Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Классификация и оценка основных средств)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение имущества организаций – наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном уровне. Однако следует учесть, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Кроме того, большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Для того чтобы дополнительно не увеличивать налоговое бремя по налогу на имущество организации, необходимо правильно исчислять налоговую базу по налогу. Налоговая база по налогу на имущество организаций формируется на основании данных бухгалтерского и налогового учета.

Выше изложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам налогового учёта имущества организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Предметом данного исследования является действующее налоговое законодательство Российской Федерации в области налогообложения имущества организаций.

Объектом исследования выступило ОАО «Ракитянский арматурный завод». Представленная тема будет рассмотрена на основании материалов данного предприятия, которое стало крупнейшим машиностроительным предприятием в Российской федерации. Завод является членом Европейского комитета производственной арматуры СЕИР, а также членом Европейской ассоциации производителей насосов ЕВРОПАМП. Сравнение особенностей ведения бухгалтерского учёта основных средств ОАО «Ракитянский арматурный завод» с особенностями ведения налогового учёта, а также с рекомендованным порядком учёта, представленным в литературе российских авторов и нормативных документах, является одной из целей написания работы.

Основная цель: исследование сущности и организации налогового учёта по имуществу организаций.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

- определить сущность основных средств, их классификации и способы оценки;

- рассмотреть методы амортизации имущества в целях бухгалтерского и налогового учёта;

- раскрыть общую характеристику ОАО «Ракитянский арматурный завод»;

- проанализировать поступление налоговых поступлений в бюджет от предприятия;

- изучить принципы ведения налогового учёта в ОАО «Ракитянский арматурный завод»;

- рассмотреть порядок расчёта налога на имущество организаций на основе документов ОАО «Ракитянский арматурный завод»;

- проанализировать перспективы и пути дальнейшего развития налога на имущество организаций.

Структура исследования. Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава посвящена теоретическим и методологическим основам учёта основных средств. Вторая глава посвящена особенностям налогового учёта основных средств на предприятии ОАО «Ракитянский арматурный завод», порядка исчисления суммы налога на имущество для уплаты в бюджет, а также анализу налоговых поступлений от предприятия. В третьей главе исследованы перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта. Теоретические и практические аспекты изучали: В.И. Мещеряков, А.В. Толкушин, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин А.Н. и другие.

Глава I. Теоретические и методологические основы учёта основных средств

1.1. Классификация и оценка основных средств

Для предприятий сферы производства наличие основных средств имеет особое значение, так как это, в основном, сложное технологическое оборудование, которое непосредственно участвует в производственном процессе.

Приказом от 30.03.2001 г. № 26-н Минфин РФ утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в котором указано, что для принятия активов к учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [6, cт.5].

В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении следующих фондов (они входят не в основные фонды, а в фонды обращения):

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений [6, cт.5].

В целях главы 25 НК РФ под основными средствами понимается «часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией».

Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства» через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критерии как:

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Чтобы вести учет основных средств на предприятии, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности.

По видам основные средства подразделяются следующим образом:

- здания - архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие условия труда работников;

- сооружения - объекты, необходимые для осуществления производственных процессов, выполнения вспомогательных функций;

- машины и оборудование, к которым относятся силовые машины, рабочие машины и оборудование, механическое оборудование, поточные линии, подъемно-транспортное оборудование, прочее технологическое оборудование, прочее оборудование, тепловое оборудование;

- производственный и хозяйственный инвентарь. Производственный инвентарь представляет собой предметы производственного назначения, служащие для облегчения технологических и производственных операций во время работы; оборудование по охране труда. Хозяйственный инвентарь – это предметы конторского и хозяйственного назначения;

- инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты;

- транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

- другие виды основных средств [23, c.15].

По экономическому назначению и характеру функционирования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные [23, cт.15]. Производственные основные средства представляют собой фонды, участвующие в процессе производства и реализации продукции. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства. Их доля в общей массе основных фондов обычно составляет около 90%. Непроизводственные фонды - это фонды коммунального и культурно-бытового назначения, такие, как здания и сооружения здравоохранения, жилого фонда, управления, доля которых составляет около 10%.

