Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость ( Теоретические основы налога на добавленную стоимость )

Содержание:

Введение

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на добавленную стоимость является основным федеральным налогом. Этому налогу отводится важная роль в косвенном налогообложении. Как наиболее значительный косвенный налог он выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная) заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

Доходная часть бюджета государства формируется в значительной мере за счет поступлений налога на добавленную стоимость. Его относят к важному регулятору перераспределения общественных благ. Благодаря его применению осуществляется перераспределение налогового бремени, что позволяет соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в современных условиях.

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта, он не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Целью курсовой работы является изучение порядка ведения налогового учета, исчисления сумм налога на добавленную стоимость, формирования налоговой отчетности и разработка мероприятий налогового планирования.

Задачами курсовой работы являются:

- изучение сущности налога на добавленную стоимость;

- характеристика нормативного регулирования НДС;

рассмотрение порядка формирования налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость;

- изучение документирования и сопровождения налогового производства»;

анализ организации бухгалтерского и налогового учета в организации;
проведение анализа динамики и структуры налоговых обязательств организации;

- разработка мероприятий налогового планирования.

Объектом исследования является ЗАО «Черноморкурортпроект».

Предметом исследования являются экономические отношения, которые возникают между государством и хозяйствующими субъектами по вопросам налогообложения их добавленной стоимости.

В процессе выполнения курсовой работы используются законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, монографии по вопросам бухгалтерской и налоговой отчетности организации.

Обзор литературы. Управление налогом на добавленную стоимость является острой проблемой, которая стоит перед налоговыми органами. Задолженность по налогу на добавленную стоимость в бюджет ежегодно растет. Это связано со сложным механизмом исчисления налога и наличием большого перечня нормативных документов. Базовыми работами на эту тему можно назвать нормативные акты такие как: Налоговый кодекс часть I, часть II, Постановление РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», приказ Минфина России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 №4. Наиболее значимыми и подробными источниками, освещающими исчисление и порядок уплаты налога на добавленную стоимость являются учебные пособия: «Налогообложение организаций в Российской Федерации», авторами которого являются Мешков Д.А., Топчи Ю.А., «Налоги и налогообложение» авторы Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю. и др.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

Наиболее широко распространенным налогом на товары и услуги в налоговых системах современных государств является налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС является косвенным налогом, который взимается в процентах к облагаемому обороту товаров (работ, услуг). Он также влияет на процессы ценообразования и структуру потребления. При движении товара в процессе производства и реализации, НДС перекладывается между промежуточными звеньями посредством реализационных цен до завершающей стадии потребления.

Франция является первым государством, откуда берет начало формирование налога на добавленную стоимость. Основой для формирования налога на добавленную стоимость послужил порядок взимания и применения налога с оборота.

Впервые НДС теоретически обоснован в 1954 г. французским экономистом Мишелем Лоре, который описал схему его действия [18]. М. Лоре обосновал, что при применении НДС устраняется каскадный эффект налога с оборота. Некоторое время НДС применялся в экспериментальном варианте. А с конца 1960-х гг. распространение НДС приняло масштабный характер. Этому способствовало принятие директив Европейского Экономического Сообщества. Согласно этим директивам НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕЭС и устанавливались сроки его введения - до 1972 г [24]. Для стран, которые хотели вступить в ЕЭС, необходимым условием являлось наличие действующей системы НДС.

Следующие фундаментальные преимущества НДС способствовали его широкому распространению:

налогом облагаются расходы конечных потребителей;
наличие широкой базы налогообложения;
в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;
регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен;
государство получает часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла;
конечная сумма НДС, которую получает государство, не зависит от числа промежуточных производителей и продавцов;
применяется «зачетная» схема этого налога по всей цепочке производства и обращения товара, которая создает трудности для уклонения от уплаты налога;

- осуществляется косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются налогом), а также производства экспортной продукции (применяется ставка 0%).

Российская Федерация ввела в налоговую практику НДС в 1992 г. Косвенные налоги, а именно НДС и акцизы, заменили такие налоги, как налог с оборота и налог с продаж. НДС и акцизы оказывают существенное влияние на образование доходов бюджета, на ценовые пропорции, финансы предприятий и организаций, на всю экономику страны.

Законом РСФСР от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость »первоначально были определены порядок исчисления налога и его уплата. На данный момент НДС регулируется 21 главой частью 2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость относят к одному из важных налогов. Его механизм исчисления довольно сложный. При исчислении НДС применяется понятие «добавленная стоимость». Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет по мере продажи этих самых товаров, работ или услуг. Это часть стоимости образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Надо отметить, что на каждом этапе производства товаров, работ и услуг налог начисляется с той суммы, которую добавили («добавленная стоимость») в процессе доработки продукта или продвижения продукта к покупателю. Двойственность природы НДС выражается в том, что он взимается при заключении каждой сделки и не накапливается в цене товара.

Сутью налога на добавленную стоимость является уплата суммы налога производителем или продавцом продукции (товаров, работ или услуг) с той части добавленной стоимости, которую он сам добавляет. Как уже отмечалось, добавленная стоимость образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Производитель или продавец продукции уплачивает НДС на каждом этапе производства продукции или реализации. В таблице 1 показана схема начисления НДС. Условно возьмем ставку НДС равную 18%.

