Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость ( Теоретические аспекты исчисления налога на добавленную стоимость )

Содержание:

Введение

Актуальность. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в случае, если в государстве полностью прекратиться торговля.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Методика взимания НДС предполагает исчисление как НДС, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета. То есть этот налог в определенных ситуациях возмещается, то есть возвращается налогоплательщику из бюджета.

Цель данной работы – рассмотреть порядок налогового учета налога на добавленную стоимость на примере ООО «АйПиЭм груп».

Достижение поставленной цели осуществляется через решение следующих задач:

1. Изучить экономическое содержание налога на добавленную стоимость.

2. Рассмотреть общую характеристику порядка взимания налога на добавленную стоимость.

3. Рассмотреть налоговый учет и отчетность по НДС в ООО «АйПиЭм груп».

Предметом исследования являются теоретико-методические положения и организационные подходы к налоговому учету НДС.

Объектом исследования является ООО «АйПиЭм груп».

В работе применялись методы экономического анализа, сбора и обработки экономической информации, сравнения.

Теоретическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ, создающие правовую основу формирования учетной политики хозяйствующих субъектов в целях налогообложения, научные труды российских ученых, определяющие теоретико-методологические подходы в области налогового учета.

Информационной базой исследования послужили данные первичных учетных документов, регистров, налоговой отчетности ООО «АйПиЭм груп».

Глава 1. Теоретические аспекты исчисления налога на добавленную стоимость

1.1. Понятие налога на добавленную стоимость. Плательщики налога. Объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог, НДС налог на сумму, добавленную продавцом товара или услуги на стоимость производства либо покупки этого товара или услуги (в эту стоимость не включаются: зарплата персонала; расходы на услуги и товары, приобретенные у неплательщиков НДС). НДС включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит в Государственный бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, работ и услуг (налогового кредита)^[1].

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (статья 143 НК РФ^[2]): организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле^[3].

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) ^[4];

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией^[5].

Не признаются объектом налогообложения:

1. операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ^[6];

2. передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;

5. передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6. операции по реализации земельных участков (долей в них);

7. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) и другие объекты, предусмотренные НК РФ^[7].

Операции, не подлежащие налогообложению, определены ст. 149 НК РФ^[8].

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование^[9]. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога^[10].

1.2. Порядок исчисления НДС

Налоговые ставки (статья 164 НК РФ^[11]):

1. Ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

2. Ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров

3. Ставка 18% - основная, применяется во всех остальных случаях.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Общие правила определения налоговой базы:

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база будет общей. Необходимо суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ^[12].

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы также будут разные. Здесь необходимо отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ^[13].

3. Выручкой являются денежные и натуральные поступления в счет оплаты. С полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выручки необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой. Для целей НДС под выручкой понимаются все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав^[14].

4. Выручка должна быть исчислена в рублях. Налоговый кодекс требует, чтобы налоговая база была определена только в рублях. В случае если за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги контрагент расплатился валютой, эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) в соответствии с п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ^[15].

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщики НДС, обязаны исчислить сумму налога. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ^[16]). Налог исчисляется по формуле:

НДС = НБ * С (1),

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то необходимо учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ). Для этого необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется по формуле:

НДС = (НБ1 * С1) + (НБ2 * С2) + (НБ3 * С3) (2),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118^[17].

Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.

По итогам налогового периода необходимо исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1) общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ^[18].

Кроме того, когда исчисляется общая сумма налога, необходимо учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ) ^[19]. А в некоторых ситуациях учитываются изменения, даже если они произошли в другом налоговом периоде, в частности, когда в последующем налоговом периоде происходит увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без учета налога. Такая корректировка стоимости может произойти, в частности, из-за увеличения цены или количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг). В приведенной ситуации изменения необходимо учесть при определении налоговой базы за период отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ)^[20].

Момент определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

3. дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу права собственности признается датой отгрузки;

4. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства^[21].

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления^[22].

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом^[23].

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Выводы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относят к косвенным налогам. Он является одним из важнейших федеральных налогов. Из названия сразу видно, что взимается НДС с добавочной стоимости товаров или услуг, которая имеет место на каждой из стадий производства и обращения товара или услуги.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Этот налог равномерно распределяется по всем секторам экономики.