По роли в производственно-технологических процессах основные фонды подразделяются на активные и пассивные [23, cт.16].. Активные основные фонды в натурально-вещественной форме включают машины, технологическое, подъемно-транспортное оборудование, хозяйственный инвентарь, механизмы, транспортные средства (средства передвижения). Пассивные фонды - это здания складов, баз; сооружения; хозяйственный инвентарь.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Помимо классификации необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкция, модернизация частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе. Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрены различные способы определения остаточной стоимости для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, и после этой даты.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, определяется, как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учетом переоценки этих сумм, проведенной по состоянию на 1 января 2002 года и отраженный в бухгалтерском учете после 1 января 2002 года. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется, как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость основного средства используется, в частности, при расчете сумм амортизации.

С 1 января 2006 года уточнен порядок определения стоимости амортизируемого имущества. При определении первоначальной стоимости ОС в их стоимости не учитываются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.

1.2. Методы начисления амортизации основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) [16, c.240].

В составе основных средств учитывают земельные участки и объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизацию по ним не начисляют. Также амортизацию не начисляют по следующим основным средствам: объектам жилого фонда (если их не используют для получения дохода); объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; музейным экспонатам; по объектам основных средств некоммерческих организаций [16, c.242].

Начисление амортизации нужно приостановить: на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года; если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев. Следует отметить, что объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. разрешено учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты при вводе в эксплуатацию без начисления амортизации.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью амортизировано или списано с баланса фирмы. Если основное средство амортизировано полностью, то его остаточная стоимость равна нулю. Стоимость такого основного средства в балансе не отражают и амортизацию по нему не начисляют.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [6, cт.5].

Однако в налоговом учёте существует 2 метода начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод [2, cт.259].

Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Эту Классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета. Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, то можно установить его самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта;

- ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен),

естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы

планово-предупредительных ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

В соответствии со ст. 259 НК РФ метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При линейном методе амортизация начисляется на каждое отдельное основное средство по следующей формуле:

Р = С х k,

где Р — сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в расходах, С — первоначальная стоимость основного средства, k — норма амортизации. Эта норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле:

k = (1 / n) x 100%,

где n — срок полезного использования ОС в месяцах. Таким образом. Линейный метод заключается в том, что в течение срока полезного использования основного средства расходы на его покупку будут равномерно учитываться при налогообложении, то есть каждый месяц на расходы будет относиться одна и та же сумма. Вплоть до полного списания расхода.

Совершенно иначе обстоит дело при нелинейном методе: амортизация начисляется уже не по каждому отдельному основному средству, а по амортизационной группе в целом. Амортизационные группы - представляют собой группировку основных средств в зависимости от срока их полезного использования: первая группа — имущество со сроком использования от года до 2 лет включительно; вторая — свыше 2 и до 3 включительно; третья — свыше 3 и до 5 и т.д. (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Для начисления амортизации нелинейным методом надо определить суммарную стоимость имущества по каждой группе по состоянию на 1-е января (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). Затем на ее основе ежемесячно будет определяться сумма амортизации, учитываемая в расходах. Определяется она по формуле:

Р = S x (k / 100%),

где Р — сумма амортизации, S — суммарный баланс амортизационной группы, k — норма амортизации (в процентах) для данной амортизационной группу, указанная в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Рассчитанная таким образом ежемесячная амортизация уменьшает суммарный баланс амортизационной группы. Другими словами, показатель S каждый месяц уменьшается, в результате чего расходы на приобретение основных средств списываются неравномерно.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации амортизационных групп: первая – 14,3; вторая – 8,8; третья – 5,6; четвёртая – 3,8; пятая – 2,7; шестая – 1,8; седьмая – 1,3; восьмая – 1,0; девятая – 0,8; десятая – 0,7.

Следует отметить, что в налоговом учёте в отличие от бухгалтерского, организация может применять амортизационную премию, т.е. единовременное списание суммы, которую при приобретении или создании основных средств  можно единовременно включить в расходы.

По имуществу первой, второй, восьмой, девятой и десятой групп премия равна 10 процентам. По ОС, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам, амортизационная премия с 2009 года составляет 30 процентов.

Глава 2. Налоговый учёт и отчётность по налогу на имущество в ОАО «Ракитянский арматурный завод»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «РАЗ»

Акционерное общество «Ракитянский арматурный завод» является открытым акционерным обществом, зарегистрированным в установленном порядке (Приложение №1, Приложение №2); действует на основании устава (Приложение №3) и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности путём преобразования государственного предприятия «Ракитянский арматурный завод» и является его правопреемником.

