Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по акцизу ( Понятие и назначение акцизов, их плательщики)

Содержание:

Введение

Акцизы в России всегда были представлены к определенным дефицитным товарам или определенным типам таких товаров, без которых граждане не могли этого обходиться и поэтому были вынуждены их покупать, несмотря на сбор налогов. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции в России появились акцизы на сигареты, спички, масло и сахар. Из-за того, что из-за такого налогообложения они были продуктами массового личного или коммерческого использования, бюджет Российской империи получил 61% от общего дохода.

Продукты, на которые начисляются акцизные налоги, имеют общую характеристику: спрос на эти продукты не является эластичным по отношению к доходу. Акцизы были одним из первых видов налогов в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог был относительно прост в управлении и контроле.

Целью работы является исследование действующего механизма исчисления и взимания акцизов. Направления совершенствования акцизного налогообложения.

В работе поставлены следующие задачи:

изучить аспекты действующего механизма исчисления и взимания акцизов;
рассмотреть проблемы акцизного налогообложения в России;
определить пути совершенствования акцизного налогообложения.

Объектом исследования является налогообложение в России.

Предметом исследования является механизм исчисления и взимания акцизов.

В работе использованы труды авторов таких как: Базилевич О.И., 2. Владыка М.В., Дадашев А.З., Дадашев А.З., Захарьин В.Р., Кибанова А.Я., Кондраков Н.П., Крамаренко Л.А. и т.д.

Глава 1. Становление и развитие акцизного обложения в РФ

1.1 Понятие и назначение акцизов, их плательщики

Впервые в России акцизы были введены в 1992 году (Законом „Об акцизах“ от 06.12.1991 г. №1993-1) с началом новой налоговой реформы. В 1992 г. доля всех акцизов в доходах федерального бюджета составляла около 3%. Вместе с налогом на добавленную стоимость (НДС) они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров. [1]

Акцизы, или как их еще называют косвенные налоги, включаются в сумму продаваемых товаров. При этом получается ситуация, при которой, к примеру, продавец перекладывает бремя по уплате данных налогов на покупателя.

Налогоплательщиками в данном случае выступают организации, которые совершают различного рода операции, подлежащие акцизному налогообложению. Также к налогоплательщикам относятся лица, которые связаны с перемещением всевозможных товаров через российскую таможенную границу.

С недавнего времени акцизным налогом облагаются такие товары, которые признаны социально-вредными и наряду с этим высокорентабельными, т. е. приносящими огромную прибыль налогоплательщикам. Акцизы введены государством с целью сдерживать и, по возможности, уменьшать потребление обществом определенных товаров. В частности, к товарам, облагаемым акцизами, относятся: [3, c. 122]

этиловый и коньячный спирт и спиртосодержащая продукция (где объем этилового спирта более девяти процентов);
алкогольные напитки и табачные изделия;
автомобилей и мотоциклов, мощность которого не превышает 150 л / с;
моторное масло;
дизельное топливо или бензин.

Кроме того, законодательство устанавливает перечень товаров, не подлежащих акцизами:

- препараты, предназначенные для ветеринарных целей;

- лекарственные средства;

- парфюмерные и косметические товары;

- отходы, образующиеся при производстве этилового спирта и предназначенного для технических целей.

В отличие от других случаев, объектом налогообложения не будет никаких товаров или доходов, а сами сделки в отношении оборота подакцизных товаров. В этом случае налоговая база может быть определена по-разному - как тип проданных товаров, так и их стоимость. Как и во всех случаях, налоговый период будет обслуживать один год. Ставка налога устанавливается отдельно для каждой категории подакцизных товаров в соответствии со ст. 193 НК. [2]

Сумма акцизного налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. В то же время в отношении товаров, для которых была создана твердая скорость, она рассчитывается, поскольку ставка акциза умножается на налоговую базу. В свою очередь, за исключением товаров, для которых ставки налога установлены в процентах, акцизы рассчитываются как процент от базы, которая должна соответствовать ставке налога. В связи с акцизным законом устанавливаются налоговые льготы, перечисленные в ст. 183 НК.

Порядок расчета акцизов

Сумма акциза = Ставка акциза* Налоговая база (1)

Существует несколько способов расчета суммы акциза:

- по фиксированной ставке

- по цене ad valorem

- по комбинированной ставке

Организация обязана вести раздельную учетную базу акцизного налога, поскольку в отношении подакцизных товаров налоговые ставки по которым различны, налоговая база исчисляется по каждой ставке налога.

Если вы не храните отдельные записи налоговой базы для подакцизных товаров, то для всех сделок с этими товарами определяется единая налоговая база, к которой применяется максимальная ставка, применяемая налогоплательщиком.

