Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество организации (на примере ООО «Восток»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы состоит в том, что налоги затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества. История доказывает, что современные государства не могут обойтись без налогов, ведь производство общественных товаров - удовлетворение коллективных потребностей государством требует определенных расходов, которые могут быть профинансированы только посредством налогов. По сути, налоги – это цена общества за общественные товары:

- осуществление социальных программ - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

- обеспечение простого и расширенного воспроизводства в народном хозяйстве;

- обеспечение обороны и безопасность, поддержание внутреннего порядка;

- содержание различных органов власти и управления;

- предоставление безвозмездной помощи другим странам.

Из налогов складывается большая часть доходов государственного бюджета, другими словами, именно налоги являются основным механизмом формирования «денежных касс» государства.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

Современная российская налоговая система включает многообразные по экономическому содержанию и объектам обложения виды налогов. Особое, важнейшее место среди них занимают имущественные налоги. Определенность имущества как объекта обложения позволяет государству четко определить возможные налоговые поступления от данного налога, а учитывая взаимосвязь объекта имущества и его владельца, налог на имущество приобретает регулирующие возможности.

Другая важнейшая задача, которую решают налоги (в том числе и имущественные) – сбор средств в бюджет государства, включая федеральный, региональный и местные бюджеты. При этом распределение налоговых доходов должно обеспечивать определенный уровень хозяйственной самостоятельности бюджетов разного уровня, обеспече6ие их достаточным уровнем собственных налогов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести для удовлетворения нужд своих жителей. Обеспечить финансовую самостоятельность субъектов Российской Федерации и местного самоуправления призваны региональные и местные налоги, основой которых являются налоги на движимое и недвижимое имущество.

В настоящее время в систему региональных налогов включено всего лишь три налога: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес; местных налогов - два: земельный налог и налог на имущество физических лиц. К сожалению, имущественные налоги в доходах бюджета не играют ведущей роли. Ограниченность набора источников налоговых поступлений, которыми располагают региональные органы власти и органы местного самоуправления приводит к несоответствию объема расходных полномочий, возлагаемых на эти органы, размеру налоговых доходов. Проблема обеспечения собственными налогами и постоянными налоговыми доходами местных бюджетов остается до сих пор нерешенной. Одним из направлений решения данной проблемы является повышение эффективности функционирования системы имущественных налогов.

Объект исследования – строительная организация ООО «Восток».

Цель исследования – рассмотреть налоговый учет по налогу на имущество на примере общества с ограниченной ответственностью «Восток».

Цель была нами определена, сформируем задачи исследования:

- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения имущества организации;

- провести анализ практики исчисления и уплаты налога на имущество на примере организации ООО «Восток».

Предмет работы – налоговый учет имущества организации.

Основными информационными источниками работы являются нормативно-правовые акты, такие как налоговый кодекс и комментарии к нему, федеральные и областные законы, учебные пособия Алиева Б. Х и Милякова Н. В., а статьи по вопросам налогообложения, в том числе в журналах «Российский налоговый курьер» и «Налоговый вестник», и интернет порталы федеральной налоговой службы и ее управления по свердловской области.

Методологической основой написания работы является использование в процессе проводимых исследований следующих методов: метод сравнений; балансовый метод; метод абсолютных разниц; метод относительных изменений; метод группировок; экономико-статистические методы анализа.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Организация деятельности налоговых органов по исчислению и взиманию налога на имущества

Необходимость налога на имущество обусловлена наличием в современной России предприятий разных форм собственности. Именно конкуренция между ними вызывает необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту доходов предприятия. Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество организаций к определенной группе: по субъекту обложения - к налогам с юридических лиц; по объекту налогообложения - к имущественным налогам; по уровню подчиненности - к региональным. Все это свидетельствует о налоге на имущество организаций как о неотъемлемой части налоговой системы страны.

К объекту налогообложения не относится следующее имущество:

- земельные участки;

- иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) [13, с. 32].

Отметим, что Кодекс не содержит понятий «объекты природопользования», «природные ресурсы», «водный объект». В этом случае можно обратиться к отраслевому законодательству, которое регулирует соответствующие правоотношения.

Объектом налогообложения не признается также имущество федеральных органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ [13, с. 33].