Полное фирменное наименование общества на русском языке – Открытое акционерное общество «Ракитянский арматурный завод», сокращённое – ОАО «РАЗ».

Местом нахождения предприятия является место его государственной регистрации: 309310, Белгородская обл. Ракитянский район, п.Ракитное, ул.Пролетарская, 26. ИНН: 3116000012, КПП: 311601001 (Приложение №2).

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. В печати может быть также указано его фирменное наименование на любом иностранном языке или языке народов РФ. Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Целью общества является извлечение прибыли. В связи с этим ОАО «РАЗ» в соответствии с уставом осуществляет следующие основные виды деятельности:

- выпуск промышленной продукции и изделий машиностроения (трубопроводной запорной арматуры, электронасосных агрегатов, запасных частей и др.);

- производство продукции, относящейся к категории товаров народного потребления;

- осуществление коммерческо-посреднической деятельности;

- осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством РФ;

- развитие производственной базы и социальной инфраструктуры;

- решение вопросов реализации социально-экономических интересов акционеров и членов трудового коллектива;

- строительство и производство строительных материалов;

- оказание услуг в области общественного питания;

- оказание бытовых и транспортных услуг для населения и юридических лиц;

- организация всех видов транспортно-экспедиционного обслуживания, включая декларирование, таможенное оформление и страхование груза;

- иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за её пределами. Однако следует отметить, что да данный момент общество филиалов и представительств не имеет.

Уставный капитал ОАО «РАЗ» составляет 84550000 рублей и разделён на 50000 обыкновенных акций номиналом 1691 рубль каждая. Общество вправе размещать дополнительно к размещённым акциям объявленные обыкновенные именные акции в количестве 250000 штук номинальной стоимостью 1691 рублей. Объявленные акции предоставляют те же права, что и размещённые акции соответствующей категории, предусмотренные уставом предприятия.

В соответствии с уставом предприятия уставный капитал общества может быть увеличен путём увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций, а также уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путём приобретения части акций.

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров (высший орган управления общества);

- совет директоров (осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесённых законом и уставом общества к компетенции общего собрания акционеров);

- единоличный исполнительный орган – генеральный директор (осуществляет руководство текущей деятельностью общества).

Следует отметить, что в обществе создан резервный фонд в размере 15% уставного капитала общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд общества составляет 5% от чистой прибыли. Указанные отчисления производятся до достижения размера резервного фонда.

Из чистой прибыли общества формируется специальный фонд акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами, для последующего распределения работникам общества. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретённых за счёт средств фонда акционирования работников, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Для получения представления о деятельности предприятия, его возможностей и положения дел, проводится оценка основных экономических показателей из данных отчетности, а также коэффициентов и показателей, рассчитанных на основе этих данных. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РАЗ» за 2007-2009 гг. представлены в виде таблицы, приведённой ниже. Таблица 1 составлена по данным бухгалтерских балансов и приложений к ним за 2007-2009 гг., представленных в Приложениях №5, №6, №7.

Таблица №1.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ракитянский арматурный завод» за 2006-2009 гг.

Наименование показателей	Годы			Отклонение (+; -)
	2007	2008	2009	2008 год к 2007 году	2009 год к 2008 году
1. Выручка от реализации товаров (В), тыс.руб.	75123	66790	108409	-8333	+41619
2. Себестоимость основных фондов (С), тыс.руб.	53404	45001	86347	-8403	+41346
3. Прибыль от продаж (ВП), тыс.руб.	5430	4662	5069	-768	+407
4. Чистая прибыль (ЧП), тыс.руб.	276	-989	2012	-1265	3001
5. Среднегодовая стоимость основных средств (СО), тыс.руб.	57609	54015	52571	-3594	-1444
6. Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс.руб.;	4228	2785	1524	-1443	-1261
7. Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс.руб.;	12431	12920	31408	+489	+18488
8. Среднесписочная численность работников (ССЧ), чел.	269	257	259	-12	+2
9. Производительность труда (В/ССЧ), тыс. руб./чел.	279	259	419	-20	+160
10. Фондоотдача (В/СО)	1,3	1,2	2,0	-0,1	0,8
11. Рентабельность товаров (ВП/С), %	10,2	10,4	5,9	0,2	-4,5
12. Чистая рентабельность (ЧП/В), %	0,4	-1,9	1,9	-1,5	3,8

