Автор Анна Евкова
Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Основные элементы налогового учета по НДС)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

НДС – налог на добавленную стоимость, представляет собой надбавку к стоимости товара, работ, услуг, уплачиваемую в бюджет РФ. В налоговом кодексе НДС посвящена глава 21.

Организация постоянно что-то покупает, продает, получает или оказывается услуги, работы. При приобретении товаров услуг, работ покупатель от поставщика получает документы, в которых указана стоимость каждой позиции. Эта стоимость включает в себя налог на добавленную стоимость. Как правило, в документах указывается цена за единицу без НДС, величина НДС и общая стоимость позиции с НДС.

Таким образом, организация оплачивает поставщику стоимость полученного товара, работ, услуг, включающую налог на добавленную стоимость. Уплаченный поставщику НДС организация вправе направить к вычету – то есть получить возмещение НДС из бюджета.

Для этого в бухгалтерском учете товары к учету принимаются без учета налога на добавленную стоимость на один счет, а НДС выделяется на отдельный счет, после чего он направляется в дебет другого счета для возмещения из бюджета.

Далее организация может направить купленные товары на продажу. При этом к себестоимости этих товаров добавляется торговая наценка, после чего начисляется НДС по установленной для данных товаров налоговой ставке.

Таким образом, организация своим покупателям будет продавать товары по стоимости, включающей налог на добавленную стоимость. При этом величину начисленного НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет.

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам НДС, то придется вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

Как вести бухучет понятно всем, необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Как вести налоговый учет, конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Вышесказанное обусловило актуальность курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование основ налогового учета по налогу на добавленную стоимость.

Объект курсового исследования – налоговый учет по НДС.

Предмет курсовой работы - выявление целей, задач и особенностей налогового учёта по НДС.

Исходя из цели, к задачам данной курсовой работы относятся:

- исследование основных элементов налогового учета по НДС;

- рассмотрение возмещения НДС и проверки его правомерности.

Информационной базой выступало налоговое законодательство РФ, литературные источники и статьи периодической печати, а также ресурсы сети Интернет.

Структура курсовой работы – введение, две, заключение, список источников.

ГЛАВА 1. Основные элементы налогового учета по НДС

Поскольку на законодательном уровне не указано как конкретно вести налоговый учет, следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. Это и является основой построения налогового учета по НДС на предприятии.

Объект налогообложения НДС.

Объектам налогообложения НДС посвящена ст. 146 НК РФ[1]. Не все операции, выполняемые на предприятии, подлежат начислению НДС. При каких операциях необходимо начислять и платит НДС, а при каких нет?

Налог на добавленную стоимость необходимо начислять со следующих операций:

1.Реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

2.Передача товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль.

3.Строительно-монтажные работы для собственных нужд.

4.Ввоз товаров на территорию РФ.

Не нужно начислять НДС по операциям:

А. Которые не признаются реализацией, согласно п.3 ст.39 НК РФ

Б. Безвозмездная передача жилых домов, детских садов, санаториев и других социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов

В. Безвозмездная передача дорог, электросетей, подстанцией, водозаборных сооружений и других подобных объектов

Г. Передача имущества государственных и муниципальных учреждений, выкупаемого в порядке приватизации.

Д. Работы, услуги органов государственной власти и местного самоуправления

Е. Безвозмездная передача основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным учреждениям

Ж. Реализация земли (в том числе долей)

З. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

И. Передача денег некоммерческим предприятия для целевого капитала

Налог на добавленную стоимость зависит от вида реализуемых товаров, работ, услуг – это влияет на применяемую ставку. Разберем ниже, какие ставки НДС действуют в настоящий момент, как считается НДС и что является налоговой базой.

Налог на добавленную стоимость приходится рассчитывать при каждой сделке по реализации товаров, продукции, услуг, работ, поэтому важно знать, как его посчитать правильно, какую ставку применять.

Формула для расчета НДС[2]:

Налог = налоговая база * ставка в % / 100%. (1)

Таким образом, для того чтобы рассчитать налог, необходимо знать, что является налоговой базой и какие ставки применяются.

Налоговая база для исчисления НДС.

При расчете НДС в качестве налоговой базы выступает стоимость продаваемых покупателю товаров, работ, услуг, продукции. В данном случае имеется в виду стоимость, согласованная продавцом и покупателем. Именно к этой стоимости следует начислять НДС по соответствующей ставке.

Необходимость исчисления НДС может наступить в двух случаях:

- в день получения предварительной оплаты от покупателя, так называемого аванса;

- в день отгрузки.

Полученный аванс от покупателя должен включать в себя величину налога на добавленную стоимость, НДС выделяется из аванса для уплаты в бюджет. В момент отгрузки в счет этого аванса организация со стоимости реализации еще раз начислить НДС к уплате в бюджет, после чего НДС с аванса восстановит.

Если поставщик сначала отгружает товар, после чего уже поступает оплата от покупателя, то необходимость определения налоговой базы и расчета НДС возникает один раз в день отгрузки.

Предусмотрены три налоговые ставки НДС: 0%, 10% и 18%.

