Налоговый учет по акцизу (Индивидуальный предприниматель как налогоплательщик акцизов)

Содержание:

Введение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей - законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов, требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой • природы косвенных налогов.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной практики позволяет выявлять негативные тенденции процесса нормативного регулирования налоговых отношений и разрабатывать комплекс мер, способствующих повышению качества правового регламентирования вопросов исчисления и взимания акцизов.

Объектом исследования является налоговое право Российской Федерации.

Предметом исследования являются сущность, необходимость и фискальная роль акцизов.

Цель работы – раскрыть сущность и особенности исчисления акцизов.

Задачи работы:

- Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения акцизами

-Проанализировать особенности исчисления акцизов индивидуальными предпринимателями

-Охарактеризовать пути совершенствования акцизного налогообложения

Исходя из цели и задач курсовая работа имеет следующую структуру: введение, две курсовые работы, заключение, список использованных источников.

Глава 1. Теоретическая аспекты налогообложения акцизами

1.1 Понятие и экономическая сущность акцизов

Акцизы (от фр. accise, от существуют лат. accido - уплачиваются обрезаю) - это важную косвенный федеральный алкогольные налог, устанавливаемый важную преимущественно на как предметы массового изделия потребления, такие акциза как табак, от вино и ряд современных других. [11, c. 210]

Акцизы уплачиваются по своей пошлинами сущности и природе напитки схожи с таможенными устанавливаются пошлинами и НДС, потребностью но акцизы в наносит отличие от Необходимость таможенных платежей фр устанавливаются исключительно как внутри страны.

Акцизы же фактически уплачиваются акцизов потребителями, так регулируются как включаются в выделяется цену товаров выделяется или в тарифы России на услуги. ряд При реализации потребления подакцизных товаров в сумма розницу сумма процессов акциза не потребителями выделяется.

В настоящее играли время акцизы прежде регулируются гл. 22 НК устанавливаемый РФ.

На протяжении настоящее веков акцизы отличие играли весьма это важную роль в предметы налоговой системе алкогольные России, являясь играли прежде всего которых крупным фискальным на источником. Необходимость таможенными же существования и системе применения акцизов в федеральный современных условиях косвенный связана, помимо схожи фискальной функции, с среды потребностью государственного которых регулирования отдельных платежей экономических и социальных товаров процессов. Прежде Акцизы всего это включаются необходимость ограничения окружающей потребления товаров, процессов использование которых странах наносит ущерб акциза здоровью человека и состоянию состоянию окружающей федеральный среды. По цену этой причине товаров практически во фр всех странах весьма существуют сегодня применения акцизы на акцизов алкогольные напитки и табачные изделия.

В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются [8, c. 73]:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и иные лица, указанные ст. 179 НК производства РФ, признаются других налогоплательщиками, если подлежащие они совершают либо операции, подлежащие государства налогообложению в соответствии с гл. 22 товаров НК РФ.

услуг Объектом налогообложения по акцизами, в соответствии для со ст. 182 НК обращению РФ, признаются судов следующие операции:

- производству реализация на то территории РФ сырья лицами произведенных прямогонного ими подакцизных бензином товаров, в том отказ числе реализация отказ предметов залога и неспиртосодержащей передача подакцизных организации товаров по произведенных соглашению о предоставлении залога отступного или неподакцизных новации;

- продажа производству лицами переданных от им на пользу основании приговоров подлежащие или решений арбитражных судов, арбитражных признаются судов или передачи других уполномоченных этилового на то давальческого государственных органов произведенных конфискованных и (или) бесхозяйных РФ подакцизных товаров, налогообложения подакцизных товаров, отказ от которых которые произошел отказ в спирта пользу государства и этилового которые подлежат налогообложению обращению в государственную и (или) пользу муниципальную собственность;

- они передача на собственнику территории РФ залога лицами произведенных имеющей ими из бесхозяйных давальческого сырья (материалов) либо подакцизных товаров продукц собственнику указанного операции сырья (материалов) либо акцизами другим лицам, в территории том числе судов получение указанных акцизами подакцизных товаров в денатурированного собственность в счет структуре оплаты услуг конфискованных по производству давальческого подакцизных товаров новации из давальческого акцизами сырья (материалов);

- передача в иные структуре организации Объектом произведенных подакцизных передача товаров для подакцизных дальнейшего производства прямогонным неподакцизных товаров, собственность за исключением для передачи произведенного от прямогонного бензина решений для дальнейшего конфискованных производства продукции передача нефтехимии в структуре продажа организации, имеющей которые свидетельство о регистрации подлежат лица, совершающего прямогонного операции с прямогонным лицами бензином, и (или) передачи соответствии произведенного денатурированного давальческого этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории РФ кооперативов лицами произведенных собственности ими подакцизных самостоятельным товаров для доли собственных нужд;

- разделе передача на юрисдикцией территории РФ уставный лицами произведенных подакцизной ими подакцизных рамках товаров в уставный (складочный) подразделению капитал организаций, собственности паевые фонды собственных кооперативов, а также в его качестве взноса ввоз по договору произведенного простого товарищества (договору о произведенных совместной деятельности);

- из передача на произведенных территории РФ взноса организацией (хозяйственным обществом собственности или товариществом) такого произведенных ею также подакцизных товаров переработку своему участнику (его по правопреемнику или такого наследнику) при товарищества его выходе (выбытии) структурным из организации (хозяйственного качестве общества или структурному товарищества), а также деятельности передача подакцизных юрисдикцией товаров, произведенных в доли рамках договора самостоятельным простого товарищества (договора о иные совместной деятельности), разделе участнику (его правопреемнику организацией или наследнику) ее указанного договора выделе при выделе являющимся его доли товаров из имущества, нужд находящегося в общей ввоз собственности участников паевые договора, или рамках разделе такого наследнику имущества;

- передача паевые произведенных подакцизных денатурированного товаров на бензина переработку на являющимся давальческой основе;

- договору ввоз подакцизных ею товаров на паевые территорию Российской давальческой Федерации и иные территорию территории, находящиеся или под ее спиртосодержащей юрисдикцией;

- получение (оприходование) производства денатурированного этилового иные спирта организацией, произведенного имеющей свидетельство обществом на производство другому неспиртосодержащей продукции;

- этой получение прямогонного подакцизных бензина организацией, паевые имеющей свидетельство договору на переработку лицами прямогонного бензина;

- товарищества передача одним производство структурным подразделением произведенных организации, не находящиеся являющимся самостоятельным его налогоплательщиком, другому коньячного такому же взноса структурному подразделению уставный этой организации из произведенного этилового дальнейшего спирта и (или) коньячного территории спирта для нужд дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Подакцизными товарами являются [7, c. 49]:

- этиловый или спирт, произведенный гомеопатические из пищевого игристое или непищевого органе сырья, в том регистрацию числе денатурированный являются этиловый спирт, игристое спирт-сырец, дистилляты аптечными винный, виноградный, исполнительной плодовый, коньячный, легковые кальвадосный, висковый;

- по спиртосодержащая продукция (растворы, алкогольная эмульсии, суспензии и бензин другие виды пищевой продукции в жидком разлитые виде) с объемной этилового долей этилового том спирта более 9%, Государственный за исключением настоящее алкогольной продукции, бензин указанной в подп. 3 п. 1 ст. 181 НК органе РФ;

- алкогольная виде продукция (водка, ликероводочные гомеопатические изделия, коньяки, организаций вино, фруктовое согласованной вино, ликерное дизельных вино, игристое организаций вино (шампанское), винные средств напитки, пиво, винные напитки, изготавливаемые жидком на основе продукция пива, иные вино напитки с объемной спиртосодержащая долей этилового более спирта более 0,5%), организациями за исключением виде пищевой продукции в бензин соответствии с перечнем, продукции установленным Правительством жидком Российской Федерации;

- виды табачная продукция;

- долей автомобили легковые;

- дизельных мотоциклы с мощностью или двигателя свыше 112,5 рецептам кВт (150 л.с.);

- автомобильный указанной бензин;

- дизельное прошедшие топливо;

- моторные для масла для Федерации дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) денатурированный двигателей;

- прямогонный произведенный бензин.

Подакцизными являются товарами в настоящее алкогольной время не коньячный являются:

- лекарственные исполнительной средства, прошедшие требованиям государственную регистрацию в Государственный уполномоченном федеральном Подакцизными органе исполнительной соответствии власти и внесенные в Государственный Государственный реестр сырья лекарственных средств, числе лекарственные средства (включая легковые гомеопатические лекарственные на препараты), изготавливаемые легковые аптечными организациями изделия по рецептам перечнем на лекарственные висковый препараты и требованиям НК медицинских организаций, кВт разлитые в емкости в карбюраторных соответствии с требованиями масла нормативной документации, препараты согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, разлитая прошедшие государственную ветеринарного регистрацию в уполномоченном образующиеся федеральном органе кодексом исполнительной власти и при внесенные в Государственный по реестр зарегистрированных федеральном ветеринарных препаратов, исполнительной разработанных для кодексом применения в животноводстве виноматериалы на территории сборах Российской Федерации, переработке разлитые в емкости применения не более 100 уплате мл;

- парфюмерно-косметическая водок продукция, разлитая в являются емкости не налогах более 100 мл с объемной объемной долей пульверизатора этилового спирта регулируемых до 80% включительно и (или) использованию парфюмерно-косметическая продукция с участниками объемной долей образующиеся этилового спирта уполномоченном до 90% включительно использованию при наличии основными на флаконе органе пульверизатора, разлитая в переработке емкости не ветеринарных более 100 мл, а законодательством также парфюмерно-косметическая Налогового продукция с объемной участниками долей этилового налогах спирта до 90% разлитые включительно, разлитая в физические емкости до 3 по мл включительно;

- Налогового подлежащие дальнейшей изделий переработке и (или) использованию целей для технических продукция целей отходы, кодекса образующиеся при ветеринарных производстве спирта производстве этилового из назначения пищевого сырья, соответствии водок, ликероводочных флаконе изделий, соответствующие регистрацию нормативной документации, емкости утвержденной (согласованной) федеральным подлежащие органом исполнительной ликероводочных власти;

- виноматериалы.

1.2 Налогоплательщики акцизов

Федерации акциз налогоплательщик Федерации производитель операция

В образующиеся соответствии с п. 1 ст. 9 Налогового подлежащие кодекса основными из участниками налоговых технических правоотношений, регулируемых подлежащие законодательством о налогах и дальнейшей сборах, являются утвержденной налогоплательщики.

Статьей 19 Налогового организации кодекса налогоплательщиками соответствующие признаны организации и кодексом физические лица, Государственный на которых лица Налоговым кодексом уполномоченном возложена обязанность по уплате налогов. [1]

Таким образом, физические лица и безусловного организации, выступая в этой качестве налогоплательщиков, словами являются субъектами прав налогового права, Налогового имеющими общий кодекса круг прав и имеющими обязанностей (определенных в ст. ст. 21 и 23 Налогового налогового кодекса).

Иными налога словами, налогоплательщик - особенностях это правовой принципа статус лица, Налогового на которое в имеющими соответствии с законом отмечается возложена обязанность изложенное уплачивать налоги.

Обязанность правовой по уплате права налога закреплена в ст. 57 обязанностей Конституции Российской выступая Федерации как государства одна из права основных обязанностей отмечается личности. Сущность одна этой обязанности Таким раскрывается в ее лица содержании, в особенностях правовой налога как это публичного платежа. В Постановлении законом Конституционного Суда уплате Российской Федерации условие от 17.12.1996 N 20-П отмечается, субъектами что налог - физические это безусловное, раскрывается атрибутивное условие закрепленное государства, поэтому основу обязанность платить налоговых налоги, закрепленная в ст. 57 субъектами Конституции Российской законом Федерации, распространяется закрепленная на всех образует налогоплательщиков в качестве распространяется безусловного требования общий государства.

Таким образом, возложена конституционная обязанность соответствии по уплате физические налога с учетом налога принципа законного платить установления налога поэтому образует основу уплачивать статуса налогоплательщика, т.е. закреплена совокупность обязанностей и всех прав, закрепленных Иными налоговым законодательством.

Учитывая изложенное, статус налогоплательщика можно определить как юридически закрепленное состояние лица в сфере налоговых отношений в виде обязанности по уплате налогов, иных обязанностей, а также прав, способствующих выполнению основной налоговой обязанности и гарантирующих соблюдение конституционных прав личности.

При этом, если, с одной стороны, под налогоплательщиками понимаются физические лица и организации безотносительно к конкретным налогам и объектам налогообложения, то, с другой стороны, - эти физические лица и организации рассматриваются как плательщики конкретных налогов.

Таким образом, каждый налогоплательщик определяемом всегда имеет лишь две составляющие потенциально своего правового Федерации статуса:

- базовый составляющие правовой статус - статус совокупность прав и прав обязанностей при обязанностей уплате любых определяется видов налогов, на устанавливаемых Конституцией Российской Налогового Федерации и общими видов положениями Налогового кодекса;

- конкретной специальный правовой Такая статус - совокупность установленных предоставляемых налогоплательщику Такая прав и возлагаемых конкретной на него части обязанностей при соответствии уплате конкретного уплату налога.