Плательщиками НДС, являются: предприятия, не использующие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие ЕНВД; предприниматели, чья выручка за последние три месяца превышает 2 млн. рублей (то же касается компаний на УСН и ЕНВД); юридические и физические лица, занимающиеся импортно-экспортными операциями.

Различают следующие ставки НДС, которыми облагаются товары и услуги по определенным категориям: 0% — ряд транспортных услуг, товары для космоса, некоторые импортно-экспортные операции (международные перевозки), драгметаллы, судостроение; 10% — продовольственные товары, детские товары, медицинские товары, периодические печатные издания и книжная продукция; 18% — остальные товары и услуги.

Глава 2. Налоговый учет НДС в ООО «АйПиЭм ГРУП»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «АйПиЭм груп» (сокращенное наименование ООО «АйПиЭм груп») – это организация, являющаяся юридическим лицом, которая имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности, имеет смету и баланс.

ООО «АйПиЭм груп» организованно собранием учредителей 13 июля 2006 г. Предприятие имеет статус общества с ограниченной ответственностью, имеет печать со своим наименование, расчетный и иные счета в рублях в учреждениях банков. Уставный капитал ООО «АйПиЭм груп» за весь период существования предприятия не изменился и составил на 01.01.2015г 20 000 тыс. руб., форма собственности общества частная, при этом доли государства в капитале нет. Предприятие контролируется Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Томской области, в г. Стрежевом.

Основной функцией предприятия является обеспечение бесперебойного энергоснабжения объектов нефтедобычи, нефтепереработки, вахтовых поселков и другой инфраструктуры производственного назначения.

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением.

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, служащими первичными учетными документами. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности несет руководитель организации. Организацию подготовки документации к хранению осуществляет главный бухгалтер организации.

Расчеты по всем операциям ведутся по безналичному расчету.

2.2. Порядок ведения налогового учета по НДС в ООО «АйПиЭм груп»

В ООО «АйПиЭм груп» налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[24].

Учет расчетов по налогам, платежам и сборам ведется раздельно:

1) в разрезе ООО «АйПиЭм груп» в соответствии с требованиями НК РФ и иных объектов согласно НК РФ, в отношении которых производится уплата налогов, сборов и платежей;

2) по видам налогов, сборов и платежей;

3) по уровням бюджетов (федеральный, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты);

4) по типу задолженности (по сумме налога, сбора, платежа, по пени, по штрафам).

ООО «АйПиЭм груп» использует в работе программу «1С:Бухгалтерия 8» для ведения бухгалтерского и налогового учета. В данной программе существуют все требования действующего налогового законодательства. Механизмы учета НДС обеспечивают отражение текущих расчетов по НДС на счетах бухучета, формирование счет–фактур, книги покупок и продаж.

При регистрации в информационной базе доку.ментов поступле.ния товаров и услуг сумма НДС рассчит.ывается автом.атически. При этом формируется проводка по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для автомат.ического опреде.ления суммы НДС в доку.мент поступления автома.тически поставляют ставки НДС, указанные в «Номенклатуре» для товаров и услуг, перечисленных в документе. При необходимости данные ставки НДС можно изменить. На основании докум.ента можно зарегис.трировать счет-фактуру. В докум.ентах реализации сумма НДС выде.ляется также так же автоматически при заполн.ении табличной части доку.мента. При проведении документ автоматически форм.ирует проводки, отражающие суммы НДС в бухг.алтером учете. В процессе работы с экранн.ой формой документа реализации можно автом.атически сформ.ировать и распе.чатать счет-фактур^[25].

Законодате.льство требует начис.лять НДС на предва.рительную оплату (на аванс). При большом документ.ообороте начис.ление НДС на авансы удобно выполнять после зав.ершения отчетного пер.иода с помощью регл.аментной процедуры «Регис.трации счетов – фактур на аванс», которая автом.атически форм.ируется комплект счетов – фактур.

Отчетность по НДС «1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает автоматическое формирование и вывод на печать специализированных форм налоговой отчетности – книги покупок и книги продаж. Необходимым условием для правильного формирования данных отчетных форм является ввод в информационную базу полной информации о поступлении и реализации товаров и услуг, о полученных авансах, а также регистрация счетов-фактур. При соблюдении этих требований формирование книги продаж или книги покупок занимает совсем немного времени.

