Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

К числу центральных, наиболее значимых налогов относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Помимо сугубо фискальных задач, НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях – ограничивать развитие тех или иных видов деятельности. На основании вышеизложенного, можно судить об актуальности выбранной темы курсовой работы.

В ныне действующей в России налоговой системе налог на добавленную стоимость занимает важное место. Взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость», частью II Налогового кодекса Российской Федерации.

Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость в курсовой работе требуется, прежде всего, изучить законодательную базу – закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам – относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем. Для раскрытия структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение практических аспектов исчисления и учета налога на добавленную стоимость, анализ действующей российской системы налогообложения НДС и методов его оптимизации.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

- определить значение налога в налоговой системе РФ;

- рассмотреть основные элементы налога, порядок исчисления и сроки уплаты;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на предприятии;

- предложить пути оптимизации налога на добавленную стоимость.

Объект исследования в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью «Прибой», осуществляющее производство гофрированного картона и бумажной тары.

Предметом исследования в курсовой работе является методика исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством.

1. Понятие и характеристика налога на добавленную стоимость

Прообраз налога на добавленную стоимость (НДС) появился в 20-х гг. XX в. в рамках налоговой реформы, проводимой в этот период в Германии, был предложен «улучшенный налог с оборота», напоминающий возникший позже НДС. В современном виде НДС был разработан в 1954 г. во Франции. Его автор - французский экономист М.Лоре.

В Российской Федерации НДС появился в начале 90-х. годов двадцатого века. Причиной его включения в налоговую систему страны стала не только необходимость существенно увеличить доходы бюджета, но и желание вступить в ЕЭС. НДС был введен Законом РСФСР от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и начал взиматься с 01.01.1992. Закон утратил силу с 01.01.2001 в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах».

Несмотря на колебания уровня НДС в доходах бюджетов, этот налог является главным источником пополнения казны государства. Это основной косвенный налог. Он был введен со ставкой 28%. В последующие годы ставка НДС снижалась, но продолжает оставаться высокой по сравнению с другими странами. НДС заменил действовавшие до него налог с оборота и налог с продаж. Развитие этого налога шло в России по линии унификации методики его исчисления разными налогоплательщиками. К 2000 г. были устранены практически все особенности исчисления суммы НДС, вносимой в бюджет промышленными, торговыми, строительными и другими предприятиями.

История российской правоприменительной практики в отношении исчисления и уплаты НДС дает два основных свидетельства. Во-первых, с точки зрения корпоративных финансовых интересов этот налог отвлекает существенные ресурсы из оборота предприятий и все последние годы подвергался жесткой критике, вплоть до требований его отмены. Во-вторых, с позиции публичных финансовых интересов НДС необходим как основной и наиболее стабильный доходный источник российского бюджета [8, с. 85].

Оценка места и роли НДС неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют этот налог за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. НДС, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС. Органично вписывается НДС в модели западных экономических систем и выполняет там важную роль и регулировании товарного спроса. Этот налог является составным элементом налоговых систем более чем 60 стран мира. [15, с.283]

Западная практика использования НДС подтверждает, что этот налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль нивелира стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившегося естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

В настоящее время этот налог определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства, обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

В части второй НК РФ порядку исчисления и уплаты НДС отведена глава 21, принятая в первом чтении 12 июля 2000 г. Нормативные положения этих документов к настоящему времени откорректированы 15 Законами и несколькими ведомственными положениями МНС РФ, издаваемыми во исполнение указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Более того, в орбиту налогообложения вовлечены суммы, не имеющие отношения к добавленной стоимости: финансовая помощь, суммы предоплаты, авансовые взносы, суммы штрафов, акцизные надбавки и т.д. Тем самым новая редакция инструктивных рекомендаций по исчислению и уплате НДС в бюджет сохранила ориентацию ранее действующих положений на повсеместный и всеобъемлющий охват результатов товарообменных операций.

Косвенные налоги по своей экономической природе, назначению и способам взимания на практике приобрели несколько сущностных характеристик. Эти налоги являются налогами на потребление, они крайне перелагаемы, а потому несправедливы, антисоциальны. Вместе с тем эти налоги наиболее стабильные доходные источники бюджета всех уровней, они препятствуют налоговому уклонизму по причине очевидности в бухгалтерском учете величины облагаемой базы. Такие налоги служат основной экономической опорой развития государств с переходной (трансформационной) экономикой.