Таблица 1

Процесс начисления налога на добавленную стоимость (руб.)

	Производитель сырья	Производитель готовой продукции	Продавец оптовый	Продавец розницы	Покупатель
Сумма продаж без НДС	20000	100000	140000	175000	-
Начисленный налог по ставке 18%	3600	18000	25200	31500	-
Итого с НДС	23 600	118000	165200	206500	206500
Налог, ранее начисленный на стоимость купленного сырья	0	3600	18000	25200	31500
Реально выплачиваемый налог	3600	14400	7200	6300	31500

Как мы видим из таблицы 1, налог, который выплачивается на каждом этапе движения товара, входит в состав конечной цены товара на продажу и в конечном итоге полностью оплачивается потребителем. Также из таблицы

видно, что продавец сам платит НДС за приобретенные им товары.

При упрощенном порядке расчета НДС, разница между суммой налога, которая получена от покупателя за товары, и суммой налога, уплаченной поставщикам, и есть та часть стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет. Сумму налога, которую прибавляют к стоимости продукции, определяют на основе рыночной цены продукции и установленной ставки налога.

Продавец продукции может получить компенсацию от государства на сумму налога, которую он выплачивает своим поставщикам. Таким образом, сумма налога перекладывается на конечного потребителя. Получается, что налог на добавленную стоимость платит население, в меньшей степени предприятия и продавцы продукции. Хотя предприятия в ряде случаев и есть конечные потребители продукции, что не позволяет считать НДС нейтральным к предприятиям. НДС увеличивает стоимость продукции, чем затрудняется ее реализация, тем самым сужается рынок сбыта продукции.

Отметим, что у плательщиков НДС есть определенная выгода, которая заключается в увеличении поступающей денежной суммы от покупателей. И зависит она от периода между поступлениями денежных сумм от покупателей и сроком их перечисления в бюджет. То есть, за этот промежуток времени плательщик НДС использует перечисленные суммы в своей финансовой деятельности предприятия.

То, что выделяется сумма добавленной стоимости на каждом этапе движения продукции, определяет важные моменты:

- составляющие элементы цены товара разграничиваются, производитель старается снизить издержки производства;

- государство получает информацию о том, с какой скоростью оборачиваются промышленный и торговые капиталы;

- государство получает доходы на каждом этапе движения продукции. Благодаря взиманию НДС, государство решает фискальные задачи.

Поступления платежей в виде НДС используются для покрытия дефи-

цита бюджета. При увеличении налоговых ставок по прямым налогам, происходит замедление процесса накопления капитала, снижается деловая активность. У НДС отмечают фискальную продуктивность. Её связывают с ростом потребления и инфляцией.

Доходы бюджета за счет НДС могут быть увеличены при условии увеличения численности населения и росте его жизненного уровня, чем обеспечивается рост потребления продукции и рост расходов на данное потребление. И обратная ситуация возникает при снижении численности населения и его уровня жизни, что приводит в свою очередь к снижению роста потребления продукции и к снижению роста расходов. В условиях экономического подъема, повышаются цены, следовательно, увеличиваются суммы налога, которые поступают в бюджет.

Таким образом, государство посредством НДС регулирует потребление продукции. При изменении ставки налога увеличивается или уменьшается цена продукции. Соответственно изменяется структура потребления.

1.2 Взаимодействие субъектов налоговых отношений

Налог на добавленную стоимость относят к основному косвенному налогу и главному налогу, который формирует доходную часть бюджета. Сумма платежей по налогу на добавленную стоимость в бюджет превышает поступления по другим налогам, даже по налогу на прибыль.

При осуществлении производственной или торговой деятельности, между организацией и государством возникают гражданско-правовые отношения. Эти отношения регулируются законодательством РФ. Законодательство о налогах и сборах контролирует отношения, связанные с установлением, ведением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации [2]. С помощью взимания налогов, обеспечивается формирование доходов государства. Одновременно осуществляется регулирование экономики страны.

Налоговая система - это инструмент государственного управления обществом.

Законодательство по налогам и сборам определяет участников налоговых отношений, согласно ст.9 НК РФ:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с налоговым Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с налоговым Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации) [2].

К субъектам налоговых отношений относят:

Федеральную налоговую службу Российской Федерации, ее территориальные подразделения.
Таможенные органы Российской Федерации, их территориальные подразделения.
Органы внутренних дел, следственные органы.
Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов федерации.
Государственные органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, осуществляющие взимание налогов и сборов;
Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами (на них возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов);
Налогоплательщики: организации, физические лица-граждане, физические лица и индивидуальные предприниматели, налоговые агенты.

Государственные налоговые органы являются единой системой. Они осуществляют контроль по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства, за правильным исчислением налогов и сборов, за порядком их перечисления в бюджет. Налоговые органы взаимодействуют с органами правоохранительной и исполнительной власти, с государственными таможенными органами РФ.

В компетенцию таможенных органов входит контроль за исполнением налогового и таможенного законодательства в ситуациях, связанных с перемещением продукции через таможенную границу РФ.