Из данных таблицы 1 видно, что ОАО «РАЗ» в 2008 году получило выручку от реализации в размере 66790 тыс. руб., что на 8333 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году. Допущенное снижение объёмов продаж связано с резким падением спроса на выпускаемую продукцию. Свёртывание федеральных программ по строительству новых объектов и реконструкции старых в связи с экономическим кризисом в 2008 году, снижение финансирования по договорам подряда нефтедобывающих компаний («Лукойл» снизил стоимость закупок на 10%) привели к отрицательной тенденции развития предприятия: прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 768 тыс. руб., чистая прибыль за этот период уменьшилась на 1265 тыс. руб. Финансовые трудности привели в 2008 году к снижению численности работников на 12 человек. Однако уже в 2009 г. наблюдаются положительные тенденции финансово-экономического состоянии предприятия, в частности увеличилась выручка от реализации продукции по сравнению с 2008 г. на 41619 тыс. рублей и составила 108409 тыс. рублей, увеличилась фондоотдача, а также производительность труда.

Следует отметить рост кредиторской задолженности и постепенное уменьшение дебиторской задолженности к 2009 г. Несмотря на это, неплатежеспособность потребителей всё же остаётся высокой и составляет 1540 тыс. руб. на конец 2009 года, поэтому оборот средств проходит крайне медленно, вследствие чего рентабельность предприятия остаётся не столь высокой.

Для получения более полного представления о финансово-хозяйственном положении предприятия, необходимо рассмотреть структуру налоговых платежей предприятия.

Таблица №2

Структура налоговых платежей ОАО «Ракитянский арматурный завод» за 2007-2009 гг.

Виды налогов	Годы						Изменение
	2007		2008		2009		2008 к 2007	2009 к 2008	2009 к 2007
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	%	%	%
1.НДС, уплаченный в бюджет	7 986 803.67	39,5	6 092 177.71	34,9	2 753 111.49	17,9	- 24,7	- 54,8	-65,5
2.Единый социальный налог	2 308 359.90	11,4	2 461 615.70	14,0	2 597 362.60	16,9	6,6	5,5	12,5
3.Налог на имущество организаций	1 477 210.24	7,3	1 178 967.15	6,8	1 115 983.05	7,2	-20,2	-5,3	-24,5
4.Налог на прибыль	939.17	0	0.00	0	0.00	0	-100	-	-100
5. Водный налог	59 687.92	0,3	59 340.00	0,3	59 340.00	0,4	-0,6	0	-0,5
6.Транспортный налог	146 905.41	0,7	135 438.00	0,8	137 948.65	0,9	-7,8	1,9	-6,1
7. Земельный налог	215 968.51	1,1	408 575.69	2,4	471 418.00	3,0	89,2	15,4	118,3
8. НДФЛ	4 178 794.00	20,7	3 409 730.00	19,5	4 093 378.00	26,2	-18,4	20,0	-2,4
9. Страховые взносы	3 817 788.5	18,9	3 672 289.29	21,0	4 136 057.01	26,1	-3,8	12,6	9,04
10. ЕНВД по отдельным видам деятельности	24 890.63	0,1	48 979.90	0,3	14 483.00	0,1	96,8	-70,4	-41,8
Всего налогов	20 217 347.95	100	17 467 113,44	100	15 421 650,80	100	-13,6	-11,7	-23,7

Проанализировав данные Таблицы №2, следует отметить, что за период с 2007 по 2009 гг. наблюдается тенденция снижения налоговых поступлений в бюджет от предприятия. Так, в 2009 году предприятие уплатило 15 421 650,80 руб., что на 11,7% меньше, чем в 2008г. и на 23,7% меньше, чем в 2007г. Необходимо отметить, что налог на прибыль в связи с небольшой прибылью в 2007г., а также огромными расходами на переоборудование и открытие нового трубогибного цеха в 2008-2009гг. предприятие практически не уплачивает. Однако в 2010 г. предприятие уже исправно исчисляет и уплачивает авансовые платежи по данному налогу.. Рассматривая структуру налоговых платежей, можно сказать, что наибольшую долю составляет НДС, ЕСН, НДФЛ. За период с 2007 по 2009гг. ОАО «Ракитянский арматурный завод» уплачивало налоги и сборы в порядке и сроках, установленных законодательством РФ, поэтому денежных взысканий, применяемых в качестве налоговых санкций, предусмотренных НК РФ, начислено не было.