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база для каждой категории плательщиков налога на имущество определяется по-разному:

- для российских организаций;

- иностранных организаций, которые ведут деятельность через постоянное представительство в РФ;

- иностранных организаций, у которых нет постоянного представительства в РФ, но имеется в собственности недвижимое имущество на территории РФ [18, с. 35].

Российские организации определяют налоговую базу самостоятельно по результатам налогового учета или отчетных периодов.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам.

Налоговая база по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев исчисляется по истечении каждого из них. Налоговая база за отчетный период определяется как средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения [11, с. 24].

Налоговая база - база для исчисления авансовых платежей рассчитывается по всему имуществу организации в целом.

Однако есть исключения. Так, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении:

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);

- имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;

- недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ [18, с. 36].

Для исчисления налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу [9, с. 98].

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Иностранные организации определяют налоговую базу самостоятельно. При этом налоговая база рассчитывается отдельно в отношении:

- имущества постоянного представительства иностранной организации, которое облагается по месту постановки представительства на учет в налоговых органах;

- недвижимого имущества, находящегося вне постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, которое облагается по разным ставкам;

- недвижимого имущества, которое находится на территориях разных субъектов РФ либо частично в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ [10, с. 34].

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов [15, с. 105].

Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [17, с. 87].

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом для организаций коммунального комплекса в отношении имущества, используемого для сбора, очистки, распределения воды, удаления и обработки сточных вод (в том числе его ремонта и обслуживания), у которых в общей выручке от реализации водоснабжения и водоотведения доля выручки от услуг бюджетным учреждениям и населению непосредственно и (или) через управляющие организации составляет более 40 %, налоговая ставка установлена в размере 1,1 процента [21].

Для организаций коммунального комплекса в отношении имущества, используемого для сбора, очистки, распределения воды, удаления и обработки сточных вод (в том числе его ремонта и обслуживания), у которых в общей выручке от реализации водоснабжения и водоотведения доля выручки от услуг бюджетным учреждениям и населению непосредственно и (или) через управляющие организации составляет более 70 % налоговая ставка установлена в размере 0,6 процента.

Освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (ОООИ) (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных ОООИ, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные ОООИ, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

- организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

- организации - в отношении космических объектов;

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- имущество государственных научных центров;

- организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

- организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов [11, с. 25].

Порядок исчисления суммы налога, сумм авансовых платежей по налогу и порядок уплаты налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [8, с. 24].

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку [23].

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога [19, с. 93].

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества [22].

1.2. Особенности налогообложения имущества организации

Налог на имущество организаций – это региональный налог, который уплачивается, если на балансе есть движимое и недвижимое имущество [24].

С 2016 года налог на имущество в отношении коммерческой недвижимости в некоторых регионах исчисляется исходя из ее кадастровой стоимости. А с 1 января 2015 года многие компании должны платить новый налог на имущество. Налог на имущество 2016 - 2015 рассчитывается со среднегодовой стоимости основных средств. Ставки налога на имущество устанавливаются регионами [24].

Сдавать расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций плательщики налога на имущество должны ежеквартально, а декларацию - раз в год.

Налог в отношении объектов, право собственности, на которые возникло или прекратилось в течение налогового периода, исчисляется с учетом специального коэффициента (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент позволяет исчислить налог только за те месяцы, в течение которых объект находился в собственности. Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., это правило распространялось только на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляли деятельность в РФ через постоянные представительства, а также на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не используемые в деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства [20, с. 115].

В отношении объектов всех иных налогоплательщиков упомянутый коэффициент применить было нельзя, поскольку это прямо не было предусмотрено. В связи с этим возникала неопределенность. Организация, продав или приобретя в течение налогового периода объект недвижимого имущества, должна была заплатить налог за весь год. Подробнее об этом см. Практическое пособие по налогу на имущество организаций.

С 1 января 2015 г. в п. 5 ст. 382 НК РФ внесены поправки, благодаря которым специальный коэффициент можно применять всем организациям.