Органы исполнительной и правоохранительной власти предупреждают, выявляют и пресекают налоговые правонарушения, преступления. Так обеспечивается экономическая безопасность страны.

Согласно Налоговому кодексу РФ, к налоговым органам в РФ относят Федеральную налоговую службу Российской Федерации и её территориальные подразделения. Федеральная налоговая служба РФ находится в подчинении Президента и Правительства РФ. Она занимается общим руководством, проводит контроль и координацию деятельности подчиненных ей территориальных налоговых органов. Федеральная налоговая служба наделена правом заниматься разработкой форм расчетов по налогам, форм налоговых деклараций, заявлений на постановку на учет в налоговые органы. Аналогичными функциями наделены территориальные подразделения Федеральной налоговой службы.

Первичным звеном налоговых органов являются налоговые инспекции, создаваемые в районах и городах без районного деления. Налоговые инспекции на местах ведут реестры налогоплательщиков, контролируют сроки предоставления документов по исчислению налоговых платежей, формируют налоговую отчетность. Данную отчетность предоставляют вышестоящим налоговым органам. Дополнительно налоговые инспекции ежемесячно предоставляют в финансовые органы информацию о суммах налогов и сборов, которые поступили в бюджет. Налоговый кодекс РФ содержит перечень прав и обязанностей, которыми наделены налоговые и таможенные органы, а также органы внутренних дел и следственные органы.

Согласно Налоговому кодексу РФ физические лица и организации могут выступать как в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и в качестве налоговых агентов.

В налоговой практике российского законодательства в основе лежит понятие «резидент». В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ, резидентами РФ считаются физические лица, их еще называют налоговыми резидентами РФ, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году [3]. Налоговый кодекс РФ в части первой (глава 3) содержит перечень прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов.

Организации и физические лица, которые согласно налоговому законодательству наделены обязательством уплаты налогов и сборов, определяются как налогоплательщики и плательщики сборов. Исполнение полномочий налогоплательщиков возложено на территориальные подразделения налоговых инспекций.

Лица, наделенные обязанностью исчислить сумму налога за налогоплательщика, удержать эту сумму у налогоплательщика и перечислить её в государственный бюджет, признаются налоговыми агентами.

Налоговое законодательство, ст. 24 части первой НК РФ, устанавливает круг налоговых агентов [2]. Ими являются физические лица -предприниматели, организации, обязанность которых возникает по исчислению:

налога на доходы физических лиц;
налога на дивиденды и доходы от долевого участия;

- НДС с объема проданной продукции, реализация которой происходит на территории РФ иностранными юридическими лицами, которые не состоят на налоговом учете, и с услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

Ситуации, при которых лица определяются налоговыми агентами по

НДС:

Приобретение товаров на территории РФ у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.
Аренда или покупка федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества.
Продажа конфискованного имущества или имущества, реализация которого осуществляется на основании решения суда. А также продажа бесхозных ценностей, кладов, скупленных ценностей или ценностей, перешедших по праву наследования государству. Исключением является продажа имущества должников, которые признаны банкротами.
Взятие на себя роли посредника при продаже товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями спецрежимов, а именно, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, патентную систему налогообложения или использование освобождения от уплаты НДС.

В первой ситуации, где осуществляется покупка товаров на территории РФ у иностранного лица, который не состоит на учете в налоговых органах РФ, налоговый агент вычитает сумму НДС из причитающихся иностранному продавцу средств за проданные товары. Затем перечисляет эту сумму НДС в государственный бюджет. Сумма НДС находится путем умножения налогооблагаемой базы на налоговую ставку.

Согласно со ст. 143 Налогового кодекса части второй к налогоплательщикам НДС относятся:

Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную

границу Таможенного союза [3].

Налогоплательщикам в обязательном порядке необходимо предоставлять следующую информацию в письменной форме в налоговый орган:

Открытие или закрытие счетов в кредитных организациях в течение десяти дней.
Об участии в российских или иностранных организациях в течение

первого месяца со дня такого участия.

Обо всех обособленных подразделениях на территории РФ в течение первого месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.
Объявление о банкротстве, ликвидации или реорганизации в течение трех дней со дня принятия такого решения.
Данные, касающиеся изменения места нахождения или места жительства в течение десяти дней с момента таких изменений.

Налогоплательщики НДС делятся на две группы:

- налогоплательщики, которые уплачивают «внутренний» НДС. Подразумевается уплата НДС, возникающего при продаже продукции на территории РФ.

- налогоплательщики, которые уплачивают «ввозной» НДС. Подразумевается уплата НДС на таможне, возникающего при ввозе продукции на территорию РФ.

Надо отметить, что вторая группа плательщиков НДС больше чем первая группа. На территории РФ «внутренний» НДС платит только определенная часть организаций. Другая же часть имеет освобождение от уплаты НДС либо не являются плательщиками НДС вовсе.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исчисления и уплаты НДС на внутреннем рынке при определенных условиях (ст. 145 НК РФ части второй):

- если выручка от реализации в совокупности не более 2 млн. рублей за три последовательных календарных месяца (без учета НДС);

- при получении статуса участника проекта по осуществлению исследо-

ваний, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 (ред. от 29.06.2015) № 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" [3].

