Налоговые регистры по НДФЛ (Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации)

Содержание:

Введение

Регистры налогового учета служат для обобщения сведений, необходимых для расчета тех или иных налогов. Они, во-первых, помогают налоговикам контролировать полноту уплаты налогов налогоплательщиками, а во-вторых, позволяют самим налогоплательщикам проверять правильность осуществляемых ими расчетов по тому или иному виду налогового обязательства и упрощают формирование налоговых отчетов.

Несмотря на то, что налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков создавать и вести такие регистры, их формы не утверждены законодательно, а потому каждое предприятие (или ИП) обязано самостоятельно разработать структуры применяемых налоговых регистров, при этом очень желательно утвердить их учетной политикой.

Основными налогами, обеспечивающими большую долю поступлений в бюджеты разных уровней являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). НДФЛ является одним из наиболее гибких и успешно администрируемых налогов в системе налогообложения населения.^[1]

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно не дополучает огромные суммы. Решение этой проблемы возможно путем проведения контроля налоговыми инспекциями за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. В связи с этим рассмотрение методики проведения налоговой проверки по НДФЛ приобретает важное практическое значение.

Целью данной работы является изучение Налоговых регистров по НДФЛ.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить место НДФЛ в бюджетной системе Российской Федерации;

- изучить понятие и порядок исчисления НДФЛ;

- рассмотреть регистры НДФЛ;

- сформулировать предложения по совершенствованию механизма проведения учета НДФЛ.

Объект исследования – НДФЛ. Предмет – налоговые регистры по НДФЛ.

Методы исследования – анализ, синтез, сравнительный анализ. В процессе работы была изучена и обобщена относящаяся к теме исследования различная литература по налоговому праву. В числе литературных источников изучены труды видных российских ученых.

Нормативной базой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; Гражданский кодекс Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, инструктивные материалы ФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических налоговых работников нашей страны, а так же законы, ведомственные нормативные акты и др.

Теоретическая и практическая значимость настоящей работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач подоходного налогообложения и определении путей решения проблем налога на доходы физических лиц в России.

1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц и порядок его исчисления

1.1 Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации

Налог на доходы физических лиц - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики и один из важнейших источников государственных доходов. В налоговой системе Российской Федерации налог с физических лиц - наиболее значительный по суммам поступлений и кругу плательщиков.

НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год^[2].

В Российской Федерации НДФЛ введен с 1 января 2001 года в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000г. №117-ФЗ. Порядок налогообложения установлен в главе 23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009г.№204-ФЗ).

Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся граждане РФ, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на территории России менее 183 дней, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами^[3].

Объектом налогообложения НДФЛ у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

При этом положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, как полученных на территории Российской Федерации, так и полученных за ее пределами (ст. 208 НК РФ)^[4].

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. Российское налоговое законодательство установило ряд особенностей при определении налоговой базы по отдельным видам доходов.

Виды доходов, не подлежащих налогообложению, такие например, как государственные пособия и пенсии, компенсационные выплаты, установленные федеральным законодательством, законодательством субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, подробно перечислены в ст. 217 НК РФ. Все эти виды доходов освобождаются от налогообложения^[5].

Налоговым периодом является календарный год.

Определенные с учетом сумм, не подлежащих налогообложению, совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты, которые НК РФ подразделяет на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления^[6].

Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%. Вместе с тем, для отдельных видов доходов действуют три другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов^[7]:

- стоимость выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- сумма экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых^[8]:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка в размере 9% действует в отношении следующих доходов^[9]:

- от долевого участия, полученных в виде дивидендов;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относятся к соответствующему налоговому периоду^[10].

Существуют особенности исчисления налога налоговыми агентами, отдельными категориями физических лиц и в отношении отдельных видов доходов. Государство возложило функции по исчислению, удержанию и уплате налогов на предприятия, организации и учреждения, а также на индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и на постоянные представительства иностранных организаций в России. В связи с этим предприятия, организации и лица, выплачивающие любой доход в любой форме, подлежащий налогообложению, обязаны удерживать налоги, то есть они являются налоговыми агентами. Положенные вычеты из совокупного дохода должен осуществлять также налоговый агент. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями^[11].

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке^[12].

Налоговые агенты ведут учет доходов, полуденных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 20_год №_».

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_год №_»^[13].

НК РФ установлены определенные особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. К ним относится две категории налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);

- нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой^[14].

Эти лица обязаны определить общую сумму налога, подлежащую уплате, и исчислить с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина от 31 декабря 2008 г. №153н^[15].

Итак, общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа, так же как отдельные категории физических лиц.

1.2 Основные элементы, определяющие взимание НДФЛ в РФ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Преимуществами НДФЛ являются^[16]:

- соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. налог относится к группе личных налогов);

- основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

- налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Плательщики НДФЛ

Объект обложения по НДФЛ

Налоговая база

Налоговые периоды

Стандартные

Ставки НДФЛ

Налоговые вычеты

Социальные

Порядок исчисления НДФЛ

Имущественные

Налоговый учет по НДФЛ

Профессиональные

Рис. 1. НДФЛ^[17]

НДФЛ введен главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2001 года^[18].