1.2 Порядок расчета акцизов по твердой, адвалорной и комбинированной ставке

Сумма акцизного налога на подакцизные товары (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены фиксированные ставки налога, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, рассчитанное в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового кодекса. Пример [6, с. шестнадцать]

Организация в июле 2016 года поняла, что сделала пиво с содержанием этилового спирта 4% в количестве 400 000 банок. Объем каждой банки может составлять 0,5 литра.

Рассчитать общий объем пива

Общая мощность = 400 000 * 0,5 = 200 000 литров.

Мы определяем применяемую ставку акциза:

В 2017 году пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта составляет более 0,5% и 8,6%, в том числе сумма акцизного налога в размере 20 рублей. для 1 литра.

Определить сумму акцизного налога, подлежащую уплате в бюджет:

Сумма акцизного налога = 200 000 * 20 = 4 000 000 рублей.

Расчет суммы акцизного налога по курсу адвалорной ставки. При расчете акцизного налога на товары, для которых акцизная ставка ad valorem (в%) увеличивается на сумму, полученную за подакцизные товары, проданные в форме финансовой помощи, поощрения или других платежей, полученных в качестве оплаты будущих поставок подакцизных товаров для пополнения целевые фонды при увеличении дохода в виде процентов (дисконта) векселей, процентов по товарным кредитам или иным образом связанных с продажей продаваемых акцизных товаров. (Статья 188 НК). В действующей редакции Налогового кодекса нет декларации ставки акцизного налога. [7, c. 99]

Расчет акцизного налога по комбинированной ставке. Сумма акцизного налога на подакцизные товары, для которых общая ставка налога (состоящая из фиксированных (определенных) и адвалорных (процентных) ставок налога) рассчитывается как сумма, полученная путем суммирования акцизного налога, рассчитанного как произведение фиксированной (конкретная) ставка налога и объем проданных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров натурой и соответствующая доля адвалорного (в процентах) налоговой ставки максимальной розничной цены таких товаров.

Акцизы 2017 на алкоголь, пиво и табачные изделия, топливо, автомобили представлены в таблице 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5.

Таблица 1.1

Акцизы 2017 на алкоголь

Наименование подакцизных товаров	С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Этанол производится из пищевого или непищевого сырья: - Осуществляется организациями, занимающимися производством спиртосодержащих парфюмерных и косметических продуктов в металлических аэрозолях и (или) спиртосодержащей бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, а также организациями, осуществляющими авансовые акцизы (в том числе импорт этилового спирта в Россию с территории государств-участников Таможенного союза товары Таможенного союза) и (или) переданные в сделках, признанных облагаемыми акцизным налогообложением, в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 1 82 Налогового кодекса и (или) (или переданы производителям в структуре одной организации) на производство товаров, подлежащих акцизному налогу, не признаются в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 налогового кодекса; - Осуществляется организациями, которые не выплатили авансовый платеж (включая этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию, который не является таможенным союзом) и (или) переданы в структуру организации при совершении операций налогоплательщика, признается в качестве объекта акцизного налогообложения по операциям в соответствии с пунктом 1 статьи 22 статьи 182 Налогового кодекса, за исключением случаев, за исключением продажи этанола (или предоставленного производителями в составе одной организации) для производства оваров, e акциз, признающий в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 181 налогового кодекса, и этиловый спирт организациями, производящими спиртосодержащие парфюмерные и косметические продукты в металлических упаковочных аэрозолях и / или спиртосодержащей бытовой химией в металлических аэрозольных контейнерах	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 102 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащие продукты (за исключением спиртосодержащих парфюмерных и косметических средств в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащих продуктах бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольные продукты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов (за исключением пива, вина, фруктовых вин, игристых вин (игристое), напитков, произведенных без добавления ректификованного этилового спирта, полученного из пищевого сырья и (или ), обогащенный виноградом или другие фрукты, и (или) дистиллят вина и (или) дистиллят фруктов)	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольные продукты с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, приготовленных на основе пива, вина, фруктового вина, игристого вина (шампанского), сидра, меда Poiret, винных напитков производятся без добавления этилового спирта полученных из пищевого сырья и (или) другого обогащенного фруктового или виноградного пюре и (или) дистиллята вина и (или) дистиллята фруктов)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанское), винных напитков, приготовленных без добавления ректификованного этилового спирта из пищевого сырья и (или) алкоголизированного винограда или другого фруктового пюре и (или) дистиллята вина и (или) фруктового дистиллята	9 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	9 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	26 рублей за 1 литр

Таблица 1.2

Акцизы 2017 на пиво

Наименование товара	С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Пиво со стандартным (стандартизованным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5%, включительно	0 рублей за 1 литр
Пиво со стандартным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта более 0,5% и до 8,6% включительно, напитки, приготовленные на основе пива	20 рублей за 1 литр
Пиво со стандартным (стандартизованным) содержанием объемной доли этилового спирта более 8,6%	37 рублей за 1 литр