2.3.Анализ учетной политики ООО «АйПиЭм груп» в целях исчисления НДС

Глава 21 НК РФ^[26] обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость.

Таблица 1

Основные элементы учетной политики для целей исчисления НДС^[27]

№ п/п	Элемент учетной политики	Варианты отражения в учетной политике	Норма НКРФ
1	Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг)) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1. день отгрузки (передачи) товаров (выполнение работ, оказания услуг); 2. наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	Пункты 1 и 13 статьи 167
2	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.	Статья 145
3	Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 ст. 149 НК РФ 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ	Пункты 3 и 5 ст. 149
4	Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет	Пункт 4 ст. 149

Единственным элементом, прямо отнесенным главой 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше 6 месяцев) производственным циклом (пункты 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнение работы, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы. Обязательное условие применение этого способа – раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла^[28]. В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать для применения права на освобождение по статье 145 НК РФ^[29]. Налогоплательщики, у которых за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС стоимость не превысила совокупности 2 млн. руб., имеют право не исчислять и не уплачивать НДС. Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоваться положениями этой статьи. Налоговый учет в ООО «АйПиЭм груп» ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для учета по налогам в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 313, 314 НК РФ^[30]). Налоговый учет ведется по методу начисления согласно ст.271, 273 НК РФ, методы списания материалов при определении размера материальных расходов происходит по стоимости единицы запасов (ст. 254 НК РФ). Оценка стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализуется по стоимости единицы товара (п.1 ст.268 НК РФ). Амортизация начисляется линейным способом (п.1 ст. 259 НК РФ) ^[31].

Капитальные вложения от ООО «АйПиЭм груп» увеличивают первоначальную стоимость основного средства. В расходы ООО «АйПиЭм груп» для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (переданным) начисляется НДС к уплате в бюджет на раннюю из дат: на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (факт физической передачи товаров); на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом для определения даты отгрузки товара (кроме случаев реализации Обществом объектов недвижимого имущества) момент перехода прав собственности на реализуемый товар, предусмотренный в договорах, не принимается во внимание^[32].

Под оплатой для целей определения налоговой базы понимается любая форма прекращения обязательств: оплата денежными средствами, зачет встречных требований, передача векселей и иные не денежные формы расчетов.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные Обществом от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ^[33]. Данные авансовые платежи включаются в налогооблагаемую базу по НДС и облагаются налогом по ставке 18%:118%^[34]. В налоговую базу включаются авансы, полученные как в денежной, так и в не денежной форме. При получении предоплаты от покупателя выписывается авансовый счет-фактура с регистрацией в журнале учета выставленных счетов-фактур и в Книге продаж. Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых остается у продавца, второй передается покупателю. В строке «Покупатель» и в графе 5 «Наименование продавца» Книги покупок покупателем и продавцом указывается само Общество. После отгрузки товара НДС, включенный в состав аванса, предъявляется к вычету из бюджета, при этом в книге покупок подлежит регистрации тот же авансовый счет-фактура.

Покупатель имеет право принимать к вычету НДС с перечисленной продавцу предоплаты (авансов) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Принять указанный НДС покупатель вправе только при наличии у него следующих документов:

1) счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

2) документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм^[35].

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты данный счет-фактура регистрируется у покупателя в Книге покупок.

При получении от поставщика счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги), покупатель принимает к вычету НДС, по оприходованным товарам (принятым работам, услугам) и отражает указанный счет-фактуру в книге покупок. Одновременно покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету по счет-фактуре, выставленной продавцом при получении предоплаты, путем регистрации «авансового» счета-фактуры в книге продаж.

При расторжении или изменении договора, покупателю возвращается предоплата полностью или частично. В этом случае в периоде изменения договора и возврата аванса покупатель обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, ранее принятую к вычету по счет-фактуре, выставленную продавцом при получении предоплаты.

Вычеты сумм налога, предъявленные подрядными организациями Обществу при проведении капитального строительства, при сборке (монтаже) основных средств, по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, производятся после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг (по мере выполнения этапов) и на основании выставленных подрядными организациями счетов-фактур^[36].

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных в ст. 172 НК РФ^[37]: расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности; товары, работы, услуги приняты к учету; имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом. Предъявленный продавцами Обществу НДС по объектам недвижимости принимается к вычету только после принятия на учет объекта недвижимости.