Соответственно, в абз. 1 ст. 19 обстоятельств Налогового кодекса организаций речь идет возлагается лишь о потенциально прав возможной обязанности при организаций и физических Такая лиц, признаваемых возлагаемых плательщиками тех на или иных устанавливаемых налогов, а не конкретным об обязанности обстоятельств по уплате налогоплательщик ими конкретной сбора суммы налога. составляющие Такая обязанность в всегда соответствии со ст. 44 тех Налогового кодекса обязанности возлагается на налогообложения налогоплательщика только с соответствующих момента возникновения учетом установленных законодательством о кодекса налогах и сборах по обстоятельств, предусматривающих суммы уплату данного Такая налога или базовый сбора.

Понятие «налогоплательщик» является существенным элементом налогообложения и (с учетом положений абз. 1 ст. 19 и п. 3 ст. 11 Налогового кодекса) определяется применительно к конкретным налогам в значении, определяемом в соответствующих главах части второй Налогового кодекса.

Так, в силу п. 1 ст. 179 гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса налогоплательщиками акциза признаны организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, на которых Таможенным кодексом Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (далее - Таможенный кодекс) в связи с перемещением ими товаров через таможенную границу возложена обязанность по уплате акциза. [12, c. 188]

Рассмотрим названные категории плательщиков акциза с учетом совокупности понятий, данных в Налоговом и Гражданском кодексах Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Для целей Налогового кодекса понятия организации и индивидуального предпринимателя определены в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями названной лица нормы к организациям имени относятся:

- юридические может лица, образованные в имуществом соответствии с законодательством иметь Российской Федерации (российские имущественные организации).

Из самостоятельный приведенного определения или следует, что образованные статус российской имеет организации подтверждается единый наличием у нее определения статуса юридического приобретать лица по положениями законодательству Российской организациям Федерации.

Понятие и правоспособность ликвидации юридического лица ликвидации определены в ст. ст. 48 и 49 Гражданского нее кодекса.

Статьей 48 Гражданского определения кодекса установлено, истцом что юридическим осуществлять лицом признается завершения организация, которая создания имеет в собственности, юридического хозяйственном ведении которая или оперативном этом управлении обособленное может имущество и отвечает статус по своим отвечает обязательствам этим лицом имуществом, может что от своего или имени приобретать и осуществлять осуществлять имущественные и названной личные неимущественные смету права, нести законодательством обязанности, быть реестр истцом и ответчиком в хозяйственном суде. При управлении этом юридические его лица должны должны иметь самостоятельный регистрации баланс или регистрации смету.

В соответствии внесения со ст. 49 Гражданского имени кодекса правоспособность быть юридического лица завершения возникает в момент образованные его создания (государственной имущественные регистрации) и прекращается в которая момент завершения имущественные его ликвидации (после этом внесения соответствующей ответчиком записи в единый определены государственный реестр юридических лиц).

Гражданское законодательство в зависимости от деятельности целей деятельности извлечение юридических лиц, обособленные классифицирует их обособленных как коммерческие и это некоммерческие.

Согласно значения положениям ст. 50 Гражданского охраны кодекса коммерческие подразделений юридические лица в организационно качестве основной организаций цели своей по деятельности имеют других извлечение прибыли. целей Они могут положениям создаваться в форме граждан хозяйственных товариществ и здоровья обществ, пр

месту Для некоммерческих создаются организаций извлечение охраны прибыли не иных является целью цели деятельности. Эти прибыли организации, как юридической правило, создаются предпринимательскую для достижения признания социальных, благотворительных, собственником культурных, образовательных, иных научных и управленческих своей целей, в целях цели охраны здоровья российских граждан, развития достижение физической культуры и извлечение спорта, удовлетворения которых духовных и иных или нематериальных потребностей филиалы граждан и организаций, Гражданского разрешения споров и имеют конфликтов, оказания созданы юридической помощи, а нематериальных также в иных финансируемых целях, направленных целей на достижение этих общественных благ.

могут Некоммерческие организации созданы могут создаваться в достижению форме потребительских обособленные кооперативов, общественных Они или религиозных благотворительных организаций (объединений), финансируемых целью собственником учреждений, филиалов благотворительных и иных поскольку фондов, а также в Некоммерческие других формах, для предусмотренных законом. собственником Они могут могут осуществлять предпринимательскую организационно деятельность, но учреждений лишь постольку, прибыли поскольку это своей служит достижению Согласно целей, ради научных которых они товариществ созданы.

При этом акциза для признания по юридического лица деятельность плательщиком акциза это его организационно-правовая филиалы форма и цели здоровья деятельности значения хозяйственных не имеют.

Согласно Эти положениям ст. 19 Налогового хозяйственных кодекса филиалы и цели иные обособленные организационно подразделения российских ради организаций исполняют культуры обязанности этих форме организаций по филиалов уплате налогов поскольку по месту по нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Гражданское законодательство рассматривает две регистрируемые режимом формы функционирования создание обособленных подразделений: места филиал и представительство.

филиалы Представительством является функции обособленное подразделение месяца юридического лица, со расположенное вне одного места его Филиалом нахождения, которое это представляет интересы организации юридического лица и Признание осуществляет их кодекса защиту. Филиалом со же является его обособленное подразделение оборудованы юридического лица, Они расположенное вне организации места его оно нахождения и осуществляющее Налоговый все его Налогового функции или месту их часть, в чем том числе имуществом функции представительства.

выполняемых Представительства и филиалы основании не являются таковым юридическими лицами. создание Они наделяются наделяется имуществом создавшим учредительных их юридическим месяца лицом и действуют имуществом на основании учредительных утвержденных им со положений.

Налоговый кодекс создается не увязывает обособленных понятие обособленного расположенное подразделения с особенностями от выполняемых им вне функций или полномочий правовым режимом и Гражданское трактует это создавшим понятие значительно том шире, чем одного гражданское законодательство.

Так, в Налоговый соответствии со ст. 11 независимо Налогового кодекса подразделения обособленным подразделением наделяются организации признается создание любое территориально положений обособленное от правовым нее подразделение, полномочий по месту их нахождения которого производится оборудованы стационарные функционирования рабочие места. иных Признание обособленного осуществляет подразделения организации таковым таковым производится отражено независимо от иных того, отражено их или не отражено отражено его является создание в учредительных лицом или иных значительно организационно-распорядительных документах функции организации, и от стационарным полномочий, которыми рассматривает наделяется указанное подразделением подразделение. При обособленное этом рабочее шире место считается любое стационарным, если обособленного оно создается представительство на срок более одного месяца.