Таблица 1.3

Акцизы 2017 на табачную продукцию

Наименование товара	С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	2 000 рублей за 1 кг
Сигары	141 рубль за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 112 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 250 рублей за 1 000 штук + 12 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 680 рублей за 1 000 штук

Таблица 1.4

Акцизы 2017 на топливо

Наименование товара	С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5	7 530 рублей за 1 тонну
класса 3	7 530 рублей за 1 тонну
класса 4	7 530 рублей за 1 тонну
класса 5	7 530 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	6 000 рублей за 1 тонну
Топливо печное бытовое	3 000 рублей за 1 тонну
Авиационный керосин	3 000 рублей за 1 тонну
Бензол, параксилол, ортоксилол	3 000 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	10 500 рублей за 1 тонну

Таблица 1.5

Акцизы 2017 на автомобили

Наименование товара	С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)

Налоговые декларации должны быть представлены в налоговые органы по месту их нахождения (или месту нахождения отдельных единиц, в которых регистрируются налогоплательщики) за налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, осуществляющие операции с прямым бензином, денатурированным этиловым спиртом, бензолом, пара-ксилолом или орто-ксилолом, средними дистиллятами или авиационным керосином, декларируют файлы не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики, включенные в реестр поставщиков бункерного топлива, имеющих лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочных работ (применимых к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, морских портах), заключены с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, на основе которых используются объекты бункеровки (заправки) водных судов, иностранные организации средних дистиллятов, принадлежащие указанным российским организациям на праве собственности и вывозимые с территории Российской Федерации в качестве поставок на в соответствии с правом Евразийского экономического союза, включенным в реестр поставщиков бункерного топлива, средних дистиллятов, приобретаемых как имущество и помещенных под таможенную процедуру экспорта, иностранные организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), связанные с региональными геологическими исследования, геологические исследования, разведка и (или) добыча углеводородов на континенте талон шельфа Российской Федерации представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись соответствующие операции. Форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утверждена приказом Федеральной налоговой службы России от 12 января 2016 года № ММБ-7-3 / 1 @. Форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия утверждена Приказом Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. № 146н (с изменениями от 17 июня 2011 г.).

1.3. Авансовые платежи, налоговые вычеты по акцизам

Организации, занимающиеся производством алкогольных напитков в России (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин, сидра, поире, меда, пива и напитков, приготовленных на основе пива) и подакцизной алкогольной продукции, обязаны уплатить первоначальный взнос ,

Организации, занимающиеся производством спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в упаковке металлических аэрозолей и (или) спиртосодержащей бытовой химии в упаковке металлического аэрозоля, освобождаются от уплаты авансового платежа. Авансовый платеж - это предварительная выплата акцизного налога на алкоголь или спиртосодержащие продукты до покупки этилового спирта. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупленного этанола, включая сырой спирт (в литрах безводного спирта) и соответствующий коэффициент акциза. Авансовый платеж должен быть оплачен до 15 числа каждого месяца исходя из общего объема этилового спирта, который будет куплен или импортирован в Российской Федерации в следующем месяце.

При внесении предоплаты вы должны подать в налоговый орган до 18 числа месяца: копию платежного документа, подтверждающего авансовый платеж в бюджет; копия банковской выписки, подтверждающая дебетование аванса с текущего счета; уведомление об уплате авансового платежа в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде. Эти документы должны храниться в течение 4 лет - как с налогоплательщиком, так и с налоговым органом. Если производитель алкогольной продукции освобождается от предоплаты, он обязан представить на налоговую банковскую гарантию и уведомление об этом освобождении до 18-го дня.

Налогоплательщики, чье среднее число сотрудников за предыдущий календарный год превышает 25 человек, а также вновь созданные организации, число сотрудников которых превышает указанный лимит, представляют налоговые декларации и расчеты только в электронной форме. Более подробную информацию о доставке электронной отчетности можно найти здесь. Полный список федеральных операторов электронного документооборота, работающих в определенном регионе, можно найти на официальном сайте Администрации Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации.

В соответствии со статьей 200 Налогового кодекса Российской Федерации акцизные налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога на подакцизные товары по налоговым вычетам, установленным настоящим стандартом. В соответствии с пунктом 2 настоящего правила сумма акцизного налога, уплачиваемого налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, которая приобрела статус товаров Таможенного союза, впоследствии использовалась в качестве сырья для производства подакцизных товаров, следует вычесть.

При расчете акцизного налога на спиртосодержащие продукты и алкогольную продукцию (кроме натуральных вин без алкоголя) налоговые отчисления производятся в размере акцизного налога, исчисленного по акцизным товарам, используемым в качестве сырья, произведенного в Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров и ставки акциза на 1 ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении этиловых и коньячных алкогольных напитков, проданных организациям, осуществляющим предоплату.