Ставка 0%.

Данная налоговая ставка не означает, что организация является освобожденной от уплаты НДС.

В данном случае организация должна начислить НДС, но ставка этого налога будет 0%.

Применяется эта ставка при экспорте – вывозе товаров с территории страны зарубежным покупателям.

Необходимость в такой ставке возникает в связи с тем, что иностранные покупатели НДС поставщику не платят, соответственно, и в бюджет такие поставщики заплатить налог не могут.

Еще раз повторимся, организации-экспортеры не освобождаются от НДС, а лишь применяют нулевую ставку, поэтому НДС, предъявленный им поставщиками они вправе направить к возмещению из бюджета.

Так как организация-экспортер налог все-таки считает, но по нулевой ставке, то счет-фактуру выставить все равно необходимо, в графе ставка НДС будет указано 0%.

Также 0% применяется в ряде операций, перечисленных в статье 164 НК РФ, которая как раз и посвящена налоговым ставка налога на добавленную стоимость. Пункт первый обозначенный статьи посвящен ставке 0%.

В частности под 0% попадают товары в области космической деятельности, драгоценные металлы и другие операции, подробно описанные в п.1 ст.164 НК РФ[3].

Ставка 10%.

Такая заниженная ставка применяется для социально-значимых товаров, которые перечислены в п.2 ст. 164 НК РФ.

В частности сюда входит ряд продовольственных товаров, товаров для детей, печатных периодических изданий, медицинских товаров, домашние животные.

Ставка 18%.

Наиболее распространенная ставка, применяется во всех тех случаях, которые не подходят под 0% и 10%.

Пример расчета НДС:

Организация продает детские коляски покупателю, согласованная стоимость 200 000 руб. Рассчитаем НДС, который организация должна уплатить в бюджет с этой операции.

К данной категории товаров применяется ставка 10%, поэтому

НДС = 200 000 * 10% / 100% = 20 000 руб.

Общая стоимость партии колясок = 200 000 + 20 000 = 220 000 руб.

Именно накладную на эту сумму выставить поставщик покупателю. Также он выставит и счет-фактуру, в которой отдельной графой должна быть выделена сумма НДС 20 000 руб.

Иногда организация получает определенную сумму денег от покупателя авансом, с полученной суммы нужно выделить НДС и начислить для уплаты в бюджет.

Для выделения НДС из суммы применяются следующие формулы:

Для ставки 10%:

НДС = сумма * 10/110.

Для ставки 18%:

НДС = сумма * 18/118.

Пример выделения НДС из суммы:

Допустим, покупатель перечислил в счет будущей поставки предметов мебели 118 000 руб. Поставщик из этой суммы должен выделить налог и начислить для уплаты в бюджет.

НДС = 118 000 * 18/118 = 18 000 руб.

Налоговый учет НДС предполагает заполнение следующих регистров[4]:

Книга продаж – отражает данные по реализации

Книга покупок – отражает данные о покупках

Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской. Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

Рассмотрим налоговый учет операций по продажам.

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик НДС в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежат отражению в книге продаж. Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю. Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате НДС появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от НДС на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без НДС, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими спецрежимы.

В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты[5]:

1. Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций).

2. Место выполнения операции должна быть РФ.

3. Правильно определение момента по начислению НДС к уплате.

Исследуем их подробнее.

Рыночные цены.

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

Место реализации.

Что касается места реализации, то это должна быть территория РФ. Если РФ служит лишь для транзита ТМЦ через ее территорию, то НДС с таких операций не начисляется.

Операция признается выполненной на территории РФ, если в момент отгрузки товар находится в РФ, или он расположен в РФ и никуда не перемещается (недвижимость).

Момент начисления НДС к уплате.

НДС отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

Исключения из этого общего правила установлены сто шестьдесят седьмой статьей НК РФ.

Учет в целях налогообложения операций по покупкам.

Для определения суммы НДС, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

Учесть НДС в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлению выделенного из стоимости НДС к вычету.

Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

Для того чтобы учет НДС к вычету:

- нужен правильный счет-фактура;

- поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС;

- НДС перечислен покупателем поставщику;

-ценности по приходным операциям приняты к учету.

Необходимо обеспечить учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиком:

НДС по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых НДС, выделяются на отдельном аналитическом счете. Именно этот НДС и можно направить к вычету.

НДС по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых НДС, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно

Рассмотрим НДС с полученных и уплаченных авансов.

Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению НДС, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налог[6].

На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет НДС с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

Приведем пример налогового учета НДС с авансов полученных:

10 мая 2017 года поступает предоплата от покупателя, в этот же день компания предоставляет счет-фактуру покупателю. 12 мая – отгружается товар в счет оплаты. Бухгалтеру компании с целью правильного ведения налогового учета необходимо сделать следующее:

10 мая - выполняется проводка по поступлению денег (сумма 236 000 с НДС по ставке 18%).

10 мая - передается счет-фактура на сумму аванса клиенту.

10 мая - сформированный счет-фактура с аванса вносится в книгу продаж с помощью регистрационной записи.

10 мая - НДС с аванса направляется к уплате.

