595].

Ответственность по заполнению регистров ложится на определенных лиц, подписи которых должны заверять оформляемые документы. Данные лица должны обеспечить не только корректность заполнения регистров, но и надлежащее их хранение и исключение возможности внесения исправлений посторонними лицами.

Так, в одном случае, в организациях заполнением регистров может заниматься бухгалтер по налогам и сборам, а в другом − заместитель главного бухгалтера. Редактировать регистр может только ответственное лицо, заверяя вносимые корректировки подписью, датой и пояснениями.

Обязанность по учету выплачиваемых доходов трудоустроенным лицам ложится на работодателя, который выполняет роль налогового агента по отношению к налогу, вычисляемому с доходов физических лиц. Чтобы верно рассчитать подоходный налог, нужно грамотно организовать учет выплачиваемых доходов. Для данной цели организация формирует собственные регистры для ведения налогового учета для расчета НДФЛ.

Отсутствие налогового регистра по НДФЛ проверяющие могут посчитать грубым нарушением правил учета доходов и расходов (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 г. № АС-4-2/22690). А за данное нарушение в п. 1 ст. 120 НК РФ предусмотрен штраф в сумме 10000 руб. Если же нарушения выявлены более чем в одном налоговом периоде, размер штрафа составит 30000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

2.2. Формирование регистров налогового учета по НДФЛ

При разработке регистра налогового учета по НДФЛ необходимо учитывать некоторые требования:

  1. Налоговые регистры по НДФЛ в 2017 году должны обязательно содержать следующие сведения:
  • информацию для возможности идентификации физического лица;
  • признак налогового резидентства;
  • виды доходов и вычетов с указанием соответствующего кода;
  • суммы и даты выплаты доходов;
  • даты удержания налога, перечисления его в бюджет и реквизиты платежных поручений.
  1. Регистр ведется в течение всего года на каждого работника.

Форма и образец регистра налогового учета по НДФЛ должны быть определены учетной политикой [4, C. 30].

Если во время налоговой проверки регистры налогового учета по НДФЛ не будут предоставлены, то организация может быть оштрафована на 10 000 руб. в случае, если регистр не велся на протяжении календарного года, и на 30 000 руб., если регистр не оформлялся несколько лет (ст. 120 НК РФ).

Бухгалтер предприятия должен четко представлять, как вести налоговые регистры для расчета НДФЛ. Основное назначение этого перечня — формирование показателей, необходимых для оперативного и достоверного заполнения справки о доходах физического лица, в связи с чем в бланке регистра налогового учета по НДФЛ следует отразить следующие реквизиты и сведения:

1. Основные данные об организации — налоговом агенте:

- ИНН, КПП;

- код ИФНС, в которой организация числится на учете;

- наименование организации.

2. Основные данные о налогоплательщике:

- ИНН;

- Ф. И. О.;

- вид и реквизиты документа, удостоверяющего личность;

- дата рождения;

- гражданство;

- адрес места жительства на территории РФ;

3. адрес в стране проживания.

4. Статус налогоплательщика (резидент или нерезидент) [24, C. 114].

Резидентами признаются физические лица, которые пребывают в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). От статуса лица зависит размер налоговой ставки, которая будет применена к его доходам. Например, вознаграждение по трудовому договору гражданина РФ облагается ставкой 13%, а доход физического лица-нерезидента по такому же договору необходимо облагать по ставке 30%, за исключением, например, доходов высококвалифицированных специалистов-нерезидентов.

Особое место в форме регистра налогового учета по НДФЛ занимают данные о доходах, по которым начисляется налог. Они формируются в документе по видам и вычетам с присвоением соответствующего кода.

При присвоении кода необходимо обратиться к приказу ФНС России «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, где каждому виду дохода присвоен соответствующий код. Например, при указании зарплаты используется код 2 000, а если предоставляется вычет на первого ребенка, возраст которого не достиг 18 лет, указывается код 126.

Для каждого сотрудника ведется отдельный регистр. В нем указываются все проводимые выплаты, даже если процентная ставка налога отличается (от 9 до 36%). Но отражаются они все отдельно, например в различных разделах документа. Аналогичная система применяется в справках 2-НДФЛ, в которой каждой ставке соответствует свой раздел.

Периодичность регистра по НДФЛ устанавливается налогоплательщиком. Как правило, регистр по НДФЛ на сотрудника заводится каждый год, чтобы доходы, к которым применяется ставка 13%, а также налоговые вычеты отражались в нем и помесячно, и нарастающим итогом с начала года. Доходы, к которым применяются другие ставки, достаточно указывать только помесячно.

Доходы, необлагаемые НДФЛ, можно не включать (например, пособие по беременности и родам) [21, C. 68].