С 1 января 2015 г.:

- организации с учетом специального коэффициента исчисляют налог, рассчитываемый исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов, право собственности на которые возникло или прекратилось в течение налогового периода. Данный коэффициент позволяет определить сумму налога только за те месяцы, когда объект находился в собственности (п. 5 ст. 382 НК РФ);

- если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, его остаточная стоимость для целей исчисления налога на имущество организаций определяется без учета таких затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ);

- в случае, когда объект недвижимого имущества образован в течение текущего налогового периода в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия в отношении объектов недвижимости, включенных в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества облагается налогом исходя из кадастровой стоимости, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет до включения в перечень (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);

- база по налогу на имущество организаций в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых в бухучете в качестве объектов основных средств, определяется как кадастровая стоимость таких объектов (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

- в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимости изменилась при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром, измененная кадастровая стоимость в целях исчисления налога на имущество организаций применяется начиная с периода, в котором была совершена ошибка (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ);

- если комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суд примет решение о ее изменении, то новая величина учитывается при расчете налога на имущество организаций начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ);

- установлены критерии признания здания (строения, сооружения) одновременно административно-деловым и торговым центром для целей исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости такого объекта (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);

- основные средства, отнесенные к первой или второй амортизационной группе, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- принятое на учет после 1 января 2015 г. в качестве основных средств движимое имущество, которое получено в результате реорганизации (ликвидации) юрлица или получено (приобретено) у взаимозависимого лица, облагается налогом на имущество организаций (п. 25 ст. 381 НК РФ).

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ВОСТОК»

2.1. Организационно-правовая характеристика организации

Полное фирменное наименование объекта исследования - Общество с ограниченной ответственностью «Восток». Сокращенное название общества на русском языке: ООО «Восток».

Общество является юридическим лицом в соответствии с действующими правовыми актами Российской Федерации. Общество действует с момента государственной регистрации.

Основной вид деятельности организации: жилищное строительство. Общество также оказывает услуги по ремонту и отделке помещений.

Общество с ограниченной ответственностью «Восток» успешно работает с 2006 года и уже приобрело известность на рынке города Красноярска и Красноярского края.

При заказе комплексного строительства загородного дома, проект дома в подарок.

ООО «Восток» предлагает проведение комплекса строительно-монтажных работ в помещениях различного типа: загородные дома, дачи, жилые и общественные здания.

За время работы организацией было выполнено более 50 объектов, 65% из них с суммой контракта более миллиона рублей.

Современная материально-техническая база и индивидуальный подход к заказчикам позволяет сохранить высокую марку организации и выполнять работы на высоком профессиональном уровне.

Сдача работ проводится с подготовкой всей необходимой проектно-сметной и технической документации. Имеются все необходимые разрешения - Свидетельство СРО № 7580 от 08.02.11г.

ООО «Восток» имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, привлечения для работы российских и иностранных специалистов, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет право пользоваться кредитом в рублях и в иностранной валюте.

Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием в соответствии с Уставом, указанием на место нахождения и другой необходимой информацией. Общество может иметь штампы, бланки, удостоверения, эмблему, другие необходимые реквизиты, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак (знак обслуживания) и другие средства индивидуализации.

Преимущества ООО «Восток»:

- комплексный подход к монтажу взаимосвязанных систем;

- высокий уровень сервиса;

- строгое соблюдение строительных правил и норм - ГОСТ, СНиП;

- наличие собственных современных технических средств, инструментов и оборудования для производства работ;

- работа с выездом за город, в том числе командировки в соседние регионы;

- сдача объектов с подготовкой всей необходимой технической документации;

- послегарантийное сервисное и техническое обслуживание;

- гарантия на выполненные работы до 5 лет.

Заказчиками ООО «Восток» являются крупные предприятия города и края: ООО «Краспишепром», ОАО «РМЗ Енисей», ОАО «Красноярскстройопторг», ООО «Главербор – Красноярск», ООО ПКФ «Строитель 8», ОАО «Гамбит», ООО «Расколбас», ОАО «Гамбит», ООО «Металл Инвест», ФГУП ПО КХК «Енисей» и другие.

Миссия ООО «Восток» заключается в высококачественном выполнении строительных, установочных и монтажных работ; основным девизом предприятия является: «Качество по приемлемой цене».

Представим организационную структуру управления ООО «Восток» на рисунке 2.1.