12 мая - формируются товарная накладная на отгрузку на сумму 236 000 с НДС.

12 мая - формируется счет-фактура на сумму отгрузки.

12 мая - сформированный счет-фактура с отгрузки вносится в книгу продаж.

12 мая - НДС с отгрузки направляется к уплате.

12 мая - производится зачет суммы аванса за отгруженные ТМЦ.

12 мая - восстанавливается НДС с аванса.

12 мая - счет-фактура с аванса вносится в книгу покупок.

В процессе своей деятельности некоторые предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС, который ранее был принят к вычету.

Восстановление НДС - это процесс возвращения средств на кредит счета расчетов по налогам и сборам в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.

Для проведения такой процедуры необходимо выполнять определенные действия в поэтапном порядке.

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС[7]:

1. Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ.

2. Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба.

3. При потере товарного вида у выпущенной продукции.

4. Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования.

5. Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности.

6. Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак.

7. При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера.

8. Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ.

9. В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг.

10. При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта.

11. Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим.

12. Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа.

13. При перепродаже товара.

14. При реализации товаров или продаже имущественных прав, либо в случае расторжения договоров.

15. В случае перечисления аванса.

Пошаговый порядок восстановления налога.

Провести инвентаризационную проверку с созывом комиссии и выпиской соответствующего акта.

Проанализировать и сосчитать общую стоимость активов, по которым необходимо произвести восстановление добавленного налога.

Сделать и сформировать необходимые для этой процедуры бухгалтерские проводки, а также оформить документально бухгалтерскую справку.

Задекларировать сведения о проведенных действиях в квартальной отчетности (в декларации по НДС). После чего предоставить их налоговую инспекцию по месту учета предприятия.

Произвести оплату сбора в государственный бюджет.

Следует учесть, что НДС подлежит восстановлению в течении трех месяцев.

В бухгалтерском балансе происходит учет по проводкам прочих налогов. В налоговом учете составляется декларация с указанием сумм, после чего сдается в органы ФНС. Также фиксируется и в книге продаж. Размер налога берется и счет-фактуры и проходит регистрацию в документе. При проведении процедуры поставщик делает корректирующие операции, которые отражаются в счет-фактуре, это и служит основанием для отображения в составе книги по продажам. Помимо этого, основанием может послужить и документация первичного типа, в которой отображается изменение стоимости товара или оказываемых услуг.

Восстановление НДС с авансов выданных.

Начисляя налоговый сбор с выданного аванса, продавец производит оформление счет-фактуры и отсылает один экземпляр покупателю. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, покупатель имеет право на основании этого документа учесть выделенную сумму в вычетах. Вычеты производятся в добровольном порядке, по желанию покупателя. Поэтому принятие решения о позиции в данном вопросе лучше всего закрепить в документе, определяющем политику предприятия.

Но, несмотря на наличие двух этих факторов (счет-фактуры и факта оплаты), для вычета НДС этого мало.

Сопутствующие условия четко зарегламентированы в НК РФ, как и вытекающие из них дальнейшие действия[8]:

1. Возможность перечисления аванса должна быть прописана в тексте заключенного договора на поставку.

2. Дата оформления счет-фактуры на аванс выданный должна соответствовать пятидневному периоду, который отводиться для выставления таких документов. Помимо этого акт должен содержать все необходимые реквизитные сведения по стандартам, установленным НК РФ. П. 5.1 ст. 169.

Ситуации, при которых необходимо проведение процедуры восстановления с авансов:

  • Произведена поставка, за которую был уплачен авансовый взнос.
  • Произошло расторжение договора или проведена реформация его условий и по этим причинам был возвращен аванс, произведённый ранее в рамках этой сделки.

Министерство Финансов еще добавляет в этот список ситуацию, при которой была списана просроченная задолженность по авансовому платежу, который не вернул поставщик и не исполнил условия заключенного договора. Однако ввиду того, что в п.3 ст.170 нет такого условия, то с решением можно поспорить в судебном порядке.

Несмотря на причину проведения процедуры ее делают в том периоде, когда было зафиксировано документально соответствующее событие. В книге продаж отображается именно та счет-фактура, по которой проходит восстановление.

Вычет делается по аналогичной схеме, но с отличием – в составленном акте должен отображаться номер платежного документа об уплате аванса.

Особенности ситуаций возникающих в зависимости от соотношения уплаченных авансовых платежей к стоимости всей поставки:

Равное соотношение аванса (А) и стоимости поставки (С). Тогда восстанавливается сумма, равная взятой на вычет. Такая же схема действует в отношении просроченных или возвращенных платежей

А меньше С, при условии что договор не содержит дополнительных договоренностей оплате. Проводится операция в отношении всего размера вычета сделанного в отношении показателя А

А больше С, в случае если по условиям сделки нет сопутствующих условий по оплате. Возврат осуществляется на сумму, равную размеру начисленного налога на поставку

Объем произведенного авансового платежа равен или не равен стоимости поставки, но в договоре оговорено условие об оплате этим взносом только части поставки. В этом случае восстанавливается сумма НДС только на обозначенную в соглашении часть.