При использовании товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в качестве сырья, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, рассчитанной исходя из объема используемых товаров и ставки акциза, установленной в пункте 1 ст. 193 в отношении этиловых и коньячных спиртов, проданных организациям, которые не платят авансовый платеж. Использовать налоговые вычеты: акцизный налог должен быть представлен плательщику для оплаты; оплачивается налогоплательщиком; подакцизные товары должны использоваться в качестве сырья для производства. В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты производятся в отношении стоимости соответствующих подакцизных товаров, используемых в качестве основного сырья, фактически включенных в стоимость производства других акцизных товаров, которые вычитаются при расчете корпоративного подоходного налога.

Ранее вопрос оставался нерешенным - как определить сумму вычета, если товар использовался в качестве сырья в то же время при производстве подакцизных и не подакцизных товаров. В 2017 году неопределенность была устранена - в пункт 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации были внесены поправки в Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ. В соответствии с добавлением, при использовании купленных подакцизных товаров для производства как подакцизных, так и не подакцизных товаров в налоговый период, сам налогоплательщик должен определить порядок определения суммы вычета и установить ее в налоговой учетной политике. Вы можете уточнить порядок: при изменении технологии производства; с начала нового налогового периода, но не ранее, чем по истечении 24 последовательных налоговых периодов.

Следующие акты освобождаются от акциза: передача подакцизных товаров не зависимыми структурными единицами друг к другу для производства других подакцизных товаров. Продажа подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру вывоза за пределы территории Российской Федерации, с учетом потерь в пределах норм естественного убытка или ввоза подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону от остальной территории территории Россия Федерация. Передача владельцу или, по его поручению, другим лицам подакцизных товаров, произведенных из сырья, предоставленного клиентом, если эти товары продаются за пределами территории Российской Федерации в соответствии с процедурой таможенного экспорта с учетом потерь в пределах пределы норм естественных потерь.

Первичная продажа (передача) конфискованных и осиротевших подакцизных товаров, подлежащих передаче для промышленной переработки под контролем таможенных и налоговых органов, или уничтожение. Перенос в структуре одной организации: этанол, полученный для дальнейшего производства спиртосодержащих парфюмерно-косметических продуктов или спиртосодержащих продуктов бытовой химии в упаковке металлического аэрозоля; выпрямленный этиловый спирт, произведенный налогоплательщиком из сырого спирта, подразделение, занимающееся производством спирта и (или) подакцизных спиртосодержащих продуктов; производить дистилляты вина, винограда, фруктов, коньяков, кальвадосов, виски для старения и (или) смешивания для дальнейшего производства (розлива) той же организацией алкогольных напитков. Вышеуказанные операции не облагаются налогом только при ведении и отдельном счете операций по производству и продаже (передаче) таких подакцизных товаров.

Ввоз на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, в отношении которых был отказан, которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, а также в случае их размещения в особой экономической зоне порта. Эти операции не подлежат акцизу только при условии фактического экспорта подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенную процедуру для экспорта или импорта подакцизных товаров в особую экономическую зону порта. Импорт и экспорт подтверждается представлением всех соответствующих документов в налоговый орган.

Ранее налогоплательщик был освобожден от уплаты акцизного налога только в том случае, если банковская гарантия была подана в налоговый орган. Он представляется на проверку не позднее 25-го числа месяца, в течение которого налогоплательщик должен подать декларацию акцизного налога. Срок его действия составляет не менее 10 месяцев с даты истечения установленного срока для налогоплательщика для выполнения обязанности по уплате акцизного налога. Однако с 1 июля 2017 года экспортеры могут получать освобождение от акцизов, предоставляя гарантийный договор.

Инновация указана в п. 2.2 ст. 184 Налогового кодекса Российской Федерации - этот пункт не существует в действующей редакции Кодекса, он вступает в силу с 1 июля 2017 года. Гарантия выдается в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации посредством соглашение между налоговым органом и гарантом (третье лицо, не обязательно кредитное учреждение), в форме, утвержденной ФСТ. Срок такого договора должен составлять не менее десяти месяцев с даты истечения срока действия для экспортера обязанности уплаты акцизного налога и не более одного года с даты заключения договора поручительства.