Доходы, размер которых лимитирован при расчете НДФЛ, необходимо указывать в реестре для контроля соблюдения такого лимита. Одним из таких доходов является материальная помощь, которая не будет облагаться НДФЛ, пока ее размер не достигнет 4 000,00 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Последний день месяца, за который начислена зарплата, признается фактической датой ее получения (ст. 223 НК РФ). Если трудовые отношения завершены в день, который является не последним в данном месяце, то датой получения зарплаты будет являться последний день выхода на работу.

При отражении сумм отпускных необходимо руководствоваться указаниями письма Минфина РФ от 06.06.2012 № 03-04-08/08-139: датой их получения будет являться день выплаты. Данный подход целесообразно применять и при указании даты выплаты пособий по больничным листам. Перечислять НДФЛ в бюджет с отпускных и больничных пособий согласно п. 6 ст. 226 НК РФ следует не позднее последнего числа того месяца, в котором осуществлялись эти выплаты. 

Трудовое законодательство обязывает рассчитываться с работниками по зарплате не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Но, несмотря на полученный аванс, доход у работника не возникает, а обязательство перед бюджетом образуется в последний день месяца, поэтому дату перечисления аванса отражать не нужно.

В п. 6 ст. 226 НК РФ отмечено, что организация обязана перечислить удержанный НДФЛ не позже следующего дня после даты погашения задолженности перед сотрудниками.

Премии согласно новым предписаниям ФНС следует разделять на трудовые и разовые. Дата получения дохода для каждой будет разная, следовательно, и срок перечисления НДФЛ устанавливается обособленно.

Образец налогового регистра по учету НДФЛ представлен на рисунке 1.

Рис.1. Налоговый регистр по учету НДФЛ за 2018 год

Этот документ берется за основу и затем используется не только для справки 2-НДФЛ, но и для расчета 6-НДФЛ.

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы (форма 2 - НДФЛ).

Форма 2-НДФЛ (2017) - это отчетный документ, который содержит сведения об источнике налогооблагаемого дохода, заработной плате, начисленных и фактически уплаченных налогах по каждому сотруднику. Выплата пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет и другие не подлежащие налогообложению доходы в справке не отражаются.

Кроме ФНС требовать справку по форме 2-НДФЛ вправе сам работник, по письменному заявлению которого она оформляется в бухгалтерии не более 3-х дней (согласно статье 62 Трудового кодекса РФ). В повседневной жизни справки 2-НДФЛ чаще всего запрашивают у граждан коммерческие банки, выдавая ипотечные и другие крупные кредиты, новый работодатель в лице отдела кадров. Документ необходим также при оформлении налоговых вычетов, усыновлении ребенка, оформлении визы, расчета пенсии, решения трудовых споров в судебном порядке и т.д.

Бухгалтер, заполняющий форму 2 НДФЛ должен учитывать основные особенности и изменения 2 НДФЛ в 2017 году такие как:

1. Размер начисляемых налогов указывается в полных рублях. Части суммы менее 50 копеек не принимаются во внимание, а 50 копеек и более округляются;

2. Прочерки в пунктах, по которым отсутствуют сведения, не ставятся. Исправления при заполнении формы 2-НДФЛ запрещены, а корректировка разрешена с использованием поля «Номер корректировки». Для первоначального варианта применяется «00», а «01», «02» и т.д. – для последующих:

3. Справку 2-НДФЛ можно аннулировать. Для этого вписывается номер корректировки «99»;

4. На каждой странице ставится выходной номер документа и его название. Печать в справке законодательно не требуется, но если она есть, нарушением это не считается.

5. Для сотрудников-нерезидентов допустимо указывать место жительства по выбору: по фактическому проживанию или по месту регистрации;

6. С 2017 года налоговые инспекции обязаны принимать документы без ИНН сотрудника;

7. Фактически полученный за весь отчетный период заработок сотрудника суммируется в разделе 5. Здесь же отражается и налогооблагаемая база. Сумма налога проставляется в том же периоде, когда был начислен доход;

8. Если налоговые ставки по НДФЛ разные, на каждую из них заполняется отдельный блок разделов 3-5;

9. В разделе 5 отражаются фиксированные авансовые платежи тех организаций, в которых трудятся работники, прибывшие из «безвизовых» государств.

На основании приказа ФНС от 22 ноября 2016 года № ММВ-7-11/633 изменились коды в 2 НДФЛ в 2017 году:

Кроме того, обновили названия такие коды справки 2 НДФЛ, как 1532, 1533, 3010. Изъяты из перечня позиции 1543 и 2791. Полный список кодов доходов для 2 НДФЛ в 2017 году смотрите в приказе ФНС, указанном выше.