Данное освобождение действует в течение двенадцати последующих календарных месяцев. Операции по ввозу товаров на территорию РФ не подпадают под действие данного освобождения. Следовательно, если организация, освобожденная от обязанностей налогоплательщика НДС, совершает операции по ввозу продукции на территорию РФ, ей необходимо будет выполнить обязанности налогового агента по данным операциям согласно со ст. 161 НК РФ части второй, то есть заплатить налог на таможне [3].

При желании организации получить освобождение от исчисления и уплаты НДС, ей необходимо поставить в известность налоговую инспекцию и предоставить следующие документы: выписку из бухгалтерского баланса; выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП).

Организации, которые не являются плательщиками НДС согласно со ст.143 НК РФ части второй:

российские или иностранные организации, участвующие в проведение чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.;

- организации и предприниматели, которые применяют систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, далее ЕСХН;

- организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, далее УСН;

организации и предприниматели, которые применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, далее - ЕНВД;
организации и предприниматели, которые применяют патентную систему налогообложения;
организации и предприниматели, имеющие освобождение от исчис-

ления и уплаты НДС [3].

Однако все вышеперечисленные организации должны будут заплатить НДС в случае выставления ими покупателям счета-фактуры с указанной суммой налога.

Основными обязанностями налогоплательщиков и налоговых агентов являются:

постановка на учет в налоговые органы по месту своего нахождения;
уплата установленных налогов и в порядке, установленном налоговым законодательством;
ведение учета объектов налогообложения;

- представление налоговой отчетности, налоговых деклараций в налоговые органы.

При постановке на учет в налоговых органах, налогоплательщику выдается его индивидуальный идентификационный номер (ИНН). При составлении налоговой отчетности налогоплательщик указывает свой ИНН во всех документах.

1.3 Формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость

В соответствии со ст.38 НК РФ части первой при возникновении у налогоплательщика объекта налогообложения, возникает обязанность по исчислению и уплате того или иного налога [2]. При отсутствии объекта налогообложения такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

В налоговом законодательстве моментом возникновения налогового обязательства по НДС считается дата в налоговом периоде, в течение которого имеет место какое- либо из событий:

зачисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика от покупателя за реализованные товары;
дата отгрузки продукции либо дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ налогоплательщиком.

Статья 44 НК РФ части первой определяет обстоятельства исчисления налоговых платежей в государственный бюджет [2]. Более подробно данные обстоятельства определены в ст. 17 НК РФ части первой «Общие условия установления налогов и сборов» [2]. В ст. 17 НК РФ части первой перечислены составляющие элементы налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Положения Главы 21 НК РФ части второй определяют элементы налога на добавленную стоимость и порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость [3].

Рассмотрим основные элементы налога на добавленную стоимость. Каждому налогу характерен самостоятельный объект налогообложения, который определяется согласно части второй НК РФ.

Под объектом налогообложения понимается юридический факт, действие или другое состояние предмета налогообложения, владение которым основывается на праве личной собственности и обязывает владельца рассчитывать и производить уплату налога в государственный бюджет соответствующего уровня.

Предметом налогообложения признаются реальные предметы или материальные блага, которые используются налогоплательщиком в своей хозяйственной деятельности. Предмет налогообложения имеет фактический характер, в свою очередь объект налогообложения носит юридический характер.

В статье 146 п.1 НК РФ определены операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения»:

1. Операции, связанные с реализацией товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. В состав этих операций также включают
реализацию предметов залога, передачу имущественных прав, передачу
прав собственности на товары или результаты выполненных работ,
оказание услуг на безвозмездной основе.

2. Операции, связанные с передачей товаров для собственных нужд на
территории Российской Федерации. Расходы данных операций не принима-

ются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Строительно-монтажные работы для собственного потребления.
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, которые находятся под юрисдикцией РФ [3].

Операции, которые не подпадают под понятие «объекта налогообложения», перечислены в ст. 39, ст. 146 п.2, ст.149 НК РФ части первой и части второй.

При осуществлении налогоплательщиком операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, ему необходимо вести раздельный учет таких операций.

Под налоговой базой налога на добавленную стоимость понимают стоимостную и физическую характеристику объекта налогообложения [3]. Соответственно, при исчислении НДС, в качестве налоговой базы принимают стоимость реализованных товаров, работ или услуг, которую определяют в рублях. Физической характеристикой может выступать мощность двигателя, объем забранной воды из водоема и т.д. Налоговую базу определяют суммарно по хозяйственным операциям и операциям, которые облагаются по одной ставке. Другими словами выручка и есть налоговая база.

Под выручкой подразумеваются все доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, и любое иное имущество, полученное в качестве оплаты. Выручка исчисляется в рублях.

В налоговом законодательстве к моменту определения налоговой базы относят наиболее раннюю из дат:

дата отгрузки или передачи продукции или имущественных прав;
дата произведенной частичной или полной оплаты в счет будущих поставок продукции или имущественных прав;

- дата реализации продукции налогоплательщиком, которому передали продукцию на хранение согласно договору складского хранения и выданного складского свидетельства;

- дата события, в котором произошла уступка денежного требования

или прекращение соответствующего обязательства.