Операции по выдаче гарантий налогоплательщиком, который не является банком, в соответствии с нормой новых пунктов. 15.3 с. 3 ст. 149 Налогового кодекса не подлежат налогообложению. Новые правила применяются к договорам гарантии, гарантирующим выполнение налоговых обязательств, подлежащих погашению после 1 июля 2017 года. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ

Налоговые декларации должны быть представлены в налоговые органы по месту их нахождения (или местонахождение отдельных подразделений, в которых регистрируются налогоплательщики) за налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, выполняющие операции с прямым бензином, денатурированным этиловым спиртом, бензолом, пара-ксилолом или орто-ксилолом, средними дистиллятами или авиационным керосином, подают декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики, включенные в реестр поставщиков бункерного топлива, имеющих лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочных работ (применимых к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, морских портах), заключены с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, на основе которых используются объекты бункеровки (заправки) водных судов, иностранные организации средних дистиллятов, принадлежащие указанным российским организациям на праве собственности и вывозимые с территории Российской Федерации в качестве поставок на в соответствии с правом Евразийского экономического союза, включенным в реестр поставщиков бункерного топлива, средних дистиллятов, приобретаемых как имущество и помещенных под таможенную процедуру экспорта, иностранные организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), связанные с региональными геологическими исследования, геологические исследования, разведка и (или) добыча углеводородов на континенте талон шельфа Российской Федерации представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись соответствующие операции. Форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утверждена приказом Федеральной налоговой службы России от 12 января 2016 года № ММВ-7-3 / 1 @. Форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия утверждена Приказом Минфина РФ от 14 ноября 2006 года № 146н (с изменениями от 17 июня 2011 года).

Глава 2. Анализ проблем акцизного налогообложения и пути совершенствования механизма взимания акцизов

2.1 Проблемы акцизного налогообложения в Росссии

Основной причиной широкого распространения акцизного налога со времен глубокой древности до сегодняшнего дня являются его ощутимые налоговые льготы и высокая скорость их получения.

Акциз - косвенный налог, включенный в цену товара и оплачиваемый покупателем. Кроме того, косвенные налоги (акцизы) носят регрессивный характер, и в результате их широкое использование нецелесообразно. Но в то время как акцизные налоги являются наиболее собираемыми налогами в России. В структуре доходов федерального бюджета на 2015 год доля акцизов составляет около 4,3% [5, с. 178]. Федеральный бюджет предусматривает доходы от акцизов в размере около 400 млрд. Рублей.

В 2017 году:

Перечень подакцизных товаров продлен на 3 пункта - в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ, акциз с 2017 года наложен на электронные системы доставки никотина (электронные сигареты), жидкость для содержания электронных сигарет никотина и табака, предназначенная для использования при нагревании.

Ставки акцизов на эти продукты следующие: электронные системы доставки никотина - 40 рублей за штуку; жидкости для них - 10 рублей за 1 мл; табак для потребления путем отопления - 4 800 рублей за 1 кг. С 1 июля 2017 года изменяются правила освобождения от уплаты акцизного налога при продаже товаров за пределами Российской Федерации - появляется альтернатива банковской гарантии, а именно гарантийный договор, который может быть заключен между налоговым органом и третьим лицом - не обязательно банк.

Ранее экспортеры могли быть освобождены от акцизного налога только на основе банковской гарантии, и это нововведение расширяет свои возможности. Изменения внесены в п. 3 ст. 184 Налогового кодекса Российской Федерации - новые правила (возможность использования договора поручительства вместо банковской гарантии) применяются только к налогам, подлежащим погашению после 1 июля 2017 года.

Увеличение ставок акцизов на: этиловый спирт, продаваемый организациями, которые не платят аванс,

от 102 до 107 рублей за литр содержащегося этанола; спиртосодержащие продукты (кроме аэрозольных продуктов) от 400 до 418 рублей за литр содержащегося этилового спирта; алкоголь с долей этилового спирта более 9% (кроме пива и вина) от 500 до 523 рублей за литр содержащегося этанола;

спирт с долей этилового спирта до 9% (кроме пива и вина) от 400 до 418 рублей за литр содержащегося этанола;

вина (кроме вин с охраняемым географическим указанием) от 9 до 10 рублей за литр; сидра, поире и меда от 9 до 10 рублей за литр;

игристые вина (кроме вин с защищенным географическим указанием) от 26 до 27 рублей за литр; игристые вина с защищенным географическим указателем от 13 до 14 рублей за литр; пиво с содержанием этанола от 0,5% до 8,6% от 20 до 21 рубля за литр;

пиво с содержанием этилового спирта более 8,6% от 37 до 39 рублей за литр; табак (кроме сырья для производства) от 2000 до 2 520 рублей за кг; сигары от 141 до 171 рублей за 1 штуку;

сигариллы, бидис, кретек от 2 112 до 2 428 рублей за 1 000 штук; сигареты, сигареты от 1 250 рублей 1 000 штук + 11% от предполагаемой розничной максимальной цены до 1 562 рублей за 1 000 штук + 14,5% от расчетной максимальной розничной цены;

автомобили от 90 до 150 л.с. с 41 рубля до 43 руб. за 1 л.с .; автомобили мощностью свыше 150 л.с. с 402 до 420 рублей за 1 л.с.;

мотоциклы мощностью свыше 150 л.с. с 402 до 420 рублей за 1 л.с .;

автомобильный бензин класса 5 от 7 530 до 10 130 рублей за тонну;

моторный бензин, не соответствующий классу 5, с 10 500 до 13 100 рублей за тонну;

дизельное топливо с 4150 до 6800 рублей за тонну;

прямой бензин от 10 500 до 13 100 рублей за тонну; средний дистиллят от 4150 до 7 800 рублей за тонну.