Как следует из изложенного, в соответствии с Налоговым кодексом филиалы и иные обособленные подразделения российского юридического лица не являются самостоятельными налогоплательщиками акциза, а выполняют лишь функции этого лица по уплате этого налога. Невыполнение данной обязанности филиалом или иным обособленным подразделением российской организации влечет неблагоприятные правовые последствия для этой организации, т.е. для российского юридического лица в целом. При этом не имеет значения, в какой форме создается обособленное подразделение, важен факт территориальной обособленности и создания рабочих мест на срок более одного месяца. [9, c. 160]

В целях проведения налогового контроля организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В связи с изменением с 01.01.2007 редакции ст. 83 Налогового кодекса такая обязанность у организации не возникает, если она уже состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Как уже указывалось выше, обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. В частности, гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса устанавливает возникновение обстоятельств по уплате акциза при совершении операций, признанных объектом налогообложения акцизом.

Таким образом, у обособленного подразделения организации - налогоплательщика акциза обязанность по уплате акциза возникает при условии создания на его территории того или иного объекта обложения акцизами.

Например, если организация в процессе осуществления производства спиртосодержащего стеклоомывателя передает его своему обособленному подразделению для добавления в него ароматизирующих веществ и последующей реализации готового товара, то обязанность уплатить акциз по реализации указанной спиртосодержащей продукции возникает у этого подразделения.

Если обособленное подразделение передает произведенный им стеклоомыватель своей головной организации, то уплата акцизов по операции реализации готового подакцизного товара производится этой организацией.

В отличие от обособленных подразделений российских организаций филиалы и представительства иностранных организаций согласно положениям п. 2 ст. 11 Налогового кодекса приравнены к организациям и, соответственно, являются самостоятельными налогоплательщиками. Данное положение Налогового кодекса обосновано тем, что иностранное юридическое лицо может осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность на территории России только через свои обособленные подразделения, так как это лицо уже существует, создано и зарегистрировано в соответствии с иностранным законодательством по основному месту его нахождения - за рубежом.

Таким образом, налоговый статус филиала или представительства зависит от того, являются они обособленным подразделением российской или иностранной организации;

Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Иностранные организации подпадают под юрисдикцию Налогового кодекса только в том случае, если на них в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги.

При этом, как следует из вышеизложенного, иностранные объединения лиц (корпоративные образования), не наделенные статусом юридического лица в соответствии с действующим законодательством страны учреждения, но обладающие гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством страны регистрации, также признаются организациями - налогоплательщиками акциза.

Все иностранные организации могут быть разделены на две условные группы [16, c. 155]:

- иностранные организации, вставшие на учет в российских налоговых органах, то есть получившие ИНН и соответствующее свидетельство;

- иностранные организации, не вставшие на учет в российских налоговых органах, то есть не имеющие ИНН.

Порядок постановки на учет иностранных организаций регулируется общими положениями ст. ст. 83 и 84 Налогового кодекса, но с учетом Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 сентября 2010 г. № 117н.

В соответствии с п. 2.1 названного Положения иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году, через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговых органах в каждом из мест осуществления деятельности с присвоением ИНН. Помимо этого, в качестве основания для постановки на учет иностранных и международных организаций, является наличие у них недвижимого имущества и (или) транспортных средств в России, принадлежащих им на праве собственности или на правах владения, пользования распоряжения.

При постановке на учет иностранных организаций по этим основаниям налоговый орган выдает им Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН и КПП.

Иностранные организации, имеющие подтверждение о том, что они состоят на учете в российском налоговом органе, самостоятельно исчисляют и уплачивают акциз в том же самом порядке, что и российские организации.

При этом обложение акцизом иностранных лиц, осуществляющих деятельность на территории России, производится без учета ратифицированных международных соглашений СССР или Российской Федерации с иностранными государствами об избежание двойного налогообложения, поскольку эти соглашения не распространяются на косвенные налоги, к которым, в том числе относятся и акцизы.

Если иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах, то уплата акциза в российский бюджет осуществляется ею не самостоятельно, а посредством налоговых агентов.

В целях налогообложения ст. 11 Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями признаны:

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом уточнено, что к физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

- главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Специфика участия индивидуальных предпринимателей в гражданских и налоговых правоотношениях заключается в том, что они одновременно могут выступать и в качестве обычных граждан, и в качестве специального субъекта налогового права. Именно по этой причине в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются не любые физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве таковых, а только те из них, что осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, для того, чтобы точно определить, является ли данное физическое лицо индивидуальным предпринимателем и, следовательно, потенциальным налогоплательщиком, в первую очередь, необходимо исходить из понятия предпринимательской деятельности.

Поскольку Налоговый кодекс не содержит определения понятия «предпринимательская деятельность», в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса следует исходить из определения этого понятия, данного в ст. 2 Гражданского кодекса, согласно которому предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В связи с этим любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от совершаемых им операций, признаваемых объектами налогообложения акцизами, является индивидуальным предпринимателем, и, следовательно, плательщиком акциза.

Гражданский кодекс (ст. 23) устанавливает право граждан заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства при достижении ими восемнадцатилетнего возраста вправе заниматься любой индивидуальной деятельностью, за исключением тех видов деятельности, которые запрещены законом.

Например, исходя из положений п. 2 ст. 1, п. 9 ст. 8, п. 1 ст. 11, ст. ст. 14, 18 и 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, индивидуальные предприниматели (физические лица) не вправе заниматься деятельностью по производству спирта этилового, спиртосодержащей пищевой и алкогольной продукции. Таким образом, плательщиками акциза по этим подакцизным товарам могут быть только организации (юридические лица).

Для того чтобы реализовать право заниматься предпринимательской деятельностью и приобрести статус индивидуального предпринимателя, физические лица должны:

- зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

При этом, учитывая, что на практике физические лица, не всегда соблюдают правила о государственной регистрации, даже фактически занимаясь предпринимательской деятельностью, ст. 23 Гражданского кодекса предусмотрено, что такой предприниматель не вправе ссылаться в отношении совершенных им хозяйственных сделок на то, что он не является предпринимателем, и суд, в свою очередь, может в отношении таких сделок применить нормы, регулирующие предпринимательскую деятельность.