Результаты:

В 1 и 2 случае сумма налога закроется полностью.

В 3 и 4 – будет числиться остаток по не восстановленному налоговому сбору.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН[9].

При переходе на УСН восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует переходу на новый режим учета с ОСНО.

В каком объеме необходимо проводить восстановление:

1. НДС по МПЗ, которые эксплуатировались при режиме ОСНО и их остатки отображались на счетах 10 и 41 по состоянию на последнее число месяца перед переходом на спецрежим = размеру налога по ранее принятого к вычету

2. По основным активам (ОС) и НМА сумма будет высчитываться по формуле:

Сумма НДС принятая к вычету по ОС х Стоимостная оценка остатков ОС без учета проведенных переоценок, по состоянию на конец месяца, предшествующего периоду перехода на УСН/Первоначальная стоимость ОС отображенная в бухгалтерском балансе (2)

Восстановление НДС на НМА:

1. Стоимость по балансу подлежит восстановлению в пропорциональном соотношении.

2. Проведенные процедуры переоценки стоимостных показателей активов участвующих в операции не учитываются при расчётах суммы восстановления.

3. За основу для вычисления берется остаточная цена ОС и НМА.

Приведем пример восстановления налога при переходе с ОСНО на УСН.

Компания «Нитрон» существует с 2016 года. В 2017 она решила перейти с ОСНО на УСН. Баланс непроданных товаров составляет 11 500 руб. Это признается нереализованным остатком и его необходимо восстановить.

Дата 31.12.2017 - 11 500 руб. (процедура восстановления НДС по дебету счета начисления НДС по кредиту счета расчетов по налогам и сборам).

Дата 31.12.2017– 11 500 руб. (по дебету счета прочих расходов по кредиту начисления НДС).

При заполнении декларации по НДС в налоговую инспекцию сумма 11 500 руб. заносится в строку 090 п.3.

Предприятие оплачивает сумму сбора в течение трех месяцев пропорциональными частями не позднее 20 числа.

При переходе на УСН организация обязана провести определённые технические операции по восстановлению НДС, предварительно уточнив по какой ставке рассчитывать НДС.

Приведем пример восстановления добавленного налога.

ООО «Сургут» закупило у ООО «Фрегат» в январе 2017 года материалов на сумму 190 000 руб. в том числе с учтенным НДС 28 983,05 руб. Сбор был принят к вычету в 1 квартале 2017 года и отображался в налоговой декларации.

В феврале 2017 года стоимость товара была снижена, поэтому поставщик ООО «Фрегат» приняло решение предоставить ООО «Сургут» 7% скидку. Это было отображено в счет-фактуре выписанной ООО «Сургут».

Сумма с коррекцией на скидку составила 176 700 руб. В том числе НДС – 26 954,24 руб.

В соответствии с нормами, регламентированными в НК РФ, ООО «Сургут» должно произвести корректировку величин НДС:

28 983,05 – 26 954,24 = 2 028,81;

Данная сумма включается в состав декларации 2 квартала 2017 года.

Таким образом, подведем итог.

Объект налогообложения по НДС – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже ТМЦ, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

НДС к уплате составляют:

  1. налог, начисленный с операций по реализации;
  2. налог, выделенный для возмещения;
  3. восстановленный налог.

Итоговая сумма НДС для перечисления в бюджет – п.1 – п.2 + п.3.

Исходя из этих данных, следует вывод о необходимости ведения налогового учета операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

ГЛАВА 2. Возмещение НДС и проверка его правомерности

В предыдущей главе было указано, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

Немаловажную роль и большой интерес для налоговых органов представляет возмещение НДС. Поэтому ниже рассмотрим, как на практике проверяется правомерность возмещения НДС. При этом речь пойдет не об экспортерах, которые уже давно практически специалисты в этом вопросе, а об обычных компаниях, для которых возмещение налога - не такая уж распространенная ситуация в деятельности.

  1. В результате чего возникает НДС к возмещению?

Очевидно, в результате превышения вычетами по НДС суммы начисленного налога по облагаемым операциям. Нередко это является следствием ошибок в ведении бизнеса, и бухгалтер тут ни при чем.

Например, производственное предприятие запасается сырьем и материалами, которых хватит на такой объем готовой продукции, что остатки будут лежать на складе до следующего года. Это бывает при закупке отечественного или же импортного сырья, которое приобретается большими партиями (небольшой импорт может быть слишком дорогим из-за транспортных расходов и таможенных сборов). Еще один источник существенного вычета - приобретение импортного оборудования, причем не у самого производителя, а у его дилера (поставщика на территории РФ).

Во всех обозначенных ситуациях активы баланса неоправданно повышаются, а с ними растет и сумма налогового вычета. "Перевести" активы в доходы и в налог к начислению налогоплательщик не успевает, и возникает право на возмещение НДС[10]. Это отражается в налоговой декларации, после ее сдачи компания получает требование. Возникает вопрос: какая норма дает налоговикам такое право?