В России на косвенные налоги приходится наибольший удельный вес как по отношению к совокупным бюджетным доходам, так и по отношению к валовому внутреннему продукту [13, с. 115]. В ныне действующей в России налоговой системе НДС занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, Если рассматривать структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что доля НДС составляет основную часть консолидированного бюджета РФ.

2. Налогоплательщики, объект налогообложения

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочия плательщиков налога [15, с. 100].

Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Порядок постановки на учет определен Приказом Министра РФ по налогам и сборам от 31 октября 2000 г. N БГ-3-12/375, в соответствии с которым налогоплательщикам в течение трех дней с момента предоставления соответствующих деклараций по НДС выдаются свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по установленным формам.

Объектами налогообложения признаются следующие операции [12, с. 98]:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и НДС. При реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в налогооблагаемую базу следует включать величину акциза. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично.

Имеются особенности в определении налоговой базы при реализации имущества, сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии), при комиссионных, агентских и поручительских договорах, при транспортных перевозках и реализации услуг международной связи, а также при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса.

Так, для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, налоговая база определяется как сумма дохода, полученного ими в виде вознаграждения при исполнении этих договоров. При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки без учета НДС и налога с продаж.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально - технических училищ, состоящих на балансе организации. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующим в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета налога с продаж и НДС, но с включением акцизов.

К идентичным относят товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, производителя и страну происхождения.

Однородными считаются товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики, состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции и быть взаимозаменяемыми. Для однородных товаров идентифицируют страну происхождения, производителя, качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке [12, с. 68].

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения НДС. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, таможенную пошлину и акцизы. Приказом Государственного Таможенного комитета РФ от 19 декабря 2000 г. N 01-06/36951 «О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса Российской Федерации» утверждены Методические рекомендации о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, в которых установлены правила взимания налога.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

- сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (если такая же льгота предоставляется российской стороне в стране пребывания);

- реализация на территории РФ медицинского оборудования по перечню, утвержденному Постановлением правительства РФ от 17.01.2002 г. № 19 и медицинских товаров (по перечню, утвержденному Правительством), технических средств для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, медицинских услуг, оказываемых организациями (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических) и т. д.;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

- реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

- услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

- услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного процесса (за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче помещений в аренду);

- реализация товаров и услуг, произведенных организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80%, и организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций и инвалидов, среднесписочная численность инвалидов — не менее 50%, а их доля в оплате труда — не менее 25%;

- банковские операции (за исключением инкассации);

- услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства и т. д.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков лицензии на соответствующий вид деятельности. Если перечисленные виды деятельности осуществляются в пользу других организаций по договорам комиссии, поручения или агентских договоров, освобождение от налога не производится.

3. Налоговая база, налоговый период, налоговые ставки

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам [20, с. 69].

При реализации товаров, работ и услуг по срочным сделкам, т. е. таким сделкам, которые предполагают поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов и без включения в них НДС).

При осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или же агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. [24, с.293]

При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:

- таможенная стоимость этих товаров;

- подлежащая уплате таможенная пошлина;

- подлежащие уплате акцизы.

Включаются в налоговую базу также суммы авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но это положение не распространяется на авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. [24, с.301]

Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, работы и услуги процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Впервые в российской налоговой практике при налогообложении НДС введена ставка в размере 0 процентов. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории и представления в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих факт экспорта.

Исключение составляет реализация на экспорт в страны - участники Содружества Независимых Государств нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

По ставке 0 процентов производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0 процентов. Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров и импортируемых в Россию. Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0 процентов.

По налоговой ставке в размере 10 процентов налогообложение производится при реализации отдельных социально-значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров установлен Налоговым кодексом. По указанной ставке в размере 10 процентов облагается НДС реализация детской одежды, обуви, детских кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей, а также игрушек. По ставке 10 процентов облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки. [19, с.156]

Налоговая ставка в размере 10 % применяется при реализации учебной и научной книжной продукции и периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. Кроме того, по ставке 10 % облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с Российским налоговым законодательством от уплаты НДС, с 1 января 2004 г. облагается налогом по ставке в размере 18 %. При ввозе большинства товаров на таможенную территорию России они облагаются по ставкам 18 %, а продовольственные товары первой необходимости и детская одежда и обувь – по ставке 10 %.

Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи, финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т.д.), а также при удержании налоговыми агентами.

С 1 января 2006 года для всех налогоплательщиков устанавливается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Налоговый период при уплате НДС установлен Налоговым кодексом как календарный месяц. В то же время для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период установлен как квартал.

В связи с изменениями в Налоговый кодекс, вступившими в силу с 1 января 2008 года налоговым периодом при уплате НДС является квартал.

4. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 

Для расчёта налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, используются:

- показатели прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период (ВВП, среднегодовой курс доллара США по отношению к рублю, объем импорта и экспорта), разрабатываемые Минэкономразвития Российской Федерации;

- динамика налоговой базы по налогу отчета по форме 1-НДС «Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость», сложившаяся за предыдущие периоды;

- динамика фактических поступлений по налогу согласно данным отчёта по форме № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;

- налоговые ставки, льготы и преференции, предусмотренные главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и др. источники.

Расчет поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации основывается на прямом методе расчета элементов налоговой базы с использованием методов экстраполяции и индексации отдельных элементов налоговой базы по налогу.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict433-71517412.png ), определяются как разница между суммой начисленного налога и суммой налоговых вычетов, и производятся по следующей формуле:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict434-71517412.png , где:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict435-71517412.png - сумма начисленного налога, тыс. рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict436-71517412.png - сумма налоговых вычетов, тыс. рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict437-71517412.png - расчётный уровень собираемости, с учётом динамики показателя собираемости по данному виду налога, сложившегося в предшествующие периоды, %.

Расчётный уровень собираемости определяется согласно данным отчёта по форме № 1-НМ как частное от деления суммы поступившего налога на сумму начисленного налога.

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict438-71517412.png - сумма поступлений по результатам контрольной работы, тыс. рублей;

F - корректирующая сумма поступлений, учитывающая изменения законодательства о налогах и сборах, а также другие факторы, тыс. рублей.

Сумма начисленного налога (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict439-71517412.png ) определяется по формуле:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict440-71517412.png , где:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict441-71517412.png - объём валового внутреннего продукта, тыс. рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict442-71517412.png - доля начисленного налога к объёму ВВП, сложившаяся в предыдущие периоды с учетом индексов - дефляторов изменения макроэкономических показателей, %.

Доля начисленного налога (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict443-71517412.png ) к объёму ВВП определяется как частное от деления суммы начисленного налога согласно данным отчёта по форме № 1-НДС на объём ВВП.

Сумма налоговых вычетов (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict444-71517412.png ) рассчитывается по следующей формуле:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict445-71517412.png , где:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict446-71517412.png - объём налоговых вычетов, предъявленных по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, тыс. рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict447-71517412.png - объём налоговых вычетов, предъявленных по товарам, реализуемым на экспорт, тыс. рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict448-71517412.png - объём прочих налоговых вычетов, кроме сумм налоговых вычетов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и реализуемым на экспорт, тыс. рублей.

Сумма налоговых вычетов, предъявленных по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict449-71517412.png ), определяется по следующей формуле:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict450-71517412.png , где:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict451-71517412.png - объём импорта, млн. долл. США;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict452-71517412.png - среднегодовой курс доллара США по отношению к рублю, рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict453-71517412.png - расчётная ставка налога, сложившаяся за предыдущие периоды, %;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict454-71517412.png - доля налоговых вычетов по ввозимым товарам, %;

Расчетная ставка налога (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict455-71517412.png ) - средняя ставка налога по ввозимым товарам в общем объеме импорта.

Доля налоговых вычетов по ввозимым товарам (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict456-71517412.png ) определяется как частное от деления суммы налога, предъявленной к вычету по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, согласно данным отчёта по форме № 1-НДС, на сумму налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, согласно данным отчёта по форме № 1-НМ и данным Федерального казначейства.