Генеральный директор

Технический директор

Служба безопасности

Зам. ген. директора по производству

Планово-экономический отдел

Производственно-технический отдел

Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Участок №1

Гараж

Участок №2

Главный механик

Юридический отдел

Ремонтно-монтажная мастерская

Отдел кадров и подготовки персонала

Участок №3

Главный энергетик

Участок №4

Административно-хозяйственный отдел

Отдел техники

безопасности

Управление производственно-технической комплектации

Участок №5

Главный диспетчер

Рис. 2.1. - Организационная структура управления ООО «Восток»

ООО «Восток» ведет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и исполнения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Возглавляет организацию генеральный директор, который избирается общим собранием участников сроком на пять лет.

В соответствии с основными видами своей деятельности ООО «Восток» вступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами на основе договоров:

- по оказанию услуг;

- выполнению строительных и прочих указанных работ;

- самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность, исходя из реального спроса и в пределах направления деятельности.

Текущая деятельность ООО «Восток» может быть охарактеризована с различных сторон. В нашей стране основными оценочными показателями традиционно считаются объем реализации и прибыль. Помимо них в анализе применяют показатели, отражающие специфику деятельности организации.

2.2. Порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организации ООО «Восток»

Учетная политика утверждена приказом генерального директора ООО «Восток».

Согласно учетной политике в исследуемой организации ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета несет генеральный директор. Главный бухгалтер обеспечивает составление учетной политики, полное и достоверное ведение бухгалтерского учета с отражением всех операций в регистрах

В соответствии с учетной политикой ООО «Восток» налоговый учет включает в себя: учет основных средств. Для целей налогового учета амортизация основных средств производится линейным способом на основании ст. 259 НК РФ (за исключением случаев, предусматривающих применение специальных коэффициентов).

При приобретении объектов основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации по таким объектам рассчитывается самостоятельно на основании п.7 ст. 258 Налогового кодекса РФ с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Расчет срока полезного использования производится путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации, документально подтвержденного предприятием, передающим ОС. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из группы амортизируемого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

При приобретении видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается на основании п.5 ст.258 НК РФ в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для объектов основных средств, используемых в агрессивной среде и в условиях повышенной сменности, согласно п.1 ст. 259.3 НК РФ применяется повышающий коэффициент 2.

Для объектов основных средств, являющихся объектом договора финансовой аренды (договора лизинга), согласно п.2 ст. 259.3 НК РФ применяется повышающий коэффициент 3.

В соответствии с п.9 ст.258 НК РФ в состав расходов включаются расходы на капитальные вложения и расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, технического перевооружении всех основных средств в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а в отношении основных средств третьей-седьмой амортизационных групп – в размере 30 процентов.

Стоимость объектов основных средств менее 40000 руб. за единицу сразу относится к текущим расходам при вводе в эксплуатацию.

Затраты по ремонту основных средств включаются в расходы по мере проведения ремонта в полном объеме без создания резерва.

Организация применяет общую систему налогообложения.

Анализ динамики и структуры налоговых платежей проведем на основе тех налогов и взносов, которые уплачивает организация:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на прибыль;

- налог на имущество организаций;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- транспортный налог;

- взносы в Пенсионный фонд РФ;

- взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- взносы в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

- взносы в Фонд социального страхования;

- взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

ООО «Восток» как и практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора оформлено документально.

Учетная политика для целей налогообложения утверждена соответствующим приказом руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой общества.

На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учета используются бухгалтерские первичные документы и справки.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

Проведем анализ динамики и структуры уплаты организацией налогов и взносов за 2014-2016 гг. На этом этапе определяем динамику сумм налогов, рассчитывая абсолютное изменение налоговых платежей по каждой позиции, при этом выявим наибольшие изменения. Затем произведем расчет относительных показателей, а именно темпов роста.

Анализ динамики и структуры платежей налогов и взносов за 2014-2016 гг. представлен в таблицах 2.1-2.3.

Таблица 2.1 -Анализ динамики платежей налогов и взносов за 2014-2016 гг.