2.2. Налоговый учёт по налогу на имущество в ОАО «Ракитянский арматурный завод»

Налоговый учет в ОАО «Ракитянский арматурный завод» ведётся на основе бухгалтерского; осуществляется бухгалтерией организации как отдельным ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за реализацию учетной политики и составление налоговых деклараций, в том числе составление налоговых деклараций по налогу на имущество, несет главный бухгалтер предприятия.

В соответствии с методологией налогового учёта организации (второй раздел учётной политики), представленной в Приложении №4, способ начисления амортизации устанавливается при вводе объекта основных средств в эксплуатацию распоряжением руководителя организации одновременно со сроком полезного использования. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.

По объектам основных средств применяются нормы амортизации, разработанные на базе классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1.

Срок полезного использования по объектам основных средств, не поименованным в Постановлении Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1, определяется исходя из сроков полезного использования, устанавливаемых в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций – изготовителей.

По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации и приобретенным после 01.01.02 г., норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В случае превышения или равенства срока использования данных основных средств у предыдущих собственников над сроком полезного использования, определяемого классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срок полезного использования этих основных средств определяется с учетом требований техники безопасности и других факторов.

В соответствии с положениями учётной политики предприятия единовременное признание в целях налогообложения расходов на капитальные вложения (амортизационная премия) не производится. Специальные коэффициенты к нормам амортизации не применяются.

Выше изложенные положения отражают основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учёта основных средств на предприятии. На основе данных учёта формируется налоговая база по налогу на имущество организаций.

Для наглядного примера расчёта налоговой базы, а также суммы налога на имущество организаций, подлежащей исчислению и уплате в бюджет, необходимо обратиться к декларациям по налогу на имущество ОАО «Ракитянский арматурный завод» за 2008-2009гг. (Приложение №8, Приложение №9).

Так, в Разделе 2 в строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:

- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения:

- по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества – в данной организации его нет.

Остаточная стоимость ОС= остаточная стоимость ОС на конец периода – амортизация ОС на конец периода – земля (необлагаемое имущество, учитываемое на 01 счете).

По строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140.

Итого получается:

1) за 2008г.:

(53 571 036+53 166 013+53 178 325+52 957 062+52 769 330+52 550 350+52 331 996+52 104 741+51 888 788+51 684 576+51 466 902+51 249 650+51 032 927)/12+1=52 303 977 руб.;

2) за 2009г.:

(51 214 329+50 997 067+50 754 501+50 249 626+49 931 513+49 703 051+49 491 151+50 230 507+50 007 298+49 874 602+49 728 312+50 868 142+50 652 940)/12+1=50 284 849 руб.

По строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140, в нашем случае среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества нет. Следовательно, в строке с кодом 190 налоговая база составит (разница значений строк с кодами 150 и 170):

1. за 2008 отчётный год: 52 303 977 -0=52 303 977 руб.;
2. за 2009 отчётный год: 50 284 849 -0=50 284 849 руб.

По строке с кодом 200, заполняемой только в случае установления законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу льготы в виде понижения ставки, отражается код налоговой льготы; если же для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, то по строке с кодом 200 ставится прочерк.

По строке с кодом 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества). Так как ОАО «Ракитянский арматурный завод» не относится к данной категории, то ставка составит 2,2%.

По строке с кодом 220 отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100:

1. за 2008 г.: 52 303 977 руб. *2,2%=1 150 687 руб.
2. за 2009 г.: 50 284 849 руб*2,2%=1 106 267 руб.

По строке с кодом 230 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), определяемая как сумма значений строк с кодами 180 Разделов 2 (с соответствующими отметками по строке «код вида имущества», кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода

1) за 2008 г. 873 237 руб.

2) за 2009 г. 832 611 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (значение строки с кодом 030 определяется разностью значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО). В ОАО «Ракитянский арматурный завод» сумма налога к уплате составила:

1) за 2008 отчётный год: 1 150 687 – 873 237=277 450 руб.;

2) за 2009 отчётный год: 1 106 267 – 832 611=273 656 руб.