При реализации объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, моментом определения налоговой базы является день подачи документов на государственную регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю^[38].

НДС по оборудованию, требующему монтажа, предъявленный поставщиками ООО «АйПиЭм груп», принимается к вычету при отражении на любых счетах капитальных затрат (например, счета 07, 08). Если в договорах на выполнение подрядных работ предусмотрена поэтапная ежемесячная сдача результатов работ, НДС принимается к вычету ежемесячно на основании актов формы КС-2 и справок формы КС-3. При отсутствии в договорах на выполнение подрядных работ условия о ежемесячной сдаче этапов выполненных работ, вычет по НДС производится при окончательной сдаче результатов работ^[39].

Суммы расходов на содержание подразделений Общества, осуществляющих контроль и технический надзор за ходом строительства, в полном объеме включаются в налоговую базу по выполнению строительно-монтажных работ собственными силами.

Сумма возмещения контрагентом стоимости утерянного или поврежденного имущества НДС не облагается. Счета-фактуры в таком случае не выставляются.

Плата за переоформление арендных прав по имуществу принадлежащему ООО «АйПиЭм груп» на праве собственности, установленная в договоре, подлежит обложению НДС. При отсутствии в договоре условия о плате за переоформление договора аренды, налоговая база по НДС на данную сумму не определяется. При изменении сторонами цены договора налоговая база подлежит корректировке, как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения. Стоимость реализации прав требования задолженности (исходя из установленной сторонами договора цессии цены) в налоговую базу по НДС не включается^[40].

При передаче ООО «АйПиЭм груп» имущественных прав, ранее приобретенных у третьих лиц (лиц, не являющихся первыми кредиторами или новыми кредиторами, приобретшими права требования у первоначальных кредиторов), и вытекающих из необлагаемых НДС операций, налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В ситуации, когда отгруженные ООО «АйПиЭм груп» товары не оплачены покупателем и Общество уступает свое право требования с покупателя оплаты новому кредитору, и при этом цена уступки права требования отличается от цены, указанной в договоре с покупателем в большую или меньшую сторону, налоговая база подлежит увеличению только на сумму превышения цены по договору уступки права требования над суммой задолженности покупателя. В случае если уступка производится по более низкой цене, налоговая база по НДС не корректируется. При первичной уступке права требования задолженности по обязательству, выраженному в иностранной валюте, если задолженность покупателя права требования также выражена в иностранной валюте, налоговая база корректируется только в случае, если сумма полученных от покупателя прав требования превышает ранее определенную налоговую базу. В случае если уступка производится по более низкой цене, налоговая база по НДС не корректируется^[41].

При уступке права не денежного требования (кроме передачи Обществом имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места), вытекающего из уплаченного аванса, в налоговую базу по НДС включается вся полученная выручка^[42].

При передаче ООО «АйПиЭм груп» имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При вторичной уступке права требования («переуступке»), приобретенного Обществом за денежные средства (а не полученного от первоначального кредитора в счет выполнения его обязательств) налоговая база рассчитывается по правилам п. 2 ст. 155 НК РФ^[43], то есть как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Возникающие при расчетах в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, положительные суммовые разницы учитываются при определении налоговой базы Общества. Возникающие отрицательные суммовые разницы налогооблагаемую базу не уменьшают.

При получении 100-процентного аванса по договору, выраженному в иностранной валюте, с расчетами в рублях налоговая база определяется по курсу, действующему на дату получения аванса, если иной порядок не предусмотрен условиями договора. На дату отгрузки налоговая база корректировке не подлежит. Сумма вычета НДС не корректируется на разницы, возникающие при расчетах в рублях по обязательствам, которые выражены в иностранной валюте (в случае, если первоначальный счет-фактура выставлен в рублях).

По не указанным операциям, дата реализации для целей налогообложения определяется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах^[44].

При передаче ООО «АйПиЭм груп» имущества в качестве взноса в уставный капитал составляется счет-фактура.

Сумма НДС восстанавливается по счет-фактуре, на основании которой суммы налога ранее были приняты к вычету по имуществу, передаваемому в качестве взноса в уставный капитал. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества^[45]. При заполнении счета-фактуры на услуги в графах «Единица измерения» и «Количество» указываются единица измерения и количественные показатели при возможности их указания. Если Общество не указывает в счете-фактуре по услугам физического объема реализованной с их помощью продукции, то в графах «Единица измерения» и «Количество» ставится прочерк.