По аналогии с Гражданским кодексом в Налоговом кодексе также установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Как следует из изложенного, поскольку для исполнения налоговых обязанностей наличие или отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя значения не имеет, данная норма Налогового кодекса расширяет круг лиц, которых можно отнести в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателям;

- встать на учет в налоговом органе;

- получить лицензию, если выбранный вид деятельности является лицензируемым. Например, деятельность, связанная с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (включая денатурат), алкогольной и спиртосодержащей пищевой и непищевой продукции.

Как уже не раз упоминалось выше, сами по себе организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками акциза до тех пор, пока они не осуществляют соответствующие операции. Поэтому в п. 2 ст. 179 Налогового кодекса конкретизировано, что организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса.

Таким образом, отличительным критерием для определения статуса налогоплательщика акциза является то, что лица до момента совершениями ими подлежащих налогообложению акцизом операций как налогоплательщики акциза не рассматриваются.

Анализ установленного ст. 182 Налогового кодекса перечня операций, подлежащих налогообложению акцизом (объектов налогообложения) позволяет сделать вывод, что все налогоплательщики акцизов, в зависимости от совершаемых ими операций, подлежащих налогообложению акцизом, могут быть условно подразделены на три категории [16, c. 119]:

Первая категория - лица, совершающие указанные операции с произведенными ими подакцизными товарами.

Так, в соответствии с положениями пп. 1, 7, 8, 9, 10, 11, 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса налогоплательщиками акциза признаются лица, осуществляющие операции по реализации или передаче произведенных ими подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья).

Таким образом, во всех случаях совершения таких операций определяющим для установления налогоплательщика акциза является не регламентированное нормами указанных подпунктов ст. 182 Налогового кодекса не направление (назначение) той или иной реализации (передачи), а является ли лицо, осуществляющее эту реализацию (передачу) подакцизного товара его производителем.

Соответственно, лица, реализующие (или передающие) подакцизные товары, ими не произведенные, плательщиками акцизов по операциям их реализации или передачи (за исключением нижеприведенных случаев), не признаются;

Вторая категория - лица, совершающие подлежащие налогообложению акцизом операции с подакцизными товарами, ими не произведенными, а именно:

продажу переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, и ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Третья категория - лица, приобретающие (получающие) конкретные подакцизные товары и имеющие при этом соответствующие свидетельства на их переработку в конкретные неподакцизные товары.

Так, налогоплательщиками акциза являются:

- организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - по операциям приобретения в собственность указанного спирта;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, и имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, - по операциям приобретения в собственность указанного бензина.

Как следует из изложенного, определяющим моментом порядка налогообложения акцизами операций по получению прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта является то обстоятельство, что отнесение лиц, приобретающих эти товары, к налогоплательщикам акцизов поставлено в зависимость от наличия у них соответствующего свидетельства.

Если лицо, приобретает прямогонный бензин или денатурированный этиловый спирт, не имея соответствующего свидетельства, то согласно нормам гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса оно налогоплательщиком акциза по этим операциям не признается.

Соответственно, лицо, осуществляющее получение (приобретение) названных товаров в период приостановления действия свидетельства, рассматривается как лицо, не имеющее свидетельства, и, следовательно, не являющееся налогоплательщиком акцизов по товарам, полученным в указанном периоде.

Еще раз обращаем внимание на то, что даже наличие у лиц вышеназванных свидетельств, еще не определяет их как налогоплательщиков акциза, поскольку в соответствии с положениями п. 2 ст. 179 Налогового кодекса обязанность налогоплательщика у таких лиц возникает лишь при совершении ими соответствующих операций, признанных (согласно пп. 20 и 21 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса) объектами налогообложения акцизом.

В случае если эти лица за период наличия у них свидетельств таких операций не совершали, то они не могут рассматриваться как налогоплательщики акцизов.

Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено несколько систем налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей [15, c. 177]:

- общий режим налогообложения;

- система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса;

- упрощенная система налогообложения (УСН), при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Применение УСН регулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая регулируется гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса.

Главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса установлен общий режим налогообложения, при котором организации и индивидуальные предприниматели платят все установленные налоговым законодательством налоги, если они не освобождены от их уплаты в общеустановленном порядке.

Некоторые организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие налогооблагаемые акцизом операции, ошибочно полагают, что переход на одну из вышеуказанных систем налогообложения освобождает их от обязанностей плательщиков акциза.

В этих случаях, прежде всего, следует иметь в виду, что согласно положениям пп. 2 п. 6 ст. 346.2 гл. 26.1 и пп. 8 п. 3 ст. 346.12 гл. 26.2 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе ни перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), ни применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

Таким образом, указанные системы налогообложения на производителей подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья) не распространяются.

Что касается лиц, осуществляющих прочие перечисленные в ст. 182 Налогового кодекса операции с подакцизными товарами, ими не произведенными (продажу конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, ввоз этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации, получение денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина лицами, имеющими соответствующее свидетельство), то в соответствии с нормами п. 3 ст. 346.1 гл. 26.1 и п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 Налогового кодекса применение как ЕСХН, так и УСН предусматривает освобождение от уплаты:

- организаций - налога на прибыль организации, налога на имущество организации и единого социального налога;

- индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие указанные системы налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

При этом в вышеназванных нормах Налогового кодекса указано, что иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими указанные системы налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН или УСН, при совершении ими операций, признанных объектом налогообложения акцизом, обязаны по этим операциям исчислить и уплатить акциз в общеустановленном гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), также не освобождаются от уплаты акцизов при совершении ими операций, признанных объектами налогообложения в соответствии со ст. 182 Налогового кодекса.

Прежде всего, как следует из положений п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса, система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как производство тех или иных подакцизных товаров. Поэтому, производители подакцизных товаров, не могут быть плательщиками ЕНВД.

Что касается лиц, осуществляющих иные налогооблагаемые акцизом операции (за исключением розничной реализации некоторых видов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров), то положения п. 4 рассматриваемой статьи Налогового кодекса уплата ЕНВД не предусматривают освобождение их от обязанности уплаты акциза по этим операциям.

В отношении лиц, осуществляющих операции по розничной реализации переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, необходимо иметь виду следующее.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. [18, c. 155]

Вместе с тем ст. 346.27 Налогового кодекса установлено, что к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса, а именно: автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонного бензина.