Однако налоговые органы в результате проведённого анализа по налоговым декларациям по налогу на имущество за 2008-2009 гг. выявили несоответствия показателей налоговой и бухгалтерской отчётности ОАО «Ракитянский арматурный завод»и направили предприятию сообщение с предоставлением объяснений (Приложение №10):

• показатели стоимости основных средств по строке 140 Раздела 2 «Остаточная стоимость основных средств» по состоянию на 31.12.2008 г. налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 г. не соответствуют показателям строки 120 графы 4 «Основные средства на конец отчётного периода» бухгалтерского баланса (Форма №1) за 2008 г. Сумма разницы составила 1812 тыс.рублей.
• показатели стоимости основных средств по строке 140 Раздела 2 «Остаточная стоимость основных средств» по состоянию на 31.12.2009 г. налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 г. не соответствуют показателям строки 120 графы 4 «Основные средства на конец отчётного периода» бухгалтерского баланса (Форма №1) за 2009 г. Сумма разницы составила 1646 тыс.рублей.

Чтобы разобраться в данной ситуации, необходимо провести сравнение налоговой декларации по налогу на имущество за 2008 и 2009 гг. с показателями бухгалтерского баланса указанного периода, что и было сделано главным бухгалтером предприятия Игнатенко Н.А. Пояснения представлены в Приложении №11.

Так, остаточная стоимость ОС по состоянию на 31.12.2008г. составила 51 033 тыс.рублей (стр.140 Раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008г.). Далее следует прибавить к ней стоимость имущества в размере 1811 тыс.рублей, не попадающую в налогооблагаемую базу в налоговую декларации по налогу на имущество, но отражаемую по строке 120 графы 4 бухгалтерского баланса. В необлагаемую базу входит: стоимость земельного участка (836 тыс.рублей); сумма износа заводского клуба, которая учитывается на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств» и отражаемая по строке 970 баланса (793 тыс.рублей); остаточная стоимость по виду деятельности, облагаемому ЕНВД (помещение и контрольно-кассовый аппарат в розничной торговле, 182 тыс.рублей). Таким образом, 51033тыс.рублей + 836тыс.рублей + 793 тыс.рублей + 182 тыс.рублей = 52844 тыс.рублей. Основные средства на конец отчётного периода также составили 52844 тыс.рублей. В итоге 52844 тыс.рублей =52844 тыс.рублей. Аналогичное сравнение проведено и с показателями за 2009 г.

Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций

В процессе анализа современной системы налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, обозначается объективная необходимость ее реформирования.

На практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства. В связи с этим в Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.» определено, что налоговая политика в ближайшие 3 года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения. Учитывая это, принимаются решения по целому ряду налогов.

Данный документ инициировал множество идей и проектов, центральное место среди которых имеет разработанное Минфином и одобренные правительством РФ Предложения по основным направлениям налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2011 гг. Одной из задач, поставленных Президентом РФ в рамках реформирования экономики, является поиск новой, более эффективной формы налогообложения недвижимого имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц.

Ежегодно совокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджет Российской Федерации около 4-6% налоговых доходов, причем в некоторых субъектах Российской Федерации доля этих налогов составляет свыше 13%. Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумме налоговых платежей (с 9 до 4% за последние 6 лет) связано с двумя основными причинами:

- возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);

- применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной (по постановлениям Правительства Российской Федерации) переоценки основных средств организаций.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. также, несомненно, играет отрицательную роль. Поэтому налогообложение имущества должно совершенствоваться и перестраиваться в целях сокращения степени перераспределения национального дохода через систему налогообложения.

К тому же действующая в России налоговая система вдобавок к чистому налоговому бремени порождает огромные дополнительные издержки. Объем нормативной документации, регулирующей учет, просто необъятен.

Налоговый кодекс РФ первоначально должен был стать законом прямого действия и заменить собой весь этот комплекс законов и нормативных документов. Однако разработка и прочтение нормативной документации, обработка огромных массивов отчетности, проведение проверок, обеспечение деятельности налоговых органов и т.д. занимает громадное количество рабочего времени, бюджетных денег и других ресурсов.

Выход из сложившейся ситуации состоит в радикальном упрощении налоговой системы. Система налогового учета и отчетности должна быть очень простой и понятной, чтобы для выполнения требований законодательства не требовалось специального образования и значительных затрат времени и сил.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается. В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается постепенное введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости (рыночную), его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности [28, c.21].