При выполнении ООО «АйПиЭм груп» функций посредника по оплате за контрагентов услуг непосредственного исполнителя (например, при уплате железнодорожного тарифа, тарифов в сфере ЖКХ), суммы расходов, перевыставляемых на третьих лиц, не включаются в налоговую базу по НДС у Общества.

При перевыставлении отдельных видов расходов на контрагентов (по уплате железнодорожного тарифа, тарифов в сфере ЖКХ), полученные от исполнителя счета-фактуры в книге покупок ООО «АйПиЭм груп» не регистрируются, запись в книге продаж не производится.

При использовании объекта недвижимости для операций, не облагаемых НДС, НДС восстанавливается, если с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет. Общий период восстановления ограничивается десятью годами, начиная с года, в котором недвижимость начала использоваться для не облагаемых НДС операций. Начисление НДС производится по окончании каждого календарного года (за предыдущий год) и отражается в Приложении к налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

В ситуации, когда недвижимое имущество не выбывает, но перестает использоваться в облагаемых НДС операциях, ООО «АйПиЭм груп» обязано восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС, руководствуясь п. 6 ст. 171 НК РФ^[46]. При изменении ООО «АйПиЭм груп» назначения основного средства, не являющегося объектом недвижимости, путем начала использования его, в том числе в необлагаемых операциях, ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в порядке пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ^[47].

В случае первоначального использования имущества исключительно в облагаемых НДС операциях, при последующем его использовании в необлагаемой деятельности, Общество восстанавливает НДС по такому имуществу в пропорции, определяемой исходя из сопоставимых показателей (соотношения не облагаемых НДС операций) существующих в налоговом периоде, в котором производится восстановление НДС.

При ликвидации ООО «АйПиЭм груп» не полностью амортизированного основного средства ранее принятые к вычету суммы НДС восстановлению не подлежат. В случае передачи имущества учредителю организации при ее ликвидации ранее принятый к вычету НДС с имущества, стоимость которого не превышает величину взноса учредителя, подлежит восстановлению.

Суммы восстановленного при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал НДС включаются в стоимость финансовых вложений по правилам главы 25 НК РФ^[48]. При реализации данных финансовых вложений восстановленный НДС подлежит отнесению на расходы по их приобретению (созданию). При выявлении ООО «АйПиЭм груп» в ходе проведения инвентаризации (в процессе хранения) недостач или порчи ТМЦ, ранее принятый к вычету НДС восстановлению не подлежит.

В ситуации, когда приобретенные ООО «АйПиЭм груп» ТМЦ, право собственности, на которые возникло в момент передачи первому перевозчику, транспортируются, то при приемке ТМЦ могут быть выявлены недостачи, возникшие в ходе транспортировки. При выявлении Обществом таких недостач сумма вычета по НДС подлежит уменьшению на стоимость недостач сверх норм естественной убыли (весовой погрешности).

НДС по услугам, связанным с получением заемных средств (например, в целях привлечения заемных средств ООО «АйПиЭм груп» оплачивает проведение экспертиз, выполнение юридических или консультационных услуг) принимается к вычету. Вычет НДС по расходам на проезд в командировках производится на основании проездных документов с выделенной отдельной строкой суммой НДС, в том числе, на основании маршрутной квитанции электронного билета при выделении НДС отдельной строкой.

В случае оплаты за проживание в командировке за наличный расчет, основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету, являются сумма налога, указанная в счете гостиницы, оформленном на бланке, и чек ККМ, подтверждающий оплату услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников. По расходам на командировки и представительским расходам, нормируемым в соответствии с главой 25 НК РФ, суммы НДС подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам^[49].

По нормируемым в соответствии с главой 25 НК РФ^[50] расходам сумма налога, принимаемого к вычету, рассчитывается помесячно с последующей корректировкой нарастающим итогом до конца года.