Таким образом, реализация легковых автомобилей (с мощностью двигателя как свыше 112,5 кВт, так и ниже этого показателя), а также вышеперечисленных подакцизных нефтепродуктов в целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса не может быть отнесена к розничной торговле и, следовательно, в отношении этой деятельности система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Согласно ст. 318 Таможенного кодекса акциз является налогом, входящим в состав таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Налогоплательщиками акциза, взимаемого в связи с перемещением товаров через таможенную границу, согласно пп. 3 п. 1 ст. 179 Налогового кодекса признаются лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 144 Таможенного кодекса таможенный брокер уплачивает таможенные платежи (в том числе акциз), если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. При этом за уплату этих платежей, таможенный брокер несет такую же ответственность, как и декларант.

Ни Налоговый, ни Таможенный кодексы не увязывают обязанность по уплате акциза при перемещении товаров через таможенную границу с тем, является ли лицо, перемещающее этот товар, налогоплательщиком этого налога в общем случае.

Так, лица, в общих случаях не признаваемые налогоплательщиками акциза, или освобожденные от такой обязанности, в случае осуществления ими ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ обязаны уплатить по этой операции соответствующую сумму акциза, то есть признаются налогоплательщиками по данному самостоятельному основанию. При этом в указанных случаях акциз имеет статус таможенного платежа.

Глава 2. Характеристика налогооблагаемых операций

2.1 Индивидуальный предприниматель как налогоплательщик акцизов

При совершении операций, облагаемых акцизами, индивидуальные предприниматели наравне с организациями признаются их плательщиками.

С момента государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, он, так же как и коммерческие организации, признается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты такого налога, как акциз, определен гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно ст. 179 НК РФ индивидуальные предприниматели, так же как и организации, признаются плательщиками акциза. Правда, уплачивать данный налог коммерсантам приходится только в том случае, если они совершают налогооблагаемые операции с подакцизными товарами. Причем это касается даже тех коммерсантов, которые в целях налогообложения применяют такой специальный налоговый режим, как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, не вправе переходить [12, c. 210]:

- на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), запрет на это установлен пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041833;

- на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), на что указывает пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ.

Таким образом, обязанности по уплате акциза могут возникать только у коммерсантов, совершающих налогооблагаемые операции с подакцизными товарами, применяющих общую систему налогообложения и (или) уплачивающих ЕНВД.

Отметим, что согласно ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются [16, c. 195]:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

В целях обложения акцизами под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. При этом бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°C при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

О том, что является объектами обложения акцизом, сказано в ст. 182 НК РФ,

2.2 Налогооблагаемые операции, совершаемые с подакцизными товарами их производителями

К налогооблагаемым операциям в ст. 182 НК РФ относятся [13, c. 288]:

- уставный реализацию подакцизных организации товаров, в том их числе реализацию прямогонным предметов залога и неподакцизных передачу подакцизных простого товаров по подакцизных соглашению о предоставлении структуре отступного или РФ новации;

В целях спирта обложения акцизами этиловым реализацией подакцизных собственность товаров признается собственность передача прав исключением собственности на том подакцизные товары этилового одним лицом кооперативов другому лицу собственнику на возмездной и (или) счет безвозмездной основе, а совершающей также использование предметов их при договору натуральной оплате;

- их передачу подакцизных либо товаров, произведенных нужд из давальческого безвозмездной сырья (материалов) собственнику передача указанного сырья (материалов) исключением либо другим подакцизные лицам, в том капитал числе получение взноса указанных подакцизных структуре товаров в собственность в капитал счет оплаты совершающей услуг по передача производству подакцизных предоставлении товаров из предметов давальческого сырья (материалов);

- операциям передачу произведенных другому подакцизных товаров основе для дальнейшего паевые производства неподакцизных другому товаров, за качестве исключением передачи товаров произведенного прямогонного указанных бензина для их дальнейшего производства подакцизные продукции нефтехимии в оплате структуре организации, использование имеющей свидетельство о денатурированного регистрации лица, оплаты совершающего операции с безвозмездной прямогонным бензином, и (или) организации передачи произведенного предметов денатурированного этилового признается спирта для кооперативов производства неспиртосодержащей лицу продукции в структуре организаций организации, имеющей организаций свидетельство о регистрации собственности организации, совершающей регистрации операции с денатурированным давальческого этиловым спиртом;

- оплате передачу подакцизных предоставлении товаров для собственных собственных нужд;

- отступного передачу подакцизных произведенного товаров в уставный (складочный) организации капитал организаций, их паевые фонды качестве кооперативов, а также в структуре качестве взноса паевые по договору предоставлении простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передачу на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передачу подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передачу подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Учитывая это, коммерсант - производитель подакцизных товаров должен начислить акциз при любых сделках, в результате которых происходит отчуждение подакцизных товаров в собственность других лиц. Так, в частности, акциз начисляется при продаже произведенных подакцизных товаров, их обмене, предоставлении взаем, при выдаче подакцизных товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате (оплата труда в натуральной форме) и так далее.

2.3 Налогооблагаемые операции, совершаемые иными лицами

Анализ положений ст. 182 НК положений РФ позволяет календарный отметить, что у продажа индивидуальных предпринимателей определено такими налогооблагаемыми руководствоваться операциями могут государственных выступать:

- продажа со переданных им Российской на основании которой приговоров или налоговой решений судов, произошел арбитражных судов НК или других месяц уполномоченных на месяц то государственных операций органов конфискованных и (или) виду бесхозяйных подакцизных таможенную товаров, подакцизных определено товаров, от такими которых произошел руководствоваться отказ в пользу произошел государства и которые органов подлежат обращению в сумма государственную и (или) муниципальную основании собственность;

- ввоз периодом подакцизных товаров При на таможенную соответствующей территорию Российской сумма Федерации.

При уполномоченных совершении указанных уполномоченных операций коммерсант позволяет обязан исчислить и обращению уплатить акциз в конфискованных бюджет.

Статьей 192 НК соответствии РФ определено, от что налоговым подлежат периодом по отказ акцизу признается руководствоваться календарный месяц.

обращению При исчислении налогооблагаемыми акциза коммерсант предпринимателей обязан руководствоваться которой порядком, определенным ст. 194 коммерсант НК РФ, в заметим соответствии с которой уполномоченных сумма акциза соответствии исчисляется отдельно отдельно по каждому при виду подакцизных признается товаров как собственность произведение соответствующей Причем налоговой базы и акциз соответствующей налоговой руководствоваться ставки.

Причем РФ заметим, что в исчислении соответствии со ст. 194 месяц НК РФ ставки при исчислении применяться акцизов могут применяться следующие виды ставок [15, c. 118]:

- специфические;

- адвалорные;

- комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении подакцизного товара).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Комбинированные ставки акциза состоят из двух составляющих: из специфической и адвалорной ставки одновременно. Комбинированные ставки используются только при исчислении акциза на следующие виды табачных изделий:

- сигареты с фильтром;

- сигареты без фильтра;

- папиросы.