Наименование налога, взноса	Сумма, тыс. руб.			Изменение, тыс. руб.
Наименование налога, взноса	2014 год	2015 год	2016 год	2015 к 2014	2016 к 2015	2016 к 2014
НДС	27 770	111 246	341 243	+83 476	+229 997	+313 473
Налог на прибыль	8 374	31 077	45 859	+22 703	+14 782	+37 485
Налог на имущество организаций	13 618	22 628	19 399	+9 010	-3 229	+5 781
НДФЛ	122 031	87 557	96 101	-34 474	+8 544	-25 930
Транспортный налог	929	906	918	-23	+12	-11
Взносы в ПФ РФ	175 683	131 816	140 999	-43 867	+9 183	-34 684
Взносы в ФФОМС	9 565	7 174	7 643	-2 391	+469	-1 922
Взносы в ТФОМС	16 109	12 952	13 877	-3 157	+925	-2 232
Взносы в ФСС	1 129	1 333	1 688	+204	+355	+559
Взносы в ФСС НС	23 429	9 058	21 559	-14 371	+12 501	-1 870
ИТОГО	426 407	415 747	689 286	-10 660	+273 539	+262 879

Анализ показателей таблицы 2.1 показывает, что за рассматриваемый период наибольшее изменение произошло по налогу на добавленную стоимость (увеличение 313 473 тыс. руб. в 2016 г. по отношению к 2014 г.). Это объясняется увеличением объемов производства и реализации продукции. По этой же причине произошло увеличение налога на прибыль (37 485 тыс. руб.).

Для рассматриваемого периода характерно снижение в 2015 г. уплаты налога на доходы физических лиц, а также взносов во внебюджетные фонды.

Так в 2015 г. по сравнению с 2014 г. сумма налога на доходы физических лиц снизилась на 34 474 тыс. руб.; взносы в Пенсионный фонд РФ – на 43 867 тыс. руб.; взносы в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования – соответственно на 2 391 тыс. руб. и 3 157 тыс. руб.; взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – на 14 371 тыс. руб. Это связано с падением объемов производства и реализации и, как следствие, уровня заработной платы. Налог на имущество организаций за рассматриваемый период в целом увеличился. Это связано с осуществлением ряда инвестиционных программ и вводом новых объектов основных фондов.

Таблица 2.2 - Анализ динамики платежей налогов и взносов за 2014-2016 гг.

Наименование налога, взноса	Сумма, тыс. руб.			Темп роста, %
Наименование налога, взноса	2014 год	2015 год	2016 год	2015 к 2014	2016 к 2015	2016 к 2014
НДС	27 770	111 246	341 243	+300,59	+106,74	+1128,82
Налог на прибыль	8 374	31 077	45 859	+271,11	+47,56	+447,63
Налог на имущество организаций	13 618	22 628	19 399	+66,16	-14,27	+42,45
НДФЛ	122 031	87 557	96 101	-28,23	+9,73	-21,25
Транспортный налог	929	906	918	-2,47	+1,32	-1,18
Взносы в ПФ РФ	175 683	131 816	140 999	-24,97	+6,97	-19,74
Взносы в ФФОМС	9 565	7 174	7 643	-24,99	+6,54	-20,09
Взносы в ТФОМС	16 109	12 952	13 877	-19,59	+7,14	-13,85
Взносы в ФСС	1 129	1 333	1 688	+18,07	+26,63	+49,51
Взносы в ФСС НС	23 429	9 058	21 559	-61,34	+138,01	-7,98
ИТОГО	426 407	415 747	689 286	-2,49	+65,79	+61,65

Из анализа таблицы 2.2 видим, что в рассматриваемом периоде наибольшее изменение произошло по налогу на добавленную стоимость, темп роста в 2016 г. к 2014 г. составил 1128,82%. Налоги и взносы, относящиеся на себестоимость продукции снизились.

Проведем структурный анализ налогов. Он подразумевает расчет структуры налогов за каждый год с последующим выявлением налоговых платежей имеющих наибольший удельный вес в общей совокупности налогов.

Таблица 2.3 - Анализ структуры платежей налогов и взносов за 2014-2016 гг.