При приобретении ООО «АйПиЭм груп» на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе на территории РФ, Общество выполняет функции налогового агента и удерживает из сумм вознаграждения, перечисляемого нерезиденту, суммы НДС по ставке 18/118. В договоре с нерезидентом в обязательном порядке должен быть согласован порядок удержания НДС. Если по условиям договора ООО «АйПиЭм груп» выступает в качестве агента (комиссионера) и имеет право самостоятельно удерживать вознаграждение из полученных от покупателей сумм, то моментом определения налоговой базы по НДС считается дата получения денежных средств от покупателей.

При этом дата составления Отчета агента (комиссионера) для определения момента возникновения налоговой базы по НДС во внимание не принимается. Если агентским договором (договором комиссии) не предусмотрена предоплата, то обязанность по начислению НДС у агента (комиссионера) возникает после оказания услуг, то есть на дату подписания Отчета агента (комиссионера).

ООО «АйПиЭм груп» использует право на освобождение от обязанности по исчислению пропорции для распределения «входящего» НДС в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Данное право используется, в том числе, в отношении торговых операций.

Под совокупными расходами на производство следует понимать полную производственную себестоимость товаров (работ, услуг) по бухгалтерскому учету^[51].

При осуществлении ООО «АйПиЭм груп» как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций, пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

ООО «АйПиЭм груп» не использует право на отказ от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ^[52].

Под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав следует понимать выручку от их реализации для целей бухгалтерского учета.

Расчет пропорции для распределения НДС следует производить на основании показателей строки 010 «Выручка от реализации» бухгалтерского баланса (счет 90) и данных о доходах по отдельным операциям по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы предприятия от реализации векселей третьих лиц учитываются при расчете пропорции по облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

При расчете пропорции, используемой в ООО «АйПиЭм груп» для распределения «входящего» НДС за отчетный период (месяц), учитываются показатели выручки текущего месяца.

Суммы НДС по общехозяйственным расходам подлежат распределению только в части расходов, которые невозможно напрямую отнести к облагаемым либо необлагаемым операциям.

При оприходовании товаров (работ, услуг, имущественных прав) при строительстве объектов основных средств, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций, при выполнении других условий, указанных в ст.172 НК РФ^[53], предъявленный НДС подлежит вычету в пропорции, определяемой исходя из соотношения облагаемых (необлагаемых) оборотов к общему объему оборотов за налоговый период, в котором производится вычет.

Учет операций, облагаемых налогом по различным ставкам, или не подлежащих налогообложению, ведется раздельно^[54].

ООО «АйПиЭм груп» производит уплату по налогу на добавленную стоимость по месту учета в налоговом органе по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого их трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.4. Составление декларации по НДС в ООО «АйПиЭм груп»

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таблица 2

Операции, произведенные в отчетном периоде

Операция	Сумма (руб.)
1	2
Получен аванс от ООО «Карьер» (ИНН 8603210605/860301001) в счет будущей поставки электрооборудования по договору № 25. Счет-фактура № 1 от 1б.11.2015г	1 593 000, в том числе НДС 243 000

Продолжение таблицы 2

1	2
Произведена отгрузка электрооборудования по договору №7 ООО «СпецЭлектроМантаж» (ИНН/КПП 603156556/860301001) Счет-фактура №2 от 13.11.2015г.	1 770 000, в том числе НДС 270 000
Приобретено и принято к учету оборудование для бесперебойного питания у ООО «Свет» (ИНН 7701718635) Счет-фактура № 3 от 02.11.2015г.	708 000, в том числе НДС 108 000
Перечислен аванс от ООО «Спец» (ИНН / КПП 7022011087/702201001) Счет-фактура №4 от 20.11.2015г.	509 000, в том числе НДС 90 000

С учетом произведенных операций состав документа будет включать в себя следующие листы: Титульный лист; Раздел 1; Раздел 3; Раздел 8; Раздел 9.

По НДС за IV квартал 2015 г. ООО «АйПиЭм груп» должны представить по установленному формату в электронной форме по ТКС с усиленной ЭЦП (электронно-цифровой печатью) в Инспекцию в срок до 25 января 2016 года.

Заполнение раздела 1.

Данный раздел содержит сведения о налоге подлежащем уплате в бюджет или возмещению из него по данным н/п с указанием кода КБК. При заполнении этого и каждого последующего листа декларации указывается ИНН и КПП организации или ИП и номер страницы. С учетом характера операций, приведенных в примере, заполнению в данном разделе будут подлежать ст. 010,020,040.