Налоговую базу признают равной стоимости товаров в следующих слу-

чаях:

при совершении товарообменных операций;
при совершении операций по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг;
при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, когда не выполняется обговоренное обязательство;
при передаче товаров или результатов выполненных работ, оказанных услуг в качестве оплаты труда в натуральной форме.

Сумму НДС при определении налоговой базы исчисляют как процентную долю налоговой базы, которая соответствует налоговой ставке. Если ведется раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки НДС, сумму НДС исчисляют путем сложения сумм налогов, которые были исчислены отдельно.

Каждая организация обязана иметь учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать метод определения налоговой базы с учетом методов признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Их выделяют два: кассовый метод и метод начисления. Они различаются кругом налогоплательщиков, имеющих право на применение того или иного способа учета, и условиями, которые обеспечивают возможность использовать любой из методов.

Специфика метода начисления заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходы включаются в расчет того периода, в котором их возникновение подтверждается соответствующими документами. Эти документы обосновывают возникновение доходов, независимо от их фактического поступления. Расходы также включаются в расчет того периода, в котором они возникли, независимо от их оплаты. Статья 271 и 272 НК РФ части второй содержат нормы определения доходов и расходов

по методу начисления [3].

Специфика кассового метода заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходами признаются денежные средства, фактически зачисленные на расчетный счет или поступившие в кассу, или фактическое получение имущества, которое передано в качестве оплаты задолженности. Расходами признаются расходы в момент их фактической оплаты. Статья 273 НК РФ части второй содержит нормы определения доходов по кассовому методу [3].

Налоговый период определяется как период времени, по завершении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет. Налоговый период может включать один или несколько отчетных периодов.

В соответствии со статьей 285 НК РФ части второй налоговым периодом считается календарный год [3]. Отчетные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно со ст. 163 НК РФ части второй является квартал [3]. Оплата налога на добавленную стоимость производится по завершении каждого налогового периода. Оплату производят равными частями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, которые следуют за истекшим налоговым периодом.

Каждому налогу соответствует своя налоговая ставка. При исчислении налога на добавленную стоимость применяют пять налоговых ставок:

учетные (0% - специальная, 10% - пониженная, 18% - основная);
расчетные (10/110%, 18/118%).

Согласно п.4. статьи 164 НК РФ части второй, расчетные ставки определяют как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) [3].

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

18/ (100 + 18); (2)
10/ (100 + 10) (3)

В статье 52 НК РФ части первой говорится о том, что налогоплательщики должны самостоятельно определять порядок расчета налоговых платежей, учитывая налоговую ставку и льготы по соответствующему налогу [2]. В случаях, когда суммы налога исчисляют налоговые агенты или налоговые органы, им необходимо уведомить налогоплательщика об уплате налога. Уведомление должно содержать показатели налоговой базы, величину суммы налога, срок его уплаты.

Порядок исчисления суммы налоговых платежей включает в себя несколько этапов:

определение объекта налогообложения;
определение ставки налога;
установление налоговых льгот;
расчет налоговой базы;
исчисление суммы налога.

На первом этапе налогоплательщик определяет объект налогообложения. Данный этап служит основанием для возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате НДС в государственный бюджет.

Второй этап основан на определении операций, подпадающих под определенную ставку НДС.

Третьим этапом является установление налоговых льгот. Под налоговыми льготами понимаются определенные преимущества и скидки, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. У налогоплательщиков появляется возможность не производить уплату налога или производить уплату в минимальном размере. С помощью налоговых льгот, которые выступают важным элементом экономической политики, государство регулирует работу частного бизнеса и доходы граждан РФ. К налоговым льготам относят освобождения, изъятия и скидки (вычеты).

На четвертом этапе производится расчет налоговой базы в соответствии

со статьями 153-162 НК РФ части второй [3].

На последнем этапе производится исчисление суммы налога на добавленную стоимость.

В статье 44 п. 3 НК РФ части первой прописаны моменты, при которых обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налоговых платежей в государственный бюджет прекращается [3].

1.4 Документирование и сопровождение налогового производства

Под налоговым производством понимается многообразие приемов, способов, методик, которые определяют порядок выполнения обязанностей налогоплательщиков по исчислению и уплате налогов в государственный бюджет. Другими словами: налоговое производство - это порядок выполнения налогового обязательства, который устанавливает налоговое законодательство. Данный порядок, общие правила выполнения налогового обязательства, налоговое законодательство определяет в ст. 38-79 НК РФ части первой [2]. Предметом регулирования выступает налоговая отчетность, сведения о которой содержатся в статьях 80-81 НК РФ части первой [2].

Основой для исчисления налогов являются данные бухгалтерского и налогового учета. Согласно Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [6].

Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации, благодаря которой определяется налоговая база. Налоговая база определяется на основе данных первичных документов.

Налоговый учет обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей, в которой раскрывается информация о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплате налога в бюджет. Необходимым условием правильной организации налогового учета является наличие учетной политики организации для целей налогообложения. Учетная политика организации должна отражать порядок ведения налогового учета. Её утверждает приказом руководитель организации. Под учетной политикой организации для целей налогообложения понимают выбранную совокупность способов и методов по определению доходов и расходов, их признания, оценки и распределения.