Ставки акцизов были снижены для: моторных масел для двигателей от 6 000 до 5400 рублей за тонну; бензол, параксилол, ортоксилол и авиационный керосин от 3000 до 2800 рублей за тонну.

В 2017 году новый пункт 9 ст. 194 Налогового кодекса Российской Федерации введен коэффициент умножения T на конкретную ставку акциза на сигареты и (или) сигареты и (или) сигариллы и (или) bidi и (или) kretek. Он используется при продаже этих продуктов в сентябре-декабре в объемах, превышающих среднемесячный объем продаж за последний календарный год. Это делается для равномерного распределения продаж с продаж в течение года, поскольку обычно пик продаж такой продукции приходится на конец налогового периода.

Пункт 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации изменяется в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Согласно добавлению, при использовании купленных акцизных товаров для производства как подакцизных, так и не подакцизных товаров в налоговый период налогоплательщик должен определить сумму вычета и исправить ее в налоговой учетной политике.

Вы можете уточнить порядок: при изменении технологии производства; с начала нового налогового периода, но не ранее, чем по истечении 24 последовательных налоговых периодов. Обращать внимание! При уплате задолженности по всем налогам с 1 октября 2017 года изменяются правила взимания штрафов.

В случае длительной задержки необходимо будет выплатить крупные суммы - это относится к долгам, возникшим после 1 октября 2017 года. Были внесены изменения в правила для расчета штрафов, установленных для организаций пункта 4 статьи 75 Налоговый кодекс. Если, начиная с указанной даты, оплата будет отложена более чем на 30 дней, штраф будет рассчитываться следующим образом: на основании 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действительной с 1-го на 30-е календарные дни (включительно) такой задержки; на основе 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, что имеет значение в период с 31-го календарного дня просрочки.

В случае задержки 30 календарных дней или менее юридическое лицо будет выплачивать штрафные санкции на основании 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ. При уплате задолженности до 1 октября 2017 года количество дней задержки не имеет значения, ставка в любом случае будет равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что в 2016 году ставка рефинансирования равна ключевому курсу.

2.2 Совершенствование механизма взимания акцизов и новое в акцизном налоге 2018-2019 года

Многие компании и предприниматели работают с подакцизными товарами. Ранее введенные изменения в акцизах в 2018 году произошли в главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации, которая регулирует эти обязательные платежи. Они введены Законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ (далее - Закон № 335-ФЗ).

Закон № 335-ФЗ более подробно изложил в Налоговом кодексе Российской Федерации правила акцизного налога на средние дистилляты. С 2018 года были введены новые физико-химические параметры средних дистиллятов.

Для целей налогообложения средние дистилляты представляют собой смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов и атмосферном давлении 760 мм), полученные в результате первичной и / или вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа , сланца, стоимость которого не превышает 930 кг / м3 при температуре 20 градусов с некоторыми исключениями (пункт 1 статьи 11, статья 181 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции).

Также уточнен состав операций со средними дистиллятами, которые закон признает объектами акцизного налогообложения. В частности, это:

получение средних дистиллятов (приобретение имущества);

их размещение в результате предоставления услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащих организации.

В этой связи регулируется механизм исчисления акцизных налогов и использование вычетов для операций со средними дистиллятами (новая редакция пункта 2 статьи 195, пункт 4 статьи 199, пункт 2 статьи 200 и новый пункт 25 и 26 статьи 201 ТК РФ).

Кроме того, с 2018 года новая редакция пункта 5 ст. 200 и p. 5 ст. 201 Налогового кодекса Российской Федерации регламентируют порядок применения.

Новое издание параграфа 14 ст. 187 Налогового кодекса Российской Федерации с 2018 года уточняется, как правильно определить базу акцизов на алкоголь в случае его возвращения покупателем.

С 2018 года критерии отнесения ряда нефтепродуктов (бензина, средних дистиллятов) к подакцизным товарам (подпункты 10 и 11 п. 1 ст. 181 НК РФ в новой редакции) и объекты по акцизам при обращении прямолинейные бензины и средние дистилляты (новые издания Subchapters 8, 21, 25 и новые подглавы 32 и 33, пункт 1, статья 182 Налогового кодекса Российской Федерации).