Строка 030 заполняется лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденные от его уплаты, в случае выставления счет - фактур с выделенным НДС. По данной строке указывается общая сумма по всем счет- фактурам.

Строки 060-080 заполняются участником договора инвестиционного товарищества. В остальных случаях они остаются пустыми. Раздел 2 не заполняем, так как в отчетном периоде н/п не исполнял обязанности налогового агента.

Заполнение раздела 3.

В этом разделе отражаются операции, облагаемые по ставкам 18% и 10%, расчетными ставками 18/118 и 10/110 и по налоговым вычетам. Заполняется при выполнении н/п работ, оказаний услуг и реализации товаров.

Таблица 3

Заполнение раздела 3

Заполненные ячейки	Значения	Примечание
Строка 010		Заполняется в случае оказания в отчетном периоде услуг выполнения работ или реализации товаров по ставке 18%. Подлежит отражению НБ по операциям, облагаемым по ставке 18 %.
Графа 3	2 600 000	В данном случае отражается сумма отгруженного электрооборудования, без учета НДС 2 600 000 (1 770 000 - 270 000) + (1 298 000 - 198 000)
Графа 5	468 000	Сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованного оборудования 468 000(270 000 – 198 000)
Строка 070		Заполняется в случае получения в отчетном квартале предоплаты в счет будущих поставок, выполнения работ или оказания услуг.
Графа 3	1 593 000	Сумма полученной оплаты с учетом НДС
Графа 5	243 000	Сумма НДС, начисленная с полученной предоплаты.
Строка ПО	711 000	Общая сумма исчисленного налога 711 000(243 000 + 468 000) (гр-5 стр. 010 + гр.5 стр.070)
Строка 120	108 000	Заполняется в случае возникновения в отчетном периоде права на применение налоговых вычетов при приобретении товаров, работ и услуг по операциям, указанным выше. В нашем случае отражается сумма НДС по приобретенному оборудованию для бесперебойного питания.
Строка 130	90 000	Сумма налоговых вычетов с сумм перечисленной предоплаты в счет предстоящих поставок товара, оказания и выполнения работ. В данном случае указывается НДС предоплаты ООО «Консур» по договору № 19 в счет будущей поставки оборудования
Строка 190	198 000	Сумма налога, подлежащая вычету (сумма строк 120-180) (108 000 + 90 000) =198 000 Стр.120+Стр.130

Строки 020-040 раздела 3 заполняются при совершении в квартале операций, облагаемым по ставкам 10% и расчетным ставкам 18/118 и 10/110. Строка 050 подлежит заполнению при реализации предприятия как имущественного комплекса. Строка 060 заполняется при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Строки 080-100 заполняются при восстановлении сумм НДС в случае изменения условий или расположения договора, по которому была ранее получена предоплата, а так же при совершении операций, облагаемых по ставке 0%. По строкам 105-109 отражаются суммы корректировки налоговых баз и сумм налога по соответствующим налоговым ставкам в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров, имущественных прав, не соответствующих п. 1 ст.105.3 НК РФ^[55]. По строке 110 отражается общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период. Строка 140 включает в себя сумму НДС при выполнении СМР для собственного потребления. Строка 150 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии с НК РФ. Строка 160 содержит сведения о суммах налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией с территории государств – членов Таможенного союза. В строке 170 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнение работ, оказания услуг) в соответствии с «пунктом 6 статьи 172 НК» Строка 170 содержит также сведения о суммах налога, принимаемых к вычету у правопреемника, исчисленных и уплаченных правопреемником с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п.2 ст.162.1 НК РФ, а также указанных в п.3 статьи 162.1 НК РФ^[56], после даты реализации соответствующих товаров. В графе 3 по строке 180 отражаются суммы налога, принимаемые к вычету покупателем – налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента. В строке 120 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к возмещению за налоговый период.