Наименование налога, взноса		Доля, %						Изменение, %
		2014 год		2015 год		2016 год		2015 к 2014		2016 к 2015		2016 к 2014
НДС		6,51		26,76		49,51		+20,25		+22,75		+43,00
Налог на прибыль		1,96		7,47		6,65		+5,51		-0,82		+4,59
Налог на имущество организаций		3,19		5,44		2,81		+2,25		-2,63		-0,38
НДФЛ	28,62		21,06		13,94		-7,56		-7,12		-14,68
Транспортный налог	0,22		0,22		0,13		0,00		-0,09		-0,09
Взносы в ПФ РФ	41,20		31,70		20,45		-9,50		-11,25		-20,75
Взносы в ФФОМС	2,24		1,72		1,11		-0,52		-0,61		-1,13
Взносы в ТФОМС	3,78		3,11		2,01		-0,67		-1,10		-1,77
Взносы в ФСС	0,26		0,32		0,24		+0,06		-0,08		-0,02
Взносы в ФСС НС	12,02		2,20		3,15		-9,82		+0,95		-8,87
ИТОГО	100,00		100,00		100,00		Х		Х		Х

Так же он подразумевает сравнение показателей структуры для характеристики удельного веса налога на протяжении исследуемого периода и помогает выявить закономерности в уплате налогов.

Результаты оформим в таблице 2.3. Структурный анализ налогов показывает, что с 2014 г. по 2016 г. значительно возросла доля налога на добавленную стоимость (с 6,51% в 2014 г. до 49,51% в 2016 г.).

Значительная доля приходится на взносы в Пенсионный фонд РФ, однако за рассматриваемый период произошло снижение с 41,2% в 2014 г. до 20,45% в 2016 г.

Наименьшие доли приходятся на транспортный налог и взносы в Фонд социального страхования (в 2016 г. – 0,13% и 0,24% соответственно).

В целом за рассматриваемый период увеличение доли в общей структуре произошло по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль.

Доли остальных налогов и взносов в структуре снизились. Значительно снизилась доля взносов в Пенсионный фонд РФ (на 20,75% с 2014 г. по 2016 г.).

Наглядно структура платежей налогов и взносов представлена на рисунках 2.2-2.4.

6,51%

1,96%

3,19%

28,62%

0,22%

41,20%

2,24%

3,78%

0,26%

12,02%

НДС

Налог на прибыль

Налог на имущество

организаций

НДФЛ

Транспортный налог

Взносы в ПФ РФ

Взносы в ФФОМС

Взносы в ТФОМС

Взносы в ФСС

Взносы в ФСС НС

Рис. 2.2 - Структура платежей налогов и взносов в 2014 г.

Рис. 2.3 - Структура платежей налогов и взносов в 2015 г.

Рис. 2.4 - Структура платежей налогов и взносов в 2016 г.

У российских организаций определение налоговой базы осуществляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущество каждого из обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации регулируются статьей 384 НК РФ.

Необходимо учесть, что по разным видам объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации могут быть установлены разные налоговые ставки.

В связи с этим, для правильного определения налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, организация ведет обособленный учет таких объектов.

Исключение составляет лишь движимое имущество. Это имущество, в соответствии со статьей 376 НК РФ, включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по местонахождению обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений).

Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации.

Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

(ОС1 + ОС2 + ... + ОСн) / Н + 1, (2.1)

где: ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;

Н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде

Организацией ООО «Восток» уплачивается налог с объектов основных средств, они разделяются на группы:

- здания;

- инструмент;

- машины и оборудование;

-производственный и хозяйственный инвентарь;

- сооружения;

- транспортные средства.

Определим налоговую базу для исчисления налога на имущество организацией ООО «Восток» за 2015 год.

Остаточная стоимость основных средств:

На 01 января 2016 г. – 108 092 089

01 февраля – 104 226 840

01 марта – 100 445 023

01 апреля – 96 610 381

01 мая – 92 849 646

01 июня – 88 754 946

01 июля – 85 069 776

01 августа – 80 517 496

01 сентября – 76 886 319

01 октября – 73 269 653

01 ноября – 69 678 627

01 декабря - 60 307 923

31 декабря – 57 203 375

Исходя из приведенных данных, среднегодовая стоимость имущества за I квартал будет равна:

(108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381) : 4= 102 343 583 р.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие составит: (108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381+92 849 646+88 754 946+85 069 776) : 7=92 597 471 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит:

(108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381+92 849 646+88 754 946+85 069 776+80 517 496+76 886 319+73 269 653) : 10= 89 065 589 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за весь налоговый период (2016 г.) составит: (108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381+92 849 646+88 754 946+85 069 776+80 517 496+76 886 319+73 269 653+69 678 627+60 307 923+57 203 375) : 13 = 84 147 084 руб.