Введены свидетельства о регистрации лиц, участвующих в операциях по переработке средних дистиллятов. Для выдачи этого документа придется заплатить отдельную новую государственную пошлину.

Соответственно, законодатели в новой статье. 179.6 Налогового кодекса Российской Федерации определены правила выдачи таких сертификатов для целей расчета и уплаты акцизов.

Кроме того, в целях акциза более подробно излагаются правила выдачи сертификата, который подтверждает регистрацию лица, выполняющего операции с прямым бензином. Это новая редакция пункта 1 статьи. 179.3 Налогового кодекса.

С 1 января 2019 года акцизы на подакцизные товары увеличатся на 10%. Особенно значительно увеличить акцизный налог на алкоголь и сигареты.

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки. Но наиболее чувствительный рост касается топливных скоростей, потому что почти весь бизнес связан с транспортом. И чем выше ставка акциза, тем выше конечные цены. Напомним, что в 2018 году произошел резкий рост цен на бензин. Поэтому правительство решило отказаться от запланированного увеличения акцизов, который был запланирован на 1 июля 2018 года (акцизы взимаются два раза в год). Вот почему, скорее всего, с 1 января 2019 года будет также корректировка Налогового кодекса Российской Федерации по акцизам на топливо, но в значительной степени для восстановления убытков. Напомним, что ставки акциза установлены в Налоговом кодексе Российской Федерации до 2020 года включительно с увеличением. И их власти все равно будут скорректированы.

С января следующего года акцизы на бензин и дизельное топливо увеличатся на 3,7 тыс. И 2,7 тыс. руб. За тонну, соответственно.

Названные регионы, жители которых могут покупать все больше и больше бензинаАкцизы восстановят "в тех объемах, которые планировались с 1 июля 2018 года". Их снизили на две и три тысячи рублей на тонну в июне и отменили повышение на 700 рублей на тонну в июле. В январе восстановят, При этом Козак не ожидает серьезного роста цен на топливо из-за повышения акцизов, поскольку правительство сможет принять ряд мер для их сдерживания.

Одновременно с понижением таможенных пошлин и повышением налога на добычу полезных ископаемых предусматривается отрицательный акциз для нефтеперерабатывающих предприятий, который должен выполнить миссию рыночного инструмента сдерживания внутренних цен на топливо.

Если этот метод не сработает, то у правительства остается такой инструмент, как временное введение экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты.

Несмотря на то, что возможное использование такого инструмента приведет к уменьшению потенциальных доходов, нефтяники сочувствовали этому. В арсенале правительства должен быть такой рычаг влияния на рынок.

Планировалось, что акцизы на бензин и дизельное топливо с июля увеличится до 11,892 тысячи и 8,258 тысячи рублей за тонну, соответственно. Однако весной начался резкий рост цен на нефтепродукты: с середины апреля средний бензин в стране стал дороже 40 рублей за литр, а в начале июня - более 43 рублей. Чтобы решить эту проблему, правительство с июня снизило акцизный налог на бензин на три тысячи рублей, на дизельное топливо - на две тысячи рублей и не увеличило их на 700 рублей с июля.

Какие изменения в акцизных налогах будут проводиться с 2019 года? Вы узнаете об этом из этого обзора, подготовленного на основе проекта Руководства по фискальной, налоговой и таможенной тарифной политике на 2019 год и запланированного периода 2020 и 2021 годов.

Сразу скажем, что глобального повышения акцизов с 2019 года не будет. Однако ряд точечных мер в ближайшие три года будет предпринят. Среди них даже два новых налоговых вычета по акцизам.

Далее из таблицы можно понять, какова будет акцизная политика России в ближайшие годы - с 2019 по 2021 год включительно: что изменится и какие правила будут продолжать действовать.

1 Сохранение ставок акцизов на 2019-2020 гг. На уровне, установленном действующим налоговым законодательством.

Индексация ставок акцизов на 2021 год в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции (4%).

2 Включение алкогольно-содержащей парфюмерно-косметической продукции в список подакцизных товаров (независимо от объема контейнера, в который она разливается), и установление акцизного налога на нее в размере 0 рублей за 1 литр безводного этиловый спирт.

Чтобы предотвратить рост цен на парфюмерную и косметическую продукцию и бытовую химию, предоставляя организациям сертификат на производство парфюмерно-косметической продукции и / или сертификат на производство спиртосодержащих бытовых химикатов, право на налог вычет суммы акцизного налога, рассчитанной плательщиком, после размещения купленного или произведенного этилового спирта. Условие: документальное подтверждение использования указанного спирта в производстве алкогольных содержащих парфюмерно-косметических продуктов или бытовой химии, указанных в сертификате.