6-НДФЛ — это отчет, в котором декларируется информация о: суммах полученных доходов физических лиц; исчисленных и удержанных суммах НДФЛ; датах фактического получения дохода; датах и сроках удержания и перечисления налога за отчетный период в целом по организации (обособленному подразделению).

Обязанность по сдаче отчета 6-НДФЛ возникает у всех налоговых агентов, которые выплачивают доходы физическим лицам. Налоговыми агентами признаются российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

До тех пор, пока выплаты в пользу физических лиц не производятся, и налогооблагаемый доход не начисляется, т.е. все показатели отчета 6-НДФЛ равны «нулю», обязанность по сдаче 6-НДФЛ не возникает. Сдавать «нулевой» отчет 6-НДФЛ не нужно.

Отчетным периодом для сдачи 6-НДФЛ является квартал. Установлены следующие сроки сдачи отчета:

1. За 1 квартал — до 30 апреля;

2. За полугодие — до 31 июля;

3. За 9 месяцев — до 31 октября;

4. За год — не позднее 1 апреля следующего года.

Расчет 6-НДФЛ можно сдавать как в электронном виде посредством телекоммуникационных каналов связи, так и на бумажном носителе, если численность людей, получивших доходы в налоговом периоде (за год) не превышает 25 человек.

Сдавать расчет 6-НДФЛ нужно в ИФНС по месту учета предприятия. Для организаций — это место нахождения, а для ИП — это место регистрации.

Таким образом, основными задачами при разработке налогового регистра по НДФЛ в 2017 году являются отражение в полном объеме достоверной информации и группировка показателей для получения аналитических данных. Ориентиром на предприятии может служить разработанный нашими специалистами образец регистра по НДФЛ на 2017 год.

В налоговом регистре должны быть указаны сведения не только о дате выплаты дохода, но и дате фактического получения дохода. Поэтому нелишне будет добавить такой реквизит в налоговый регистр.

Проанализировав вышесказанное приходим в следующим выводам:

Существующие регистры налогового учета по НДФЛ в некоторых случаях бывают недостаточно полными и нуждаются в дополнении необходимыми разделами и реквизитами, а порой наоборот - избыточны и нуждаются в доработке.

Порядок и форма ведения налоговых регистров по доходам, выплаченным физическим лицам, закреплены за налогоплательщиком и организуются по его усмотрению. Это влечет неопределенность и порой разночтения со стороны налоговых органов, поэтому особенно важно закрепить форму и порядок ведения регистров налогового учета по НДФЛ в учетной политике для целей налогообложения и не менять от периода к периоду.

Несмотря на то, что с 2011 года налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета, более вероятно, что за основу все равно будет браться форма 1-НДФЛ, которая устарела и нуждается в корректировки в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве. Это необходимо сделать централизовано, т. е. на законодательном уровне, чтобы избежать упущений и неточностей при осуществлении данной процедуры налоговыми агентами самостоятельно.

В связи с тем, что существуют как различные виды выплат физическим лицам, необлагаемых или облагаемых как полностью, так и частично НДФЛ, а также различные способы их учета или не учета в целях налогообложения, очень важно организовать ведение налоговых регистров таким образом, чтобы можно

было четко определить суммы налога, подлежащие удержанию. А в случаях невозможности удержания, своевременно информировать налоговые органы.

В связи с тем, что с 01 января 2011 года уточнен порядок возврата налоговым агентом физическому лицу излишне удержанного НДФЛ, и теперь налоговый агент ограничен как сроками для уведомления налогоплательщика о том, что излишнее удержание имело место, так и сроками по возврату, нарушение которых чревато процентами на сумму невозвращенного НДФЛ. Это в очередной раз подчеркивает необходимость ведения регистров налогового учета по НДФЛ.

Важно также отметить сложность для налогоплательщиков, приехавших на работу в Россию такого факта, как пересчет суммы НДФЛ подлежащего удержанию в случае, если статус работника как налогового резидента изменится в течение налогового периода. Определение налогового статуса производится на каждую дату выплаты дохода (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 и ст. 225 НЕС РФ). Если статус работника изменяется в течение налогового периода, то организация должна за весь период произвести перерасчет НДФЛ, ранее исчисленного с доходов иностранца по ставке 30 %. Налог перерассчитывается по ставке 13 %. А за возвратом излишне удержанного НДФЛ налоговый резидент - иностранец должен обращаться уже не к работодателю, а в инспекцию, где он зарегистрирован по месту жительства или пребывания. Что влечет значительное увеличение срока возврата излишне уплаченного налога.

Реализация организационно-методических положений, представленных в данной работе, позволит не только определить место налогового учета в финансовой системе страны, но и организовать налоговый учет по налогу на доходы физических лиц в конкретной организации. Предоставленные в работе положения направлены на повышение эффективности информации, вырабатываемой в различных учетных системах, уменьшение налоговых рисков, также разработка системы налогового планирования в организации.