Пункт 8 ст. 88 НК РФ: при подаче декларации по НДС, в которой заявлено возмещение данного налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. Что это за документы, в Налоговом кодексе не поясняется. Следствие такой неопределенности - объемные требования налоговиков, отражающие все то, что, по мнению ревизоров, связано с возмещением НДС. Налогоплательщики не всегда соглашаются. Ниже исследуем, какие же документы нужны для проверки возмещения НДС.

  1. Что имеет отношение к возмещению налога?

Возмещение подразумевает превышение начисленного налога над суммой, принимаемой к вычету. Логично, что подтверждать документами нужно обе эти составляющие, но налоговики акцентируют внимание на вычетах[11]. Налог к начислению, как правило, не вызывает сомнений, но все же не будут лишними документы, подтверждающие реализацию продукции в отчетном периоде, - накладные и требования на отгрузку продукции покупателям.

С вычетом сложнее. Обратимся к ст. 172 НК РФ: налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов. Перечень подтверждений, указанных в ст. 172 НК РФ, не является закрытым, помимо наличия счетов-фактур установлена необходимость представления в подтверждение вычетов первичных документов и документов о принятии товара на учет, а также других доказательств правомерности произведенного налогового вычета. Уместно и требование о представлении документов, подтверждающих предназначение товаров (работ, услуг) для облагаемых НДС операций.

Заметим, что вычеты по НДС могут быть применены только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством[12].

В условиях правовой неопределенности истребования конкретных документов налоговое ведомство советует обратить внимание на п. 8.1 ст. 88 НК РФ. Он предусматривает право налогового органа истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, по которым в ходе проверки отчетности налогоплательщика и его контрагентов обнаружены противоречия.

Заявление налога к возмещению без каких-либо противоречий - это другая ситуация, но ФНС России[13] считает уместным для обеих ситуаций дать одинаковые рекомендации по истребованию документов: налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС вправе истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы.

Как видим, список открытый. Объясняется это тем, что на практике возможно больше ситуаций, когда у плательщиков НДС возникает право на возврат налога. Причем следует знать, что обязанность по доказыванию правомерности применения налоговых вычетов лежит на налогоплательщике[14]. А значит, он также должен быть готов подтвердить правомерное возмещение из бюджета НДС, заявленное в налоговой декларации.

Предмет камеральных проверок деклараций по НДС для лиц, не заявляющих право на возмещение налога, фактически ограничен налоговой отчетностью[15].

  1. Что требуют налоговики для подтверждения возмещения?

Несмотря на то, что предприятия неоднократно получают от налоговиков различные требования, как правило, самым объемным является запрос документов, подтверждающих вычеты по НДС. Не особенно важна форма требования, которая утверждена Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. Более интересна суть истребуемых доказательств - к ним, по мнению налоговиков, относится несколько десятков документов. Для удобства их восприятия разобьем список на три блока.

Документы по общим и распространенным хозяйственным операциям:

- пояснительная записка о причинах возмещения НДС;

- заявление о возврате/зачете денежных средств;

- оборотно-сальдовая ведомость (баланс) сводная и по счетам, задействованным при учете НДС (с разбивкой и по контрагентам);

- журнал регистрации счетов-фактур выставленных и полученных;

- счета-фактуры выставленные и полученные, по которым заявлены вычеты;

- книга продаж (с дополнительными листами) с приложением копии выставленных счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), командировочных удостоверений, путевых листов и других первичных документов;

- книга покупок (с дополнительными листами) с приложением копий полученных счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), командировочных удостоверений, путевых листов и других первичных документов;

- аналитическая ведомость учета операций по контрагентам по счетам бухгалтерского учета 60, 62, 76;

- договоры о реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с приложением спецификаций, дополнительных соглашений;

- договоры о приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) с приложением спецификаций, дополнительных соглашений;

- списки сотрудников, прошедших на территорию для выполнения работ по договорам подряда, с указанием фамилии, имени, отчества и паспортных данных;

- калькуляция затрат на производство.

При этом указанные в требовании налоговиков документы должны содержать достаточные данные для их идентификации[16].

Документы по расходным операциям по приобретению основных средств:

- договоры купли-продажи основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6);

- технические паспорта основных средств.

Сразу бросается в глаза некорректность требования налоговиков, указывающих в числе необходимых документов утратившую обязательность унифицированную "первичку".

Документы по операциям по ввозу импортного сырья, оборудования:

- контракт на поставку импортируемых товаров;

- грузовые таможенные декларации на ввозимые товары;

- платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне;

- первичные документы, подтверждающие постановку на учет импортных товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- документы по транспортировке в случае, если транспортировка осуществлялась не силами поставщика;

- сведения о лицах, материально ответственных за хранение и отпуск на сторону товаров, материалов;

- пояснительная записка (расшифровка расходов, расчет курсовых разниц, в случае увеличения запасов - информация о местах хранения).

Как видим, список довольно внушительный, причем требование было получено не крупнейшим налогоплательщиком, у которого за налоговый период могут возникнуть все указанные операции, а обычным предприятием, не рассчитавшим свои закупки.