Сумма налоговых вычетов, предъявленных по товарам, реализуемым на экспорт (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict457-71517412.png ), определяется по следующей формуле:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict458-71517412.png , где:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict459-71517412.png - объём экспорт, млн. долл. США;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict460-71517412.png - среднегодовой курс доллара США по отношению к рублю, рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict461-71517412.png - доля материальных затрат, при производстве экспортной продукции, %;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict462-71517412.png - ставка налога на добавленную стоимость, %.

Доля материальных затрат (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict463-71517412.png ), используемых при производстве экспортной продукции, принимается в размере, фактически сложившейся в предыдущих периодах, и определяется как частное от деления стоимости материальных затрат при производстве экспортной продукции на объем по экспортным операциям.

Сумма прочих налоговых вычетов, кроме сумм налоговых вычетов по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и реализуемым на экспорт (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict464-71517412.png ), рассчитывается по формуле:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict465-71517412.png , где:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict466-71517412.png - объём начисленного налога на добавленную стоимость, тыс. рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict467-71517412.png - доля прочих налоговых вычетов, %.

Доля прочих налоговых вычетов (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict468-71517412.png ) принимается в размере фактически сложившейся в предыдущих периодах и определяется как частное от деления суммы налога, предъявленной к вычету по прочим вычетам, на сумму начисленного налога на добавленную стоимость, согласно данным отчёта по форме № 1-НДС.

Корректирующая сумма дополнительных поступлений определяется по следующей формуле:

F=F1+F2, где:

F1 – сумма поступлений, учитывающая объем взысканных сумм по результатам контрольной работы, тыс. рублей;

F2 – сумма поступлений, учитывающая изменения налогового законодательства, тыс. рублей,

Объем поступлений по результатам контрольной работы определяется исходя из динамики поступлений по данным отчёта формы ВП.

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, зачисляется в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, установленным в соответствии со статьями БК РФ.

5. Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

Для расчёта налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, используются:

- показатели прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период (объем импорта из стран - участников СНГ и курса рубля по отношению к доллару США), разрабатываемые Минэкономразвития Российской Федерации;

- динамика товарной структуры импорта из стран Таможенного союза ЕАЭС (Республики Беларусь, Казахстан, Армении и Киргизии) по данным ФТС России;

- динамика налоговой базы по налогу согласно данным отчёта по форме № 1-НДС «Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость», сложившаяся за предыдущие периоды;

- динамика фактических поступлений по налогу согласно данным отчёта по форме № 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;

- налоговые ставки, льготы и преференции, предусмотренные главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и др. источники.

Расчет поступлений налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, основывается на прямом методе расчета элементов налоговой базы с использованием методов экстраполяции и индексации отдельных элементов налоговой базы по налогу.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации (http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict469-71517412.png ), определяются по формуле:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict470-71517412.png , где:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict471-71517412.png - облагаемый объём импорта из стран Таможенного Союза ЕАЭС, млн. долл. США;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict472-71517412.png - среднегодовой курс доллара США по отношению к рублю, рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict473-71517412.png - сумма акцизов по товарам, ввозимым на территорию РФ, из стран ЕАЭС, тыс. рублей;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict474-71517412.png - среднеэффективная ставка налога на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, сложившаяся за предыдущие периоды, %;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict475-71517412.png - расчётный уровень собираемости, с учётом динамики показателя собираемости по данному виду налога, сложившегося в предшествующие периоды, %.

Расчётный уровень собираемости определяется согласно данным отчёта по форме № 1-НМ как частное от деления суммы поступившего налога на сумму начисленного налога.

F – корректирующая сумма поступлений, учитывающая изменения законодательства о налогах и сборах, а также другие факторы, тыс. рублей.

Облагаемый объём импорта из стран Таможенного Союза ЕАЭС определяется по следующей формуле:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict476-71517412.png, где:

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict477-71517412.png - облагаемый объем импорта товаров из стран СНГ, млн. долл. США;

http://www.garant.ru/files/0/9/1095390/pict478-71517412.png - удельный вес импорта товаров из стран ЕАЭС в импорте товаров из стран СНГ в отчетном (базовом) году, %.

Среднеэффективная ставка налога на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, определяется как частное от деления суммы налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на облагаемый объём импорта (с учетом суммы акциза) из стран Таможенного Союза ЕАЭ.