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие доходы от источников в РФ и являющиеся налоговыми резидентами, т.е. фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. В ст. 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме:

- 1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе доходов относятся в том числе: оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- 2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

- 3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.

К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы^[19]:

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок^[20].

Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Основная налоговая ставка - 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам.

По ставке 35%:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4 000 рублей;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств^[21].

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах^[22].

Наиболее распространен в практике стандартный вычет. Он означает, что часть дохода налогоплательщика не облагается налогом на доходы в одном из мест работы, где гражданин получает доход (как правило, это основное место работы)^[23].

Среди стандартных налоговых вычетов наибольшее распространение имеют два вычета:

- стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода;

- стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода.

Итак, существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

1.3 Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Редакция 2011 г. НК РФ прямо предписывает налоговому агенту вести не только учет доходов, как это было раньше, а еще не упускать из виду налоговые вычеты, суммы исчисленных и удержанных налогов.

Обязанность по разработке форм налоговых регистров, в которых будут отражаться необходимые показатели, возложена не на Минфин, как ранее, а на налогового агента. Соответственно, налоговым агентам необходимо будет разработать данную форму и утвердить ее организационно-распорядительными документами по организации^[24].

Налоговое законодательство устанавливает перечень реквизитов, которые обязательно должен содержать этот налоговый регистр. К таким реквизитам относятся:

- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика. Налоговый кодекс не раскрывает данное понятие, но можно сказать, что к таким сведениям относятся фамилия, имя, отчество налогоплательщика, его ИНН и, возможно, адрес регистрации^[25];

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Минфин освободили от обязанности утверждать форму карточки учета доходов физических лиц, однако ФНС обязали утверждать коды доходов и вычетов, которыми налоговые агенты будут пользоваться, заполняя разработанные ими регистры налогового учета доходов, выплачиваемых физическим лицам. Данная обязанность для налоговиков не нова, они уже на протяжении нескольких лет разрабатывают и утверждают различные коды, которые используются при заполнении формы 1-НДФЛ. Так, в 2010 г. налоговые агенты руководствовались Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» (вместе с Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год»), который действует в редакции Приказа ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@;

- суммы дохода и даты их выплаты. Суммы дохода, выплачиваемого физическому лицу, налоговые агенты указывали и в карточке 1-НДФЛ, а вот указание даты выплаты данных доходов является новой обязанностью и, несомненно, увеличивает нагрузку на бухгалтера и ставит дополнительные задачи перед разработчиками бухгалтерских программ. Дата получения дохода определяется с учетом норм ст.223 НК РФ;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа. Еще один момент, устанавливающий дополнительные обязанности для налоговых агентов. Напомним лишь, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Итак, объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определить в соответствии с действующим НК РФ. Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками^[26]:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Она определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

2. Регистры налогового учета НДФЛ ООО «СМК «Дельта»

2.1 Организационно-управленческая характеристика предприятия

Компания выступает в роли строительно-монтажной организации готовых технологий для производств в различных направлениях нефтяной, газовой и химической отрасли. Произведенные работы объединены по общему принципу - «надежность и высокая степень качества». 

Юридический адрес: 614065, г. Пермь, Ш.Космонавтов, 304

Почтовый адрес: 614065, г. Пермь, ул. Промышленная, 101

Тел./факс: (342) 256-56-93

e-mail: cmk-delta@mail.ru

В собственности у предприятия – участок земли (8 000 м²), на котором расположены производственные и складские помещения (4 000 м² - цех, 1 000 м² - закрытый склад, 2000 м² - могут использоваться как открытый склад). Для обеспечения собственного производства используется 50 % площадей.

Спецтехника для оказания транспортных услуг – автокран г/п 63 тн – 1 шт., автокран г/п 25 тн – 2 шт., кран-борт г/п 15 тн – 1 шт..

Помимо основной деятельности оказываются услуги по выполнению работ лабораторией неразрушающего контроля.

ООО «СМК Дельта» оказывает услуги по строительству, ремонту и сервисному обслуживанию технологического оборудования и технических трубопроводов предприятий химической, нефтехимической и нефтедобывающей промышленности. 