Заключение

По итогам комплексного изучения налога на доходы физических лиц необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В настоящее время налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Он представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с совокупного годового дохода физических лиц, исчисляемый и перечисляемый в региональные и местные бюджеты налоговыми агентам, а в установленных в НК РФ случаях – налогоплательщиками, в установленные сроки.

Широкое распространение этот налог получил благодаря тому, что взимается он только с доходов, реально полученных налогоплательщиком. В качестве преимущества взимания налога на доходы физических лиц можно назвать то, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, в результате чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль помогают выяснить, корректно ли заполнена декларация по налогу на прибыль, поэтому налоговые органы любят запрашивать их при своих контрольных мероприятиях — камералке, встречке и иных проверках.

Чтобы заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль, то есть высчитать налоговую базу по налогу на прибыль за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит вожделенную систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Формы налоговых регистров должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются люди, ответственные за корректность ведения этих регистров.

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

С целью создания регистров налогового учета можно использовать данные из регистров бухгалтерского учета: оборотных ведомостей по счетам, карточек, анализов счетов и т. д. Это разрешено Налоговым кодексом РФ, если налоговый и бухгалтерский учет совпадают, т. е. нет нормируемых или неучитываемых расходов.

Список использованной литературы

  1. Конституция Российской Федерации : принята всенар. голосованием 12 дек. 1993 г (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // URL: http://www.consultant.ru/(Дата обращения 25.02.2019).
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. - № 146–ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июля 1998 г. (в ред. от 27.12.2018 г.) // URL : http://www.consultant.ru/(Дата обращения 25.02.2019).
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. - № 117–ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июля 2000 г. (в ред. от 25.12.2018 г.) // URL: http://www.consultant.ru/(Дата обращения 25.02.2019).
  4. Ананко Ю.С. Актуальные проблемы ведения бухгалтерского учета субъектов предпринимательства в России / Ю.С. Ананко // Вестник современных исследований. - 2018. - № 5.2 (20). - С. 29-32.
  5. Антонова Е.С. Учет и налогообложение на предприятиях /Е.С.Антонова // Современные научные исследования и разработки. - 2018. - № 6 (23). - С. 69-71.
  6. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. - 2016. - № 2. - С. 39 - 42.
  7. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 380 с.
  8. Гугкаева С.С. О некоторых проблемах бухгалтерского учета/ С.С. Гугкаева // Проблемы современной науки и образования. - 2018. - № 6 (126). - С. 51-54.
  9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО/ И.М.Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – 312 с.
  10. Зиганшина З.А., Таканаев Р.Р., Халаветдинов Р.Р. Роль регистров в бухгалтерском и налоговом учете // Новая наука: Современное состояние и пути развития. - 2016. - № 12-1. - С. 156-158.
  11. Кадесникова О.В., Гареева З.А., Ишмухаметова Л.В. Проблемы формирования учетных налоговых регистров // Вестник экономики и менеджмента. - 2017. - № 1 (6). - С. 22-25.
  12. Кругляк З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях : учеб.пособие / Кругляк З.И., Калинская М.В. - 2-е изд. - М. : ИНФРА-М, 2015. - 352 с.
  13. Куликова Е. В. Бухгалтерский учет и налоговый учет: возможные пути сближения, Налоговая политика и практика. − М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2016. − №3 (159). - С.54 − 57.
  14. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
  15. Магомедова, П. Б., Гаджиев Г.М. Развитие налогового учета в системе бухгалтерского учета, Экономика и предпринимательство, 2018. − №11−3(52−3). - С. 594 − 597.
  16. Морозкина С. С. Средства внутреннего контроля и их роль при проведении внешнего аудита / С. С. Морозкина // В сборнике: Инновационные процессы: потенциал науки и задачи государства. Сборник статей Международной научно-практической конференции. Под общ. ред. Г. Ю. Гуляева. Пенза, 2017. - С. 82-84.
  17. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс. - 2015. – 341 с.
  18. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
  19. Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 487 c.
  20. Налогообложение физических лиц. Учебник / под ред. Л.И.Гончаренко. - М.: Сер. Высшее образование, 2016. – 261 с.
  21. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для СПО / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 319 c.
  22. Рожнова Д.Н. Особенности ведения налоговых регистров // Векторы развития современной науки. - 2016. - № 1 (3). - С. 156-158.
  23. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. – М.: Дашков и К. - 2017. – 217 с.
  24. Финансовое право: Учеб. / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2018. – 341 с.
  25. Чернюк Е.М., Жлоба Н.Н. Налоговые регистры как инструмент налогового учета организаций // Потребительская кооперация. - 2018. - № 3 (42). - С. 58-63.