Корректирующая сумма дополнительных поступлений определяется по следующей формуле:

F= F1+ F2, где:

F1 - сумма поступлений, учитывающая изменения налогового законодательства, тыс. рублей;

F2 - сумма поступлений, учитывающая «переходящие» платежи в январе за декабрь предыдущего года, тыс. рублей.

F2=Р1-Р2, где:

Р1 - сумма «переходящего» платежа за декабрь предыдущего года, тыс. рублей;

Р2 - сумма «переходящего» платежа за декабрь расчетного года, тыс. рублей;

Сумма «переходящего» платежа за декабрь расчетного года, причитающийся к уплате в начале следующего года определяется исходя из доли переходящего платежа в фактически сложившейся сумме поступлений в отчетном (базовом) году, %.

Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, зачисляется в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, установленным в соответствии со статьями БК РФ.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе-июне 2017 года составили 78,6 млрд. рублей, что на 8,3 млрд. рублей, или на 11,9% больше, чем в январе-июне 2016 года.

Динамика поступления НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 1 полугодии 2016-2017 гг.

Рост поступлений в 1 полугодии 2017 года относительно 1 полугодия 2016 года обусловлен увеличением объёма импорта товаров из стран-участниц ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия).

По данным таможенной статистики в январе-мае 2017 года объём импорта товаров (в рублевом выражении) из стран ЕАЭС вырос на 9,2% относительно соответствующего периода 2016 года.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-июне 2017 года составили 51,2% от объёма поступлений налога в 2017 году в размере 153,4 млрд. рублей, учтенного в Федеральном законе от 01.07.2017 № 157-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов».

Исполнение параметров федерального бюджета на 2017 год по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию

Российской Федерации

Совокупная задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 01.07.2017 составила 1,5 млрд. рублей и по сравнению с началом 2017 года выросла на 0,03 млрд. рублей, или на 2,1%.

Недоимка по налогу на 01.07.2017 составила 0,8 млрд. рублей и по сравнению с началом 2017 года выросла на 0,08 млрд. рублей, или на 10,0%.

6. Поступление администрируемых ФНС России доходов по налогам на добавленную стоимость за первое полугодие 2017 года.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе-июне 2017 года составили 1 570,5 млрд. рублей, что на 229,4 млрд. рублей, или на 17,1% больше, чем в январе-июне 2016 года.

Динамика поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-июне 2016-2017 гг.

Рост поступлений налога в январе-июне 2017 года, в основном, обусловлен:

- опережающим темпом роста исчисленной суммы налога по налогооблагаемым объектам 102,6% над темпом роста налоговых вычетов 101,7% в связи с ростом объема ВВП в номинальном выражении в IV квартале 2016 года –I квартале 2017 года на 6,0% относительно соответствующих периодов прошлого года,

- снижением доли налоговых вычетов в исчисленной сумме налога на 0,84 п.п. (с 92,91% до 92,07%), что связано со снижением налоговых вычетов по экспорту, снижением расходов на капитальное строительство, в том числе по компаниям нефтегазового и энергетического комплексов.

Кроме того, на рост поступлений НДС оказали влияние рост полученных авансов на выполнение госконтрактов от Министерства обороны Российской Федерации.

Таким образом, суммарный прирост поступлений НДС за счет экономических факторов составил около 150 млрд. рублей, или 65% от общего прироста по НДС. За счет налогового администрирования бюджет получил дополнительно 80 млрд. рублей.

Основные показатели структуры начисленной суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, характеризуются данными, приведенными в таблице.

Наименование показателей

1 полугодие

2016 года

(по налоговым декларациям

за IV кв. 2015 г., I кв. 2016 г)

в млрд. рублей

1 полугодие

2017 года

(по налоговым декларациям

за IV кв. 2016 г., I кв. 2017 г)

в млрд. рублей

Темп роста, %

1

2

3

4=3/2

Начислено НДС по налогооблагаемым объектам

19 093,4

19 595,6

102,6

в том числе:

сумма налога, исчисленная при реализации (передаче для собственных нужд) товаров по налоговой ставке 10% и расчетной ставке 10/110

1 040,8

1 067,6

102,6

Удельный вес в сумме начислений по налоговой ставке 10% и 18%, %

6,94

6,96

X

сумма налога, исчисленная при реализации (передаче для собственных нужд) товаров по налоговой ставке 18% и расчетной ставке 18/118