Основные виды деятельности:

1. Химия и нефтехимия

- монтаж и демонтаж технологического оборудования;

- монтаж и демонтаж трубопроводов и их узлов любой категории и сложности;

- ремонт технологического оборудования;

- ремонт трубопроводов и их узлов любой категории и сложности;

- изготовление узлов трубопроводов;

- изготовление и монтаж теплоизоляции;

- изготовление и обслуживание резервуаров для нефти и нефтепродуктов;

2. Котельное оборудование и трубопроводы пара

- монтаж и демонтаж котельного оборудования;

- монтаж и демонтаж трубопроводов пара и горячей воды и их узлов любой сложности;

- ремонт котельного оборудования;

- ремонт трубопроводов пара и горячей воды и их узлов любой сложности;

- изготовление котлов и их элементов;

- изготовление и монтаж металлоконструкций промышленного и гражданского назначения;

- монтаж и демонтаж дымовых труб;

3. Объекты газотранспорта

- монтаж и демонтаж оборудования компрессорных станций;

- монтаж и демонтаж котлов-утилизаторов;

- изготовление котлов утилизаторов и их элементов;

4. Услуги транспорта и спецтехники

- грузоподъемная техника;

- грузовой транспорт.

Использование технологии, освоенной специалистами фирмы, включающей в себя применение современного специального оборудования и инструмента, специальную подготовку и опыт работы по данной технологии, позволяет обеспечить [19, с. 50]:

1. Надежность и долговечность, соизмеримую со сроком службы здания.
2. Технологичность и сроки монтажа.
3. Архитектурную выразительность здания.
4. Низкий уровень шума при производстве работ.

Генеральный директор

Главный инженер

Главный бухгалтер

Главный механик

Энергетик

Участок малой механизации

Транспортный участок

Бухгалтерия

Отдел охраны труда и пром. безопасности

Производственные участки

Проектно-сметный отдел

Главный сварщик – начальник лаборатории неразр. контроля

Лаборатория неразр. контроля

Отдел контроля качества

Зам.главного инженера по производству

Производственно-технический отдел

Отдел материально-технического обеспечения (снабжение)

Рис. 2. Структура компании

Рассмотрим структуру предприятия:

• Производственно-технический отдел;
• Проектно-сметный отдел;
• Отдел главного механика;
• Отдел главного сварщика;
• Отдел материально-технического обеспечения (снабжения);
• Бухгалтерия;
• Отдел охраны труда и промышленной безопасности;
• Производственные участки – 4 участка.

Энергохозяйство входит в структуру отдела главного механика.

Отделы, не имеющие структурного руководителя, обязанности которых возложены на производственных руководителей предприятия (главный инженер, зам. главного инженера).

Таблица 1

Численность персонала

Наименование должности	Численность персонала
Генеральный директор	1 чел.
Главный инженер	1 чел.
Заместитель главного инженера по производству	1 чел.
Главный бухгалтер	1 чел.
Главный механик	1 чел.
Главный сварщик-начальник лаборатории неразрушающего контроля	1 чел.
Начальник производственно-технического отдела (ПТО)	1 чел.
Энергетик	1 чел.
Инженер по сварке	1 чел.
Секретарь-помощник руководителя	1 чел.
Менеджер по персоналу	1 чел.
Инженер контроля качества	1 чел.
Водитель	2 чел.
Специалист по охране труда и промышленной безопасности	2 чел.
Инженер производственно-технического отдела (ПТО)	2 чел.
Инженер по проектно-сметной работе	2 чел.
Бухгалтер	2 чел.
Менеджер по снабжению	2 чел.
Тракторист	2 чел.
Электрик	2 чел.
Дефектоскопист рентгеногаммаграфирования	3 чел.
Дефектоскопист ультразвукового контроля	1 чел.
Начальник участка	4 чел.
Мастер строительно-монтажных работ	8 чел.
Оператор (машинист) автомобильного крана	6 чел.
Слесарь по ремонту технологических установок	60 чел.
Электрогазосварщик, занятый на резке и ручной сварке	50 чел.
Маляр	8 чел.
Бетонщик	3 чел.
Плотник	1 чел.

ООО «СМК Дельта» – молодая, динамично развивающаяся компания. В штате организации высококвалифицированные специалисты: ИТР высшей категории, аттестованные монтажники и сварщики (всего 172 человека). 

Клиентами компании являются промышленные предприятия г. Перми и Пермского края: ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез», ЗАО «СИБУР-Химпром», ОАО «Минеральные удобрения», ОАО «Гипсополимер», ООО «Прикамская гипсовая компания», ОАО «Камтэкс-Химпром».

ООО «СМК «Дельта» имеет собственную испытательную лабораторию. Наличие современной, оборудованной по последнему слову техники, исследовательской площадки позволяет специалистам успешно справляться с поставленными задачами по повышению качества и надежности СИЗ, добиваться максимальных результатов в эргономике, защитных свойствах и дизайне изделий.

Начиная анализ использования фонд заработной платы, в первую очередь, рассчитаем абсолютное и относительное отклонение.