Начальной стадией налогового производства является документирование и сопровождение налогового производства. Документирование налогового производства способствует формированию источников налоговой информации, которую используют при исчислении сумм налоговых платежей.

Информация, которая необходима для исчисления налогов, содержится в:

отчетно-расчетной документации, которая включает в себя налоговую декларацию, налоговые расчеты, расчетные ведомости по налогам;
сопутствующей налоговой документации, которая включает в себя расчеты стоимости имущества, справки об авансовых взносах и т.д.;
учетно-налоговых регистрах, которые включают в себя книгу учета доходов и расходов (для ИП), налоговую карточку физического лица и т.д.;
извещениях;
в требованиях об уплате налогов и сборах.

Документирование и учет операций по НДС проводится в сочетании с ведением бухгалтерских документов и ведением регистров налогового учета. Налоговый кодекс РФ строго регламентирует порядок заполнения данных документов в зависимости от объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. К регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

В список форм налогового учета и отчетности по налогу на добавленную стоимость входят важные и широко применяемые формы, которые утверждаются федеральными органами государственной власти, а именно:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;

- налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза;

- счет-фактура;

-журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;

книга покупок;
книга продаж;

- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

2 ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «Черноморкурортпроект»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ЗАО «Черноморкурортпроект»

ЗАО «Черноморкурортпроект» является коммерческой организацией. Место нахождения общества: 354002, Российская Федерация, Краснодарский край. Город Сочи, Центральный район, улица Комсомольская, д. 13.

Размер уставного капитала составляет 639 000 руб. ЗАО «Черноморкурортпроект» присвоен ИНН 2319010832, КПП 232001001, ОГРН 1022302958590, ОКПО 02575667.

Согласно Уставу основными видами деятельности ЗАО «Черноморкурортпроект» являются:

Архитектурная деятельность: проектно-сметные работы для строительства, ремонта, реставрации;
Топографо-геодезическая деятельность;
Инженерные изыскания для строительства и ремонта зданий, сооружений и сетей;
Технические обследования, паспортизация, обмерные работы, стационарные наблюдения существующих зданий, сооружений, сетей;
Дендрологическое обследование территорий;
Экспертиза предпроектной и проектно-сметной документации, авторский и технический надзор за строительством, подготовка исходных данных для проектирования при ремонте, реконструкции, техническом перевоо-

ружении и новом строительстве комплексов, зданий, сооружений и сетей;

Изучение, обобщение, распространение отечественных и зарубежных достижений науки, техники и передового опыта, включая приобретение

и продажу патентов, лицензий, изобретений;

Контроль качества проектно-изыскательских работ;
Производство стеновых материалов для продажи и собственного строительства, выполнение строительно-монтажные работ;
Оказание услуг по выдаче научно-технической информации, консультаций по вопросам проектирования и строительства, по размножению и оформлению различной документации и литературы, составлению и размножению бланочной продукции;
Оказание маркетинговых и менеджерских услуг;

12. Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Оно имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание его места нахождения. Как и все хозяйствующие субъекты, общество представляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленные органы и в определенные сроки. В соответствии с федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Согласно штатной расстановке персонала ЗАО «Черноморкурортпроект» имеет линейно-функциональную организационно-управленческую структуру (рис. 6). Во главе предприятия стоит генеральный директор, который координирует деятельность предприятия, организует и контролирует его работу. Генеральному директору непосредственно подчиняются все отделы.

За конечный результат подразделения отвечает линейный руководитель, задача которого состоит в том, чтобы все сотрудники вносили свой вклад в его достижение.

Трудовые отношения в организации регулируются трудовыми конт-рактами, в которых предусмотрена повременно-премиальная система оплаты труда.

Рисунок 6 - Линейно-функциональная организационно-управленческая структура ЗАО «Черноморкурортпроект»

Основные показатели экономической деятельности ЗАО «Черноморкурортпроект» за 2015-2016 гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Основные показатели экономической деятельности

ЗАО «Черноморкурортпроект» за 2015-2016 гг.

Показатель	2015 г.	2016 г.	Изменение 2016/2015, %
Объем продаж в ценах текущего года, тыс.руб.	65946	37925	57,5
Себестоимость, тыс.руб.	43734	22830	52,2
Валовая прибыль, тыс.руб.	22212	15095	68,0
Управленческие расходы, тыс.руб.	11782	12203	103,6
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	10430	2892	27,7
Проценты к получению, тыс.руб.	332	270	81,3
Прочие доходы, тыс.руб.	7336	16321	222,5
Прочие расходы, тыс.руб.	9372	18907	201,7
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	8726	576	6,6
Текущий налог на прибыль, тыс.руб.	1871	86	4,6
Прочее, тыс.руб.	46	-	-
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	6809	490	7,2
Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	3267	2625	80,3
Фондоотдача, руб.	20,19	14,45	71,6
Фондоемкость, руб.	4,95	6,92	139,8
Рентабельность, %	10,33	1,29	12,5
Численность работающих, чел	35	35	-

Анализ табличных данных показывает, что почти все основные показатели деятельности ЗАО «Черноморкурортпроект» в 2016 году имели отрицательные значения. Так, объем продаж составил 57,5 по сравнению с 2015 годом, валовая прибыль - 68%, чистая прибыль – 7,2%, что было связано с сокращением заказов. Если фондоотдача в 2015 году составляла более 20 руб. выручки на 1 руб. основных средств, то в 2016 году она снизилась до 14,45 руб. и составила 71,6%. Увеличилась фондоемкость, рост составил почти 140%. В целом, в организации наблюдается относительно низкая рентабельность, которая, в 2016 году равнялась 1,29%.