13 952,1

14 269,9

102,3

Удельный вес в сумме начислений по налоговой ставке 10% и 18%, %

93,06

93,04

X

Налоговые вычеты

17 740,3

18 040,9

101,7

Удельный вес вычетов в начислениях, %

92,91

92,07

X

в том числе:

сумма налога, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

818,5

819,4

100,1

Удельный вес в начислениях, %

4,29

4,18

X

сумма налога, уплаченная налоговым органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с территории государств-членов

Таможенного союза

62,5

70,2

112,3

Удельный вес в начислениях, %

0,33

0,36

Х

налоговые вычеты по операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально подтверждена

918,5

914,0

99,5

Удельный вес в начислениях, %

4,81

4,66

X

прочие налоговые вычеты

15 940,8

16 237,3

101,9

Удельный вес в начислениях, %

83,49

82,86

X

Сумма налога, исчисленная к уплате бюджета

2 348,1

2 621,8

111,7

Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета

996,2

1 064,0

106,8

В январе-июне 2017 года сумма фактического возмещения налога на добавленную стоимость составила 1 082,3 млрд. рублей, что на 7,0%, или на 70,6 млрд. рублей больше, чем в январе-июне 2016 года. В заявительном порядке возмещение налога увеличилось на 30,9% (или на 147,2 млрд. рублей) и составило 623,8 млрд. рублей.

Фактическое возмещение НДС, в том числе в заявительном порядке

в январе-июне 2017 года

Сумма налога, возвращенного на расчетные счета налогоплательщиков в январе-июне 2017 года, составила 977,8 млрд. рублей и выросла на 10,7%, или на 94,9 млрд. рублей. Удельный вес указанных сумм в возмещении НДС составил 90,3% и увеличился на 3,6 процентного пункта.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-июне 2017 года составили 53,1% от объёма поступлений налога в 2017 году в размере 2 960,1 млрд. рублей, учтенного в Федеральном законе от 01.07.2017 № 157-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов».

Исполнение параметров федерального бюджета на 2017 год по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Совокупная задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 01.07.2017 составила 680,7 млрд. рублей и по сравнению с началом 2017 года увеличилась на 62,9 млрд. рублей, или на 10,2%, в том числе недоимка – 271,7 млрд. рублей и по сравнению с началом 2017 года снизилась на 28,8 млрд. рублей, или на 11,9%.

7. Организация учета расчетов по НДС в ООО «БРИЗ»

Общество с ограниченной ответственностью «БРИЗ» (г. Каспийск Республики Дагестан) создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства, для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в Уставе Общества.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, Третейском суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

Имущество Общества формируется за счет вкладов его участников, полученных доходов и других законных источников. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

ООО «БРИЗ» образовано 14 октября 2004 года. Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц присвоен основной государственный регистрационный номер – 2712.

Высшим органом управления обществом является собрание учредителей, которое проводится ежегодно. Руководство текущей деятельностью осуществляется генеральным директором, который избирается сроком на 5 лет. В его компетенции находятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества.

Основным видом деятельности организации является производство гофрированного картона, бумажной и картонной тары. Также Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

В соответствии с Уставом целью деятельности Общества является получение прибыли в результате его хозяйственно-финансовой деятельности и удовлетворение общественных потребностей.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Дебет счетов 90, 91, Кредит 68).

При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Дебет счетов 76, 62 Кредит 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Дебет 90, Кредит 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Дебет 68, Кредит счетов 76, 62).

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета.

По окончании отчетного (налогового) периода составляется налоговая декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н.

Во всех первичных учетных и расчетных документах НДС выделяется отдельной строкой. В течение 5 дней со дня отгрузки продукции поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предоставления покупателем НДС к возмещению из бюджета.

В ООО «БРИЗ» счета-фактуры на отгруженную продукцию регистрируются в книге продаж, а счета-фактуры по оприходованным товарно-материальным ценностям, или услугам регистрируются в книге покупок. На основании данных книги продаж и книги покупок заполняется налоговая декларация.

Плательщики НДС, а также налоговые агенты по этому налогу (за некоторым исключением) уплачивают НДС, по общему правилу, ежемесячно в размере 1/3 от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного квартала.