Таблица 2

Динамика фонда оплаты труда по ООО «Дельта»

Показатель	2013г.	2014г.	2015г.	2015 г. к 2014 г.		2014г. к 2013 г.
				Абсолютное изменение, тыс. руб./	Отношение в %	Абсолютное изменение, тыс. руб./	Отношение в %
Фонд оплаты труда, тыс. руб., в т. ч.:	68877	91247	84479	-6 767	-7,4	22 370	32,5
Фонд заработной платы, тыс. руб.	67566	89916	83067	-6 849	-7,6	22 350	33,1
Прибыль, направленная на оплату, тыс. руб.	1311,0	1330,7	1412,4	82	6,1	20	1,5

В 2015 г. величина ФОТ по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 6767 тыс. руб. или на 7,42%, т.е. имеет место абсолютная экономия ФОП по сравнению с 2014 годом. При этом уменьшение вызвано снижением фонда заработной платы на 6849 тыс. руб. или на 7,6%. Небольшой рост суммы фонда оплаты труда произошло за счет увеличения отчислений из прибыли, идущей на оплату труда, ФОТ увеличился на 82 тыс. руб. или 6,1%.

2.2 НДФЛ в деятельности компании ООО «СМК «Дельта»

Полученные результаты исследования представлены в таблице 3.

Таблица 3

Динамика налогов, тыс. руб.

Наименование показателя	Характеристика показателя	Анализируемый период
		2013год	2014год	2015год
Доходы бюджета - итого В том числе:	абсолютное значение	1 199,64	1 688,41	1467,95
	базисный индекс	1	1,4074	1,2237
	цепной индекс	1	1,4074	0,8694
налоги на доходы физических лиц	абсолютное значение	837,14	1 024,47	951,64
	базисный индекс	1	1,2238	1,1368
	цепной индекс	1	1,2238	0,9289
налоги на совокупный доход	абсолютное значение	230, 38	295,79	155,33
	базисный индекс	1	1,2839	0,6742
	цепной индекс	1	1,2839	0,5251
налоги на имущество	абсолютное значение	338,40	344,84	339,86
	базисный индекс	1	1,0190	1,0043
	цепной индекс	1	1,0190	0,9856
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природ. ресурсами	абсолютное значение	1,13	1,15	0,00
	базисный индекс	1	1,0177	-
	цепной индекс	1	1,0177	-
прочие налоговые доходы	абсолютное значение	22,97	22,16	21,18
	базисный индекс	1	0,9647	0,9221
	цепной индекс	1	0,9647	0,9558

Четкая динамики налогов за весь исследуемый период не наблюдается. Это произошло в связи с уменьшением налоговых поступлений по некоторым налогам в 2014 г. и их ростом в 2015 г. и наоборот. Так, налоги на совокупный доход в 2014 г. увеличились на 28,39% или 64,41 тыс. руб., в 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшились на 47,49% или 140,46 тыс. руб. Общее снижение налога в 2015 г. за весь исследуемый период составил 32,58% или 75,05 тыс. руб.

Налоги на имущество в 2014 г. увеличились 1,9% или 6,44 тыс. руб. по сравнению с 2013 г., а в 2015 г. уменьшились на 1,44% или 4,98 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. Общий прирост налогов на имущество составил 0,43% или 1,46 тыс. руб. за исследуемый период.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (Декларация) заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.

Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании Декларации вывод на страницах Декларации двумерного штрих-кода. Наличие исправлений в Декларации не допускается. При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Каждому показателю соответствует одно поле в форме Декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы.

Правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» («косая черта»), либо знаком».» («точка»), соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби, второе - знаменателю правильной дроби. В аналогичном порядке указываются показатели, выраженные в денежных единицах. В первом поле указывается значение показателя, состоящее из целых денежных единиц, во втором - из части соответствующей денежной единицы. Для указания даты используются по порядку три поля: день, месяц и год, разделенные знаком «точка».

Все стоимостные показатели указываются в Декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в валюту Российской Федерации. Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля. Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

В ООО «СМК «Дельта» учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 183 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

Дебет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

Дебет 76, 60 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;

В Обществе данные проводки применяются при оформлении удержаний при выплате по договорам гражданско-правового характера (Д 76 К 68.1), а также при удержании по договорам аренды с физическими лицами (Д 60 К 68.1).

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

Налоговые регистры должны отвечать следующим общим требованиям:

• непрерывное формирование учетных налоговых данных в хронологической последовательности;
• осуществление полного раскрытия порядка формирования налоговой базы;
• простота восприятия информации, отраженной в регистре, и удобство его заполнения;
• ведение в бумажном или электронном виде.

Что касается налоговых регистров по НДФЛ, ст. 230 НК РФ устанавливает для них свои специфические критерии. Подобный регистр должен включать:

• информацию, позволяющую однозначно идентифицировать налогоплательщика;
• его статус;
• виды выплачиваемых ему доходов и их суммы;
• виды и суммы предоставленных вычетов;
• суммы, уменьшающие налоговую базу;
• даты выплаты дохода, удержания и уплаты НДФЛ.

Ответственность за формирование налоговых регистров несут сотрудники, которые их составляют и подписывают. Они же отвечают за сохранность этих документов и за обеспечение невозможности доступа к ним посторонних лиц. Вносить исправительные записи в регистр может только ответственный сотрудник. При этом он обязан заверить корректирующую запись своей подписью, проставить дату внесения корректировки и привести соответствующие пояснения.