Таблица 3

Заполнение раздела 8

Заполняемые ячейки	Значения	Примечание
001		Заполняется при предоставлении уточнении декларации
005	1	В строке указывается порядковый номер записи в книге покупок (КП)
010	01	Указывается код вида операции из г. 2 Книги покупок
020	3	Номер СФ в соответствии с книгой покупок.
030	12.11.2015г.	Дата СФ
120	12.11.2015г.	Дата принятия на учет товаров, работ, услуг.
130	5018077755/501801001	Указывается ИНН/ КПП продавца.
160	643	Код Российского рубля, согласно ОКБ.
170	708 000	Стоимость покупки, согласно КП
180	108 000	Сумма налога уплаченная ООО «Свет» со стоимости приобретенного оборудования
190	-	Итоговая сумма НДС по КП

Раздел 8 заполняется отдельно по каждой операции, отраженной в книге покупок. Если у налогоплательщика в отчетном периоде по КП 15 операций, то в декларации должно быть 15 разделов 8^[57]. В ООО «АйПиЭм груп» в 4 квартале по КП 2 операции: по приобретению оборудования у ООО «Свет» и по перечислению аванса от ООО «Спец» в счет будущих поставок оборудования. Таким образом, в нашей декларации будет всего 2 раздела 8. Итоговая сумма НДС отраженна на последнем листе 8 раздела.

Заполнение раздела 9.

Данный раздел заполняется в соответствии с книгой продаж за отчетный период. Также, как и в случае с разделом 8 количество раздела 9 зависит от того, сколько в квартале было операций, отраженных в книге продаж. У ООО «АйПиЭм груп» таких операций было 3: получение аванса от ООО «Карьер» в счет будущей поставки оборудования; реализация электрооборудования ООО «Свет» и ООО «Спец». Таким образом, в НД получается три раздела 9.

Стр. 120-130 содержат информацию о документе, подтверждающем оплату счет – фактуры. Стр.160 отражает стоимость продаж по данной операции с учетом НДС. Стр.200 включает сумму НДС по ставке 18%.

Выводы.

Обозначим ключевые моменты в отношении заполнения и представления налоговой декларации по НДС:

1. Срок предоставления документа увеличен на 5 дней (до 25 числа месяца, следующего за отчетным);

2. С 2015 г. все налогоплательщики, за исключением налоговых агентов, не являющихся плательщиками налога или освобожденные от его уплаты должны представлять декларацию в электронном виде с усиленной ЭЦП по ТКС через спецоператов связи.

3. Представление НД на бумаге, если предусмотрена обязанность сдачи электронного документа расценивается контролирующими органами как непредставление декларации и в случае нарушения срока сдачи подлежит привлечению к налоговой ответственности.

Заключение

Обозначим ключевые моменты в отношении заполнения и представления налоговой декларации по НДС:

1. Срок предоставления документа увеличен на 5 дней (до 25 числа месяца, следующего за отчетным);

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2016).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете».
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70.
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17.
Бошнякович М.Г., Ишаева А.Р. Раздельный учет НДС // В сборнике: Научные идеи, прикладные исследования и проекты стратегий эффективного развития российской экономики сборник статей-презентаций научно-исследовательских работ. Образовательно-научный центр «Финансы». Москва, 2016. С. 18-24.
Брусникина А.Б. Раздельный учет НДС // Бухгалтерский учет. 2015. № 10. С. 52-56.
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014.
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 81. ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Бошнякович М.Г., Ишаева А.Р. Раздельный учет НДС // В сборнике: Научные идеи, прикладные исследования и проекты стратегий эффективного развития российской экономики сборник статей-презентаций научно-исследовательских работ. Образовательно-научный центр «Финансы». Москва, 2016. С. 18-24. ↑
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 81. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 81. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Брусникина А.Б. Раздельный учет НДС // Бухгалтерский учет. 2015. № 10. С. 52-56. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Брусникина А.Б. Раздельный учет НДС // Бухгалтерский учет. 2015. № 10. С. 52-56. ↑
Бошнякович М.Г., Ишаева А.Р. Раздельный учет НДС // В сборнике: Научные идеи, прикладные исследования и проекты стратегий эффективного развития российской экономики сборник статей-презентаций научно-исследовательских работ. Образовательно-научный центр «Финансы». Москва, 2016. С. 18-24. ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 81. ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете». ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 101. ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406. ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 101. ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406. ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 101. ↑
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406. ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406. ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Батищев В., Батищева Н. НДС без сложностей // Самоуправление. 2015. № 3. С. 14-17. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 101. ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.. вступ. в силу с 03.08.2016). ↑
Артемова И.В. Учет расчетов по НДС // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2015. № 8 (128). С. 65-70. ↑