Игнорировать требование нельзя: непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации передать имеющиеся у нее документы, влечет налоговую[17] и административную[18] ответственность. Причем неприятности может доставить и то, что налогоплательщик представил документы не в требуемом виде.

  1. Как представляются документы в ответ на требование?

В общем случае истребуемые документы представляются в виде заверенных копий. Они заверяются подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью организации, если иное не предусмотрено законодательством[19], или же удостоверяются нотариально - в случаях, предусмотренных законодательством. Среди перечисленных истребуемых документов, подтверждающих правомерность возмещения, таких нет.

Причем нужно учесть, что с 2017 года пояснения по результатам камеральной проверки по НДС, как и отчетность, налоговики принимают в электронной форме через Интернет[20]. Некоторые документы можно отправить в готовом электронном формате (налоговые регистры, счета-фактуры), в то время как другие (договоры с поставщиками, накладные, приказы, распоряжения, акты о списании, производственные отчеты) придется отсканировать и перевести в цифровой графический формат.

  1. Что представляет плательщик НДС в ответ на требование?

Вопрос об объеме, относимости истребованных налоговым органом документов к проверке наличия (отсутствия) у налогоплательщика права на налоговый вычет подлежит исследованию и оценке в конкретной ситуации, с учетом произведенных хозяйственных операций, влияющих на проверку достоверности и правильности применения вычетов в определенный налоговый период[21]. При этом на основании п. 7 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. Немотивированное истребование налоговым органом документов, не влияющих на решение вопроса о наличии (отсутствии) права на налоговый вычет, недопустимо[22].

На основании всего изложенного для подтверждения возмещения предприятие представило следующие документы:

- пояснительную записку о причинах возмещения НДС;

- заявление о возврате/зачете денежных средств;

- оборотно-сальдовую ведомость (баланс) сводную и по счетам, задействованным при учете НДС, в качестве которых были представлены регистры по счетам 68, 90, 60, 41;

- счета-фактуры выставленные и полученные, по которым заявлены вычеты;

- копии книги покупок и книги продаж;

- аналитическую ведомость учета операций по контрагентам по счетам бухгалтерского учета 60, 62, 76 (с разбивкой по контрагентам);

- договоры о реализации и приобретении товаров.

Названных документов вполне хватит, чтобы подтвердить реальность совершенных хозяйственных операций и право на налоговые вычеты. Причем основным партнером и поставщиком промышленного предприятия является обычно также производитель. Чтобы подозревать его в уклонении от уплаты налогов и получении необоснованной налоговой выгоды, необходимы веские основания. А пока не доказано обратное, оба лица считаются добросовестными налогоплательщиками, имеющими право на возврат (зачет) НДС.

  1. Нужно ли предоставлять книгу продаж и книгу покупок?

Такой вопрос возникает в связи с тем, что в соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Зачем их повторно требовать, не говоря о журнале регистрации счетов-фактур, который сейчас ведут только посредники?

Раньше копии книг покупок и продаж требовались налоговому органу в том числе в целях установления соответствия сведений, отраженных в налоговой декларации, данным этих книг[23]. Если требование о представлении документов было получено в 2016 году, то налогоплательщик в составе налоговой декларации уже представил налоговикам данные из книг покупок и продаж.

Но налоговики не полностью доверяют данным по этим налоговым регистрам, указанным в налоговой декларации. И в Письме от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@ ФНС России настаивает на том, что налоговый орган в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС вправе истребовать копии книги продаж, книги покупок и выставленные счета-фактуры.

Полагаем, нет смысла оспаривать данное требование, учитывая, что для плательщика НДС не составит особого труда выгрузить книги покупок и продаж в электронный вид и отправить налоговикам через Интернет. Пусть это формальность, ее все же следует соблюсти.

Куда важнее подготовить иные документы, подтверждающие хозяйственные операции и заявленные налогоплательщиком вычеты.

Заметим следующее. Представление декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, - исключение, обязывающее проводить камеральную проверку даже в отношении плательщиков, которые подвергаются налоговому мониторингу[24].

  1. Сколько налоговики могут проверять документы?

Налоговики довольно долго проводят камеральную проверку декларации по НДС. В силу п. 2 ст. 88 НК РФ на это отводится три месяца со дня представления налогоплательщиком декларации. НК РФ порядок и условия сокращения этого срока не предусмотрены. А проведение камеральной налоговой проверки, в которой заявлены суммы налогов к возмещению, до истечения трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговых деклараций налоговому законодательству не противоречит.

Такие выводы сделаны в Письме Минфина России от 22.12.2015 N 03-07-03/75213. Фактически его авторы подтверждают, что продолжительность камеральной проверки зависит от налоговиков. Они могут провести проверку возмещения НДС и за месяц, особенно в случаях, когда сумма небольшая и налогоплательщик не требует ее возвращать, а всего лишь хочет перезачесть на следующий налоговый период. Но даже в таких ситуациях налоговики не спешат "давать добро" на зачет возмещения в счет переплаты по НДС.

Практика показала, что как минимум месяц длится камеральная проверка декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение. Налоговики могут отказать, тогда налогоплательщик может оспаривать это еще несколько месяцев. Если сумма возмещения небольшая, до судебного разбирательства вряд ли дойдет.