С 01.01.2016 налоговые агенты обязаны заполнять новую отчетную форму – 6-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (в этом же документе можно найти и порядок ее заполнения).

Заполняется 6-НДФЛ не в разрезе данных по каждому налогоплательщику, а по всем налогоплательщикам-физлицам, которым был выплачен доход налоговым агентом, в целом (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Данные по удержанным и выплаченным физлицам доходам фиксируются нарастающим итогом с начала года (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Периодичность сдачи – ежеквартально.

Основание заполнения формы – данные налогового учета, содержащиеся в регистрах (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Для того чтобы понять, как составить налоговый регистр для формирования данного отчета, рассмотрим, какую информацию содержит бланк 6-НДФЛ, и разберем его состав.

6-НДФЛ включает:

• титульный лист;
• раздел 1 под названием «Обобщенные показатели»;
• раздел 2, называемый «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ».

Для заполнения титула формы понадобятся:

Реквизиты налогового агента(его название, ИНН, КПП).

Период, за который составляется отчет.

Код налоговой инспекции, в которую необходимо направить расчет (для организаций – в ФНС по месту их нахождения, для ИП – по месту жительства или по месту осуществления деятельности (для вмененщиков и тех ИП, что работают на патенте)).

Код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (приказ Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст). Организации проставляют код той территории, на которой они расположены, а ИП – той, на которой проживают или осуществляют деятельность.

Для заполнения раздела 1 нам необходимы:

• размер ставок НДФЛ, по которым исчисляется налог;
• суммы начисленных всем физлицам доходов;
• суммы вычетов по НДФЛ;
• размер налога, исчисленного и удержанного;
• количество физлиц, получивших доход от налогового агента.

Для оформления раздела 2 нам потребуются:

• даты фактически полученных доходов;
• суммы фактически полученных физлицами доходов на каждую дату, указанную в предыдущем пункте данного перечня;
• даты удержания налога;
• суммы удержанного налога с физлиц на каждую дату, указанную в вышестоящем пункт данного перечня;
• срок уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таблица 4

Регистр для заполнения 2-НДФЛ

Сведения учетного регистра	Комментарии по заполнению
Информация для идентификации налогоплательщика	Приводим перечень данных о работающих сотрудниках: Ф. И. О. сотрудника; полную дату его рождения; информацию об удостоверяющем его личность документе; ИНН физлица; его адрес; гражданство.
Перечень доходов	Для каждого вида дохода должно быть предусмотрено свое поле, в которое заносится особый цифровой код, соответствующий виду дохода. Коды берутся из приказа ФНС от 10.09.2015 № MMB-7-11/387@. По необлагаемым НДФЛ доходам данные отражать необязательно. Облагаемые НДФЛ доходы, имеющие пределы необложения налогом, фиксируются в регистре на общих основаниях, поскольку они могут накапливаться в течение года
Перечень вычетов	Вычеты фиксируются в регистре с приведением соответствующих кодов. Перечень кодов см. в приказе ФНС от 10.09.2015 № MMB-7-11/387
Суммы доходов	Указываем следующие суммы: начисленные до налогообложения и уменьшения на вычеты; уменьшенные на вычеты
Даты выплаты доходов	Необходимо предусмотреть поля для указания: фактического дня выдачи дохода (в частности, зарплаты) наличными; дня безналичного перечисления дохода на карты. Мы рекомендуем также сделать отдельное поле для фиксации даты получения дохода в соответствии с нормами ст. 223 НК РФ
Статус налогоплательщика	В данном поле указывается, к какому виду лиц относится налогоплательщик исходя из его резидентства в РФ
Дата удержания НДФЛ	Указываем день фактического удержания налога
Дата перечисления НДФЛ	Заполняем в соответствии с платежными документами
Реквизиты платежного документа	Указываем номер, дату и сумму платежки на уплату НДФЛ
Сумма НДФЛ	Фиксируем сумму рассчитанного и удержанного налога

Пример заполненного регистра представлен в приложении.

Выводы по главе:

1) НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Общий прирост НДФЛ за исследуемый период составил 22,37% или 268,31 тыс. руб. Структурный анализ за 2014-2015 гг. показал, что в общем объеме налоговых доходов бюджета г. Перми Пермского края занимает первое место (60,68 и 64,83% соответственно).

3. Проблемы взимания НДФЛ и пути их решения

Наиболее существенные проблемы взимания НДФЛ приведены в таблице 5.