Способ ведения налогового учета в ЗАО «Черноморкурортпроект» - общая система налогообложения. Для организации ЗАО «Черноморкурортпроект» удобно быть плательщиком НДС, так как основная масса контрагентов также являются налогоплательщиками НДС.

Организация платит следующие налоги:

Налог на прибыль по ставке 20%.
НДС по ставке 18%.
Налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Организационная структура бухгалтерской службы предприятия ЗАО «Черноморкурортпроект» простая. В нее входят 2 бухгалтера. Ответственность за организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности на предприятии возложена на главного бухгалтера. Главный бухгалтер следит за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия и т.д.; несет ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия, установленными законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Черноморкурортпроект» ведется с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики, утвержденных в ЗАО «Черноморкурортпроект».

В ЗАО «Черноморкурортпроект» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно ст. 272 НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

В ЗАО «Черноморкурортпроект» не осуществляется переоценка основных средств. При проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и сроки, определенные руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценку имущества организации и хозяйственных операций производится в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, он ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

По завершении всех этапов работ выявляется финансовый результат.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета в организации

Организация ЗАО «Черноморкурортпроект» является юридическим лицом и относится к субъектам малого предпринимательства. Организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с законодательством РФ на основе следующих нормативных документов:

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);
Федеральный закон № 209 -ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В бухгалтерском учете организации выполняются основные требования:

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которые соответствуют унифицированным стандартным формам.
На основе стандартного плана счетов организация сформировала свой рабочий план счетов.
Проводится в обязательном порядке инвентаризация.
Ведется непрерывный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Данные учитываются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета путем двойной записи.
Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Первичные документы подтверждают факт хозяйственной деятельности. Эти данные переносятся в журнал хозяйственных операций. Журнал хозяйственных операций относится к регистру аналитического и синтетического учета.

Затем формируется шахматная ведомость по данным журнала хозяйственных операций. На основании шахматной ведомости составляется оборотно-сальдовая ведомость, которую используют при составлении отчетности. Также в организации ведется Кассовая книга и ведомость учета заработной платы. В обязательном порядке в организации ведутся расчетная ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов, регистры учета НДФЛ и учет взносов на обязательное пенсионное страхование.

Организация налогового учета в ЗАО «Черноморкурортпроект» осуществляется согласно требованиям и положениям Налогового кодекса РФ. Формируется достоверная информация о порядке учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в рамках отчетного периода.

Формируется учетная политика для целей налогообложения. Руководителем организации утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета учитывались требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

При формировании учетной политики для целей налогообложения учитывались положения главы 25 Налогового кодекса. В ЗАО «Черноморкурортпроект» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ [ 3].

Данные налогового учета формируются на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета являются основой при формировании этих данных. Также проводятся дополнительные расчеты доходов и расходов согласно правилам налогового учета.

При ведении налогового учета сотрудники бухгалтерии придерживаются основных требований: определяется объект учета, правила группировки доходов и расходов, порядок признания доходов и расходов, методы налогового учета, требования к составлению регистров налогового учета.

Организация ведет расчеты по налоговым обязательствам с бюджетом. Данные расчеты производятся в разрезе каждого налога. Согласно принятому Плану счетов в бухгалтерском учете применяются счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для учета НДС по приобретенным ценностям. К каждому из этих счетов открываются субсчета.

Для счета 68 открываются субсчета:

68.1 «Расчеты по НДФЛ»;
68.2 «Расчеты по НДС»;
68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Для счета 19 открываются следующие субсчета:

19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Так как сфера деятельности организации ЗАО «Черноморкурортпроект» содержит только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она не имеет субсчетов второго порядка счета 19.

Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о налогооблагаемой базе по НДС, в организации разработан график документооборота. График документооборота включает в себя порядок движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая передачей их в архив.

Важными составляющими графика документооборота являются:

Первичный документ и его наименование.
Сама хозяйственная операция.
Порядок оформления документа.
Порядок обработки документа.
Порядок учета в бухгалтерии.

Оформление каждой операции сопровождается соответствующими документами, то есть составляется определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции. Указываются сроки оформления или получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его получение от контрагента.

2.3 Порядок исчисления и уплаты НДС в организации

ЗАО «Черноморкурортпроект» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по подписанию акта выполненных работ. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

ЗАО «Черноморкурортпроект» при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счете-фактуре. Согласно статьи 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции [3]. Налоговое законодательство определяет обязательные требования по оформлению счета-фактуры. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-фактура.

При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплоченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счето-фактур в хронологическом порядке.

Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходовали, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV квартал 2016 года организации ЗАО «Черноморкурортпроект».