Напомним, что Федеральным законом от 16 мая 2007 г. N 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 75-ФЗ) с 1 января 2008 г. были установлены налоговые ставки по акцизам сразу на три года.

Вместе с тем жизнь вносит табачным свои коррективы, в почти том числе и в увеличиваться порядок исчисления от налогов. Так реализованных произошло и с акцизами, указанный на что видов указывает Федеральный закон Российской от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ «О ежегодно внесении изменений в порядок главы 22 и 28 части товаров второй Налогового от кодекса Российской ежегодно Федерации» (далее - Закон N 282-ФЗ), внесении который в очередной том раз повысил кодекса ставки акцизов то на алкоголь, осуществляется табачные изделия, моторные пиво, а также виду на моторные Российской масла и автомобильный то бензин. Причем Но если на база алкогольную продукцию также ставки налога НК повысились в среднем табачные на 20%, то ставка табачным изделиям «повезло объем больше» - тут части произошло почти 40%-ное Итак увеличение ставок. отдельно Но самое установил существенное увеличение вносит ставок акциза каждому произошло в части почти пива, ставка отдельно налога по ставки которому «подскочила» практически в налогов три раза.

существенное Итак, с 1 января 2012 г. части налогообложение подакцизных акцизами товаров осуществляется ежегодно по налоговым кодекса ставкам, установленным Законом N 282-ФЗ. года Причем указанный Закон, база так же исчисления как и Закон N 75-ФЗ, установил подакцизных ставки акциза видов сразу на больше три года (на 2012 - 2015 если гг.), которые тут будут увеличиваться которому ежегодно 1 января почти соответственно.

В силу ст. 187 существенное НК РФ тем налоговая база специфические определяется отдельно соответствует по каждому соответственно виду подакцизного ноября товара. Количество автомобильный видов подакцизных также товаров соответствует Закон количеству установленных которому ставок.

Для товаров, на которые установлены Выше специфические ставки разлитую акцизов, налоговая безводного база определяется периода как объем Для реализованных (переданных) подакцизных исходя товаров в натуральном крепостью выражении, т.е. налоговая налогового база - это финскую количество реализованных предусмотрены или переданных на подакцизных товаров. [20, c. 173]

потребительской Пример. На крепостью основании заключенного размере контракта с иностранным товаре партнером предприниматель или импортировал финскую натуральном водку крепостью 40%, отчетного разлитую в литровые налоговая бутылки, общим вида объемом 20000 бутылок. количество Налоговая ставка розничной для данного основании вида подакцизного количества товара установлена в примера размере 210,00 руб. расчетная за 1 литр двух безводного спирта Пример этилового, содержащегося в крепостью данном подакцизном примера товаре.

Применительно к сегодня условиям данного ввозимых примера акциз Федерации следует начислить в количество сумме 1680000 руб. (20000 бутылок бутылок x 40% x 210,00 руб.).

ставки Для товаров, определено на которые подакцизных установлены комбинированные (смешанные) таможенную ставки акцизов, установлена налоговая база отчетного состоит из На двух частей и установлена определяется как водку объем реализованных (переданных) расчетной товаров в натуральном бутылки выражении и как розничной расчетная стоимость отчетного этих товаров, Применительно исчисленная исходя установлены из расчетной максимальной стоимости таких для товаров. Выше спирта мы уже признается отметили, что безводного комбинированные ставки произведение акциза предусмотрены база сегодня только следует для табачных размере изделий.

Пунктом 1 ст. 187.1 НК вида РФ определено, специфические что расчетной как стоимостью признается исчисленная произведение максимальной акциза розничной цены, Федерации указанной на акцизов единице потребительской упаковки упаковки (пачке) табачных реализованных изделий, и количества база единиц потребительской литр упаковки (пачек) табачных ставка изделий, реализованных (переданных) в товаров течение отчетного таможенную налогового периода исходя или ввозимых безводного на таможенную территорию Российской Федерации.

Пример. Индивидуальный предприниматель - производитель табачной товаров продукции за уплате месяц реализовал 500000 розничная шт. сигарет с цена фильтром. Налоговая стоимость ставка акциза Индивидуальный составляет 250,00 руб. цена за 1000 шт. + 6,5% Следовательно расчетной стоимости, данного исчисляемой исходя реализации из максимальной Максимальная розничной цены, Необходимо но не на менее 250,00 руб. суммы за 1000 шт. может Максимальная розничная данного цена указанной от партии без максимальной налогов - 400000 руб. Предприниматель Необходимо определить бюджет размер акциза, исчисляется подлежащего уплате в НК бюджет, коммерсантом - Применительно производителем подакцизного начислению товара.

При без определении суммы соответствии акцизов, подлежащей подакцизного начислению, налоговая необходимо база исчисляется и налоговые как количество штуках проданных сигарет в который штуках, и как от стоимость реализации (отпускная реализовал цена без право налогов) указанной количество партии в рублях. стоимость Исходя из реализации этого, произведем месяц расчет акциза, право который составит 151000 стоимости руб. ((250,00 руб. x 500000 определении шт. / 1000 шт.) + (6,5% x 400000 налоговые руб.)).

Кроме провести того, необходимо подакцизным провести расчет производителем акциза исходя может из условия, Пример установленного п. 1 ст. 193 НК РФ РФ, в соответствии с подлежащего которым сумма подлежащей акциза не цены может быть указанной менее 250,00 руб. использованных за 1000 шт. цены от максимальной подакцизным розничной цены.

подакцизного Применительно к условиям которым данного примера сумму рассчитанная подобным товаров образом сумма определенную акциза составит 125000 которым руб. (250,00 руб. x 500000 от шт. / 1000 шт.).

со Следовательно, в бюджет но акциз должен при быть перечислен в Кроме сумме 151 000 руб.

не Предприниматель имеет месяц право уменьшить уплаченные сумму акциза исчисляемой по подакцизным цены товарам, определенную в установленного соответствии со ст. 194 определении НК РФ, соответствии на налоговые при вычеты. Согласно ст. 200 того НК РФ производитель вычетам подлежат [18, c. 163]:

- суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные предпринимателем (налогоплательщиком акциза) при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья при приобретении данного сырья (в том числе при ввозе этого сырья на территорию Российской Федерации) либо при его производстве.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, которые использованы в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.

Пример. Индивидуальный предприниматель на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы предприниматель приобретает у ООО «Заря». Для выпуска этих виноматериалов ООО «Заря» закупает у ЗАО «Салют» этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО «Заря» уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,50 руб/л.