Таблица 5

Проблемы НДФЛ и пути их решения

Проблема	Пути решения	Прогнозируемый результат
1	2	3
1.Уход высокообеспеченной части населения от уплаты налога.	Кроме учета доходов необходимо установить действенный контроль за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым доходам.	Позволит уменьшить сокрытые доходы от налогообложения, но приведет к увеличению расходов государства на осуществление контроля.
2. Неравномерность налоговой нагрузки, в результате применения единой пропорциональной ставки.	Ввести прогрессивную систему налогообложения, при которой большую часть налога собирать с населения с более высокими доходами.	Позволит дифференцировать налогообложение доходов, имеющих различные источники формирования, а так же установить стандартный налоговый вычет.
3. Нерациональное движение денежных потоков в связи с удерживанием налогов с доходов, выплачиваемых за счет бюджетных средств.	Уменьшение заработной платы работникам бюджетных учреждений на сумму налоговых изъятий.	Позволит устранить искусственно созданный перераспределительный процесс налоговых сумм, но приведет к негодованию налогоплательщиков, работающих в других сферах жизнедеятельности.
4. Действующий порядок уплаты налога (Зачисление НДФЛ не по месту регистрации налогоплательщика, а по месту регистрации налогового агента).	Налог зачислять в бюджет по месту регистрации (жительства) налогоплательщика.	Позволит: - увеличить доходы местных бюджетов; - упростить процедуру получения вычетов; - повысить мотивацию налогоплательщиков и их ответственность за благосостояние своего региона, -территориальные налоговые органы столкнутся с проблемой создания системы персонифицированного учета налогоплательщиков, что сопряжено с открытием и ведением лицевых счетов по каждому налогоплательщику

Отсутствие налоговых регистров законодательство РФ рассматривает как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, наказываемое штрафом (ст. 120 НК РФ) в размере 10 000–40 000 руб. в зависимости от того, сколько длилось правонарушение и как оно повлияло на размер налоговой базы (письмо ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690). Арбитры в данном случае – на стороне контролеров. Однако не в тех случаях, когда налоговики превышают свои полномочия. Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность России, когда дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране. Существует множество точек зрения как усовершенствовать систему налогообложения доходов населения. Кроме того большинство авторов выделяют разные проблемы НДФЛ [14, с. 94].

Рассмотрим некоторые проблемы НДФЛ более детально:

1. Проблема «перекладывания» налоговой нагрузки на малоимущие слои населения в результате применения единой ставки НДФЛ 13 %.

Действующее в настоящее время налогообложение доходов физических лиц обладает существенными недостатками, как с точки зрения социальной справедливости, так и прогрессивного регулирования экономики. Она не отвечает требованиям справедливого налогообложения равным налогом равного дохода. Кроме того, она не обеспечивает реализацию фискальных задач данного налога, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных категорий населения. Главная идея установления единой 13 процентной налоговой ставки состояла в легализации нетрудовых доходов получаемых от предпринимательской деятельности и использования собственности зажиточной части населения.

Следовательно, действующий механизм налогообложения доходов физических лиц является по существу реакцией налоговых органов на свою неспособность выявлять и облагать налогом высокие доходы отдельных граждан - налогоплательщиков. Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свою фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум [5, с. 18].

Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач: обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости; перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну.

Эти изменения позволят реализовать принцип справедливости налогообложения доходов физических лиц и существенно повысить поступления в бюджетную систему страны за счет налога на доходы физических лиц. Думается, что пришло время в принципе изменить систему поддержки отдельных слоев населения, и делать это не через налоговые льготы, а через пенсии и пособия. Перед налогами должны быть равны все - и пенсионер, и предприниматель, и президент.

2. Много споров ведется о проблеме изменения принципа уплаты налога. Существуют определенные плюсы перехода на уплату НДФЛ по месту жительства, как для субъектов Федерации, так и для налогоплательщиков. Для первых это, безусловно, пополнение бюджета.

Особенно остро стоит вопрос для регионов, где миграция рабочей силы очень высокая, вследствие чего бюджеты недополучают большие суммы налога. Для налогоплательщиков главным преимуществом является упрощение процедуры предоставления налоговых вычетов.

В настоящий момент вычеты предоставляются из того бюджета, куда поступил НДФЛ, вследствие чего временной промежуток между подачей декларации для подтверждения права на вычет и поступлением денежных средств на счет налогоплательщика часто превышает все допустимые нормы и составляет минимум полгода.

Кроме этого, сторонники данной реформы НДФЛ надеются, что получение социальной поддержки населением из того же бюджета, в который поступает налог на доходы физических лиц, проживающих в данном регионе, повысит мотивацию налогоплательщиков и их ответственность за благосостояние региона.

Тем не менее, у данного предложения больше недостатков, чем преимуществ. Для населения основным минусом будет являться желание реформаторов расширить число налогоплательщиков НДФЛ за счет пенсионеров. Данное предложение однозначно вызовет негодование в обществе [16, с. 125].

Кроме этого, трудности у налогоплательщиков могут быть связаны с определением места получения бюджетных услуг и критериев резидентства, особенно в случаях работы вахтовым методом и др.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на всей территории Российской Федерации.

В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Выводы по главе:

1. Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах мира.

2. Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета по сравнению с экономически развитыми странами объясняется низким и нерегулярным уровнем доходов подавляющего большинства населения России.