  1. Перенос вычетов: делать или нет?

Иногда бухгалтеры, чтобы избежать налоговых требований и ответов на них, просто не показывают в декларации по НДС часть вычетов, перенося их на следующий налоговый период. Однако здесь есть подводные камни. Не любой вычет по НДС можно заявить в течение трех лет. Кроме этого, не стоит забывать о достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности. Сокрытие в ней отдельных операций может привести к тому, что налоговики обнаружат в ходе других мероприятий налогового контроля искажение отчетной налоговой информации и как минимум заставят пересчитать налоговую базу[25], а как максимум оштрафуют за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения[26]. Полагаем, нет необходимости спонсировать бюджет только ради того, чтобы бухгалтеру проще жилось, рациональность не является требованием к налоговому учету (в отличие от бухгалтерского). Лучше все же, если и налоговый, и бухгалтерский учет достоверны, а уловки по перенесению налоговых вычетов останутся тем компаниям, которые не могут подтвердить свои решения должным образом.

В качестве заключения заметим, что предприятию не нужно бояться проверки правомерности возмещения по НДС. Это такое же мероприятие налогового контроля, как и все остальные, только оно требует от налогоплательщика больше подтверждающих документов. Если хозяйственные операции реальны, документы без проблем подтвердят правомерность заявленных налогоплательщиком вычетов, сумма которых превышает налог к начислению. И необязательно требовать возврата налога на расчетный счет, достаточно его перезачесть на следующие налоговые периоды, когда будет уменьшена сумма налога к уплате.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подведем итог исследованию.

1. Под термином «налоговый учет» принято понимать исполнение хозяйствующим субъектом требований п. 1 ст. 23 НК РФ по обеспечению отражения, накопления в отдельных регистрах информации о доходах, затратах, а также объектах, включаемых в базу по уплате того или иного налога, в случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством.

2. Четких, единых критериев организации налогового учета правовыми актами не предусмотрено, есть только некоторые правила учета тех или иных операций для каждого конкретного налога. В связи с этим компании самостоятельно определяют методологию учета на практике и закрепляют ее в учетной политике.

3. В качестве основных элементов налогового учета по НДС можно выделить:

- оформление журнала выписанных и полученных счетов-фактур в рамках посреднических контрактов, операций по застройке и осуществлению сопровождения грузов на основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ;

- регистрацию счетов-фактур в книге покупок и продаж, в том числе и субъектами, не подпадающими под действие НДС;

- раздельный учет сумм, к которым применяется разный процент налога;

- обособленное оприходование сумм входного НДС;

- выделение налога по осуществленным предоплатам;

- отдельный учет налога по приходным документам в зависимости от наличия подпадающих и не подпадающих под НДС операций;

- раздельный учет налога к возмещению от НДС с полученных предоплат.

В качестве основных документов, устанавливающих параметры реализации названных элементов, выступают налоговая и бухгалтерская политика учета в компании.

4. С 2015 года компании имеют право сами решать, когда им предъявлять к вычету НДС по ценностям, документы по которым поступили после окончания налогового периода, но до дня передачи декларации в налоговую инспекцию. При этом доступно три подхода к решению данного вопроса:

- принятие к вычету налога в том квартале, когда была совершена покупка;

- принятие НДС к вычету (с одновременным отражением в книге покупок) в том периоде, когда документы дошли до адресата;

- применение права на вычет в течение последующих 3 лет с момента совершения сделки.

В ситуации, когда счет-фактура получен после сдачи декларации, допускается два варианта решения вопроса:

* включение налога в книгу покупок того периода, когда счет-фактура оказался на руках налогоплательщика;

* применение вычета в более позднем периоде в пределах 3 лет.

5. Отправной точкой для возможности принять НДС к вычету служит день оприходования ценностей налогоплательщиком. В последующие 3 года можно внести суммы налога в книгу покупок и сдать отчетность по НДС с учетом таких сумм, заявленных к вычету. Данное положение закреплено в НК РФ (п. 1.1 ст. 172), а ранее было подтверждено решениями арбитражных судов, в частности в определении ВС РФ от 08.12.2014 № 305-КГ14-5462.

6. Налоговый учет НДС помогает корректно определить объект обложения налогом и точно определить налог к уплате по различным ставкам, его сумму к возмещению, а также суммы операций, не подпадающих под него, или те, к которым можно применить льготы. При этом для практической реализации учета уже существуют специфические виды регистров: книга покупок и книга продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

7. Необходимо учитывать, что период, когда разрешено применить возмещение по НДС, составляет 3 года и обычно отсчитывается со дня оприходования ценностей. Таким образом, есть шанс опоздать с реализацией своего законного права и нужно быть предельно аккуратными при переносе срока вычетов по НДС.