Концепция имущественного налогообложения предусматривает, что в случае принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на недвижимость будут признаваться юридические и физические лица.

Целью концепции реформирования имущественных налогов и перехода на налогообложение недвижимости налогом на недвижимость являются:

- снижение налогового бремени на товаропроизводителей за счет переноса налога на пассивную часть основных фондов (недвижимое имущество);

- стимулирование модернизации производственных мощностей, поскольку они выводятся из-под налогообложения;

- стимулирование эффективного использования земли, зданий и постепенное увеличение интенсивности использования или перераспределения недвижимости в пользу более эффективных пользователей;

- создание стабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынка недвижимости;

- укрепление прав собственности и повышение деловой активности;

- более справедливое распределение налогового бремени, поскольку владельцы дорогих объектов будут больше платить в бюджет;

- установление для организаций более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическое значение для страны или носящих социальный характер;

- установление для граждан социальных и стандартных вычетов из налоговой базы по налогу (например, в размере 50% от кадастровой стоимости объекта недвижимости; 50 кв. м. от жилой недвижимости для инвалидов, героев России, пенсионеров, а также 20 кв. м. для всех граждан, зарегистрированных в жилом помещении).

- упрощение системы налогообложения;

- создание эффективной системы администрирования налога на недвижимость [28, cт.21].

Ожидается, что к недвижимому имуществу в целях налогообложения будут отнесены земельные участки и связанные с землей объекты. Иными словами, объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, помещения и объекты строительства.

Однако в переходный период до окончательного формирования банка данных об объектах недвижимого имущества и их собственниках на территории России все-таки сохранится взимание действующих имущественных налогов. Правительством Российской Федерации предполагается, что завершение данного этапа и переход на налогообложение налогом на недвижимость на всей территории России будет не ранее 2012-15 года.

Налог на недвижимость должен вводиться не на всей территории России одновременно, а постепенно, по мере готовности региональных исполнительных органов власти, органов местного самоуправления к введению налога на недвижимость на соответствующих территориях. На первом этапе по переходу на налог на недвижимость законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации должны будут принимать решение о том, какие имущественные налоги будут взиматься на их на территориях - налог на имущество юридических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог или только один налог на недвижимость.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении находящихся в государственной или муниципальной собственности объектов недвижимости (в том числе земельных участков), признаваемых объектами налогообложения, должны будут являться:

- организации, владеющие этими объектами недвижимости на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- землепользователи, получившие земельные участки непосредственно от их собственника на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении объектов недвижимости, находящихся в собственности (частной, долевой, общей, совместной) иных лиц, должны будут признаны собственники (юридические и физические лица) этих объектов недвижимости (т.е. владеющие земельными участками и иными объектами недвижимого имущества на праве собственности).

Объектом налогообложения предполагается признавать расположенные на территории города либо района земельные участки с находящимися на них зданиями, строениями и сооружениями (в том числе подземными), жилыми и нежилыми помещениями, а также доли в таких объектах недвижимости, находящихся в долевой собственности.

Однако остается неясным вопрос налогообложения объектов незавершенного строительства. Возможно, они будут признаны объектами налогообложения налогом на недвижимость. В этом случае порядок их налогообложения будет определяться органами законодательной власти субъектов Российской Федерации совместно с администрациями, ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.

Налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения будет определяться исходя из оценки рыночной стоимости этого объекта, рассчитанной методом массовой оценки, с применением утвержденных показателей (параметров) по объекту недвижимости, позволяющих установить его стоимость для целей налогообложения.

Конкретные налоговые ставки (в пределах максимальной) по налогу на недвижимость будут устанавливаться законодательными (представительными) органами власти субъекта Российской Федерации.

Предусматривается также установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от использования недвижимости, категории налогоплательщиков, местоположения объектов недвижимости или иных обстоятельств, предусмотренных законом о налоге, принимаемом законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации (органам местного самоуправления). Также им будет предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу на недвижимость

В этой связи следует отметить, что законопроект по налогу на недвижимость был подготовлен Министерством финансов РФ еще в 2005 году и был представлен в Государственную Думу Российской Федерации, где был принят в первом чтении. Дальнейшее его рассмотрение было приостановлено. Последующее рассмотрение данного законопроекта было проведено в 2010 году.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогового учёта основных средств на примере ОАО «Ракитянский арматурный завод» в целях налогообложения имущества организаций. Необходимо отметить, что налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства» через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критерии как:

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ходе исследования было определено то, что для целей бухгалтерского и налогового учёта существуют различные методы амортизации. Так, в бухгалтерском учёте: установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); в то время, как в налоговом учёте установлено всего 2 способа: линейный (по каждому объекту) и нелинейный (по амортизационной группе). Следует отметить и то, что в в бухгалтерском учёте, в отличие от налогового, отсутствует понятие «амортизационная премия».