3. Главной задачей Министерства федеральной налоговой службы России является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

4. Высокая значимость НДФЛ в доходах бюджета определяется его собираемостью, которая оценивается как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет НДФЛ к сумме начисленных.

5. Существуют следующие проблемы в области налогообложения доходов физических лиц:

- высокое значение налоговой нагрузки на доходы физических лиц;

- механизм предоставления налоговых вычетов не отвечает принципу социальной справедливости;

- слабая проработанность вопросов налогового администрирования;

- определение оптимальности ставки по НДФЛ;

- уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц;

- в целом подход к налогообложению доходов физических лиц свидетельствует о несоблюдении социальной справедливости.

Заключение

В данной работе были проанализированы положения главы НК «Налог на доходы физических лиц», определено место этого налога в бюджетной системе Российской Федерации, охарактеризован порядок проверки правильности исчисления, удержания и перечисления данного налога в бюджет, а также обусловлены проблемы методики налоговых проверок и сформулированы предложения по совершенствованию механизма их проведения.

Получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, проводятся либо в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних. Именно этим и объясняется место, которое занимают налоговые проверки среди форм налогового контроля.

Суммы, поступающие по результатам контрольной работы, являются важным источником пополнения бюджета. По результатам выездных и камеральных налоговых проверок бюджет дополнительно получает денежные средства, которые идут на финансирование расходной части бюджета. И именно правильная организация контрольной работы налоговых органов позволит существенно увеличить поступления платежей в бюджет.

За годы существования налоговой службы наметилась устойчивая тенденция повышения качества контрольной работы. Но с каждым годом условия реализации этой функции для налоговых органов все более усложняются. Это происходит по многим причинам: и в связи с ростом числа налогоплательщиков и их компетентности, широким применением ими как легальных, так и нелегальных способов минимизации налогообложения, и изменением налогового законодательства в пользу налогоплательщика как в части прав, так и в части финансовых санкций.

Рост эффективности и результативности налоговых проверок при одновременном снижении их количества свидетельствует не только о качестве планирования и аналитической работы, но также говорит о возросшем качестве самих мероприятий налогового контроля.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1: федеральный закон от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: федеральный закон от 31 июля 1998 года №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: федеральный закон от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
4. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон от 8 февраля 1998 года №208-ФЗ (ред. от 23.07.2014г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
5. Авдеев В.В. Налог на доходы физических лиц: налоговые агенты по НДФЛ и их ответственность / В.В. Авдеев // Налоги. – 2016. – №40. – С.16-21.
6. Артемова И.В. Снижение налоговой нагрузки по НДС. Риски отказа в вычете, доначисления налога и переквалификации сделок. Логика юридической защиты налогоплательщика / И.В. Артемова // Клуб главных бухгалтеров. – 2014. – №5. – С.46-56.
7. Барташевич С.В. Квалификационные ошибки в практике уменьшения налогового бремени / С.В. Барташевич // Налоги и налогообложение. – 2014. – №10. – С.47-61.
8. Горбатова О.А. Снижаем налоговую нагрузку с помощью выплаты дивидендов / О.А. Горбатова // Налоговый учет для бухгалтера. – 2016. – №7. – С.12-17.
9. Гордеева О.В. Дополнительная налоговая нагрузка / О.В. Гордеева // Налоги. – 2016. – №2. – С.45-48.
10. Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Финансы и кредит. – 2014. – №16 (544). – С.66-72.
11. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2014. – 480с.
12. Иоффе Л.А. Изменения в исчислении налога на прибыль / Л.А. Иоффе // Практический бухгалтерский учет. – 2012. – №4. – С.26-34.
13. Калинина О.В. Оценка эффективности российской налоговой системы / О.В. Калинина // Финансы и кредит. – 2014. – №11 (443). – С.10-14.
14. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М.В. Карп. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 477с.
15. Кузьмин Ф.Р. Возможности получения налоговых льгот / Ф.Р. Кузьмин // Налоги и налоговое планирование. – 2015. – №6. – С.3-10.
16. Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций: учеб. пособие / П.А. Левчаев. – Саранск: МГИ, 2014. – 363с.
17. Лисица В.Н. Особые экономические зоны в Российской Федерации / В.Н. Лисица. – Новосибирск: РИФ-Новосибирск, 2016. – 360с.
18. Лисиченко А.В. Проблемы оптимизации распределения налоговой нагрузки на владельцев автотранспортных средств / А.В. Лисиченко // Финансы. – 2014. – №9. – С.72-75.
19. Мандрощенко О.В. Подходы к оценке определения оптимальной налоговой нагрузки субъекта предпринимательской деятельности / О.В. Мандрощенко // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – №28. – С.49-54.
20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 509с.

Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии / В.М. Орлова // Налоги. – 2014. – №21. – С.7-8.