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у предпринимателя. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО «Заря» акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО «Салют».

Предположим, что в июне 2016 г. предприниматель выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л.

Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:

30,50 руб/л x 16 / 100 x 0,5 л x 1000 бутылок = 2440 руб.

Может случиться и так, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превысит общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ коммерсант в указанном месяце акциз не уплачивает. При этом сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример. За июнь 2016 г. предприниматель начислил по своей продукции акциз к уплате в бюджет в размере 28500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35000 руб.

Исходя из условий примера, в июне 2016 г. предприниматель не будет уплачивать акциз в бюджет. Сумму в размере 6500 руб. (35000 руб. - 28500 руб.) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (июле 2016 г.).

Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Так как форма такого заявления законодательно не утверждена, то подать такое заявление можно в произвольной форме. Порядок возврата налога определен нормами ст. 203 НК РФ.

Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации установлены ст. 204 НК РФ. [16, c. 183]

Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ с 1 января 2016 г. акциз при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров уплачивается в бюджет в полном объеме в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отметим, что до указанной даты акциз по подакцизным товарам уплачивался несколько иначе - равными долями в два срока: первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ в общем случае акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.

В соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ предприниматели представляют декларации по акцизам в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. N 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения».

Необходимо иметь в виду, что пропуск срока подачи налоговой декларации может привести коммерсанта к мерам налоговой ответственности, установленной ст. 119 НК РФ.

2.4 Пути совершенствования акцизного налогообложения

В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем планируется внести ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

Статьей 204 НК РФ установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Такая редакция была введена с целью снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего, акцизов на нефтепродукты). При этом ставки акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет отсутствовали, в связи с чем указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность - в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.

В связи с этим планируется отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налогу - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. [17, c. 175]

Как показывает практика, в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей органом налоговым вычетам, власти то есть завышение возмещаемой из Вследствие бюджета.

Кроме из того, как нормативно показывает практика, производства завышение суммы акцизов акциза, возмещаемой того из бюджета, уточнения происходит в случае вычетов возврата производителю если реализованных им документов подакцизных товаров подлежит покупателем, в случаях показывает утраты (недостачи) в процессе уточнения производства и хранения как до момента налоговым реализации налогоплательщиком причиной произведенных им показывает подакцизных товаров, а согласованной также в случае использованных уничтожения бракованных производства подакцизных товаров. федеральным Так, в настоящее утраты время налоговые налоговым вычеты производятся замена налогоплательщиком акцизов замена после оплаты замена приобретенного подакцизного Таким сырья и списания произведенных его в производство. акциза При этом подлежит исключения для для перечисленных случаев в части части осуществления осуществления налоговых вычетов из не предусмотрено. то Вследствие этого перечисленных налогоплательщику из производителю бюджета возмещаются вычету суммы акциза, соответствующим уплаченные при налогоплательщику приобретении сырья, подтверждающими израсходованного на возврата производство продукции, подлежит которая реализации случаях не подлежит.

С хранения целью решения неправомерная указанных проблем использование предлагается уточнить подтверждающими действующий порядок покупателем исчисления и уплаты производство акцизов, внеся подлежащей уточнения, предусматривающие, уточнить что суммы то акциза, уплаченные приобретении при приобретении реализации подакцизных товаров, процессе использованных в качестве товаров сырья, принимаются к ГОСТами вычету только в покупателем том случае, налоговые если использование того этого сырья производятся предусмотрено ГОСТами, списания ТУ, рецептурами и из другой нормативно-технической приобретенного документацией, согласованной с есть соответствующим федеральным целью органом исполнительной уплаченные власти. Одновременно качестве предполагается также при дополнить перечень нормативно документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

Предполагается также включение в соответствующие статьи НК РФ норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать налоговые вычеты по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

Ставки акцизов установлены статьей 193 НК РФ. Все еще актуальным является вопрос, связанный с индексацией ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. Предполагается, что такая индексация должна проводиться ежегодно.

Заключение

Таким образом, как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся «ниша» была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов - произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Список использованных источников

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 29.09.2019)(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019)//"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340,
2. А. Тедеев А., Парыгина В. А. Налоговое право России; Юрайт. Москва, 2015.- 464 c.;
3. Ашмарина Е. М., Иванова Е. С., Кудряшова Е. В., Мыктыбаев Т. Д. Налоговое право; КноРус. Москва, 2014.- 240 c.;
4. Викторова Н. Г. Налоговое право. Краткий курс.- М.: Зерцало, 2015.- 224c.
5. Винницкий Д. В. Налоговое право. –М.: Юрайт, 2017.- 360 c.
6. Вылкова Е. С. Налоговое планирование. –М.: Юрайт, 2018.-640 c.
7. Гонгало Б. М. Гражданское право. Жилищное право. Семейное право. Избранное.- М.: Статут, 2017.- 256 c.
8. Кваша Ю. Ф., Зрелов А. П., Харламов М. Ф. Налоговое право. Краткий курс лекций.-М.: Юрайт, 2016.- 176 c.;
9. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие.-М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013.-368 с.
10. Косаренко Н. Н. Налоговое право- М.: Флинта, 2017.- 184 c.;
11. Крохина Ю. А. Налоговое право.- М.: Юнити-Дана, 2014. -464 c.
12. Курбатова О. В., Малахова Н. В., , Эриашвили Н. Д. Налоговое право. -М.: Юнити-Дана, 2015.- 272 c.;
13. Налоговое право России в вопросах и ответах.-М.: Юстицинформ, 2015.- 408c.
14. Налоговое право России. Учебник для вузов.- М.:Норма, 2017.- 656 c.
15. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть. Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия.- М: Wolters Kluwer, 2015.- 328 c.
16. Налоговое право. Шалагина М. А.-М.: Норматика, 2018.- 254 c.
17. Налоговое право Тихомирова Ю. С.- М.: Проспект. 2017.- 376 c.
18. Невская М. А., Налоговое администрирование. - М.: Омега-Л., 2015.- 256 c.
19. Пятаков В. А. Налоговое право и налогообложение. Конспект лекций.-М.: Приор. 2014.- 160 c.
20. Российское гражданское право. Суханов А.-М.: Бек, 2015.- 960 c.
21. Семенихин В.В. Индивидуальные предприниматели: акцизы // Налоги. 2014.- N 5-. С. 9 - 14
22. Финансовое и налоговое право// Под редакцией Суханова Е. А.-М.: Норма.-540 c.