Практический пример ведения налогового учёта по налогу на имущество был рассмотрен в Главе 2 на основе данных бухгалтерской и налоговой отчётности ОАО «Ракитянский арматурный завод». Данное предприятие является крупным машиностроительным предприятием. Однако в ходе анализа финансово-экономических показателей и налоговых платежей предприятия за 2007-2009 гг. было выявлено, что в связи с мировым финансовым кризисом предприятие испытывало некоторые финансовые трудности в 2007-2008гг., а также в связи с открытием нового цеха для выпуска новой продукции и её выхода на европейский уровень. К настоящему времени финансово-экономическое состояние предприятия стабилизируется.

Налоговый учёт на предприятии ведётся на основе бухгалтерского. В целях налогообложения имущества установлен линейный способ амортизации. Было выявлено, что в соответствии с налоговыми декларациями по налогу на имущество ОАО «Ракитянский арматурный завод» исчислило и уплатило в бюджет налог на имущество организаций в 2008 году: 1 150 687 руб., в 2009 году: 1 106 267 руб. Эти данные свидетельствуют о том, что налог на имущество организаций является одним из наиболее емких налогов и занимает далеко не последнее место в общей структуре уплаченных налогов.

В работе также рассматривались проблемы и перспективы развития налога на имущество. Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение в перспективе налога на недвижимость.

В заключении следует отметить, что действующую систему имущественных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям. Система налогового учета и отчетности должна быть очень простой и понятной, а налоговая нагрузка оптимальной, обеспечивая стабильные налоговые поступления в бюджет и стимулируя общественное производство.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ. – М.: Юр. лит-ра, 2012.
2. Налоговый кодекс РФ. – М.: Юр. Лит-ра,2012.
3. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1. – М.: Юр. лит-ра, 2004.
4. Бюджетный кодекс РФ. – М.: Юр. лит-ра, 2012.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26.10.1996 г. № 129-ФЗ
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н
8. Закон Белгородской области от 27.11.2003 г. № 104 «О налоге на имущество организаций» ( в ред. от 03.03.2006 N 20)
9. Приказ Минфина РФ от 20 февраля 2008 года № 27н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»
10. Письмо Минфина РФ от 06.09.2006 г. № 03-06-01-02/35 «О налоге на имущество»
11. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 340 с.
12. Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы//Двойная запись. – 2007. – № 11. – С.34.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2010. – 278 с.
14. В. Г. Пансков «Налоги и налогообложение в РФ. – М.: изд. «МЦФЭР», 2008. – 544 с.
15. Гражданское право: учеб.: в 2 т. - 2-е изд., перераб. и доп./Отв.ред. проф. Е.А.Суханов. – М.: Издательство БЕК, 2007. - 679 с.
16. Годовой отчёт – 2010/Под ред. В.И.Мещерякова. – М.: Бератор, 2010. – 792 с.
17. Годовой отчёт – 2011/Под ред. В.И.Мещерякова. – М.: Эксмо, 2011. – 704 с.
18. Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: 2007. - 349 с.
19. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. – 2008. – № 6. – С.13.
20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., пепераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 347 с.
21. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. – 678 с.
22. Налоговое право России: Учебник/Под ред. Л.В. Сальниковой, И.Д.Еналеевой. – М.: Юстицинформ, 2010. – 456 с.
23. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт/Под ред. Т.Ю.Сергеевой. – М.: Омега-Л, 2011. – 74 с.
24. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред. М.Г. Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 677 с.
25. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2010. – 455 с.
26. Финансовое право: Учебник//Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. – М.: Юристъ, 2010. – 234 с.
27. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий//Консультант бухгалтера. – 2012. – № 4. – С.12.
28. Шилкин С.А. Налог на недвижимость в 2013 году//Главхбух. – 2011. – № 5. – С.21.
29. http://www.glavbukh.ru
30. http://www.nalog.ru