1. Суханова И.В. Методика определения налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка / И.В. Суханова // Налоги и налогообложение. – 2014. – №10. – С.73-79.
2. Умарова И.Э. Перспективы увеличения налоговой нагрузки в Российской Федерации / И.Э. Умарова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – №26. – С.42-50.

Приложения

Налоговый регистр по НДФЛ за 2016 г. Ф.И.О. налогоплательщика: Семенов Тимофей Павлович ИНН: 771234567891 Статус: резидент
Месяц	Доход			Вычет		НДФЛ
	Сумма, руб.	Дата выплаты	Код	Код	Сумма, руб.	Ставка, %	Сумма, руб. ((гр. 2 - гр.6) х гр.7)	Дата удержания	Дата перечисления	Платежное поручение (дата, номер)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Январь	10 000	12.01.2016	2760	503	4 000	13	780	12.01.2016	12.01.2016	от 12.01.2016 N 5
	20 000	22.01.2016	2000	-	-	13	2 600	22.01.2016	05.02.2016	от 05.02.2016 N 28
	20 000	05.02.2016	2000	114	1 400	13	2 418	05.02.2016	05.02.2016	от 05.02.2016 N 28
Итого за месяц	50 000				5 400		5 798
Итого с начала года	50 000				5 400		5 798
Февраль	20 000	20.02.2016	2000	-	-	13	0	-	-	-
	590	25.02.2016	2720	-	-	13	0	-	-	-
	20 000	04.03.2016	2000	114	1 400	13	2 418	04.03.2016	04.03.2016	от 04.03.2016 N 45
Итого за месяц	40 590				1 400		2 418
Итого с начала года	90 590				6 800		8 216

1. Авдеев В.В. Налог на доходы физических лиц: налоговые агенты по НДФЛ и их ответственность / В.В. Авдеев // Налоги. – 2016. – №40. – С.16-21 ↑

2. Авдеев В.В. Налог на доходы физических лиц: налоговые агенты по НДФЛ и их ответственность / В.В. Авдеев // Налоги. – 2016. – №40. – С.16-21 ↑

3. Барташевич С.В. Квалификационные ошибки в практике уменьшения налогового бремени / С.В. Барташевич // Налоги и налогообложение. – 2014. – №10. – С.47-61 ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: федеральный закон от 31 июля 1998 года №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: федеральный закон от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: федеральный закон от 31 июля 1998 года №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана. ↑

7. Горбатова О.А. Снижаем налоговую нагрузку с помощью выплаты дивидендов / О.А. Горбатова // Налоговый учет для бухгалтера. – 2016. – №7. – С.12-17. ↑

8. Авдеев В.В. Налог на доходы физических лиц: налоговые агенты по НДФЛ и их ответственность / В.В. Авдеев // Налоги. – 2016. – №40. – С.16-21. ↑

9. Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Финансы и кредит. – 2014. – №16 (544). – С.66-72 ↑

10. Гордеева О.В. Дополнительная налоговая нагрузка / О.В. Гордеева // Налоги. – 2016. – №2. – С.45-48 ↑

11. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2014. – 480с ↑

12. Авдеев В.В. Налог на доходы физических лиц: налоговые агенты по НДФЛ и их ответственность / В.В. Авдеев // Налоги. – 2016. – №40. – С.16-21 ↑

13. Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций: учеб. пособие / П.А. Левчаев. – Саранск: МГИ, 2014. – 363с ↑

14. Лисица В.Н. Особые экономические зоны в Российской Федерации / В.Н. Лисица. – Новосибирск: РИФ-Новосибирск, 2016. – 360с ↑

15. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 509с ↑

16. Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии / В.М. Орлова // Налоги. – 2014. – №21. – С.7-8 ↑

17. Умарова И.Э. Перспективы увеличения налоговой нагрузки в Российской Федерации / И.Э. Умарова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – №26. – С.42-50 ↑

18. Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии / В.М. Орлова // Налоги. – 2014. – №21. – С.7-8 ↑

19. Авдеев В.В. Налог на доходы физических лиц: налоговые агенты по НДФЛ и их ответственность / В.В. Авдеев // Налоги. – 2016. – №40. – С.16-21 ↑

20. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М.В. Карп. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 477с ↑

21. Иоффе Л.А. Изменения в исчислении налога на прибыль / Л.А. Иоффе // Практический бухгалтерский учет. – 2012. – №4. – С.26-34 ↑

22. Кузьмин Ф.Р. Возможности получения налоговых льгот / Ф.Р. Кузьмин // Налоги и налоговое планирование. – 2015. – №6. – С.3-10 ↑

23. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М.В. Карп. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 477с ↑

24. Лисиченко А.В. Проблемы оптимизации распределения налоговой нагрузки на владельцев автотранспортных средств / А.В. Лисиченко // Финансы. – 2014. – №9. – С.72-75 ↑

25. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М.В. Карп. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 477с ↑

26. Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций: учеб. пособие / П.А. Левчаев. – Саранск: МГИ, 2014. – 363с ↑