В IV квартале 2016 года налогооблагаемая база по операциям реализа-

ции продукции и передачи имущественных прав по ставке 18% составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму НДС:

НДСисчисл.= (204 796* 18%) + (237 000 * 18/118 %) + 11 103 = 84 119 руб.

Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238 руб, а также сумма НДС предъявленная в счет будущих поставок составила 13 644 руб. Считаем:

НДСк вычету = 40 238 +13 644 =53 882 руб.

Находим сумму НДС к уплате:

НДСк уплате= 84 119 - 53 882 = 30 237 руб.

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2016 года составила 30 237 руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2017 года уплачивает равными долями по 10 079 руб.

В программе 1С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент - банк производится уплата платежей.

2.4 Составление налоговой отчетности по НДС

К формам налоговой отчетности относят налоговую декларацию по НДС, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ, счета-фактуры, книгу покупок и книгу продаж. Ранее было рассмотрено оформление счета-фактуры, книги покупок и книги продаж и их предназначение. Рассмотрению подлежит налоговая декларация.

Под налоговой декларацией подразумевают письменное заявление, в котором налогоплательщик отражает объект налогообложения, полученные доходы, произведенные расходы, указывает источники доходов. Также предоставляет сведения о налоговой базе, о имеющихся налоговых льготах и другие данные.

Организация ЗАО «Черноморкурортпроект» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистров предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента. В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации.

Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговая сумма по кредиту счета 90.1 умножается на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки».

Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговая сумма по кредиту счета 62.2 также умножается на ставку 18/118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Делается то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравнивается с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Анализируется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма.

Затем полученные данные сверяются с данными книги покупок и книги

продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». Из итоговой суммы за анализируемый период по кредиту счета 68.2 отнимаются уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получиться итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок.

Далее рассматривается дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж. На основе полученных данных заполняется налоговая декларация по НДС.

Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруются. Декларацию предоставляют в электронном виде.

Организация заполняет:

- титульный лист;

- Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет;

- Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в разделе 1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса.

Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истекшего

квартала.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа посвящена рассмотрению вопросов исчисления и порядка уплаты НДС в организации ЗАО «Черноморкурортпроект». В процессе ее написания были определены цель работы и поставлены задачи, которые в ходе исследования полностью выполнены.

В первой главе были рассмотрены теоретические основы налога на добавленную стоимость.

При общем ознакомлении с организацией подробно рассмотрена организационная структура организации, организация бухгалтерского и налогового учета.

Также был подробно изучен порядок исчисления и уплаты НДС и описана методика их ведения бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.

Были приведены примеры заполнения регистров налогового учета , налоговой отчетности и отражены операции с использованием рабочего плана счетов. Также был проведен анализ налоговых обязательств, определена их структура и динамика за период с 2015 - 2016 гг.

При рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления финансовыми средствами организации.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 31.01.2016) [Электронный ресурс] //
Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW 193157/ (дата обращения:
05.10.2017).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 -ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с имз. и доп.,вступ. в силу с 02.06.2016) ) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 06.10.2017).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2016. с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016)[Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_196449/ (дата обращения: 16.10.2017).

4. Бюджетный кодекс Российской Федереции от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в
ред. от 23.05.2016. с изм. от 02.06.2016) (с изм.и доп., вступ. В силу с
01.06.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая
система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198367/ (дата
обращения: 16.10.2017).

5. Таможенный кодекс Таможенного союза Российской Федерации от 27.11. 2009 № 17- ФЗ (ред. от 08.05.202015) [Электронный ресурс] //

Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/ (дата обращения: 16.10.2017).

6. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон

Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198265/ (дата обращения: 16.10.2017).

7. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей [Электронный ресурс]: федеральный закон Российской
Федерации от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 02.06.2016) // Консультант Плюс:
справочная правовая система. URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32881/ (дата обращения: 16.10.2017).

8. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/ (дата обращения:

16.10.2017).

9. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых
при расчетах по налогу на добавленную стоимость [Электронный ресурс]:
постанов. РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) // Консультант Плюс:
справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_
171741/ (дата обращения: 25.10.2017).

10. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]:
приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) //
Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения:

25.10.2017).

11. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный
ресурс]: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н // Консультант Плюс:
справочная правовая система. URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ (дата обращения: 25.10.2017).

12. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата
представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в
электронной форме [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от
29.10.2014 № MMB-7-3/558@ // Консультант Плюс: справочная правовая
система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 15265/ (дата
обращения: 25.10.2017).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от
13.06.1995 №49 // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 107970/ (дата обращения: 25.10.2017).

Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014, 439 с.
Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Университет, 2013. 720 с.
Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менежмент: учебник для бакалавров. М.: «Дашков и К°», 2014, 350 с.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.

Учебное пособие. М.: ИНФА-М,2013, 240 с.

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие. М.: Проспект, 2014, 217 с.
Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2014, 240 с.
Мешков Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. М.: «Дашков и К°», 2015, 160 с.
Малис Н.И. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2015, 152 с.
Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2015, 503 с.
Майбуров И.А. Налоговая политика: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА,

2014, 300 с.

Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015, 591 с.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013, 996 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика:
учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2015, 450 с.
Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата. М.: Юрайт, 2015, 495 с.
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013, 393 с.