Налоговая база за 2016 год составляет 84 147 084 руб. Налоговая ставка 2.2% Сумма налога, подлежащая к уплате за налоговый период = 1 851 236 руб. Далее проанализируем порядок исчисления и уплаты налога на имущество исследуемой организации.

2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество ООО «Восток»

В течение налогового периода организация ООО «Восток» уплачивает авансовые платежи. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Уплата авансовых платежей по налогу производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу. Уплата налога по итогам налогового периода производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по итогам налогового периода по налогу на имущество организаций представляются по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговая декларация - это документ налогоплательщика, в котором указываются полученные доходы, произведенные расходы, источники доходов, налоговые льготы, исчисленные суммы налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организацией не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим, как исчисляется налог на имущество в ООО «Восток».

Организации необходимо уплатить налог на имущество за I квартал текущего года.

Согласно бухгалтерскому учету остаточная стоимость всех основных средств составляет на:

1 января - 108 092 089 руб.;

1 февраля 104 226 840 руб.;

1 марта - 100 445 023 руб.;

1 апреля - 96 610 381 руб.

Средняя стоимость имущества всех основных средств за I квартал будет равна: 102 343 583 руб.

(108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381) : 4.

В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ, законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Поэтому сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество 2,2%.

Таким образом, сумма налога на имущество за I квартал будет равна 562 890 руб. (102 343 583 руб. x 2,2% / 4).

Рассчитаем суммы авансовых платежей за полугодие и за 9 месяцев:

Среднегодовую стоимость имущества возьмем из примера в разделе 2.2

Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие равна: 509 286 руб. (92 597 471 руб. x 2,2% / 4).

Сумма авансовых платежей за 9 месяцев:

489 861 руб. (89 065 589руб. x 2,2% / 4).

Налог на имущество и авансовые платежи по налогу в отношении имущества, находящегося на балансе организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, в бухгалтерском учете отражается двумя возможными вариантами:

– включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

– включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись: Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

В налоговом учете суммы налога на имущество включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для учета основных средств используются формы:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ОС-1.

Применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ОС-3.

Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

- объекта основных средств - по форме N ОС-4;

- автотранспортных средств - по форме N ОС-4а;

- групп объектов основных средств - по форме N ОС-4б.

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме N ОС-6, на группу объектов - по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме N ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, которая нужна при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения. Записи производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно, нарастающим итогом, по каждому объекту основных средств. Отчетные данные определяются суммированием показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Ведение регистра дает возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Основные положения налогового учета анализируемой организации представлены в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Выбранный вариант учетной политики ООО «Восток» для целей налогового учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	по методу начисления	ст. 271, 273 НК РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	по средней себестоимости	ст. 254 НК РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	по средней стоимости.	п. 1 ст. 268 НК РФ

Для организации характерна англосакская модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Существуют и параллельно ведутся как бухгалтерский учет, так и учет для целей налогообложения (налоговый учет).

Существующие в настоящее время способы постановки налогового учета используют принцип полного обособления от бухгалтерского учета при построении регистров налогового учета.

Таким образом, во второй главе был проведен анализ и оценка налога на имущество организации ООО «Восток», представлена организационно-правовая характеристика организации, рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество, так же порядок исчисления и уплаты налога на имущество ООО «Восток».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ежегодно совокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджет Российской Федерации около 3-6% налоговых доходов. Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумме налоговых платежей (с 9 до 3% за последние 7 лет) связано с тремя основными причинами:

- возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);

- применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной (по постановлениям Правительства Российской Федерации) переоценки основных средств организаций;

- нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. также, несомненно, играет отрицательную роль.

Поэтому налогообложение имущества должно совершенствоваться и перестраиваться в целях сокращения степени перераспределения национального дохода через систему налогообложения.

К тому же действующая в России налоговая система вдобавок к чистому налоговому бремени порождает огромные дополнительные издержки. Объем нормативной документации, регулирующей учет, просто необъятен.