В 2018 году в Налоговый кодекс внесли много изменений. Это касается и уплаты НДС. К примеру, ст. 174 позволяет налогоплательщикам производить уплату не 20-го числа, а 25-го.

Сроки уплаты НДС на 2018 год:

Период, за который уплачивается НДС

Крайний срок уплаты

За 1 квартал 2018 года

25.04.2018

25.05.2018

25.06.2018

За 2 квартал 2018 года

25.07.2018

27.08.2018

25.09.2018

За 3 квартал 2018 года

25.10.2018

26.11.2018 (25 ноября – воскресенье)

25.12.2018

НДС за 4 квартал 2018 года нужно будет платить уже в 2019 году: не позднее 25.01.2019, не позднее 25.02.2019 и не позднее 25.03.2019.

По данным ООО «БРИЗ» рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за июнь 2018 года.

В июне 2018 г. в ООО «БРИЗ» осуществлены следующие операции:

Оприходованы материалы:

покупная стоимость (Дебет 10 Кредит 60) – 617433 руб.

НДС по ним поставлен к возмещению (Дт 19 Кт 60) – 111138 руб.

Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности (коммунальные услуги, реклама, транспортные услуги, аренда и т.д.):

стоимость услуг (Дебет счетов 20, 25, 26, 44 Кредит 60) – 323444 руб.

НДС по услугам принят к вычету (Дебет 19 Кредит 60) – 58220 руб.

Продано продукции за сентябрь, облагаемой налогом по ставке 18%:

всего (Дебет 62 Кредит 90) – 2615850 руб.

начислен НДС (Дебет 90 Кредит 68) – 399028 руб.

Кроме того, отгружено продукции в счет ранее поступивших авансов – 22689 руб., в т.ч. НДС 148740 руб.

Получено авансов в счет предстоящих поставок продукции на сумму 1084600 тыс.руб., в т.ч. НДС – 165447 тыс.руб.

Рассчитывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и отражается в налоговой декларации в разделе 3 следующим образом:

- по проданной продукции - 399028 руб. – отражается по строке 020;

- получено авансов от покупателей – 165447 руб. – отражается по строке 140.

Всего начислено:

399028 руб. + 165447 руб. = 564475 руб. – отражается по строке 210.

Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС, которые отражаются по следующим строкам раздела 3 Налоговой декларации:

- по товарно-материальным ценностям оприходованным - 111138 руб.;

- по услугам, оказанным - 58220 руб.;

- по авансам, полученным – 148740 руб. - отражается по строке 300.

Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:

111138 + 58220 + 148740 = 318098 руб. – отражается по строке 340.

Итого к уплате НДС в бюджет за июль 2018 года составит:

564475 руб. – 318098 руб. = 246377 руб. – отражается по строке 350.

Эта же сумма переносится в строку 040 раздела 1 налоговой декларации.

Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

8. Методы оптимизации налога на добавленную стоимость

Первые исследования по проблемам налоговой оптимизации как элемента избежания налогов появились в западной литературе в 70 - 80-х гг. предыдущего столетия. Налоговая оптимизация рассматривалась в первую очередь как экономическое явление и изучалась в рамках финансового менеджмента. С организацией новой налоговой системы в РФ данное явление и понятие стало предметом исследования в отечественной экономической и правовой литературе.

Одним из методов налоговой оптимизации является получение отсрочки или рассрочки обязательных платежей в бюджет, что позволяет произвести платеж в более поздние сроки.

По экономическому эффекту отсрочку и рассрочку уплаты налога можно сравнить с получением заемных средств. В этом случае в текущем периоде налогоплательщик может направить свои средства на хозяйственные нужды вместо уплаты налога.

В НК РФ гл.9 регулирует порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени.

Так, изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме: отсрочки; рассрочки. Отсрочка по уплате налога может быть от одного до шести месяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Рассрочка по уплате налога может составлять от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

По общему правилу, установленному п.5 ст.61 НК РФ, изменение срока уплаты налога и сбора может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства. Однако могут быть и исключения из этого правила.

Как правило, за изменение срока уплаты налога взимаются проценты, которые ниже, чем при выплате пени. В некоторых случаях проценты не взимаются.

Как говорилось выше, отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст.64 НК РФ).