8. В то же время, как и в любой отрасли законодательства, в области принятия к учету НДС существует много спорных моментов, а также фактов, допускающих двоякое толкование. Как поступить в подобных случаях, компания решает сама. Но нужно иметь в виду, что законность решений, принимаемых вразрез с разъяснениями ФНС или Минфина РФ, возможно, придется доказывать в суде.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Булаев С.В. Как пройти проверку правомерности возмещения НДС? // НДС: проблемы и решения. 2017. N 2. С. 46 - 55.
  2. Восстановление НДС // http://glavkniga.ru/situations/k500992 (дата обращения 15.12.2017).
  3. Как ведется налоговый учет по НДС в 2017 - 2018 гг. // http://nalog-nalog.ru/nds/nds/kak_vedetsya_nalogovyj_uchet_po_nds/ (дата обращения 15.12.2017).
  4. Карпова Е.В. Заявительный порядок возмещения НДС: правила скорректированы // НДС: проблемы и решения. 2017. N 1. С. 20 - 23.
  5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // "Собрание законодательства РФ". 2002. N 1 (ч. 1). Cт. 1.
  6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11..2017) // Собрание законодательства РФ, 2000. N 32. Ст. 3340.
  7. Налоговый учет по НДС // http://buhs0.ru/nalogovyj-uchet-po-nds/(дата обращения 15.12.2017).
  8. Письмо от 16.09.2015 N СД-4-15/16337 Об истребовании документов при проведении камеральной проверки декларации по НДС.
  9. Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536 О восстановлении НДС по ОС при переходе организации на УСН // "Бухгалтерское приложение" (приложение к "Экономика и жизнь"). 2017. N 4.
  10. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.02.2016 N Ф02-7819/2015 по делу N А19-6876/2015.
  11. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2016 N Ф02-574/2016 по делу N А19-8055/2015.
  12. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.04.2015 N Ф03-980/2015 по делу N А37-1364/2013.
  13. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.10.2016 N Ф03-4636/2016 по делу N А51-21331/2015.
  14. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.12.2015 N Ф05-17340/2015 по делу N А40-154365/14.
  15. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.07.2016 N Ф06-9229/2016 по делу N А72-14847/2015.
  16. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.11.2016 N Ф09-9974/16 по делу N А60-10038/2016.
  17. Сорокин Д. Новое в НК РФ // ЭЖ-Юрист. 2017. N 1. С. 4.
  18. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2017.
  19. Шадзевский Б. Как обществу рассчитать НДС? // ЭЖ-Юрист. 2017. N 11. С. 15.
  20. Шинкарев В.В. Обязанность восстанавливать НДС: соотношение положений п. 3 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ и новации в их применении // Закон. 2016. N 12. С. 169 – 177.
  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11..2017) // Собрание законодательства РФ, 2000. N 32. Ст. 3340.

  2. Шадзевский Б. Как обществу рассчитать НДС? // ЭЖ-Юрист. 2017. N 11. С. 15.

  3. Сорокин Д. Новое в НК РФ // ЭЖ-Юрист. 2017. N 1. С. 4.

  4. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2017.

  5. Налоговый учет по НДС // http://buhs0.ru/nalogovyj-uchet-po-nds/(дата обращения 15.12.2017).

  6. Как ведется налоговый учет по НДС в 2017 - 2018 гг. // http://nalog-nalog.ru/nds/nds/kak_vedetsya_nalogovyj_uchet_po_nds/ (дата обращения 15.12.2017).

  7. Шинкарев В.В. Обязанность восстанавливать НДС: соотношение положений п. 3 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ и новации в их применении // Закон. 2016. N 12. С. 170.

  8. Восстановление НДС // http://glavkniga.ru/situations/k500992 (дата обращения 15.12.2017).

  9. Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536 О восстановлении НДС по ОС при переходе организации на УСН // "Бухгалтерское приложение" (приложение к "Экономика и жизнь"). 2017. N 4.

  10. Булаев С.В. Как пройти проверку правомерности возмещения НДС? // НДС: проблемы и решения. 2017. N 2. С. 46.

  11. Карпова Е.В. Заявительный порядок возмещения НДС: правила скорректированы // НДС: проблемы и решения. 2017. N 1. С. 22.

  12. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2016 N Ф02-574/2016 по делу N А19-8055/2015.

  13. Письмо от 16.09.2015 N СД-4-15/16337 Об истребовании документов при проведении камеральной проверки декларации по НДС.

  14. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.04.2015 N Ф03-980/2015 по делу N А37-1364/2013.

  15. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.12.2015 N Ф05-17340/2015 по делу N А40-154365/14.

  16. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.11.2016 N Ф09-9974/16 по делу N А60-10038/2016.

  17. Ст. 126. НК РФ

  18. Ст. 15.6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // "Собрание законодательства РФ". 2002. N 1 (ч. 1). Cт. 1.

  19. П.2. Ст. 93. НК РФ.

  20. П.3. Ст. 88. НК РФ.

  21. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.02.2016 N Ф02-7819/2015 по делу N А19-6876/2015.

  22. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.10.2016 N Ф03-4636/2016 по делу N А51-21331/2015.

  23. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.07.2016 N Ф06-9229/2016 по делу N А72-14847/2015.

  24. П. 1.1. Ст.88. НК РФ.

  25. П. 1. Ст. 54. НК РФ.

  26. Ст. 120 НК РФ.