Налоговый кодекс РФ первоначально должен был стать законом прямого действия и заменить собой весь этот комплекс законов и нормативных документов. Однако этого не произошло. Разработка и прочтение нормативной документации, обработка огромных массивов отчетности, проведение проверок, обеспечение деятельности налоговых органов и т.д. пожирает громадное количество рабочего времени, бюджетных денег и других ресурсов.

Выход из сложившейся ситуации состоит в радикальном упрощении налоговой системы. Система налогового учета и отчетности должна быть очень простой и понятной, чтобы для выполнения требований законодательства не требовалось специального образования и значительных затрат времени и сил.

В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается постепенное введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Концепция имущественного налогообложения предусматривает, что в случае принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на недвижимость будут признаваться юридические и физические лица. Налог на недвижимость заменит три действующих налога (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог).

Целью концепции реформирования имущественных налогов и перехода на налогообложение недвижимости налогом на недвижимость являются:

- снижение налогового бремени на товаропроизводителей за счет переноса налога на пассивную часть основных фондов (недвижимое имущество);

- стимулирование модернизации производственных мощностей, поскольку они выводятся из-под налогообложения;

- стимулирование эффективного использования земли, зданий и постепенное увеличение интенсивности использования или перераспределения недвижимости в пользу более эффективных пользователей;

- создание стабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынка недвижимости;

- укрепление прав собственности и повышение деловой активности;

- более справедливое распределение налогового бремени, поскольку владельцы дорогих объектов будут больше платить в бюджет;

- установление для организаций более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическое значение для страны или носящих социальный характер;

- упрощение системы налогообложения;

- создание эффективной системы администрирования налога на недвижимость.

Ожидается, что к недвижимому имуществу в целях налогообложения будут отнесены земельные участки и связанные с землей объекты. Иными словами, объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, помещения и объекты строительства.

Однако в переходный период до окончательного формирования банка данных об объектах недвижимого имущества и их собственниках на территории России все-таки сохранится взимание действующих имущественных налогов. Правительством Российской Федерации предполагается, что завершение данного этапа и переход на налогообложение налогом на недвижимость на всей территории России будет не ранее 2018 года.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2016 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система.
Федеральный закон от 24.11.2016 N 366-ФЗ Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).
Гуреев В. И. Налоговое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система.
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Учебник. - М.: МЦФЭР, 2011. – 345 с.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. – СПб.: Питер, 2010. – 290 с.
Казмирчук Ю. О налоге на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. - 2016. - №3. – С. 12-14.
Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике. Основы организации международного налогообложения. Учеб. пособие. – Минск: БГЭУ. - 2014. – 300 с.
Красноперова О.А. Изменение срока уплаты налога и сбора налога на имущество организаций // Гражданин и право. - 2016. - №1. - С.23-26.
Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Издательство НОРМА. - 2011. - 547 с.
Крыканова Л.Н. Новое налогообложение имущества предприятий // Налоговый Вестник. - 2016. - №3. - С.34-40.
Крыканова Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика и практика. - 2016. - №3. - С. 24-27.
Киличенкова О.Я. Налоговый и бухгалтерский учёт капитальных вложений // Российский налоговый курьер. - 2016. - №9.- С. 43-49.
Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста. - 2016. - №22. - С.32-36.
Ливадная Т.Ю. Налог на имущество // Налоговый вестник. - 2016. - №2. - С. 72-80.
Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2010.- 579 с.
Присягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Журнал «Гражданин и право». – 2016. - №11. - С. 6-9.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР. - 2011. – 409 с.
Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий: основные направления его совершенствования, а так же отдельные вопросы исчисления в 2015 году // Налоговый вестник. - 2015. - №1. - С. 34- 37.
Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ФОРУМ. - 2011. – 321 с.
Цыпин И.С. Основные направления государственного регулирования экономики на региональном и федеральном уровнях: Монография. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2010. – 546 с.
Гарант [Электронный ресурс]: справ.-прав. система. - Режим доступа: http://www.garant.ru/
[Электронный ресурс]: справ.-прав. система. - Режим доступа: http://www.gks.ru.
Налог [Электронный ресурс]: справ.-прав. система. - Режим доступа: http://www.nalog.ru.
[Электронный ресурс]: справ.-прав. система. - Режим доступа: http://www.rbc.ru.

ПРИЛОЖЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Продолжение ПРИЛОЖЕНИЯ А