Сбор акцизного налога в размере, установленном действующим законодательством в отношении этилового спирта, используемого для производства алкогольных напитков при продаже этилового спирта, в целях, не связанных с производством алкогольных напитков.

3 Отмена уменьшенной ставки акциза на вина и игристые вина (шампанское) с охраняемым географическим указанием и с защищенным наименованием места происхождения с 2019 года.

Установлением единой ставки акциза на вина и игристые вина (шампанские) как производимые на территории России, так и ввозимые в нашу страну.

4 Присвоение подакцизных товаров винограда, используемых производителями винных изделий при производстве:

вино;

игристое вино (шампанское);

перегоняет полный цикл производства (вино, виноград, бренди).

Предоставление этих производителей, использующих в качестве сырья виноград собственного производства, налоговый вычет с использованием множителя.

5 Установление ставки акциза на винные напитки, произведенные без добавления этилового спирта, в размере акциза на игристые вина (игристые вина). А именно:

36 рублей за 1 литр - в 2019 году;

37 рублей за 1 литр - в 2020 году;

38 рублей за 1 литр - в 2021 году.

6 Сокращение от 10 до 2 млрд. Рублей от общей суммы налогов, уплаченных за три предшествующих года, на которые налогоплательщику предоставляется право обжаловать освобождение при поставке подакцизных товаров на экспорт без предоставления банковской гарантии или гарантийного соглашения к налогу власти

7 Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизных налогоплательщиков

импорт бензина и / или дизельного топлива на Байконур с территории Казахстана в рамках установленных квот.

Заключение

бюджет акциз налогообложение уплата

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение применяется в равной степени как к обеспеченным, так и к бедным. Как и любой косвенный налог, акцизы смещаются в беднейшую часть населения и тот факт, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Это косвенные налоги, которые оказывают значительное сдерживающее воздействие на экономику.

В настоящее время акцизы взимаются большей частью фискальной функции, что выражается в деятельности по налогообложению со стороны властей с введением определенных акцизов не столько для регулирования производства и потребления определенных видов товаров, сколько для скорее, для пополнения бюджета.

Государство, например, не только пополняет казну, не только снижает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только высококачественной продукции. Значение ставок акцизов по-прежнему вызывает споры, а также способы индексирования ставок.

Правовые рамки в области акцизов все еще недостаточно развиты. Это относится, в частности, к большому объему документов, которые не систематизируются и их трудно понять. Акцизы являются одним из немногих рычагов влияния государства на экономические процессы в обществе.

Совершенствование налогообложения в области акцизов является одним из важнейших условий для улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Список использованной литературы

LEXT-справочник. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2018. - 944 c.
Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно / С.И. Бакина. - М.: Бератор, 2016. - 240 c.
Васильева, В.В. Налоги и взносы с заработной платы / В.В. Васильева, Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, 2014. - 464 c.
Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов / А.С. Волков. - М.: РИОР, 2018. - 199 c.
Клокова, Н.В. Споры, выигранные у налоговой / Н.В. Клокова. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2016. - 260 c.
Корнеева Офшорный мир. Взгляд изнутри / Корнеева, Елена. - М.: Экономика, 2018. - 318 c.
Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: электронный учебник / Н.В. Миляков. - М.: КноРус, 2016. - 656 c.
Налоговое регулирование ввоза/вывоза товаров. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2018. - 200 c.
Налоговый кодекс Кыргызской Республики. - М.: Бишкек: Раритет Инфо, 2015. - 107 c.
Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Экзамен, 2015. - 384 c.
Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 частях. На 01.01.06. - М.: Ось-89, 2018. - 592 c.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Эксмо, 2016. - 784 c.
Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности / О.А. Агеева. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 464 c.
Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c.
Беликова, Т. Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Т.Н. Беликова. - М.: Питер, 2016. - 160 c.
Беликова, Тамара Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия / Тамара Беликова. - М.: Питер, 2016. - 128 c.
Бородина, В.В. Документирование в бухгалтерском учете / В.В. Бородина. - М.: Форум, 2018. - 686 c.
Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова и др. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 576 c.
Бухгалтерское дело. - М.: ИКЦ "МарТ", МарТ, 2017. - 304 c.
Гартвич, А. Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель / А. Гартвич. - М.: Питер, 2017. - 288 c.
Долгих, Татьяна Бухгалтерский учет и анализ затрат и себестоимости готовой продукции / Татьяна Долгих. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. - 240 c.
Дун, Ирина Бухгалтерский учет и аудит в автономных учреждениях / Ирина Дун. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. - 240 c.
Зонова, А. Бухгалтерский финансовый учет / А. Зонова, И. Бачуринская, С. Горячих. - М.: Книга по Требованию, 2018. - 480 c.
Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2015. - 624 c.
Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 240 c.