Таким образом, при отсрочке, например, на 6 месяцев налогоплательщик уплачивает всю сумму налога по истечении 6 месяцев, а при рассрочке налог уплачивается равномерно в течение 6 месяцев таким образом, что к истечению срока рассрочки вся сумма налога будет полностью уплачена.

Порядок получения отсрочки (рассрочки) установлен ст.64 НК РФ.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, для получения отсрочки (рассрочки).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилось исследование исчисления и учета налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

НДС является на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговых сборах в федеральный бюджет является самой большей, она составила в 2016 году 28,17% (4409,90 млрд. руб.)
от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.

Объектом налогообложения НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в размере 0, 10 и 18%. Кроме того, при реализации товаров, (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применять расчетный метод определения налоговой ставки.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из свободных цен либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС. Исключения составляют реализация имущества, подлежащего учету по ценам, включающим сумму уплаченного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС).

Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки от налоговой базы.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщикам при приобретении им товаров, работ, услуг, либо уплаченные им на таможне при ввозе товаров на территорию РФ подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС.

НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет, определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков налоговым периодом по НДС является квартал. В курсовой работе на примере ООО «Прибой» рассмотрен расчет НДС к уплате в бюджет за сентябрь 2017 года. По итогам расчета определена сумма начисленного налога – 564 475 руб. и сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета – 318 098 руб. Как разница между этими показателями определяется сумма налога, подлежащая к уплате в федеральный бюджет – 246 377 руб.

В качестве метода оптимизации платежей по налогу на добавленную стоимость в ООО «Прибой» предложена отсрочка налогового платежа, которая позволяет экономить оборотные средства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ. (Редакция от 19.02.2018)
  2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2018)
  3. Агафонова Е.А. Пути совершенствования НДС как способа пополнения государственного бюджета // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. XXV междунар. студ. науч.-практ. конф. № 10(25). URL: http://sibac.info/archive/economy/ 10(25).pdf (дата обращения: 03.07.2018)
  4. Аронов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.
  5. Аронов А. В. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие / Аронов А.В., Кашин В.А., - 2-е изд. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 544 с.
  6. Быкова Н. Н. Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации // Молодой ученый. – 2016. – №28. – С. 358-362.
  7. Вишневский В.П. Наднациональные модели налоговых систем: от Китая до Магриба (Китайско-Восточноазиатская, Индийско-Южноазиатская и Магрибско-Ближневосточная налоговые популяции): монография / В. П. Вишневский, Л. И. Гончаренко, А. В. Гурнак, Е. Н. Вишневская; под общ. ред. проф. В. П. Вишневского. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2018.
  8. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование [Текст]: учебное пособие /Л.И. Гончаренко. М.: КНОРУС, 2012. – 448 с.
  9. Голикова Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов [Текст] / Е. Голикова // Финансовая газета. – 2013. – № 7. – С. 15–19.
  10. Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. — М.: ИНФРА-М, 2018. – 270 с.
  11. Ермошина Е. О совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации [Текст] / Е. Ермошина // Налоговые споры: теория и практика. – 2012. – № 12. – С. 62–70.
  12. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р., - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 336 с.
  13. Пансков В. Совершенствование администрирования НДС: решение принято, но проблемы остаются [Текст] / В. Пансков // Финансы. – 2013. – № 2. – С. 29.
  14. Кашин В.А. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы, тенденции, перспективы: монография / В.А. Кашин, Н.В. Пономарева. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 368 с.
  15. Косов М. Е. Налогообложение физических лиц: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" Учебное пособие / Косов М.Е., Осокина И.В. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 367 с.
  16. Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
  17. Малис Н.И. Налоговое консультирование: теория и практика : учебник / под ред. Н. И. Малис. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2018. 
  18. Романов Б. А. НДС: прямой метод исчисления: Монография / Б.А. Романов. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 115 с.
  19. Романов А.Н. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2018.
  20. Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет / Селезнева Н.Н. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 224 с.
  21. Семёнова Н.Н. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Т.Я. Сильвестровой. — М. : ИНФРА-М, 2018.
  22. Чеснокова Л. А. Налоги и налогообложение. Практикум : учеб. пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. — 2-е изд. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. 
  23. https://www.nalog.ru/ Федеральная налоговая служба.